UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN GENERAL DE PASANTAS
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA

Aplicacin de procedimientos de Auditoras Fiscales, efectuadas a

contribuyentes especiales en su condicin de agentes de retencin
del impuesto al valor agregado (IVA).
Informe de Pasanta para optar al ttulo de Licenciado en Contadura
Pblica.

Autor: Tcnlgo. Kemberly Castillo

Tutor Acadmico: Lcdo. Orlando Oliva
Tutor industrial: Lcda. Eneida Mata

Ciudad Guayana, Septiembre de 2011

DEDICATORIA

A mi Dios, por darme fortaleza y la sabidura para superar los

obstculos que se me presentaron.

A mis padres, por ser mi inspiracin para alcanzar mis metas y

siempre brindarme su apoyo y comprensin. Los amo.

A mis hermanos, Katherine y Eduardo, por formar parte importante

de mi vida.

A mis amigas incondicionales, que siempre han estado conmigo en

las buenas y en las malas.

iii

AGRADECIMIENTOS

A Dios Todopoderoso, por ayudarme da a da, por ser mi amigo

fiel llenarme de su amor, cuidarme y brindarme la satisfaccin de contar
con personas que me apoyan y aman.

A mis padres, Ral Castillo y Eudrys Salazar por formarme como

ser humano y dar todo de ellos para hacerme feliz, s que puedo contar
con su apoyo y consejos oportunos para lograr cada objetivo que me
plantee. Los amo con todo mi corazn.

A mis hermanos, Katherine, Eduardo, Christian y Ral, por

compartir etapas importantes de mi vida y por prestarme ayuda cuando lo
necesito. Los amo hermanitos.

A mis compaeras y amigas de la universidad, Ariana, Esthefania,

Luzmary y Doris, por estar presentes a lo largo de mi carrera profesional
bridndome su amistad y su ayuda. Las quiero colegas.

A la Lcda. Eneida Mata, a quien aprecio y le agradezco su

paciencia y dedicacin para ensearme un poco de sus conocimientos en
cuanto a tributos.

A cada uno de los profesores, por sus valiosos conocimientos que

servirn para mi desarrollo laboral, en especial al profesor Orlando Oliva
por ser mi tutor y prestarme su apoyo en la elaboracin del informe.

A todas aquellas personas que de alguna u otra forma

contribuyeron en este logro. Gracias!

iv

INDICE

Pg.
Dedicatoria

iii

Agradecimientos..

iv

Introduccin..

Descripcin de la empresa: Identificacin, misin, visin y objetivos

Descripcin de la unidad donde se realiz las pasantas.

Explicacin de los problemas observados en la empresa

Objetivos de la pasanta.

Explicacin del plan de trabajo acordado

Logros del plan de trabajo.

18

Facilidades y dificultades encontradas....

19

Apreciacin sobre los conocimientos adquiridos..

20

Conclusiones

22

Recomendaciones..

24

Glosario.

25

Referencias bibliogrficas.....

28

Anexos..

29

Plan de trabajo.

49

INTRODUCCIN
La auditora fiscal es la aplicacin sistemtica, ordenada y
metdica de un conjunto de principios, tcnicas y procedimientos,
ejecutados por la Administracin Tributaria en un proceso de Fiscalizacin
y Determinacin. Actualmente se presenta numerosos casos de
contribuyentes especiales que no cumplen con sus deberes como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), esto trae
como consecuencia que el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) tome medidas de seguimiento de dichos
contribuyentes y los insta a ponerse al da con el pago de dicho impuesto.
Este seguimiento es realizado por los funcionarios del rea de
fiscalizacin de Tributos internos, los cuales seleccionan y examinan a
una cantidad de sujetos pasivos que presentan irregularidades en cuanto
a al cumplimiento de sus deberes formales en calidad de agente de
retencin, en virtud de presentar incumplimientos de deberes formales, se
les aplica una auditora fiscal por los funcionarios designados para tal fin,
de esta manera la administracin tributaria podr conocer de forma ms
exacta y detallada las retenciones no efectuadas, efectuadas y no
enteradas y enteradas con retardo.

La pasanta fue realizada en el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria del Sector Tributos internos de
Puerto Ordaz, especficamente en el rea de Fiscalizacin, se llev a
cabo una serie de actividades como: anlisis de los listados enviados por
la Regin capital de los contribuyentes especiales morosos, acompaar al
funcionario actuante a la notificacin de las Providencias Administrativas,
entrega de Actas de Requerimiento y Recepcin, apoyo a los funcionarios
actuantes en el proceso de conformacin y organizacin de los papeles
de trabajo y en la redaccin y sustanciacin de las Actas de Reparo y
1

Conformidad, verificacin de pagos efectuados por los contribuyentes

especiales de las retenciones de impuesto al valor agregado (IVA) en el
Sistema Venezolano de Informacin Tributaria (SIVIT) y el sistema interno
ISENIAT y la transmisin a la intendencia del nivel normativo las Actas
mensuales de las auditorias fiscales realizadas durante el periodo fiscal
actual.

El presente informe est estructurado de la siguiente forma:

Descripcin de la empresa: identificacin, misin, visin y
objetivos.
Descripcin de la unidad donde se realiz las pasantas.
Explicacin de los problemas observados en la empresa o
institucin.
Objetivos de la pasanta.
Explicacin del plan de trabajo acordado.
Logros del plan de trabajo.
Facilidades y dificultades encontradas durante el proceso de
desarrollo de las pasantas.
Apreciacin sobre los conocimientos adquiridos durante el
proceso de pasantas.

Identificacin de la empresa

El Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria

(SENIAT) es un rgano de ejecucin de la administracin tributaria
nacional, con autoridad funcional, tcnica y financiera, adscrito al
ministerio de finanzas, al cual corresponde la legislacin aduanera y
tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras
y tributarias fijadas por el ejecutivo nacional.

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 121 del Cdigo Orgnico

Tributario,

se

faculta

la

Administracin

Tributaria

realizar

fiscalizaciones e investigaciones con el objeto de verificar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. As mismo,
les atribuye a los funcionarios del SENIAT, debidamente autorizados, a
realizar una serie de actividades contraloras para verificar de igual
manera el cumplimiento de dichas obligaciones, tanto para la renta interna
como la renta aduanera.

Misin

Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en

el mbito nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante
la ejecucin de polticas pblicas en procura de aportar la mayor suma de
felicidad posible y seguridad social a la nacin venezolana.

Visin

Ser una institucin modelo, moderna e inteligente acuerdo con el

desarrollo socio-econmico del pas, que fomente la cultura y garantice el
cumplimiento de las obligaciones y deberes aduaneros y tributarios
contribuyendo a consolidar el Proyecto Socialista Bolivariano.

Objetivos del SENIAT

Objetivos Generales:

Recaudar y administrar los tributos internos y aduaneros a nivel

nacional.

Dirigir y administrar el sistema de los tributos de la competencia del

Poder Nacional, en concordancia con la poltica definida por el
Ejecutivo Nacional.

Dirigir y administrar el sistema aduanero, en concordancia con la

poltica definida por el Ejecutivo Nacional.

Objetivos Especficos:

Incrementar la recaudacin tributaria de origen no petrolero.

Modernizar el sistema jurdico tributario.

Desarrollar la cultura tributaria.

Mejorar la eficiencia y eficacia institucional.

rea de fiscalizacin.

La Fiscalizacin, como herramienta de control para la Administracin

Tributaria, es de vital importancia. Ejercer esta funcin mediante una
presencia fiscal o labor preventiva, en cuanto a verificar el cumplimiento
de los deberes formales, o bien, a travs de auditoras fiscales a los
registros, libros, documentos y declaraciones presentadas por los
contribuyentes, requiere de una planificacin, ejecucin y control eficiente.
Estas tareas desarrolladas correctamente ayudan a controlar el
cumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasivos
(contribuyentes). El cdigo Orgnico Tributario, faculta a la Administracin
Tributaria a realizar fiscalizaciones e investigaciones con el objeto de
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes. As mismo, les atribuye a los funcionarios del SENIAT,
debidamente autorizados, a realizar una serie de actividades contraloras
para verificar de igual manera el cumplimiento de dichas obligaciones,
tanto para la renta interna como la renta aduanera. En ese mismo orden
de ideas, Ley Orgnica de Aduanas ordena a los funcionarios
competentes para actuar sobre las infracciones a sta Ley. Todo en
concordancia con las normas generales de control interno y de auditora
de Estado emanadas por la Contralora General de la Republica, las
disposiciones legales que regulan al SENIAT

y las normas y

procedimientos de auditora de aceptacin general.

La recaudacin es la actividad principal requerida por un gobierno para
satisfacer el presupuesto nacional anual, esto ser posible con la mayor
presencia

fiscal

del

SENIAT.

Para

obtener

este

resultado,

la

Administracin Tributaria dispones de facultades regladas (poder-deber)

contenido en el Cdigo Orgnico Tributario, las cuales son: facultad de
fiscalizacin, determinacin, recaudacin y facultad sancionadora.

La funcin de fiscalizacin permite a la administracin Tributaria lograr

la percepcin de riesgo en el contribuyente, sobre la capacidad operativa
que tiene la institucin para atacar la evasin, de esta forma el
contribuyente percibe dichas actuaciones, como un factor de forzamiento
al cumplimiento de sus obligaciones.
Dentro de las facultades de fiscalizacin e investigacin el Articulo N
112 del Cdigo Orgnico Tributario establece que la Administracin
Tributaria podr:
Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de sus
libros, documentos y correspondencia comercial, as como su
comparecencia administrativa para proporcionar informaciones
pertinentes.
Intervenir los libros y documentos inspeccionados y tomar medidas
de seguridad.
Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del
caso lo requiera. A tal efecto, se levantara acta en la cual se
especificaran los libros y documentos incautados.
Requerir informaciones a terceros relacionados con hechos que en
el ejercicio de sus actividades hayan contribuida a realizar o hayan
debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales
situaciones y que se vinculen con la tributacin, salvo que se trate
del secreto profesional, religioso, epistolar o del cnyuge y los
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad.
Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte
ocupados y utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes y
responsables.
Requerir

el

auxilio

de

la

fuerza

pblica

cuando

hubiere

impedimento en el desempeo de sus funciones y por ello fuere

necesario para practicar las diligencias.
6

En el rea de fiscalizacin existen varias coordinaciones a

saber: La coordinacin de verificacin de deberes formales (VDF) y
La coordinacin de Auditorias de Fondos. La coordinacin de
Auditorias de Fondos donde se realiz la pasanta, es la encarga
de hacer las auditorias fiscales, por ser un proceso largo y
metdico, los funcionarios estn obligados a solicitar un volumen
de informacin significativo a los contribuyentes auditados, durante
el proceso de auditoria se verifica si el contribuyente presenta
diferencias en cuanto a las declaraciones

correspondientes del

Impuesto Sobre la Renta o Impuesto al Valor Agregado, para

posteriormente concluir el proceso con un Acta de Reparo, en
donde se deja plasmado las diferencias encontradas o establecidas
por el fiscal, una vez notificada el Acta de Reparo o de conformidad
al contribuyente tiene un lapso mximo de quince (15) das hbiles,
para efectuar el pago del impuesto objetado, de lo contrario pasado
dicho lapso, proceder a la apertura del Sumario, en donde el
contribuyente tiene que presentar las pruebas o descargos a su
favor para definitivamente concluir el Acto Administrativo.

Una vez concluidas estas auditoras fiscales, deben ser

entregadas al coordinador de fondos en carpetas llamadas
expedientes administrativos, los contribuyentes en ocasiones
tardan en suministrar toda la informacin requerida y en
consecuencia se

da

el

retraso

de

procesos

ocasionando

aglomeracin de trabajos pendientes por parte de los fiscales y a

su vez los retrasos del proceso contable por parte de los
contribuyentes los cuales afectan al desarrollo inmediato de las
actividades de fiscalizacin.

Problemas observados en el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Al inicio de las pasantas se pudo apreciar que era necesario

el apoyo de pasantes para la realizacin de actividades diversas
tales como conformacin de expedientes, verificacin de pagos de
impuestos objetados, redaccin y sustanciacin de actas de
reparo, entre otras, ya que no cuentan con la cantidad pertinente
de personal para que se lleve a cabo el extenso proceso que
conllevan las auditorias fiscales. Tambin se pudo observar el
retraso en cuanto a la entrega de expedientes administrativos de
aos anteriores, debido a la falta de informacin solicitada a los
contribuyentes ocasionando un retraso en la culminacin de dichos
expedientes.

Objetivos de la pasanta:
Optimizar el procedimiento de auditorias fiscales que se realiza en
el rea de fiscalizacin.
Agilizar el proceso de trabajo de una manera ms eficiente y eficaz.
Beneficiar al personal que labora en el rea de fiscalizacin, ya que
se permitir mejorar sus funciones, realizndolas de manera ms
eficaz, coherente y ordenada.
Evitar el retraso en el proceso del rea de fiscalizacin.

Plan de trabajo

A continuacin, se presentan y explican cada una de las actividades

realizadas en el proceso de pasanta especificados en el plan de trabajo,
autorizado por el tutor acadmico y el tutor industrial.

Actividades:

1. Induccin.

El objetivo principal de la induccin es brindar al pasante una efectiva

orientacin general sobre las funciones que desempear, los fines o
razn social de la empresa y organizacin y la estructura de sta. Se
capacita y explica cada una de las actividades a realizar en el proceso de
pasantas. Esta actividad fue realizada en la primera semana de pasanta.

2. Anlisis del listado del SENIAT enviado de la regin Capital de

contribuyentes especiales morosos con la informacin del sistema
interno de la regin Guayana.

Mensualmente es enviado un listado del Servicio Nacional integrado de

administracin aduanera y tributaria (SENIAT) de la regin capital, con los
contribuyentes especiales que no cumplen con sus deberes como
agentes de retencin, en los que se presentan los siguientes casos:
retenciones no efectuadas, retenciones efectuadas y no enteradas y por
ultimo las retenciones enteradas con retardo. Luego de recibir este listado
se procede a compararlo con el sistema del SENIAT regin Guayana para
verificar que si est incumpliendo y proceder a realizar las providencias

administrativas que sern notificadas por los funcionarios designados

para ello.

3. Acompaar al funcionario actuante durante las actividades de

notificacin de las providencias administrativas a todos aquellos
contribuyentes especiales seleccionados para tal fin.

En esta actividad se busca el domicilio fiscal del contribuyente a notificar

para dirigirme junto al funcionario y se le hace entrega de la Providencia
Administrativa. La Providencia Administrativa es un documento emanado
de la Administracin Tributaria en ejercicio de las potestades y facultades
previstas en el ordenamiento jurdico tributario, que faculta a los
funcionarios adscritos a las dependencias competentes para ejecutar los
procedimientos de verificacin o fiscalizacin y determinacin de la
obligacin tributaria (ver anexo 1). Esta deber contener:
Nombre de la Administracin tributaria.
Nombre del rgano que emite el acto.
Lugar y fecha donde es dictado el acto.
Identificacin del sujeto pasivo.
Tributos y periodos a fiscalizar.
Alcance de la auditora fiscal, es decir, indicacin de los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar.
Motivacin (expresin sucinta de los hechos y las normas legales
pertinentes).
Direccin respectiva, si fuere el caso.
Identificacin de los funcionarios actuantes y del supervisor.
Identificacin y firma de quien autoriza la auditora.
Sello de la oficina del cual eman el acto.

10

4. Acompaar al funcionario actuante durante la entrega del acta de

requerimiento y del acta de recepcin de los documentos
necesarios para la realizacin de las auditorias fiscales a los
contribuyentes especiales previamente seleccionados para tal fin.

Se le entrega al contribuyente un acta de requerimiento que es un

documento mediante el cual se le solicita al sujeto pasivo que suministre
toda la informacin y documentacin necesaria para realizar la auditora
fiscal. Luego, en el momento de que el contribuyente hace entrega de lo
requerido se realiza el acta de recepcin, que no es ms que un
documento, donde se deja constancia en forma clara y detallada de la
informacin consignada por el sujeto pasivo, as como, las observaciones
que realicen los funcionarios actuantes relativas a si lo entregado cumple
o no con las formalidades de la ley. (Ver anexo 2 y 3)

5. Prestar apoyo a los funcionarios actuantes en los procesos

pertinentes a la conformacin y organizacin de papeles de trabajo
correspondientes a las auditorias fiscales de los contribuyentes
especiales seleccionados.

En el caso de los agentes de retencin se realizaron las cedulas sumarias

y de hallazgo, en las cedulas sumarias se deben colocar las
declaraciones de las retenciones, as como, la fecha en que fueron
enteradas, esto con la finalidad de verificar si fueron hechas en la fecha
que le corresponde segn el calendario de contribuyentes especiales, y
tambin para verificar si el monto declarado es el correcto. Si el
contribuyente no declaro ni entero las retenciones en el plazo
correspondiente, se procede a realizar la cedula de hallazgo. A
continuacin se especifica que debe contener los papeles de trabajo y las
cedulas de hallazgo.

11

En cuanto a los Papeles de Trabajo (ver anexo 4), debern contener:

Encabezamiento: se indica el procedimiento realizado, con
referencia al nombre del sujeto pasivo, ejercicio fiscal o periodo de
imposicin y una breve descripcin del contenido del papel de
trabajo.
Identificacin: Funcionarios que han preparado y revisado el
documento, indicando la fecha de elaboracin.
Fuente: indicacin del origen y de los documentos de soporte, as
como la identificacin de las personas que lo suministraron.
Explicacin: breve explicacin del trabajo realizado, sealando los
objetivos

perseguidos

las

pruebas

realizadas

para

su

consecucin.
Referencias: cada papel de trabajo tendr sus referencias y deber
sealar las hojas de trabajo relacionadas, de acuerdo con un
sistema de referencias cruzadas.
Alcance de trabajo: indicando el tamao de las muestras y la forma
en que se han obtenido.
Informacin general: sobre problemas planteados, deficiencias
encontradas, entre otros.
Conclusiones: Exposicin sucinta de los resultados obtenidos con
el trabajo, una vez finalizado.

Adicionalmente, debe contener:

Extractos de copias de documentos legales importantes,
como convenios, contratos.
Evidencia del proceso de planificacin de la fiscalizacin,
incluyendo el programa de Auditoria Fiscal y cualquier
cambio al respecto.
Evidencia de la evaluacin de los riesgos inherentes y de
control.

12

 Las pruebas de auditora que soportan el anlisis de

transacciones.
Registro de los procedimientos empleados y los resultados
obtenidos (Cedula de Hallazgos e Informe, Actas y
Resoluciones Fiscales.

Para la Cedula de Hallazgo (ver anexo 5), se requiere de forma resumida

la siguiente informacin:
Condicin: Est referida a la situacin de incumplimiento de la
normativa por parte del sujeto pasivo auditado, observada por los
funcionarios actuantes.
Criterio: Normativa tributaria infringida por el sujeto pasivo
auditado.
Causa: condiciones que originaron el ilcito o incumplimiento, si
fuera posible determinarlo.
Efecto:

Consecuencia

fiscal

que

genera

el

incumplimiento

detectado.
Evidencia: Prueba suficiente, convincente y pertinente obtenida que
deber incorporarse en el legajo de papeles de trabajo de la
Auditoria Fiscal.

6. Prestar apoyo a los funcionarios actuantes en los procesos de

redaccin y sustanciacin de las actas de reparo segn sea el
caso.

En esta actividad se prest apoyo a los funcionarios especficamente

en las Actas de Reparo de los agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado (ver anexo 6). Estas actas son parte importante del proceso de
auditora fiscal, en el caso de las actas de reparo es un documento

13

emitido por el funcionario actuante que se realiza para dejar constancia de

anomalas e inconsistencias de la situacin tributaria del sujeto pasivo
auditado, de los hechos u omisiones constatados respecto a los tributos,
periodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos
objetos de comprobacin, de los mtodos aplicados en el proceso de
Fiscalizacin y Determinacin, de las razones de hecho y de derecho que
amparan las objeciones u omisiones detectadas en el procedimiento,
entre otros aspectos. Las Actas de conformidad se realizan en caso de
que se estimare correcta la situacin tributaria del sujeto pasivo auditado,
respecto a los tributos, periodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin.

Para la elaboracin de las actas de reparo se siguieron los pasos

sealados en el manual de auditoras fiscales, en el cual se indica que las
actas de reparo y de conformidad deben contener el detalle de la
metodologa aplicada por los funcionarios actuantes durante la revisin,
tomando en consideracin los elementos de la base imponible a
fiscalizacin y las caractersticas del sujeto pasivo auditado. Los anexos
de las actas de reparo deben estar identificados con un carcter numrico
o alfabtico, adems debern sealar las mismas siglas y nmero del
acta de la cual forman parte y un ttulo que identifique el contenido del
anexo referenciado con el concepto del reparo, los cuales debern
contener la media firma de los funcionarios actuantes, del supervisor y
estar enumerados en forma consecutiva e inutilizados en el reverso y
espacios en blanco de los mismos. Las actas de reparo y de conformidad
sern notificadas al sujeto pasivo auditado de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, para informarle sobre las
observaciones y los efectos tributarios que se originan de las mismas.
Estas actas debern contener la siguiente estructura:

14

 Parte 1: Encabezado:

a) Logotipo institucional
b) Siglas y nmeros asignados al Acta de acuerdo al control
interno llevado por la Gerencia Regional de Tributos Internos
respectivas.
c) Ttulo del documento, el cual depender del tipo de acta que se
levante (Acta de conformidad o Acta de reparo).
Parte 2: Cuerpo del acta:

a) Lugar y fecha de emisin.

b) Ao de Independencia y Federacin
c) Identificacin del sujeto pasivo fiscalizacin (nombre o razn
social, nmero de Registro de Informacin Fiscal- RIF).
d) Nombre, apellido y numero de cedula de identidad del
representante legal, indicando datos del documento que
acredita su representacin (Acta constitutiva, estatutos, Acta de
asamblea, poder, etc.).
e) Direccin y domicilio del sujeto pasivo.
f) Nombre, apellido, numero de cedula de identidad y cargo de los
funcionarios actuantes y del supervisor,
g) Gerencia

Regional

de

Tributos

Internos

y Divisin

de

adscripcin de los funcionarios actuantes.

h) Nmero y fecha de providencia que autoriza a los funcionarios
actuantes, y fecha de notificacin de la misma, salvo en los
casos en que las fiscalizaciones se realicen en la sede de la
Administracin Tributaria.
i) Base legal relacionada con las facultades de Verificacin y de
Fiscalizacin y Determinacin.

15

j) Indicacin del tributo, periodos y elementos de la base

imponible fiscalizada.
k) Hechos u omisiones constatadas.
l) Normativa legal para al cual se observaron incumplimientos por
parte del sujeto pasivo.
m) Mtodos aplicados en el procedimiento de Fiscalizacin y
Determinacin.
n) Medidas Administrativas impuestas en la realizacin del
procedimiento, en caso de existir.
o) Discriminacin de los montos por concepto de tributos omitidos
o diferencias de impuesto a pagar.
p) Descripcin de los elementos que se presupongan la existencia
de ilcitos tributarios.
q) Circunstancias atenuantes y agravantes.

En el caso de las Actas de conformidad se omitir lo sealado en los

puntos k, l, n, o, p y q.
Parte 3. Final:

a) Indicacin

expresa

de

la

posibilidad

de

ajustarse

voluntariamente a los reparos contenidos en el Acta de Reparo,

conforme a lo previsto en los artculos 185 y 186 del Cdigo
Orgnico Tributario.
b) Indicacin del plazo para la presentacin del Escrito de
Descargos ante la Divisin de Sumario Administrativo.
c) Ubicacin de las reas o Divisiones de Fiscalizacin y Sumario
Administrativo del Sector y gerencia de Regional de Tributos
Internos correspondientes.
d) Firma

autgrafa,

firma

electrnica

otro

autentificacin de los funcionarios autorizados.

16

medio

de

e) Datos de identificacin del sujeto pasivo o su representante y su

direccin o domicilio fiscal, a los fines de su notificacin.
Parte 4. Anexos:

a) Se refiere a los documentos que forman parte de las Actas de

Reparo, en los cuales se reflejan situaciones sealadas en la
misma, que necesitan ser detallados a travs de clculos
matemticos o demostraciones numricas de difcil impresin
en el formato del cuerpo del Acta correspondiente.
b) Las actas de reparo, debern hacer mencin expresa de la
cantidad de anexos que se adjuntan y el nmero de folios tiles
que conforman cada anexo.

7. Verificacin de pagos efectuados por los contribuyentes especiales

de las retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el
Sistema Venezolano de Informacin Tributaria (SIVIT) y en el
sistema interno ISENIAT.

Se realiza dicha verificacin para observar su cumplimiento de las

obligaciones

tributarias

determinacin

de

su

situacin

fiscal:

presentacin y pagos de las declaraciones dentro de las condiciones y

plazos establecidos en la normativa legal, presentacin de las planillas y
el pago del impuesto retenido. En el caso del Sistema Venezolano de
Informacin Tributaria (SIVIT) solo se podrn ver los pagos realizados en
banco, mientras, que en el ISENIAT se podr ver los pagos realizados y
las declaraciones con impuesto a pagar y en cero.

8. Transmitir a la intendencia del nivel normativo las actas mensuales

de las auditorias fiscales realizadas durante el periodo fiscal actual.

17

Cada final de mes se debe hacer un reporte de las auditoras fiscales

realizadas en el mes, este reporte se hace bajo un formato que enva la
intendencia, en el que se coloca: razn social, Rif, tipo de impuesto
verificado, fecha de notificacin del acta de reparo, nmero del acta de
reparo monto de impuesto a cancelar, de ser el caso, multas aplicadas,
una vez llenado este formato se es enviado a la intendencia del nivel
normativo, ubicada en Ciudad Bolvar. Mensualmente se debe cumplir con
la meta estipulada que son 25 casos de auditorias fiscales.

9. Induccin al nuevo pasante.

Cuando se aproxima la culminacin de las pasantas, el departamento de

recursos humanos asigna un nuevo pasante, al cual el pasante prximo a
culminar se encarga de ensear cada una de las actividades que se
deben realizar en la coordinacin de fondos.

10. Preparacin de informe de pasantas.

En las semanas de pasanta se comenz a preparar el informe de

pasantas con la ayuda del tutor acadmico e industrial.

Logros del plan de trabajo:

Entrega de un mayor numero de expedientes, debido a que estos
contenan todos los papeles de trabajo y cumplan con las
formalidades correspondientes a la auditora fiscal realizada. (Ver
anexo 7)

18

 Se logr enviar mensualmente en el plazo fijado los reportes

exigidos por la intendencia normativa, de las auditorias fiscales
ejecutadas en mayo, junio, julio, agosto.
Se realizaron las notificaciones de las actas de Reparo y
Conformidad con mayor eficacia, debido a que su elaboracin se
realiz en el tiempo determinado para ello.

Facilidades y Dificultades encontradas en el proceso del desarrollo

de las pasantas.

Facilidades:
Se cont con personal capacitado, dispuesto a ayudar con su
conocimiento en las actividades a realizar durante la pasanta.
Existe un manual de procedimientos a seguir para la conformacin
de expedientes.
Existe un manual de auditoras fiscales que permiti conocer cada
uno de los procedimientos para la realizacin de las mismas.
La empresa posee varios sistemas internos (SIVIT, ISENIAT) que
permitan verificar los impuestos cancelados, declaraciones y su
fecha de presentacin.

Dificultades:
Los fiscales al tener trabajo acumulado en cuanto a la
conformacin de expedientes, en ocasiones requeran del apoyo
de pasantes para la foliatura de los mismos, lo que trajo como
consecuencia retraso en las actividades planteadas semanalmente
para la coordinacion de Auditorias fiscales (Fondos).

19

 Los sistemas presentaban en algunas oportunidades errores

debido a cadas de la plataforma o mantenimiento y no se
encontraban disponibles por horas o das mientras eran reparados,
dificultando as la verificacin de los pagos de impuestos.

Apreciacin sobre los conocimientos adquiridos durante el proceso

de pasantas.

En el desarrollo de la pasanta se pudo observar y participar en el

proceso de auditora fiscal para los agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), permitiendo aprender paso a paso cada una de las
actividades a realizarse para este tipo de fiscalizaciones, en los casos de
las retenciones no efectuadas, efectuadas y no enteradas y enteradas con
retardo,

aprendizaje de gran importancia al momento de ejercer la

profesin, debido a que se tiene conocimiento de los deberes que estn

obligados a cumplir dichos agentes para as no presentar irregularidades
y evitar sanciones. A su vez, se pudo reforzar los conocimientos
adquiridos en la universidad en cuanto a los papeles de trabajo y las
marcas de auditoria, ya que para la realizacin de los papeles de trabajos
se requeran aplicar estas marcas para as tener una mejor comprensin
del trabajo realizado, tambin se logr conocer diferentes trminos y
formatos utilizados en los procedimientos fiscales como: Providencias
Administrativas, Actas de Requerimiento, Actas de Recepcin, Actas de
Reparo. Adicionalmente, a la coordinacion de Fondos en donde se
realizaron las pasantas se observ otros procedimientos inherentes al
rea de fiscalizacin, especficamente en la coordinacion de Verificacin
de Deberes Formales (VDF), correspondiente a los contribuyentes
ordinarios.

20

En general, los conocimientos aprendidos y reforzados en el rea

de Fiscalizacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), sern de gran utilidad a lo largo de la
trayectoria como profesional.

21

CONCLUSIONES
El Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria
(SENIAT) es un rgano de ejecucin de la administracin tributaria
nacional, con autoridad funcional, tcnica y financiera, adscrito al
ministerio de finanzas, al cual corresponde la legislacin aduanera
y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de
las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas
aduaneras y tributarias fijadas por el ejecutivo nacional.
La

Fiscalizacin,

como

herramienta

de

control

para

la

Administracin Tributaria, es de vital importancia. Ejercer esta

funcin mediante una presencia fiscal o labor preventiva, en cuanto
a verificar el cumplimiento de los deberes formales, o bien, a travs
de auditoras fiscales a los registros, libros, documentos y
declaraciones presentadas por los contribuyentes, requiere de una
planificacin,

ejecucin

control

eficiente.

Estas

tareas

desarrolladas correctamente ayudan a controlar el cumplimiento de

las obligaciones por parte de los sujetos pasivos (contribuyentes).
En el caso de los agentes de retencin se realizaron las cedulas
sumarias y de hallazgo, en dichas cedulas se debe colocar los
importes de las retenciones declaradas, as como, la fecha en que
fueron enteradas, esto con la finalidad de verificar si fueron hechas
en la fecha que le corresponda segn el calendario de
contribuyentes especiales, y tambin para verificar si el monto
declarado es el correcto.
Para la elaboracin de las actas de reparo se siguieron los pasos
sealados en el manual de auditoras fiscales, en el cual se indica
que las actas de reparo y de conformidad deben contener el detalle
de la metodologa aplicada por los funcionarios actuantes durante
22

la revisin, tomando en consideracin los elementos de la base

imponible a fiscalizacin y las caractersticas del sujeto pasivo
auditado.

23

RECOMENDACIONES

Implementar nuevos mecanismos para la conformacin de

expedientes de auditoras fiscales, mediante la digitalizacin de los
recaudos exigidos a los sujetos pasivos. Es decir, solicitar la
informacin a los contribuyentes de manera digital, documentos
escaneados, libros de compras y ventas en Excel, entre otros
recaudos, para as armar estos expedientes en un CD.

Establecer un lapso no mximo de cuarenta y cinco (45) das para

la entrega de las auditorias fiscales, para as evitar casos
pendientes en aos anteriores.

24

GLOSARIO

Acta de Recepcin: documento en el cual se deja constancia de la

documentacin consignada

por

el sujeto

pasivo,

as

como

las

observaciones que realicen los funcionarios actuantes relativas a si lo

entregado cumple o no con las formalidades de la ley, cuando sean
procedentes.

Acta de Reparo: documento emitido por los funcionarios actuantes al

culminar el proceso de auditora fiscal, para dejar constancia de
anomalas e inconsistencias de la situacin tributaria del sujeto pasivo
auditado, de los hechos u omisiones constatados respecto a los tributos,
perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto
de comprobacin, de los mtodos aplicados en el procedimiento de
fiscalizacin y determinacin, de las razones de hecho y de derecho que
amparan las objeciones u omisiones detectadas en el procedimiento,
entre otros aspectos.

Acta de Requerimiento: documento mediante el cual se solicita al sujeto

pasivo que suministre la informacin y documentacin necesaria para la
realizacin de una auditora fiscal o tramitacin de un asunto determinado.

Auditora fiscal: aplicacin sistemtica, ordenada y metdica de un

conjunto de principios, tcnicas y procedimientos ejecutados por la
Administracin Tributaria, a los fines de evaluar y determinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo.

Contribuyentes especiales: contribuyentes con caractersticas similares

calificados y notificados por la Administracin Aduanera y Tributaria como
tales, sujetos a normas especiales en relacin con el cumplimiento de sus

25

deberes formales y el pago de sus tributos, en atencin al ndice de su

tributacin.

Funcionarios actuantes: funcionarios de la Administracin Aduanera y

Tributaria facultados conforme a la normativa aduanera y tributaria para
ejecutar los procedimientos aduaneros y tributarios, a los fines de
examinar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias por
parte del sujeto pasivo.

Procedimiento de fiscalizacin y determinacin: es el procedimiento

que comprende la revisin, anlisis, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria, respecto de los tributos que administra, para
evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
sujetos pasivos.

Providencia administrativa tributaria: es un documento emanado de la

Administracin Tributaria en ejercicio de las potestades y facultades
previstas en el ordenamiento jurdico tributario, que faculta a los
funcionarios adscritos a las dependencias competentes para ejecutar los
procedimientos de verificacin o fiscalizacin y determinacin de la
obligacin tributaria.

Retencin de impuestos: obligacin material, que deben cumplir las

personas designadas para tal fin por la Ley o por la Administracin
Aduanera y Tributaria, consistente en la sustraccin de un anticipo a
cuenta de un tributo que ser determinado con posterioridad. El monto
retenido debe ser enterado por el agente de retencin, en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, dentro de los plazos, condiciones y
formas establecidas en el ordenamiento jurdico.

26

Sancin tributaria: es la consecuencia jurdica atribuida a una accin u

omisin ilcita por parte del sujeto pasivo; impuesta por la Administracin
Aduanera y Tributaria, a travs de un procedimiento administrativo.

27

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Cdigo Orgnico Tributario Gaceta Oficial No 37.305 De Fecha 17 De

Octubre de 2001, Caracas.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. (Decreto N 126) (1999, Mayo 05).

Gaceta oficial N 5.341, (Extraordinario) Mayo 05, 1999.

Manual de normas y procedimientos tributarios de Auditora Fiscal,

versin 1.9, Diciembre, 2009.

Portal Seniat
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT

Reglamento de pasantas de la Universidad Nacional Experimental de

Guayana (UNEG), Mayo 16, 2011.

Glosario Tributario http://rrhh.seniat.gob.ve/somos_seniat/

28

29

Anexo N1
Providencia Administrativa

30

Anexo N2
ACTA DE REQUERIMIENTO
En ______________, a los ____________ (

) das del mes de

______________ de ________, aos 19_ y 15_ de la Independencia y

Federacin

respectivamente,

los

funcionarios

actuantes

______________________________________________________, titular de la
C.I.N

______________________________,

____________________ C.I. ____________

Fiscalizacin

(rea

de

Fiscalizacin

del

supervisor

adscritos a la Divisin de
Sector

de

Tributos

Internos

_______________________) de la Gerencia Regional de Tributos Internos

Regin Guayana del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y

Tributaria

(SENIAT),

debidamente

autorizados

segn

Providencia

Administrativa N ________________ de fecha __________, constituidos en el

domicilio del (de la) contribuyente:_________________________________
________________________________________________________________
_

con

RIF

_________________________,

ubicado

(a)

en

______________________________________
________________________________________________________________
____________

debidamente

representada

por

el

(la)

ciudadano

(a)

___________________________________
____________________________________
________________,

en

su

titular

de
condicin

la

C.I.N
de

________________________________________ de la contribuyente; en uso de

las facultades establecidas en los artculos 127, 130, 172, 173 y 174 del Cdigo
Orgnico Tributario vigente, con el fin de hacer formal requerimiento de la
siguiente documentacin que se especifica a continuacin:
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________

31

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
____________________________________________

A tal efecto se concede un lapso de ___________ (______) contado (s) a partir

de la presente fecha para presentar los recaudos objeto de este requerimiento.

Se hace del conocimiento del contribuyente o responsable, la obligacin de dar

cumplimiento a lo requerido de conformidad con los artculos 23, 25, 28, 145 y
146 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, cuyo incumplimiento genera
sanciones previstas en los artculos del 99 al 114 ejusdem.

Y para que as conste, a los fines legales consiguientes, se emite la presente

Acta en dos (2) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, uno de los
cuales queda en poder del contribuyente que firma.

32

Anexo N3
ACTA DE RECEPCIN
(FISCALIZACIN Y DETERMINACIN)
Sujeto
Pasivo:
R.I.F.
Domicilio:

En ______________, a los_____________ (____) das de mes de

______________, de _____, conforme a lo dispuesto en los Artculos 121
numeral 2, 127 numerales 1, 3 y 8 y 145 numerales 3, 4 y 5 y artculos
177 al 179, 181, 182 y 190 del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la
Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17-10-2001, los funcionarios actuantes,
______________________________________________
C.I.___________________________

supervisor,

___________________________, C.I. ________________, adscritos a la

Divisin de Fiscalizacin (rea de Fiscalizacin del Sector de Tributos
Internos __________________________) de la

Gerencia Regional de

Tributos Internos de la Regin Guayana del Servicio Nacional Integrado

de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo
solicitado en el Acta de Requerimiento N_________, notificada en fecha
____________, reciben la documentacin que se describe a continuacin:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________

A los fines legales consiguientes, se emite la presente en dos (02)

ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, uno de los cuales queda
en poder del sujeto pasivo, quien firma a los fines de dejar constancia de
la entrega de la documentacin.
33

Anexo N4
Programa de Auditoria

34

Anexo N5
Cedula de Hallazgo

35

Anexo N6
ACTA DE RETENCIONES
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En Puerto Ordaz, a los _______________ ( ___ ) das del mes de
_________________

de

Dos

Mil

Diez (2011),

Independencia y 152 de la Federacin,

_______________, titular

ao

201 de la

constituida la

ciudadana

de la Cdula de Identidad N___________,

debidamente designada y facultada segn Providencia Administrativa N

SNAT/INTI/GRTI/RG/STIPO/AF/2010/ARCE-IVA/xxx,

de

fecha

xx/xx/2011, notificada en fecha XX/XX/2011, bajo la supervisin de la

Ciudadana ____________, titular de la Cedula de Identidad N
____________ ambas adscritas al rea de Fiscalizacin del Sector de
Tributos Internos Puerto Ordaz de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Guayana del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), adscrito al Ministerio del
Poder Popular

de Planificacin y Finanzas, en el domicilio de la

contribuyente EMPRESA, C.A., identificada con el nmero de R.I.F. J0000000-9; ubicada en

Calle la Arboleda, Edificio 1, Piso 1, Zona

Industrial Puerto Ordaz, Estado Bolvar, en su condicin de Agente

de

Retencin del Impuesto al Valor Agregado, a objeto

de dejar

constancia de la actuacin fiscal practicada a los efectos de realizar las

determinaciones correspondientes, de acuerdo a los artculos 121, 127,
129, 130, 131, 177 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario Vigente a
la fecha, con relacin a las retenciones de Impuesto al Valor agregado
correspondientes al lapso comprendido entre Enero 2009 a Enero 2010,
sobre la base de las normas contenidas en la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, reformada en fecha 26/02/2007, Gaceta Oficial N 38.632 y la
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 mediante la cual se
designan, a los sujetos pasivos calificados como especiales, como

36

agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, publicada en

Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28/02/2005 y presente la ciudadano (a)
_______________________________titular de la cdula de identidad No.
_______________ en su carcter de ______________________ de la
Contribuyente, se hace constar lo siguiente:

I.- PUNTO PREVIO

I.1.

La sociedad mercantil EMPRESA, C.A, fue constituida por

documento

inscrito

ante

el

Registro

Mercantil

Primero

de

la

Circunscripcin Judicial del Distrito federal y Estado Miranda, el 05 de

Enero de 1988, bajo el Nro. 15, Tomo 3 Pro, en fecha 30 de Mayo de
2008 mediante Asamblea extraordinaria de accionistas registrada en
Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado
Bolivar, en fecha 19 de Junio 2008 se decidi modificar el documento
constitutivo de la empresa (denominacin, Objeto, Domicilio y curacin).

I.2. El objeto de la compaa es: La construccin, instalacin, ereccin,

ensamblaje, montaje, supervisin, prueba, arranque y mantenimiento de
plantas industriales y semi-industriales o parte de las mismas. Dichas
plantas incluirn plantas elctricas, sub.-estaciones, metalmecnica,
siderurgicas, qumicas, petroqumicas, refineras, tratamiento de agua as
como edificaciones, proteccin ambiental y muelles y sistema de
materiales. La compaa podr directa o indirectamente llevar a cabo la
construccin de obras mecnicas y elctricas, asi como aquellas obras
civiles relacionada a estas y el suministro de materiales y equipos
necesarios para ello, realizando el tratamiento en sitio de generacin para
materiales y desechos peligrosos.
Adems la compaa podr dedicarse

a la recoleccin y transporte

lacustre, fluvial, martimo a nivel nacional de sustancias, materiales y

37

desechos peligrosos tales como ripios de perforacin, agua de servicio,

agua de produccin y/o cualquier otra sustancia proveniente de las
actividades

de perforacin, produccin o refinacin o del ramo no

petrolero; transporte terrestre de sustancias, materiales y desechos

peligrosos; recuperacin, recoleccin, almacenamiento temporal de
materiales y desechos peligrosos.
Llevar a cabo la fabricacin, manufactura, ensamblaje y venta de todo tipo
de bienes muebles tales como: estructuras metlicas, tuberas, ducterias,
cableados, maquinas sistemas mecnicos elctricos, electromecnicos.
La compaa podr tener la representacin exclusiva o compartida de
comercializacin y venta de todos los bienes mencionados, el alquiler de
equipos y maquinarias a terceros.

La importacin y exportacin de equipos, materiales, refacciones, partes y

herramientas necesarias para cumplir con los fines anteriores.
Actuar como agente, comisionista, mediador y prestador de servicios de
ndole mercantil de empresas venezolanas o extranjeras, en todos
aquellos actos cuyo comercio este permitido por la ley.
Comprar o arrendar bienes y equipos o maquinarias de terceras partes
de acuerdo a necesidades corporativas.
Celebrar acuerdos de cooperacin tcnica con compaas locales o
extranjeras.
Celebrar cualquier otro acto o contrato ya sea de naturaleza civil o
mercantil que se relacione directamente con su objeto social y que sea
lcito para una compaa annima.

I.3. El Capital Social inicial de la compaa es la cantidad de Bolvares

Setecientos Veinte y Cinco Sin Cntimos (Bs. F 725,00) dividido y
representado por Setecientos Veinticinco acciones (725) con un valor
nominal de Bolvares Uno Sin Cntimos (Bs. F 1,00)
38

1.4. La junta Directiva de la compaa est constituida por: Director

Presidente Seor: Pedro Perez, Directores: Seor: Maria Rodriguez,
Vanessa Fuentes, Eduardo Castillo y

Carlos Perez Comisario Seor:

Roberto Gonzales.

I.5. La contribuyente EMPRESA C.A, RIF J-00000000-9, fue designada

como Contribuyente Especial mediante Oficio N GRTI/RG/DCE/024 de
fecha 12/03/2001.

1.6. El contribuyente present las declaraciones Forma 99035 de

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, dentro de las cuales enter
las retenciones correspondientes a los perodos desde Enero 2009 hasta
Enero 2010, segn el detalle que se presenta a continuacin:

PERIODO

N FORMA

FECHA DE

PAGO MENSUAL

99035

PAGO

SEGN PLANILLAS

1ra Quincena
Enero 2009

990017892

23/01/2009

142,57

990035503

05/02/2009

44.288,69

990055691

23/02/2009

3.445,30

990064369

03/03/2009

24.897,13

Marzo 2009

990083153

17/03/2009

11.836,80

2da Quincena

990100972

02/04/2009

184.935,62

2da Quincena
Enero 2009
1ra Quincena
Febrero 2009
2da Quincena
Febrero 2009
1ra Quincena

39

marzo 2009
1ra Quincena Abril
2009

990115151

16/04/2009

41.136,85

990127765

17/04/2009

48.699,16

990159256

26/05/2009

3.861,85

990179026

08/06/2009

175.656,16

990192429

18/06/2009

6.559,08

990208077

03/07/2009

140.064,36

990231885

21/07/2009

10.356,70

990251708

05/08/2009

154.934,28

990258897

17/08/2009

5170,01,

990290827

02/09/2009

98.291,33

990316827

21/09/2009

2.223,28

990331801

02/10/2009

101.947,91

990343325

16/10/2009

3.901,22

990381806

03/11/2009

161.820,31

2da Quincena
Abril 2009
1ra Quincena
Mayo 2009
2da Quincena
Mayo 2009
1ra Quincena
Junio 2009
2da Quincena
Junio 2009
1ra Quincena
Julio 2009
2da Quincena
Julio 2009
1ra Quincena
Agosto 2009
2da Quincena
Agosto 2009
1ra Quincena
Septiembre 2009
2da Quincena
Septiembre 2009
1ra quincena
Octubre 2009
2da Quincena
Octubre 2009

40

1ra Quincena
Noviembre 2009

990391408

16/11/2009

2.301,79

990424086

02/12/2009

94.716,38

990447066

17/12/2009

7.055,75

1090030422

06/01/2010

64.904,24

1090047395

19/01/2010

320,89

1090089547

03/02/2010

29.085,98

2da Quincena
Noviembre 2009
1ra Quincena
Diciembre 2009
2da Quincena
Diciembre 2009
1ra Quincena
Enero 2010
2da Quincena
Enero 2010

1.417.383,63

I.7. ALCANCE DE LA INVESTIGACION

El alcance de la presente actuacin fiscal, autorizada mediante

Providencia Administrativa SNAT/INTI/GRTI/RG/STIPO/AF/2011/ARCEIVA/xxx, de fecha xx/xx/2011, notificada en fecha xx/xx/2011, se centra
en los hechos comprobados, en materia de retenciones del impuesto al
valor agregado para los perodos que van desde Enero 2009 hasta Enero
2010, y descritos en la presente Acta, y no limita, ni condiciona las
facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, respecto a
otros elementos de las obligaciones tributarias del sujeto pasivo
EMPRESA, C.A., en su condicin de agente de retencin, no cubiertos
por la presente investigacin fiscal; de conformidad con lo previsto en el
literal c) del artculo 183, en concordancia con el Pargrafo nico del
artculo 187, ambos del COT.

41

A los efectos de practicar la investigacin de acuerdo al Plan de

Fiscalizacin puntuales de Agente de Retencin de IVA, se procedi a
solicitar

con

Acta

de

Requerimiento

SNAT/INTI/GRTI/RG/STIPO/AF/2011/ISLR/141-1de

fecha

No.
21/02/2011,

notificada en fecha 07/02/2011 la siguiente documentacin:

1. Original y copia del Registro de Informacin (R.I.F.).

2. Acta Constitutiva y sus tres (3) ltimas modificaciones (Original).
3. Facturas de compras, comprobantes de pago, notas de debitos y
crditos correspondientes a los ejercicios fiscales investigados.
4. Declaraciones de Impuesto al Valor Agregado de

los

ejercicios

fiscales investigados.
5. Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas correspondientes
a los ejercicios fiscales investigados.
6. Libros legales contables (Diario e Inventario).
7. Libros especiales de compras de los periodos investigados en digital..
8. Libro de Actas de Asambleas.
9. Estados Financieros debidamente visados para los ejercicios fiscales
investigados.
10. Notificacin de calificacin como Contribuyente Especial.
11. Cdigos de Cuenta Contable.

Segn

Acta

de

Recepcin

SNAT/INTI/GRTI/RG/STIPO/AF/2011/ISLR/141-02 de fecha 22/02/2011,

se dej constancia de los recaudos recibidos.

I.8. METODOLOGA APLICADA EN LA FISCALIZACIN

La Fiscalizacin en materia de Retenciones del Impuesto al valor

agregado, se bas principalmente en constatar que el Sujeto Pasivo
42

Especial, para los perodos de imposicin desde Enero 2009 hasta Enero
2010, cumpliera con todos los procedimientos y formalidades establecidas
en la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, publicada en Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.136 en fecha
28/02/2005, vigente para los perodos investigados.

Por lo que se examin la documentacin presentada por la contribuyente,

tales como: registros contables, Facturas,

Libros de Compras y

comprobantes de pago, que evidencian las operaciones vinculadas a los

pagos efectuados a sus proveedores, que a su vez son objeto de
retencin, procediendo a verificar:

.Que los comprobantes y/o documentos solicitados y presentados

por la contribuyente que sustentan los egresos realizados por la
misma, a fin de constatar la naturaleza del servicio y si estos se
encuentran sujetos a retenciones de Impuesto al Valor Agregado;
comprobando adems la correcta aplicacin del porcentaje (%) de
impuesto a retener.

Se constat que las compras de bienes, muebles o prestacin de

servicio pagados con cargo a caja chica no excediera de Veinte
Unidades Tributarias (20 UT)

Que los proveedores de bienes y servicios, estuviesen inscritos en

el Registro Nacional de Exportadores y tengan derecho a
compensar crditos fiscales, soportados por la adquisicin

recepcin de bienes y servicios con ocasin de la actividad de

exportacin.

A su vez se hizo un anlisis exhaustivo de las Retenciones de Impuesto al

Valor Agregado registradas en los libros de compras, de los periodos

43

impositivos investigados comparndolo con el Archivo TXT, obtenido de la

base de datos del sistema ISENIAT el cual es trasmitido por el portal
(www.seniat.gob.ve), todo esto para determinar que los impuestos
retenidos fuesen enterados en su totalidad de acuerdo a la normativa
legal establecida.

II.1. RESULTADOS DE LA INVESTIGACION:

En el proceso de fiscalizacin aplicado a las retenciones de Impuesto al

valor Agregado a la contribuyente EMPRESA, C.A., en los perodos
impositivos comprendidos desde Enero 2009 hasta Enero 2010 y de la
revisin practicada a los libros de compras, facturas y comprobantes de
pago consignados por la contribuyente, se constat lo siguiente:

CUADRO N 1
NRO.
1

CONCEPTO

MONTO MULTA

RETENCIONES NO EFECTUADAS 3.360,66 6.721,32

TOTALES.

3.360,66 6.721,32

1.- RETENCIONES NO EFECTUADAS (Bs. F 3.360,66)

De la Investigacin Fiscal efectuada a los Libros de Compras de la
contribuyente EMPRESA, C.A., se constat que dej de practicar la
retencin a los proveedores indicados en el Anexo 1, que forma parte
integral de la presente Acta.

44

Vale la pena acotar que dichas retenciones dejaron de practicarse a

pagos realizados con caja chica; cuyos montos exceden de las 20 UT,
incumpliendo lo establecido en el Artculo 3 de la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056.

Por otro lado dej de practicar Retenciones de Impuesto al Valor

Agregado a pagos realizados con cheques, a los proveedores que se
detallan a continuacin:

CUADRO N 2
RIF

NOMBRE O RAZON SOCIAL

J090000001 BAR RESTAURANT C A

FACTURA N CONTROL
732

732

J000000002 SERVICIOS TECNICOS C.A.

60326 00-11806

J000000003 LA CERAMICA, C.A

25007 00-003293

J000000004 TRANSPORTE A, C.A.

10 00-0010

J000000005 SERVICIOS GENERALES, C.A.

14 00-000014

Fuente: Libros de compras

Por las razones antes expuestas la contribuyente Incumpli su condicin

de Agente de Retencin de IVA, infringiendo con lo establecido en los
Artculos 1 y 14 de la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 Del
27/01/2005 publicada en Gaceta Oficial N 38.136 del 28/02/2005, la cual
entr en vigencia el 01/04/2005, siendo la cantidad dejada de retener
Bolvares Fuertes Tres Mil Trescientos Sesenta Con Sesenta y Seis
Cntimos (Bs. F 3.306,66),

45

Por

lo

indicado

incumplimiento

anteriormente

la

Contribuyente

de los Deberes de los Agentes

incurri

en

un

de Retencin del

Impuesto al Valor Agregado, en tal sentido , el Artculo 112 numeral 3 del

Cdigo Orgnico Tributario vigente, para los perodos investigados
establece:
..Omisis:
Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por
ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo
no retenido o no percibido.

En vista de lo anteriormente expuesto, al no aplicar las retenciones

correspondientes, se origina una multa, por la cantidad de Bolvares
Fuertes Seis Mil Setecientos veintiuno Con Treinta y Dos Cntimos
(Bs. F 6.721,32), tal como consta en los Anexo 1-1 el cual consta de Dos
(02) folios tiles y que forma parte integral de la presente acta.
III CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y AGRAVANTES

ATENUANTES.

De la revisin

y anlisis, practicado en materia de Retenciones del

Impuesto al valor Agregado, y segn lo establecido en la Providencia N

SNAT/2005/0056 Del 27/01/2005, no se encontraron circunstancias
atenuantes.

AGRAVANTES.
De la revisin y anlisis efectuado de acuerdo a los procedimientos de
auditora fiscal en materia de Retenciones de IVA, para los periodos de
imposicin Enero, Febrero, Abril, Mayo, Agosto y Noviembre 2009, se
evidencio que la contribuyente no aplico Retenciones de Impuesto al
46

Valor Agregado a algunos proveedores; siendo que estaban sujetos a la

misma.
IV ANEXOS.

Es importante acotar, que la presente Acta de Reparo consta de Dos (2)

Anexos, los cuales estn conformados por Tres (02) folios tiles.

VI CONSIDERACIONES FINALES

Asimismo se le participa a la contribuyente EMPRESA, C.A., que de

conformidad con lo establecido en el artculo 188 del COT vigente, que de
no estar de acuerdo con el contenido del Acta y vencido el plazo, se dar
por iniciada la instruccin del Sumario Administrativo, para lo cual se
concede un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular
descargos y las pruebas de defensa, las cuales debern ser consignadas
mediante escrito que contenga los requisitos previstos en el artculo 49 de
la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, interpuesto por ante
la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Guayana, ubicada
en Carrera Nekuima, Centro Kyra, Sector Alta Vista Puerto Ordaz, Estado
Bolivar.
Y para que as conste, a los fines legales consiguientes se levanta la
presente Acta en dos (02) ejemplares de un mismo tenor y a un solo
efecto, uno de los cuales queda en poder de la contribuyente.

47

Anexo N7

Se puede observar un incremento en el nmero de expedientes

entregados en el 2do y 3er trimestre del ao, periodo en el cual se
estaban realizando las pasantas.

48

Plan de Trabajo

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN DE PASANTIAS
Fecha de inicio: 02/05/2011
PLAN DE TRABAJO

Fecha de culminacin: 19/08/2011

SEMANAS

ACTIVIDADES

3 4

9 10 11 12

13

Induccin.
Anlisis del listado del Seniat enviado de la regin Capital de
contribuyentes especiales morosos con la informacin del Sistema
interno de la regin Guayana.
Acompaar al funcionario actuante durante las actividades de
notificacion de las providencias administrativas a todos aquellos
contribuyentes especiales seleccionados para tal fin.
Acompaar al funcionario actuante durante la entrega del acta de
requerimiento y del acta de recepcion de los documentos
necesarios para la realizacion de las auditorias fiscales a los
contribuyentes especiales previamente seleccionados para tal fin.
Prestar apoyo a los funcionarios actuantes en los procesos
pertinentes a la conformacion y organizacin de los papeles de
trabajo correspondientes a las auditorias fiscales de los
contribuyentes especiales seleccionados.
Prestar apoyo a los funcionarios actuantes en los procesos de
redaccion y sustanciacion de las actas de reparo segn sea el caso.
Verificacin de pagos efectuados por los contribuyentes
especiales de las retenciones de impuesto al valor agregado (IVA)
en el sistema venezolano de informacion tributaria (SIVIT) y el
sistema interno ISENIAT
Transmitir a la intendencia del nivel normativo las actas
mensuales de las auditorias fiscales realizadas durante el perido
fiscal actual.
Induccin al nuevo pasante.
Preparacin de informe de pasantas.

Tutor industrial
Eneida Mata

Tutor acadmico
Orlando Oliva

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14

15 16