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Clculo de Renta de Quinta Categora

ndice
1. Introduccin .............................................................................................................................. 2
2. Aspectos generales.................................................................................................................... 2
3. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora ........................................................... 3
3.1 Clculo del Ingreso como base del clculo de la retencin mensual de renta de quinta
categora.................................................................................................................................... 4
3.2 Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de quinta categora ................ 6
3.3 Aplicacin de los montos porcentuales .............................................................................. 7
3.4 Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual estimado........................... 7
3.5 Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes de clculo de la retencin. ..... 8
3.6 Remuneraciones semanales o quincenales ...................................................................... 11
3.7 En el caso de cese del trabajador ...................................................................................... 11
3.8 Remuneraciones variables ................................................................................................ 12
3.9 Base remunerativa para los incorporados ........................................................................ 14
3.10 Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal ........................................... 15
4. Casos prcticos de clculo de renta de quinta ........................................................................ 15

Clculo de Renta de Quinta Categora


1. Introduccin
Una de las tareas mensuales de toda empresa o empleador, como agente de
retenciones, es precisamente retener un porcentaje sobre todos los montos
remunerativos o cualquier otra retribucin que perciban los trabajadores que est en
una relacin de dependencia, por ende por todos los conceptos que perciba el
trabajador establecidos en el artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
aprobado por el decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante), quienes son
finalmente los deudores tributarias por su renta de quinta categora.
Ahora bien, esta tarea se asume en muchas oportunidades con cierta dificultad por la
aparente complejidad de las reglas para poder calcular y determinar la retencin sobre
los ingresos que perciben los trabajadores en diferentes supuestos particulares.
En ese sentido, si no es posible capturar la lgica de las reglas para poder efectuar el
clculo de forma correcta, donde el trabajador no se vea afectado por una involuntaria
retencin en exceso en cada uno de los meses, o al trmino del ejercicio fiscal por el
ajuste que se alcance aplicar, o inclusive la misma empresa que efecte una retencin
en defecto o menor a la que est obligado a retener, se genera contingencias
tributarias ocultas que el propio empleador en la mayora de los casos logra conocer
mediante alguna notificacin de la Administracin Tributaria, siendo adems la
oportunidad para el empleador pueda solicitar que el periodo tributario sea declarado
prescripto es pasado los 10 aos, y siempre que se presente la solicitud a la Sunat de
acuerdo a los artculos 43 y 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF (Cdigo Tributario, en adelante).
Por ello, constituye una condicin fundamental conocer las reglas para el clculo de la
retencin, sin la cual no es posible lograr operar correctamente la retencin sobre las
remuneraciones afectas, y ello en diferentes supuestos que se le pueden presentar en
la realidad.
Por tal motivo, el empleador que conoce y aplica correctamente las reglas est libre de
contingencias tributarias, reglas establecidas en el artculo 40 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(Reglamento de la LIR, en adelante), la misma que fue modificada por el artculo 10
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el
09.07.2011, el cual entr en vigencia a partir del 01.01.2012.
Veamos entonces un anlisis del referido artculo 40, descomponindolo en todas sus
reglas para poder realizar los clculos de forma correcta para lograr determinar las
retenciones mes a mes hasta el ajuste final en diciembre.

2. Aspectos generales
Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones
de los dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo
al artculo 34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que
an no se determina la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones
son pagos a cuenta de un tributo que an se espera determinar al final del ejercicio
fiscal, el cual puede tener dos resultados concretos:

Si el resultado del periodo tributario supera las 7 UIT1 (S/ 27,650.00), ser a
favor del Acreedor Tributario Estado, por el cual las rentas de quinta categora
estarn gravadas con el Impuesto a la Renta.

Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 27,650.00), ser a
favor del Deudor Tributario Trabajador, y si es el caso que se le hubiera
retenido en algunos meses sobre conceptos percibidos, tendr el derecho
solicitar la devolucin al empleador por la retencin en exceso aplicado.

Asimismo, se tiene que tener en cuenta que en el caso que el resultado del ejercicio
anual efectuado por el agente de retencin sea a favor del Estado, el empleador debe
observar que dicho resultado comprende adems toda compensacin en especie
que hubiera percibido el trabajador constituyndose renta gravable, la cual debe
haberse computado por el valor de mercado que le corresponda.
Es decir, todo obsequio o bien entregado que no constituya una condicin de trabajo,
que sea de su libre disposicin, por no cumplir adems el principio de generalidad de
acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, y considerado asimismo como un
acto de liberalidad por parte del empleador de acuerdo al literal d) del artculo 44 de la
LIR, estar considerado renta de quinta categora.

3. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora


Una de las ideas principales que debemos tener presente al momento de efectuar la
retencin sobre la renta de quinta categora es que el acto de retencin resulta siendo
diferente en un mismo trabajador mes a mes.
En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de retencin
formalmente constituye una historia diferente, aun cuando en la determinacin del
pago a cuenta resulte una cifra o monto igual en los meses, ello no ocurre
necesariamente ya que existen diversos factores o conceptos que varan los
resultados del clculo mensual como por ejemplo: una suma extraordinaria,
participacin de utilidades, una comisin, una bonificacin, el pago de horas extras,
unos reembolsos, un aumento de sueldo o incluso cualquier acto de liberalidad en el
mes en que perciba el trabajador redundar en el resultado del monto a retener en el
periodo mensual en que se efecte efectivamente el pago al trabajador.
Por ello, constituye un error mantener un aparente criterio de uniformidad en el acto
mensual de retener a cada trabajador ya que el clculo de la retencin en s mismo es
matemticamente un acto formal en donde se ve involucrado diversos conceptos y
montos que pueden variar el resultado final.
La frmula de clculo de la retencin regulado en el artculo 40 del Reglamento de la
LIR, constituye en definitiva un artificio matemtico, un ensayo que proyecta una
ficticia determinacin anual del Impuesto a la Renta, un estimado de lo que podra
percibir el trabajador y no necesariamente pago del impuesto ya determinado en el
periodo anual, ello est por definirse a fin de ao, en el mes de diciembre.
De esta forma, pasemos a identificar cada uno de los aspectos de esta frmula de
clculo por cada uno de los literales del referido artculo 40.

UIT del 2016: S/ 3 950.00.

3.1 Clculo del Ingreso como base del clculo de la retencin


mensual de renta de quinta categora
El literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR hace referencia a la base de
clculo sobre el cual se efecta la retencin en el mes en que perciba los montos
remunerativos afectos al Impuesto a la Renta.
As, la base de clculo es un artificio como un Ingreso gravable anual para el
trabajador donde el agente de retencin le puede permite efectuar el clculo de
retencin sobre la remuneracin percibido por el trabajador, es decir una especie de
estimado de lo que posiblemente pueda tener como ingreso anual el trabajador.
Por ello, el criterio de lo percibido se relativiza o mediatiza con esta forma de
clculo, ya que ello tiene dos espacios temporales remunerativos que se suman:
3.1.1 Lo que se proyecta: Lo que an no percibe el trabajador hasta el fin del
ejercicio anual del impuesto.
As, la proyeccin se calcula sobre la remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador en el mes del clculo de la retencin, la cual
se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio hasta
diciembre, incluyendo el mes al que corresponda la retencin precisamente por
que se efecta el pago al trabajador.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Enero-2016, el nmero de meses para el trmino del ao es 12.
Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de enero se multiplica por 12.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Abril-2016, el nmero de meses para el trmino del ao es 9.
Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de abril se multiplica por 9.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Septiembre-2016, el nmero de meses para el trmino del ao
es 4. Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de septiembre se
multiplica por 4.
Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones
ordinarias, las cuales por norma legal son de los periodos mensuales de julio
(fiestas patrias) y diciembre (fin de ao), las que efectivamente corresponda al
ejercicio en curso.
3.1.2 Lo que ha percibido: Todos los montos remunerativos afectos que el
trabajador ya haya percibido en los meses anteriores al mes del clculo de la
retencin.
Es decir, las remuneraciones ordinarias y los dems conceptos que
hubieran sido puestas a disposicin del trabajador que ya hayan sido
efectivamente pagados al trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones de las utilidades, reintegros,
bonificaciones, liberalidades, as como cualquier otra suma extraordinaria
dentro de la relacin del vinculado laboral.
Cabe precisar que, de acuerdo a los supuestos de los inciso e) y f) del artculo
34 de la LIR por aquellas prestaciones que se consideran operaciones afectas
a rentas de cuarta categora, o exista una relacin simultnea de trabajador
dependiente con el independiente, todo ello se considera renta de quinta
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categora, por ello ya no se emite recibos por honorarios, todos aquellos


montos pasan a la base de renta de quinta categora.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Enero-2016, solo ser posible efectuar la proyeccin de la
remuneracin ordinaria hasta el mes de diciembre ms las dos gratificaciones
de julio y de diciembre, por el hecho de que es el primer mes del ejercicio.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Abril-2016, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar las
remuneraciones ordinarias de enero, febrero y marzo del 2016, as como el
pago de la participacin de utilidades si su pago se pag en el mes de marzo, y
cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin del trabajador en los
meses de enero, febrero y marzo de dicho ejercicio anual.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el
trabajador sea Septiembre-2016, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar
las remuneraciones ordinarias de enero a agosto del 2016, as como el pago de
la participacin de utilidades si su pago correspondi en el mes de marzo o
tambin en uno de los meses anteriores al mes de septiembre, y cualquier otra
suma extraordinaria puesta a disposicin pagada al trabajador en los meses
de enero hasta agosto de dicho ejercicio anual.
Veamos un cuadro, para visualizar los montos que forman la base para el clculo de la
retencin de renta de quinta:
BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA
RENTA DE QUINTA
Lo que se Proyecta

Lo que ha Percibido

(Desde el mes de clculo de la


retencin hasta fin de ao)

(Todos los meses anteriores al


mes de clculo de la retencin)

Remuneracin ordinaria del mes


de clculo de la retencin
multiplicado por el nmero de
meses que van hasta fin de ao.

Las Remuneraciones ordinarias


efectivamente pagadas al trabajador
de los meses anteriores al mes de
clculo.

Las Gratificaciones Ordinarias


de los meses de julio y diciembre
del ejercicio en curso.

Pagos efectuados a los trabajadores


anteriores al mes del clculo de la
retencin como: participaciones de
las
utilidades,
reintegros,
bonificaciones, liberalidades, as
como
cualquier
otra
suma
extraordinaria.

La base de clculo para la retencin est constituida por todos los ingresos gravados
con el impuesto a la renta, precisando que la proyeccin anual, es simplemente un
artificio matemtico para estimar el ingreso anual, es decir es una especie de
proyeccin de los ingresos brutos a lo largo del ao en cada mes de la retencin.

3.2 Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de


quinta categora
3.2.1 Deduccin de las 7 UIT
Una vez definido la base para el clculo de la retencin (Renta Bruta anual
proyectada), se le deduce el monto equivalente a las 7 Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso establecido en el artculo 46 de la LIR. Esta
deduccin permite determinar cul es la Renta Neta anual proyectada.
Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT
3.2.2 Deduccin por las donaciones efectuadas
No obstante, existe otra deduccin que se da en menor frecuencia: en el caso que el
trabajador solo percibe exclusivamente rentas de la quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la LIR
solo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual.
Por ello, de acuerdo al literal b) del artculo 49 de la LIR, dispone que el gasto por
concepto de donaciones otorgados en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:

(i) beneficencia
(ii) asistencia o bienestar social
(iii) educacin
(iv) culturales
(v) cientficos
(vi) artsticos
(vii) literarios
(viii) deportivos
(ix) salud
(x) patrimonio histrico cultural
indgena;
y
otros
de
fines
semejantes.

La condicin para ser aceptada la deduccin de la donacin efectuada es que siempre


las referidas entidades y dependencias cuenten con una calificacin previa por parte
de la SUNAT.
Asimismo, la deduccin aplicable tiene un lmite, el cual no puede exceder el diez
por ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
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Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los


acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, segn corresponda:
Por ello, la realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia
autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos
internacionales tratndose de donaciones efectuadas a favor de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de
donaciones a las dems entidades beneficiarias.

3.3 Aplicacin de los montos porcentuales


Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de la retencin (Estimado de
la Renta Neta anual), sobre el resultado obtenido se le aplica las tasas previstas en el
artculo 53 de la LIR, determinndose de esta forma un estimado de Impuesto anual.
Las referidas tasas estn dispuestas en una escala progresiva acumulativa, de
acuerdo a la siguiente tabla con la UIT del 2016 (S/ 3 950.00):
Tasas de la renta de quinta categora: Escala progresiva acumulativa
Hasta las 5 UIT: 5 UIT
S/ 19 750 8%
S/ 1 580.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT: 15 UIT
S/ 59 250 14%
S/ 8 295.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT: 15 UIT
S/ 59 250 17% S/ 10 072.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT: 10 UIT
S/ 39 500 20%
Ms de 45 UIT: Saldo.
El monto que 30%
quede
residualmente.
Una vez aplicado, se determina un estimado del Impuesto Anual proyectado. Cabe
precisar que el Impuesto Anual proyectado ser en los meses de enero hasta
noviembre, ya que diciembre estar en funcin a la liquidacin del Impuesto a la Renta
calculado del ejercicio, por el hecho de ser el mes que cierra el ao, aqu se determina
en funcin de lo que efectivamente ha percibido en el ao el trabajador.

3.4 Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual


estimado
El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar por un
divisor aplicable en cada uno de los periodos mensuales en donde se aplica la
retencin de renta de quinta. El resultado de la deducciones de la siguiente manera:
[1] ENERO-MARZO.- En los meses de enero a marzo, el Impuesto
anual se dividir entre doce (12). No se efectan deducciones de
retenciones efectuadas en los meses anteriores al periodo del pago al
trabajador.
[2] ABRIL.- En el mes de abril, al Impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
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[3] MAYO-JULIO.- En los meses de mayo a julio, al Impuesto anual se


le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
[4] AGOSTO.- En el mes de agosto, al Impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5).
[5] NOVIEMBRE.- En los meses de setiembre a noviembre, al
Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses
de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cuatro (4).
[6] DICIEMBRE.- En el mes de diciembre, se efectuar la
regularizacin del Impuesto Anual, cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. Para este
caso, desde el punto formal el divisor es uno (1). En este periodo
tributario, es el momento en que se realiza la regularizacin, donde se
determina si es una retencin en exceso lo cual se devuelve al
trabajador, o en defecto ajustando la diferencia por una mayor
imposicin del Impuesto a la Renta. Adems, este el periodo anual que
se aplican la deduccin con un monto mximo del 10% de la Renta Neta
anual antes de la aplicacin de las tasas progresivas acumulativas de la
rente de quinta categora.

3.5 Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes de


clculo de la retencin.
Una de las partes del artculo 40 del Reglamento de la LIR que siempre genera
confusin por la poca claridad en la redaccin de la norma tributaria es su literal e).
Por ello, debemos tener claro que por lo general todo trabajador que percibe en un
mes remuneraciones ordinarias, puede percibir sumas extraordinarias por diversos
conceptos.
De esta forma, slo para las sumas extraordinarias, bonificaciones, participacin de las
utilidades, as como aquellos montos adicionales residuales que percibo el trabajador
producto del no gravamen a las gratificaciones de julio y de diciembre denominadas
bonificaciones extraordinarias que perciba el trabajador, en el mes de su pago
reciben un tratamiento paralelo o especfico, el cual no forma parte de la proyeccin,
sino que tendr en el mes de su pago un tratamiento diferente o concreto para dichos
montos extraordinarios que perciba el trabajador.
Con un ejemplo, mejor lo graficamos:
3.5.1 Caso: Clculo de la renta de quinta en el caso de participacin de utilidades
En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de
utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/ 7,000 y una
participacin percibida de S/ 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de los
trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales LUCIANA S.A.C. nos
consulta: cmo realizar el clculo de la retencin del impuesto a la renta de quinta
categora con respecto a los periodos de marzo y abril del 2016.
Solucin.

Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo con el artculo 40 del


Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, que la empresa debi determinar la
retencin del impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo y abril.

RETENCIN DE MARZO DE 2016

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10.


S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000
Se determina la remuneracin o renta bruta anual proyectada, sumando todos los
montos determinados tenemos:
S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (renta bruta anual proyectada)
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/
3,950 = S/ 26,600).
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada de S/ 70,350,
y sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Por lo tanto, el impuesto anual proyectado es: S/ 8,664
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (o como impuesto anual determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin de Marzo-2016.
S/ 8,664 12 = S/ 722
No obstante, como en marzo se paga la suma de S/ 12,000 por Participacin de
Utilidades (Una Suma Extraordinaria), esta suma no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la
LIR.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de
utilidades:
S/ 70,350 + S/ 12,000 = S/ 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
9

S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580.00
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295.00
S/ 3,350 x 17% = S/ 569.50
Total = S/ 10,444.50
Siendo el total de S/ 10,444.50 se deduce la impuesto anual proyectada de marzo
2016: S/ 8 664.00, as tenemos:
S/ 10,444.50 S/ 8,664.00 = S/ 1,780.50
A este resultado se le suma la retencin de marzo 2016, constituyendo el monto
retenido por el mes de marzo.
S/ 1,780.50 + S/ 722.00 = S/ 2,502.50

RETENCIN DE ABRIL DE 2016

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9.


S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 21,000
El pago de la participacin de utilidades que se efectu el pago en el mes de marzo
del 2016.
S/ 12,000
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos
determinados.
S/ 63,000 + S/ 14,000 + S/ 21,000 + S/12,000 = S/ 110,000
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/
3,950 = S/ 26,600).
S/ 110,000 S/ 27,650= S/ 82,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha
base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para
determinar el estimado de Impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295

10

S/ 3,350 x 17% = 569.5


El Impuesto anual proyectado es: S/ 10,444.5
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones de los
meses anteriores.
Enero +

Febrero + Marzo

= Total de retenciones

S/ 722 +

S/ 722 + S/ 2,502.5

= S/ 3,946.5

Para determinar el impuesto anual determinado o denominado tambin impuesto


anual proyectado se deduce o resta el total de las retenciones de los meses
anteriores
S/ 10,444.5 S/ 3,946.5 = S/ 6,498 (Impuesto anual proyectado)
Ahora bien, el impuesto anual proyectado se divide entre 9 por ser el mes de abril, a
fin de determinar la retencin de Abril-2016.
S/ 6,498 9 = S/ 722

3.6 Remuneraciones semanales o quincenales


En el caso de aquellas remuneraciones que no se paguen en forma mensual, sino de
manera semanal o quincenal, el anticipo de impuesto a retener por los periodos
mensuales se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.

3.7 En el caso de cese del trabajador


En no pocas oportunidades, se producen ceses de trabajadores durante el ao en
curso, por lo que muchas veces para efectuar el clculo de la retencin, se asocia con
la forma de clculo del artculo 40 del Reglamento de la LIR y no se toma en cuenta lo
regulado en el literal d) del artculo 41 del referido Reglamento.
Y la pregunta es:
Cul es lo particular en la forma de clculo cuando se produce el trmino del
vnculo de una relacin laboral?
La respuesta es sencilla, para este clculo no se proyecta ningn concepto
remunerativo, ms bien se opera una determinacin un ajuste final de la retencin
que corresponda al mes en que tenga lugar ese hecho, es decir hasta el momento del
cese se toma en cuenta lo que efectivamente percibido por el trabajador, descartando
cualquier proyeccin o estimado de ingreso probable. Se debe seguir los siguientes
pasos:
[1] As, se suma:
-

Todas las remuneraciones ordinarias percibidas en el ejercicio gravable, es


decir que hayan sido pagadas por el empleador.
Todas las gratificaciones percibidas en el ejercicio gravable, es decir que
hayan sido pagadas por el empleador.
Todas las remuneraciones gravadas con motivo de la terminacin del
contrato: vacaciones truncas, gratificaciones truncas, etc., y que la propia
11

legislacin laboral establece, excluyndose los conceptos no gravados


como CTS, subsidios, etc.
Las participaciones de utilidades del trabajador, bonificaciones
extraordinarias, reembolsos y todo otro ingreso que hubiera sido puesto a
disposicin del mismo.

[2] A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7 UIT
(S/ 3,950.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
[3] Al resultado de la deduccin referida, se le aplica las tasas en funcin a la
escala progresiva acumulativa dispuestas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose en un impuesto calculado.
[4] A dicho impuesto calculado, en el caso que corresponda, de les deducir los
crditos establecidos as como las retenciones que se efecten, de acuerdo al los
literales e) y f) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de sumas
extraordinarias que se paguen adicionalmente al trabajador, as como el
fraccionamiento proporcional en las fechas de pago semanal o quincenal.
[5] El resultado definitivo constituye la determinacin del ajuste final de la retencin
que afecta la liquidacin del perceptor de renta de quinta categora.
El empleador tendr como obligacin emitir el certificado de rentas y retenciones de
quinta categora, entregndolo al trabajador para que lo presente a su nuevo
empleador y siga la posta como agente de retenciones de rentas del trabajo.

3.8 Remuneraciones variables


Como es de conocimiento, y de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante)
todos aquellos montos o conceptos que perciba el trabajador por su condicin de tal,
formarn parte de la base imponible para la determinacin de la retencin de rentas de
quinta categora.
En ese sentido, puede ocurrir que un trabajador tenga definido una base remunerativa,
como por ejemplo de S/ 2,300.00, y adicionalmente por prestaciones adicionales o por
sus logros o resultados, percibir comisiones por ejemplo.
En esa lnea, todos los meses va a recibir su remuneracin ordinaria de S/ 2,300.00
ms comisiones como por ejemplo:
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Abril: S/ 2,300 + S/ 50 = S/ 2,350
Mayo: S/ 2,300 + S/ 600 = S/ 2,900
Junio: S/ 2,300 + S/ 220 = S/ 2,520
Julio: S/ 2,300 + S/ 350 = S/ 2,650
Agosto: S/ 2,300 + S/ 280 = S/ 2,580
Septiembre: S/ 2,300 + S/ 650 = S/ 2,950

12

Octubre: S/ 2,300 + S/ 30 = S/ 2,330


Noviembre: S/ 2,300 + S/ 180 = S/ 2,480
Diciembre: S/ 2,300 + S/ 700 = S/ 3,000
Como podemos observar, en el transcurso del ejercicio en cada uno de los meses da
como resultado una remuneracin variable para los efectos del clculo de la retencin
de renta de quinta categora al trabajador.
En el ajuste final del ao, puede producirse dos situaciones que dependern de la
base remunerativa ordinaria:
-

Una retencin en exceso


Una retencin en defecto

Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias pueden
ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador en ambos
casos.
Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del trabajador
se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en el ejercicio las 7
UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una retencin desmedida.
O tambin, puede producirse una retencin en defecto, donde el agente de retencin
tendr que hacer el ajuste respectivo en el mes de diciembre, y esto ms si supera en
el ao las 7 UIT, vindose una mayor carga tributaria a fin de ao sobre la
remuneracin del trabajador.
Para que no se produzca estos supuestos, estas diferencias la liquidacin anual de
diciembre de cada ejercicio anual, el literal a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF dispone una regulacin flexible,
optativa, es decir le concede la facultad de decidir al agente de retencin:
-

Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos


variables, se aplicar el procedimiento dispuesto en el Artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
Por lo tanto, se aplicar para el clculo de la retencin sobre la renta de quinta
categora una base remunerativa ordinaria que va variando mes a mes.

No obstante, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40 del


Reglamento de la LIR, el empleador podr considerar como remuneracin
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos
meses inmediatos anteriores.
Por ejemplo, si el empleador se encuentra en la situacin de efectuar el clculo
de la retencin de renta de quinta categora por el mes de marzo, la norma
tributaria dispone que puede optar por promediar las remuneraciones
percibidas en marzo ms los dos meses inmediatos anteriores: febrero y enero,
as tenemos por ejemplo;
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
13

Promedio: (S/ 2,400 + S/ 2,750 + S/ 2,600) : 3


Promedio: S/ 7,750 : 3
Promedio: S/ 2,583.33
As, con este promedio de S/ 2,583.33 se procede de acuerdo a lo regulado en
el literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR formando la base
remunerativa para su proyeccin por los meses que faltan por terminar el ao
incluido el mes de la retencin, que para el ejemplo es marzo.
-

Otro punto importante para el clculo del promedio as como la remuneracin


anual proyectada, no se deber considerarn las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador, es decir las gratificaciones de julio y diciembre
se calcularan en funcin a la remuneracin ordinaria, como en el caso del
ejemplo sera de S/ 2,300.00.

Hay que tener en cuenta que este promedio del mes del pago ms los dos
meses inmediatos anteriores, es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la retencin de renta de
quinta categora.

Una vez definido este promedio remunerativo que se utiliza solo para la
proyeccin, se procede de forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.

Cabe precisar que, la opcin deber formularse al practicar la retencin


correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso de dicho ejercicio.

La pregunta es desde cundo determino un promedio en el caso de


remuneraciones variables? En este caso, ser para los trabajadores antiguos
que ingresaron antes del primero de enero del ao en curso.

No obstante, en el caso de trabajadores con remuneraciones de montos


variables, incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador
practicar la retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.

Por ejemplo, si el trabajador ingreso a laborar en el mes de abril a la empresa,


y tiene una remuneracin variable, podr optarse por el clculo de un promedio
para la remuneracin en el mes de junio.

3.9 Base remunerativa para los incorporados


En el caso de trabajadores que se incorporan a la empresa con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR, el
empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su
incorporacin.
Por ejemplo, un trabajador desde enero a septiembre del 2014 tuvo una remuneracin
ordinaria de S/ 3,200 en una empresa MJPS. Y se incorpora a laborar en la empresa
KACS en octubre del ao en curso con una remuneracin ordinaria de S/ 5,800. Para
los meses de octubre, noviembre y diciembre se proyectar sobre dicha nueva
remuneracin ordinaria.
14

Este mismo criterio se aplica cuando un trabajador se le ha aumentado la


remuneracin ordinaria, por el principio de lo percibido, el clculos de la retencin de
renta de quinta categora ser sobre el nuevo monto remunerativo hasta culminar el
ao de acuerdo al referido artculo 40 del Reglamento de la LIR.

3.10 Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal


El mercado laboral, en algunos sectores de la economa son muy dinmicos, a los
largo del ejercicio un profesional puede cambiarse en promedio hasta en tres
oportunidades.
En cada uno de los casos, al trmino o al cese del vnculo laboral, una de las
obligaciones claves para los empleadores es emitir el respectivo certificado de renta y
retenciones de quinta categora, bsicamente para la continuidad de la labor del
siguiente agente de retencin o del nuevo empleador, para que siga la posta en el
clculo de la retencin.
Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador debe exigirle, como parte de su
poltica de contratacin siempre exigirle que le disponga el referido certificado el cual
est regulado en el artculo 45 del Reglamento de la LIR.
Se debe tener en cuenta, que el agente de retencin que se ubique en el mes de
diciembre es el que efecta la liquidacin anual de las rentas de quinta categora que
haya percibido en el ao el trabajador, por ello es imperativo que las empresas
cuenten con la informacin completa del todo el ao laboral del deudor tributario.
Por otro lado, a veces se pregunta si se debe emitir el certificado aun cuando no se
hubiera efectuado retenciones, o en todo caso efectuado devoluciones al momento del
ceses por retenciones en exceso?
La obligacin de emitir el certificado se mantiene en todos los casos posibles, ya que
certifica cuales son los montos que haya percibido el trabajador as como se haya o no
retenido, por ello todo debe acreditarse con dicho documento, y an ms se puede
consignar como una nota de observacin la devolucin de los montos retenidos por
ser excesos en el mes del cese.
En ese sentido, la liquidacin anual de la renta de quinta categora por parte del
empleador en diciembre ser la correcta, sobre todo en el caso de trabajadores que
hayan incrementado sus remuneraciones en cada cambio de empleador o de
aumentos de remuneracin que hayan gozado a su favor.
Otra ventaja que tiene el empleador es el hecho que contando con los certificados de
rentas y retenciones de quinta categora, el nuevo empleador, en el caso de
remuneraciones variables, pueda aplicar el promedio de la remuneracin para los
efectos del clculo del mes con los dos meses inmediatos anteriores.

4. Casos prcticos de clculo de renta de quinta


4.1 Una empresa quiere contratar a un trabajador en la especialidad de ingeniera de
software en el ao del 2016, y consulta cul ser aproximadamente el monto que
tendr que retener en los meses enero, febrero, marzo, abril y mayo sobre una
remuneracin ordinaria de S/ 7,000 mensuales? Esta informacin la requiere con
urgencia para definir su presupuesto para una contratacin laboral de 5 meses en el
siguiente ao.
Respuesta:

15

En el presente caso, asumiendo que la UIT para el ejercicio 2016 sea el mismo del
presente ao (S/ 3,950), las retenciones por rentas de quinta categora que est
obligado a realizar la empresa ser el siguiente:
Enero 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 12 meses = S/ 84,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00
cada una:
S/ 84,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada)
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
la Renta Neta Anual proyectada o remuneracin neta anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la Renta Neta Anual proyectada, se pasa a determinar
el Impuesto Anual estimado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
acumulativas reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual no se deduce ninguna retencin ya que el
periodo tributario es el primer mes del ejercicio anual, obteniendo un Impuesto
Anual Determinado.
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual Determinado se divide entre 12
por ser el mes de enero para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664 : 12 = S/ 722 (Monto de retencin de Enero-2016)
Febrero 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 11 meses = S/ 77,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00
cada una:
S/ 77,000 + S/ 14,000 = S/ 91,000
A los S/ 91,000 se le suma la remuneracin de enero que percibira el
trabajador, siendo la base S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada).
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
16

procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose


la Renta Neta Anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la Renta neta anual proyectada, se pasa a determinar
el Impuesto Anual mediante la aplicacin de la tasas progresivas acumulativas
reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual proyectado no se deduce la retencin
efectuada en el mes de Enero-2016, estableciendo un Impuesto Anual
proyectado de:
S/ 8,664.00 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual proyectado se divide entre 12
por ser el mes de febrero para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664.00 : 12 = S/ 722.00 (Monto de retencin de Febrero-2016)
Marzo 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 10 meses = S/ 70,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre:
S/ 70,000 + S/ 14,000 = S/ 84,000
A los S/ 84,000 se le suma las remuneraciones de enero y febrero que
percibira el trabajador, siendo la base S/ 98,000 (Renta Bruta Anual
proyectada).
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
la Renta Anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la Renta Anual proyectada, se pasa a determinar el
Impuesto Anual mediante la aplicacin de la tasas progresivas acumulativas
reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)

17

Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual no se deduce las retenciones efectuadas en


los meses de enero y de febrero estableciendo un Impuesto Anual
Determinado de:
S/ 8,664
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual se divide entre 12 por ser el
mes de marzo para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664 : 12 = S/ 722 (Monto de retencin de Enero-2016)
Abril 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 9 meses = S/ 63,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre:
S/ 63,000 + S/ 14,000 = S/ 77,000
A los S/ 77,000 se le suma las remuneraciones de enero a marzo que percibe
el trabajador de S/ 21,000, siendo la base total S/ 98,000 siendo la renta bruta
anual proyectada.
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
una renta neta anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la renta neta anual proyectada, se pasa a determinar el
Impuesto Anual proyectado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
acumulativas reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual se deduce las retenciones efectuadas en
los meses de enero (S/ 722), de febrero (S/ 722) y de marzo (S/ 722)
estableciendo un Impuesto Anual Determinado de:
S/ 8,664 - S/ 2,166 = S/ 6,498
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual se divide entre 9 por ser el mes
de abril para determinar el monto retenido de:
S/ 6,498 : 9 = S/ 722 (Monto de retencin de Abril-2016)
Mayo 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:

18

S/ 7,000 x 8 meses = S/ 56,000


Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre:
S/ 56,000 + S/ 14,000 = S/ 70,000
A los S/ 70,000 se le suma las remuneraciones de enero a abril que percibe el
trabajador de S/ 28,000, siendo la base total S/ 98,000 siendo la renta bruta
anual proyectada.
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
una renta neta anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la renta neta anual proyectada, se pasa a determinar el
Impuesto Anual proyectado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
acumulativas reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual se deduce las retenciones efectuadas en
los meses de enero (S/ 722), de febrero (S/ 722) de marzo (S/ 722) y de abril
(S/ 722) estableciendo un Impuesto Anual proyectado de:
S/ 8,664 - S/ 2,888 = S/ 5,776 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual se divide entre 8 por ser el mes
de mayo para determinar el monto retenido de:
S/ 5,776 : 8 = S/ 722 (Monto de retencin de Mayo-2016)

4.2 El seor Pedro Garca, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Exitosa desde enero de 2016. Durante el 2016 percibe
una remuneracin ordinaria de S/ 2,800 mensuales. Realizan la siguiente consulta,
dado que la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin,
preguntan: Cmo se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a abril en
el 2016 al seor Pedro Garca? Adems, quieren confirmar desde cundo se realiza
las deducciones de retenciones efectuadas en los meses anteriores? Como dato, el
seor Pedro Garca no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin
ordinaria.
Respuesta: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en
cada periodo mensual de enero a abril del 2016.

- Retencin de Enero de 2016:


La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
19

S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:

S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:

S/ 33,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200

A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/


27,650):

S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre


dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto
anual proyectado:

S/ 11,550 x 8% = S/ 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se


divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2014:

S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Enero-2016)

- Retencin de Febrero de 2016:


La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:

S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:

S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600

La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 se suma a la


base.

S/ 2,800

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:

S/ 30,800 + S/ 5,600 + S/ 2,800 = S/ 39,200

A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/


27,650):

S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre


dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto
anual proyectado:

20

S/ 11,550 x 8% = S/ 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se


divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2014:

S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Febrero-2016)

- Retencin de Marzo de 2016:


La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:

S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:

S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600

La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 y Febrero-2016


se suma a la base.

S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los


conceptos:

S/ 28,000 + S/ 5,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200

A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/


3,950 = S/ 27,650):

S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre


dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto
anual proyectado:

S/ 11,550 x 8% = S/ 924

Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se


divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2014:

S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Marzo-2016)

- Retencin de Abril de 2016:


La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:

S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:

S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600

21

Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2014, Febrero-2014 y Marzo2014

S/ 2,800 + S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 8,400

Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos


determinados:

S/ 25,200 + S/ 5,600 + S/ 8,400 = S/ 39,200

A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/


3,950 = S/ 27,650):

S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre


dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto
anual proyectado:

S/ 11,550 x 8% = S/ 924

A partir del periodo Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta el pago al trabajador para los efectos de calcular la retencin. Para este caso,
se deduce la suma de las retenciones de los periodos o meses anteriores:

Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones


S/ 77 + S/ 77 + S/ 77 = S/ 231

Para determinar el Impuesto Anual Determinado se deduce o resta el total de las


retenciones de los meses anteriores:

S/ 924 S/ 231 = S/ 693

Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la


retencin del mes de Abril-2014:

S/ 693 9 = S/ 77

22