Manual y Reglamento Eeff-Forma

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESTUDIO Y APLICACIN DEL

REGLAMENTO Y MANUAL PARA LA
PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Presentado por: Karina Huamani Mamani
Ciclo Acadmico: Quinto (V)
Grupo Horario: 10C
Profesor: CPCC. ATUNCAR SOTO JESUS
Callao- Per
2014
FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF
201
4
DEDICATORIA
Este trabajo es dirigido a las personas
dedicadas a la investigacin, a nuestros
padres que nos apoyan en esta carrera y
quieren nuestra mejora y a nuestros
profesores que nos guan.
INTRODUCCIN
PROFESOR: CPCC. ATUNCAR SOTO JESUS
201
4
En el trabajo siguiente se va a presentar y conocer sobre el estudio y

aplicacin del reglamento y manual parar la preparacin de la informacin
financiera siguiendo las normas establecidas conjuntamente con la NIC 1.
Para la preparacin de los Estados Financieros es necesario conocer a
fondo primeramente las cuentas y partidas que la integran. A travs del
presente trabajo, contribuyo y pongo a disposicin de los interesados,
fundamentos, tanto contables como financieros, a travs de los cuales
espero brinde y facilite la suficiente informacin para la formulacin,
presentacin, anlisis e interpretacin de los estados financieros.
En este trabajo de investigacin se plasma todos los pasos a seguir para
una adecuada formacin acerca de la elaboracin y presentacin de los
estados financieros necesarios para entablar el mismo cdigo en la
preparacin de los estados financieros teniendo en cuenta los principios
contables.
Para cumplir con este objetivo el presente trabajo contiene la informacin
necesaria para el conocimiento de los concepto, reconocimiento de las
cuentas y partidas de los estados financieros,asi como lo esencial que
deben contener las notas de los estados financieros.
CONCEPTO DEL VALOR RAZONABLE
201
4
Se define como el precio que sera recibido por la venta de un activo en el

momento actual en el contexto de mercado siendo una transaccin
ordenada, se refiere al termino ordenada un escenario con la libertad y
voluntad que ejercen el comprador y vendedor. Asimismo el valor razonable
es una medicin basada en el mercado no una medicin de una entidad
especfica, donde son ellos que toman como modelo que los participantes en
el mercado fijaran como precio en condiciones presentes de mercado
Segn la NIIF 13
La NIIF explica que una medicin del valor razonable requiere que una
entidad determine lo siguiente:
el activo o pasivo concreto a medir
para un activo no financiero, el mximo y mejor uso del activo y si el
activo se utiliza en combinacin con otros activos o de forma
independiente
el mercado en el que una transaccin ordenada tendra lugar para el
activo o pasivo
la tcnica de valoracin apropiada a utilizar al medir el valor
razonable. La tcnica de valoracin utilizadas deberan maximizar el
uso de datos de entrada observables relevantes y minimizar los datos
de entrada no observables. Los datos de entrada deben ser
congruentes con los datos de entrada que un participante de mercado
utilizara al fijar el precio del activo o pasivo.
En el PGC 2007, el valor razonable se aplicar en los siguientes casos:
permutas comerciales
Instrumentos financieros
Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta

de prdidas y ganancias (activos financieros hbridos)
Activos financieros disponibles para la venta
Pasivos financieros mantenidos para negociar
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta

de prdidas y ganancias
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
Coberturas contables
Combinaciones de negocios
Clculo del deterioro
201
4
El valor razonable en las normas internaciones de contabilidad

Las NIC permiten utilizar el VALOR RAZONABLE adems de los casos
antes expuestos, en los elementos siguientes:
Inversiones inmobiliarias (NIC 40) (Cambios a P y G)
Inmovilizado material (NIC 16) (Cambios a Patrimonio neto)
Activos biolgicos (NIC 41) (Cambios a P y G)
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:
el objetivo de los estados financieros;
las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la
informacin de los estados financieros;
la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con
propsitos de informacin general incluyendo en este trmino los estados
financieros consolidados.
NIC 27: estados financieros consolidados y separados
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.
Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus
efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio
surgido de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de negocios).
201
4
Los estados financieros se preparan y presentan por lo menos

anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de
informacin de amplios usuarios. Algunos de ellos solicitaran una
informacin adicional contenida en los estados financieros es por ello que
deben ser elaborados y presentados con los requerimientos de todo
usuario.
El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas
las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector
pblico o en el privado. Son una principal fuente de informacin acerca
del ente.
1. ESTADOS FINANCIEROS
1.1 Conceptos de Estados financieros
De acuerdo
a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC1)
Presentacin de Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de
una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones econmicas.
De acuerdo a la Resolucin CONASEV 103-99 EF (Reglamento de

Informacin Financiera):
Los Estados
Financieros Son un medio principal para suministrar
informacin de la empresa, y se preparan a partir de los saldos de los
registros contables, a una fecha determinada La clasificacin y el resumen
de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros.
1.2
Elementos de los Estados Financieros
Son las categoras en que se agrupan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos.
Activos:
Pasivos
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
1.3 Objetivos de los Estados Financieros
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4
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC1)

Presentacin de Estados Financieros suministran informacin acerca
de:
El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general
es suministrar informacin acerca de la:
La situacin financiera (activo, pasivo y patrimonio neto).
Rendimiento financiero (ingresos, gastos y resultados).
Flujos de efectivo (flujos por actividades)
Que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas.
Segn otros autores
Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control
de los negocios.
Proporcionar informacin acerca de la Situacin financiera de la empresa,
Resultados de sus operaciones, Cambios en la situacin financiera por el
periodo terminado a esa fecha
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.
Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y den
la capacidad de la empresa para generar efectivo e equivalente de
efectivo,
Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
1.4 Usuarios de los Estados Financieros (Marco Conceptual)
Los inversionistas
Trabajadores
Agentes de crdito
Los proveedores
Los clientes
El gobierno
El publico
1.5 Bases de las normas contables para la preparacin de los Estados
Financieros
Devengado
Los efectos de las operaciones se reconocen cuando estas se
realizan y no cuando se cobran o se pagan. Su inclusin en los
Estados Financieros se hace en el periodo en el cual tiene lugar.
Empresa en marcha
201
4
Los Estados Financieros usualmente se preparan asumiendo que la

empresa desarrolla operacin
normalmente
y las seguir
desarrollando en el futuro previsible.
1.6 Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
Segn el Marco Conceptual las caractersticas cualitativas son los atributos
que hacen til, para que los usuarios entiendan la informacin, las cuatro
principales caractersticas cualitativas son cuatro: comprensibilidad,
relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad.- La informacin debe ser fcilmente comprendida por
los usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades
econmicas.
Relevancia.- Para ser til, la informacin debe ser relevante. Posee esta
cualidad cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los
usuarios.
Fiabilidad.- Para ser til, la informacin debe ser fiable. Esto es, estar libre
de errores materiales o de sesgo o prejuicio.
Comparabilidad.- La informacin se debe comparar a travs del tiempo, lo
cual se logra preparando los Estados financieros sobre bases uniformes
1.7 Clases de EEFF (Reglamento de CONASEV)
Estados Financieros de propsito general

Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan
al cierre de un perodo y estn constituidos por:
Estados Financieros Consolidados

Estados Financieros de Periodos Intermedios
Estados Financieros anuales
Estados Financieros de Propsito Especial

Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan
con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran
dentro de esta clase:
Estados Financieros Extraordinarios

Estados Financieros de Liquidacin
201
4
1.8Componentes de los Estados Financieros

Segn la Resolucin gerencia general N 018-2008-EF/94.01.2 Manual
para la preparacin de Informacin Financiera la cual esta dividido por
captulos con los siguientes estados financieros bsicos:
Balance General( Estado de situacin financiera)

Estado de Ganancias y Prdidas( Estados de resultados y resultados
integrales )
Estado de Cambios en el Patrimonio neto (estado de cambios en el
patrimonio )
Estado de Flujos de efectivo
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADOS
Y
RESULTADOS
INTEGRALES
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DE
CAMBIOS EN
EL
PATRIMONIO
ESTADO DE
FLUJO DE
EFECTIVO
Tambin dice que los EEFF deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas NOTAS a los EEFF.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC1) Presentacin de
Estados Financieros (versin vigente desde el 2011) dice que un conjunto
completo de EEFF incluye lo siguiente:
)a Un estado de situacin financiera al final del periodo;
b) Un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
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4
)d Un estado de flujos de efectivo del periodo;

e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas
y otra informacin explicativa
f) Un
estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
g)
2. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
2.1 Conceptos
El Balance General es un estado financiero que comprende las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser
presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la
exigibilidad de pago decreciente. Estas presentadas a una determinada
fecha mostrando las fuentes de las que se obtenido los bienes y derechos
(activo), fondos (pasivo y patrimonio).
Es un documento que presenta la situacin econmica y financiera de la
empresa. Presenta la situacin econmica porque muestra el importe en sus
recursos (activo) y sus obligaciones (pasivo y patrimonio neto) tambin
presentan la situacin financiera porque permite determinar su capacidad
de pago, su nivel de endeudamiento y su capital de trabajo, entre otros
conceptos financieros.
El estado de situacin financiera suministra informacin
situacin financiera de la empresa y comprende las cuentas.
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
2.2 Otros nombres del Estado se Situacin Financiera
Balance General
Balance de situacin
Estado de activos y pasivos
2.3 Aspecto legal del Estado de Situacin financiera
sobre la
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4
El Estado de Situacin Financiera tiene su base en la Norma Internacional

de Contabilidad (NIC1) Presentacin de Estados Financieros
Su preparacin y su forma de presentacin se encuentran establecidas en
la Resolucin CONASEV 103-99 EF Reglamento y Manual para la
preparacin de Informacin Financiera norma que aun no se ha
modificado para adaptarla a la nueva versin de la NIC 1.Pero con
modificatorias en el Manual para la preparacin de informacin financiera
por la resolucin N018-2008-EF/94.01.2 Manual para la preparacin de
estados financieros
2.4 Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC1)
Presentacin de Estados Financieros, Como mnimo, el estado de
situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes:
Propiedades, planta y equipo

Propiedades de inversin
Activos intangibles
Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
Activos biolgicos
Inventarios
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
Efectivo y equivalentes al efectivo;
El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones
Activos y Pasivos financieros
pasivos y activos por impuestos corrientes y diferidos
participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio
capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
As mismo una entidad presentar en el estado de situacin financiera

partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante
para comprender la situacin financiera.
201
4
2.5 Para la preparacin del Estado de Situacin Financiera debe

tenerse en cuenta lo siguiente:
ACTIVO
Un activo es un recurso cuyo control esta bajo la empresa, originado de
transacciones y hechos pasados, de los cuales la empresa espera generar
beneficios econmicos futuros para la empresa.
Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el Estado de Situacin Financiera cuando es
probable que se obtengan de los mismos beneficios futuros para la
empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.
Cuentas de Valuacin
Las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su valor
neto de realizacin y valor recuperable. Entre las cuentas de valuacin
tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras,
cobranza dudosa; desvalorizacin de existencias, activos biolgicos
(medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta,
inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinaria y
equipo, intangibles, crdito mercantil y otros activos; depreciacin
acumulada de: activos biolgicos (medidos al costo), inversiones
inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles maquinaria y equipo; y
amortizacin acumulada de intangibles.
Clasificacin de los activos en el Estado de Situacin Financiera
Activo corriente
Son aquellos activos con mayor grado de liquidez (convertibles en un
periodo mximo de un ao), es decir, el ciclo normal de operacin de un
negocio.
Son activos corrientes el efectivo o equivalentes de efectivo, los derechos
por recuperar, activos realizables y gastos pagados por anticipado, cuya
realizacin o consumo se espera para dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
Una entidad clasificara un activo como corriente cuando:
201
4
Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su

ciclo normal de operacin;
Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del
periodo sobre el que se informa; o
El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses
despus del ejercicio sobre el que se informa.
Los dems activos son no corrientes.
El activo corriente comprende lo siguiente:
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Incluye los componente de efectivo representado por medio de pago,
depsitos en banco y en instituciones financieras de corto plazo y alta
liquidez, fcilmente convertibles en un importe determinado efectivo y estar
sujeta a un riesgo significante de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a 90 das.
Inversiones
Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias
y prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y
los activos por instrumentos.
Cuentas por cobrar comerciales
Representa los derechos exigibles providentes de la la venta de bienes y
prestacin de servicios de operaciones relacionadas con las transacciones
de la empresa.
Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa que se hallen en proceso de
fabricacin, los que se utilizaran en la fabricacin de otros para ser vendidos
o para consumo de la propia empresa.
Otras cuentas por cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos
originados de las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
Otras cuentas por cobrar a partes Relacionadas
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Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados

por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de
personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con acepcin de
adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este
ltimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pago.
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Incluye activos no corrientes (grupos enajenables) clasificados como
mantenidos
para la venta, cuyo valor en libros se recuperara
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por
su uso.
Activos biolgicos
Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales
vivos o las plantas.
Gastos contratados por anticipado
Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.
Otros activos
Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos como:
Obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
Activo no corriente
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden
convertir en efectivo en un plazo mayor a 1 ao).
El trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros
que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
Comprende lo siguiente:
Inversiones financieras
Esta representado por los activos financieros disponibles para la venta,
mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios
conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las
inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por
instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo
mayor al corriente.
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4
Cuentas por Cobrar Comerciales

Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se
realizar en un plazo mayor al corriente, con la excepcin de efectos de
presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por
recibir, dependiendo del propsito del anticipo.
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondiente a los derechos de la empresa provenientes de prstamos
otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a
cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin
de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a
suscripciones pendientes de pago.
Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a
las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente,
tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;
2. Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Depsitos a plazo;
5. Fondos sujetos a restriccin;
6. Activos financieros en garanta por contratos financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10. Otros adeudos originados por operaciones similares.
PASIVO
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene de
hechos pasados cuya liquidacin se espera que produzca la salida de
recursos generados de beneficios econmicos.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo, en el Estado de Situacin Financiera, cuando es
probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de
201
4
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la

cuanta del desembolso a realizar puede ser evaluada.
Pasivo Corriente
Son pasivos corrientes todas las obligaciones cuyo pago debe efectuarse
dentro de los doce meses posteriores a la fecha de los Estados
Financieros.
Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago o negociacin se espera liquidar dentro de los doce
meses posteriores a la fecha del balance general, as como las obligaciones
en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del balance general.
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa;
No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un pasivo que
puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Es el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones de los trabajadores.
Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones,
beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas,
participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
Provisiones
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Son aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha
de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su
cancelacin.
Pasivos Mantenidos para la Venta
Los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la
venta que sern dispuestos conjuntamente con los activos no corrientes
clasificados como mantenido para la venta.
Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes,
crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o
extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya
cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos
que realice la empresa en un plazo pactado.
Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos
bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las
obligaciones de largo plazo, as como los pasivos originados por
instrumentos financieros derivados.
Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de
bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente
los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se
excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
Cuentas por Pagar.
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas
a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes
relacionadas o vinculadas.
Pasivos no corrientes
Son la deudas que deben honrarse en en el plazo (mas de un ao). Se
tienen hipotecas, tenedores de bonos, ente otros.
Obligaciones Financieras
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Incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras de largo plazo,

as como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.
Cuentas por Pagar Comerciales

Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar
contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente
de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los
correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos
recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas
a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes
relacionadas o vinculadas.
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables),
que sern pagadas en perodos posteriores.
Otras Cuentas por Pagar
Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar segn el
numeral 1.306 del presente MANUAL.
Provisiones
Incluye las provisiones segn el numeral 1.309 del presente MANUAL que
permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
Ingresos Diferidos
Incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos
posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones
gubernamentales, de ser el caso.
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las
operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las
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4
disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar

claramente el total de esta cuenta.
Es la participacin residual sobre los activos de la empresa, una vez
deducidos los pasivos. El monto con el que se muestra el patrimonio neto
en el Estado de Situacin Financiera depende de la medicin de los pasivos
y activos.
Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz
Incluye la participacin de la matriz en los activos netos de la(s)
subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados
Intereses Minoritarios
Incluye la participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos
netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros
consolidados.
Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Su
registro es a la fecha que se realice los compromisos del aporte,se otorgue
la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las
cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso.
Acciones de Inversin
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser
para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse
en otras reservas en el patrimonio.
Capital Adicional
Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de
suscripcin de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros
conceptos similares. As como, los costos de transaccin, emisin y
adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de
cualquier efecto o beneficio tributario.
Resultados no Realizados
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4
Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del

reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo,
activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Excedente de Revaluacin
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y
activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del
impuesto a la renta y participaciones diferidas).
Valorizacin de Instrumentos Financieros
Incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la
variacin del valor razonable de un activo financiero disponible para la venta,
las ganancias o prdidas generadas por el instrumento financiero de
cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversin neta en un
negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y
otros que sealen las NIIF.
Reservas Legales
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines especficos.
Otras Reservas
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales
competentes y que se destinan a fines especficos.
3. ESTADO DE RESULTADOS
Estado financiero que muestra el resultado obtenido por una empresa en un
periodo determinado.
PREPARACIN
Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el
mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo
siguiente:
201
4
o Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o

ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo.
o Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los
resultados netos.
Una entidad presentara todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
en un periodo:
3.11 En un nico estado del resultado integral, o
3.12 En dos estados: un estado de resultados separado y un segundo
estado integral (estado del resultado integral).
3.1 Informacin a presentar en el estado del resultado integral
Como mnimo, el estado de resultado integral incluir partidas que presenten
los siguientes importes del perodo:
(a) Ingresos de actividades ordinarias
(aa)
Ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de
activo financieros medidos al costo amortizado
(b) Costos financieros
(c)
Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la
participacin;
Si un activo financiero se clasificara de forma que se mide a valor
razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de diferencia entre
el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la
reclasificacin.
(d) Gastos por impuestos;
(e) Un nico importe que comprenda el total de:
(i) El resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas; y
(ii) La ganancia o prdidas despus de impuestos reconocida por la
medicin a valor razonable menos costo de venta.
(f)
Resultados;
(g) Cada componente de otro resultado integral
clasificado por
naturaleza
(h) Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y
(i) Resultado integral total.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de
disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinacin de
ambos, que generen disminuciones del patrimonio neto, producto del
201
4
desarrollo de actividades como administracin, comercializacin,

investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades.
Los ingresos representan entradas de recursos en forma de incremento del
activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que
generen incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de
bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades
realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital.
3.2 Informacin a presentar en el estado de resultado integral o en las
notas
Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales, una entidad
revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de
partidas de ingresos y gastos estn las siguientes:
1. La rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable,
as como la reversin de tales rebajas;
2. La reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de
cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella,
3. La disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
4. Las disposiciones de inversiones;
5. Las operaciones discontinuadas;
6. Cancelaciones de pagos de litigios; y
7. Otras reversiones de provisiones.
Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de ellos
dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y
ms relevante.
3.2 Formas de preparacin del Estado de Resultado Integral
La composicin de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este
captulo ser incluida, preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
Ventas netas (Ingresos Operacionales): Ingresos por ventas de bienes
o prestacin de servicios privados de la actividad principal del negocio,
deducidas de los
concedidas.
201
4
descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones
Otros Ingresos Operacionales : Ingresos significativos que no provienen

de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados
directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
Costo de Ventas (Operacionales): Reconocido como gasto durante el
perodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de
servicios.
Otros Costos Operacionales: Incluye aquellos costos reconocidos como
gastos durante el perodo y estn constituidos por los desembolsos
incurridos para la realizacin de actividades conexas a la actividad
principal de la empresa.
Gastos de Ventas: Incluye los gastos directamente relacionados con las
operaciones de distribucin, comercializacin o venta.
Gastos de Administracin: Incluye de la enajenacin o disposicin por
otra va de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo;
activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones
discontinuadas.
Otros Ingresos: Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la
actividad principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos
a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales.
Otros Gastos: Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro
del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas,
administracin y financieros.
Ingresos Financieros: Incluye los ingresos obtenidos por la empresa
provenientes de los rendimientos o retornos (inters y dividendos),
diferencias de cambio neto, ganancias por vacaciones en los valores
razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en
instrumento financieros en inversiones inmobiliarias.
Gastos Financieros: Incluye los gastos incurridos por la empresa como
costos en la obtencin de capital (intereses y otros costos relacionados),
diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los valores
razonables o por las transacciones de venta inversiones en instrumentos
financieros e inversiones inmobiliarias.
201
4
Participacin en el Resultado de Partes Relacionadas por el Mtodo

de Participacin: Incluye la participacin en los resultados de las
empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios
conjuntos.
Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados:
Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los
instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no
son de cobertura. La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de
cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a
resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva,
que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las
notas correspondiente.
Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura
de una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella
que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse
por otra va del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en
el patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una
inversin neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz
que figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta
correspondiente.
Participacin de los Trabajadores: Incluye las participaciones de los
trabajadores corriente y diferidas que la empresa debe detraer de sus
utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF.
Impuesto a la Renta: Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido
que corresponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo de
acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones
discontinuadas e impuesto.
Ingreso(Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas: Incluye el
resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, as
como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la
medicin a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o
disposicin por otra va, de los activos y pasivos que conforman la
operacin discontinuada.
Utilidad (Prdida) Neta Atribuibles a la Matriz e intereses
Minoritarios: Representa la distribucin del resultado neto del perodo
201
4
entre la matriz y los intereses minoritarios en el estado financiero

consolidado.
Utilidad (Prdida) Bsica y Diluida por accin: Las empresas cuyas
acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocien en
bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben
mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y por cada
perodo informado, la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad
(prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un
derecho diferente en la participacin de utilidades de la empresa.
La informacin requerida de presentar an en el caso de que los importes
resultasen negativos, es decir, se tratasen de prdidas por accin.
En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz
junto con los consolidados, esta informacin se presentar slo en los
estados financieros consolidados.
4. ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Segn Resolucin CONASEV 103-99 EF (Reglamento de Informacin
Financiera):
El estado de cambios en el patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales como el capital,
capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas
y resultados acumulados, durante un periodo determinado.
El capital
Capital adicional
Acciones de inversin
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
NETO
Muestra las
Variaciones
Ocurridas en las
Excedente de revaluacin
Distintas cuentas
Patrimoniales
Reservas y resultados acumulados de un periodo determinado
Segn la NIC 1 una empresa presentar un Estado de Cambios en el

Patrimonio que muestre:
201
4
El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin:

El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
Importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras,
Para componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o
la reexpresion retroactiva reconocidos segn la NIC 8, y
Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los
cambios resultantes de resultados.
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo,

2. Ganancia (perdida) reconocida directamente en el
procedentes de:
1.-Medicion
ala valor
razonable de
inmueble
maquinaria y
equipo y
activo
financiero
disponible
para la venta
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
2.Operaciones
de cobertura
de flujo de
efectivo y de
cobertura de
una
institucion
neta en un
negocio
extranjero
patrimonio,
3.1 Ingresos (gastos)

reconocidos directamente
en patrimonio
3.Diferencia
de cambios
relacionand
os con :
3.2Partidas monetarias
mantenidas con negocio
del extranjero
3.3La conversin del

negocio en el
extranjero
Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;

Utilidad (perdida) neta del ejercicio,
Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de
errores,
Distribuciones a asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas,
Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo
(dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones),
Nuevos aportes de accionistas,
Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin,
201
4
10. Acciones en tesorera,

11. Capitalizacin de partidas patrimoniales,
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones,
13. Conversin a moneda de presentacin,
14. Variacin de intereses minoritarios,
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, y,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo
5. ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO

5.1 Conceptos
Es un estado financiero que muestra los flujos de efectivo generados por la
empresa, clasificados, segn su origen en flujos que provienen de
actividades de operacin, de actividades de inversin y de actividades de
financiamiento.
Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en

un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de
operacin, inversin y financiamiento; debe mostrar separadamente lo
siguiente:
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de:
Operacin
Inversin
Financiamiento
Segn la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que suministren
informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos
de efectivo, clasificados segn que procedan de actividades de explotacin,
de inversin y de financiacin
El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo
habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de
inversin y de financiacin.
5.2 Definiciones importantes a tomar en cuenta
201
4
Activo y Equivalentes de Efectivo

El efectivo comprende la caja de los depsitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones de corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Actividades de inversin
Son las actividades de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo,
as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes
de efectivo.
Actividades de operacin
Son actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de
la entidad, as como otras actividades que no pueden ser clasificadas como
de inversin o financiamiento.
Actividades de Financiamiento
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de
los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad.
Principales actividades productoras de ingresos y distribucin de
bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente
consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que
entran la determinacin de la utilidad (perdida) neta del ejercicio.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos
de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios
producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos
prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de
otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro delos
prestamos, la adquisicin o venta de instrumentos de deuda de
accionistas y la disposicin que pueda darse a instrumentos de
inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos
que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y
servicios.
5.3 Formas de Presentacin de los Flujos de Efectivo de las
Actividades de Operacin
201
4
La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de

operacin por uno de los mtodos siguientes:
1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y
salidas brutas de efectivo; o
2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por
los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo,
cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo
producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos que
afectaron los resultados del perodo asociados con los flujos de efectivo
por inversin o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del
Mercado de Valores, presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el
mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til
para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo
6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son revelaciones que aclaran puntos de inters acerca de los hechos que
forma parte los estados financieros ,que por motivos prcticos o tcnicos no
estn reflejados en el cuerpo principal, pero deben leerse conjuntamente
para su adecuada interpretacin y toma de decisiones sobre la base
objetiva, siendo obligatoria su presentacin.
Alcance:
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros
eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los
estados financieros cuando correspondan.
Contenido:
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una
secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los
estados financieros.
NOTAS DE CARCTER GENERAL
Identificacin de la Empresa y Actividad Econmica.
Nombre de la empresa
201
4
Domicilio y forma legal

Direccin de la oficina principal
Pas donde est constituida
Ubicacin de la actividad econmica
Descripcin de sus operaciones
Declaracin sobre cumplimiento de las NIC.
Se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIC en
la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros
NIIF
vigent
es en
el pais
Revelacion
de
Revelacion de
su
cumplimiento
de manera
explicita y sin
reservas.
Moneda funcional y moneda de representacin

Moneda funcional
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera a
moneda funcional utilizando el tipo de cambio a loa fecha de transaccin
con posterioridad al reconocimiento inicial se convertirn los saldos
deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda funcional.
Se debe revelar la siguiente informacin:
El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del
periodo, con excepcin de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de
201
4
acuerdo con la NIIF 9; y cuya revelacin se encuentra especificada en el

numeral 5.104.02 del presente manual.
Cada una de las partidas del activo y pasivo que correspondan a

operaciones en moneda extranjera, as como la posicin neta del riesgo
cambiario;
Los tipos de cambio aplicados por la empresa en las cuentas de activo y
pasivo sern emitidos por la Superintendencia de Banca, Seguro y AFP;
El riesgo de cambio
Moneda de representacin
Para la conversin de partidas en moneda funcional a moneda de
presentacin, se utilizar el tipo de cambio emitido por la Superintendencia
de Banca, Seguro y AFP.
Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente estados de situacin financiera;
Los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del
periodo y otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones; y
Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro
resultado integral.
Polticas contables
Instrumentos financieros
Generales
1. Se debe revelar para los activos financieros, pasivos financieros e
instrumentos de patrimonio, tanto reconocido como no reconocido, lo
siguiente:
En forma clara y concisa todas las polticas contables, mtodos adoptados,
el criterio de reconocimiento y las bases de medicin aplicadas, incluyendo:
a) Los criterios aplicados al determinar cundo reconocer en el balance un
activo financiero o un pasivo financiero, as como cuando se dan de baja
dichos instrumentos;
201
4
b) Las bases de medicin aplicadas a los activos financieros y a los pasivos

financieros tanto en el reconocimiento inicial como en los perodos
subsecuentes;
c) Los criterios para la utilizacin de una cuenta de valuacin del deterioro de
valor, as como los criterios para dar de baja, contra dicha cuenta de
valuacin, a tales activos financieros deteriorados;
d) La determinacin de las ganancias o prdidas netas por cada categora
de instrumentos financieros;
e) La poltica contable para los activos financieros cuyas condiciones hayan
sido renegociadas.
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero que no se lleve a

valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, ser a su valor
razonable ms los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a
la compra o emisin del instrumento financiero.
2. Se debe revelar el valor razonable para cada clase de activos o pasivos
financieros, as como:
a) Los mtodos y/o hiptesis significativas de las tcnicas de valoracin
aplicados en la determinacin de los valores razonables;
b) S los valores razonables se han determinado total o parcialmente,
directamente por referencia a precios de cotizacin publicados en un
mercado activo o han sido estimados utilizando una tcnica de valoracin;
3. Si el mercado de un instrumento financiero no fuera activo la empresa
determina el valor razonable mediante una tcnica de valoracin,
pudiendo existir una diferencia entre el precio de la transaccin y el
importe determinado utilizando dicha tcnica en el momento del
reconocimiento inicial, en cuyo caso se revelar para cada clase de
instrumentos financieros:
a) La poltica contable utilizada para reconocer esa diferencia en el resultado
del perodo; y,
201
4
b) La diferencia acumulada que an no haya sido reconocida en el resultado

del perodo, junto con una conciliacin (saldos inciales, variaciones
durante el ejercicio y saldos finales) de esa diferencia.
4. Para los instrumentos financieros designados en el reconocimiento inicial
como activos o pasivos financieros a valor razonable con cambios en
ganancias y prdidas:
i)
Cuando la designacin a valor razonable elimine o reduzca

significativamente alguna inconsistencia en la valoracin o en el
reconocimiento, debe revelarse una descripcin de las circunstancias
subyacentes a dicha incoherencia en la valoracin o en el reconocimiento
(asimetra contable) de activos financieros y pasivos financieros que
surgiran;
ii) Cuando la empresa gestione y evale el rendimiento de un grupo de

activos financieros, de pasivos financieros o de ambos segn criterio del
valor razonable, de acuerdo con una estrategia de inversin o gestin,
debe revelar una explicacin de la consistencia de la designacin con la
estrategia de inversin o de gestin de riesgo que la empresa tenga
documentada.
5. Si las compras y ventas convencionales de activos financieros se
contabilizan aplicando el mtodo de la fecha de negociacin o de la fecha de
liquidacin.
6. Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, se
debe revelar la siguiente:
Informacin cualitativa
a) La exposicin al riesgo y como se produce el mismo;
b) Los objetivos, polticas y una descripcin de la gestin del riesgo, as
como los mtodos utilizados para medir dicho riesgo;
c) Cualquier cambio habido en a) o b) desde el ejercicio precedente.
Informacin cuantitativa
d) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposicin al riesgo en la
fecha de presentacin, basada en la informacin facilitada internamente al
personal clave de la administracin de la empresa;
e) Informe acerca de las concentraciones de riesgo que incluya: i) una
descripcin de cmo determina la gerencia esas concentraciones; ii) una
201
4
descripcin de las caractersticas compartidas por cada concentracin; y

iii) el importe de la exposicin al riesgo asociado con todos los
instrumentos financieros que comparten esa caracterstica.
Inversiones Financieras
Adicionalmente a la informacin requerida en el numeral 5.104.02.1 del
presente MANUAL, de ser el caso, se debe revelar:
1. Los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y
prdidas y los disponibles para la venta, son medidos despus del
reconocimiento inicial a valores razonables, sin deducir los costos de
transaccin por la venta o disposicin por otra va del activo.
1.1 La variacin del valor razonable de los activos financieros a valor
razonable con cambios en ganancias y prdidas, se reconocer como
ganancia o prdida en el resultado del perodo.
1.2 La variacin del valor razonable de los activos financieros disponibles
para la venta, se reconocer como ganancia o prdida directamente en el
patrimonio neto, con excepcin de las prdidas objetivas por deterioro de
valor y de las ganancias y prdidas por variacin del tipo de cambio del
activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta
(tratndose las diferencias de cambio como s se contabilizase al costo
amortizado), hasta que el activo financiero se d de baja, momento en el
cual la ganancia o prdida que hubiese sido reconocida previamente en el
patrimonio neto se reconocer en el resultado del perodo.
2. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se miden despus del
reconocimiento inicial al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva. Se reconocern ganancias o prdidas en el resultado del
perodo cuando el activo financiero se d de baja o se haya deteriorado, as
como a travs del proceso de amortizacin.
3. Las inversiones en una empresa asociada se valorizan por el mtodo de
la participacin. En el reconocimiento inicial, el inversionista registrara su
participacin en la asociada al costo.
Posteriormente, el valor en libros de la asociada aumentar o disminuir de
acuerdo a la porcin de los resultados de la asociada en el ejercicio,
correspondiente al inversionista, el cual ser reconocido por el inversionista
como ganancias o prdidas del ejercicio, respectivamente.
201
4
Asimismo, la empresa podr adoptar este criterio para la valorizacin de las

inversiones en negocios conjuntos.
4. Otras Inversiones financieras corresponden a activos financieros
reconocidos al costo tales como: a) inversiones en instrumentos de
patrimonio que no tengan un precio de cotizacin en un mercado activo y
cuyo valor razonable no pueda ser medido confiablemente; b) los
instrumentos derivados vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no
cotizados que deban ser liquidados mediante su entrega; c) aquellas
inversiones que no estn clasificadas en las otras categoras de inversiones
financieras y por las que se haya decidido adoptar este criterio de acuerdo
con las NIIF.
5. Los criterios para reconocer el deterioro de valor:
a) Para los activos financieros disponibles para la venta que han sufrido una
disminucin en su valor razonable, la prdida acumulada reconocida en el
patrimonio neto se eliminara del mismo y se reconocer en el resultado del
perodo; y,
b) Para los activos financieros medidos al costo amortizado (mantenidos al
vencimiento, prstamos y partidas por cobrar), el importe de la prdida
por deterioro se reconocer en el resultado del ejercicio.
Cuentas por Cobrar y por Pagar
Se incluir informacin relativa a los plazos y caractersticas que puedan
afectar al importe y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros que
puedan volverse incobrables ejemplo:
Las cuentas por cobrar a socios, las cuales generalmente tiene un plazo de
vencimiento de hasta 30 das, son reconocidas y registradas al momento
original de la factura. Las cuentas por cobrar son castigadas directamente
en gastos y/o se provisionan como incobrables, cuando se conoce que el
socio por desafiliacin no va a cancelar la cuota o en casos de liquidacin
del socio, si se trata de cuotas correspondientes al ao. Cuando las cuotas
corresponden a aos anteriores el castigo de las cuentas por cobrar se
registrara en el patrimonio.
Impuesto a la Renta y Participaciones
201
4
Los efectos de las diferencias temporales son considerados como pasivos

por impuestos y participaciones por pagar en el futuro o como activos que
representan pagos anticipados de impuestos. En consecuencia, los saldos
de impuestos y participaciones diferidos se ajustan para reflejar los cambios
en la tasa del impuesto y/o por nuevos impuestos.
Los pasivos o activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos son
producto de las diferencias temporales determinadas en aplicacin del
mtodo del pasivo basado en el balance general, originado de la
comparacin entre las bases contables y tributarias del pasivo y activo.
Se reconocer:
1. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones diferidos s el valor en
libros da lugar a montos gravables en perodos futuros;
2. El activo por impuesto a la renta y participaciones diferidos s el valor en
libros permite un menor pago en perodos futuros;
3. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando el
impuesto corriente del perodo presente y de los anteriores, son
reconocidos como una obligacin de pago en la medida en que no haya
sido pagado; y,
4. El activo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando la
cantidad ya pagada correspondiente al perodo presente y anterior,
excede al importe a pagar en el perodo presente.
Los pasivos (activos) corrientes por impuesto a la renta y participaciones,
procedan del perodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos
por los importes que se espere pagar (recuperar) a la autoridad tributaria,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a
punto de aprobarse, en la fecha del balance general.
Los pasivos y activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos
deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los
perodos en los que se espere realizar los activos o liquidar (pagar) los
pasivos; considerando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado o estn a punto de aprobarse a la fecha del balance general.
Los impuestos y participaciones del perodo corriente y diferido, deben ser
reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinacin de la
ganancia o prdida neta del perodo, excepto si tales impuestos han surgido
de:
201
4
1. Una transaccin o suceso econmico que se ha reconocido, en el mismo

perodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto porque se
relacionan con partidas que afectaron directamente al patrimonio; o
2. Una combinacin de negocios de acuerdo con la NIIF 3 resultante de los
activos y pasivos identificables a la fecha de la adquisicin.
Existencias
Las existencias deben ser reconocidas posteriormente a la medicin inicial al
costo o al valor neto de realizacin, el que resulte menor.
En el caso que el costo sea mayor al valor neto de realizacin se reconocer
una estimacin por desvalorizacin en el resultado del perodo por el exceso.
Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de

existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
Cuando se trate de productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o
recolectado de sus activos biolgicos, se valuarn en su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta considerados en el punto de cosecha o recoleccin), este ser el costo
de dichas existencias en esa fecha y posteriormente sern valuados como
existencias.
Activos Biolgicos
Los activos biolgicos en su momento inicial como en la fecha de cada
balance, sern reconocidos a su valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso de imposibilidad de
medir de forma confiable dicho valor razonable. En tal caso, estos activos
biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada
y cualquier prdida acumulada por deterioro de valor.
Inversiones inmobiliarias
El reconocimiento inicial es al costo de adquisicin ms los costos de
transaccin; y la medicin posterior al inicial de estos activos adoptada por la
empresa es al modelo de valor razonable o de costo.
201
4
Los mtodos y supuestos significativos aplicados en la determinacin del

valor razonable de la inversin inmobiliaria, incluyendo una sustentacin
de la determinacin del valor razonable a precios de mercado u otros
factores debido a la naturaleza del inmueble y falta de datos de mercado
comparables;
La valoracin en la cual se encuentra sustentado el valor razonable de la

inversin inmobiliaria en un informe de tasacin elaborado por un perito
independiente y calificado segn la zona y categora de la inversin; por
otro lado, en caso de que no hubiera habido tal valuacin, ese hecho
deber ser revelado; y,
Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qu circunstancias se

clasifican y contabilizan como inversiones inmobiliarias los derechos
sobre propiedades mantenidas en rgimen de arrendamiento operativo.
Contratos de construccin
Se debe revelar respecto de los contratos de construccin lo siguiente:
1. Los criterios de reconocimiento de los ingresos y costos asociados a la
actividad de construccin;
2. Los mtodos usados para determinar los ingresos reconocidos en el
perodo; y,
3. Los mtodos usados para determinar la etapa de cumplimiento de los
contratos en curso.
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Se debe revelar que el reconocimiento inicial es al costo de adquisicin y
posteriormente se medirn al:
1. Costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas; o
2. Valor revaluado menos la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas.
201
4
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se contabilicen por sus valores

revaluados, se debe revelar la siguiente informacin:
1. La fecha efectiva de la revaluacin;
2. Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorizacin
o perito tasador (experto independiente) que efecto la revaluacin de los
activos;
3. Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del
valor razonable de los activos;
4. En qu medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo
fue determinado directamente por referencia a los precios observables en
un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos
debidamente informados en condiciones de independencia, o fue
estimado utilizando otras tcnicas de valoracin; y,
5. Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya
revalorizado, el valor en libros al que se habra reconocido si se hubieran
contabilizado segn el modelo del costo.
Activos intangibles
Se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se medirn:
1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y

Equipo, Inversiones Inmobiliarias, Amortizacin de Activos
Intangibles y Deterioro de Activos
1. Los mtodos de distribucin sistemtica del valor depreciable de un activo
durante su vida til estimada;
2. Las vidas tiles o tasas de depreciacin o amortizacin; y,
3. La base de estimacin de la prdida de valor.
201
4
Prdida por deterioro de valor o su reversin se debe revelar por cada clase
de activo individual o unidad generadora de efectivo, reconocidas durante el
perodo lo siguiente:
Costos de Financiamiento
Los costos de financiamiento o costos por prstamos que son directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo
calificado, forman parte del costo de ese activo y las diferencias de cambio
que correspondan a un ajuste de costo por intereses de ser el caso.
Los dems costos de financiamiento se reconocen como gastos.
Al respecto se debe revelar:
1. El importe de los costos por prstamos capitalizados durante el perodo; y,
2. La tasa de capitalizacin usada para determinar el importe de los costos
por prstamos susceptibles de capitalizacin.
Beneficios a los Empleados
Los beneficios de los trabajadores son reconocidos como un pasivo cuando
el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos
en el futuro; y un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de
las retribuciones en cuestin.
1. Los beneficios a corto plazo se reconocen en el ejercicio en que el
trabajador prest sus servicios, su importe es el correspondiente al total (sin
descontar) a pagar por los servicios recibidos.
a) Como un pasivo (gasto devengado) despus de deducir cualquier importe
ya satisfecho. Si el importe pagado en el ejercicio excede al importe sin
descontar de los beneficios, se reconocer tal diferencia como un activo;
siempre y cuando dicha diferencia pagada por adelantado origine una
reduccin de los beneficios futuros a pagar o un reembolso en efectivo.
b) Como un gasto del perodo (o como parte del costo de un activo, si as lo
exija o permita otra NIIF).
2. Los beneficios post-empleo se reconocen por los importes que constituyen
la aportacin al plan, las obligaciones sin recurrir al descuento, salvo las
obligaciones que vayan a vencer ms all del plazo de doce meses del
201
4
cierre del perodo. Se clasifican en planes de aportaciones definidas y planes

de beneficios definidos.
Arrendamientos
El arrendatario, adems de cumplir con los requisitos de revelacin para
instrumentos financieros, debe revelar:
1. Respecto a los contratos de arrendamiento financiero:
a) Por cada clase de activos, su valor contable, su depreciacin acumulada y
las prdidas por deterioro acumuladas a la fecha del balance general;
b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos de arrendamiento
general y su valor presente a la fecha del balance. Adems, en la fecha del
balance general, se informar los pagos mnimos de arrendamiento y su
valor presente, por cada uno de los siguientes perodos:
i) Hasta un ao;
ii) Mayor de un ao y hasta cinco aos;
iii) Mayor de cinco aos.
c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el perodo;
d) El importe total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir bajo
contratos de subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance
general; y,
e) Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos,
incluyendo, sin limitarse a ellos, la siguiente informacin:
i) Las bases sobre la cual son determinadas las cuotas de carcter
contingente que se hayan pactado;
ii) La existencia de renovaciones y opciones de compra, sus trminos y
clusulas de actualizacin o escalonamiento; y,
iii) Las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales
como los concernientes a la distribucin de dividendos, endeudamiento
adicional y nuevos arriendos.
NOTAS DE CARCTER ESPECFICO
Denominacin de Ttulos y Cuentas
Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relacin con la
denominacin de los ttulos y cuentas que prescribe el presente MANUAL y
el contenido o naturaleza de las mismas.
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
201
4
Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo y el

criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes.
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos;
2. Depsitos de ahorro;
3. Depsitos a plazo; y,
4. Otras inversiones equivalentes de efectivo.
2. Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y
Prdidas
Se debe mostrar separadamente, los designados como tales en el momento
de su reconocimiento inicial y los clasificados como mantenidos para
negociar, la siguiente informacin:
1. Clase de instrumento financiero;
2. Valor razonable por clase de instrumentos financiero y el importe en libros;
3. Ingreso o gasto financiero reconocido en ganancias y prdidas.
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Se debe mostrar separadamente, por clase de instrumento financiero
(distinguiendo entre los inscritos en un mercado organizado y los no
inscritos), lo siguiente:
3. Las ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable reconocidas
en el patrimonio neto (resultados no realizados) durante el perodo;
4. Los importes de las ganancias o prdidas reconocidas en el patrimonio
neto transferidas a resultados del perodo (ingresos o gastos financieros);
5. Los importes provenientes de intereses de activos financieros
deteriorados, reconocidos como ingresos financieros en el resultado del
perodo;
6. Los importes de las prdidas por deterioro de valor.
Asimismo, se incluir una conciliacin de las variaciones en la cuenta de
deterioro de valor:
201
4
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Para cada clase de instrumento financiero se debe revelar la siguiente
informacin:
3. Importe del costo amortizado a la fecha de balance general;
4. Gastos o ingresos financieros reconocidos en el resultado del perodo
(calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva);
distinguiendo los importes provenientes de intereses de activos
financieros deteriorados, reconocidos como ingresos financieros en el
resultado del perodo;
5. Importe de las prdidas por deterioro de valor.
Asimismo, se incluir una conciliacin de las variaciones en la cuenta de
deterioro de valor:
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
Inversiones al Mtodo de la Participacin
Se debe revelar, para cada inversin en asociada (influencia significativa), la
siguiente informacin:
1. El valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan
precios de cotizacin pblicos;
2. La porcin de prdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las
que son del perodo y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya
dejado de reconocer la parte que le corresponde en las prdidas de la
asociada;
3. La parte correspondiente a la empresa en cualquier operacin
discontinuada de su asociada;
201
4
4. Informacin financiera resumida de las asociadas incluyendo el importe

acumulado de los activos, pasivos, ingresos y gastos as como el
resultado del perodo; y ,
5. Informacin financiera resumida (individualmente o por grupos), sobre las
asociadas que no se han contabilizado utilizando el mtodo de la
participacin, donde se incluirn los importes de los activos totales,
pasivos totales, ingresos y el resultado del perodo.
3. Cuentas por cobrar comerciales.

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y
no corriente, de acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
Cuentas y documentos por cobrar comerciales a partes relacionadas;
Cuentas de cobranza dudosa acumulada; y
Castigo de cuentas de dudosa cobranza.
Se debe mostrar tambin en formar comparativa informacin relativa a la
estimacin de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar:
Saldos iniciales
Adiciones efectuadas en el periodo, por estimaciones adicionales
como de incrementos en las estimaciones existentes
Deducciones por revisiones y otros
Saldos finales
Adicionalmente, par las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao,
contado a partir de su fecha de excepcin, debe indicarse los plazos y
condiciones, incluyendo:
La fecha estimada o pactada de recuperacin ;
Los vencimiento y tasas de inters;
Las garantas recibidas ; y ,
La moneda en que se exigirn los cobros, en caso que sta sea diferente
de la moneda funcional de la empresa.
4. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados
en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
Categora ( Subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la
empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de
la empresas o de su matriz; y otros partes relacionadas);
201
4
Importe de las transacciones , y

Saldos de balance y resultado por los peridicos presentados.
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluira una
conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
Saldos iniciales
Adiciones efectuadas en el periodo
Deducciones por reversiones y otros
Saldos finales.
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado,
se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
5. Otras Cuentas por Cobrar
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que conforman
esta cuenta y mostrar, separadamente informacin relativa a otras cuentas
por cobrar desdoblados en fraccin corriente y no corriente.
Adicionalmente, por aquellos fondos que se encuentren sujetos a restriccin
efectivo o equivalentes de efectivo),se indicara el importe de los fondos no
disponibles, que pueden estar dispuestos para actividades de operacin o
para el pago de operaciones de inversin o financiacin, sealando las
restricciones sobre el uso de tales importes.
Asimismo, para cada clase financiero significativo, se incluir una
conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
Saldos iniciales
Adiciones efectuadas en el periodo
Deducciones por reversiones y otros
Saldos finales
Para las otras cuentas por cobras a largo plazo, valorizadas al costo
amortizado, se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses
calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.
6. Existencias
Se debe revelar en fraccin corriente y no corriente, de ser el caso, lo
siguiente:
1. El valor en libros total de las existencias , y los importes parciales segn
la clasificacin que resulte apropiada para la empresa:
Mercaderas
Subproductos, desechos y desperdicios
Materias primas
201
4
Envases y embalajes
Productos terminados
Productos en proceso
Materiales auxiliares y suministros
Existencias por recibir
2. El valor en libros de las existencias que se contabilicen por su valor

razonable menos costo de venta;
3. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las
rebajas de valor que resulte de un incremento en el valor neto de
realizacin; y,
4. El valor de las existencias prendadas en garanta del cumplimiento de
obligaciones, as como los plazos y condiciones de tales obligaciones.
7. Activos Biolgicos
Se debe mostrar para cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo los
activos biolgicos registrados a valor razonable de aquellos medidos al
costo, la siguiente informacin:
2. Adiciones (adquisiciones y combinaciones de negocio);
3. Reducciones (ventas, los activos biolgicos clasificados como mantenidos
para la la venta y la cosecha o recoleccin);
4. Ganancias o prdidas netas que surgen de ajustes al valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta(solo s se aplica la
medicin a valor razonable);
5. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados
financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se
derivada la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la empresa que informa; Otros cambios; y ,
6. Saldos finales.
Adicionalmente, si la empresa no mide los activos biolgicos al valor
razonable, debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido
por causa de la enajenacin de tales biolgicos y la conciliacin debe incluir
en forma separada los importes relacionados con esos activos biolgicos.
7.1 Depreciacin y Deterioro Acumulados de los Activos Biolgicos
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin y deterioro acumulados segn el grupo de activos biolgicos
medidos al costo, que presenta:
201
4
1. Saldos inciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos biolgicos clasificados como
mantenidos para la venta y la cosecha o recoleccin, disposiciones por
otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y ,
5. Saldos finales.
8. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Se debe revelar respecto de los activos no corrientes o grupo enajenable
clasificado como mantenidos para la venta, inclusive de aquellos vendidos
durante el ejercicio, la siguiente informacin:
1. Una descripcin del activo no corriente o grupo enajenable;
2. Los planes de la gerencia que describe los eventos y circunstancias de la
venta, o de los que hayan originado la decisin de veta o desapropiacin;
as como la forma y fecha esperada para dicha desapropiacin;
3. Los principales clases de activos y pasivos del grupo enajenable, con
excepcin del grupo en venta que es una empresa subsidiaria adquirida
recientemente y que cumple los criterios para ser clasificada en el
momento de adquisicin como mantenida para la venta;
4. Los importes acumulados de ingresos separados de los gastos que se
hayan reconocido directamente en el patrimonio.
5. Las prdidas por deterioro del valor o de cualquier ganancia o prdida
resultante de los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
de los activos o grupo enajenable; as como las partidas donde de se
incluyen tales importes;
6. Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no
corriente o grupo enajenable.
9. Gastos Contratados por Anticipado
Se debe mostrar separadamente el importe de los alquileres, seguro y otros
gastos contratados por anticipado.
10. Otros Activos
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que conforman
esta cuenta y mostrar, separadamente informacin relativa a estos activos,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente.
11. Impuestos a la Renta y Participaciones
Debe mostrarse, en forma separada, los principales componentes del gasto
(ingreso) tributario, como se seala a continuacin, de ser aplicable:
1. El gasto (ingreso) tributario corriente;
201
4
2. Cualquier ajuste al impuesto a la renta corriente del perodo presente o de

anteriores, que hayan sido reconocidos en el perodo;
3. El importe o gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido que se
relaciona con el origen y reversin de las diferencias temporales;
4. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido relacionado
con los cambio en las tasas impositivas o con la aplicacin de nuevos
impuesto;
5. El importe del beneficio resultante de una prdida tributaria deducible, de
un crdito tributario o de una diferencia temporal correspondiente a un
perodo anterior, no reconocido anteriormente y que se utilice para
reducir el gasto tributario corriente o diferido.
6. El impuesto a la renta diferido resultante de la baja, o de la reversin de
bajas anteriores, de saldos de activos por impuesto a la renta diferido; y,
7. El importante del gasto (ingreso) por impuesto a la renta relacionado con
los cambios en las polticas cantables y errores, incluidos al determinarse
la utilidad (prdida) neta del perodo del acuerdo a la NIC 8 Polticas
contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores porque no
ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
12. Inversiones Inmobiliarias
1. Se deber indicar los importantes incluidos en el estado de ganancias y
prdidas por:
a) Ingresos de alquiler de la inversin inmobiliaria;
b) Gastos operativos directos (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
que surgen de la inversin inmobiliaria que ha generado ingreso de
alquiler durante el perodo; y,
2. Las restricciones sobre: la realizacin de la inversin inmobiliaria, cobro
de los ingresos derivados de los mismos o de los recursos obtenidos por
su enajenacin; y,
3. Obligaciones contractuales importantes para comprar, construir o
desarrollar la inversin inmobiliaria, o para reparaciones, mantenimiento o
mejoras.
1.2.1 Depreciacin
y Deterioro Acumulados de las Inversiones
Inmobiliarias
Se debe mostrar en cuadro comparativo, segn el grupo de inversiones
inmobiliarias medidas al costo, informacin relativa a la depreciacin y
deterioro:
1. Saldo iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por activos clasificados como mantenidos para la venta,
retiros, venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de las
prdidas por deterioro de valor durante el ejercicio;
201
4
4. Transferencias, y de, existencias e inmueble ocupado por el propietario;

5. Otros movimientos; y,
6. Saldos finales.
13. Inmuebles, Maquinarias y Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente informacin, por
clase de activos: terrenos; edificios y otras construcciones; instalaciones;
maquinaria y equipo; buques; aeronaves; unidades de transporte; muebles
y enseres; construcciones u obras en un curso; e inmuebles, maquinaria y
equipo por recibir; y de ser el caso los activos por exploracin y evaluacin:
2. Adiciones por adquisiciones, combinaciones de negocios, revaluaciones;
3. Reducciones por retiro: ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, y las resultantes por efecto de
las revaluaciones,
4. Diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente (incluyendo las diferencias de conversin de un grupo en el
extranjero a la moneda de presentacin de la empresa que informa);
5. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
6. Saldos finales.
1.3.1 Depreciacin y Deterioro Acumulados de Inmuebles, Maquinaria y
equipo
Se debe mostrar en cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de inmuebles,
maquinaria y equipo, que presentan:
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no
realizados: excedente de revaluacin );
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de
deterioro de valor de los activos;
5. Saldos finales.
14. Activos intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo de la siguiente informacin, por
clase de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan
generado internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al
inicio y al final del perodo:
201
4
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollo internos, adquiridos
por separados y los adquiridos en combinaciones de negocios, as como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificado como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados
financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se
derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
6. Saldos finales.
14.1. Amortizacin y deterioro Acumulado de Activos Intangibles
Se debe revelar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
amortizacin y deterioro acumulado segn la clase de activos intangibles,
relativos a la conciliacin del importe del activo al inicio y al final del periodo,
mostrando:
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidos en el patrimonio (resultados no
realizados: excedente de revaluacin);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
5. Saldos finales.
15. Crdito Mercantil
1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crdito
mercantil que incluya una descripcin de cada uno de los activos
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crdito
mercantil, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los
activos intangibles no han podido ser medido confiablemente; o, en su
caso, una descripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en
el resultado del ejercicio.
16. Obligaciones financieras
201
4
Se debe revelar la naturaleza de los prstamos o financiamiento, as como

incluir separadamente y en columnas, informacin relativa a los prstamos
recibidos, instrumentos financieros de deuda colocados por oferta pblica y
otros pasivos a
17. Cuentas por Pagar Comerciales
Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas por
pagar comerciales con terceros diferenciadas de las cuentas por pagar
comerciales a partes relacionadas, desdobladas en fraccin corriente y no
corriente, de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a partes relacionadas.
18. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionados
Se debe revelar separadamente segn las categoras, desdoblados en
fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
1. Categora (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la
empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de la
empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas);
2. Importe de las transacciones; y
3. Saldos de balance y resultados por los perodos presentados.
Asimismo, para las cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo
amortizado, se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses
(calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
19. Otras Cuentas por Pagar
Se revelara separadamente la informacin que sea relevante, indicando de
ser el caso los importes vencidos y dentro del plazo de vencimiento:
1. Tributos por pagar;
2. Obligaciones sociales;
3. Remuneraciones y participaciones por pagar (con excepcin del personal
clave);
4. Anticipos de clientes;
5. Garantas recibidas;
6. Dividendos por pagar;
7. Intereses por pagar; y,
8. Cuentas por pagar diversas.
201
4
20. Provisiones
Las provisiones se refieren, entre otros a:
1. Garantas concedidas sobre productos vendidos;
2. Reclamaciones contra la empresa o litigios;
3. Procesos judiciales pendientes;
4. Garantas directas o indirectas;
5. Obligaciones derivadas de las actividades de fideicomiso si se producen
fallas en las funciones fiduciarias;
6. Desmantelamiento y rehabilitacin del lugar de instalacin del activo;
7. Obligaciones ambientales; y,
8. Cierre de minas.
21. Ingresos Diferidos
Se debe revelar la naturaleza, descripcin, perodo cubierto, condiciones e
importe de cada uno de los ingresos diferidos
22. Capital
Se debe revelar lo siguiente:
1. Por cada clase de acciones o instrumentos de patrimonio:
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos;
c) Las acciones o instrumentos de patrimonio de la empresa cuya posesin
mantiene la misma empresa u otros miembros del grupo consolidado
(subsidiario o asociado de la misma), bajo la denominacin de acciones
en tesorera o en cartera;
d) Las acciones o instrumentos de patrimonio reservadas para ser emitidas
bajo contratos de opcin o venta, incluyendo trminos e importes;
e) Nmero de acciones o instrumentos de patrimonio autorizadas;
f) Nmero de acciones o instrumentos de patrimonio emitidas y pagadas;
g) Nmero de acciones o instrumentos de patrimonio emitido y pendiente de
pago, as como su fecha de exigibilidad;
h) Aumentos de capital en proceso, indicando plazo para la suscripcin, el
nmero de acciones o instrumentos de capital a suscribir, la prima de
emisin, el desembolso inicial, los derechos y restricciones;
i) Valor nominal de cada accin o instrumentos de patrimonio;
j) Una conciliacin del nmero de acciones o instrumentos de patrimonio en
circulacin al inicio y al final del perodo; y,
k) Nmero de acciones o instrumentos de patrimonio pendiente de emisin.
201
4
2. En forma separada se mostrar el capital por formalizar, los anticipos de

los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la
Junta de Accionistas de aumento de capital social, precisndose las
condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo contrario
debern formar parte del pasivo;
3. El importe de los dividendos (efectivo o especie) por accin entregados en
el ejercicio; los dividendos acordados por distribuir despus de la fecha del
balance general y antes del emisin de los estados financieros; indicando
adicionalmente la fecha, forma de entrega, si corresponden a dividendos
pagados a cuenta, el perodo al que corresponden y los dividendos
propuestos que se encuentren pendiente por repartir
23. Acciones de Inversin
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente
informacin:
1. Las caractersticas, derechos y restricciones;
2. Impuestos a los que estn sujetos las distribuciones o reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final
del ao;
5. Nmero de acciones emitidas y pendientes de pago; y,
6. Nmero de acciones pendiente de emisin.
24. Capital Adicional
Se debe revelar en un cuadro comparativo por cada uno de los
componentes del capital adicional:
2. Adiciones;
3. Reducciones; y,
4. Saldos finales.
25. Resultados no Realizados
Se debe revelar por separado, informacin relativa al excedente de
revaluacin procedente de los inmuebles, maquinaria y equipo, y activos
intangibles; y a la valorizacin de los instrumentos financieros, mostrando:
2. Adiciones por valorizacin de los activos e instrumentos financieros,
reconocidas en el patrimonio;
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3. Reducciones por retiros, ventas o disposiciones por otra va, as como las
reversiones del valor de los activos;
5. Saldos finales.
26. Reservas Legales
Se debe revelar la descripcin, la naturaleza y el propsito de las reservas
existentes de conformidad con la norma legal que lo origina.
27. Otras Reservas
Se debe revelar la descripcin, la naturaleza y propsito por cada reserva
existente
28. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Se debe revelar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de
las realizadas a parte relacionadas.
28.1 Otros Ingresos Operacionales
Se debe revelar como otros ingresos operacionales los relacionados a
actividades conexas a la actividad principal de la empresa, mostrando
separadamente los provenientes de terceros de aquellos de partes
relacionadas.
28.2 Costo de Ventas
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del
gasto, considerando la actividad econmica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas
(+/-) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos de fabricacin
(-) Inventario final de productos en proceso
(-) Inventario final de productos terminados
28.3
Otros Costos Operacionales
201
4
Se debe revelar la composicin de los otros costos operacionales segn la

naturaleza del gasto, considerando conexas a la actividad principal de la
empresa.
28.3.1 Clasificacin de los gastos por naturaleza
Se debe revelar el importe de los gastos por naturaleza de acuerdo a la
siguiente
clasificacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Depreciaciones
Amortizaciones de activos intangibles ,
Deterioro,
Gastos de personal : a) sueldos y salarios , b) beneficios sociales, c) otros,
Servicios prestados por terceros ,
Tributos ,
Provisiones, y,
Otros gastos.
29. Gastos de la Venta
Se debe revelar la composicin de los gastos de ventas considerando los
gastos por naturaleza.
30. Gastos de Administracin
Se debe revelar la composicin de los gastos de administracin
considerando los gastos por naturaleza.
31. Ganancia (perdida) por Ventas de Activos
Se debe revelar los resultados provenientes de la enajenacin o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos,
indicando la siguiente informacin si es significativa:
1. El valor de la enajenacin del activo,
2. El valor en libros del activo, y,
3. Los gastos de las ventas correspondientes.
32. Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separados los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el periodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de
realizacin
, deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al costo),
201
4
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y

equipo, intangibles, crdito de mercantil, as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso,
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y
equipo e intangibles,
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las
estimaciones para los costos de reestructuracin,
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida
sobre el costo de adquisicin,
5. Proteccin del medio ambiente,
6. Multas y moras,
7. El resultado final de litigios y reclamaciones, y,
8. Otros relacionados
33. Ingresos Financieros

Se debe revelar los ingresos por intereses, dividendos, ganancias por
instrumentos financieros, ganancias por inversiones inmobiliarias, diferencias
de cambio y otros de naturaleza similar.
34. Gastos financieros
Se debe revelar los gastos por intereses, las perdidas por instrumentos
financieros, inversiones inmobiliarias y activos mantenidos para la venta o
grupo enajenable, diferencias de cambios, y otros de naturaleza similar.
Adicionalmente, se incluye el deterioro del valor de los activos financieros
instrumentos de patrimonios no cotizados, activos financieros disponibles
para la venta, cuentas por cobrar e inversiones mantenidas hasta el
vencimiento y el deterioro de inversiones inmobiliarias.
35. Utilidad (perdida) por Accin
Se debe revelar:
1. Los importes usados como numeradores para calcular la utilidad bsica y
diluida por accin y conciliacin de tales importes respecto a la utilidad
(perdida )neta del periodo ,que incluya el efecto individual de cada clase
de instrumentos que afecte a la utilidad (perdida )por accin,
2. El promedio ponderado del numero de acciones que ha usado como
denominador para calcular la utilidad bsica diluida por accin y una
conciliacin de esos denominadores entre si, debiendo incluir el efecto
201
4
individual de cada clase de instrumentos que afecte a la utilidad (perdida)

por accin,
3. El cambio (aumento o disminucin )del numero de acciones o acciones
potenciales como consecuencia de la capitalizacin de utilidades ,emisin
gratuita y desdoblamiento de acciones ,as como consecuencia de una
agrupacin de acciones ,para la cual el calculo de la utilidad bsica y
diluida por accin para todos los periodos presentados ser ajustado
retroactivamente,
4. Una descripcin de las transacciones con acciones o con acciones
potenciales , que tienen lugar despus de la fecha del balance y que
habran modificado significativamente el numero de acciones o acciones
potenciales en circulacin al final del periodo si esas transacciones
hubieran tenido lugar antes del final del periodo sobre el que se presenta
informacin
36. Transacciones con Partes Relacionadas
Se debe mostrar para cada una de las categoras de partes relacionadas
(matriz, subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos en los que la empresa
es uno de los participes, personal clave de la administracin de la empresa o
de su matriz, y otras partes relacionadas), independientemente de si ha
habido o no transacciones entre ellas, la siguiente informacin:
1. Descripcin de las principales transacciones con partes relacionadas,
2. La naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la
informacin sobre las transacciones, operaciones, contratos y negocios para
la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los
estados financieros,
3. Las remuneraciones recibidas por el personal clave de la administracin
en total y para cada una de las siguientes categoras:
a) Beneficios a corto plazo,
b) Beneficios post empleo ,
c) Otros beneficios a largo plazo,
d) Beneficios por cese de contrato ,y,
e) Pagos basados en acciones.
4. El importe de las transacciones y de los saldos pendientes, sus plazos y
condiciones, garantas, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada
para su liquidacin, y detalles de cualquier garanta otorgada o recibida,
correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes
201
4
incluidos en los saldos pendientes, y el gasto reconocido durante el periodo

relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro de partes relacionadas.
37. Contratos de Construccin
1. El importe de los ingresos por contrato reconocidos como tales en el
periodo,
2. Respecto de los contratos en curso a la fecha del balance:
a) El importe acumulado de los costos incurridos y utilidades reconocidas
(menos perdidas reconocidas) a la fecha ,
b) E l aporte de los adelantos recibidos,
c) El importe de las retenciones en los pagos , y,
d) E l importe de los desembolsos efectuados por construcciones en curso
en el ejercicio.
3. El importe bruto por contratos de construccin, adeudados por clientes
(activo)o a clientes (pasivo).
38. Contratos de concesin de servicios
El operador de la concesin y el suministrador de la concesin deben revelar
lo siguiente, en cada periodo:
1. Una descripcin del acuerdo de concesin de servicios,
2. Los trminos relevantes del acuerdo de concesin de servicios, que
pueden afectar al importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivos
futuros (por ejemplo, el periodo de la concesin, fechas de revisin de
precios y las bases sobre las que se revisan los precios o se renegocian las
condiciones ),
3. La naturaleza y alcance (la cantidad, periodo de tiempo o importe entre
otros) de:
a) Los derechos a usar determinados activos ,
b) Las obligaciones de proporcionar a los derechos de recibir el suministro
de servicios,
c) Las obligaciones de adquirir o construir elementos de las propiedades
,planta y equipo,
201
4
d) Las obligaciones de entregar o los derechos a recibir determinados

activos al termino del periodo de concesin,
e) Las opciones de renovacin y terminacin, y,
f) Otros derechos y obligaciones (por ejemplo, una inspeccin o reparacin
mayor),y
g) Los cambios en el acuerdo que hayan ocurrido durante el periodo.
39. Incumplimiento de Obligaciones
Si a la fecha del balance general la empresa mantuviera obligaciones
vencidas y aun no pagadas ,que se refiera a prestamos u obligaciones por
pagar reconocidos en la fecha del balance ,as como a cualquier otro
incumplimiento durante el ejercicio que autorice al prestamista o acreedor a
reclamar el correspondiente pago, se debe revelar la siguiente informacin :
1. Los detalles correspondientes a dichos incumplimientos durante el
ejercicio referidos al principal, intereses, fondo de amortizacin para
cancelacin de deudas o clausulas de rescate relativos a dichos prstamos
por pagar,
2. El valor en libros de los prestamos vencidos origen del incumplimiento en
la fecha del balance general, y,
3. Respecto de los importes revelados, si el impago ha sido corregido, o bien
se ha procedido a renegociar las condiciones de pago despus de la fecha
del balance y antes de la emisin o autorizacin a la publicacin de los
estados financieros.
40. Beneficios los Empleados
Debe revelarse la siguiente informacin respecto a los planes de beneficios
definidos para los empleados:
1. La poltica contable aplicada para el reconocimiento de las ganancias y
prdidas actuariales.
2. La descripcin general del tipo de plan que se tenga,
3. Una conciliacin de los activos y pasivos reconocidos, que contenga como
mnimo:
a) El valor presente a la fecha de balance de las obligaciones por
beneficios definidos que no estn financiadas,
b) El valor presente a la fecha del balance de las obligaciones por beneficios
definidos que estn total o parcialmente financieras,
c) El valor razonable a la de balance de los activos del plan ,
d) Las ganancias o prdidas actuariales netas, no reconocidas en el balance
,
e) El costo de servicio pasado no reconocido aun en el balance ,
201
4
f) Los importes no reconocidos como activo,

g) El valor razonable en la fecha de balance, de cualquier derecho de
reembolso reconocido como activo, junt con una breve descripcin de la
relacin entre el derecho de reembolso y la obligacin vinculada con el, y
h) Otros importes reconocidos en el balance.
41. Pagos Basados en Acciones
La empresa revelar la siguiente informacin:
1. Una descripcin de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones
vigentes durante el periodo , incluyendo plazos, condiciones generales de
cada acuerdo y el mtodo de liquidacin;
2. El numero y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las
opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de
opciones;
a) Existentes AL COMIENZO DEL PERDO;
b) Concedidas durante el perodo;
c) Anuladas durante perodo;
d) Ejercitadas durante el perodo;
e) Que hayan caducado durante el perodo;
f) Existentes al final del perodo; y ,
g) Ejercitables al final del perodo.
3. E l precio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio para las
opciones sobre dichas acciones ejercitadas el perodo;
4. El rango de precios de ejercicio y la vida contractual media ponderada
restante para las opciones existentes al final del perodo;
5. Si la empresa ha determinado directamente el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos durante el perodo, revelar el mtodo
utilizado para calcular dicho valor razonable;
8. INFORME DE GERENCIA
Declaracin de responsabilidad
La declaracin est referida a los estados financieros de perodos
intermedios y al anlisis y discusin de la gerencia, el cual debe contener lo
siguiente:
201
4
1. Titulo: Declaracin de Responsabilidad.

2. Alcance: Estados financieros del perodo
3. Prrafo. El presente documento contiene informacin veraz sobre el
desarrollo del negocio de ( denominacin de la empresa emisora) al
( trimestre) del ao la falta de veracidad o insuficiencia de los contenidos,
dentro del mbito de su competencia, de acuerdo a las normas del Cdigo
Civil;
4. Nombre completo, nmero de matrcula y firma del Contador Publico y
Gerente General o funcionario equivalente, y,
5. Fecha de elaboracin.
Anlisis y discusin de la gerencia
El anlisis
y discusin se basa en los estados financieros intermedios,
describe y explica las principales caractersticas de la situacin financiera de

la empresa, su desempeo financiero y los
principales riesgos e
incertidumbres que sta enfrenta.

Consiste en un comentario analtico de la gerencia, respecto del resultado de
las operaciones y de la situacin econmica financiera de la empresa, cuyo
fin es facilitar el anlisis y la comprensin de los cambios importantes que
hayan ocurrido correspondiente al ao presente y de ser relevante respecto
al mismo perodo correspondiente al ao precedente y de ser relevante
respecto al cierre del perodo anterior, as como de las tendencias y posibles
estrategias a seguir en el futuro. La discusin debe enfocarse en el negocio
total y en sus principales subdivisiones.
Los comentarios debern permitir un mejor entendimiento de la situacin
revelada en los estados financieros y no limitarse a mencionar cunto
crecieron o decrecieron determinadas cuentas, sino que se deber exponer
las razones de estas variaciones.
201
4
Algunos aspectos que pueden incluirse en el anlisis y discusin, sin

perjuicio de otros que sean necesarios para la comprensin financiera y el
resultado de sus operaciones, son los siguientes:
1. Liquidez y Solvencia:
a. Identificacin de cualquier ttendencia, demanda, acuerdo o evento
conocido o probable que razonablemente se piense pueda afectar positiva
o negativamente la liquidez de la empresa;
b. Descripcin de las polticas que rigen el manejo de la tesorera de la
empresa, incluyendo una descripcin de los instrumentos equivalentes de
efectivo y del tipo de moneda en que se mantiene stos y el efectivo, y ,
c. La posicin neta al riesgo cambiario e instrumentos de cobertura de los
riesgos de cambio.
2. Inversin y financiamiento :
a)La poltica de planificacin de inversiones de la empresa para mantener y
fortalecer su desempeo financiero ,incluyendo la descripcin de los planes
de inversin y sus propsitos ,as como los recursos necesarios para llevar a
cabo dichos planes,
b)Los orgenes de fondos de la empresa, su poltica de financiamiento, una
descripcin de los cambios ocurridos en la estructura de deuda ,el nivel de
cobertura de gastos financieros y los cambios importantes que se esperan
en la misma,
c) Describir las principales operaciones de refinanciamiento sus causas, y,
d) Poltica de dividendos y cambios habidos en ella.
3. Resultados econmicos:
a) Posicin competitiva de la empresa en el mercado, ventajas y desventajas
con respecto a su competencia, fortalezas y debilidades internas;
b) Describir los componentes de los ingresos y gastos que a juicio de la
gerencia deben ser descritos, para entender los resultados de las
operaciones y su tendencia; y,
201
4
c) Describir los eventos, factores o variables que expliquen cambios

importantes en los ingresos y gastos, tales como: variaciones de precios o
de cantidades, introduccin de nuevos productos, impactos de variables
macroeconmicas o sucesos extraordinarios, entre otros.
4. Riesgos e incertidumbres
a) Cambios en el entorno econmico al que pertenece la empresa as como
aquellos que hubiese experimentado en su propia actividad (cambios en
procesos productivos, en la composicin de activos, etc.), la respuesta a
estos cambios y su correspondiente efecto;
b) Polticas de administracin de riesgos a los que se encuentra expuesta,
incluyendo los instrumentos utilizados en su aplicacin y descripcin del
control interno de las reas crticas de la empresa; y,
c) Describir tendencias o hechos probables que a juicio de la Gerencia
puedan tener un impacto favorable o desfavorable en los ingresos y
utilidades de la empresa; tales como amenazas y oportunidades del
mercado
(desarrollo
de
nuevos
productos,
aspectos
fiscales
regulatorios), un posible incremento en los costos laborales, etc.
CASO PRCTICO DE
ESTADOS
FINANCIEROS
201
4
CONCLUSIONES
El logro para entablar un mismo idioma en cuanto se refiere ante la
informacin financiera se lograra ejerciendo todos los pasos a seguir para
una formulacin y presentacin de los estados financieros de acuerdo a la
normativa y el aspecto legal las cifras que se muestran en los EEFF sern
ms exactas.
Con la normativa contable se puede llegar a los objetivos las cuales son:
Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los

resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento
Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control

de los negocio.
201
4
Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y de

la capacidad de la empresa para generar efectivo e equivalente de
efectivo
BIBLIOGRAFA
Resolucin
CONASEV
103-99
EF
Reglamento
de
Informacin
Financiera
Resolucin N 010-2008-EF/94.01.2 Manual para la preparacin de
informacin financiera
Marco conceptual para la preparacin de informacin financiera
Norma Internacional de Contabilidad (NIC1) Presentacin de Estados
Financieros
Norma Internacional de Contabilidad (NIC7) Estado de Flujos de Efectivo
Estados Financieros Walter Sanz Arimana
FUENTES VIRTUALES
http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=101379&lang=es
201
4
http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinancieraPorPeriodo.aspx?
data=0489922C46775872F740C6D606585123B7F806EA74
NDICE
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
CONCEPTO DE VALOR RAZONABLE
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN DE
INFORMACIN FINANCIERA
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO DE ESTADOS FINANCIEROS
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA Y FUENTES VIRTUALES
201
4

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESTUDIO Y APLICACIN DEL

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En el trabajo siguiente se va a presentar y conocer sobre el estudio y

CONCEPTO DEL VALOR RAZONABLE

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

Se define como el precio que sera recibido por la venta de un activo en el

Activos financieros mantenidos para negociar

Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta

Activos financieros disponibles para la venta

Pasivos financieros mantenidos para negociar

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta

Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

Clculo del deterioro

El valor razonable en las normas internaciones de contabilidad

Inversiones inmobiliarias (NIC 40) (Cambios a P y G)

Inmovilizado material (NIC 16) (Cambios a Patrimonio neto)

Activos biolgicos (NIC 41) (Cambios a P y G)

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION DE LOS

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

Los estados financieros se preparan y presentan por lo menos

De acuerdo a la Resolucin CONASEV 103-99 EF (Reglamento de

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC1)

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

Los Estados Financieros usualmente se preparan asumiendo que la

Estados Financieros de propsito general

Estados Financieros Consolidados

Estados Financieros de Propsito Especial

Estados Financieros Extraordinarios

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1.8Componentes de los Estados Financieros

Balance General( Estado de situacin financiera)

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)d Un estado de flujos de efectivo del periodo;

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

El Estado de Situacin Financiera tiene su base en la Norma Internacional

Propiedades, planta y equipo

As mismo una entidad presentar en el estado de situacin financiera

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2.5 Para la preparacin del Estado de Situacin Financiera debe

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FORMA, CONTENIDO Y VALUACIN DE EEFF

Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su

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Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados

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Cuentas por Cobrar Comerciales