Fiscalidad y Desarrollo

FISCALIDAD Y DESARROLLO
Autores: Carlos Garcimartn

Jos Antonio Alonso
Daniel Gayo
DOC. N.o 21/06
IF
INSTITUTO DE
ESTUDIOS
FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los
autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.: 602-06-003-9
I.S.S.N.: 1578-0244
Depsito Legal: M-23771-2001
NDICE
1. INTRODUCCIN: FISCALIDAD Y DESARROLLO

2. CARACTERIZACIN DE LOS SISTEMAS FISCALES DE LOS PASES EN DESARROLLO
2. 2.1. Los ingresos pblicos
2. 2.2. Los ingresos impositivos
2. 2.3. Los ingresos no impositivos
2. 2.4. La estructura impositiva
2. 2.4. 2.4.1. Los impuestos sobre bienes y servicios
2. 2.4. 2.4.2. Las contribuciones sociales
2. 2.4. 2.4.3. Los impuestos al comercio internacional
2. 2.4. 2.4.4. La imposicin sobre la renta
3. DEFICIENCIAS DE LOS SISTEMAS FISCALES DE LOS PASES EN DESARROLLO. LAS REFOR3. MAS EMPRENDIDAS
3. 3.1. Imposicin directa
2. 2.4. 3.1.1. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas
2. 2.4. 3.1.2. El impuesto sobre la renta de las sociedades
2. 2.4. 3.1.3. Los impuestos sobre la propiedad
3. 3.2. Imposicin indirecta
2. 2.4. 3.2.1. Impuestos generales
2. 2.4. 3.2.2. Los impuestos al comercio internacional
2. 2.4. 3.2.3. Los impuestos especficos
3. 3.3. Las contribuciones sociales
4. LOS OBSTCULOS A LAS REFORMAS
3. 4.1. La rigidez y la aplicacin efectiva de las reformas
3. 4.2. Los aspectos distributivos
3. 4.3. El problema de la calidad institucional
3. 4.4. El problema de la competencia fiscal
3. 4.5. La imposicin local
5. CONCLUSIONES. LAS REFORMAS PENDIENTES
ANEXO I. FUENTES ESTADSTICAS
BIBLIOGRAFA
3
Instituto de Estudios Fiscales
1. INTRODUCCIN: FISCALIDAD Y DESARROLLO

La fiscalidad es un aspecto crucial en los procesos de desarrollo, ya que afecta al comportamiento econmico de los individuos, modificando los incentivos al trabajo, al ahorro, al consumo
o a la inversin. Determina, adems, el potencial del sector pblico a la hora de proveer bienes y servicios y llevar a cabo programas de redistribucin de renta y polticas de estabilizacin. Finalmente,
supone un intercambio de impuestos por representacin y ciudadana que se halla en el corazn del
contrato social (Tilly, 1992; Moore, 2002). Por todo ello, un buen sistema fiscal se convierte en un
requisito imprescindible para el progreso de las naciones.
Tradicionalmente, los criterios utilizados para juzgar la bondad de un sistema fiscal han
estado basados en los llamados principios impositivos, es decir, suficiencia (que sea capaz de proveer al estado de los recursos necesarios), eficiencia (que las distorsiones generadas sean lo menores posibles), equidad (que sea justo), sencillez administrativa (que los costes de cumplimiento de la
legislacin tributaria sean reducidos, tanto para los contribuyentes como para la administracin) y
flexibilidad (que sea capaz de adaptarse a un contexto cambiante). A partir de estos principios como
objetivos a cumplir, se ha desarrollado un cuerpo terico sobre la imposicin basado en dos supuestos fundamentales. Por un lado, que, en ausencia de impuestos distorsionantes, la libre competencia
conducira a una asignacin eficiente de recursos. Por otro, que existe una amplia variedad de figuras
impositivas que pueden ser utilizadas por el sector pblico. Como consecuencia de todo ello se derivan conclusiones y recomendaciones de poltica tributaria enfocadas a la neutralidad del sistema
impositivo. Como, adems, suele ser habitual asumir que los pagos directos a los individuos o familias
son posibles, no es necesario que el sistema impositivo deba preocuparse por objetivos de redistribucin, pues sern aquellos los encargados de realizar esta tarea1.
Desde el punto de vista, entonces, de los pases en desarrollo, la cuestin fundamental
es si las recomendaciones derivadas de este tipo de anlisis siguen siendo vlidas en pases donde
claramente los mencionados supuestos no se cumplen y, por tanto, los sistemas impositivos deben
construirse en un contexto muy diferente. As, el peso de la economa informal es muy grande, lo que
origina un grave problema de evasin impositiva. La agricultura es un sector de gran relevancia en la
estructura productiva y resulta muy difcil gravar buena parte de las transacciones que tienen lugar en
el mismo. Un gran nmero de empresas son de muy reducida dimensin, lo que supone costes elevados a la hora de cumplir las obligaciones tributarias, tanto para ellas mismas como para la administracin. La calidad institucional es mala, tanto en lo que respecta a la escasez de medios materiales y
humanos en la gestin impositiva como a los graves problemas de evasin y corrupcin que existen.
A diferencia de lo que ocurre en los pases desarrollados, el sistema fiscal no est presente en la
agenda poltica (Fjeldstad y Rakner, 2003), es decir, puede interesarle a grupos especializados, pero
no forma parte del debate pblico, lo que favorece un menor control al estado. Las estadsticas tributarias son muy deficientes, lo que dificulta la evaluacin de alternativas a la hora de definir la poltica
impositiva, optando por cambios marginales en lugar de estructurales, perpetuando, as, las ineficiencias y convirtiendo a aquella en el arte de lo posible, en lugar de perseguir fines ptimos (Tanzi y Zee,
2001). El menor desarrollo del sistema financiero supone que muchas transacciones sean en efectivo,
lo que elimina una fuente de informacin de suma importancia (Gordon y Li, 2005). Por ltimo, no
debe olvidarse que a menudo los que tienen capacidad de pagar impuestos son una pequea parte
de la poblacin, que, adems, no desea hacerlo y cuenta con gran influencia poltica para ello2.
Todos estos problemas, unido a un nivel menor de renta, han supuesto que los sistemas
fiscales difieran notablemente en los pases en desarrollo respecto a los vigentes en los pases des1
Vase, por ejemplo, Heady (1993).
Tambin se ha afirmado que la ayuda al desarrollo puede desincentivar a los gobiernos a aumentar la presin fiscal (Brautigam y Botchwey, 1999; Moore 1998), aunque la evidencia emprica no es concluyente (White 1994).
arrollados. En primer lugar, en cuanto a la capacidad recaudatoria del sistema impositivo, notablemente inferior en los primeros. En segundo lugar, respecto a la estructura de los ingresos tributarios,
claramente sesgada a favor de los impuestos indirectos. Finalmente, en cuanto al diseo de las principales figuras impositivas. De este modo, los sistemas fiscales de los pases en desarrollo han ido
acumulando a lo largo del tiempo graves deficiencias que los han alejado de los principios impositivos
que supuestamente deberan cumplir. Con objeto de corregir esta tendencia, en las dos ltimas dcadas buena parte del mundo en desarrollo se ha embarcado en procesos de reforma fiscal que, en
muchos casos, han estado auspiciadas por organismos internacionales o donantes. Sin embargo, se
ha puesto de manifiesto que, debido a las peculiares condiciones de estos pases y a la homogeneidad en el recetario de las reformas, an persisten numerosos problemas, tanto de carcter general
como especficos a cada impuesto. Por supuesto, la gravedad de cada uno de ellos difiere entre pases, ya que el mundo en desarrollo no es homogneo, como tampoco lo es la situacin de sus sistemas fiscales. En el caso de los pases ms pobres las deficiencias son considerables y muy largo el
camino que an queda por recorrer. Sin embargo, los pases de renta media, sobre todo algunos de
ellos, disponen de una infraestructura institucional y unas condiciones socioeconmicas que pueden
hacer posible el xito de las reformas si stas se disean de forma correcta y se llevan a cabo con el
empeo suficiente. Para que ello sea as, los organismos internacionales y los donantes deben desempear un papel importante. Por un lado, mediante ayuda financiera y tcnica. Por otro, mediante
una cooperacin internacional en materia tributaria que cada vez se hace ms necesaria, habida
cuenta del proceso de globalizacin que est teniendo lugar en la economa mundial. La mayor movilidad del capital, el crecimiento de las relaciones comerciales y financieras, la competencia fiscal o la
proliferacin de parasos fiscales as lo exigen.
El presente trabajo trata de estos problemas a los que se enfrentan los sistemas fiscales
del mundo en desarrollo, las reformas emprendidas y las pendientes. Para ello, se ha dividido en cuatro partes. En la primera de ellas se ofrece una caracterizacin bsicamente cuantitativa de los sistemas tributarios de los pases en desarrollo, es decir, nivel de ingresos, impositivos y no impositivos, y
estructura de los mismos. Se analizarn las diferencias existentes con los pases desarrollados, as
como entre los propios pases en desarrollo en funcin de su nivel de renta y rea geogrfica a la que
pertenecen. La segunda parte del trabajo se dedica a describir las caractersticas y problemtica de
los principales tributos en los pases en desarrollo, as como las reformas emprendidas y sus consecuencias. En la tercera parte se analizan los obstculos ms importantes que existen para alcanzar
los objetivos perseguidos en las mismas. Finalmente, las conclusiones del trabajo se destinan a enumerar las principales reformas pendientes.
2. CARACTERIZACIN DE LOS SISTEMAS FISCALES DE LOS PASES EN

2. DESARROLLO
2.1. Los ingresos pblicos
Antes de presentar las principales cifras que caracterizan los sistemas fiscales de los pases en desarrollo, conviene efectuar un breve comentario sobre las estadsticas disponibles al respecto.
La principal fuente de informacin homognea sobre los sectores pblicos la ofrece el Fondo Monetario
Internacional (FMI) a travs de la publicacin Government Finance Statistics, que, a su vez, es empleada por el Banco Mundial (BM) en la elaboracin de los datos ofrecidos en World Development Indicators. Sin embargo, en ambos casos existen dos graves problemas. Por un lado, para muchos pases en
desarrollo las diferentes series son incompletas, por lo que la disponibilidad de datos es insuficiente. Por
otro, suele ocurrir que stos slo se refieran al gobierno central, lo que desvirta considerablemente la
informacin en aquellos pases donde la descentralizacin es importante. Por todo ello, para la elaboracin de las estadsticas utilizadas en este trabajo se han utilizado varias fuentes. De forma primordial,
los datos proporcionados por el Banco Mundial y, para los pases de la OCDE, los de esta organizacin.
De forma complementaria, se han empleado otras fuentes en los casos de datos inexistentes en las
6

anteriores y donde el hecho de hacer referencia nicamente al gobierno central desvirta sensiblemente
la realidad. Por este motivo, en buena parte de los cuadros recogidos en el presente trabajo se ha optado por incluir el nmero de observaciones empleado en la construccin de cada indicador, remitiendo la
fuente en numerosas ocasiones al Anexo I, donde se explica en mayor detalle. Es obvio que el hecho
de utilizar fuentes no homogneas presenta problemas de comparabilidad. Sin embargo, creemos que
el beneficio de emplear fuentes de mayor calidad cuando las mencionadas razones as lo aconsejen o
simplemente fuentes alternativas que ofrecen datos que no estn disponibles en las estadsticas del
BM, es superior al coste de limitarnos nicamente a estas ltimas. Asimismo, conviene tener en cuenta
que, dada la disponibilidad de datos, la muestra de cada grupo utilizado vara en funcin del ao correspondiente, por lo que su evolucin debe tomarse con cautela, especialmente en aquellos casos donde
dicha muestra es reducida. Finalmente, debemos aclarar que a lo largo de todo el trabajo no hemos
empleado una definicin estricta de pases en desarrollo (PED), sino que hemos optado por englobar
bajo esta denominacin a los pases clasificados por el Banco Mundial como pases de renta media y
baja, mientras que por pases desarrollados (PD) nos referiremos a los pases de renta alta.
Hecha esta salvedad, conviene comenzar sealando que los sistemas fiscales de los pases en desarrollo difieren notablemente de los correspondientes a los pases desarrollados, tanto en
trminos puramente cuantitativos como en lo que respecta al diseo de las figuras impositivas ms
relevantes. Ello implica, en primer lugar, que los ingresos de que disponen sus administraciones pblicas para hacer frente a los tradicionales problemas de eficiencia, equidad y estabilidad macroeconmica sean muy inferiores a los que tienen los pases ricos. As, como puede observarse en el cuadro 1,
mientras que el promedio de ingresos pblicos sobre PIB alcanzaba en 2000 casi el 43 por 100 en los
pases desarrollados, en los de renta baja (PRB) se situaba alrededor del 18 por 100; 23 por 100 en los
pases de renta medio baja (PRMB); y 28 por 100 en los de renta medio alta (PRMA), siendo los casos
ms extremos los de Suecia, alrededor del 60 por 100 y la Repblica Democrtica del Congo, donde
no llega al 4 por 100. Sin embargo, es necesario mencionar que la heterogeneidad dentro de cada
grupo es muy elevada, aunque muy superior en los PRB, como se observa en el coeficiente de variacin. El mnimo y el mximo en este grupo son respectivamente el mencionado 4 por 100 de la R. D.
del Congo y el 45 por 100 de Lesotho; en los PRMB, el 8 por 100 (Guatemala) y el 39 por 100 (Argelia); en los PRMA, el 17 por 100 (Lbano) y el 45 por 100 (Botswana); y en los PD, el 27 por 100 en
Singapur y el mencionado 62 por 100 de Suecia.
Respecto a la evolucin acontecida en la ltima dcada, como puede observarse en el
coeficiente de variacin, ha tenido lugar un ligero proceso de convergencia de los ingresos pblicos,
aunque ello se debe fundamentalmente a lo ocurrido dentro del propio grupo de pases de renta alta y
entre estos y los de renta medio alta, no producindose acercamiento de los otros dos grupos hacia
los niveles de las naciones ms ricas. Los pases de renta medio baja son ahora ms homogneos
entre s, pero han mantenido las distancias con los pases desarrollados, mientras que los pases de
renta baja se han hecho ms heterogneos y, adems, han aumentado sus diferencias con aquellos.
CUADRO 1
INGRESOS PBLICOS EXCLUIDAS TRANSFERENCIAS (% PIB)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
17,99
24,85
23,20
27,71
41,87
18,33
26,01
23,38
29,62
41,38
17,59
25,34
23,19
28,51
42,57
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
20,87
30,87
19,87
11,87
30,87
25,87
38,87
22,87
16,87
30,87
26,87
47,87
28,87
19,87
31,87
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,45
10,38
10,40
10,33
10,24
10,60
10,48
10,35
10,31
10,34
10,23
10,56
10,49
10,33
10,32
10,30
10,21
10,56
Mnimo
Mximo
Baja
15,57
50,79
15,35
49,32
13,74
45,24
Mnimo
Mximo
Medio baja
16,32
47,15
15,65
35,52
17,87
39,23
Mnimo
Mximo
Medio alta
13,66
50,79
16,39
49,32
16,78
45,24
Mnimo
Mximo
Alta
22,96
65,15
23,88
60,69
26,97
62,33
Fuente: Vase Anexo I.
Asimismo, dentro de los pases en desarrollo existen diferencias geogrficas importantes

(cuadro 2). As, en 2000 las cifras correspondientes a Medio Oriente y frica del Norte (MOAN) y Europa y
Asia Central (EAC) son sensiblemente superiores a las del resto de reas, en especial a las de Asia Oriental y Pacfico (AOP) y Sudasia (SA). No obstante, cabe subrayar que la disparidad es importante dentro de
cada una de las zonas. As, en EAC, junto a pases como Hungra, con unos ingresos pblicos de casi el
45 por 100 del PIB, similares a los de los pases ms ricos, se hallan otros como Georgia, que apenas
llega al 10 por 100. Algo similar ocurre en frica subsahariana, con mximos del 45 por 100 para Botswana y mnimos del 4 por 100 para la R. D. del Congo. Sin embargo, observando la evolucin y manteniendo
las reservas estadsticas comentadas anteriormente, destaca el hecho de ser precisamente en Europa y
Asia Central donde se produce una cada significativa de los ingresos pblicos en la dcada analizada, de
alrededor de cinco puntos porcentuales del PIB, seguida de Asia Oriental y Pacfico, con dos puntos. Por
el contrario, ninguna regin muestra aumentos relativamente importantes. Asimismo, conviene mencionar
que es tambin en Asia Oriental y Pacfico donde se observa un crecimiento de las diferencias entre sus
miembros, mientras que en el resto se mantienen constantes o disminuyen, lo que ocurre de forma especialmente significativa en los pases latinoamericanos. Por ltimo, cabe sealar que los mayores descensos (superiores a los diez puntos) han tenido lugar en Nicaragua, Omn y Bulgaria, mientras que los
aumentos ms relevantes (por encima de los seis puntos) han ocurrido en Irn, Argelia y Turqua.
CUADRO 2
INGRESOS PBLICOS EXCLUIDAS TRANSFERENCIAS EN LOS PED (% PIB)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio
Asia Oriental y Pacfico

Europa y Asia Central
Amrica Latina y Caribe
Medio Oriente y frica del Norte
Sudasia
frica subsahariana
20,63
31,68
20,51
25,49
15,82
21,64
19,67
27,93
18,59
27,33
15,66
22,33
18,14
26,25
20,23
26,32
14,80
21,81
Observaciones

Medio Oriente y Norte de frica
Sudasia
frica subsahariana
16,64
14,64
11,64
18,64
15,64
16,64
17,64
15,64
10,64
19,64
15,64
17,64
16,64
20,64
13,64
10,64
15,64
19,64
(Sigue.)

(Continuacin.)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,29
10,38
10,38
10,25
10,24
10,51
10,31
10,42
10,30
10,18
10,17
10,48
10,37
10,38
10,28
10,21
10,18
10,51
Mnimo
Mximo
10,46
26,79
16,39
25,13
15,25
24,79
Mnimo
Mximo
13,66
47,15
19,27
49,32
10,41
44,88
Mnimo
Mximo
17,88
33,51
18,37
27,58
10,15
33,55
Mnimo
Mximo
18,06
38,85
17,32
34,77
16,78
39,23
Mnimo
Mximo
Sudasia
18,45
21,02
10,54
20,39
10,62
20,60
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
15,57
50,79
15,35
49,81
13,74
45,24
Es evidente que parte de estas diferencias entre zonas geogrficas obedece a disparidades en el nivel de desarrollo de sus miembros. As, atendiendo slo a los pases de renta media,
estas diferencias se hacen ms evidentes, ofreciendo una imagen ms clara de las peculiaridades
regionales. Como puede observarse en el cuadro 3, los pases de desarrollo medio de Europa, Asia
Central, Medio Oriente y frica, tanto del norte como subsahariana, tienen un nivel de ingresos pblicos muy por encima de Asia, quedando Amrica Latina en una posicin intermedia.
CUADRO 3
INGRESOS PBLICOS EXCLUIDAS TRANSFERENCIAS EN PRM (% PIB)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
18,88
31,68
19,21
26,43
21,02
33,17
18,11
30,39
18,98
28,58
20,39
29,72
16,69
27,99
20,38
26,59
16,80
31,10
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
15,17
14,17
10,17
17,17
11,17
14,17
15,17
12,17
19,17
18,17
11,17
14,17
14,17
17,17
12,17
19,17
11,17
15,17
2.2. Los ingresos impositivos

Como es lgico, las diferencias existentes entre los distintos grupos de pases en cuanto
a sus ingresos pblicos obedecen en buena medida a las disparidades que presentan sus ingresos
9
impositivos. As, como puede observarse en el cuadro 4, mientras que en los pases desarrollados
estos representan en 2000 el 38 por 100 del PIB, en los pases de renta baja no llegan al 14 por 100,
mientras que en los de renta medio baja y medio alta eran el 19 y el 25 por cien, respectivamente. Por
otro lado, tambin en este aspecto la heterogeneidad dentro de cada grupo es elevada, aunque muy
superior en los PRB y mucho menor en los PRA. El mnimo y el mximo en los primeros son, respectivamente, el 3,5 por 100 de Myanmar y el 34 por 100 de Lesotho; en los PRMB, el 9,5 por 100 (Irn)
y el 38 por 100 (Argelia); en los PRMA, el 12 por 100 (Mxico) y el 45 por 100 (Polonia); y en los
PRA, el 23 por 100 en Corea del Sur y el 54 por 100 de Suecia.
Respecto a la evolucin acontecida en la ltima dcada, el nico grupo donde se reducen los ingresos impositivos son los pases de renta baja, aumentando tanto en los de renta media,
especialmente en los de renta medio alta, como en los de renta alta. Adems, como puede observarse en el coeficiente de variacin, se ha producido un ligero proceso de convergencia de los ingresos
impositivos, tanto en el total de pases como dentro de cada grupo. Sin embargo, en lo que respecta a
la convergencia total, puede decirse, observando los promedios, que slo los pases de renta medio
alta se aproximan a los pases de renta alta.
CUADRO 4
INGRESOS IMPOSITIVOS (% PIB)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
13,80
18,41
17,11
20,65
35,50
14,47
20,81
18,75
23,64
36,40
13,58
21,21
18,94
24,73
38,40
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
22,50
38,50
24,50
14,50
26,50
24,50
50,50
29,50
21,50
27,50
28,50
51,50
31,50
20,50
27,50
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,54
10,44
10,46
10,38
10,24
10,53
10,58
10,38
10,36
10,37
10,23
10,49
10,51
10,40
10,39
10,35
10,20
10,51
Mnimo
Mximo
Baja
14,65
35,05
13,75
41,79
13,52
34,41
Mnimo
Mximo
Medio baja
16,90
34,28
17,79
29,80
19,51
38,00
Mnimo
Mximo
Medio alta
12,60
44,71
11,30
44,20
12,10
44,88
Mnimo
Mximo
Alta
18,03
53,20
19,40
52,21
23,60
53,90
Desde un punto de vista geogrfico, tambin existen diferencias importantes dentro de los
pases en desarrollo. As, destaca claramente el caso de Europa y Asia Central, cuyas cifras son notablemente superiores a las correspondientes al resto de zonas, mientras que ocurre lo contrario en Asia
Oriental y del Sur (cuadro 5). Asimismo, existe una alta heterogeneidad dentro de cada rea, en especial en Medio Oriente y frica del Norte y en frica subsahariana. En el primer caso, junto a pases como Irn, cuyos ingresos impositivos representan el 9 por 100 del PIB, existen otros, como Argelia,
10

donde ascienden al 38 por 100. En el segundo caso las diferencias se sitan entre el 4 por 100 de la R.
D. del Congo y el 34 por 100 de Lesotho. Respecto a la evolucin ocurrida en la pasada dcada, se
observa que, al igual que suceda con el total de ingresos pblicos, tambin es en Europa y Asia Central
donde se ha producido la mayor cada de los ingresos tributarios, alrededor de siete puntos porcentuales del PIB, seguida de Asia Oriental y Pacfico, con una disminucin de dos puntos. Por el contrario, se
producen aumentos en Amrica Latina y en Medio Oriente y Norte de frica (dos y tres puntos, respectivamente). Asimismo, dentro de cada grupo las diferencias entre sus miembros aumentan de forma
significativa en todos los casos, excepto en Amrica Latina y Sudasia, donde ocurre lo contrario. Por
ltimo, cabe mencionar que a nivel individual los cambios ms importantes han tenido lugar, por un
lado, en la Repblica Checa, Bulgaria, la R. del Congo, la R. D. del Congo y Azerbayn, donde la participacin de los ingresos impositivos en el PIB ha disminuido por encima de los cinco puntos, y, por otro,
en Nicaragua, Argelia, Rusia y Turqua, con aumentos superiores a los ocho puntos.
CUADRO 5
INGRESOS IMPOSITIVOS EN LOS PED (% PIB)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
15,74
32,48
14,65
16,80
10,85
17,44
16,06
26,73
15,89
19,37
11,19
17,82
13,83
25,04
16,32
19,81
10,86
16,95
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
16,44
14,44
20,44
17,44
15,44
18,44
17,44
16,44
21,44
18,44
15,44
17,44
16,44
20,44
20,44
18,44
15,44
20,44
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,30
10,27
10,44
10,34
10,47
10,45
10,33
10,34
10,36
10,37
10,36
10,49
10,36
10,37
10,34
10,47
10,23
10,50
Mnimo
Mximo
16,20
20,15
13,75
20,86
13,52
19,46
Mnimo
Mximo
20,00
44,71
18,79
44,20
19,73
44,88
Mnimo
Mximo
16,90
30,50
15,50
29,80
17,90
32,50
Mnimo
Mximo
17,24
23,93
17,79
29,00
19,42
38,00
Mnimo
Mximo
Sudasia
14,65
19,13
16,46
17,87
18,64
14,78
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
15,32
35,05
15,23
41,79
14,36
34,41
Respecto a los pases de renta media, como se observa en el cuadro 6, las cifras ms
bajas de ingresos impositivos se encuentran en Asia Oriental y del Sur y en Amrica Latina. Sin embargo, dado el reducido nmero de observaciones existente en los dos primeros casos, se hace ms
11
notoria la peculiaridad latinoamericana en cuanto a su reducido volumen de recaudacin impositiva, a

la vista de su nivel de desarrollo, mientras que sucede lo contrario en Europa y Asia Central.
CUADRO 6
INGRESOS IMPOSITIVOS EN LOS PRM(% PIB)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
17,02
32,48
14,42
17,79
19,13
23,27
17,27
26,95
16,52
20,91
17,87
22,09
14,50
26,46
16,73
21,29
14,78
25,65
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
14,27
14,27
18,27
16,27
11,27
15,27
14,27
15,27
19,27
17,27
11,27
14,27
13,27
18,27
18,27
17,27
11,27
14,27
A la hora de explicar estas diferencias entre los ingresos impositivos de los distintos pases, la variable ms utilizada en la literatura ha sido la renta per capita, relacionada tanto con factores
de demanda como de oferta. En el primer caso, un mayor nivel de desarrollo supone un mayor grado
de urbanizacin que aumenta la necesidad de gasto pblico (Tanzi, 1987), mientras que en el segundo
caso la capacidad de pagar impuestos aumenta (Musgrave, 1969). Sin embargo, tambin se han planteado otras variables explicativas de las citadas diferencias, como la participacin de la agricultura o la
minera en el PIB o la relevancia de las exportaciones minerales3. Con los datos empleados en el presente trabajo, hemos efectuado un sencillo ejercicio economtrico estimando la siguiente ecuacin
Y = 0 + 1X1 + 2 X 2 + 3 X 3 + 4 X 4 + 5 X 5 + 6 X 6 + 7 X 7 ,
(1)
empleando, por tanto, como variables explicativas de los ingresos impositivos sobre el PIB (Y), la renta
per cpita (X1), los pesos de la agricultura en el PIB (X2), de la poblacin urbana en el total (X3) y de las
exportaciones de hidrocarburos sobre el conjunto de exportaciones de mercancas (X4), el ndice de
corrupcin elaborado por Transparency International (X5), como proxy de la calidad institucional, y
dummies para Amrica Latina (X6) y Europa y Asia Central (X7), a la vista de lo comentado anteriormente. Los resultados obtenidos se recogen en el cuadro 7. Como puede observarse, excepto el peso
de la poblacin urbana, todas las dems variables se muestran significativas y muestran el signo esperado (en este sentido, conviene sealar que el ndice de corrupcin est elaborado de tal forma que un
aumento supone una menor corrupcin). Ello implica que no slo la renta per capita incide en la recaudacin impositiva, sino tambin el peso de la agricultura, que puede dificultar la recaudacin por el
elevado nmero de transacciones que ocurren en este sector de manera informal; la exportacin de
hidrocarburos, que en determinados pases permite al sector pblico obtener ingresos por una va ms
sencilla que la impositiva; y la calidad institucional, que obviamente implica una mayor capacidad recaudatoria a media que sta aumenta. Adems, las dos dummies regionales tambin se muestran
significativas, lo que supone que pertenecer a la regin de Europa y Asia Central aumenta los ingresos
impositivos, lo que seguramente obedece a su herencia histrica de economas planificadas, mientras
que los ingresos en Latinoamrica son inferiores a lo debido dadas sus caractersticas estructurales4.
Sin embargo, tambin conviene sealar que, junto a Medio oriente y Norte de frica, se trata de la
nica regin en desarrollo donde aumenta el nivel de ingresos impositivos en el periodo analizado.
3
Vase Tanzi (1992) o Tait et al. (1979).
Estos resultados confirman lo expuesto en un trabajo elaborado por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID, 1998).
12

CUADRO 7
INGRESOS IMPOSITIVOS. VARIABLES EXPLICATIVAS
0
Valor
19,70
0,32
-0,27
-0,02
-0,08
1,50
-4,67
3,57
t-ratio
14,79
2,33
-3,00
-0,43
-2,80
2,11
-2,06
1,70
R : 0,66. Nm. de observaciones: 112.
2.3. Los ingresos no impositivos

Las diferencias existentes entre los diversos grupos en cuanto al nivel de ingresos totales e impositivos generan, a su vez, disparidades notables en relacin a los ingresos no impositivos.
As, como muestra el cuadro 8, en los pases de la OCDE estos suponen un peso en el total sensiblemente inferior al correspondiente a los pases en desarrollo, especialmente a los de renta baja.
Como es habitual, tambin en este caso la heterogeneidad dentro de cada grupo es elevada, aunque
muy superior en los PRB y mucho menor en los pases de la OCDE (aunque conviene sealar que es
muy elevada en el conjunto de pases de renta alta debido a la importancia que tienen los ingresos no
impositivos en pases no pertenecientes a la OCDE). El mnimo y el mximo en los PRB son, respectivamente, el 3 por 100 de Madagascar y el 76 por 100 de la Repblica del Congo; en los PRMB, el 2
por 100 (Suazilandia) y el 61 por 100 (Irn); en los PRMA, el 3 por 100 (R. Checa) y el 44 por 100
(Mxico); y en los pases de la OCDE, el 5 por 100 en Austria y el 26 por 100 en Noruega.
Respecto a la evolucin acontecida en la ltima dcada, los ingresos no impositivos se
reducen en todos los grupos, pero especialmente en los pases de renta media y, entre ellos, en los
de renta medio alta (ocho puntos porcentuales). Sin embargo, como puede observarse, tambin en
todos los grupos crece la heterogeneidad, lo mismo que sucede en el total de pases.
CUADRO 8
INGRESOS NO IMPOSITIVOS (% TOTAL DE INGRESOS)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
OCDE
21,08
20,08
18,42
23,23
19,60
15,95
19,83
17,79
16,77
19,22
18,07
15,87
19,71
15,41
15,45
15,33
18,84
13,74
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
OCDE
20,95
26,95
17,95
19,95
26,95
23,95
21,95
36,95
21,95
15,95
27,95
23,95
23,95
40,95
25,95
15,95
28,95
23,95
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
OCDE
Todos
10,79
10,69
10,69
10,67
10,64
10,25
10,67
10,85
10,84
10,90
10,76
10,64
10,27
10,76
10,99
10,76
10,78
10,72
11,01
10,32
10,83
(Sigue.)
13
(Continuacin.)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Mnimo
Mximo
Baja
14,53
74,05
11,76
63,72
13,12
76,18
Mnimo
Mximo
Medio baja
15,40
59,88
10,27
66,16
12,19
61,42
Mnimo
Mximo
Medio alta
16,06
51,48
14,14
56,79
12,85
43,68
Mnimo
Mximo
Alta
17,21
74,80
12,83
68,74
14,63
90,04
Mnimo
Mximo
OCDE
17,21
26,20
17,60
25,19
14,63
25,81
Desde un punto de vista geogrfico, tambin las diferencias entre los ingresos no impositivos de los pases en desarrollo son importantes. Por un lado, se hallan Europa y Asia Central y frica subsahariana, con cifras notablemente inferiores, y, por otro, Medio Oriente y frica del Norte,
donde ocurre lo contrario (cuadro 9). Sin embargo, es precisamente entre los pases de frica subsahariana donde las diferencias son mayores. En un extremo se situara Suazilandia, con un 2 por 100,
y, en el otro, la Repblica del Congo, con un 76 por 100. Respecto a la evolucin en la dcada pasada, cabe destacar las cadas que han tenido lugar en las regiones de Asia del Sur y Europa y Asia
central, sin que se hayan producido aumentos reseables en ningn grupo. A ttulo individual, las
cadas ms significativas (superiores a quince puntos) han tenido lugar en Kazajstn, Paquistn, Bhutn, Nicaragua y Costa Rica, mientras que los aumentos ms relevantes han sucedido en Lesotho,
Venezuela, Yemen y la Repblica del Congo, con aumentos superiores a diez puntos.
CUADRO 9
INGRESOS NO IMPOSITIVOS EN LOS PED (% DEL TOTAL DE INGRESOS)
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
Coef. variacin
1990
1995
2000

20,24
16,83
17,76
16,02
20,27
11,06

Sudasia
frica subsahariana
19,86
30,72
30,02
14,25
15,33
29,36
27,61
15,45
19,56
27,80
23,98
13,28

16,25
13,25
16,25
12,25
14,25
18,25

Sudasia
frica subsahariana
19,25
17,25
15,25
16,25
10,25
18,25
15,25
15,25
12,25
18,25
15,25
16,25
10,56
10,63
10,42

Sudasia
frica subsahariana
10,45
10,68
10,48
10,77
10,78
10,61
10,82
10,67
10,67
11,03
10,53
10,58
10,74
10,71
11,35
(Sigue.)
14

(Continuacin.)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Mnimo
Mximo
15,40
40,76
17,97
41,30
19,57
32,99
Mnimo
Mximo
10,15
27,29
12,59
37,12
12,85
24,57
Mnimo
Mximo
16,06
51,48
13,18
50,44
14,47
43,68
Mnimo
Mximo
10,54
59,88
13,92
66,16
13,13
61,42
Mnimo
Mximo
Sudasia
18,99
74,05
12,37
63,72
18,40
56,20
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
14,53
43,88
11,76
56,79
12,19
76,18
En el caso de los pases de renta media, como se observa en el cuadro 10, las cifras
ms bajas de ingresos no impositivos siguen encontrndose en Europa y Asia Central y frica subsahariana, incorporndose tambin a este grupo Asia Oriental, aunque al tratarse de una sola observacin no puede considerarse representativo. Conviene subrayar, adems, que en el caso de los pases
de renta media de frica subsahariana, la fuerte cada que se observa entre 1995 y 2000 se debe
simplemente a un efecto estadstico producido por la entrada en la muestra de Suazilandia, con muy
bajos ingresos no impositivos, y la salida de Botswana, donde sucede lo contrario.
CUADRO 10
INGRESOS NO IMPOSITIVOS EN LOS PRM (% PIB)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
15,12
16,83
19,63
28,75
8,99
18,14
11,97
15,93
16,41
26,37
12,37
21,62
9,57
10,36
20,88
23,12
11,99
7,17
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
4
3
8
6
1
4
3
11
9
7
1
4
1
15
11
7
1
4
Con objeto de analizar las causas explicativas del peso de los ingresos no impositivos, se
ha procedido a estimar la relacin existente entre estos y las variables comentadas anteriormente, es
decir, el PIB per cpita, la participacin de la agricultura en el PIB, el peso de poblacin urbana sobre el
total, el peso de las exportaciones de hidrocarburos sobre el conjunto de exportaciones de mercancas,
una proxy de la calidad institucional y dummies regionales. Sin embargo, tras contrastar varias posibilidades, las nicas variables que parecen tener impacto en los ingresos no impositivos son las dummies
correspondientes a Europa y Asia Central y frica subsahariana y las exportaciones de hidrocarburos
sobre el total de exportaciones de mercancas. As, los resultados (cuadro 10) indican que a medida que
15
aumenta el nivel de desarrollo crece el nivel de ingresos impositivos, pero dicho aumento no incide en
los no impositivos. Asimismo, seguramente debido a sus peculiaridades histricas, en los pases de
Europa y Asia Central la importancia de este tipo de ingresos es inferior a la correspondiente a otros
pases de desarrollo equivalente, lo que tambin sucede en los pases del frica subsahariana. El resto
de regiones en desarrollo no presenta ninguna singularidad al respecto; tampoco Amrica Latina, como
suceda con los ingresos impositivos en el conjunto del PIB. Quiz el resultado ms interesante que
seala este ejercicio es que la obtencin de ingresos no impositivos, al contrario que suceda con los
impositivos, no se halla relacionada con variables como el peso de la agricultura o la calidad institucional. Por tanto, ambas caractersticas influyen a la hora de obtener una mayor o menor recaudacin impositiva, pero no hacen posible que los gobiernos puedan obtener ingresos por otras vas. Por el
contrario, la exportacin de hidrocarburos s que tiene este efecto, convirtindose en los pases donde
sta es relevante en una va ms sencilla para obtener ingresos, reduciendo, as, la importancia de los
impuestos. Adems, esto no slo sucede en los pases en desarrollo, sino tambin es el caso de algunos pases desarrollados, como Noruega, por no mencionar a Kuwait o Bahrein.
CUADRO 11
INGRESOS NO IMPOSITIVOS. VARIABLES EXPLICATIVAS
Constante
PIB p.c.
Hidrocarburos
AEC
frica sub.
Valor
17,04
-0,13
0,34
-10,70
-7,74
t-ratio
15,71
-0,99
6,43
1-2,87
-1,88
2.4. La estructura impositiva

Al margen de la cuanta total de los ingresos impositivos, las diferencias existentes entre
los pases desarrollados y en desarrollo en cuanto a la estructura de los mismos tambin es notable.
Aunque en los subepgrafes siguientes se analizan en mayor detalle estas diferencias a partir de la
clasificacin tributaria empleada por el Banco Mundial, conviene adelantar que, en general, se observa que a bajos niveles de renta los impuestos sobre el comercio internacional son relativamente importantes, sucediendo lo contrario con la imposicin sobre la renta. Al aumentar el nivel de desarrollo,
aquellos disminuyen, mientras que aumentan los impuestos sobre ventas. Finalmente, los tributos
sobre el comercio exterior ocupan un lugar marginal y aumenta el protagonismo de los impuestos
sobre la renta. De todos modos, como tambin podr constatarse ms adelante, las diferencias dentro de los distintos grupos de desarrollo tambin son considerables.
2.4.1. Los impuestos sobre bienes y servicios
En este grupo se encuentran principalmente los impuestos generales sobre ventas, los
de valor aadido y los especficos. Como puede observarse en el cuadro 12, la relacin entre el peso
de este tipo de impuestos y el nivel de desarrollo en 2000 presenta la forma de una U invertida. En los
pases de renta baja dicho peso se halla en torno al 30 por 100, ascendiendo en los niveles medios
de renta hasta casi el 40 por 100, para posteriormente descender de nuevo al 30 por 100 en los pases ms ricos. Sin embargo, sta no era la situacin a principios de los aos noventa, cuando prcticamente el peso de los impuestos sobre bienes y servicios era muy similar para todos los niveles de
desarrollo. Resulta llamativo, por otro lado, que atendiendo al coeficiente de variacin total, la dispersin ha disminuido en dicha dcada, pero gracias a su reduccin dentro de los niveles alto y medio de
desarrollo. En definitiva, mientras que los pases de rentas alta y baja presentan un peso similar de
estos impuestos, mantenida, adems a lo largo del tiempo, los pases de renta media, partiendo de
un nivel equivalente, han experimentado un crecimiento notable, hasta llegar en 2000 a superar a los
anteriores en casi diez puntos porcentuales. Adems, como es ya habitual, dentro de cada grupo las
diferencias son importantes. En el caso de los PRB se sitan entre el 5,5 por 100 de Guinea y el 60
por 100 de Tayikistn; en los PRMB, desde el 7 por 100 de Argelia hasta el 64 por 100 de Sri Lanka;
en los PRMA desde el 16 por 100 de Panam hasta el 57 por 100 de Chile; finalmente, en los PRA,
desde el 9 por 100 de Bahrein hasta el 41 por 100 de Islandia.
16

CUADRO 12
IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
30,62
31,86
31,91
31,78
30,66
29,95
37,67
37,39
38,08
32,73
32,62
39,09
39,10
39,07
30,04
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
23,66
43,66
26,66
17,66
25,66
24,66
50,66
30,66
20,66
26,66
28,66
55,66
34,66
21,66
28,66
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,31
10,39
10,35
10,44
10,38
10,37
10,37
10,31
10,32
10,30
10,32
10,34
10,41
10,31
10,35
10,24
10,24
10,35
Mnimo
Mximo
Baja
13,63
46,51
18,75
48,93
15,49
59,17
Mnimo
Mximo
Medio baja
10,14
53,87
10,70
59,03
17,23
64,38
Mnimo
Mximo
Medio alta
13,24
55,70
10,17
60,17
16,45
57,31
Mnimo
Mximo
Alta
17,72
52,40
15,58
56,79
19,73
41,00
Desde un punto de vista geogrfico, tambin las diferencias entre los pases en desarrollo
son notables (cuadro 13). Los niveles ms elevados se hallan en Europa y Asia Central y Amrica Latina,
mientras que los ms bajos se encuentran en Medio Oriente y el conjunto de frica. Sin embargo, a principios de los aos noventa estas diferencias regionales eran menores, aumentando el peso a lo largo de la
dcada de forma significativa en Asia Central y Oriental, Europa y Amrica Latina y disminuyendo nicamente en Sudasia. Por otro lado, aunque existen diferencias considerables dentro de cada grupo, las mayores se localizan de forma permanente en Medio Oriente y Norte de frica, con un mnimo del 1,3 por
100 en Omn y un mximo del 41 por 100 en Tnez. A ttulo individual, las cadas ms significativas (superiores a catorce puntos) han tenido lugar en Bhutn, Siria y Costa de Marfil, mientras que los mayores
aumentos (superiores a siete puntos) han ocurrido en Vietnam, Tailandia, Indonesia, Costa Rica y Burundi.
CUADRO 13
IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS EN LOS PED (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
1990
1995
2000
29,31
35,23
34,83
22,00
41,17
27,49
31,97
41,06
41,25
23,90
38,71
26,19
37,85
42,49
42,62
25,39
37,04
28,10
(Sigue.)
17
(Continuacin.)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
18,49
18,49
18,49
18,49
15,49
20,49
19,49
16,49
19,49
19,49
15,49
18,49
18,49
21,49
19,49
10,49
16,49
21,49
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,38
10,18
10,40
10,60
10,08
10,32
10,31
10,22
10,26
10,58
10,26
10,43
10,36
10,21
10,27
10,53
10,36
10,46
Mnimo
Mximo
13,63
46,51
18,75
44,06
11,75
55,25
Mnimo
Mximo
24,34
40,99
26,56
55,81
23,93
60,52
Mnimo
Mximo
14,09
55,70
21,39
60,17
16,45
60,10
Mnimo
Mximo
10,72
42,02
11,14
45,75
11,33
41,30
Mnimo
Mximo
Sudasia
35,64
46,08
26,19
56,47
24,70
64,38
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
13,24
43,39
15,34
42,09
15,49
56,94
Dadas las desigualdades entre zonas geogrficas, cabe preguntarse hasta qu punto stas obedecen al distinto nivel de desarrollo. Como puede observarse en el cuadro 14, para los pases de
renta media la situacin es muy parecida a la correspondiente al conjunto de pases en desarrollo, excepto en el caso de Sudasia, aunque ste no resulta significativo al tratarse de una nica observacin.
CUADRO 14
IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS EN LOS PRM (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
29,06
35,23
34,49
22,75
46,08
24,58
34,58
40,96
40,83
24,30
56,47
23,34
40,33
40,97
42,30
25,64
64,38
24,16
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
16,58
18,58
17,58
17,58
11,58
15,58
15,58
15,58
18,58
18,58
11,58
15,58
15,58
19,58
18,58
19,58
11,58
15,58
18

2.4.2. Las contribuciones sociales
La importancia de las contribuciones sociales es una de las grandes diferencias entre el
mundo desarrollado y en desarrollo, en especial si se excluyen los pases en transicin. As, como puede
verse en el cuadro 15, en 2000 el peso de dichas contribuciones sobre el total de ingresos impositivos en
los pases de renta baja ascenda al 8 por 100; en los de renta medio baja al 15 por 100; mientras que en
los de renta medio alta alcanzaba un nivel muy similar al de los pases ricos, 25,6 por 100 y 27,6 por 100,
respectivamente. Por otro lado, la variabilidad es muy elevada dentro de cada grupo, en especial en los
dos primeros. As, para los pases de renta baja, el rango se sita desde el 0 por 100 de Etiopa y el 27
por 100 de Moldavia; en los PRMB, entre el 0,04 por 100 de Colombia y el 42 por 100 de Rumania; en
los PRMA, entre el 2 por 100 de Sudfrica y el 48 por 100 de la Repblica Checa; y, en los PRA, entre el
3 por 100 de Dinamarca y el 43 por 100 de Alemania. Conviene subrayar, sin embargo, que en este ultimo caso, a diferencia de los anteriores, el reducido peso de este tipo de ingresos no implica una baja
cobertura social, sino que sta se financia con los impuestos generales. Por otro lado, debe sealarse
que, excepto en los pases desarrollados, el peso de las contribuciones sociales aumenta en la dcada
analizada en todos los grupos, en especial en los pases de rentas baja y medio alta.
CUADRO 15
CONTRIBUCIONES SOCIALES (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
14,37
16,12
13,02
19,88
29,19
17,58
19,30
14,93
23,66
30,63
17,99
19,50
15,47
25,60
27,68
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
13,19
31,19
17,19
14,19
21,19
11,19
40,19
20,19
20,19
22,19
12,19
43,19
24,19
19,19
27,19
Coef. variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,90
10,84
10,77
10,80
10,48
10,85
11,54
10,68
10,73
10,59
10,44
10,72
11,12
10,75
10,89
10,57
10,41
10,71
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Baja
10,00
11,39
10,12
30,49
11,51
53,32
14,49
57,01
10,00
42,72
10,45
33,56
11,52
43,85
14,60
55,35
10,00
27,58
10,04
42,25
11,90
47,87
12,90
43,50
Medio baja
Medio alta
Alta
Dentro de los pases en desarrollo las discrepancias entre las distintas reas geogrficas
tambin son notables (cuadro 16). Con gran diferencia, el nivel ms alto se halla en los pases de Europa
y Asia Central (30,5 por 100), que incluso superan a los pases desarrollados. Posteriormente, se sita
Amrica Latina, con una cifra que prcticamente es la mitad de dicho grupo (15,5 por 100), y Medio
Oriente y Norte de frica (12 por 100). Ya muy alejados se encuentran frica subsahariana (5 por 100),
Asia Oriental (2 por 100) y Sudasia, que no llega al 1 por 100. Adems, a lo largo del tiempo, aunque el
peso de las contribuciones sociales aumenta en los grupos donde stas son menores, no se observa un
proceso de convergencia importante entre los pases en desarrollo. Asimismo, tambin existe una eleva 19
da heterogeneidad dentro de cada una de las zonas geogrficas. En aquellas donde las contribuciones
sociales tienen un mayor peso, stas se encuentran en Europa y Asia Central entre el 15 por 100 de
Albania y el 48 por 100 de la Repblica Checa, aunque conviene subrayar que ste es el grupo ms
homogneo de todos y que, adems, esta homogeneidad se mantiene en el tiempo. En el caso de Amrica Latina, las cifras se sitan desde el prcticamente 0 por 100 de Colombia hasta el 38 por 100 de
Costa Rica. En este grupo tambin merece la pena subrayar el caso de Brasil, con una cifra muy parecida a la de dicho pas, y que explica los elevados ingresos impositivos totales. Finalmente, en Medio
Oriente y Norte de frica el peso de las contribuciones sociales se encuentra entre el casi 0 por 100 de
Siria al 30 por 100 de Irn. Por ltimo, conviene subrayar que a nivel individual las cadas ms importantes han ocurrido en Croacia, Moldavia, Colombia y Ecuador, con disminuciones superiores al 10 por 100,
mientras que los aumentos ms relevantes, superiores al 10 por 100, han tenido lugar en Irn y Rumania.
CUADRO 16
CONTRIBUCIONES SOCIALES EN LOS PED (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
10,56
34,37
16,44
12,90
10,33
14,17
12,42
32,33
16,13
12,50
10,34
15,96
11,84
32,22
15,53
12,27
10,98
15,24
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
14,17
15,17
16,17
15,17
12,17
13,17
14,17
15,17
16,17
15,17
12,17
10,17
13,17
19,17
17,17
15,17
12,17
11,17
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
11,23
10,29
10,66
10,60
10,68
10,80
10,93
10,20
10,73
10,55
10,89
10,95
10,62
10,27
10,81
10,89
10,93
11,04
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
10,00
11,72
25,47
53,32
13,57
39,12
10,36
20,17
10,11
10,56
10,00
11,39
10,53
16,25
19,16
43,85
12,38
37,35
10,45
19,18
10,04
10,65
10,00
20,26
10,23
12,70
15,37
47,87
10,04
38,67
10,37
29,75
10,07
11,89
10,00
16,99

Sudasia
frica subsahariana
De nuevo, tambin en este caso, cabe preguntarse, a la vista de las diferencias entre
zonas geogrficas, si stas son inherentes a las mismas o, por el contrario, obedecen al distinto nivel
de desarrollo. Como puede observarse en el cuadro 17, los datos apenas varan en los pases de
renta media respecto al total, lo que implica que no slo el nivel de renta importa, sino que tambin el
componente geogrfico es relevante a la hora de explicar las diferencias entre pases. As, por ejemplo, y dado que las observaciones son numerosas y la mayora de sus pases son de renta media,
20

destaca la comparacin entre Europa y Asia Central y Amrica Latina, donde el peso de las contribuciones sociales son de prcticamente el doble en el primer caso.
CUADRO 17
CONTRIBUCIONES SOCIALES EN LOS PRM (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
10,61
34,37
16,84
12,90
10,56
12,78
13,06
31,59
16,51
12,50
10,65
19,94
12,65
33,17
15,62
12,27
11,89
16,38
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
13,78
15,78
15,78
15,78
11,78
13,78
13,78
14,78
15,78
15,78
11,78
13,78
12,78
16,78
16,78
15,78
11,78
14,78
2.4.3. Los impuestos al comercio internacional

Los impuestos al comercio internacional constituyen otra de las diferencias tradicionales
entre los pases en desarrollo y desarrollados, correspondiendo una mayor importancia a los primeros,
como ya pusieran de manifiesto Easterly y Rebelo (1993) examinando datos de largo plazo. As, como
indica el cuadro 18, mientras que en los pases de renta alta su peso apenas alcanza el 2 por 100 del
total de ingresos impositivos, en los de renta medio alta se sita alrededor del 8 por 100, en los de
renta medio baja representa el 14 por 100 y en los de renta baja asciende hasta el 23 por 100. Aunque
la problemtica que supone este tipo de impuestos se analizar ms adelante con mayor detalle, es
necesario adelantar que su peso se ha reducido de forma notable en todos los grupos a lo largo del
tiempo, debido fundamentalmente al proceso de apertura comercial ocurrido en buena parte de los
pases. Sin embargo, de forma paralela, el grado de dispersin de cada grupo y del total ha aumentado
en la dcada pasada, lo que obedece a que, pese a que la importancia relativa de los impuestos al
comercio ha diminuido en casi todos los pases, en unos esta tendencia es ms acusada que en otros.
Respecto a las diferencias dentro de cada uno de los grupos, medida por el coeficiente
de variacin, sta es de nuevo elevada y, adems, aumenta con el nivel de renta. En los pases de
renta baja, el mnimo y el mximo se sitan, respectivamente, en el 2 por 100 (Bhutn) y el 53 por
100 (Lesotho); en los de renta medio baja, en el 2 por 100 (Brasil) y el 51 por 100 (Suazilandia); en
los de renta medio alta, en el 0,1 por 100 (Estonia) y el 33 por 100 (Lbano); y en los de renta alta, en
el 0 por 100 (Finlandia) y 26 por 100 (Bahrein).
CUADRO 18
IMPUESTOS AL COMERCIO INTERNACIONAL (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
Nivel de renta
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
1990
1995
2000
29,29
18,67
21,17
15,15
17,07
29,53
15,26
18,37
10,81
13,78
23,46
11,39
13,90
17,69
12,27
(Sigue.)
21
(Continuacin.)
1990
1995
2000
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Nivel de renta
25,07
41,07
24,07
17,07
19,07
23,07
51,07
30,07
21,07
20,07
26,07
52,07
31,07
21,07
23,07
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,42
10,66
10,55
10,80
11,47
10,74
10,48
10,69
10,54
10,91
11,67
10,86
10,52
10,95
10,83
11,11
12,37
11,02
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Baja
10,85
53,50
10,60
43,84
10,83
49,86
10,00
34,18
13,20
59,37
12,01
40,49
10,44
40,00
10,00
27,06
12,08
52,94
11,85
51,05
10,14
33,25
10,00
26,47
Medio baja
Medio alta
Alta
Desde un punto de vista geogrfico, tambin la heterogeneidad es considerable entre los

pases en desarrollo (cuadro 19). Con gran diferencia, el nivel ms alto se halla en los pases del frica
subsahariana (30 por 100), mientras que el nivel ms bajo corresponde a Europa y Asia Central (6 por
100). A lo largo del tiempo, se observan cadas muy importantes en Asia Oriental y del Sur, en Amrica
Latina y Medio Oriente y Norte de frica. Por el contrario, existen ligeros aumentos en frica Subsahariana y Europa y Asia Central, aunque en ambos casos lo que ocurre, en realidad, es que aumentan
hasta mediados de la dcada para disminuir posteriormente. En frica subsahariana esta cada de los
ingresos fiscales por comercio se debe fundamentalmente a la reduccin de los impuestos a la importacin, mientras que en Amrica Latina y en Asia tambin ha tenido importancia la cada de aquellos
que gravan la exportacin (Zee, 1996). Asimismo, conviene subrayar que a lo largo del tiempo se observa un aumento de la dispersin en todos los grupos. En particular, los mnimos y mximos corresponden en Asia Oriental y Pacfico al 4 por 100 de Indonesia y al 31 por 100 de Papua Nueva Guinea;
en Europa y Asia central, al 0,1 por 100 de Estonia y al 17 por 100 de Albania; en Amrica Latina al 2
por 100 de Brasil y al 45 por 100 de la Repblica Dominicana; en Medio oriente y Norte de frica, al 3
por 100 de Omn y al 33 por 100 de Lbano, en Sudasia, al 2 por 100 de Bhutn y al 35 por 100 de
India; y finalmente, en el frica subsahariana, al 3 por 100 de Sudfrica y al 53 por 100 de Lesotho.
Respecto a las variaciones ms relevantes a nivel individual, las mayores cadas, superiores a 15 puntos porcentuales, corresponden a Paquistn, Azerbayn, Costa Rica, Tnez, la Repblica
Democrtica del Congo, Honduras, Mauricio, Senegal e Irn, mientras que los mayores aumentos,
superiores a cinco puntos, pertenecen a Papua Nueva Guinea, Namibia, Camern y Etiopa.
CUADRO 19
IMPUESTOS AL COMERCIO INTERNACIONAL EN LOS PED (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
1990
1995
2000
24,03
14,28
19,19
21,94
27,27
29,98
21,94
19,02
13,36
22,06
23,12
34,44
14,22
15,61
10,62
16,93
19,26
30,21
(Sigue.)
22

(Continuacin.)
1990
1995
2000
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
rea geogrfica
17,98
18,98
17,98
18,98
15,98
22,98
18,98
17,98
19,98
19,98
15,98
18,98
17,98
20,98
19,98
19,98
16,98
19,98
Coef. variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,35
10,61
10,51
10,50
10,52
10,43
10,40
10,84
10,67
10,46
10,48
10,42
10,61
10,78
10,84
10,51
10,59
10,45
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
16,75
37,23
10,60
17,12
11,48
43,84
12,11
35,25
10,85
42,58
13,90
53,50
14,18
31,37
10,44
34,57
12,01
40,49
13,14
37,02
13,20
31,89
14,36
59,37
14,09
30,84
10,14
17,42
11,85
45,36
12,62
33,25
12,08
35,07
13,19
52,94

Sudasia
frica subsahariana
Atendiendo slo a los pases de renta media, se observa que las diferencias entre regiones disminuyen ligeramente. Sin embargo, debe subrayarse el caso de frica subsahariana, donde el
peso de los impuestos al comercio internacional no slo contina siendo con gran diferencia el ms
alto de todos los grupos, sino que incluso es mayor en sus pases de renta media que en aquellos de
renta baja. De hecho, nicamente Sudfrica presenta una cifra reducida, comparable a la del mundo
desarrollado, en torno al 3 por 100, mientras que el resto de pases de renta media africanos se halla
por encima del 30 por 100 (cuadro 20)
CUADRO 20
IMPUESTOS AL COMERCIO INTERNACIONAL EN LOS PRM (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
1990
1995
2000
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
rea geogrfica
24,13
14,28
19,03
21,13
28,39
26,41
20,79
19,26
13,72
20,19
19,16
33,42
12,52
15,07
10,86
15,82
12,57
35,07
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
15,41
18,41
16,41
17,41
11,41
15,41
16,41
16,41
18,41
18,41
11,41
15,41
15,41
18,41
18,41
18,41
11,41
15,41
23
La relevancia que han tenido los impuestos al comercio en los pases en desarrollo se ha
debido tradicionalmente a su facilidad de recaudacin frente a otros impuestos, a las estrategias de
sustitucin de importaciones y a la exportacin de productos primarios con cierto grado de monopolio.
Con objeto de contrastar estas cuestiones se ha procedido a analizar los determinantes de dichos
impuestos, incluyendo en las regresiones correspondientes, adems de la renta per capita, proxys de
la facilidad de recaudacin (medida por la tasa de poblacin urbana), la tipologa del comercio (medida por los pesos en el total de las exportaciones manufactureras, de los productos agrcolas, de los
alimentos procesados, de los hidrocarburos y de los minerales) y una dummy para frica subsahariana, dada la peculiaridad de esta zona geogrfica. Sin embargo, en ninguno de los casos analizados la
tipologa comercial se mostr significativa. Los mejores resultados obtenidos se ofrecen en el cuadro
21 e indican que, efectivamente, el peso de los impuestos al comercio internacional disminuye con la
renta per capita y con el peso de la poblacin urbana (significativa al 90 por 100), mientras que
aumenta si el pas pertenece a frica subsahariana.
CUADRO 21
IMPUESTOS AL COMERCIO INTERNACIONAL VARIABLES EXPLICATIVAS
Constante
PIB p.c.
Poblacin urbana
frica subsahariana
Valor
18,31
-0,34
-0,09
15,53
t-ratio
16,33
-3,48
-1,79
16,05
2.4.4. La imposicin sobre la renta

La importancia de la imposicin sobre la renta, que incluye los impuestos sobre la renta
de las personas fsicas, sobre la renta de las sociedades y las ganancias de capital, tambin difiere
significativamente en funcin del nivel de desarrollo, como sealaron Easterly y Rebelo (1993) analizando datos de largo plazo. As, como puede verse en el cuadro 22, mientras que en los pases ms
ricos sta representa alrededor del 35 por 100 del total de ingresos impositivos, en los de renta baja
se sita en torno al 21 por 100, en los de renta medio baja en el 26 por 100 y en el 23 por 100 en los
de renta medio alta. Sin embargo, a diferencia de lo que suceda con los impuestos al comercio, que
disminuan en todos lo grupos a lo largo de la dcada, en este caso, mientras en los pases de rentas
alta y medio baja muestran una relativa constancia, en los de renta baja y, especialmente medio alta,
presentan una importante cada. No obstante, es precisamente en este ltimo grupo donde se observa una tendencia a una mayor homogeneidad entre sus miembros, ocurriendo lo contrario en los pases de rentas baja y medio baja. De hecho, el rango mximo-mnimo disminuye significativamente en
los pases de renta medio alta a lo largo de la dcada, pues si en 1990 se situaba entre el 82 por 100
de Venezuela y el 7 por 100 de Uruguay, en 2000 se localiza entre el 56 por 100 de Sudfrica y el 9
por 100 de Croacia. En ese mismo ao las cifras correspondientes a los PRB para los valores mximo
y mnimo eran 45 por 100 (Zimbabwe) y 3 por 100 (Lesotho); en el caso de los PRMB alcanzaban 82
por 100 (Argelia) y 8 por 100 (Albania); y en los PRA llegaban al 60 por 100 (Nueva Zelanda) y al 14
por 100 (Eslovenia).
CUADRO 22
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
Nivel de renta
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
1990
1995
2000
24,13
28,93
26,39
31,89
32,37
22,15
26,52
26,73
26,25
32,91
21,57
25,07
26,34
23,32
34,67
(Sigue.)
24

(Continuacin.)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
24,37
39,37
21,37
18,37
24,37
26,37
47,37
26,37
21,37
26,37
28,37
50,37
29,37
21,37
28,37
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,46
10,60
10,51
10,65
10,39
10,52
10,45
10,52
10,47
10,58
10,40
10,49
10,53
10,59
10,59
10,59
10,30
10,52
Mnimo
Mximo
Baja
19,75
47,18
16,84
45,99
13,36
45,18
Mnimo
Mximo
Medio baja
15,87
65,35
18,47
67,02
18,07
82,11
Mnimo
Mximo
Medio alta
17,19
82,22
18,42
58,33
19,53
55,80
Mnimo
Mximo
Alta
17,45
69,66
13,24
69,69
14,09
60,63
Desde un punto de vista geogrfico, tambin se observan fuertes desigualdades entre los
pases en desarrollo (cuadro 23). Con gran diferencia, los niveles ms altos se hallan en los pases de
Asia Oriental y Pacfico y Medio Oriente y Norte de frica, siendo comparables a los pases ms ricos. Por
el contrario, las cifras son muy inferiores en Europa y Asia Central. A lo largo del tiempo, se observan cadas muy importantes en esta ltima regin y en frica subsahariana, mientras que en Medio Oriente y
Norte de frica y Asia del Sur sucede lo contrario, permaneciendo ms o menos constantes en las dems
regiones. Tambin conviene subrayar que mientras que se produce una importante cada de la dispersin
entre sus miembros en Asia Oriental y Pacfico y Amrica Latina, en el resto aumenta, exceptuando frica
subsahariana, donde apenas vara. En particular, los mximos y mnimos se sitan en Asia Oriental y
Pacfico, en el 55 por 100 de Malasia y el 29 por 100 de Myanmar; en Europa y Asia Central, en el 42 por
100 de Turqua y el 3 por 100 de Tayikistn; en Amrica Latina y Caribe, en el 41 por 100 de Jamaica y el
9 por 100 de Bolivia; en Medio Oriente y Norte de frica, en el 82 por 100 de Yemen y el 12 por 100 de
Lbano; en Sudasia, en el 36 por 100 de Bangladesh y el 13 por 100 de India; y finalmente, en el frica
subsahariana, en el 56 por 100 de Sudfrica y el 7 por 100 de la Repblica del Congo
Respecto a las variaciones ms relevantes a nivel individual, las mayores cadas, superiores a 15 puntos porcentuales, corresponden a Venezuela, Repblica del Congo, Bulgaria, Indonesia,
Polonia y Sierra Leona, mientras que los mayores aumentos, superiores a quince puntos, pertenecen a
Argelia, Per e India.
CUADRO 23
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA EN LOS PED (% DEL TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
Promedio

Sudasia
frica subsahariana
1990
1995
2000
39,15
25,85
24,39
26,97
14,12
28,48
37,24
20,08
23,44
29,68
19,86
24,31
38,59
15,24
24,04
34,10
22,26
22,40
(Sigue.)
25
(Continuacin.)
rea geogrfica
1990
1995
2000
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
17,48
18,48
15,48
18,48
15,48
21,48
18,48
17,48
15,48
19,48
15,48
20,48
17,48
20,48
16,48
10,48
16,48
20,48
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,31
10,48
10,77
10,32
10,25
10,53
10,24
10,52
10,56
10,49
10,33
10,49
10,21
10,56
10,42
10,58
10,38
10,54
Mnimo
Mximo
25,77
65,35
18,77
48,19
28,98
55,10
Mnimo
Mximo
11,75
51,17
16,84
40,19
13,36
42,49
Mnimo
Mximo
15,87
82,22
18,82
58,33
18,94
41,55
Mnimo
Mximo
15,74
42,37
13,73
67,02
11,94
82,11
Mnimo
Mximo
Sudasia
10,77
19,38
11,93
29,66
12,95
35,86
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
19,75
66,98
11,32
52,73
17,14
55,80
CUADRO 24
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA EN LOS PRM (% TOTAL DE IMPUESTOS)
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
1990
1995
2000
41,62
36,36
40,28
25,85
20,91
16,54
24,67
24,48
24,90
24,77
29,07
32,87
Sudasia
10,77
13,49
14,40
frica subsahariana
41,54
36,18
31,94
,15,54
16,54
15,54
18,54
16,54
18,54
14,54
14,54
15,54
17,54
18,54
19,54
Sudasia
11,54
11,54
11,54
frica subsahariana
15,54
14,54
14,54
Atendiendo slo a los pases de renta media, se observa que se mantienen las diferencias entre regiones, excepto en dos casos (cuadro 24). Por un lado, Sudasia, donde el peso de los
impuestos sobre la renta se reduce significativamente, aunque no puede considerarse representativo
26

al tratarse de una nica observacin, y, por otro, frica subsahariana, donde ocurre lo contrario. Por
tanto, las peculiaridades regionales de Europa y Asia Central y Medio Oriente y Norte de frica parecen ser reales y no obedecer a su nivel de renta, mientras que surge, aunque dudosa, por tratarse de
una sola observacin, la de Asia Oriental. Por el contrario, el bajo nivel de los impuestos sobre la
renta de frica subsahariana parece responder slo a su bajo nivel de renta y no a una particularidad
de este grupo. No obstante, conviene tambin subrayar que en el caso de Medio oriente y Norte de
frica, los datos indican que son aquellos pases donde las exportaciones de hidrocarburos tienen
mayor importancia donde los impuestos sobre la renta son ms elevados. Con objeto de contrastar
esta posibilidad, se ha efectuado una regresin del peso de los ingresos sobre la renta en el total en
funcin de la renta per capita, las exportaciones de hidrocarburos en el total, y dummies para Europa
y Asia Central, Asia Oriental y Medio Oriente y Norte de frica. Los resultados (cuadro 25) parecen
confirmar que, efectivamente, la peculiaridad de las dos primeras regiones existe, mientras que en el
tercer caso obedece a la importancia en la regin de las exportaciones de hidrocarburos. Algo similar
ocurre en Amrica Latina y Caribe, pues la imposicin sobre la renta tiene un mayor protagonismo
precisamente en los pases donde el peso de dichas exportaciones es muy elevado, (Venezuela,
Trinidad y Tobago o Colombia) mientras que en Nicaragua, Costa Rica o Paraguay, donde las exportaciones de hidrocarburos son irrelevantes, la imposicin sobre la renta es notablemente inferior a la
media regional. La razn de todo ello seguramente se halla en que, en comparacin con otros, este
sector ofrece una mayor facilidad y capacidad de recaudacin en el impuesto de sociedades.
CUADRO 25
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA. VARIABLES EXPLICATIVAS
Constante
PIB p.c.
Hidrocarburos
EAC
EAP
MOAN
Valor
20,19
0,50
0,15
-11,10
14,55
6,02
t-ratio
19,64
4,73
3,09
1-3,74
13,13
1,36
Dentro de la imposicin sobre la renta, una diferencia tradicionalmente existente entre los
pases desarrollados y en desarrollo ha sido el sesgo que muestran los segundos a favor del impuesto
de sociedades, seguramente porque resulta ms sencillo gravar a las empresas que a las personas
fsicas. As, como puede observarse en el cuadro 26, la ratio de ingresos obtenidos por el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas respecto a los derivados del impuesto de sociedades se sita en
la muestra disponible en 1,36 para los pases de renta baja, en 0,82 para los de renta medio baja, en
1,4 para los de renta medio alta y en 3,6 para los pases ms ricos. Sin embargo, conviene subrayar
que mientras en este ltimo grupo dicha ratio disminuye entre 1990 y 2000, en el resto aumenta, aunque, en realidad, en todos ellos crece hasta mitad de la dcada para descender posteriormente. Por su
parte, la variabilidad dentro de cada grupo se halla claramente relacionada de forma negativa con el
nivel de renta, siendo el ms homogneo el grupo de pases ms ricos y el ms heterogneo el de pases ms pobres. Adems, las diferencias entre los miembros de cada grupo aumentan en todos ellos,
excepto en el de renta medio alta, precisamente el grupo donde mayor es la aproximacin al nivel de los
pases ricos. As, el rango mximo-mnimo se sita en estos ltimos entre 9,6 (Islandia) y 0,8 (Corea);
en los pases de renta medio alta, entre 3,2 (Hungra) y 0,06 (Venezuela); en los de renta medio baja,
entre 2,25 (Georgia) y 0,03 (Kazajstn); y en los de renta baja entre 4,28 (Lesotho) y 0,19 (Paquistn).
CUADRO 26
INGRESOS IMPOSITIVOS SOBRE LA RENTA: PERSONAS FSICAS/SOCIEDADES
Nivel de renta
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
1990
1995
2000
11,17
10,89
10,64
11,08
13,86
11,49
11,21
10,85
11,46
14,32
11,36
11,18
10,82
11,40
13,60
(Sigue.)
27
(Continuacin.)
Nivel de renta
1990
1995
2000
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
11,86
19,86
18,86
11,86
24,86
12,86
29,86
12,86
17,86
25,86
17,86
24,86
19,86
15,86
25,86
Coef. variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,72
11,13
10,62
11,16
10,54
10,93
10,76
10,88
10,54
10,87
10,62
10,97
10,97
10,81
10,86
10,73
10,63
10,91
Mnimo
Mximo
Baja
10,15
13,27
10,24
13,92
10,19
14,28
Mnimo
Mximo
Medio baja
10,07
11,41
10,06
11,57
10,03
12,25
Mnimo
Mximo
Medio alta
10,00
14,01
10,02
13,47
10,06
13,26
Mnimo
Mximo
Alta
11,25
19,53
11,30
11,99
10,83
19,64
Desde un punto de vista geogrfico, tambin las diferencias son notables entre los pases en desarrollo (cuadro 27), hallndose los niveles ms altos en los pases de frica subsahariana
y de Europa y Asia Central y los ms bajos en Amrica Latina. A lo largo del tiempo, se observan
aumentos muy significativos en la primera de estas dos regiones y en Asia Oriental, mientras que
tienen lugar cadas importantes en Asia del Sur y en Amrica Latina. Por tanto, sta no es slo la
regin donde menor es la relacin entre ingresos por el impuesto de la renta de las personas fsicas y
de sociedades, sino que, adems, presenta una de las mayores cadas en dicha relacin. Respecto a
las variaciones ms relevantes a nivel individual, los mayores descensos, superiores a 0,5 puntos
porcentuales, corresponden a Nepal, Turqua y Costa de Marfil, mientras que los mayores aumentos,
superiores a 2,5 puntos, pertenecen a Hungra, Lituania y Lesotho.
CUADRO 27
INGRESOS IMPOSITIVOS SOBRE LA RENTA EN PED: PERSONAS FSICAS/SOCIEDADES
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
10,37
11,49
10,89
10,82
11,65
10,94
10,76
11,44
10,94
10,82
10,61
11,81
10,64
11,54
10,50

Sudasia
frica subsahariana
13,94
13,94
16,94
11,94
13,94
14,94
13,94
12,94
18,94
12,94
14,94
12,94
12,94
15,94
16,94
10,94
13,94
15,94
10,53
11,79
(Sigue.)
28

(Continuacin.)
rea geogrfica
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
10,68
11,21
10,61
10,00
10,70
10,62
10,51
10,85
10,62
10,27
10,44
10,59
10,57
10,65
10,75
Mnimo
Mximo
10,07
10,68
10,45
11,31
10,28
11,00
Mnimo
Mximo
10,00
14,01
10,02
13,47
10,03
13,26
Mnimo
Mximo
10,09
12,98
10,06
13,41
10,05
11,50
Mnimo
Mximo
10,82
10,82
10,60
11,04
10,00
10,00
Mnimo
Mximo
Sudasia
10,68
13,27
10,24
10,95
10,19
10,87
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
10,13
11,75
10,41
13,92
10,70
14,28
Coef. variacin
10,53
10,75
Atendiendo slo a los pases de renta media, conviene subrayar que, al tratarse la muestra disponible fundamentalmente de este tipo de pases, los datos se mantienen para todos los grupos, excepto en Sudasia y frica subsahariana, donde la mayora son pases de renta baja. En este
ultimo caso, la ratio correspondiente a sus miembros de renta media disminuye, aunque se trata de
una sola observacin (cuadro 28).
CUADRO 28
INGRESOS IMPOSITIVOS SOBRE LA RENTA EN PRM: PERSONAS FSICAS/SOCIEDADES
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
1990
1995
2000
0,37
10,76
10,64
1,49
11,44
11,54
0,89
10,94
10,50
0,82
10,82
Sudasia
0,68
10,75
frica subsahariana
0,91
11,48
11,02
3,91
13,91
12,91
3,91
12,91
15,91
6,91
18,91
16,91
1,91
12,91
10,91
Sudasia
1,91
11,91
10,91
frica subsahariana
5,91
14,91
11,91
Con objeto de analizar si efectivamente existen particularidades regionales en frica subsahariana y Europa y Asia Central, se ha efectuado una regresin de la ratio analizada, sobre la renta
per capita, dummies correspondientes a estas regiones y el peso de las exportaciones en los hidrocar 29
buros, habida cuenta de que result significativa en el peso de la imposicin sobre la renta. Los resultados (cuadro 29) confirman que, efectivamente, esta variable implica un sesgo hacia el peso de los
impuestos sobre la renta pero no por los que gravan a las personas fsicas, sino a las sociedades,
mientras que no parece existir ninguna componente regional. Ello explicara por qu la media latinoamericana es relativamente baja, ya que la muestra se compone nicamente de seis pases, en cuatro
de los cuales, Venezuela, Colombia, Argentina y la Repblica Dominicana, las exportaciones de hidrocarburos tienen un peso relativamente elevado, especialmente en los dos primeros.
CUADRO 29
INGRESOS IMPOSITIVOS SOBRE LA RENTA: PERSONAS FSICAS/SOCIEDADES. VARIABLES
EXPLICATIVAS
Valor
t-ratio
Constante
PIB p.c.
Hidrocarburos
EAC
AS
1,21
1,97
0,08
3,36
-0,02
-1,97
0,04
0,06
0,57
0,60
Todo lo expuesto a lo largo de las pginas anteriores puede resumirse en lo recogido en

el cuadro 30. Con todo, conviene subrayar, como conclusin general, que las diferencias que existen
entre los sistemas fiscales de los distintos pases no slo se hallan relacionadas con su nivel de renta,
sino tambin con otras caractersticas, como la existencia de un componente regional (muy claro, por
ejemplo, en el caso de Europa y Asia Central) o los rasgos del sistema productivo o social, como el
peso de la poblacin urbana o las exportaciones de hidrocarburos.
CUADRO 30
CARACTERIZACIN DE LOS SISTEMAS FISCALES. CUADRO RESUMEN
Relacin con
Variable
Nivel de renta
Ingresos pblicos
sobre PIB
rea geogrfica
Otras variables
Relacin positiva y clara con

la renta.
Slo los PRMA se acercan
a los PRA.
Los PRMB se hacen ms
homogneos.
Superiores en MOAN y EAC,

aunque en ste disminuyen.
En ALC aumenta la homogeneidad.
PRM: MOAN, EAC y AS
muy superiores a SA y AOP.
Ingresos impositivos Relacin positiva y clara con

sobre PIB
la renta.
Slo los PRMA se acercan
a los PRA.
Relacin positiva con EAC;

negativa ALC.
EAC muy superior al resto.
Lo contrario sucede en AOP
y SA.
Se reducen en EAC y AOP,
aumentando en ALC y MOAN.
La dispersin crece en todos
los grupos, salvo ALC y SA.
PRM: menores en ALC, AOP
y SA.
Relacin negativa con el

peso de la agricultura en el
PIB y el peso de las exportaciones de hidrocarburos
en el total.
Relacin positiva con la calidad institucional.
Ingresos no
impositivos sobre
PIB
Relacin negativa con EAC.

Inferiores en EAC y AS, superiores en MOAN.
Caen en EAC y SA. No
crecen en ningn caso.
PRM: No hay grandes diferencias en ningn grupo respecto a PRB.
Relacin positiva con el peso

de la agricultura en el PIB y
el peso de las exportaciones
de hidrocarburos en el total.
Las cifras son mayores en

PED que en pases OCDE,
pero no parece existir relacin con la renta.
En PRMA se produce una
fuerte cada.
Tanto en el total de pases
como dentro de cada grupo
de renta crece la dispersin.
(Sigue.)
30

(Continuacin.)
Relacin con
Variable
Nivel de renta
Impuestos sobre
bienes y servicios
(% del total de
impuestos)
rea geogrfica
Otras variables
Mayor en los PRM que en

PRB y PRA.
PRM aumenta. PRB y PRA
se mantienen.
Baja la dispersin en PRA
y PRMA, se mantiene en
PRMB y aumenta en PRB.
Mayor en EAC y ALC. Menor en MOAN y AS.

Crecen en EAC, AOP y ALC.
PRM: Respecto a PRB no
hay grandes cambios, excepto subida en AOP.
Contribuciones
Relacin clara y positiva con
sociales (% del total la renta.
de impuestos)
Similares en PRMA y PRA.
Fuerte aumento en PRMA.
La dispersin en cada grupo
cae con la renta.
Muy superiores en EAC,

seguidas de ALC. Las menores en AS y AOP.
Crece la dispersin, salvo
en EAC y AOP.
PRM: No hay grandes diferencias en ningn grupo
respecto a PRB.
Impuestos al
comercio
internacional (% del
total de impuestos)
Relacin clara y negativa

con la renta.
Cada en todos los grupos.
aumenta con la renta y en
el tiempo.
Relacin positiva con AS. Relacin negativa con el peMuy superiores en AS y ms so de la poblacin urbana.
bajos en EAC.
Fuertes cadas en AOP, AL,
SA y MOAN.
Aumenta la dispersin en
todos los grupos.
PRM: menores en todos los
grupos respecto a PRB, salvo AS.
Impuestos sobre la Relacin positiva con la

renta (% del total de renta, aunque fuerte diferenimpuestos)
cia entre RA y resto y mayor
en PRMB que en PRMA.
Importante cada en PRMA,
algo menor en PRB y sube
en el resto.
Fuerte tendencia a mayor
homogeneidad en PRMA
y PRA.
Relacin negativa con EAC; Relacin positiva con el pepositiva con EAP y MOAN. so las exportaciones de hiSuperiores y similares a PRA, drocarburos en el total.
en MOAN y AOP. Los menores en EAC.
Cadas importantes en EAC
y AS. Aumentan en MOAN
y SA.
Cae la dispersin en AOP y
AL. Sube en el resto, salvo
AS.
PRM: No hay grandes diferencias en ningn grupo
respecto a PRB, salvo aumento en AS.
Relacin entre
Relacin positiva con la
ingresos por IRPF y renta, aunque el nivel infe rior se da en PRMB.
sociedades
Crece en todos, salvo PRA.
se reduce con la renta.
No parece existir ningn Relacin negativa con el pecomponente regional.

so las exportaciones de hiLos niveles ms altos en drocarburos en el total.
EAC y AS. El nivel menor
en ALC.
Cadas en ALC y SA. Aumentos en SA y AOP.
La dispersin cae en AOP y
AL. Sube en el resto, excepto AS.
PRA: Pases de renta alta. PRMA: Pases de renta medio alta. PRMB: Pases de renta medio baja. PRB: Pases de renta baja.
AOP: Asia Oriental y Pacfico. EAC: Europa y Asia Central. ALC: Amrica Latina y Caribe. MOAN: Medio Oriente y frica del
Norte. SA: Sudasia. AS; frica subsahariana.
31
3. DEFICIENCIAS DE LOS SISTEMAS FISCALES DE LOS PASES EN

3. DESARROLLO. LAS REFORMAS EMPRENDIDAS
Como se ha puesto de manifiesto en los epgrafes precedentes, existen notables diferencias entre los sistemas tributarios de los pases desarrollados y en desarrollo en cuanto a sus ingresos y estructura impositiva. Estas diferencias obedecen tanto al diseo de dichos sistemas como
al contexto en el que se configuran y aplican. Ello ha llevado a numerosos pases en los ltimos aos
a adoptar una serie de reformas que, pese a su lgica diversidad, dado que el mundo en desarrollo
no es homogneo, comparte objetivos y medios comunes. Es necesario recordar, adems, que estas
reformas han estado en buena medida auspiciadas por organismos internacionales, en especial, por
el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial.
Antes de analizar lo ocurrido con las principales figuras impositivas, conviene adelantar
que los objetivos generales de dichas reformas han consistido bsicamente en aumentar los ingresos,
reducir los dficit presupuestarios, lograr una mayor eficiencia y mejorar la administracin tributaria y
la eficacia recaudatoria. En realidad, puede decirse que, al menos en la fase inicial de las reformas, el
primero de ellos ha sido el objetivo fundamental, convirtindose a menudo en una exigencia tanto de
los organismos internacionales como de los donantes. De hecho, se trata de un componente principal
de las estrategias para alcanzar los objetivos del Milenio, pues, por ejemplo, entre las recomendaciones del informe 2005 sobre el Proyecto Milenio de Naciones Unidas se encuentra aumentar en cuatro
puntos porcentuales del PIB los recursos domsticos (Sachs et al., 2005). Por el contrario, el proceso
reformista apenas ha hecho hincapi en los aspectos distributivos, lo que, como se analizar posteriormente, puede convertirse en un obstculo serio para que aqul tenga xito, constituyendo, por
tanto, una tarea pendiente.
3.1. Imposicin directa

3.1.1. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Tradicionalmente, el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) ha sido un
impuesto poco eficiente y equitativo en los pases en desarrollo. As, los principales problemas que
suele presentar son los siguientes:
a) Con frecuencia, el nmero de personas sujetas a su pago ha sido reducido. En el caso
de los tipos impositivos ms elevados porque, al menos de manera formal, pocos individuos disponan de
la renta necesaria. En Honduras, por ejemplo, la renta impositiva debe ser cientos de veces el PIB per
capita para alcanzar el tipo marginal mximo (Tanzi y Zee, 2000). Por otro lado, en ocasiones el mnimo
exento del IRPF es excesivo. Por ejemplo, a finales de los aos noventa esa cifra era de 3,5 veces la
renta per cpita en Brasil, de 4,1 en Kenia, de 4,2 en Uganda o de 9,3 en Nicaragua (cuadro 31).
CUADRO 31
RENTA MNIMA SUJETA AL IRPF
Pas
Renta mnima (en nmero de veces la renta per capita)
Renta media
Sudfrica
Argentina
Brasil
Chile
Costa Rica
Mxico
0,8
1,6
3,5
0,2
1,3
0,1
(Sigue.)
32

(Continuacin.)
Pas
Renta mnima (en nmero de veces la renta per capita)
Renta baja
Kenia
Tanzania
Uganda
Zambia
Zimbabwe
Nicaragua
4,1
2,1
4,2
1,3
0,5
9,3
Fuente: Tanzi y Zee (2000). La mayora de casos se refiere a 1997/98.
b) Tambin ha sido habitual en buena parte del mundo en desarrollo mantener un elevado nmero de tramos y tipos marginales altos, con el fin de dotar de progresividad al impuesto, y,
en este sentido, no debe olvidarse que se trata de un instrumento muy visible para los gobiernos de
los pases en desarrollo a la hora de manifestar su compromiso (real o aparente) con la justicia social.
Sin embargo, lo cierto es que la progresividad real ha sido mucho menor que la nominal por el gran
nmero de exenciones y deducciones existentes, que benefician a los tramos ms altos de renta
(exenciones sobre ganancias de capital, tipos reducidos para ingresos financieros, deducciones generosas por gastos mdicos o educativos, entre otras). De hecho, numerosos autores han puesto de
manifiesto que la progresividad real aumentara si se redujera en los tipos nominales, disminuyese el
nmero de tramos, descendieran las exenciones y deducciones y se trasladaran reducciones en base
a deducciones en cuota (Tanzi y Zee, 2001).
c) En algunos pases en desarrollo la tasa marginal del IRPF supera con amplio margen a
la aplicada al impuesto de sociedades, lo que incentiva a los contribuyentes a elegir la modalidad empresarial por motivos fiscales. Es decir, los profesionales y pequeos empresarios pueden desviar en el
tiempo sus rendimientos mediante la deduccin de gastos y evitar de forma permanente los tipos ms
elevados del IRPF. Esto sucede, por ejemplo, en Camern, Argelia, Rumania, Sudfrica o Turqua.
d) Aunque las rentas de intereses y dividendos constituyen un campo problemtico a
nivel global, en los pases en desarrollo sobresalen dos aspectos. Por un lado, en muchos de ellos
cuando se gravan los intereses se hace mediante una retencin final a un tipo sustancialmente inferior al marginal superior del IRPF. Este procedimiento puede ser aceptable en el caso de los perceptores de rentas del trabajo, pero para los que reciben rentas empresariales implica, junto al hecho de
que se puedan deducir los intereses, que es posible obtener un importante ahorro mediante transacciones de arbitraje (Tanzi y Zee, 2001). Por otro lado, en el caso de los dividendos el problema es la
doble imposicin y para los pases en desarrollo puede ser preferible, por razones de simplicidad
administrativa, eximir totalmente a los dividendos del impuesto o gravarlos a una tasa relativamente
baja, quiz mediante un impuesto de retencin final cuyo tipo sea el mismo que se utilice para gravar
los intereses (Tanzi y Zee, 2001).
A la vista, entonces, de estos problemas, de los objetivos perseguidos y de que, como se
ha visto, el peso del impuesto sobre la renta de las personas fsicas en la recaudacin total debera
ser mayor, las principales medidas adoptadas para su reforma en los pases en desarrollo han sido
bsicamente las siguientes:
a) Se han elevado los tipos ms bajos del impuesto. Por ejemplo, en el caso latinoamericano, han subido en promedio desde principios de los aos noventa un punto porcentual, aunque
siguen siendo significativamente menores que en los pases desarrollados (Martner y Tromben,
2004). Incluso, algunos pases como Bolivia han pasado a un tipo nico, en este caso del 13 por 100.
b) Se han reducido los tipos marginales mximos. Como puede comprobarse en el cuadro 32, han disminuido alrededor de 20 puntos porcentuales en todos los grupos de pases, aunque
con algo ms de intensidad en los de renta medio baja. Sin embargo, como indica el coeficiente de
33
variacin, la dispersin, tanto en cada grupo como en el total, ha aumentado. Esto se debe a que, aunque la cada ha sido generalizada, en algunos pases ha sido ms intensa que en otros. Por ejemplo,
dentro de los pases en desarrollo las cadas han sido superiores a los treinta puntos en Rusia, la Repblica Dominicana, Filipinas, Per, Trinidad y Tobago y Jamaica, mientras que no ha superado los
cinco puntos en Mauricio, Gabn o Sudfrica. De hecho, las diferencias siguen siendo importantes
dentro de cada grupo, As, los mximos y mnimos en 2000 se sitan en los pases de renta baja en el
65 por 100 (Chad) y el 10 por 100 (Costa de Marfil); en los de renta medio baja en el 45 por 100 (Rumania) y el 12 por 100 (Turkmenistn); en los de renta medio alta en el 55 por 100 (Gabn) y el 25 por
100 (Costa Rica) y en los de renta alta en el 60 por 100 (Holanda) y 28 por 100 (Noruega). Con todo,
conviene sealar que el tipo mximo es superior en los pases de renta alta que en el resto.
CUADRO 32
TIPO MARGINAL MXIMO DEL IRPF
1980
1985
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Nivel de renta
55,83
55,71
56,60
54,43
64,16
55,90
50,18
47,84
53,36
58,90
50,21
42,21
37,70
46,73
48,63
37,81
36,05
34,47
37,48
45,65
36,00
32,92
30,79
35,91
41,46
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
16,16
17,16
10,16
17,16
14,16
11,16
26,16
15,16
11,16
24,16
14,16
30,16
15,16
15,16
22,16
16,16
40,16
19,16
21,16
21,16
43,16
53,16
31,16
22,16
26,16
Coef. variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
10,17
10,16
10,17
10,15
10,13
10,16
10,32
10,22
10,27
10,14
10,13
10,24
10,31
10,36
10,38
10,32
10,29
10,31
10,30
10,26
10,29
10,22
10,19
10,27
10,33
10,26
10,28
10,20
10,19
10,29
Mnimo
Mximo
Baja
45,16
70,16
18,16
80,16
18,16
75,16
10,16
60,16
10,16
65,16
Mnimo
Mximo
Medio baja
40,16
72,16
30,16
73,16
10,16
73,16
13,16
60,16
12,16
45,16
Mnimo
Mximo
Medio alta
45,16
70,16
45,16
70,16
25,16
90,16
25,16
55,16
25,16
55,16
Mnimo
Mximo
Alta
51,16
76,16
34,16
80,16
28,16
68,16
29,16
64,16
28,16
60,16
Vase Anexo I.
Desde un punto de vista geogrfico, la disminucin del tipo marginal mximo es considerable en todos los grupos, aunque algo ms, si cabe, en Sudasia, que junto a Amrica Latina presenta el promedio menor en 2000, y algo menos en frica subsahariana, cuyo promedio es el ms alto de
todos los grupos (cuadro 33). Asimismo, se observa un aumento de la dispersin dentro de cada grupo, correspondiendo el valor ms alto en dicho ao a frica subsahariana y el ms bajo a Sudasia. En
particular, los mximos y mnimos son en Asia Oriental y Pacfico el 50 por 100 de Vietnam y el 20 por
100 de Camboya; en Europa y Asia central, el 45 por 100 de Uzbequistn y el 12 por 100 de Turkmenistn; en Amrica Latina y Caribe, el 45 por 100 de Chile y el 13 por 100 de Bolivia; en Medio oriente
y Norte de frica, el 41,5 por 100 de Marruecos y el 20 por 100 de Siria; en Sudasia, el 35 por 100 de
Paquistn y el 25 por 100 de Nepal; y finalmente, en frica subsahariana, el 65 por 100 de Chad y el
10 por 100 de Costa de Marfil.
34

CUADRO 33
TIPO MARGINAL MXIMO DEL IRPF EN LOS PED
rea geogrfica
1980
1985
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
60,00
54,47
45,00
55,00
50,77
43,00
63,33
36,92
38,17
42,08
30,61
57,00
60,94
55,30
47,50
51,20
37,50
38,17
34,50
32,86
30,00
35,25
30,00
37,80
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
13,00
10,00
15,00
10,00
10,00
15,00
15,00
11,00
19,00
10,00
12,00
10,00
15,00
13,00
19,00
10,00
12,00
15,00
16,00
12,00
18,00
10,00
12,00
18,00
10,00
22,00
19,00
16,00
14,00
35,00
Coef. variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,14
10,24
10,16
10,22
10,17
10,30
10,37
10,19
10,22
10,22
10,18
10,02
10,34
10,05
10,29
10,07
10,29
10,24
10,29
10,22
10,21
10,12
10,33
Mnimo
Mximo
50,00
70,00
35,00
65,00
35,00
55,00
30,00
50,00
20,00
50,00
Mnimo
Mximo
55,00
55,00
50,00
90,00
26,00
60,00
12,00
45,00
Mnimo
Mximo
30,00
73,10
10,00
73,10
13,00
45,00
13,00
45,00
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Sudasia
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
Promedio
40,00
72,00
20,00
41,50
45,00
70,00
60,00
61,88
45,00
50,00
35,00
40,00
25,00
35,00
8,00
80,00
8,00
75,00
10,00
60,00
10,00
65,00
Vase Anexo I.
CUADRO 34
TIPO MARGINAL MXIMO DEL IRPF EN LOS PRM
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
1980
1985
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
60,00
54,79
45,00
55,00
50,81
43,00
63,33
36,92
35,80
42,08
30,65
55,00
47,50
39,50
35,00
33,11
30,00
35,30
30,00
36,71

Sudasia
frica subsahariana
13,79
10,79
14,79
10,79
10,79
10,79
15,79
11,79
18,79
10,79
10,79
12,79
15,79
13,79
19,79
10,79
10,79
14,79
15,79
12,79
17,79
10,79
10,79
16,79
15,79
18,79
17,79
15,79
11,79
17,79
Vase Anexo I.
35
En lo referente a los pases de renta media, como puede observarse en el cuadro 34, no
existen diferencias importantes respecto a la situacin del conjunto de pases en desarrollo. Si acaso,
cabra mencionar que en frica subsahariana el tipo marginal mximo del IRPF es ligeramente inferior
en sus pases de renta media que en sus pases de renta baja.
c) Asimismo, ha sido frecuente desde principios de los aos noventa aumentar el mnimo exento.
d) Por ltimo, se han eliminado determinadas deducciones y exenciones con objeto de
ampliar la base del impuesto.
En definitiva, siguiendo una tendencia tambin existente en los pases ms ricos, los cambios
fundamentales han consistido en una reduccin de tipos mximos, elevacin de mnimos y medidas encaminadas a ampliar las bases. Sin embargo, estas reformas resultan insuficientes y no se hallan exentas
de problemas. As, la mencionada tendencia general a promover la bajada de tipos, que, como se ver,
tambin ha tenido lugar en el impuesto de sociedades, ha supuesto, entre otras razones, que el peso del
IRPF en los pases en desarrollo no se haya aproximado al correspondiente a los pases desarrollados.
Esto es ms importante en los pases de renta media y, en especial, medio alta, donde las diferencias con
los pases ricos han crecido notablemente, pero donde, adems, todava existe un margen considerable
para reducir exenciones, ampliar las bases y, en consecuencia, aumentar la recaudacin (Heady, 2001).
Recurdese, adems, que dentro de la imposicin directa, en estos pases, como en el resto del mundo
en desarrollo, existe un sesgo a favor de los impuestos sobre la renta de sociedades, contrariamente a lo
que sucede en los pases ms ricos. Asimismo, tambin debe hacerse hincapi en que, pese al avance
registrado, an queda mucho por hacer respeto a las discriminaciones que existen dentro del impuesto en
funcin del tipo de renta. Por ejemplo, en un buen nmero de pases, (muy frecuente en Latinoamrica) el
IRPF no tiene carcter global, sino que cada modalidad de ingreso est vinculado a un rgimen distinto,
con tipos diferentes y numerosas exenciones segn la fuente generadora (intereses, dividendos, etc.), lo
que determina que en la prctica la casi totalidad de la carga tributaria recaiga sobre los trabajadores dependientes (Agosin et al., 2005). Adems, tambin es frecuente que se grave la renta territorial, y no la
mundial, por lo que no quedan sujetas al impuesto las rentas generadas en el exterior. Por otro lado, aunque se ha producido una clara tendencia a la reduccin del mnimo exento del IRPF en el mundo en desarrollo, en muchos casos contina siendo demasiado elevado (Tanzi y Zee, 2000). Finalmente, conviene
subrayar que el IRPF no slo incide en la recaudacin, sino que a menudo este impuesto es el nico componente del sistema fiscal con capacidad redistributiva (Heady, 2001).
3.1.2. El impuesto sobre la renta de las sociedades
En trminos generales, el impuesto sobre la renta de las sociedades presenta un buen
nmero de problemas, a menudo complejos, siendo, de hecho, una de las figuras impositivas que
ms transformaciones est experimentando a nivel mundial. La mayor movilidad del capital, el crecimiento de las relaciones comerciales y financieras entre las distintas filiales y sucursales de la misma
empresa matriz y el creciente uso de este impuesto como herramienta para atraer inversin extranjera, han dado lugar, entre otros factores, a una fuerte presin para reformarlo. En el caso de los pases
en desarrollo, los problemas que tradicionalmente ha presentado podran resumirse en los siguientes:
a) Tasas marginales mximas muy elevadas.
b) La existencia de tasas mltiples, diferenciadas por sectores de actividad.
c) Las incoherencias de los sistemas de depreciacin. Es habitual que exista un nmero
excesivo de categoras de bienes y tasas de depreciacin, que, adems, suelen ser excesivamente
bajas y cuya estructura no responde a las tasas de obsolescencia de los bienes correspondientes.
d) La existencia de moratorias fiscales, populares en los pases en desarrollo por ser fciles de administrar pero que presentan numerosos inconvenientes (Tanzi y Zee, 2001). Primero, al eximirse los beneficios, independientemente de su magnitud, tienden a beneficiar ms al inversor que
espera grandes rendimientos y que hubiera realizado la inversin en cualquier caso. Segundo, incentivan la elusin del pago de impuestos mediante relaciones entre empresas exentas y no exentas a travs de precios de transferencia. Tercero, la duracin de la moratoria puede extenderse de forma
36

abusiva convirtiendo inversin efectuada por inversin nueva, por ejemplo, mediante el cambio de nombre de la empresa. Cuarto, las moratorias por periodo fijo fomentan proyectos a corto plazo en detrimento de proyectos a largo plazo. Finalmente, el coste fiscal de las moratorias rara vez es transparente.
e) La existencia de incentivos fiscales a la inversin mediante desgravaciones y deducciones. En principio, presentan respecto a las moratorias las ventajas de ser ms tiles para promover
ciertos tipos de inversin y ms transparentes en cuanto a su coste fiscal (Tanzi y Zee, 2001). Sin
embargo, tienen dos graves inconvenientes. Por un lado, tienden a distorsionar la eleccin de activos
de capital a favor de los de vida corta, ya que se dispone de una desgravacin o deduccin nueva
cada vez que se reemplaza un activo. Por otro, puede surgir la compraventa de beneficios fiscales
entre aquellas empresas que tienen derecho a ellos y las que no (Tanzi y Zee, 2001).
f) La inversin extranjera directa. En el caso de empresas extranjeras los problemas que
tradicionalmente han aparecido son de varios tipos. En primer lugar, al operar en dos jurisdicciones distintas, las de los pases emisor y receptor de la inversin, puede surgir el problema de la doble imposicin,
penalizando el comercio y la inversin. En el seno de los pases desarrollados para evitar este hecho existe toda una red de acuerdos impositivos basados en la OECD Model Tax Covention, que supone aplicar el
principio de imposicin en residencia, de modo que, aunque las filiales paguen en el pas donde se origina
la renta, despus se establece un mecanismo de deduccin en el pas de la empresa matriz. En este sentido, parece aconsejable para los pases en desarrollo la firma de acuerdos de este tipo con objeto de
eliminar la doble imposicin. Sin embargo, un problema importante que surge al respecto es que el nfasis
otorgado al principio de residencia puede desincentivarles a ello, pues no son los residentes de las multinacionales. Aunque en los acuerdos internacionales se discuten las retenciones a aplicar en el pas de
origen de la renta, el resultado depender de la capacidad de negociacin de cada parte (Heady, 2002).
El segundo problema que se origina con las multinacionales es el contrario, que paguen
menos impuestos de los debidos mediante el uso de precios de transferencia y subcapitalizacin.
Aunque se trata de un problema global, en el mundo en desarrollo es ms grave por dos motivos. Por
un lado, porque no todos los pases cuentan con una legislacin adecuada al respecto. Por otro, porque, incluso en aquellos donde estas prcticas estn prohibidas, su persecucin es compleja en la
prctica, dadas sus limitaciones en la gestin tributaria.
El tercer problema que surge con la inversin extranjera directa se refiere a las medidas
fiscales para fomentarla que se emplean en muchos pases en desarrollo. Aunque este tema se comentar con mayor extensin ms adelante, conviene adelantar que los inconvenientes surgen por dos vas.
Por un lado, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias de la OMC prohbe los incentivos fiscales a la exportacin, lo que implica que los pases en desarrollo han tenido que eliminar las
exoneraciones del impuesto de sociedades de las zonas francas en 2003. Ello incluso ha entrado en
conflicto con las recomendaciones de reforma fiscal realizadas por el Banco Mundial a algunos de estos
pases, como a Chile (1987) y Costa Rica (1988), tal como ha reconocido este organismo (Banco Mundial, 1991). Es cierto que existen algunas concesiones, como la fecha lmite de 2010 para los pases
con renta per capita inferior a los 1000 dlares, pero esto no cambia sustancialmente las obligaciones
de pertenecer a la OMC. El segundo problema relacionado con el uso de ventajas fiscales para atraer
inversin extranjera es la posible competencia fiscal entre los pases en desarrollo, es decir, que dichas
ventajas nicamente acaben suponiendo una merma de los ingresos impositivos. Adems, habida cuenta de lo mencionado anteriormente los acuerdos en el seno de la OMC, esta competencia no afectara
solo a las condiciones especiales de las zonas francas, sino al conjunto del impuesto de sociedades.
Pese a ser numerosos y complejos los problemas que presenta el impuesto de sociedades
en los pases en desarrollo, lo cierto es que las reformas de los ltimos aos se han centrado en reducir
el nmero de tipos impositivos y los marginales mximos, con un nfasis mucho menor en la ampliacin
de las bases y las mejoras en el diseo y gestin del impuesto. As, como puede comprobarse en el
cuadro 35, el tipo marginal mximo del impuesto de sociedades ha disminuido en todos los grupos,
especialmente en los de renta baja y medio alta, siendo este ultimo grupo el que cuenta con los tipos
son ms reducidos. Por otro lado, conviene subrayar que a nivel mundial se ha producido un proceso de
convergencia de este tipo impositivo. De hecho, mientras que a principios de los aos ochenta los tipos
ms bajos correspondan a los pases desarrollados, seguidos de los de renta media, en 2000 es en
estos ltimos donde los tipos impositivos son menores, mientras que los pases de renta baja han redu 37
cido en gran medida sus diferencias con los pases ms ricos. Sin embargo, al mismo tiempo, la dispersin dentro de cada grupo ha aumentado en todos ellos, excepto en los pases de renta medio baja, lo
que significa que siguen existiendo fuertes diferencias entre pases con un nivel de renta similar. As, los
mximos y mnimos se sitan en 2000 en los PRB en 45 por 100 (Sierra Leona y Repblica del Congo)
y 20 por 100 (Camboya); en los PRMB en 40 por 100 (Egipto) y 15 por 100 (Macedonia); en los PRMA
en 35 por 100 (Mxico, Croacia y Hungra, entre otros) y 15 por 100 (Chile, Letonia y Lituania); y en los
PRA, en 39 por 100 (Blgica) y 8,5 por 100 (Suiza). Como variaciones importantes que han tenido lugar
en las dos ltimas dcadas en los pases en desarrollo pueden destacarse, por un lado, los casos de
Chile, Per y Mauricio, con cadas superiores a 20 puntos porcentuales, y, por otro, Ecuador, Uruguay y
Argentina, con aumentos de 5 puntos en los dos primeros casos y de dos puntos en el tercero.
CUADRO 35
TIPO MARGINAL MXIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS SOCIEDADES
Nivel de renta
1980
1985
1990
1995
2000
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
48,50
40,49
39,34
42,13
39,82
47,92
38,57
36,87
40,71
41,53
45,67
35,71
32,71
38,72
34,78
38,57
31,56
30,99
32,23
32,84
33,48
28,51
29,23
27,30
30,27
Observaciones
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
13,82
29,82
17,82
12,82
24,82
12,82
27,82
15,82
12,82
24,82
15,82
32,82
16,82
16,82
24,82
24,82
48,82
26,82
22,82
24,82
45,82
61,82
38,82
23,82
27,82
Coef. Variacin
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
Todos
20,13
20,21
20,23
20,18
20,18
20,24
20,10
20,22
20,22
20,21
20,21
20,22
20,11
20,21
20,16
20,22
20,20
20,23
20,22
20,19
20,19
20,18
20,18
20,22
20,16
20,20
20,17
20,24
20,23
20,20
Mnimo
Mximo
Baja
37,50
60,00
40,00
55,00
35,00
50,00
20,00
60,00
20,00
45,00
Mnimo
Mximo
Medio baja
20,00
55,20
20,00
55,00
25,00
46,00
20,00
45,00
15,00
40,00
Mnimo
Mximo
Medio alta
25,00
50,00
23,50
50,00
20,00
50,00
18,00
41,00
15,00
35,00
Mnimo
Mximo
Alta
11,50
56,00
11,50
56,00
29,80
50,00
29,80
45,00
28,50
39,00
Vase Anexo I.
Desde un punto de vista geogrfico, tambin las disminuciones del tipo marginal mximo
del impuesto de sociedades son significativas en todos los grupos, destacando el caso de Sudasia,
con una cada muy superior al resto, aunque parta de niveles ms elevados (cuadro 36). En la actualidad los tipos ms altos corresponden a frica subsahariana y Sudasia, y los ms reducidos a Europa y
Asia Central. Asimismo, se observa una disminucin de la dispersin a lo largo del tiempo en Amrica
Latina y Asia Oriental, que se ha convertido en la regin ms homognea. Finalmente, cabe mencionar
que los mximos y mnimos van en Asia Oriental y Pacfico del 35 por 100 de Laos al 20 por 100 de
Camboya; en Europa y Asia central, del 35 por 100 de Croacia al 15 por 100 de Letonia, Lituania y
Macedonia; en Amrica Latina y Caribe del 35 por 100 de Argentina, Colombia o Mxico al 15 por 100
de Chile; en Medio Oriente y Norte de frica, del 40 por 100 de Egipto al 25 por 100 de Jordania y
Djibouti; en Sudasia, del 40 por 100 de Bangladesh al 25 por 100 de Nepal; y finalmente, en frica
subsahariana, del 45 por 100 de Sierra Leona y Repblica del Congo al 25 por 100 de Botswana.
38

CUADRO 36
IMPUESTO DE SOCIEDADES. TIPO MARGINAL MXIMO EN LOS PED
rea geogrfica
1980
1985
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
42,04
39,98
36,00
40,00
38,83
35,00
37,75
33,84
28,57
30,56
30,63
55,00
45,00
55,00
46,36
47,50
45,63
42,75
39,05
29,70
25,44
29,21
32,50
34,00
34,30
Observaciones

Sudasia
frica subsahariana
15,00
10,00
20,00
10,00
13,00
14,00
15,00
11,00
20,00
10,00
12,00
11,00
15,00
14,00
20,00
10,00
12,00
16,00
17,00
16,00
21,00
10,00
14,00
24,00
10,00
25,00
21,00
18,00
15,00
37,00
Coef. Variacin

Sudasia
frica subsahariana
10,18
10,10
10,23
10,24
10,09
10,16
10,22
10,15
10,24
10,13
10,07
10,14
10,00
10,10
10,05
10,11
10,06
10,19
10,12
10,22
10,17
10,15
10,14
10,13
Mnimo
Mximo
35,00
55,20
30,00
40,00
30,00
40,00
20,00
35,00
20,00
35,00
Mnimo
Mximo
40,00
40,00
30,00
46,00
18,00
41,00
15,00
35,00
Mnimo
Mximo
20,00
55,00
20,00
50,00
25,00
38,00
15,00
35,00
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
Sudasia
50,00
60,00
55,00
55,00
45,00
50,00
40,00
46,00
25,00
40,00
Mnimo
Mximo
frica subsahariana
35,00
60,00
35,00
50,00
35,00
50,00
25,00
60,00
25,00
45,00
Promedio
20,00
55,00
25,00
40,00
Vase Anexo I.
CUADRO 37
IMPUESTO DE SOCIEDADES. TIPO MARGINAL MXIMO EN LOS PRM
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
1980
1985
1990
1995
2000

Sudasia
frica subsahariana
42,04
39,45
36,00
40,00
38,76
35,00
37,75
33,78
31,00
30,56
30,44
50,00
41,13
42,50
43,75
45,00
35,36
30,00
24,90
29,12
32,14
35,00
31,56

Sudasia
frica subsahariana
15,13
10,13
19,13
10,13
11,13
14,13
15,13
11,13
19,13
10,13
10,13
12,13
15,13
14,13
19,13
10,13
10,13
14,13
15,13
16,13
19,13
10,13
11,13
17,13
15,13
21,13
19,13
17,13
11,13
18,13
Vase Anexo I.
39
En el caso de los pases de renta media, como puede observarse en el cuadro 37, no
existen diferencias importantes respecto a la situacin del conjunto de pases en desarrollo, excepto
en frica subsahariana, donde el tipo marginal mximo del impuesto de sociedades es inferior en sus
pases de renta media que en sus pases de renta baja. Con todo, conviene subrayar que se trata de
un resultado lgico, ya que esta ltima regin es prcticamente la nica donde el nmero de observaciones cambia de forma significativa.
Como se ha mencionado, las reformas de los ltimos aos del impuesto de sociedades se
han centrado en reducir el nmero de tipos impositivos y los marginales mximos, con un nfasis mucho menor en la ampliacin de bases y las mejoras en el diseo y gestin del impuesto. Ello ha supuesto que, pese a cierto avance registrado en su modernizacin, este impuesto sigue adoleciendo de
viejos problemas en los pases en desarrollo. Entre ellas, cabra citar, en primer lugar, que, como sealan Keen y Simone (2004), si bien se ha producido una proceso de convergencia en los tipos del impuesto entre los pases desarrollados y en desarrollo, mientras que en los primeros la recaudacin ha
aumentado por la ampliacin de las bases, en los segundos se ha reducido al no modificarse stas.
Recurdese, en este sentido, que mientras el peso de la imposicin total sobre la renta haba aumentado en los pases ms ricos, en el resto haba disminuido, especialmente en los pases de renta medio
alta. De este modo, aunque los tipos nominales son ms parecidos, los tipos efectivos difieren sustancialmente entre los pases desarrollados y en desarrollo (cuadro 38). Por ejemplo, en el caso de la
imposicin sobre el capital, que comprende propiedad, ganancias de capital y beneficios, la tasa efectiva en Amrica Latina es tres veces menor que en la Unin Europea (Martner y Tromben, 2004)
CUADRO 38
TIPOS NOMINALES Y EFECTIVOS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES EN 2005
Tipo nominal
Tipo efectivo
Diferencia
Estados Unidos
39,2
37,7
11,5
Alemania
38,4
36,9
11,5
Japn
41,9
33,6
18,3
Espaa
35,0
27,3
17,7
Reino Unido
30,0
21,7
18,3
Suecia
28,0
12,1
15,9
India
33,0
24,3
18,7
Mxico
30,0
16,7
13,3
Turqua
30,0
16,4
23,6
Fuente: C. D. Howe Institute.
En segundo lugar, otro problema importante de este impuesto en el mundo en desarrollo

es que an existen pases con estructuras claramente diferenciadas de tipos impositivos en funcin
del sector, como son los casos de Honduras o Paraguay. En tercer lugar, los viejos problemas derivados de los precios de transferencia, subcapitalizacin y transferencias de renta desde y hacia parasos fiscales siguen siendo graves, no slo desde el punto de vista prctico, sino que incluso un
buen nmero de pases an no ha incorporado normas al respecto en sus legislaciones. En cuarto
lugar, tambin siguen siendo habituales las incoherencias de los sistemas de depreciacin. En este
sentido, autores como Tanzi y Zee (2001) han sealado que seria preferible clasificar los activos en
tres o cuatro categoras, de corta y larga vida y una o dos categoras intermedias, asignando a cada
una de ellas una sola tasa de depreciacin. Por ltimo, a la vista de los problemas derivados del uso
de incentivos como moratorias fiscales, desgravaciones o deducciones por inversin, y dadas las
limitaciones de gestin existentes en los pases en desarrollo, se ha propuesto la sustitucin de estos
mecanismos por la depreciacin acelerada (Tanzi y Zee, 2001).
En definitiva, pese a la convergencia en cuanto a tipos nominales, las reformas del impuesto de sociedades en los pases en desarrollo siguen siendo necesarias. Como se pondr de manifiesto posteriormente, uno de los problemas importantes que existen para poder llevarlas a cabo es
40

que la aplicacin de un diseo moderno del impuesto requiere una importante capacidad administrativa. Por este motivo, al igual que sucede en el IRPF, seguramente las posibilidades al respecto son
mayores en los pases de renta media que en los pases ms pobres.
3.1.3. Los impuestos sobre la propiedad
En los pases desarrollados la importancia de los impuestos sobre la propiedad ha disminuido a lo largo del tiempo. Aunque este hecho puede resultar sorprendente, ya que tradicionalmente han sido considerados como impuestos no distorsionantes y difciles de evadir en el caso de
inmuebles o tierra, las principales razones que lo explican son que se trata de impuestos polticamente impopulares, por ser muy visibles, y, en ocasiones, percibidos como injustos (Heady, 2002). Sin
embargo, en los pases en desarrollo, puede suceder lo contrario, especialmente en el caso de la
tierra, dada la elevada concentracin de su propiedad, siendo adems una forma de gravar la agricultura, proclive a la evasin fiscal. No obstante, lo cierto es que tambin en muchos pases en desarrollo su importancia en trminos recaudatorios ha sido reducida, aunque existen excepciones, como
Brasil o Colombia. Al margen del problema generalizado en estos pases de la resistencia a pagar
impuestos por parte de los grupos sociales de mayor renta y fuerza poltica, existen obstculos tcnicos importantes para aumentar la imposicin sobre la propiedad. El principal de ellos es la valoracin
de la misma. Por un lado, pocos pases cuentan con catastros amplios y actualizados. Por otro, en el
caso de la tierra, su valoracin es compleja por su diferente calidad. En este sentido, algunos pases,
como China, utilizan datos sobre rendimientos en grano para solventar este problema, pero su eficacia ha sido limitada al surgir cambios en el tipo de cultivo que han aumentado la rentabilidad sin que
se haya modificado el sistema de imposicin (por ejemplo, en las tierras ms cercanas a las ciudades
ha sido relativamente habitual la sustitucin de granos por flores). Adems, puede darse el caso de
que el impuesto no lo pague realmente el propietario, sino el arrendatario de baja renta.
Por todo ello, excepto casos puntuales, los impuestos sobre la propiedad no han sido un
pilar importante de las reformas. De hecho, las recomendaciones de las instituciones internacionales
al respecto han consistido en o bien racionalizarlos mediante una actualizacin de las valoraciones y
desarrollo de los catastros, o en eliminarlos si esto no es posible.
3.2. Imposicin indirecta

3.2.1. Impuestos generales
La imposicin indirecta es la que ms transformaciones ha experimentado en el mundo
en desarrollo. En el caso de los impuestos sobre bienes y servicios, como se ha visto anteriormente,
mientras que a finales de la dcada de los aos ochenta, su peso en el total era muy parecido en
todos los niveles de renta, en la actualidad es superior en los pases en desarrollo y, en especial los
de renta medio alta, a excepcin de Medio Oriente y Norte de frica y frica subsahariana. El cambio
ms relevante que ha tenido lugar ha sido la sustitucin de impuestos generales sobre ventas por
impuestos sobre el valor aadido, que ha provocado que pases como Argentina, Chile o Uruguay
sean muy dependientes de este tributo. De hecho, esta transformacin ha sido generalizada a nivel
mundial, pues si a finales de los aos ochenta eran unos cincuenta pases los que contaban con este
impuesto, en la actualidad, esta cifra se halla en torno a ciento veinte. En el caso del mundo en desarrollo, los pioneros fueron los pases latinoamericanos (por ejemplo, Brasil lo adopt a nivel regional
en 1967 y Ecuador en 1970), mientras que en frica subsahariana y Asia este proceso ha tenido lugar fundamentalmente desde la dcada pasada.
Como puede observarse en el cuadro 39, el tipo normal del IVA es en promedio ligeramente
superior en los pases de renta baja y medio alta. Sin embargo, conviene subrayar que la dispersin es
ms elevada en los pases ms ricos que en los dems grupos de renta. Desde un punto de vista geogrfico, dentro de los pases en desarrollo, los niveles superiores corresponden a Europa y Asia Central,
Medio Oriente y el conjunto de frica, mientras que, con diferencia, los niveles ms bajos se hallan en
Asia Oriental (cuadro 40). En el caso de Amrica Latina, aunque los tipos son bajos comparados con
otras regiones, ha tenido lugar en los ltimos aos un aumento en numerosos pases de la regin. Por
41
ejemplo, el tipo inicial en Argentina en el ao de introduccin del impuesto era del 16 por 100, mientras
que en la actualidad es del 21 por 100; en Honduras del 3 por 100 y del 12 por 100, respectivamente; y
en Colombia del 10 por 100 y del 16 por 100, respectivamente. Al mismo tiempo, conviene subrayar que
la dispersin es ms elevada en esta regin y, con diferencia, es ms reducida en Sudasia.
CUADRO 39
TIPO NORMAL DEL IVA. 2005
Nivel de renta
Promedio
Observaciones
Coef. var
Mximo
Mnimo
Baja
17,28
17
Media
16,14
44
0,22
28,00
10,00
0,28
23,00
15,00
Medio baja
15,40
25
0,28
21,00
16,00
Medio alta
17,11
19
0,26
23,00
15,00
Alta
16,86
27
0,35
25,00
15,00
Todos
16,58
88
0,29
28,00
15,00
Vase Anexo I
CUADRO 40
TIPO NORMAL DEL IVA. 2005
rea geogrfica
Promedio
Obs.
Coef. var
Mximo
Mnimo
11,29
17
0,28
17
17
19,50
20
0,13
28
15
14,40
15
0,34
23
15
17,25
14
0,25
21
10
Sudasia
14,38
14
0,08
15
13
frica subsahariana
17,47
11
0,10
20
14
Vase Anexo I.
La introduccin del IVA, que en un buen nmero de pases ha tenido lugar en el marco
de las reformas auspiciadas por los organismos internacionales, ha perseguido ampliar la base de la
imposicin indirecta, incluyendo servicios que no haban estado tradicionalmente sujetos, lo que
creaba distorsiones en precios relativos, reducir el nmero de impuestos especficos y aprovechar las
ventajas que presenta el IVA frente a otros impuestos generales. Entre ellas, la eliminacin del efecto
cascada presente en los antiguos tributos, la desaparicin de los incentivos a la integracin empresarial para reducir el pago de impuestos, su neutralidad desde el punto de vista del comercio exterior, la
importante informacin tributaria que proporciona y el mayor grado de cumplimiento por su mecanismo de liquidacin.
Sin embargo, pese a sus claras ventajas, es de sobra conocido que el IVA presenta importantes problemas en su aplicacin, que se agravan en el caso de los pases en desarrollo. Entre
ellos, cabe destacar los siguientes:
a) Se trata de un impuesto cuya gestin es compleja y costosa, tanto para el contribuyente como para la administracin.
b) Es frecuente en muchos pases en desarrollo que sectores importantes, como los
servicios o el comercio minorista no estn sujetos al IVA. Un caso especial lo constituye la agricultura,
sector cuyas transacciones son incapaces de gravar muchos gobiernos de pases en desarrollo, pero
cuyo peso en la produccin total es muy elevado. De hecho, ante esta incapacidad, se ha llegado a
proponer gravar las transacciones de este sector con el resto del mundo (vase, Stiglitz y Dasgupta,
1971; y Heady y Mitra ,1982).
42

c) Tambin es frecuente que el mecanismo de deduccin sea excesivamente restrictivo,
negndose o retrasndose la deduccin del IVA soportado, especialmente en el caso de los bienes
de capital. Por ejemplo, en algunos pases africanos se estableci que no deba gravarse la compra
de bienes de equipo de las industrias petrolera, minera y maderera. La razn se hallaba en que, al ser
fundamentalmente exportadoras, su liquidacin resultaba negativa, pero como la devolucin del IVA
soportado se realizaba con mucho retraso, se generaban problemas de liquidez a estas empresas.
d) Una de las preocupaciones habituales del IVA se refiere a su regresividad. Para reducirla, es habitual emplear tipos menores para aquellos productos que ocupan un lugar importante
en la cesta de consumo de las rentas ms bajas, como, por ejemplo, sera el caso de Mxico o Colombia, donde existen numerosos productos a tipo cero. Sin embargo, ello introduce complejidades
administrativas, que en los pases en desarrollo pueden ser excesivas (Tanzi y Zee, 2001). Una posible solucin, aplicada en varios de estos pases, como Uganda y Zambia, ha sido la exencin para
pequeos agricultores que cultivan principalmente productos consumidos por los ms pobres. Este
procedimiento, adems, reduce los costes administrativos del impuesto (Gray y Chapman, 2001). Sin
embargo, conviene recordar que, desde un punto de vista distributivo, es preferible realizar transferencias directas a las familias en lugar de indirectas va menores impuestos, ya que esto ltimo beneficia tambin a los individuos de mayor renta. Por este motivo, se ha defendido que, slo cuando las
transferencias no sean posibles, los pases en desarrollo establezcan tipos diferenciados, menores
para los bienes de baja elasticidad renta, lo que seguramente es bastante especifico de cada pas
(Heady, 2001). Otra justificacin existente para los tipos diferenciados se refiere a la incapacidad de
gravar en el IRPF a los individuos que desarrollan su actividad en la economa sumergida, de modo
que podran fijarse tipos ms elevados para los bienes que ms consumen (Heady, 1987). Con todo,
debe tenerse en cuenta que, desde el punto de vista distributivo, en numerosos pases en desarrollo
las deficiencias seguramente se encuentran ms en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas
que en el IVA, como seala Shome (1999) para el caso latinoamericano. Asimismo, otro problema
importante a la hora de utilizar tipos diferenciados es que acaben siendo empleados no con objetivos
distributivos, sino en beneficio de determinados grupos de presin. Por todo ello, en las conclusiones
de la Conferencia sobre el IVA organizada por el Dialogo Fiscal Internacional en Roma en marzo de
2005, se aconsejo limitar las exenciones a servicios bsicos educativos, de salud y financieros.
e) Otro problema fundamental a la hora de establecer el IVA es el umbral de negocio a partir del cual ste debe pagarse. As, por ejemplo, cuando se introdujo por primera vez en Ghana en 1995
con un umbral de 20.000 dlares el IVA constituy un fracaso, que se convirti en xito cuando se reintrodujo en 1999 con el umbral de 75.000 dlares. Algo parecido sucedi en el caso de Uganda, donde se
introdujo en 1996 con un umbral de 20,000 dlares y ms tarde se amplio a 50,000 (Ebrill et al., 2002).
f) Por ltimo, aunque el IVA es neutral desde el punto de vista del comercio exterior, en
grupos de pases pequeos y con una elevada integracin de sus economas, es necesario un alto
grado de armonizacin en bases y tipos. As, por ejemplo, en los aos noventa los pases de la Unin
Econmica y Monetaria de frica occidental, por un lado, y los de la Comunidad Econmica y Monetaria de frica Central, por otro, decidieron armonizar sus sistema de IVA: las bases, los umbrales a
partir del cual la empresa est sujeta a IVA, las exenciones y los tipos5.
En definitiva, aunque la introduccin del IVA en el mundo en desarrollo puede calificarse de
positiva en la medida en que ha sustituido a esquemas de imposicin indirecta de peor calidad, an persisten numerosos problemas. En muchos pases es necesaria la ampliacin de las bases del impuesto (sobre
todo con la incorporacin de los servicios), la racionalizacin de tipos y las mejoras administrativas. Todo
ello hace que la tasa de cumplimiento, que expresa el IVA recaudado en porcentaje de la tasa de IVA
multiplicada por el consumo final, sea inferior en los pases en desarrollo. As, segn Ebrill et al. (2002),
dicha tasa es del 38 por 100 en frica subsahariana, 58 por 100 en Asia-Pacfico, 57 por 100 en Amrica,
62 por 100 en Centro Europa y los antiguos pases de la URSS, 57 por 100 en el Norte de frica y Medio
Oriente, mientras que en la Unin Europea asciende al 64 por 100. Con todo, no conviene olvidar que
existen diferencias muy importantes entre los propios pases en desarrollo, pues mientras en Nicaragua,
Venezuela o Mxico es solo del 32 por 100, 39,8 por 100 y 34,3 por 100, respectivamente, en Ecuador es
del 86,5 por 100, en Brasil, del 71 por 100, y en Chile, del 69,8 por 100 (Martner y Tromben, 2004).
5
Vase Doe (2006)
43
3.2.2. Los impuestos al comercio internacional

Como se ha visto anteriormente, los impuestos al comercio internacional se han reducido de
forma significativa en los pases en desarrollo a lo largo de los ltimos aos. Este hecho tiene su origen
no slo en las reformas impositivas, sino de manera importante en las polticas comerciales de los distintos pases, embarcados en un generalizado proceso de apertura, tanto global como regional, como, por
ejemplo, es el caso de Mxico en relacin con el Tratado de Libre Comercio Norteamericano o el acuerdo
impositivo bilateral firmado con Estados Unidos. La adopcin de medidas como la conversin de restricciones cuantitativas en aranceles, la disminucin del nmero de estos y de su tipo medio o la eliminacin
de impuestos a la exportacin han supuesto una fuerte cada de los ingresos por este concepto.
Sin embargo, pese a ello, lo cierto es que estos impuestos an suponen un porcentaje elevado del total de ingresos impositivos en el mundo en desarrollo. As, en los pases de renta baja alcanzan
el 20 por 100 y en los pases de renta media alrededor del 11 por 100. Por ello, la reduccin de ingresos
que ha tenido lugar hasta la fecha y la previsible continuacin de este proceso en el futuro afectarn de
forma importante a los pases en desarrollo y, aunque en mayor medida a los pases de renta baja, tambin a no pocos pases de renta media, como la Repblica Dominicana (donde representan alrededor del
45 por 100 de los ingresos impositivos), Lbano (33 por 100), Suazilandia (50 por 100), Namibia (40 por
100), Jordania (22 por 100), Filipinas (20 por 100) Mauricio (30 por 100) o Malasia (10 por 100).
En los modelos tericos ms simples, esta reduccin de los ingresos por impuestos al
comercio internacional no supone un problema, ya que basta con sustituirlos por impuestos indirectos
generales, logrando mejoras de eficiencia e incluso un posible aumento de los ingresos al aumentar la
base impositiva (vase, por ejemplo, Keen y Ligthart, 2001)6. Por desgracia, en la prctica la cuestin
no es tan sencilla. Mientras los aranceles son fciles de recaudar, el IVA requiere una complejidad
administrativa mucho mayor. De hecho, buena parte de los ingresos por IVA se recaudan en frontera
en los pases en desarrollo, en muchos de ellos ms de la mitad del total, como es el caso de los pases centroamericanos (Baunsgaard y Keen, 2005; Agosin et al., 2005). Por tanto, si las reformas implican una sustitucin de aranceles por IVA y ello supone una prdida de recaudacin, puede surgir un
grave problema, pues aunque existan mejoras de eficiencia, no debe olvidarse que uno de los objetivos fundamentales de las reformas es aumentar los ingresos fiscales. Los anlisis empricos al respecto no son demasiado optimistas. Por ejemplo, Baunsgaard y Keen (2005) han analizado hasta qu
punto en los ltimos veinticinco aos los distintos pases han sido capaces de recuperar por otras vas
impositivas las prdidas derivadas de la reduccin de los impuestos al comercio internacional, encontrando que, mientras que los pases desarrollados han podido efectuar esta sustitucin, los de renta
media slo lo han conseguido en un 45-60 por 100 y los de renta baja ni siquiera llegan al 30 por 100
en el mejor de los casos. De hecho, segn estos autores, si para los pases de rentas alta y medio alta
la adopcin del IVA ha sido til a la hora de recuperar lo perdido por aranceles, en los de renta baja y
medio baja aquellos pases que disponen del IVA no presentan un comportamiento mejor que los que
no cuentan con este impuesto, aunque s parece haber sido positiva la adopcin de un IVA bien diseado. Por ejemplo, mientras que Uganda con un IVA de este tipo ha sido capaz de recuperar completamente lo perdido por aranceles, Egipto, con un IVA muy deficiente, se halla muy lejos de conseguirlo.
En un sentido parecido, Agbeyegbe et al. (2004) concluyen que la liberalizacin comercial puede no
suponer una cada de los ingresos impositivos totales si se acompaa de las polticas monetaria y
cambiaria adecuadas, mientras que Abed (1998), en un estudio sobre lo ocurrido en pases norteafricanos, encuentra que aquellos, como Jordania, Marruecos o Tnez, que haban adoptado medidas
correctas en las reformas haban conseguido que no se redujeran los ingresos totales. Es decir, que
aunque la evidencia no es concluyente, parece ser importante acompaar el proceso de sustitucin de
impuestos con diseos tributarios y polticas econmicas adecuadas7. Por tanto, como seala Kowalski
(2005), de los xitos no debe deducirse que el cambio es sencillo, ni de los fracasos que es imposible.
6
Sin embargo, tambin hay reflexiones tericas criticas con esta perspectiva. Por ejemplo, Emran y Stiglitz (2005) muestran
que una sustitucin de este tipo que suponga los mismos ingresos puede reducir el bienestar si existe un sector informal importante. Haque y Mukherjee (2004, 2005), Keen y Ligthart (2005) y Mujumder (2004) discuten las complejidades que se derivan
de una sustitucin semejante en marcos de competencia imperfecta.
Por ejemplo, pases que han reducido el peso de los ingresos por impuestos al comercio exterior a la par que han aumentado los
ingresos tributarios sobre el PIB son Colombia, Tnez, Costa Rica, o Argentina. Pases donde la reduccin del peso de dichos
impuestos ha venido acompaada de una cada de los ingresos totales so Nicaragua, Paquistn, Sri Lanka, Tailandia o Mauricio.
44

Finalmente, conviene recodar que las consecuencias sobre los ingresos de las rebajas
arancelarias se han convertido en un asunto importante de las negociaciones multilaterales en la
Ronda de Doha. De hecho, el propio FMI ha reconocido que no enfrentarse a este problema puede
ser una de las principales causas de la falta de xito en las reformas comerciales.
3.2.3. Los impuestos especficos
Como es sabido, la justificacin de los impuestos especficos es muy diferente de la correspondiente a los impuestos generales, ya que se trata de gravar bienes con externalidades negativas, con muy baja elasticidad o, en algunos casos, por razones de equidad. Sin embargo, lo cierto es
que en los pases en desarrollo es habitual que abarquen un nmero demasiado amplio de productos,
y no por estar justificados con los argumentos anteriores, sino simplemente por su facilidad recaudatoria (Tanzi y Zee, 2001). Es por ello, que otra de las direcciones de las reformas impositivas de los
ltimos aos ha sido la reduccin del nmero de impuestos especficos, aunque an sigue siendo
demasiado elevado. Con todo, conviene subrayar que en el caso de los impuestos medioambientales,
los pases en desarrollo pueden otorgar un mayor nfasis al respecto, sobre todo aquellos que gravan
a los combustibles, dado que son fciles de administrar, su recaudacin es elevada y mejoran la calidad ambiental (Heady, 2002).
3.3. Las contribuciones sociales
Como se ha visto anteriormente, las contribuciones sociales son una de las grandes diferencias entre los pases desarrollados y en desarrollo. Mientras que en los primeros suponen alrededor del 27 por 100 de los ingresos impositivos, en los pases de renta baja representan el 8 por 100;
en los de renta medio baja, el 15 por 100; y en los de renta medio alta, el 25 por 100. Sin embargo, en
realidad lo que ocurre es una dualidad en el mundo en desarrollo, ya que o prcticamente no existen
contribuciones sociales o su nivel es muy parecido al de los pases ms ricos, como en el caso de
Europa y Centro de Asia o de algunos pases de Amrica Latina, como Brasil. Es decir, se trata ms
bien de elegir si se tiene o no un sistema de seguridad social, aunque conviene recordar que tambin
existen pases con un nivel significativo de proteccin social pero que no se financia con contribuciones sociales, sino con los ingresos impositivos generales, como Australia, Dinamarca o Nueva Zelanda. Esto no ocurre en los pases en desarrollo, donde un nivel reducido de contribuciones sociales
implica una cobertura muy limitada de la poblacin.
Por tanto, y dados los bajos niveles de ingresos impositivos en buena parte de los pases
en desarrollo, parece inevitable que ampliar la cobertura social requerir un aumento de las contribuciones sociales. Esto adems presenta ventajas respecto a un sistema basado en la financiacin
mediante los ingresos generales. Por un lado, las contribuciones sociales son ms fciles de introducir desde el punto de vista poltico, ya que las compensaciones son ms visibles, y, por otro, su administracin es ms sencilla, pues suelen aplicarse slo a las rentas del trabajo y sin deducciones por
circunstancias personales. Sin embargo, al mismo tiempo se plantean dos problemas importantes: el
aumento del coste del factor trabajo y que su sencillez tambin significa ausencia de efectos redistributivos. Ambos problemas debern ser tenidos en cuenta en los pases en desarrollo (Heady, 2002).
Es evidente, al igual que suceda con otras figuras impositivas, que las posibilidades al respecto difieren en estos pases, siendo ms sencilla su introduccin en aquellos con un cierto nivel de desarrollo,
donde la economa informal sea menor y la capacidad de gestin mayor.
4. LOS OBSTCULOS A LAS REFORMAS

La extensa literatura existente sobre los xitos y fracasos de las reformas fiscales del
mundo en desarrollo ha puesto de manifiesto que sus resultados son dispares (Dean et al., 1994;
45
Patel, 1997; Thirsk, 1997; Barbone et al., 1999; Chu et al., 2000; y Tanzi y Zee, 2000, entre otros).
Ello se explica porque, ms all de los problemas tradicionales de las principales figuras impositivas,
han surgido una serie de obstculos inherentes a los pases en desarrollo y que han condicionado
dichos resultados. Entre ellos, los ms relevantes son los que se especifican a continuacin.
4.1. La rigidez y la aplicacin efectiva de las reformas

Como se ha mencionado anteriormente, buena parte de las reformas fiscales llevadas a
cabo en los pases en desarrollo han estado auspiciadas por las instituciones internacionales o los
donantes, cuyas recomendaciones o exigencias han estado basadas en un esquema terico muy
homogneo, sin tener en cuenta en muchos casos ni las insuficiencias de estos pases ni las particularidades de cada uno de ellos. Dicho esquema ha pretendido en general imitar los sistemas fiscales
de los pases desarrollados, sin considerar que los impuestos que funcionan bien en la OCDE no
tienen por qu hacerlo en todos los pases en desarrollo (Heady, 2002). As, por ejemplo, en algunos
de ellos que padecen graves deficiencias administrativas, la introduccin de un impuesto simple sobre
las ventas puede ser preferible al IVA, un impuesto mucho ms complejo.
Entre otras consecuencias, esta rigidez ha supuesto que la aplicacin real de las reformas tributarias haya sido menos intensa de lo esperado. As, ha sido relativamente comn la vuelta
atrs en el proceso reformista, mediante, por ejemplo, la introduccin de nuevos impuestos especficos o el aumento de sus tipos, cuando uno de los objetivos explcitos haba sido la reduccin de ambos (Tanzi y Zee, 2000). Quiz, el caso de frica subsahariana sea el ms significativo. A pesar de
las reformas, muchos pases africanos siguen caracterizndose por un nmero excesivo de impuestos, difciles de gestionar para los contribuyentes y la administracin y con muchas lagunas legales,
que suponen un excesivo poder por parte de la administracin y los funcionarios a la hora de decidir
sobre exenciones, determinacin de las obligaciones fiscales o auditorias (Fjeldstad y Rakner, 2003).
Adems, en no pocos casos las autoridades se han centrado ms en cumplir los objetivos impuestos
por los organismos internacionales sobre ingresos mediante una mayor presin sobre los contribuyentes ya existentes que en ampliar su nmero. Ello ha llevado a algunos autores, como, por ejemplo
Gemmell y Morrissey (2003), a calificar las reformas en frica como una mera sustitucin de los viejos
sistemas deficientes por los nuevos ligeramente ms eficientes.
4.2. Los aspectos distributivos

Las reformas fiscales emprendidas en los pases en desarrollo en los ltimos aos se
han centrado en aumentar los ingresos y lograr mejoras de eficiencia, sin apenas tener en cuenta los
aspectos distributivos. Esto supone un problema importante, no slo porque la equidad sea uno de
los principios impositivos fundamentales, sino porque en el caso de los pases en desarrollo los aspectos distributivos resultan cruciales de cara a lograr la legitimidad social del sector pblico, habida
cuenta de que la distribucin del ingreso es muy desigual. As, como puede observarse en el cuadro
41, el ndice de Gini es claramente inferior en los pases de renta alta que en el resto, donde el promedio es muy parecido para todos los niveles de renta. Asimismo, tambin la dispersin dentro de
cada grupo es claramente inferior en los pases ms ricos, aunque en este caso los pases de renta
baja forman un grupo bastante ms homogneo que los pases de renta media. En concreto, para los
ms pobres los valores mximo y mnimo se sitan en 63,2 en Lesotho y 26,8 en Uzbequistn, respectivamente; en los de renta medio baja en 70,7 en Namibia, el valor ms elevado a nivel mundial, y
26,15 en Bosnia y Herzegovina; en los de renta medio alta en 63 en Botswana y 25,4 en la Repblica
Checa; y en los de renta alta en 42,48 en Singapur y 24,7 en Dinamarca.
Desde el punto de vista geogrfico, la situacin se caracteriza por la existencia de regiones
con distribuciones parecidas a las de los pases ricos (Europa y Asia Central y Sudasia), un grupo intermedio (Medio Oriente y frica del Norte y Asia Oriental y Pacfico) y, finalmente, el grupo de ms
elevada desigualdad, compuesto por frica subsahariana y Amrica Latina y Caribe, la regin del mundo donde la renta est ms desigualmente distribuida (cuadro 42). Adems, sta ltima es de las reas
ms homogneas, de modo que no slo es la menos equitativa, sino que las grandes diferencias de
46

renta que existen entre sus habitantes se hallan presentes en casi todos sus pases. De hecho, Amrica
Latina y Caribe cuenta con el valor mnimo ms elevado del ndice de Gini de todas las regiones,
perteneciente a Jamaica. Por otro lado, atendiendo nicamente a los pases de renta media, puede
resultar un tanto sorprendente que para aquellas regiones donde el nmero de observaciones cambia
significativamente, Sudasia, Asia Oriental y Pacfico y frica subsahariana, en los dos ltimos casos y
especialmente en el ltimo de ellos, la desigualdad es mayor en sus pases de renta media que en los
de renta baja (cuadro 43). Es decir, que en parte del mundo en desarrollo, el nivel de renta per capita no
est relacionado de forma positiva, sino negativa, con la igualdad en la distribucin del ingreso.
CUADRO 41
NDICE DE GINI (LTIMO AO DISPONIBLE)
Promedio
Observaciones
Coef. var
Mximo
Mnimo
Baja
Nivel de renta
41,14
140
0,19
63,20
26,84
Media
42,27
157
0,27
70,66
25,40
Medio baja
42,46
136
0,27
70,66
26,15
Medio alta
41,94
121
0,27
63,00
25,40
Alta
32,41
126
0,15
42,48
24,70
Todos
39,82
123
0,25
70,66
24,70
Fuente: Banco Mundial. World Development Indicators.
CUADRO 42
NDICE DE GINI EN LOS PED (LTIMO AO DISPONIBLE)
Promedio
Obs.
Coef. var
Mximo
Mnimo
rea geogrfica
42,54
10
0,19
57,10
30,27
32,10
26
0,14
40,76
25,40
50,26
20
0,13
59,87
37,90
37,41
0,09
43,00
33,44
Sudasia
33,43
0,05
36,66
31,79
frica subsahariana
46,92
29
0,21
70,66
28,90
CUADRO 43
NDICE DE GINI EN LOS PRM (LTIMO AO DISPONIBLE)
rea geogrfica
Promedio
Observaciones
45,96

31,97
22
50,63
19
38,07
Sudasia
33,20
frica subsahariana
63,08
A la vista de estos resultados, la capacidad redistributiva de los sistemas fiscales de los

pases en desarrollo cobra especial importancia si se pretende que estos cumplan uno de sus objetivos primordiales, la equidad, y no slo se orienten a la suficiencia recaudatoria y a la eficiencia. Pues
bien, los estudios disponibles muestran que no slo los antiguos sistemas no desempeaban esta
funcin, sino que tampoco lo hacen los actuales. As, los trabajos realizados en los aos setenta so 47
bre la progresividad de los sistemas fiscales de los pases en desarrollo (Bird y de Wulf, 1973; de
Wulf, 1975; McLure, 1977) encontraron que, en general, dichos sistemas eran o muy poco progresivos o directamente regresivos. En particular, en el caso latinoamericano, que, como se ha visto, es la
regin ms desigual del mundo, segn el estudio clsico de Bird y de Wulf (1973), solo cuatro de los
diecisiete pases latinoamericanos analizados en el estudio era medianamente progresivos.
La aparicin de tcnicas ms sofisticadas ha permitido posteriormente obtener resultados ms detallados, modificando en algunos casos las conclusiones originales. As, por ejemplo,
Mwega (1986) encontr que para Kenya los impuestos sobre la renta personales y societarios aparecan como regresivos en los modelos de equilibrio parcial y, sin embargo, progresivos en los de equilibrio general, mientras que Devarajan y Hossein (1998) encontraron que los impuestos indirectos en
Filipinas eran neutrales si se analizaban desde esta perspectiva. Otros estudios, basados en el anlisis de curvas de concentracin antes y despus del pago de impuestos (Younger, 1996; Sahn y
Younger, 1998; Younger et al., 1999; Rajemison y Younger, 2001; Chen et al., 2001) han puesto de
manifiesto que los impuestos sobre transporte privado (coches, gasolina) son ms equitativos que los
impuestos sobre ventas o valor aadido, que a su vez, son preferibles desde este punto de vista a los
impuestos sobre importaciones o especficos; que los impuestos sobre exportaciones son muy regresivos; y que la imposicin uniforme sobre el combustible puede ser problemtica, porque siendo progresiva sobre la gasolina resulta regresiva sobre el queroseno. Una conclusin parecida se ha
derivado de los estudios basados en la metodologa del coste marginal de la imposicin. Por ejemplo,
Ahmed y Stern (1987, 1991), examinando posibles reformas impositivas en India y Paquistn, encontraron que la incidencia sobre bienes del mismo grupo puede ser muy distinta, pues si los impuestos
sobre el azcar tienen un coste social alto, sobre la leche o el pescado es reducido.
Con todo, el empleo de nuevas tcnicas no ha modificado la conclusin fundamental sobre
el escaso papel que desempean los sistemas fiscales de los pases en desarrollo en la redistribucin
del ingreso. Chu et al (2000), en una revisin de los estudios realizados desde que se publicaron los
trabajos originales de los aos setenta, han encontrado que de los diecinueve pases analizados en sus
impuestos directos e indirectos, slo trece de treinta y seis casos son progresivos, mientras que siete
son proporcionales, otros siete regresivos y el resto muestran resultados contradictorios o insignificantes. En el caso de los impuestos sobre la renta, doce de los catorce casos analizados son progresivos,
aunque ocho muestran una cada de la progresividad en el tiempo. En el caso de los impuestos indirectos, un resultado interesante derivado de los anlisis recientes es que, debido a la economa sumergida,
quiz no sean tan regresivos como se pensaba en los aos setenta (Houghton, 2004; Jenkins et al.,
2006; Sahn y Younger, 2000). Cabe subrayar, adems, que en el caso latinoamericano, las conclusiones obtenidas por Bird y de Wulf (1973) sobre la muy insuficiente progresividad de sus sistemas fiscales
ha sido confirmada por estudios posteriores, como Gmez-Sabaini (2005), Centro de Estudios Bonaerense (1997) para Argentina, Engel et al. (1997) para Chile, Santana y Rathe (1992) para la Repblica
Dominicana, o Bahl et al. (1996) para Guatemala. En el caso especfico de las reformas, aunque trabajos como el de Escaith y Morely (2001) encontraron que en esta regin han tenido un impacto positivo
sobre el crecimiento y, segn el BID (1997), tambin han reducido la volatilidad de los dficit fiscales,
Behrman et al. (2000) o Moreley (2000) concluyen que han empeorado la desigualdad.
Por otra parte, el trabajo de Chu et al. (2000) pone de manifiesto un resultado sumamente llamativo y que refleja de forma ntida esta incapacidad de los sistemas fiscales de los pases en
desarrollo como mecanismo de redistribucin. Comparando distribuciones de la renta antes y despus del pago de impuestos, encuentran que la primera es ms igualitaria en los pases en desarrollo
y transicin que en los pases desarrollados. Sin embargo, despus del pago de impuestos la situacin se invierte completamente, siendo ms equitativa en los pases ricos. Con todo, conviene subrayar que, como los mismos autores reconocen, estas conclusiones deben tomarse con precaucin
debido a las insuficiencias estadsticas existentes.
En definitiva, tanto los estudios ms antiguos como los ms recientes han sealado el
escaso papel de los sistemas fiscales de los pases en desarrollo a la hora de cumplir su funcin redistributiva. Ello parece implicar que las reformas emprendidas desde los aos ochenta en buena
parte de estos pases no han significado una mayor capacidad redistributiva de dichos sistemas, resultado lgico a la vista del nfasis otorgado al aumento de los ingresos y la eficiencia. De hecho, una
de las recomendaciones generales en las reformas ha sido la necesidad de primar los impuestos
48

indirectos sobre los directos, considerando que al gravar al consumo y no a los factores de produccin, favorecen un mayor nivel de ahorro, inversin y empleo. Adems, pueden ser ms fciles de
administrar y son ms flexibles. Como consecuencia de ello y como se comprob anteriormente, a lo
largo de los ltimos aos se ha producido un aumento del peso de los impuestos sobre bienes y servicios y una disminucin del correspondiente a los impuestos sobre la renta en los pases en desarrollo, especialmente en los de renta media. Pues bien, Chu et. al (2000), analizando los determinantes
del ndice de Gini, encontraron que un aumento de la ratio de impuestos directos sobre indirectos
favorece su disminucin, aunque el resultado depende del pas. As, de la muestra utilizada, observaron que Filipinas, Indonesia y Malasia han reducido sustancialmente dicho ndice desde los aos
ochenta a la par que han aumentado la ratio de impuestos directos sobre indirectos. En el mismo
sentido, Jimnez (1986) en una revisin de diversos estudios sobre incidencia impositiva en varios
pases en desarrollo, todos de renta media excepto Kenia y Paquistn, encontr que en los pases
donde los sistemas fiscales son progresivos existe un sesgo a favor de la imposicin directa.
Por otro lado, resulta llamativo que el mencionado estudio de Chu et al. (2000) haya sealado que los resultados de las reformas fiscales estn condicionados por la situacin socioeconmica
de cada pas, algo que tambin se ha puesto de manifiesto en otros trabajos. As, por ejemplo, Shah y
Whalley (1991), en un anlisis sobre Paquistn encontraron que lo supuestos sobre las condiciones
econmicas e institucionales alteraban significativamente el resultado en trminos de progresividad de
las simulaciones de posibles reformas. Algo similar hall Clarete (1991) en su estudio sobre Filipinas,
siendo en este caso los supuestos clave las restricciones a las importaciones, el acceso a moneda
extranjera y la migracin rural, aunque slo en relacin al IVA, impuestos especficos y aranceles, no
en impuestos directos. Otros trabajos donde se pone de manifiesto la importancia de estas variables
son, por ejemplo, Ghia et al. (2000) para Costa de Marfil o Lora y Herrera (2000) para Colombia.
Finalmente, conviene recordar que, pese a todo, diversos autores, como Tanzi (1998) o
Harberger (1998), han defendido que la redistribucin de la renta en los pases en desarrollo debe
llevarse a cabo mediante el gasto pblico, mientras que los impuestos deben orientarse nicamente a
objetivos de eficiencia y a proporcionar los ingresos necesarios para llevar a cabo esta tarea. Las
razones alegadas para ello estriban en que, en realidad, los pobres pagan pocos impuestos en estos
pases y, adems, existen serios problemas de corrupcin, evasin impositiva, economa sumergida e
influencia de grupos de presin que dificultan la tarea redistributiva de los impuestos. Por desgracia,
tampoco la redistribucin mediante el gasto es sencilla, pues, por ejemplo, Coady y Harris (2001)
muestran que en el caso de Mxico aumentar los ingresos por IVA para financiar transferencias a las
familias de baja renta puede aumentar el bienestar de los pobres pero reducir el de los muy pobres.
4.3. El problema de la calidad institucional

Como se ha indicado anteriormente, buena parte de las reformas fiscales en los pases
en desarrollo han estado auspiciadas por las instituciones internacionales, lo que ha provocado un
diseo muy homogneo de las mismas, reproduciendo los sistemas tributarios de los pases ms
avanzados, sin tener en cuenta en muchos casos ni las insuficiencias de los pases en desarrollo, ni
las particularidades de cada uno de ellos. Entre estas insuficiencias destaca la baja calidad institucional del mundo en desarrollo, es decir, escasez de recursos materiales y humanos, excesiva influencia
en la toma de decisiones de determinados grupos sociales o corrupcin.
As, como muestra de las ineficiencias del diseo y la administracin tributaria, el cuadro
44 indica que el nmero total de impuestos pagados (medido segn el indicador correspondiente), el
tiempo que se destina a ello, la carga impositiva sobre los beneficios brutos de las empresas nacientes
y el obstculo a la inversin que suponen los tipos impositivos y la administracin tributaria son muy
superiores en los pases en desarrollo que en los pases desarrollados. Dicho de otro modo, aunque la
recaudacin relativa es mucho menor en los primeros, los costes de gestin para los contribuyentes
son mucho mayores. Conviene subrayar, sin embargo, que los pases de renta medio alta muestran un
comportamiento mucho mejor que el resto de pases en desarrollo. Por su parte, desde un punto de
vista geogrfico destacan, en sentido positivo, los casos de Medio Oriente y frica del Norte y Asia
Oriental y Pacfico, con los mejores resultados en dos y tres de los indicadores considerados, respecti 49
vamente, y, en sentido negativo, Amrica Latina y Caribe y frica subsahariana, con los peores resultados en dos y cuatro de dichos indicadores (cuadro 45). Sin embargo, si se analizan slo los pases
de renta media, mientras que esta ltima regin no slo mejora notablemente, sino que muestra los
mejores resultados en tres de los cuatro indicadores donde est presente, Amrica Latina aparece en
el ltimo lugar en cinco de los seis indicadores, lo que muestra que su calidad institucional es sensiblemente menor a lo que corresponde a su nivel de renta (cuadro 46). Con todo, existen importantes
diferencias entre los pases de la regin, pues si Chile presenta buenos resultados, en algunos casos
comparables a los de los pases desarrollados, en Brasil la situacin es muy deficiente.
CUADRO 44
CALIDAD INSTITUCIONAL (I)
Nivel de renta
Pagos
Tiempo (1)
Tiempo (2)
Imp. totales
Tipos
Admn.
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
45,30
40,25
46,27
30,14
18,30
422,93
457,98
521,83
348,52
178,93
14,62
13,18
13,77
12,36
11,62
56,39
47,53
48,91
45,21
40,87
43,69
35,20
37,43
31,35
11,20
36,51
26,79
30,08
21,10
15,90
Obs.
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
47,30
59,30
37,30
22,30
30,30
45,30
57,30
36,30
21,30
27,30
18,30
36,30
21,30
15,30
17,30
47,30
59,30
37,30
22,30
30,30
16,30
30,30
19,30
11,30
11,30
16,30
30,30
19,30
11,30
11,30
Coef. var.
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
10,47
10,51
10,45
10,53
10,60
10,68
11,00
11,04
10,64
10,80
10,53
10,66
10,66
10,31
10,21
10,56
10,48
10,50
10,41
10,39
10,40
10,41
10,41
10,38
10,39
10,48
10,42
10,51
Pagos: Indicador que mide el nmero total de impuestos pagados y retenidos, su mtodo, frecuencia y nmero de organismos
implicados en el segundo ao de operacin de una empresa tipo. Fuente: Banco Mundial, Doing Business Indicators 2005. Tiempo
(1): horas por ao que lleva estimar, contabilizar y hacer efectiva la deuda tributaria del impuesto de sociedades, del valor aadido
y las contribuciones sociales. Fuente: Banco Mundial, Doing Business Indicators 2005. Tiempo (2): Das al ao empleados en
reuniones con funcionarios de la administracin tributaria. Fuente: Banco Mundial, Investment Climate Surveys, aos 2002-2005,
depende del pas. Imp. Totales: Total de impuestos que deben pagarse, excepto impuestos al empleo, como porcentaje del beneficio bruto en el segundo ao de operacin de una empresa tipo. Fuente: Banco Mundial, Doing Business Indicators 2005. Tipos:
Porcentaje de encuestados que considera los tipos impositivos como un obstculo importante a la inversin. Fuente: Banco Mundial, Investment Climate Surveys, ao 2004. Admn: lo mismo que lo anterior pero referido a la administracin tributaria.
CUADRO 45
CALIDAD INSTITUCIONAL EN LOS PED (I)
Regin
Pagos
Tiempo (1)
Tiempo (2)
Imp. totales
Tipos
Admn.
Promedio
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
39,58
47,65
48,70
29,56
33,83
41,39
403,20
464,52
562,53
315,44
448,40
407,00
14,55
12,90
13,73
13,35
13,38
14,87
33,84
50,90
56,16
45,26
42,58
58,11
27,40
32,46
49,88
44,80
36,43
57,56
21,76
26,16
34,14
36,20
41,07
42,13
Obs.
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
12,39
23,39
20,39
19,39
16,39
36,39
110,39
123,39
119,39
129,39
115,39
136,39
16,39
24,39
16,39
13,39
13,39
12,39
12,39
23,39
20,39
19,39
16,39
36,39
15,39
25,39
15,39
11,39
13,39
17,39
15,39
25,39
15,39
11,39
13,39
17,39
(Sigue.)
50

(Continuacin.)
Regin
Coef. Var.
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
Pagos
Tiempo (1)
Tiempo (2)
Imp. totales
Tipos
Admn.
10,25
10,63
10,35
10,50
10,40
10,46
110,87
111,03
110,94
110,65
110,30
110,70
10,86
10,48
10,41
10,58
10,18
10,57
10,29
10,37
10,48
10,76
10,27
10,55
10,24
10,37
10,38
10,00
10,20
10,25
10,22
10,45
10,50
10,00
10,26
10,35
Fuentes y definiciones: Vase cuadro 44.
CUADRO 46
CALIDAD INSTITUCIONAL EN LOS PRM (I)
Regin
Promedio
Obs.
Pagos
Tiempo (1)
Tiempo (2)
Imp. totales
Tipos
Admn.
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
41,00
41,95
47,61
29,25
42,00
23,20
272,33
503,90
580,44
323,88
32,69
49,56
57,62
34,81
49,40
42,26
29,60
32,29
53,68
44,80
22,03
25,09
38,15
36,20
270,80
14,39
12,90
13,37
13,35
14,20
12,37
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
17,20
20,20
18,20
18,20
11,20
15,20
126,20
120,20
118,20
128,20
120,20
125,20
14,20
20,20
15,20
13,20
11,20
12,20
18,20
20,20
18,20
18,20
11,20
15,20
14,20
21,20
14,20
11,20
10,20
10,20
14,20
21,20
14,20
11,20
10,20
10,20
CUADRO 47
CALIDAD INSTITUCIONAL (II)
Nivel de renta
Corrupcin
Ventas declaradas
Economa sumergida
Promedio
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
12,43
13,52
13,01
14,28
17,28
78,88
84,32
80,82
89,92
93,63
37,43
36,07
45,03
26,16
14,28
Obs.
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
39,28
62,28
37,28
25,28
34,28
16,28
39,28
24,28
15,28
17,28
14,28
40,28
21,28
19,28
24,28
Coef. var.
Baja
Media
Medio baja
Medio alta
Alta
10,20
10,34
10,28
10,30
10,24
10,25
10,14
10,15
10,09
10,03
10,67
10,47
10,33
10,49
10,54
Corrupcin: Corruption Perception Index 2004. El rango se sita entre 0 y 10, siendo mayor la corrupcin
cuanto menor es el valor del indicador. Fuente: Transparency International. Ventas declaradas: ventas
declaradas por una empresa tipo a efectos tributarios (% del total). Ao 2002-2005, depende del pas Fuente: Banco Mundial, Investment Climate Surveys. Economa sumergida: en porcentaje del PIB. Fuente:
Friedman et al. (2000).
51
Respecto a las actividades relacionadas con prcticas corruptas e ilegales, los datos tambin indican que la situacin de los pases en desarrollo es bastante mala. Como indica el cuadro 47,
tanto los niveles de corrupcin, como las ventas declaradas por las empresas a efectos tributarios y el
peso de la economa sumergida muestran valores notablemente mejores en los pases ricos. Adems,
aunque los pases de renta media ofrecen mejores resultados que los de renta baja, resulta llamativo que
en el caso de la corrupcin ni siquiera aquellos de renta medio alta se hallan cerca de los pases desarrollados. Desde un punto de vista geogrfico no puede decirse que destaque de forma clara ninguna regin
en particular, quiz ligeramente Asia Oriental en sentido negativo (cuadro 48). Los mejores valores en
corrupcin, ventas declaradas por las empresas y economa sumergida pertenecen, respectivamente, a
Medio Oriente y Norte de frica, Sur de Asia y Europa y Asia Central. Los peores corresponden a Sur de
Asia, en el primer caso, y Asia Oriental, en los otros dos. Cabe subrayar, adems, que Amrica Latina no
ofrece resultados particularmente malos en este terreno, contrariamente a lo que suceda con el diseo y
la administracin tributaria, aunque permanecen las grandes diferencias dentro de la regin, pues junto a
pases como Ecuador o Hait, con resultados muy deficientes, Uruguay y, sobre todo, Chile muestran
valores equiparables a los de los pases ms ricos. Por otro lado, llama la atencin que si se observan
nicamente los datos de los pases de renta media, se produce un claro empeoramiento relativo de Europa y Asia central y una mejora relativa y absoluta de frica subsahariana.
CUADRO 48
CALIDAD INSTITUCIONAL EN LOS PED (II)
rea geogrfica
Corrupcin
Ventas declaradas
Economa sumergida
Promedio
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
12,94
13,13
13,41
13,67
12,54
12,81
70,55
90,00
75,70
75,13
93,70
80,24
53,33
28,65
38,01
50,67
40,00
38,63
Observaciones
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
19,81
26,81
21,81
10,81
15,81
30,81
15,81
24,81
18,81
15,81
11,81
12,81
13,81
18,81
15,81
13,81
11,81
14,81
Coef. var.
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
10,31
10,33
10,41
10,34
10,27
10,33
10,23
10,07
10,13
10,20
10,00
10,25
10,25
10,58
10,38
10,25
10,00
10,57
CUADRO 49
CALIDAD INSTITUCIONAL EN LOS PRM (II)
rea geogrfica
Promedio
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
Corrupcin
Ventas declaradas
Economa sumergida
13,32
13,30
13,55
13,81
13,50
14,02
69,82
89,60
77,03
75,13
93,70
91,22
53,33
29,59
38,01
50,67
40,00
20,00
(Sigue.)
52

(Continuacin.)
rea geogrfica
Observaciones
Asia Or. y P.
Eur. y Asia C.
A. Latina y C.
M. O. y Af. N.
Sudasia
frica sub.
Corrupcin
Ventas declaradas
Economa sumergida
15,02
22,02
19,02
19,02
11,02
16,02
13,02
20,02
17,02
15,02
11,02
13,02
13,02
16,02
15,02
13,02
11,02
11,02
Esta baja calidad institucional de los pases en desarrollo ha supuesto que las reformas
impositivas se hayan encontrado con obstculos importantes. Por un lado, surgen los problemas puramente derivados de las deficiencias administrativas producto de la escasez de medios materiales y
humanos. La gestin tributaria es un asunto complejo y, en no pocos casos, los pases presentan
legislaciones contradictorias, dificultades para el contribuyente a la hora de cumplir sus obligaciones
fiscales, escasa preparacin de los trabajadores de la administracin tributaria o importantes lagunas
legislativas. La introduccin de impuestos como el IVA, que slo puede poner de manifiesto sus virtudes si se cuenta con suficiente capacidad administrativa, o de un impuesto de sociedades moderno,
para el cual es necesario disponer de medios necesarios para evitar problemas como los precios de
transferencia o la subcapitalizacin, slo tiene sentido en un marco correcto. En caso contrario, los
resultados pueden ser muy deficientes.
Por otro lado, existen graves problemas de corrupcin y evasin, que tanto aquejan a los
pases en desarrollo (Das-Gupta y Mookherjee, 1998). De hecho, los proyectos de reforma tributaria
auspiciados por los organismos internacionales, aunque s han contado con un cierto componente de
mejoras administrativas, apenas se han referido a este tema (Barbone et al. 1999). Respecto a la
corrupcin fiscal, las formas en que surge son numerosas. Entre las puramente burocrticas pueden
mencionarse las siguientes: proveer certificados de exenciones impositivas a personas no calificadas
para ello, eliminar datos y deudas tributarias, crear identificaciones fiscales falsas, manipular y concluir auditorias sin sanciones, facilitar el contrabando, subvalorar bienes o clasificarlos en categoras
distintas a las que pertenecen y devoluciones de impuestos por exportaciones no realizadas (Tanzi,
1999). Entre las manifestaciones de corrupcin poltica, que, segn Bowles (1998), en muchos pases
en desarrollo es al menos tan seria como la burocrtica, se hallaran la proteccin a grandes evasores, el escaso control sobre los funcionarios, las discrecionalidades o el control de la informacin. De
hecho, de acuerdo a Asher (2001), en el caso de los incentivos fiscales, son los polticos y altos funcionarios los grupos ms relacionados con prcticas de corrupcin, mientras que en el caso de los
impuestos al comercio se trata de funcionarios de nivel inferior.
Lo cierto es que la poca sensibilidad que han mostrado las reformas a los aspectos institucionales es algo que est cambiando en los ltimos aos, especialmente desde la crisis asitica de
1997. El FMI, el BM y los Bancos de desarrollo regionales, entre otras instituciones, estn priorizando
los cambios en este sentido. Entre las recomendaciones del propio Banco Mundial al respecto se
encuentran clarificar leyes y procedimientos para reducir la discrecionalidad, fijar tipos impositivos
realistas, no intentar flexibilizar en exceso la base impositiva para alcanzar objetivos de equidad o
utilizar con mayor intensidad las retenciones, especialmente en rentas de capital. Aparte de estas
recomendaciones generales, la creciente preocupacin por los temas administrativos y de evasin y
corrupcin ha supuesto la aparicin de experiencias novedosas en los pases en desarrollo. Entre
ellas destaca el establecimiento de autoridades fiscales semiautnomas, como, por ejemplo en Malawi, Tanzania o Uganda. Los resultados han sido contradictorios, pues si bien en un primer momento
supuso un aumento de la recaudacin, posteriormente ocurri lo contrario (Chand y Moene, 1999);
resultado parecido al observado en los pases latinoamericanos (Taliercio, 2001). Segn Fjeldstad y
Rakner (2003), el problema consiste en que se ha perseguido un modelo de independencia de las
administraciones tributarias con remuneraciones y presupuestos elevados, que, a la postre, lejos de
eliminar la interferencia poltica, ha aumentado el atractivo de estas instituciones como lugar donde
buscar rentas o utilizar sus puestos de trabajo como mecanismo de recompensa. Adems, la excesi 53
va independencia y poco control de los trabajadores ha aumentado en algunos casos las actividades
de corrupcin, pues no ha sido extrao que tras ser despedido por este motivo se tuviera garantizado
un buen empleo como experto fiscal. Se han dado, incluso, casos como el de Mozambique, donde se
privatiz la recaudacin de los aranceles, encargndoselo a una empresa britnica. El resultado ha
sido dudoso, pues si, por un lado, la recaudacin aument notablemente, por otro, no se transfirieron
conocimientos y capacidades a personal del pas, comprometiendo, as, su futuro dentro del sector
pblico, mxime al tratarse de un contrato muy costoso.
Otros esfuerzos notables han sido el avance en la llamada administracin o gobierno electrnico, sobre todo en Chile y en algunos estados de India, la mejora de la transparencia presupuestaria,
la introduccin de mecanismos de competencia entre departamentos de la administracin o la adopcin
de mtodos especficos al pas para aumentar el nmero de contribuyentes. Por ejemplo, India introdujo
en 1998 una legislacin por la que si un individuo cumple al menos uno de seis criterios debe cumplimentar un impreso del impuesto sobre la renta, incluso si se encuentra por debajo del mnimo, lo que ha proporcionado mucha informacin de cara a otros impuestos. Algo similar se estableci para las empresas.
Asimismo, en algunas regiones en desarrollo, como Latinoamrica, se han creado institutos de formacin
de personal, se ha procedido a reorganizaciones internas por funciones en vez de por figuras impositivas,
estableciendo unidades especiales para los grandes contribuyentes o para la inspeccin, y se ha impulsado el uso de la red bancaria para el pago de impuestos (BID, 1996; Barreix y Villela, 2003).
Con todo, los resultados de estas transformaciones institucionales an estar por ver y debe
recordarse que, como seala Rodrik (2000), se trata de un proceso largo y lento, donde, adems, el conocimiento sobre la manera de construir las instituciones apropiadas an se halla en una fase primaria.
4.4. El problema de la competencia fiscal

A lo largo de la dcada de los aos noventa la competencia por atraer inversin extranjera ha llevado a un nmero cada vez mayor de pases en desarrollo a ofrecer beneficios fiscales destinados a este fin (Vernon, 1998; UNCTAD, 1996). As, en un trabajo sobre esta materia, Keen y
Simone (2004) encontraron que alrededor de la mitad de los cuarenta pases en desarrollo analizados
utilizaba en 1990 exenciones tributarias temporales para la inversin, el 31 por 100 conceda beneficios fiscales a la exportacin, el 40 por 100 empleaba tipos impositivos reducidos y el 18 por 100 dispona de zonas francas. En 2001 esas cifras haban aumentado hasta el 58 por 100, 45 por 100, 60
por 100 y 45 por 100, respectivamente.
Sin embargo, pese a la generalizacin de estas herramientas fiscales en el mundo en
desarrollo, lo cierto es que los anlisis empricos no son concluyentes a la hora de demostrar su eficacia como mecanismos de atraccin de inversiones extranjeras. Mientras que la mayora de los estudios realizados antes de 1990 encontraron que stas no son muy sensibles a los diferenciales de
tipos impositivos (Hartman, 1984; Boskin y Gale, 1987; o Young, 1988), en otros trabajos ms recientes la evidencia es contradictoria. Algunos concluyen que la inversin extranjera directa (IED) s responde a las condiciones impositivas del pas receptor (Slemrod, 1990; Moden, 1995; Devereux y
Freeman, 1995; o Devereux y Griffith, 1998). Otros trabajos sealan que muchos de los incentivos
ofrecidos por los pases en desarrollo desempean slo un papel limitado en la determinacin de las
multinacionales a la hora de decidir donde instalarse (Blomstrm et al., 2000). Incluso una encuesta
elaborada por Deloitte and Touche (1996) puso de manifiesto que aunque los impuestos influyen en
las decisiones de inversin, a menudo las empresas desconocen las ventajas fiscales a las que se
podran acoger, incluidas las del lugar donde ya han decidido instalarse.
Ahora bien, si los instrumentos fiscales ejercen una influencia dudosa a la hora de atraer
inversin extranjera, su coste puede ser elevado, ya que pueden implicar la prdida de unos ingresos
tributarios tan necesarios en los pases en desarrollo. En este sentido, debe tenerse en cuenta que para
los inversores extranjeros la importancia de dichos incentivos no depende slo de estos, sino tambin
de su propia poltica de dividendos y de la legislacin de su pas de origen. Por ejemplo, en Estados
Unidos slo se pagan los impuestos correspondientes a las rentas obtenidas en el extranjero en el momento de transferirlas a este pas, lo que proporciona a sus empresas una liquidez temporal que, de
54

otro modo, no hubieran tenido. Sin embargo, con legislaciones diferentes en el pas de origen de la inversin, los beneficios fiscales que ofrecen los pases en desarrollo pueden que no beneficien a las
empresas que efectan la inversin, sino a las haciendas de sus pases de origen. Ello ocurre si los
beneficios obtenidos en los pases receptores son gravados en los pases emisores, producindose, as,
nicamente transferencias de renta de unos estados a otros (Tanzi y Zee, 2001). En realidad, el hecho
de que la eficacia de los incentivos fiscales sea dudosa como mecanismo para atraer inversin y que su
coste pueda ser elevado en caso de no cumplir sus objetivos ha llevado a algunos pases en desarrollo,
como Chile o Ecuador, a reducir su uso. De hecho, segn Avi-Yonah (2001), en general los pases en
desarrollo preferiran no otorgar incentivos tributarios si se les pudiera garantizar que los dems pases
en desarrollo tampoco lo haran. Se tratara, por tanto, de una competencia fiscal destructiva, cuyo nico
efecto agregado en el conjunto del mundo en desarrollo sera reducir sus ingresos, pero que es difcil
eliminar por los problemas de coordinacin entre pases. Para este autor, el problema podra resolverse,
en un primer momento, en el seno de la OCDE, acordando todos sus miembros cobrar impuestos a sus
empresas multinacionales sobre los ingresos obtenidos en el extranjero, ya que son origen del 85 por
100 de las multinacionales. A ms largo plazo debera llegarse a un acuerdo en el seno de la OMC, con
objeto de incluir tanto a las multinacionales como a los gobiernos de los pases en desarrollo.
La necesidad de encontrar una solucin a este problema se hace, si cabe, ms apremiante habida cuenta de que los pases en desarrollo han tenido que eliminar las exoneraciones del impuesto de sociedades de las zonas francas en 2003 (2010 para aquellos con una renta per capita
inferior a los 1000 dlares). Esto es muy relevante para zonas como Centroamrica, donde las empresas all instaladas representaban en 2001 el 26 por 100 del empleo total en el sector manufacturero
(Gmez Sabaini, 2005). El riesgo de que la exigida armonizacin de tipos en todo el pas suponga una
reduccin de los mismos y una cada de los ingresos por el impuesto de sociedades hace ms necesaria la coordinacin tributaria para impedir la competencia fiscal no deseada (Agosin et al, 2005).
4.5. La imposicin local

Los aspectos tratados en los epgrafes anteriores no agotan la lista de obstculos con
que se enfrentan las reformas tributarias llevadas a cabo en el mundo en desarrollo. Aun siendo los
principales, existen otros que tambin son relevantes y, entre ellos, no debe dejar de mencionarse el
problema de la imposicin local. En dichas reformas ha sido habitual que sta apenas se haya tratado, cuando es frecuente en los pases en desarrollo que exista un desequilibrio en las competencias
de las autoridades locales sobre gastos e ingresos, a favor de las primeras. As, por ejemplo, junto a
pases como Brasil o Argentina donde ambos estn muy descentralizados, existen otros como India,
Sudfrica, Malasia o numerosos pases latinoamericanos donde este desequilibrio es muy acusado,
lo que supone que las autoridades locales dependan en gran medida de las transferencias del gobierno central y cuenten con escasa capacidad para obtener sus propios recursos. Como puede comprobarse, adems, en el cuadro 50, la situacin no ha variado tras las reformas (Aghon y Casas,
1999), lo que es lgico, habida cuenta de que apenas se ha incidido en este tema.
CUADRO 50
GASTOS E INGRESOS DE LAS AUTORIDADES LOCALES
Peso de las autoridades subcentrales
Pas
En el gasto pblico total
En los ingresos impositivos totales
1990
1997
1990
1997
India
51,1
53,3
33,8
36,1
Malasia
20,2
19,1
33,7
32,4
Sudfrica
20,7
49,8
35,5
35,3
Argentina
46,3
43,9
38,2
41,1
Brasil
35,3
36,5
30,9
31,3
Fuente: Banco Mundial (2000).
55
En definitiva, dados los desequilibrios existentes entre competencias de gastos e ingresos, la relevancia que deben tener las autoridades locales en determinados impuestos, como los que
gravan la propiedad, los escasos recursos materiales y humanos de que disponen y el poco protagonismo que han tenido en las reformas, es necesario que stas se enfrenten a la problemtica de la
imposicin local (Boadway et al. 2000).
5. CONCLUSIONES. LAS REFORMAS PENDIENTES
Todo lo que se ha puesto de manifiesto en las pginas anteriores indica que, pese a las
reformas emprendidas en buena parte del mundo en desarrollo, sus sistemas tributarios an adolecen
de graves problemas y que, por tanto, es necesario profundizar en las mismas y acometer tareas
pendientes. Entre ellas, cabra distinguir entre las de carcter general y las ms especficas a los
distintos tributos. As, respecto a las primeras an es necesario:
Aumentar la ratio de ingresos impositivos sobre PIB. Pese a que su cuanta es, en
ltima instancia, producto de una eleccin social, parece apropiado considerar insuficiente el nivel
actual en muchos pases a la vista de las necesidades de intervencin pblica en aspectos como la
eficiencia o la equidad. En este sentido, baste sealar que en promedio la situacin actual de los pases en desarrollo es tal que si el peso de los impuestos sobre el PIB aumentara en un punto porcentual, los ingresos correspondientes supondran una cifra algo superior al total de ingresos recibidos
por la ayuda oficial al desarrollo (Aarnes, 2004). Es obvio que las posibilidades no son iguales en
todos los pases. De hecho, no debe olvidarse que muchas de las naciones hoy desarrolladas no
alcanzaron una presin fiscal superior al 15 por 100 hasta despus de la Segunda Guerra Mundial,
contando con una renta superior a la que actualmente tienen muchos pases de renta baja. Pero, sin
duda, los pases de renta media tienen suficiente margen de maniobra. En trminos de presin fiscal
la distancia que los separa de los pases de renta alta es superior a la que mantienen con los pases
ms pobres. Sus bases imponibles siguen estando lejos de la renta real en el IRPF y en el impuesto
de sociedades. Por ejemplo, en Chile, el 23 por 100 de la base potencial del impuesto de la renta no
se declara debido a la evasin y la existencia de fisuras legales (Engel et al., 1997), y algo similar
sucede con el IVA, donde la evasin supone alrededor del 20 por 100 de los ingresos (CEPAL, 1998).
Por supuesto, no se trata de una tarea fcil pero s posible.
Modificar la estructura de los ingresos impositivos. Tras las reformas se ha producido
un sesgo muy fuerte a favor de los impuestos indirectos, sobre todo en los pases de renta medio alta.
Dado el nivel alcanzado, el hecho de que los impuestos al comercio previsiblemente continuar disminuyendo y la limitada capacidad y racionalidad de algunos impuestos especficos an existentes,
necesariamente deber aumentarse la imposicin sobre la renta y las contribuciones sociales. Adems, respecto a la primera tambin se mantiene un sesgo hacia la imposicin de la renta de las sociedades, por lo que seguramente y sin perjuicio de actuar en otros terrenos, ser el impuesto sobre
la renta de las personas fsicas donde debern producirse los mayores cambios, profundizando en las
reformas comenzadas y, no menos importante, mejorando los aspectos de gestin y control.
Las peculiaridades y limitaciones de los pases en desarrollo exigen un anlisis ms
particularizado de cada uno de ellos, lo que significa que las recetas de los organismos internacionales no deberan tener un carcter tan universal como han tenido hasta la fecha. Ahora bien, para que
ello sea posible, es necesaria una mejora sustancial de las estadsticas tributarias, entre ellas, las que
se refieren a distribucin de la renta, fuentes de ingresos, pautas de consumo y reparto de la carga
impositiva. Slo conociendo los impactos de las diferentes alternativas tributarias pueden tomarse
decisiones correctas. Buena parte de los pases en desarrollo presentan serias deficiencias en este
terreno, pero seguramente el coste de su elaboracin es pequeo en comparacin a los beneficios
que pueden generar (Heady, 2001). En el caso de los pases de renta media, las deficiencias son
menores, as como el coste marginal de superarlas, por lo que la rentabilidad de llevar a cabo estas
56

mejoras es muy elevada. Adems, en este terreno tanto los organismos internacionales como los
donantes pueden desempear un papel relevante y poco costoso.
Los programas de reformas, especialmente los auspiciados por organismos internacionales o los donantes, deberan hacer un mayor hincapi en los aspectos institucionales y distributivos. Hasta la fecha, los objetivos fundamentales se han centrado en la suficiencia y la eficiencia,
pero, al dejar a un lado los dos aspectos mencionados, se han puesto de manifiesto problemas muy
importantes que han limitado la eficacia de dichas reformas. As, por ejemplo, tanto los organismos
internacionales como los donantes a menudo presionan para que se cumplan objetivos de ingresos
que, en determinadas circunstancias, son verdaderamente difciles de alcanzar y se persiguen mediante medidas sumamente injustas e impopulares, lo que conduce a consecuencias no deseadas.
En el peor de los casos, a coerciones violentas sobre los contribuyentes, como es el caso de Tanzania o Uganda, donde se han utilizado impuestos de suma fija cuya recaudacin se ha llevado a cabo
mediante invasiones violentas de determinadas localidades por la administracin tributaria o bloqueos
de caminos para obligar a los contribuyentes a permanecer en ellas, lo que, a su vez, ha dado lugar a
revueltas no menos violentas por parte de estos (Kelsall, 2000).
Asimismo, la escasa atencin prestada a los aspectos institucionales y de equidad ha limitado en muchos casos los resultados de las reformas. Por un lado, en trminos de mera recaudacin y
eficiencia, lo que exige, entre otros aspectos, fortalecer las administraciones tributarias y aceptar un
mayor compromiso contra la corrupcin y la evasin fiscal. En este terreno los organismos y los donantes internacionales pueden desempear tambin un papel importante, no slo ayudando a fortalecer
las condiciones internas, sino facilitando asimismo los necesarios acuerdos internacionales en materia
de imposicin. Por otro lado, el poco nfasis otorgado en las reformas a los aspectos institucionales y
de equidad ha sido pernicioso a la hora de dotar de la necesaria legitimidad social a los sistemas tributarios. As, mientras que a menudo se afirma que la falta de cultura fiscal es un obstculo que debe
eliminarse con objeto de construir un sistema eficaz slido a largo plazo, otros autores han defendido
que el problema es el contrario. Mientras el sistema est impregnado de ineficiencias, corrupcin, sectarismo y nepotismo es difcil que surja esa cultura (Fjeldstad y Rakner, 2003). De hecho, no puede ser
casualidad que en buena parte de los casos analizados sobre actividades locales comunitarias se observe un alto grado de cumplimiento y una menor evasin por parte de los individuos. Esto ha llevado a
que no pocos autores defiendan una relacin ms estrecha en los pases en desarrollo entre la demanda y oferta de servicios pblicos mediante tasas o precios, es decir, actividades no financiadas con
los ingresos generales, sino basadas en mayor medida en el principio del beneficio. Experiencias de
este tipo son, por ejemplo, muy comunes en Sudfrica o Namibia, donde las autoridades locales intentan operar en un esquema de recuperacin de costes de los servicios que prestan, aunque a menudo
haya subsidios cruzados. Otras alternativas similares utilizadas con frecuencia han sido las contribuciones especiales, especialmente sobre aumentos en el valor de la propiedad debidos a la inversin
pblica, como, por ejemplo, en la ciudad de Medelln. No obstante, tampoco conviene olvidar que se
trata de soluciones transitorias, no exentas de crticas, como el hecho de que algunos de estos bienes
provistos por los gobiernos locales, como la educacin, son bienes preferentes, lo que puede implicar
exclusin, as como desincentivar el uso de un bien supuestamente beneficioso para la sociedad. Otra
alternativa que se ha defendido en este sentido es potenciar el presupuesto participativo, que puede
aumentar la capacidad fiscal de las administraciones locales, introducir progresividad a nivel local y
aumentar el cumplimiento fiscal y la legitimidad (Lledo et al., 2004). En definitiva, aunque se trata de
una labor mucho ms compleja y de ms largo plazo que los clsicos recetarios de reformas fiscales,
es necesario afrontar los problemas institucionales y distributivos, atendiendo, adems a las particularidades de los diferentes pases. Si esto no se lleva a cabo, difcilmente las reformas impositivas alcanzarn los resultados deseados y tendrn la solidez necesaria.
En lo que concierne a las principales figuras impositivas, de forma general y teniendo en
cuenta la diversidad de pases, los cambios ms relevantes seran los siguientes:
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Se trata de uno de los pilares fundamentales de cara al futuro. En trminos estrictamente cuantitativos debe desempear un papel mucho ms relevante del que tiene hoy en da, pues el peso de este impuesto en los pases en desarrollo
no slo no se ha aproximado al correspondiente a los pases desarrollados, sino que en los pases de
57
renta medio alta ha experimentado un fuerte alejamiento. Ello se explica porque mientras que el proceso de racionalizacin de los tipos impositivos est bastante avanzado, todava queda mucho por hacer
en lo que respecta a las bases imponibles, que necesariamente deben ampliarse. Para alcanzar este
objetivo ser necesario reducir el nmero de deducciones y exenciones, disminuir diferencias dentro
del impuesto en funcin del tipo de renta, bajar los mnimos exentos, aplicar el concepto de renta global en aquellos pases donde an no existe y otorgar un mayor nfasis a la lucha contra el fraude.
Impuesto sobre la renta de sociedades. El problema de fondo en este impuesto es
similar al que existe en el IRPF: se han racionalizado los tipos impositivos (aunque an queda por
hacer) pero apenas se han acometido los problemas de las bases imponibles. En ese terreno todava
queda un largo camino por recorrer. Aspectos como los precios de transferencia, la subcapitalizacin,
los mtodos de depreciacin o los incentivos fiscales todava necesitan una profunda reforma. Para
que sta sea efectiva, deben eliminarse dos obstculos importantes. El primero es que todo ello exige
una calidad institucional y capacitacin de las administraciones tributarias superior a la hoy existente.
Es necesaria, entre otras cosas, una mayor cualificacin de los agentes tributarios, una mayor capacitacin tcnica y mejores medios. Dado que los avances en este terreno requieren tiempo, pueden
estudiarse alternativas transitorias para ampliar la recaudacin de este impuesto. Por ejemplo, la aplicacin de un gravamen mnimo sobre la renta presunta establecida en funcin de los activos o las
ventas brutas, por lo que acta como un mnimo, de modo que si la obligacin tributaria derivada de
la renta neta arroja resultados superiores debe pagarse la diferencia (Agosin et al., 2005). Es algo
que se ha utilizado en pases como Mxico, Argentina, Guatemala, Costa Rica o Venezuela. No obstante, debe insistirse en que se trata de soluciones temporales, pues un impuesto semejante presenta
los problemas asignativos y de eficiencia derivados del efecto cascada que genera (Sabaini, 2005).
Otra posibilidad sera diferenciar contribuyentes segn su tamao y caractersticas, pues en ocasiones no resulta conveniente sujetar a los mismos criterios y normas a grandes y pequeas empresas.
Estos ltimos pueden tener gran importancia numrica pero bajo impacto recaudatorio. Por tanto, se
tratara de establecer un sistema de declaracin y pago simplificado para microempresas y pequeas
empresas que puede incluir al IVA, el impuesto de sociedades y la seguridad social, facilitando la
administracin y reduciendo costes de incumplimiento e informalidad (Agosin et al., 2005; Tanzi,
2000b). Existen precedentes al respecto en Argentina, Bolivia, Brasil o Per.
El segundo obstculo es que no debe olvidarse que el impuesto de sociedades se halla muy
condicionado por el entorno exterior. La creciente integracin de las economas, la movilidad del capital o
la competencia fiscal hacen necesaria una mayor coordinacin internacional en materia tributaria. De
hecho, muchos pases han sido renuentes a la modernizacin del impuesto de sociedades por temor a
perder inversiones o a que se produzcan salidas de capital, lo que les ha llevado a no incorporar normas
sobre precios de transferencia, sobre competencia tributaria nociva o a no intercambiar informacin.
En ambos aspectos, mejoras institucionales y coordinacin internacional, los pases desarrollados pueden desempear un papel fundamental, ayudando a los pases en desarrollo a construir
sistemas tributarios modernos.
Impuestos indirectos internos. En el caso del IVA, debera ampliarse la base imposible a los servicios en aquellos pases donde todava no se hallan sujetos a este impuesto. Asimismo,
deben mejorarse la gestin en la devolucin del IVA, pues un mal funcionamiento puede generar importantes problemas de liquidez a las empresas. Por otro lado, la experiencia parece indicar que la
proliferacin de tipos con objetivos redistributivos requiere una administracin tributaria eficiente y un
anlisis profundo de sus efectos. Si se cuenta con ambas cosas, la diversidad de tipos puede resultar
deseable, pero, en caso contrario, parece preferible una mayor uniformidad. Algo similar sucede con
los impuestos especficos. Como se ha sealado, el caso de los combustibles es muy revelador, pues
la evidencia emprica parece indicar que si bien los aplicados sobre la gasolina tienen gran capacidad
de recaudacin y son equitativos, aplicados sobre el queroseno son regresivos. Un caso interesante
lo constituye el de determinados impuestos especficos ensayados en los pases en desarrollo, que,
bajo ciertas condiciones y siendo muy particulares a cada pas, pueden tener efectos positivos. Uno
de los ejemplos ms llamativos en este sentido lo constituye el impuesto sobre las transacciones
bancarias, aplicado en Argentina, Per, Brasil, Venezuela, Colombia o Ecuador. Se estableci por
necesidad recaudatoria y presenta las ventajas de ser sencillo de administrar, tener un notable poten 58

cial recaudatorio (en Brasil o Ecuador ha llegado al 1 por 100 del PIB), gravar la economa sumergida,
proveer informacin y gozar de capacidad redistributiva (Coelho et al. 2001). Sin embargo, tambin
presenta serias dudas sobre sus efectos a largo plazo, pues se trata de un impuesto con efecto cascada, reduce la liquidez del mercado bancario y crea distorsiones econmicas. Estas figuras, por
tanto, pueden estudiarse como solucin a problemas puntuales y ser conveniente su introduccin,
pero siempre deben tratarse con carcter temporal.
Impuestos sobre el comercio internacional. Lo que suceda con estos impuestos va a
depender ms de la poltica comercial que de la tributaria. Previsiblemente continuarn disminuyendo
en el futuro, por lo que la problemtica se va a centrar en lograr en los distintos pases una sustitucin
de los ingresos que aporta esta figura por los derivados de otros impuestos.
En suma, a pesar de que los pases en desarrollo se han embarcado en un importante
proceso de reformas de sus sistemas tributarios, todava persisten numerosos problemas, tanto de
carcter general como especficos a cada impuesto. En el camino que an queda por recorrer, los
organismos internacionales y los donantes pueden desempear un papel importante. Por un lado,
mediante ayuda financiera y tcnica. Por otro, mediante la necesaria cooperacin internacional para
que los sistemas tributarios puedan cumplir sus objetivos.
59
ANEXO I. FUENTES ESTADSTICAS
Cuadros 1, 2 y 3.OCDE para los pases miembros de esta organizacin. Para el resto, Banco Mundial. En este ltimo caso, en los pases para los que no existen datos disponibles en los aos mencionados en los cuadros, se han recogido los correspondientes al ao ms cercano a cada uno de
ellos, con una diferencia mxima de tres aos.
Cuadros 4, 5 y 6.OCDE para los pases miembros de esta organizacin. Para Amrica Latina, Gmez
Sabaini (2005), excepto Nicaragua en 1990 y Venezuela, que corresponden al Banco Mundial. Para el
resto, se han utilizado dos fuentes. La primera es el Banco Mundial en los pases para los que existen
datos disponibles. En este sentido conviene sealar que este organismo ofrece, por un lado, datos de
ingresos impositivos excluida la seguridad social y, por otro, datos de sta ltima. Por ello, se ha procedido a sumar ambos. La segunda fuente, empleada en pases para los que el BM no dispone de datos
es World Tax Database, de la Universidad de Michigan (http://www.bus.umich.edu/OTPR/otpr/). De
nuevo mencionar que en los pases para los que no existen datos disponibles en los aos mencionados
en los cuadros, se han recogido los correspondientes al ao ms cercano a cada uno de ellos, con una
diferencia mxima de tres aos.
Cuadros 8, 9 y 10.Los ingresos no impositivos se han construido como total de ingresos menos ingresos impositivos. Por tanto, la fuente remite a la de los cuadros anteriores.
Cuadros 12 a 20 y 22 a 24.OCDE para los pases miembros de esta organizacin. Para el resto, se
han utilizado varias fuentes. El Banco Mundial en los pases para los que existen datos disponibles.
En este sentido conviene sealar que este organismo ofrece, por un lado, datos de ingresos de cada
impuesto sobre el total de ingresos, y, por otro, de estos sobre el PIB. Por tanto, se han construido los
datos de ingresos de cada figura impositiva sobre el total de ingresos impositivos a partir de ambos y
de los ingresos impositivos sobre PIB elaborados anteriormente. Adems del BM, se han empleado
de forma complementaria otras dos fuentes: World Tax Database, de la Universidad de Michigan
(http://www.bus.umich.edu/OTPR/otpr/) y, en Amrica Latina, Gmez Sabaini (2005). Por ultimo, insistir en que en los pases para los que no existen datos disponibles en los aos mencionados en los
cuadros, se han recogido los correspondientes al ao ms cercano a cada uno de ellos, con una diferencia mxima de tres aos.
Cuadros 26 a 28.World Tax Database, de la Universidad de Michigan (http://www.bus.umich.edu/
OTPR/otpr/).
Cuadros 32 a 37.Se han empleado varias fuentes: de manera principal el Banco Mundial, y en los
casos donde este organismo no dispone de datos, se han complementado con los que ofrecen World
Tax Database, Heritage Foundation y http://www.worldwide-tax.com/.
Cuadros 39 y 40.Se han empleado varias fuentes: OCDE para los pases miembros de esta organizacin; http://www.worldwide-tax.com/; y FMI (2005).
61
BIBLIOGRAFA
AARNES, D. (2004): Tax Policy for Developing Countries, Background paper for seminar in NORAD.
ABED, G. T. (1998): Trade Liberalisation and Tax Reform in the Southern Mediterranean Region, IMF
Working Paper: WP/98/49, April.
AGBEYEGBE, T.; STOTSKY, J. G., y ASEGEDECH, W. (2004): Trade Liberalisation, Exchange Rate
Changes, and Tax Revenue in Sub-Saharan Africa, IMF Working Paper, WP/04/178.
AGHON, G., y CASAS, C. (1999): Strengthening Municipal Finances: Difficulties and New Challenges for
Latin America, en K. FUKASAKU y L. R. DE MELLO Jr. (eds): Fiscal Decentralisation in Emerging
Economies: Governance Issues, OECD, Paris.
AGOSIN M. R.; BARREIX, A.; GMEZ SABAINI J. C., y MACHADO, R. (2005): Reforma tributaria para el
desarrollo humano en Centroamrica, Revista de la CEPAL, 87, diciembre.
AHMED, E., y STERN, N. (1987): Alternative Sources of Government Revenue: Examples from India,
1979-80 en NEWBERY, D., y STERN, N. (eds): The Theory of Taxation for Developing Countries.
Oxford: Oxford University Press.
AHMED, E. and STERN, N. (1991): The Theory and Practice of Tax Reform in Developing Countries.
Cambridge: Cambridge University Press.
ASHER, M. G. (2001): Design of Tax Systems and Corruption, Conference on Fighting Corruption:
Common Challenges and Shared Experiences organized by the Konard Adenauer Stiftung, and
the Institute of International Affairs (SIIA) Singapore, 10-11 May 2001.
AVI-YONAH, R. S. (1997): Globalization, Tax Competition and the Fiscal Crisis of the Welfare State,
Harvard Law Review, vol. 113, nm. 7, pp. 1573-1676.
(2001): Globalizacin y competencia tributaria: implicaciones para los pases en desarrollo. Revista de la CEPAL 74, agosto, pp. 61-69.
BAHL, R.; MARTNEZ-VSQUEZ, J., y WALLACE, S. (1996): The Guatemalan Tax Reform, Boulder: Westview Press.
BANCO MUNDIAL (1991): Lessons of Tax Reforms, Washington: The World Bank.
(2000). Entering the 21st century. World Development Report 1999/2000. New York: Oxford University Press for the World Bank.
BARBONE, L.; DAS-GUPTA, A.; DE WULF, L., y HANSSON, A. (1999): Reforming Tax Systems: The World
Bank Record in the 1990s. Tax Policy and Administration Thematic Group. Washington: The World
Bank.
BARREIX, A., y VILLELA, L. (2003): The Tax Policy Challenges Related Regional Economic Integration,
Washington. Inter-American Development Bank.
BAUNSGAARD, T., y KEEN. M. (2005): Tax Revenue And (Or?) Trade Liberalization, IMF Working Paper, nm. 05/112.
63
BEHRMAN, J. R.; BIRDSALL, N., y SZKELY, M. (2000): Economic Reforms and Wage Differentials in
Latin America, Working Paper 435, Washington, D.C. Inter-American Development Bank.
BID (1996): Economic and Social Progress in Latin America, Washington, D.C.: Johns Hopkins University Press
(1997): Economic and Social Progress in Latin America, Washington, D.C.: Johns Hopkins University Press
(1998): La experiencia del BID en programas de modernizacin de las administraciones tributarias
de los pases latinoamericanos, Washington, D. C. Manuscript, Fiscal Division.
BIRD, R. M., y DE WULF, L. (1973): Taxation and Income Distribution in Latin America: A Critical Review of Empirical Studies, IMF Staff papers, vol. 20, nm. 3, pp. 639-82.
BLOMSTRM, M.; KOKKO, A., y ZEJA, M. (2000): Foreign Direct Investment: Firm and Host Country
Strategies, MacMillan, Londres.
BOADWAY, R.; ROBERTS, S., y SHAH, A. (2000): Fiscal Federalism Dimensions of Tax Reform In Developing Countries, en PERRY, WHALLEY y MCMAHON (eds.): Fiscal Reform and Structural
Change in Developing Countries, vol. 1. Basingstoke: Macmillan Press Ltd.
BOSKIN, M., y GALE, W. (1987): New Results on the Effects of Tax Policy on the International Location
of Investment en FELDSTEIN. M. (ed.): The Effects of Taxation on Capital Accumulation, Chicago
University Press, Chicago.
BOWLES, R. (1998): Minimizing Corruption in Tax Affairs, en SANFORD, C. (ed.): Further Issues in Tax
Reform, Bath: Fiscal Publications.
BRAUTIGAM, D., y BOTCHWEY K. (1999): The Institutional Impacts of Aid Dependence on Recipients In
Africa, CMI Working Paper 1:99. Bergen. Chr. Michelsen Institute.
CENTRO DE ESTUDIOS BONAERENSE (1997): Informe de Coyuntura 7(65/66), La Plata, Argentina.
CEPAL (1998): The Fiscal Covenant: Strengths, Weaknesses and Challenges, Santiago de Chile.
CLARETE, R. L. (1991): A General Equilibrium Analysis of the Tax Burden and Institutional Distortions
in the Philippines en KHALILZADEH-SHIRAZI, J., y SHAH A. (eds): Tax Policy in Developing Countries. Washington DC: World Bank.
COADY, J., y HARRIS, R. L. (2001): Evaluating Transfer Programs within a General Equilibrium Framework, FCND Discussion Paper, nm. 100, Washington DC: IFPRI.
COELHO, I.; EBRILL, L., y SUMMERS, V. (2001): Bank Debit Taxes in Latin America: an Analysis of Recent Trends, IMF Working Paper 01/67, Washington, D.C.
CHAND, S. K., y MOENE, K. O. (1999): Controlling Fiscal Corruption, World Development, vol. 27,
nmero 7, pp. 1129- 1140.
CHEN, D.; MATOVU, J. M., y REINIKKA, R. (2001): A Quest for Revenue and Tax Incidence in Uganda,
Washington DC: IMF Working Paper WP/01/24.
CHU, K.; DAVOODI, H., y GUPTA, S. (2000): Income Distribution and Tax and Government Social
Spending Policies in Developing Countries, IMF working paper 00/62.
DAS-GUPTA A., y MOOKHERJEE, D. (1998): Incentive and Institutional Reform in Tax Enforcement: An
Analysis of Developing Country Experience. Oxford University Press: New York/Oxford.
DE
WULF, L. (1975): Fiscal Incidence in Developing Countries: Survey and Critique, IMF Staff papers,
volumen 22, nm. 1, pp. 61-131.
DEAN, J.; DESAI, S., y RIEDEL, J. (1994), Trade Policy Reform in Developing Countries Since 1985: A
Review of the Evidence, Washington DC: World Bank Discussion Paper 267.
DELOITTE AND TOUCHE (1996): European Investment Decisions, the Impact of Tax Legislation on Investment in the European Union, London, Deloitte and Touche.
64
DEVARAJAN, S., y HOSSEIN, S. (1998): The Combined Incidence of Taxes and Public Expenditures in
the Philippines, World Development, vol. 26 nm. 3, pp. 963-977.
DEVEREUX, M. P., y FREEMAN, H. (1995): The Impact of Tax Reform on Foreign Direct Investment:
Empirical Evidence and Implications for Tax Integration Schemes, International Tax and Public
Finance, vol. 2, pp. 85-106.
DEVEREUX, M. P., y GRIFFITH, R. (1998): Taxes and the Location of Production, Evidence from a
Panel of US Multinationals, Journal of Public Economics, vol., 68, pp. 335-67.
DOE, L. (2006): Harmonization of Domestic Consumption Taxes in Central and Western African
Countries, IMF Working Paper WP/06/8.
EASTERLY, W., y REBELO, S. (1993): Fiscal Policy and Economic Growth: an Empirical Investigation,
Journal of Monetary Economics, vol. 32. pp. 417-458.
EBRILL, L.; KEEN, M.; BODIN, J. P., y SUMMERS, V. (2002): The Allure of the Value-Added Tax, Finance and Development, June, vol. 39, nm. 2.
EMRAN, M. S., y STIGLITZ, J. E. (2005): On Selective Indirect Tax Reform in Developing Countries,
Journal of Public Economics, vol. 89, pp. 599-623.
ENGEL, E.; GALETOVIC, A., y RADDATZ, C. (1997): Taxes and Income Redistribution in Chile: Some Unpleasant Redistributive Arithmetic, paper presented at the 10th annual Inter-American Economic
Seminar, Santiago de Chile.
ESCAITH, H., y MORLEY, S. (2001): El efecto de las reformas estructurales en el crecimiento econmico
de la Amrica Latina y el Caribe: Una estimacin emprica, El Trimestre Econmico 68: 469-513.
FJELDSTAD, O.H., y RAKNER, L. (2003): Taxation and Tax Reforms in Developing Countries: Illustrations from sub-Saharan Africa, Chr. Michelsen Institute Development Studies and Human Rights,
CMI Reports 2003:6.
FMI (2005): Monetary and Fiscal Policy Design Issues in Low-Income Countries, Policy Development, Review Department and the Fiscal Affairs Department. August 8.
FRIEDMAN, E.; JOHNSON, S.; KAUFMANN, D., y ZOIDO-LOBATN, P. (2000): Dodging the Grabbing Hand:
The Determinants of Unofficial Activity in 69 Countries, Journal of Public Economics, June.
GEMMELL, N., y MORRISSEY, O. (2003): Tax Structure and the Incidence on the Poor in Developing
Countries, CREDIT Research Paper, 03/18.
GHIA, N.; WAHBA, S., y WHALLEY, J. (2000) Analysing the Incidence of Taxes in the Cte dIvoire en
BEVAN, D.; COLLIER, P.; GEMMELL, N., y GREENAWAY, D. (eds.): Trade and Fiscal Adjustment in Africa.
London: Macmillan.
GMEZ SABAINI, J. C. (2005): Evolucin y situacin tributaria actual en AL: Una serie de temas para la
discusin. CEPAL.
GORDON, R., y LI, W. (2005): Tax Structure in Developing Countries: Many Puzzles and a Possible
Explanation, NBER Working Paper, nm. 11267.
GRAY, J., y CHAPMAN, E. (2001): Evaluation of Revenue Projects Synthesis Report Volume 1,
Evaluation Report EV636 (London: Department for International Development).
HAQUE, M. E., y MUKHERJEE, A. (2005): On the Revenue Implications of Trade Liberalization Under
Imperfect Competition, Economics Letters, vol. 88, pp. 27-31.
HAQUE, M. E., y MUKHERJEE, A. (2004): Free Entry and Government Revenue Under Trade Liberalization, University of Nottingham Research Paper 2004/38.
HARBERGER, A. C. (1998): Monetary and Fiscal Policy for Equitable Economic Growth en TANZI, V., y
CHU, K. Y. (eds.): Income Distribution and High Quality Growth, The MIT Press, Cambridge.
65
HARTMAN, D. (1984): Tax policy and Foreign Direct Investment in the United States, National Tax
Journal, vol. 37, pp. 474-87.
HEADY, C. (1987): Designing Taxes with Migration Economic Journal, vol. 97, pp. 87-98.
(1993): Optimal Taxation as a Guide to Tax Policy: a Survey, Fiscal Studies, vol. 14, nm. 1, pp. 15-41.
HEADY, C., y MITRA, P. K. (1982): Restricted Redistributive Taxation, Shadow Prices and Trade Policy,
Journal of Public Economics, vol. 17, pp.1-22.
(2001): Taxation Policy in Low-Income Countries, WIDER Discussion Paper, nm. 2001/81.
(2002): Tax Policy In Developing Countries: What Can Be Learned From OECD Experience? paper presented at the seminar Taxing Perspectives: A Democratic Approach to Public Finance in Developing Countries, at the Institute of Development Studies, University of Sussex on 28-29 October.
HOUGHTON, J. (2004): An Assessment of Tax and Expenditure Incidence in Per, Boston, Suffolk University/Beacon Hill Institute for Public Policy, December, indito.
JENKINS, G.; JENKINS, H., y KUO, C. Y. (2006): Is the Value Added Tax Naturally Progressive?,
Queen's University, Department of Economics, Working Paper , nm. 1059.
JIMENEZ, E. (1986): The Public Subsidisation of Education and Health in Developing Countries: A
Review of Equity and Efficiency, World Bank Research Observer, 1, 111-130.
KEEN, M., y SIMONE, A. (2004): Tax Policy in Developing Countries, Some Lessons from the 1990,
and Some Challenges Ahead, en GUPTA, S.; CLEMENTE, B., e INCHAUSTE, G. (eds.): Helping
Countries Develop: The Role of Fiscal Policy, FMI, Washington.
KEEN, M., y LIGTHART, J. (2001): Coordinating Tariff Reductions and Domestic Tax Reform, Journal
of International Economics, vol. 56 (2001), pp. 407-425.
(2005): Coordinating Tariff Reduction and Domestic Tax Reform Under Imperfect Competition,
Review of International Economics, vol. 13, pp. 385-90.
KELSALL, T. (2000): Governance, Local Politics and Districtization in Tanzania: the 1998 Arumeru
Tax Revolt, African Affairs, vol. 99, pp. 397:533-551.
KOWALSKI, P. (2005): Impact of Changes in Tariffs on Developing Countries' Government Revenue,
OECD Trade Policy working paper, nm. 18.
LLEDO, V.; SCHNEIDER, A., y MOORE M. (2004): Governance, Taxes, and Tax Reform in Latin America, IDS Working Paper 221, March.
MARTNER, R., y TROMBEN, V. (2004): Tax Reforms and Fiscal Stabilisation in Latin American Countries, CEPAL, Santiago de Chile.
MCLURE, C. E (1977): Taxation and the Urban Poor in Developing Countries, World Development,
volumen 5, nm. 3, pp. 169-88.
MODEN K. M. (1995): The Impact of Tax Reform on Foreign Direct Investment, Tax Reform Evaluation Report, nm. 17, Uppsala University.
MOORE, M. (1998): Death without Taxes: Democracy, State Capacity, and Aid Dependency in the
Fourth World, en WHITE G., y ROBINSON M. (eds.): Towards a Democratic Developmental State.
Oxford University Press.
MORLEY, S. (2000): Efectos del crecimiento y las reformas econmicas sobre la distribucin del ingreso en Amrica Latina, Santiago de Chile: CEPAL
MUJUMDER, S. (2004): Revenue Implications of Trade Liberalization Under Imperfect Competition,
Economics Letters, vol. 82, pp. 83-89.
MUSGRAVE, R. A. (1969): Fiscal Systems, New Haven: Yale University Press.
66
MWEGA, F. M. (1986); Incidence of Taxes and Transfers in Kenya: A General Equilibrium Analysis,
Eastern African Economic Review, vol. (2) June, pp. 6-13.
PATEL, C. K. (ed.) (1997): Fiscal Reforms in the Least Developed Countries, Cheltenham: Edward Elgar.
RAJEMISON, H., y YOUNGER, S. D. (2001): Indirect Tax Incidence in Madagascar: Estimations Using
the Input-Output Table, Cornell University Food and Nutrition Program, mimeo.
RODRIK, D., (2000). Institutions for High Quality Growth: What They Are and How To Acquire Them,
NBER Working Paper 7540.
SACHS, J. (dir.) (2005): UN Millennium Development Project-Investing in Development: A Practical
Plan to Achieve the Millennium Development Goals. New York: United Nations.
SAHN D., y YOUNGER, S. (2000): Expenditure Incidence in Africa: Microeconomic Evidence, Fiscal
Studies 21(3): pp. 329-347.
SAHN, D. E., y YOUNGER, S. D. (1999): Dominance Testing of Social Expenditures and Taxes in Africa, Washington DC: IMF Working Paper, nm. WP/99/172.
SANTANA, I., y RATHE, M. (1992): El Impacto Distributivo de la Gestin Fiscal en la Repblica Dominicana, Santo Domingo: Ediciones de la Fundacin Siglo 21.
SHAH, A., y WHALLEY, J. (1991): The Redistributive Impact of Taxation in Developing Countries, en
KHALILZADEH-SHIRAZI, J., y SHAH, A. (eds.): Tax Policy in Developing Countries. Washington DC:
World Bank.
SHOME, P. (1999): Taxation in Latin America: Structural Trends and Impact of Administration IMF
Working Paper WP/99/19.
SLEMROD, J. (1990): Tax Effects on Foreign Direct Investment in the United States: Evidence from a
Cross-country Comparison, en RAZIN, A., y SLEMROD, J. (eds,): Taxation in the Global Economy,
Chicago University Press, Chicago.
STIGLITZ, J. E., y DASGUPTA, P. S. (1971): Differential Taxation, Public Goods and Economic Efficiency, Review of Economic Studies, vol. 38, pp.151-74.
TAIT, A.; WILFRID A.; GRATZ L. M., y EICHENGREEN, B. J. (1979): International Comparisons of Taxation for Selected Developing Countries, 1972-76, IMF Staff Papers, vol. 26 (I 979), pp. 123-156.
TALIERCIO, R. R. (2001): Unsustainable Autonomous: Challenges to The Revenue Authority Reform
Model in Latin America, paper presented at the 2001 Meeting of the American Political Science
Association. San Francisco.
TANZI, V. (1987): Quantitative Characteristics of the Tax Systems of Developing Countries en NEWBERY, D., y STEM, N. (eds.): The Theory of Taxation for Developing Countries. New York: Oxford
University Press.
(1998), Fundamental Determinants of Inequality and the Role of Government, IMF Working Paper 98/178. Washington.
(1999): Corruption and the Budget: Problems and Solutions en JAIN A. K. (ed.): Economies of
Corruption, Boston: Kluwer Academic Publishers.
(2000): Taxation in Latin America in the Last Decade, Working Paper 76, Stanford: Center for
Research on Economic Development and Policy Reform, Stanford University.
(1992): Structural Factors and Tax Revenue in Developing Countries: A Decade of Evidence, in
GOLDIN, I., y WINTERS, L. A. (eds.): Open Economies: Strucrural Adjustment and Agriculture, New
York: Cambridge University Press.
TANZI, V., y ZEE, H. (2000): Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries, IMF Working
Paper 00/35.
(2001): La poltica tributaria en los pases en desarrollo, FMI, Serie Temas de Economa. Washington.
67
THIRSK, W. (ed.) (1997): Tax Reform in Developing Countries. Washington DC: World Bank.
TILLY, C. (1992): Coercion, Capital and European States, AD 990-1992. Oxford: Blackwell.
UNCTAD (1996): World Investment Report 1996. Investment, Trade and International Policy Arrangements, Ginebra.
VERNON, R. (1998): In the Hurricanes Eye, Cambridge, Massachusets, Harvard University Press.
WHITE, H. (1994): Foreign Aid, Taxes and Public Investment: a Further Comment, Journal of Development Economics, vol. 45, pp. 155-163.
YOUNG, K. (1988): The Effects of Taxes and Rates of Return on Foreign Direct Investment in the
United States, National Tax Journal, vol. 37, pp. 109-21.
YOUNGER, S. D. (1996): Estimating Tax Incidence in Ghana Using Household Data, en SAHN, D.
(ed.): Economic Reform and the Poor in Africa. Oxford Clarendon Press.
YOUNGER, S. D.; SAHN, E. S.; HAGGBLADE, S., y DOROSH, P. A. (1999): Tax Incidence in Madagascar:
An Analysis Using Household Data, World Bank Economic Review, 13, pp. 303-331.
ZEE, H. (1996): Empirics of Cross-country Tax Revenue Comparisons, World Development, vol. 24,
nmero 10, pp. 1659-1671.
68
DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
2000
1/00
2/00
3/00
Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 1999.

Autor:
rea de Sociologa Tributaria.
Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998.
a
Autores: M. Luisa Delgado, Consuelo Daz y Fernando Prats.
La imposicin sobre hidrocarburos en Espaa y en la Unin Europea.
Autores: Valentn Edo Hernndez y Javier Rodrguez Luengo.
2001
1/01
2/01
3/01
4/01
5/01
6/01
7/01
8/01
9/01
10/01
11/01
12/01
13/01
14/01
15/01
16/01
17/01
18/01
19/01
20/01
21/01
22/01
Rgimen fiscal de los seguros de vida individuales.

Autor:
ngel Esteban Pal.
Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2000.
Autor:
Inversiones espaolas en el exterior. Medidas para evitar la doble imposicin internacional en el Impuesto sobre Sociedades.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unin Europea y de la OCDE: Semejanzas y diferencias.
Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
Procesos de coordinacin e integracin de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situacin en los pases iberoamericanos y propuestas de futuro.
Autores: Fernando Daz Yubero y Ral Junquera Valera.
La fiscalidad del comercio electrnico. Imposicin directa.
Autor:
Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
Breve curso de introduccin a la programacin en Stata (6.0).
Autor:
Sergi Jimnez-Martn.
Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicin.
Autor:
Jos Antonio Bustos Buiza.
El consumo familiar de bienes y servicios pblicos en Espaa.
Autor:
Subdireccin General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Pblico.
Fiscalidad de las transferencias de tecnologa y jurisprudencia.
Autor:
Nstor Carmona Fernndez.
Tributacin de la entidad de tenencia de valores extranjeros espaola y de sus socios.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
La nueva Ley General Tributaria: marco de aplicacin de los tributos.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
Principios jurdico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta.
Autor:
Jos Manuel Tejerizo Lpez.
Tendencias actuales en materia de intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias.
Autor:
Jos Manuel Caldern Carrero.
El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
Regmenes especiales de tributacin para las pequeas y medianas empresas en Amrica Latina.
Autores: Ral Flix Junquera Varela y Joaqun Prez Huete.
Principios, derechos y garantas constitucionales del rgimen sancionador tributario.
Autores: Varios autores.
Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Estado del debate.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Rgimen Jurdico de las consultas tributarias en derecho espaol y comparado.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
23/01
24/01
25/01
La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades segn el tamao de la empresa.

Autores: Antonio Martnez Arias, Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
La asistencia mutua en materia de recaudacin tributaria.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
El impacto de la reforma del IRPF en la presin fiscal indirecta. (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999).
Autor:
2002
1/02
2/02
3/02
4/02
5/02
6/02
7/02
8/02
9/02
10/02
11/02
12/02
13/02
14/02
15/02
16/02
17/02
18/02
19/02
20A/02
20B/02
21A/02
21B/02
22/02
23/02
24/02
Nueva posicin de la OCDE en materia de parasos fiscales.

Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
La tributacin de las ganancias de capital en el IRPF: de dnde venimos y hacia dnde vamos.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
A tax administration for a considered action at the crossroads of time.
a
Autora: M. Amparo Grau Ruiz.
Algunas consideraciones en torno a la interrelacin entre los convenios de doble imposicin y el derecho comunitario
Europeo: Hacia la comunitarizacin de los CDIs?
Autor:
La modificacin del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposicin internacional y prevenir la evasin
fiscal. Interpretacin y novedades de la versin del ao 2000: la eliminacin del artculo 14 sobre la tributacin de los
Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Los convenios para evitar la doble imposicin: anlisis de sus ventajas e inconvenientes.
Autores: Jos Mara Vallejo Chamorro y Manuel Gutirrez Lousa.
La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacin de los presupuestos.
Autor:
Andrs Jimnez Daz.
IRPF y familia en Espaa: Reflexiones ante la reforma.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el ao 2002.
Autor:
Manuel Santolaya Blay.
Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electrnico.
Autora: Amparo de Lara Prez.
I Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros sobre la metodologa acadmica y la enseanza del Derecho financiero y tributario.
Autores: Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Cmara (coord.).
Estimacin del capital pblico, capital privado y capital humano para la UE-15.
a
Autoras: M. Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
Lneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unin Europea.
Autores: Santiago lvarez Garca y Desiderio Romero Jordn.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2001.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales.
Las medidas antielusin en los convenios de doble imposicin y en la Fiscalidad internacional.
Autor:
Abelardo Delgado Pacheco.
Brief report on direct an tax incentives for R&D investment in Spain.
Autores: Antonio Fonfra Mesa, Desiderio Romero Jordn y Jos Flix Sanz Sanz.
Evolucin de la armonizacin comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
Transparencia Fiscal Internacional.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
La Directiva sobre fiscalidad del ahorro.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 1.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 2.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 1.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 2.
Autor:
Medidas unilaterales para evitar la doble imposicin internacional.
Autor:
Rafael Cosn Ochaita.
Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacin (Impuestos Directos e IVA).
a
Autora: M. Dolores Bustamante Esquivias.
Algunos aspectos problemticos en la fiscalidad de no residentes.
Autores Nstor Carmona Fernndez, Fernando Serrano Antn y Jos Antonio Bustos Buiza.
25/02
26/02
27/02
28/02
29/02
30/02
Derechos y garantas de los contribuyentes en Francia.

Autor:
Jos Mara Tovillas Morn.
El Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea: Situacin actual y rasgos bsicos de su evolucin en la ltima
dcada.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Un paso ms en la colaboracin tributaria a travs de la formacin: el programa Fiscalis de la Unin Europea.
a
Autores: Javier Martn Fernndez y M. Amparo Grau Ruiz.
El comercio electrnico internacional y la tributacin directa: reparto de las potestades tributarias.
Autor:
Javier Gonzlez Carcedo.
La discrecionalidad en el derecho tributario: hacia la elaboracin de una teora del inters general.
Autora: Carmen Uriol Egido.
Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacin empresarial.
Autor:
Emilio Albi Ibez.
2003
1/03
2/03
3/03
4/03
5/03
6/03
7/03
8/03
9/03
10/03
11/03
12/03
13/03
14/03
15/03
16/03
17/03
18/03
19/03
20/03
21/03
22/03
Incentivos fiscales y sociales a la incorporacin de la mujer al mercado de trabajo.

Autora: Anabel Zrate Marco.
Contabilidad versus fiscalidad: situacin actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabilidad.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez, Antonio Martnez Arias y Santiago lvarez Garca.
Aspectos metodolgicos de la Economa y de la Hacienda Pblica.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
La enseanza de la Economa: algunas reflexiones sobre la metodologa y el control de la actividad docente.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
Errores ms frecuentes en la evaluacin de polticas y proyectos.
Autores: Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves.
Traducciones al espaol de libros de Hacienda Pblica (1767-1970).
a
Autoras: Roco Snchez Lissn y M. Jos Aracil Fernndez.
Tributacin de los productos financieros derivados.
Autor:
ngel Esteban Pal.
Tarifas no uniformes: servicio de suministro domstico de agua.
Autores: Santiago lvarez Garca, Marin Garca Valias y Javier Surez Pandiello.
Mercado, reglas fiscales o coordinacin? Una revisin de los mecanismos para contener el endeudamiento de los
niveles inferiores de gobierno.
Autor:
Roberto Fernndez Llera.
Propuestas de introduccin de tcnicas de simplificacin en el procedimiento sancionador tributario.
Autora: Ana Mara Juan Lozano.
La imposicin propia como ingreso de la Hacienda autonmica en Espaa.
Autores: Diego Gmez Daz y Alfredo Iglesias Surez.
Quince aos de modelo dual de IRPF: Experiencias y efectos.
Autor:
Fidel Picos Snchez.
La medicin del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autnomas.
Autor:
Ramn Barbern Ort.
Aspectos ms destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas.
Autor:
Fernando Daz Yubero.
La fiscalidad del ahorro en la Unin Europea: entre la armonizacin fiscal y la competencia de los sistemas tributarios
nacionales.
Autores: Santiago lvarez Garca, Mara Luisa Fernndez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdiccin contencioso-administrativa (perodo
1990/2000).
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
Incentivos fiscales a la investigacin, desarrollo e innovacin.
Autora: Paloma Tobes Portillo.
Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para Amrica Latina.
Directores: Miguel Buuel Gonzlez y Pedro M. Herrera Molina.
Rgimen fiscal de la sociedad europea.
Autores: Juan Lpez Rodrguez y Pedro M. Herrera Molina.
Reflexiones en torno al debate del impacto econmico de la regulacin y los procesos institucionales para su reforma.
Autores: Anabel Zrate Marco y Jaime Valls Gimnez.
La medicin de la equidad en la implementacin de los sistemas impositivos.
Autores: Marta Pascual y Jos Mara Sarabia.
Anlisis estadstico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Catalua
(1990-2000)
23/03
24/03
25/03
26/03
27/03
28/03
29/03
30/03
Incidencias de las NIIF en el mbito de la contabilidad pblica.

Autor:
Jos Antonio Monz Torrecillas.
El rgimen de atribucin de rentas tras la ltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autor:
Domingo Carbajo Vasco.
Los grupos de empresas en Espaa. Aspectos fiscales y estadsticos.
Autores: Mara Antonia Truyols Mart y Luis Esteban Barbado Miguel.
Metodologa del Derecho Tributario.
Autor:
Pedro Manuel Herrera Molina.
Estado actual y perspectivas de la tributacin de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la
Comisin de la Unin Europea.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Crditos iniciales y gastos de la Administracin General del Estado. Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001).
Autoras: Ana Fuentes y Carmen Marcos.
La Base Imponible. Concepto y determinacin de la Base Imponible. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas. Revalorizaciones contables voluntarias. (Arts. 10, 140, 141 y 148 de la LIS.)
Autor:
Alfonso Gota Losada.
La productividad en la Unin Europea, 1977-2002.
Autores: Jos Villaverde Castro y Blanca Snchez-Robles.
2004
21/04
22/04
23/04
24/04
25/04
26/04
27/04
28/04
29/04
10/04
11/04
12/04
13/04
14/04
15/04
16/04
17/04
18/04
19/04
20/04
Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor:
Toms Snchez Fernndez.
Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor:
Santiago lvarez Garca.
Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor:
Javier Rodrguez Luengo.
Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor:
Ivn Moreno Torres.
tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comercio exterior.
Autor:
ngel Esteban Paul.
Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor:
Emilio Aguas Alcalde.
La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
21/04
22/04
23/04
24/04
25/04
26/04
27/04
28/04
29/04
30/04
Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor:
Ernesto Garca Sobrino.
La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor:
Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor:
Miguel ngel Galindo Martn.
Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
Autor:
Joaqun Prez Huete.
La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.
2005
21/05
22/05
23/05
24/05
25/05
26/05
27/05
28/05
29/05
10/05
11/05
12/05
13/05
14/05
15/05
16/05
17/05
18/05
19/05
La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor:
Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
Autor:
Juan Carlos Graciano Regalado.
La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
Autor:
Francisco Poveda Blanco.
Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor:
Antonio Fonfra Mesa.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor:
Flix Alberto Vega Borrego.
Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Income taxation: a structure built on sand.
Autor:
John Prebble.
La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.
20/05
21/05
22/05
23/05
24/05
25/05
26/05
27/05
28/05
29/05
30/05
La liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta.

Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Energy taxation in the European Union. Past negotiations and future perspectives.
Autor:
Jacob Klok.
Medidas antiabuso en los convenios sobre doble imposicin.
Autora: Amelia Maroto Sez.
La fiscalidad internacional del comercio electrnico.
Autor:
Francisco Jos Nocete Correa.
La tributacin de los sistemas de previsin social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autora: Susana Bokobo Moiche.
Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados: un anlisis jurdico privado.
Autores: Iaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina.
La relacin entre el cash flow y la oferta monetaria: el caso de algunos pases de la Unin Europea.
Autores: Miguel ngel Galindo Martn, Agustn lvarez Herranz y Mara Teresa Mndez Picazo.
Una aproximacin al sistema fiscal del antiguo rgimen. La recaudacin de tributos en ferias y mercados en Castilla
en el siglo XVIII.
Autora: Mara del Mar Lpez Prez.
Naturaleza jurdica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
La educacin fiscal en Espaa.
a
a
Autoras: M. Luisa Delgado, Marta Fernndez, Ascensin Maldonado, Concha Roldn y M. Luisa Valdenebro.
La tributacin de las rentas del capital en el IRPF: gravamen dual o nico.
Autor:
Teodoro Cordn Ezquerro.
2006
01/06
02/06
03/06
04/06
05/06
06/06
07/06
08/06
09/06
10/06
11/06
12/06
13/06
14/06
15/06
16/06
17/06
18/06
El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor:
Csar Garca Novoa.
Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006..
Autor:
El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor:
Gonzalo Gmez de Liao Polo.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Locales y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor:
19/06
20/06
21/06
La expansin y control del fenmeno de los tax shelters en Estados Unidos.

Autor:
Ubaldo Gonzlez de Frutos.
La incidencia de la globalizacin en la configuracin del ordenamiento tributario del siglo XXI.
Autor:
Fiscalidad y desarrollo
Autores: Carlos Garcimartn, Jos Antonio Alonso y Daniel Gayo.

Fiscalidad y Desarrollo - Garcimartín

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Fiscalidad y Desarrollo - Garcimartín

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Autores: Carlos Garcimartn

Edita: Instituto de Estudios Fiscales

1. INTRODUCCIN: FISCALIDAD Y DESARROLLO

Instituto de Estudios Fiscales

1. INTRODUCCIN: FISCALIDAD Y DESARROLLO

Vase, por ejemplo, Heady (1993).

2. CARACTERIZACIN DE LOS SISTEMAS FISCALES DE LOS PASES EN

Instituto de Estudios Fiscales

Fuente: Vase Anexo I.

Asimismo, dentro de los pases en desarrollo existen diferencias geogrficas importantes

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Instituto de Estudios Fiscales

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Europa y Asia Central

Amrica Latina y Caribe

Medio Oriente y Norte de frica

Fuente: Vase Anexo I.

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Fuente: Vase Anexo I.

2.2. Los ingresos impositivos

Fuente: Vase Anexo I.

Instituto de Estudios Fiscales

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Europa y Asia Central

Amrica Latina y Caribe

Medio Oriente y Norte de frica

Fuente: Vase Anexo I.

notoria la peculiaridad latinoamericana en cuanto a su reducido volumen de recaudacin impositiva, a

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Fuente: Vase Anexo I.

Vase Tanzi (1992) o Tait et al. (1979).

Instituto de Estudios Fiscales

R : 0,66. Nm. de observaciones: 112.

2.3. Los ingresos no impositivos

Fuente: Vase Anexo I.

Asia Oriental y Pacfico

Amrica Latina y Caribe

Asia Oriental y Pacfico

Amrica Latina y Caribe

Asia Oriental y Pacfico

Europa y Asia Central

Instituto de Estudios Fiscales

Asia Oriental y Pacfico

Europa y Asia Central

Amrica Latina y Caribe

Medio Oriente y Norte de frica

Fuente: Vase Anexo I.

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico

Fuente: Vase Anexo I.

R : 0,40. Nm. de observaciones: 91.

2.4. La estructura impositiva

Instituto de Estudios Fiscales

Fuente: Vase Anexo I.

Asia Oriental y Pacfico

Asia Oriental y Pacfico