REVISTA DIGITAL

EXPERTO TRIBUTARIO
Edicin 1 - Julio 2016

CONTENIDO

CONTABLE DEL ECUADOR

LEY ORGANICA DE
SOLIDARIDAD:
Consideraciones y ejemplos
prcticos ley de solidaridad

ACTITUD POSITIVA
FRENTE A
LA ADVERSIDAD
Internet como
Herramienta
de Trabajo

Contanoticias

El Contador Ecuatoriano:
Profesional y Ciudadano Ejemplar

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

Dra. Cristina Trujillo

P R E S E N TA C I N

El desarrollo de la tecnologa
actualmente es evidente, los
avances tcnicos y cientficos
son indispensables en la comunicacin por ello, no podemos
dejar de utilizar todas estas herramientas de difusin masiva y
contribuir con nuestros aportes
profesionales a todos los contadores del pas.
El lanzamiento de una revista es
siempre un desafo financiero y
humano, pero es tambin una
aventura intelectual.
La edicin No. 1 de la Revista
Experto Tributario est dedicado a todos los colegas contadores del pas interesados
en mantenerse actualizados y
a la vez para aquellos profesionales quienes desean compartir conocimientos tcnicos y de
actualizacin.
En esta revista analizaremos los cambios y reformas vigentes, brindaremos herramientas que faciliten el trabajo del contador sin dejar de lado la correcta aplicacin de la ley que es fundamental
para mantener el alto nivel de profesionales que somos.
Sabemos que es un desafo grande pero tenemos la firme conviccin de que su alcance ser
masivo y que esta revista electrnica ser la herramienta de consulta ms prctica y actualizada
para los Contadores Ecuatorianos.
Somos el colegio de profesionales ms grandes del pas, reconocidos tanto como por las entidades
de control nacionales como por los organismos internacionales que rigen la normativa contable
a nivel mundial por ello, nos mantendremos a la vanguardia siempre sirviendo a nuestros queridos colegas contadores.

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

CONTENIDO

CO N T E N I D O
2 PRESENTACIN
Dra. Cristina Trujillo

4 LEY ORGANICA DE SOLIDARIDAD:

Consideraciones y ejemplos
practicos
Boletn Informativo

pg.4

8 Internet como
Herramienta de Trabajo
Ing. CPA. Renato Coronel

10 CONTANOTICIAS

pg.8

pg.10

12 ACTITUD POSITIVA FRENTE A LA

ADVERSIDAD
CPA Jorge Brito

14 NIIF 5 - ACTIVOS NO CORRIENTES

DISPONIBLES PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Dr. Alexei Estrella

p.7

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

BOLETIN

LEY ORGANICA

Realizado por:

DE SOLIDARIDAD:
CO N S I D E R A C I O N E S Y

Dra. CPA Cristina Trujillo MBA.

E J E M P LO S P R AC T I V O S

BOLETIN INFORMATIVO

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

Ing. Nilo Narvez MSc.

BOLETIN

formulario sacara el SRI).

4. Paga mandatarios externos con factura o rol

(caso especial en cambio de modalidad contractual).

5. Exonerados PN Manab y Esmeraldas (presten servicios o domicilio) PN afectadas SRI
(NAC).
6. Crdito tributario donaciones.
7. No facilidades de pago.
CONTRIBUCIN SOLIDARIA SOBRE EL
PATRIMONIO
8. Paga PN patrimonio individual igual o mayor

1 milln.

9. Paga PN residente sobre patrimonio local +

exterior (residente al 31 dic 2015).

10. Paga PN no residente sobre patrimonio local.

11. Sociedad ser sustituto en accionistas no

residentes y podr repetir contra el titular.

CONTRIBUCIN SOLIDARIA SOBRE LAS

UTILIDADES
12. SOC paga sobre utilidad gravable ao 2015
(en caso de reinversin la utilidad anterior).
13. PN paga sobre base imponible ao 2015 que
supere los $ 12.000,00 usd.
14. Fideicomisos y contribuyentes ACT. Bananera:
paga sobre utilidad 2015 - participacin
trabajadores.
15. Exonerado: SOC liquidadas hasta 1 junio
2016 (registro mercantil).
16. Exonerado: PN suspendi el RUC hasta 1 de
junio 2016.
17. Micro y pequeas empresas existe un crdito
tributario.
18. PN pueden restar de base imponible las
remuneraciones netas.

PRINCIPALES CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES GENERALES

1. Las contribuciones solidarias se pagan de

acuerdo al noveno digito del RUC o C.C. se

declaran en el Formulario 120 y se pagan en
el Formulario 106.
2. Facilidades de pago de 6 meses y 3 meses
dependiendo de la contribucin, excepto en la
contribucin sobre remuneraciones.
CONTRIBUCIN SOBRE REMUNERACIONES
3. Si termina relacin laboral: se debe entregar

el comprobante de retencin 15 das (nuevo

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

VIGSIMA TERCERA ESCUELA

Con la par cipacin del SRI en el mdulo de Ciudadana Fiscal, ca y Tributacin

El SRI no nancia ni ob ene benecio econmico alguno por su par cipacin en dicho mdulo.
El SRI publicar en la seccin "Ciudadana Fiscal" de su pgina Web el listado de los par cipantes que hayan desempeado el mdulo y estn al da con sus obligaciones
tributarias.
Proporcionar a los par cipantes el conocimiento legal terico - prc co contable y scal, a n de desarrollar destrezas

OBJETIVO DE LA ESCUELA y tcnicas que permitan asesorar ecientemente en materia contable - tributaria - laboral a personas naturales y
sociedades.

DIRIGIDO A
FECHA INICIO
DURACIN TOTAL
MDULO I

Personas con formacin acadmica contable - nanciera y anes

Lunes, 25 de Julio de 2016
160 Horas

MDULO II

MDULO III

MDULO IV

MDULO V

MDULO VI

CONTROL
RIESGO LEGAL
LABORAL

CIUDADANA FISCAL,
TICA Y TRIBUTACIN

Ayude y controle
a sus empleados

Dictado por el SRI

TRIBUTACIN
FISCAL
APLICADA

TRIBUTACIN
INFORMTICA
APLICADA

AUDITORA
TRIBUTARIA
APLICADA

NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN
FINANCIERA - NIIF

Domine y aplique
las normas tributarias

Maneje los paquetes

inform cos

Evite o dendase
en scalizaciones

Implemente
en sus clientes

IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDADES Y PERSONAS
NATURALES

MARCO CONCEPTUAL

INTRODUCCION Y
MANEJO DEL DIMM

MEDICIN Y CUANTIFICACIN
DEL RIESGO

ANTICIPO IMPUESTO RENTA

ANEXO TRANSACCIONAL
SIMPLIFICADO

CONTROL TRIBUTARIO DE
OPERACIONES FINANCIERAS Y
ECONMICAS

FLUJO DE EFECTIVO

COMPENSACIN DEL SALARIO

DIGNO

DIVIDENDOS

ANEXO GASTOS
PERSONALES

MANEJO DE PRUEBAS DE
CONTROL TRIBUTARIO

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

OBLIGACIONES ESPECIALES DEL

EMPLEADOR

TICA TRIBUTARIA Y SU
RELACIN CON EL
PROFESIONALISMO DEL
CONTADOR
CONSTRUCCIN DE
CIUDADANA FISCAL

REVISIN DE INFORMES DE
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

DETERIORO DE ACTIVOS

JORNADAS, DESCANSOS Y
VACACIONES

CONTRUCCIN DEL PACTO

SOCIAL

MANEJO DE IMPUESTOS
DIFERIDOS - NIC 12

RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

EL ROL DE PAGOS Y SUS

BENEFICIOS SOCIALES

CONTRUCCIN DE COHESIN
SOCIAL

CASOS PRCTICOS DE
AUDITORA FISCAL

INTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS

DESPIDO INTEMPESTIVO Y
DESAHUCIO

ELEMENTOS PARA UNA

AUTOEVALUACIN CRTICA Y
POSITIVA

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
PRUEBAS DE IMPUESTOS
CASOS PRCTICOS

ANEXO RDEP
ANEXO DECLARACIN
PATRIMONIAL

52 Horas

HORARIO
SOCIOS
NO SOCIOS

INVENTARIOS

CONTRATO INDIVIDUAL DE
TRABAJO

8 Horas
26 Horas
36 Horas
30 Horas
(Incluye Reformas Tributarias 2015, Ley de Asociacin Pblico y Privada, Cdigo de la Produccin, Ley Ambiental,
Ley Discapacidades, Ley Distribucin del Gasto Social y l mas NIIF's)

INVERSIN

$
$

OPCIN 1 y 2

650,00
750,00

$
$

OPCIN 3

700,00
800,00

OPCIN
1
2

VALORES NO INCLUYEN IVA

CUPOS LIMITADOS

HORARIOS

DAS
LUNES a VIERNES
LUNES a JUEVES
VIERNES
y SBADOS

PBX: (02) 2468-756

SITIO WEB: www.ccpp.org.ec/moodle

Dra. Cris na Trujillo
PRESIDENTA
DIRECTORIO CCPP 2016-2019

CCPP 2016

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

LA MOTIVACIN PROFESIONAL
DEL CONTADOR

8 Horas

HORA
07:00 a 09:00
18:00 a 20:30
18:00 a 21:00
07:00 a 14:00

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

ACTUALIDAD

Un Ejecutivo promedio,
se mantiene conectado
a Internet entre cinco (5)
y doce (12) horas diarias,
convirtindose en el segundo grupo con mayor
tiempo de conexin.

Los sitios de mayor inters al parecer seran:

el correo electrnico,
noticias, bolsas de trabajo, servicios bancarios,
pginas de gobiernos y
radios en lnea

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

ACTUALIDAD

INTERNET COMO
HERRAMIENTA
DE TRABAJO
ING. CPA. RENATO CORONEL
Bajo el concepto de Globalizacin con el
nuevo entorno econmico mundial, las
distancias y fronteras se reducen aceleradamente. Para muchos de nosotros, especialmente para aquellos que nacieron en las
dcadas de los cuarenta, cincuenta y hasta
de los sesenta, al avance vertiginoso del
Internet ha sido prcticamente alienante
por decirlo menos, producto del desconocimiento y falta de prctica.
Actualmente se considera que el uso de Internet, es un servicio indispensable como
herramienta de trabajo en general y en particular para los Contadores, de hecho las
cifras y varios estudios manifiestan que un
Ejecutivo promedio, se mantiene conectado a Internet entre cinco (5) y doce (12)
horas diarias, convirtindose en el segundo
grupo con mayor tiempo de conexin. Los
sitios de mayor inters al parecer seran: el
correo electrnico, noticias, bolsas de trabajo, servicios bancarios, pginas de gobiernos y radios en lnea (Fuente Internet).
De hecho cada vez es ms comn ver a
los Ejecutivos de varias generaciones utilizando su Smarth Phone o Telfono Inteligente, no solo para comunicarse habitualmente con sus familiares ms cercanos,
sino para enviar sus reportes diarios de
actividades, mensajes de correo, acceder a
las noticias ms importantes, servicios bancarios, transferencias, consultas de normativa legal y hasta para acceder a las famosas
redes sociales o los chat grupales con los
compaeros de trabajo, familiares cercanos,
compaeros de colegio, compaeros de
universidad, vecinos del barrio, etc. utilizando diversas aplicaciones que nos permiten
ya no solo enviar mensajes de texto, sino
fotografas, compartir mensajes, comentarios, momentos especiales, hacer consultas
directas con las Instituciones Financieras,

transferencias bancarias, programas de

entretenimiento, pastillas de capacitacin,
realizar reservas, efectuar adquisiciones,
acceder a enlaces especficos de la web; en
fin los lmites estn dados por la capacidad
del usuario y de su equipo. Si bien estos
avances tecnolgicos, considero que nos
podran en determinado momento despersonalizar, pues cada vez es ms comn ver
como las personas, familias y compaeros
comparten mucho menos de los momentos
familiares o grupales, por estar conectados
a sus aparatos telefnicos.
En muchas ocasiones se asocia al uso del Internet como una fuente de distraccin, que
influye en la productividad de las empresas,
lo cual es muchas veces mal visto por los
empleadores en trminos de aceptar que
sus trabajadores desperdicien su tiempo
en actividades improductivas.
De ah el hecho real de que varias Instituciones y Organizaciones empresariales,
utilicen, generen y fomenten el uso de este
tipo de aplicaciones personalizadas, que
pueden ser descargadas libremente, en los
equipos mviles para dar a conocer y promover el acceso directo de sus servicios y
productos, circunstancias que para las nuevas generaciones, especialmente aquellas
que nacieron a partir del ao 2000, constituyen algo habitual, cotidiano o simplemente normal.
Por ello es muy importante que en la medida de nuestras propias responsabilidades,
invitemos a nuestros familiares, compaeros y amigos a tomar conciencia para optimizar la utilizacin de estos recursos como
una verdadera herramienta de trabajo, a
la que se le puede sacar provecho y ahorrarnos un tiempo valioso, lejos de tomarlo
como un enemigo o amenaza cotidiana.

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10

C O N TA N O T I C I A S

CO N TA
N OT I C I A S
VII CUMBRE DE LAS AMRICAS

Del Balance Financiero al Balance Social y Ambiental, ese es el lema de la Cumbre

de las Amricas 2016 que reuni a los contables de la regin. El objetivo del evento
de tres das fue la capacitacin de los profesionales en Contabilidad.
La cumbre cont con la presencia de 28 expositores del ms alto nivel profesional
(20 extranjeros y 8 nacionales) se desarrollaron 22 conferencias. Adems varias de
actividades sociales y deportivas cerraron con broche de oro la cena de conmemoracin de los 100 aos del Colegio de Contadores del Paraguay.
El Ecuador estuvo muy bien representado con la delegacin del Colegio de Contadores Pblicos de Pichincha.

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11

MAS UNIDOS QUE NUNCA

Por el bienestar de nuestros agremiados

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

12

ACTUALIDAD

ACTITUD
POSITIVA ANTE LA
ADVERSIDAD

PRECIO DEL PETROLEO BAJO!!!, TERREMOTO!!!

NUEVOS IMPUESTOS!!! CRDITO RESTRINGIDO!!!
Y? BASTA DE QUEJAS Y LAMENTACIONES, ES
HORA DE ACTUAR

CPA. JORGE BRITO

de ingreso lo cual invita a la innovacin de
productos y servicios y a la reingeniera de
los procesos productivos.

La cada de precio del petrleo genera

ahorros importantsimos a los pases consumidores de crudo. Los pases que son consumidores netos (importadores de crudo y/o
derivados) reducen transferencias de dinero a
los pases productores y exportadores netos
como el Ecuador. Los pases importadores
netos representan el 90% del PIB mundial,
y los consumidores de estas naciones aprovechan los precios bajos y los respectivos
ahorros generados en el consumo de otros
bienes y servicios. As, el precio bajo del
petrleo impulsa la economa mundial en
general y principalmente las economas de
los pases importadores de hidrocarburos.
Por supuesto no son buenas noticias para los
pases exportadores de crudo como Ecuador.
La historia muestra que la reversin de esta
situacin toma tiempo. Congruentemente,
los picos del precio del petrleo de 1974,
1979, 1990, 2007 tambin precedieron a una
desaceleracin de la economa mundial.
Los bancos estn registrando provisiones importantes para posibles prdidas y los
crditos siguen muy restringidos como resultado de mejorar la liquidez del sector financiero. Situacin muy parecida a la vivida en
Ecuador antes de entrar en dolarizacin.

Las crisis son tiempos de cambio y crecimiento, es obvio que sus impactos van ms
all de lo financiero y afectan negativamente
a la parte anmica. No obstante, son al mismo
tiempo una bendicin. En tiempos de crisis es
cuando el hombre se reinventa, descubre, y
sale de su zona de confort para tomar retos,
desafos, y vence a la pereza y los miedos.
Es hora de reinventarnos y aprender a
vivir sin la bonanza petrolera. Si no hay mal
que dure cien aos tampoco hay bonanza
que lo haga.
Para varios productores, incluyendo
Ecuador, ser conveniente seguir produciendo y vendiendo a prdida antes que pensar
en liquidar a la fuerza laboral y dar de baja las
instalaciones productivas causando mayores
prdidas y flujos de caja negativos en el corto
plazo.
Ahora, busquemos los lados positivos
de todo esto. Los negocios ecuatorianos
que importan materias primas derivadas del
petrleo y otros commodities como acero,
cobre, etc. estn experimentando reducciones en los precios de sus materias primas
tambin, sin que esto se traslade inmediatamente a los precios de sus productos. Estos
cambios en ltima instancia deben ayudar a
disminuir algunos costos de importaciones y
generar mayores mrgenes con subsecuentes
ahorros de caja que permitirn afrontar otras
necesidades empresariales. Por otro lado, los
empresarios y las familias Ecuatorianas estn
buscando desesperadamente otras fuentes

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

Los efectos de la crisis en nuestras vidas

o las preocupaciones por los posibles efectos,
nos provocan estrs, angustia, tensin, temor,
etc. Estas emociones hacen que nos irritemos fcilmente, nos volvamos impacientes,
agresivos y nos pueden causar sentimientos de frustracin, inseguridad, tristeza y/o
depresin.
Siendo realistas, las crisis son temporales, el ciclo de los precios de los commodities debe continuar y si estamos en el valle
de los mismos lo nico que podemos esperar
con seguridad es que las cosas empiecen a
mejorar lentamente.
Pero solo esperar sera estar paralizados tontamente. El Ecuador no puede seguir
dependiendo de los precios del petrleo y no
podemos seguir la suerte de otras economas
similares. Hay muchas cosas por hacer como
Pas, como Empresas y como individuos.

A continuacin les comparto ciertas

ideas para que nos transformemos en
agentes de cambio en busca de beneficios

ACTUALIDAD

13

El precio bajo del petrleo afecta

a la economa mundial en forma
positiva. A primera vista parecera
extraa esta afirmacin pero es la realidad.
para la empresa, los colaboradores, sus clientes y nuestro Pas:
2.
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POR SUS EMPRESAS:

Revisen sus costos y mrgenes para
establecer precios de productos/servicios ms atractivos para el mercado.
Hoy todas las empresas buscan reduccin de costos y buscan Valor por
Dinero.
Busquemos nuevos productos/servicios
que mantengan a su fuerza laboral lo
ms ocupada posible.
Revisemos las oportunidades del
mercado para atraer nuevos clientes y
entrar nuevos nichos.
Busquemos mantenernos ocupados en
actividades que generan valor para el
negocio y para los clientes.
Hagamos espacios para la generacin
de ideas innovadoras y prcticas que
resulten en nuevos ingresos y/o ahorro
de costos para el negocio.
Identifiquemos los clientes ms importantes para fortalecer nuestras relaciones comerciales y las ventas cruzadas.
Maximicemos el uso productivo de
nuestro tiempo.
Negociemos con nuestros proveedores
recurrentes mejores condiciones de
pago y mejoramiento de servicios.
Busquemos alianzas estratgicas que
generen nuevas oportunidades de
negocio.
Eliminemos gastos innecesarios y prioricemos los gastos inevitables.

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12.

en el proceso. Seamos arquitectos de

nuestra propia alegra y destino.
Instruyamos a nuestros familiares y
amigos en estrategias para administrar
mejor sus finanzas personales, controlar
la ansiedad y prevenir el estrs.
Incentivemos el uso responsable y
estratgico de las tarjetas de crdito.
Busquemos involucrarnos en actividades productivas complementarias
fuera del horario habitual de trabajo.
Ofrezcamos para la venta en las redes
de contacto los bienes que ya no
necesitamos y que nos puedan representar una generacin de efectivo al
mismo tiempo que podramos beneficiar a otros al solucionar necesidades
de compra a precios ms convenientes.
Comprometmonos a destinar un
pequeo porcentaje de los ingresos al
ahorro/inversin.
Busquemos oportunidades de abaratar
nuestras compras de bienes y servicios.
Apoymonos para conseguir opciones
de servicios ms convenientes.
Motivemos la movilizacin compartida
especialmente los das de pico y placa.
Esforcmonos por mantener hbitos de
alimentacin saludables.
Construyamos y publiquemos una lista
de proveedores de bienes y servicios
con precios convenientes.
Motivemos el uso de genricos de
calidad para evitar el pago de sobreprecios por Marca. Esto aplica no solo

a medicinas sino a vestimenta, repuestos y alimentacin.

POR SUS CLIENTES:
1. Compartamos las buenas ideas y
buenas prcticas que identifiquemos
con nuestros clientes para que se beneficien de las mismas.
2. Compartamos con los clientes las oportunidades de negocios e inversin identificadas dentro del Pas.
3. Propongamos a nuestros clientes
encuentros formales para buscar oportunidades de innovacin, crecimiento
mutuo y mejoramiento de los servicios.
POR NUESTRA PATRIA:
1. Dejemos de quejarnos y lamentarnos por la crisis y propaguemos entre
nuestros stakeholders el positivismo
y coraje de seguir luchando y trabajando por un Ecuador ms inclusivo y
sostenible.
2. Seamos ejemplo de cumplimiento con
las Leyes y Regulaciones y paguemos
nuestras obligaciones tributarias a
tiempo.
En nuestras empresas y puestos de
trabajo debemos apoyar a las iniciativas
que agregan valor a los negocios. El fin no
es negar que existe crisis, sino aprender a
sobrellevarla y sacar provecho de la misma en
un ambiente de colaboracin con el entorno
que nos rodea en nuestras organizaciones.

POR LA ECONOMA DEL PERSONAL Y SUS

FAMILIAS:
1. Aprendamos a ser resilientes. La palabra
resiliencia entendida como la capacidad de una persona para hacer frente
a las adversidades de la vida, a las situaciones difciles y sobreponerse a ellas.
Ser resilientes nos permite transformar el dolor y el desafo en una fuerza
motora para superarse y salir fortalecido

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

14

NIIF 5

NIIF 5

ACTIVOS NO CORRIENTES
DISPONIBLES PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UN SEGMENTO DE NEGOCIO

DISPONIBLE PARA LA VENTA
Dr. Alexei Estrella Morales

Members of the SME Implementation Group - IASB Members Effects Analysis Consultative Group
alexei_estrella@hotmail.com
https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/

La Norma
Internacional de Informacin Financiera 5
Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas
(NIIF 5) establece
los requerimientos
para la clasificacin,
medicin y presentacin de los activos
no corrientes mantenidos para la venta
y reemplaza a la NIC
35 Operaciones en
Discontinuacin.

OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta se presenten de forma separada en el estado de situacin financiera y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.

CASO PRCTICO
Una vez terminada la evaluacin de la gestin financiera y operativa de la empresa
PACCA, se ha determinado poner en disposicin un grupo de activos correspondiente a una lnea descontinuada de sus productos, la operacin de venta se espera
que est terminado en el plazo de un ao despus de que el grupo de disposicin
haba sido clasificado como mantenido para la venta.
Durante el perodo, las circunstancias polticas que surgieron no permitieron su venta
planificada y como resultado, el grupo enajenable se qued sin vender al final del
perodo que se informa, es decir, de 31 de diciembre de 20X4.
El 1 de enero de 20X4, los valores en libros de los activos del grupo enajenable mantenido para la venta de PACCA fueron los siguientes:

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

NIIF 5

Inmuebles

480.000,00

Maquinaria

240.000,00

Marca

120.000,00

Inventarios

160.000,00

Cu e nt a s p o r
Cobrar Clientes

100.000,00

TOTAL

1.100.000,00

Al finalizar el ao 20X4, se lleva a cabo una revisin del

deterioro para determinar en qu medida se haba deteriorado el grupo enajenable mantenido para la venta.
PACCA estima que el grupo enajenable se vender el 31
de marzo 20x5 a un precio de
820.000,00 u.m. y los costos asociados a la venta sera
de 20.000,00 u.m. Al final de 20x4, los activos se valoran
de la siguiente manera:
Solucin
1. INMUEBLES.
El valor asignado corresponde a su valor razonable.
2. MAQUINARIA
El valor razonable no se puede determinar.
3. MARCA
PACCA tiene una oferta abierta de 40.000,00 u.m. para su
marca. Por lo tanto, la prdida por deterioro es 80.000,00
(120.000,00 40.000,00).
4. INVENTARIOS
PACCA se da cuenta de que los inventarios (8 unidades,
compradas en
20.000,00 u.m. por unidad) tendran que ser vendidos
a prdida en el mercado actual, donde un producto
equivalente est disponible para
16.000,00 u.m. por unidad.
El inventario existente, en su forma fsica actual, se
puede vender en
10.000,00 u.m. por unidad. Alternativamente, si el inventario existente se sustituye por el nuevo producto equivalente, se deber pagar una cantidad de 6.000,00 por
unidad.
NIC 2 Inventarios establece que si los inventarios estn
daados, obsoletos, inadecuados, o su precio de venta
han disminuido, la cantidad de realizacin puede ser
menor entre el importe reconocido por su costo o el
valor neto de realizacin. A veces, puede ocurrir que los
costos estimados para terminacin o ventas se han

15

incrementado. Estas circunstancias exigen una rebaja

de los inventarios por debajo del costo al valor neto de
realizacin.
En cuanto a los inventarios, el potencial comprador
tendr las siguientes dos opciones:

Vender el inventario en 9.000,00 por unidad

y readquirir el inventario en 16.000,00 u.m. por
unidad. En este caso, tiene que implicar un cargo
adicional de 7.000,00 u.m. (16.000,00 9.000,00); o

Reemplazar el inventario mediante el pago de

6.000,00 u.m. por unidad.

Obviamente, la segunda opcin es la ms ventajosa. Por

lo tanto, el valor del inventario es:
80.000,00 u.m. [8 x (16.000,00 6.000,00)]
y, a su vez, la prdida por deterioro es;
80.000,00 (160.000,00 80.000,00).
5. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
El crdito comercial de 100.000,00 u.m. corresponde
a un cliente que sufri problemas de liquidez hasta el
final del perodo, es decir, de 31 de diciembre de 20X4.
PACCA se compromete a aceptar un pago de
88.000,00 u.m. como liquidacin total y definitiva de
la deuda y aplazar el pago hasta el 31 de diciembre de
20X5. PACCA esperara un retorno del
10 por ciento sobre las sumas invertidas por un ao.
De acuerdo con el prrafo 108 de la NIIF 15 Los ingresos
por ingresos procedentes de contratos con los clientes,
un crdito comercial es el derecho incondicional de una
entidad a recibir una contraprestacin. Un derecho a
contraprestacin no est condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de
esa contraprestacin. Por ejemplo, una entidad reconocera una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar
sujeto a reembolso en el futuro. Una entidad contabilizar una cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9.
En el reconocimiento inicial de una cuenta por cobrar
procedente de un contrato con un cliente, cualquier
diferencia entre la medicin de la cuenta por cobrar de
acuerdo con la NIIF 9 y el importe correspondiente del
ingreso de actividades ordinarias reconocido se presentar como un gasto (por ejemplo, como una prdida por
deterioro de valor)
De acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, prdida por deterioro de
un activo financiero (en este caso, de un comercio por
cobrar) se calcular como la diferencia entre el valor en
libros del activo y el valor presente de los flujos de caja
futuros descontados al tipo de inters efectivo original
del activo financiero (10%).

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016

16

NIIF 5

Por lo tanto, el valor en libros del crdito comercial es:

[{100.000,00 - (100.000,00 88.000,00)} 1,10]
= 80.000,00
A su vez, la prdida por deterioro es 20.000,00
(100.000,00 80.000,00).
Procedimiento Deterioro
De acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades discontinuadas, los
activos del grupo para disposicin mantenidos para la
venta deben ser separado del activo no corriente en el
Estado de Situacin Financiera.
No existen ms depreciacin o amortizacin. Los activos
se valoran por el menor de sus valores en libros a la
fecha de la clasificacin y su valor razonable menos los
costos de venta. En este caso, el importe en libros total
despus de la re- medicin es 800.000,00 (CU 820.000,00
20.000,00).

Si el valor razonable menos los costos de venta del grupo

para disposicin es menor que el importe en libros del
grupo enajenable, entonces una prdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo. Adems, el
reconocimiento de una prdida por deterioro crea un
activo por impuestos diferidos, que es 300.000,00 x 20%
(tasa de impuestos asumido) = 60.000,00.

Tres de los activos en este ejemplo (inmuebles, maquinaria y marca) son activos no corrientes, por lo que
entran dentro del alcance de la NIIF 5, a ms de los
inventarios y cuentas por cobrar clientes.
En primer lugar se asigna a los inventarios la prdida por
deterioro en 80.000,00. Luego la prdida por deterioro
de 20.000,00 se asignar a cuentas por cobrar.
Por ltimo, el deterioro de 800.000,00 ser asignado
al activo intangible (Marcas). La prdida por deterioro
restante de
120.000,00 [1.100.000,00 800.000,00 - (80.000,00 +
80.000,00 + 20.000)]

El grupo enajenable mantenido para la venta y el correspondiente activo por impuesto diferido se publicar en
el Estado de Situacin Financiera de la siguiente manera:

Se asignar a los terrenos y edificios; y de la planta y la

maquinaria sobre una base prorrateada de su valor en
libros, es decir, 480.000,00: 240.000,00.
Por lo tanto, el 31 de diciembre de 20X4, el valor en
libros de los activos del grupo enajenable mantenido
para la venta son los siguientes:

Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016