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CONTROL INTERNO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI


AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL
FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CURSO

: CONTROL INTERNO

TEMA

: DENTRO DEL CONTROL INGRESOS Y CUENTAS POR


COBRAR DESARROLLE UD. EL CICLO DE RIESGOS DE
INCUMPLIMIENTO

DOCENTE

: CPCC. CAMPOS BARRETO, ANIBAL

CICLO

: VII

INTEGRANTES:

BAILN GERONIIMO, KEILA MAHLE


CALDERON AGUIRRE, PAMELA LIBET
CARRASCO ACOSTA, YENYFER
FLORES RODRIGUEZ, SINTIA
TREJO FALCON, LIDIA

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CONTROL INTERNO

AGUAYTIA-PERU
I.

2016

IDENTIFICACIN
DE
CON LOS RIESGOS DE
INCUMPLIMIENTO
Una vez identificado los objetivos de control interno para el ciclo de ingresos, es necesario identificar
qu tcnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si
dichas tcnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos.
OBJETIVOS

Lo anterior como se menciona en la " Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno",
tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditora
que se va a llevar a cabo el auditor.
Vamos a mostrar los ejemplos de tcnicas de control interno que ms adelante se mencionan
incluyen en muchos casos, tcnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando stas
cuentan con un sistema de proceso electrnico de datos (PED). Estos ejemplos se han
proporcionado ya que dada la importancia que tienen actualmente los sistemas de PED en las
empresas, el auditor se ve obligado a evaluar tcnicas de control interno especficas de los mismos,
por lo que consideraramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser de gran
ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de PED.
1. OBJETIVOS DE AUTORIZACIN
1.1. OBJETIVO 1:" Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin".
Entre los criterios de seleccin de clientes que utilizan las empresas, stas deben de
especificar estndares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como los
siguientes:
Situacin financiera y estabilidad econmica
Reputacin
Historia anterior y antecedentes de crdito
Restricciones legales (ejemplos: limitaciones para efectuar, exportaciones, control de
precios etc.)
Las polticas que tenga la empresa en relacin con transacciones que se celebren con
compaas afiliadas, conflictos de intereses, etc.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 1:
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Polticas por escrito para la seleccin de clientes y aprobacin de crdito.
Bases de datos como: listas de clientes aprobadas o archivo maestro de clientes.
Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar datos de las bases de datos.
Tcnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos.
Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito por personal
autorizado.
Uso de formas estndar pre numeradas para documentar los cambios a las bases de
datos, controles fsicos sobre el acceso a dichas formas y conciliacin de las formas
usadas con los cambios realmente efectuados.
Revisin y aprobacin por personal autorizado de los informes de cambios a las bases
de datos.
Verificar peridicamente que los clientes registrados en las bases de datos sean los
autorizados y se apeguen a los criterios de seleccin aprobados por la administracin;
por una persona independiente del proceso.
Pruebas peridicas por parte de auditora interna de los archivos (verificacin de crdito,
confirmaciones, etc.)

En un medio de PED:

La revisin peridica de que los cambios a las bases de datos se hicieron


correctamente.

Conciliacin de las cifras control con los registros del computador.

Limitacin de acceso a la informacin contenida en las bases de datos.

Uso de los dgitos de verificacin sobre los cdigos de los clientes para el mantenimiento
de los archivos.

Comprobacin de validez de datos importantes (nmero del cliente, lmite de crdito).

Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 1:


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I.2.

Pueden efectuarse embarques a clientes no autorizados, lo cual podra resultar en


posibles cuentas incobrables.

Pueden efectuarse ventas a personas o empresas con las que exista conflicto de
intereses sin el conocimiento de la gerencia.

OBJETIVO 2:" El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de


proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin".
Las polticas para fijar precios y condiciones de las mercancas y servicios ofrecidos por la
empresa pueden especificar lo siguiente:
Mtodos a utilizar para establecer los precios de venta (costo ms un % de margen,
competencia, compras para fijar precios a niveles estipulados, negociacin, etc.)
Mtodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientes potenciales sus precios
de venta (catlogos de precios, etiquetas de precios, etc.)
Condiciones para la venta que puede ofrecer la empresa tales como:

a) Puntos y fechas de entrega, puntos L.A.B., etc.


b) Condiciones de crdito y pago
c) Especificaciones de ingeniera y de calidad

Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 2:


Polticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto.
Archivos de precios de venta autorizados, condiciones para descuentos y embarques,
etc.
Procedimientos establecidos para aadir, cambiar o eliminar datos de las bases de
datos.
En el objetivo 1 se muestran ejemplos de tcnicas que pueden usarse para proteger la
confiabilidad de las bases de datos; las siguientes tcnicas adicionales pueden usarse
tambin con respecto a los archivos maestros que se identificaron en el inciso anterior:
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Conciliacin de los controles totales de comprobacin sobre precios de venta en
archivos maestros basados en el computador, con los registros de control preparados a
mano o con el computador.
Comparaciones peridicas de precios marcados en las mercancas y catlogos, con el
archivo maestro para establecer precios.
Revisin peridica de la informacin contenida en archivos maestros de precios por
personal autorizado de produccin y ventas.
Conciliacin peridica del nmero de productos activos en el archivo maestro de precios
y los registros de contabilidad de costos.
Listas de precios aprobadas
Especificaciones de ingeniera y control de calidad.
Condiciones aprobadas por escrito para el otorgamiento de crdito, entrega y pago.
Comparacin peridica por parte de personal independiente, de las condiciones
autorizadas con las que aparecen en las facturas de venta.
Polticas escritas relativas a las garantas ofrecidas y revisin peridica de las
transacciones relacionadas con dichas garantas, para verificar si stas se llevaron a
cabo de conformidad con dichas polticas.
Procedimientos relativos a la revisin y aprobacin de los contratos de venta antes de
que stos se formalicen.
Procedimientos para revisar y aprobar las rdenes para surtir productos o prestar
servicios que se ajusten a los deseos del cliente.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 2:
Pueden aceptarse pedidos de clientes a precios no autorizados y condiciones
inaceptables para la gerencia.
Pueden aceptarse pedidos para productos y servicios con estndares de calidad que la
empresa no pueda cumplir.
Pueden efectuarse entregas de mercancas L.A.B. destino sin haberse considerado los
costos de entrega en los precios de venta.

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I.3.

OBJETIVO 3: " Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas,
gastos de venta y cuanta de clientes, deben de autorizarse de acuerdo a polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
Como ejemplos de los ajustes antes mencionados tenemos los siguientes:
Correccin de facturaciones
Cancelacin de cuentas incobrables
Facturaciones especiales (ejemplos: facturas preparadas a mano en un sistema de
PED).
Aplicaciones o reversiones de cargos por servicios o financiamiento.
Bonificaciones especiales.
Rebajas por volumen de compras
Mercanca devuelta
Correccin de errores de procesamiento
Descuentos de pronto pago
Correcciones de comisiones

Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 3:


Exposiciones claras de los criterios y polticas de la empresa relativas a las devoluciones
y rebajas sobre ventas, aprobacin de notas de crdito, cancelacin de cuentas
incobrables y autorizacin del pago de saldos acreedores de clientes.
Uso y aprobacin de formas pre numeradas estndar para llevar a cabo los ajustes.
Investigacin de ajustes que excedan una cantidad predeterminada.
Informes regulares y anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades y tipos de
ajustes.

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Autorizacin especfica de ajustes cuando stos no se ajustan a las polticas
establecidas por escrito.
En un ambiente PED:
Conciliacin de los totales manuales de los ajustes aprobados con los totales de los
informes de ajustes preparados con los totales de los informes de ajustes preparados
por el computador.
Uso de las contraseas en las terminales para limitar el acceso a los archivos de la
computadora.
Comprobacin de validez sobre los campos de datos importantes y comprobaciones de
lmites en cuanto a importes o cantidades delos ajustes preparados.
Rutinas del computador para generar bonificaciones por volumen y calcular o comprobar
descuentos por pronto pago tomados por los clientes.
Revisin por funcionario de los descuentos por pronto pago concedidos al recibir las
remesas de pago de clientes.
Aprobacin de los crditos a las cuentas de clientes que no sean por concepto de
cobranza, por un ejecutivo independiente al manejo y control de dichas cuentas.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 3:
Las cuentas por cobrar a clientes y las cuentas conexas pueden presentarse
incorrectamente como consecuencia de ajustes o clasificaciones incorrectas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la gerencia.
Pueden cancelarse indebidamente cuentas de clientes que s son cobrables.
Pueden manejarse con negligencia y registrarse incorrectamente la mercanca devuelta.
I.4.

OBJETIVO 4: " Deben de establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de


ingresos de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 4:
Claras exposiciones de los procedimientos a travs de:
Manuales de polticas
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Procesamiento
Rutinas de entrenamiento
Requisitos de supervisin, y
Documentacin de sistemas y programas
Verificacin peridica de las aprobaciones que se requieren para transferir
responsabilidades, cambios en las formas, cambios en los sistemas de archivo, etc.
Estndares aprobados para el desarrollo de sistemas manuales o de PED incluyendo
estndares de programacin y documentacin.
En un ambiente PED:
Verificacin peridica de las aprobaciones requeridas por la gerencia y usuarios para:
a) Nuevos sistemas y procedimientos, y
b) Cambios en sistemas, procedimientos y programas.
Verificacin peridica de las pruebas, aprobaciones y documentacin de los cambios a la
lgica programada.
Comparacin peridica de los procedimientos reales de procedimiento con la
documentacin y la autorizacin respectiva.
Pruebas peridicas de razonabilidad que comparten los resultados del procesamiento
con resultados calculados de antemano.
Acceso restringido a las reas de procesamiento, a la lgica programada y a la
documentacin de la misma.
Segregacin de deberes entre los operadores del computador y los programadores.
Procedimientos documentados y polticas obligatorias de las pruebas que deben
efectuarse de los programas y de los sistemas.
Procedimientos que requieren que todos los cambios y los programas del computador
sean autorizados, revisados y aprobados por el gerente de procesamiento de PED y el
jefe del departamento usuario.

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Sistemas de programa del computador que limitan el acceso a los programas
nicamente a personas autorizadas y que registren e informen todos los cambios a los
programas a una persona independiente de la que efecta el cambio, adems de a sta.
Revisin peridica de los nuevos sistemas y de los cambios a los programas.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 4:
Pueden existir reorganizaciones y cambios en las asignaciones del personal o de los
departamentos que originen se reduzca la segregacin de funciones.
Pueden llevarse a la prctica procedimientos que nulifiquen las tcnicas de control
interno establecidas ( como ejemplo: pueden pasarse por alto las verificaciones del
crdito en pedidos de clientes, aumentando con ello el riesgo de cuentas incobrables ).
Aprobacin de funcionario autorizado para cada una de las clases de transacciones.
Designacin por parte de la administracin o consejo de administracin de aquellas
personas que puedan firmar ciertos documentos a nombre de la empresa.
Comparacin de los detalles importantes de cada pedido que se recibe con los criterios
establecidos por la gerencia. Esta comparacin puede hacerse manualmente o con
tcnicas de validacin del computador, por ejemplo:
Comparacin de pedidos de clientes con los archivos maestros de clientes, precios de
venta autorizados, condiciones para descuento y embarque, etc.
Verificacin del crdito basado en el historial de pagos y del saldo de la cuenta del
cliente.
Preparacin de informes por excepcin de todos los pedidos recibidos durante un
periodo.
Aprobacin de los pedidos de venta en cuanto a precios, condiciones y crdito otorgados
por empleados que no sean vendedores o las personas que preparan los pedidos de
ventas.
Dgitos de verificacin sobre el cdigo de los clientes.
Verificacin de los detalles esenciales en los pedidos ( ejemplos: clave del producto,
precios, cantidades y cdigo de la cuenta del cliente).
Limitacin del acceso a los archivos o datos de pedidos, ya sean manuales o basados
en el computador.
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Informes por excepcin de los pedidos que no son aceptados.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 5:
Los riesgos bsicos de no lograr el objetivo 5, son los mismos de no lograr los objetivos
1 y 2 mencionados anteriormente.
1.5. OBJETIVO 6: " Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios".
1.6. OBJETIVO 7: " Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
Los objetivos 6 y 7 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, los riesgos, si no
se logran los objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 6:
Acceso limitado a las mercancas que se tienen para la venta
Preparacin de rdenes de embarque o entrega pre numerados, por una persona
independiente de la funcin de embarque.
Autorizacin adecuada de las rdenes de embarque
Polticas y procedimientos por escrito que definan qu documentos se requieren para
despachar embarques.
Acceso limitado a las formas de rdenes de empaque, de conocimientos de embarque, y
otras formas importantes.
Establecer reas especficas de empaque.
Supervisin minuciosa de las actividades de embarque.

Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 7:


Polticas y procedimientos documentados para programar los embarques.
Procedimientos para informar e investigar oportunamente las mercancas no
embarcadas.
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Comparacin del nmero y los totales de las mercancas embarcadas segn la orden de
embarque contra las mercancas que aparecen en los conocimientos de embarque.
Verificacin independiente de la mercanca embarcada por el transportador de la misma.
Dobles conteos de los embarques.
Sistema de computadora para preparar simultneamente la orden de embarque, el
conocimiento de embarque y la factura de venta basada en la bsqueda (mediante el
uso de sus rutinas fechadoras) del archivo de pedidos pendientes.
Supervisin y programacin del personal que ejecuta los servicios de embarque.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 6 y 7:
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios a quin no corresponde.
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios equivocados o bien puede
embarcarse o prestarse una cantidad equivocada de mercancas o servicios.
Las mercancas pueden embarcarse muy pronto o muy tarde e igual podra pasar con
los servicios prestados.
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios a clientes que se han excedido en
sus respectivos lmites de crdito.
Pueden absorberse costos de embarque que debieron haber sido facturados.
I.7.

OBJETIVO 8: " Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados
deben producir facturacin.

Las tcnicas de control y los riesgos de no cumplimiento del objetivo, estn orientados hacia
situaciones en que el requerimiento del ingreso est iniciado por una facturacin. Sin
embargo, en algunos casos la facturacin no produce necesariamente el reconocimiento de
un ingreso, como ejemplos tenemos aquellos en que una empresa factura segn el proceso
prestado, facturaciones por horarios anticipados, facturaciones contingentes a la aceptacin
de hechos futuros, embarques a un consignatario, etc. Cualquiera de estos ejemplos,
representan hechos que pueden procesarse y controlarse a pesar de que se difiere el
reconocimiento del ingreso.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 8:
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Conocimientos de embarque y rdenes de embarque pre numerados y controlados de
tal forma que posteriormente se pueda comprobar que los mismos se facturaron.
Proporcionar simultneamente los datos de embarque o entrega a una funcin de
facturacin y registro de inventarios.
Establecer requisitos de aprobaciones especficas para efectuar facturaciones de
mercancas sin costo tales como promociones, muestras, garantas, consignaciones, etc.
Conteos de control y conciliaciones posteriores de:
Nmero de rdenes de partidas contenidas en cada orden y los nmeros de partidas
facturadas posteriormente.
Importe de las rdenes con los importes facturados posteriormente.
Totales de comprobacin de cantidades y nmeros de las piezas embarcadas o de las
horas utilizadas con totales semejantes a las partidas facturadas.
Procedimientos para informar e investigar en forma oportuna los embarques no
facturados y las facturaciones no embarcadas.
Informes peridicos de los atrasos en el surtido de pedidos.
Polticas y procedimientos por escrito que definan los documentos que se requieren para
despachar los embarques.
Comparacin y conciliacin en un caso, de las cantidades que salen de inventario segn
se muestra en los registros permanentes, con las cantidades facturadas.
Investigacin rpida y anlisis peridico de las quejas que se reciban de los clientes.
Separacin de funciones entre el personal que reciba las quejas de clientes y el que las
analiza e investiga.
Inventarios fsicos peridicos.
En un Ambiente PED:
Comprobaciones de validez de campos de informacin ( ejemplos: cantidad embarcada,
clave del producto, nmero del cliente y nmero del pedido).

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Control por lotes para cerciorarse de que todos los embarques fueron registrados en los
archivos maestros o contabilizados en alguna otra forma.
Programas en computadora que preparan automticamente facturas de venta basadas
en un archivo de embarques despachados, as como procedimientos que controlen este
proceso, comparando los totales de cantidades embarcadas con las facturas y que
produzcan informes por excepcin de los artculos embarcados pero no facturados.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 8:
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios que nunca se facturen.
Pueden registrarse ingresos por mercancas no embarcadas o servicios no prestados.
I.8.

OBJETIVO 9: " Las facturas deben preparase correcta y oportunamente ".


Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 9:
Verificacin o validacin de los datos contenidos en las facturas.
Comparacin de los datos que aparecen en cada factura con el pedido, documentacin
de embarques y lista de precios por un empleado que no est involucrado en la
preparacin de la factura.
Recalculo manual o verificacin por pruebas de las facturas preparadas a mano o
producidas por el computador, por un empleado que no est involucrado en la
preparacin de la factura.
Investigacin oportuna y anlisis peridicos de quejas de clientes por errores en
facturaciones.
Separacin de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y el que efecta
ajustes relativos a las facturas.
Proporcionar informacin de las ventas realizadas a los vendedores a comisin.
Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo 9:

I.9.

El riesgo bsico que existe si no se logra este objetivo es que pudieran emitirse
facturaciones incorrectas y/o extemporneas.
OBJETIVO 10: " Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin hasta su
depsito.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 10:
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Cajeros centrales
Cajas registradoras (Nota: Las mquinas deben ser verificadas rutinariamente por
empleados que no tengan acceso al efectivo).
Preparar una conciliacin diaria de los totales anotados en la cinta de la caja
registradora, con las fichas de depsito del banco.
Contar con avisos de remesas de efectivo y documentos de cobranza pre numerado y
controlado, de tal forma que se pueda llevar cuenta de los mismos con posterioridad.
Efectuar en su caso, recolecciones frecuentes del efectivo que se encuentre en las
cajas.
Contar con apartados de correos con acceso limitado donde se reciban las remesas de
los clientes.
Contar con tcnicas de control de efectivo, tales como arqueos frecuentes del efectivo
en cajas, listas e informes de cobros, depsitos diarios, documentacin y verificacin de
las transferencias de efectivo a bancos y anlisis de las tendencias de los cobros.
Contar con informes diarios de los faltantes y sobrantes de caja.
Segregacin de deberes entre el personal que maneja y relaciona los cobros recibidos y
el personal que tiene la responsabilidad de:
Registrar los pagos de los clientes a las cuentas individuales de stos.
Registrar el resumen de los cobros en las cuentas de mayor general.
Registrar los cobros en el libro de ingresos de caja.
Preparar los depsitos bancarios.
Contar con un control contable independiente fuera del departamento de caja, sobre los
ingresos de caja miscelneos ( ejemplo: alquileres, intereses, dividendos, ventas de
desperdicio, etc.).
Llevar a cabo auditoras de las fuentes originales de cobranza para verificar que se han
registrado todos los cobros en efectivo.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 10:
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CONTROL INTERNO
Extravo y malversacin de fondos
Pudiera existir no informarse de ventas de mercancas al contado e ingresos
miscelneos.
I.10.

OBJETIVO 11: " Las facturas deben clasificarse, concentrndose e informarse correcta y
oportunamente.

I.11.

OBJETIVO 12: " Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos
relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.

I.12.

OBJETIVO 13: " La informacin sobre efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.

I.13.

OBJETIVO 14: " Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes, deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
Los objetivos 11 a 14 antes mencionados estn ntimamente relacionados entre s y por lo
tanto, los riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 11 a 14:
Procedimientos documentados para el proceso, corte y cierre de periodo.
Identificacin y clasificacin de las cuentas de clientes que estn documentadas
Comparacin de los resultados reales con los presupuestados y anlisis de las
variaciones.
El mantenimiento de registros cronolgicos en los lugares de embarque o cobranza que
pueden usarse para:
Acumular ingresos en las fechas de la actividad, en vez de en las fechas del
procesamiento, o
Comprobar la forma en que fueron completados los registros o diarios, o ambas cosas.
Investigacin de la falta de continuidad en la secuencia numrica de las formas
utilizadas para el registro contable.
Conciliacin de las formas utilizadas con las registradas.
Inventarios fsicos peridicos de formas y su conciliacin con los controles establecidos.
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CONTROL INTERNO
Revisin y seguimiento de los informes de excepcin de formas pendientes de procesar,
tales como facturas, pedidos, etc.
Revisin y seguimiento de los archivos que controlan los datos u operaciones
rechazadas hasta que stas se subsanan y se reprocesan.
Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad y los cortes de procesamiento y
produccin de informes peridicos relativos.
Contabilizacin simultanea del costo de venta y gastos relativos.
En un ambiente de PED.
Totales de control e identificacin de las fechas, encabezamientos, etc. en los informes.
Dgitos de comprobacin en los nmeros de las cuentas de clientes.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 11 a 14:
Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos o inexactos
ocasionando diferencias entre estos y los auxiliares respectivos.
Se pueden registrar operaciones no autorizadas, duplicadas, o errneas.
Pueden presentarse problemas de atraso para la obtencin de informacin contable y
preparacin de estados financieros.
Los informes que se preparan pueden ser incorrectos en cuanto a la clasificacin de las
transacciones o a los periodos en que ocurren los hechos.
I.14.

OBJETIVO 15: " Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a
las cuentas apropiadas da cada cliente."
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 15:
Efectuar una revisin minuciosa de los estados de cuenta que se envan a los clientes y
efectuar investigaciones de las facturas vendidas, crditos y cobros no aplicados en
forma oportuna, etc.
Rotar las labores del personal de contabilidad.
Efectuar comparaciones del detalle en las fechas de depsito con las remesas y los
crditos a las cuentas de los clientes.
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CONTROL INTERNO
Conciliar en forma regular y peridica los saldos de auxiliares de clientes con los saldos
del mayor general u otros totales de control.
En un ambiente PED.
Pruebas de validacin para comprobar los asientos contables que afecten cuentas de
clientes y dgitos de control.
Formar lotes y conciliar los totales de entrada ( ejemplos: los importes de las facturas de
ventas y de las remesas de efectivo ) con los totales de procesamiento y los nuevos
saldos acumulados.
Establecer controles de los programas para prevenir o detectar duplicidad en el pase de
transacciones, as como la omisin de transacciones aceptadas.
Establecer rutinas de comprobacin de etiquetas de archivos de computadora ( fecha y
versin ) para reducir la posibilidad de pasar la versin equivocada de un archivo
maestro o usar el archivo de actividades errneo.
Revisin de los informes de " era y es " de la situacin de la cuenta.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 15:
Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con los
movimientos pasados al mayor general.
Las operaciones con clientes pudieran pasarse incorrectamente a sus auxiliares.
Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta que se
encuentra en un auxiliar o registro de un cliente.
I.15.

OBJETIVO 16: " En cada periodo contable den en prepararse asientos contables para
facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos gastos relativos a las ventas,
efectivo recibido y ajustes relativos".

I.16.

OBJETIVO 17: " Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia".
Los objetivos 16 y 17 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto, riesgos, si no se
logran los objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos 16 y 17:

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17

CONTROL INTERNO
Preparacin de un catlogo de cuentas conteniendo una descripcin de cada cuenta, as
como instrucciones de por qu concepto se deben efectuar las mismas.
Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de cuentas.
Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas y analizar las
variaciones importantes entre los saldos reales y los presupuestados.
Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo, expresado por funcin, las fuentes
que han de usarse para preparar los asientos contables, cortes a efectuar,
acumulaciones que deben hacerse u quin es responsable de hacer cada cosa.
Comparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contables recurrentes.
Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal autorizado que no tenga
participacin activa en su preparacin.
Registro de asientos contables u control que pueda proporcionar certeza razonable de
que se prepararon todos los asientos contables requeridos.
Formas pre numeradas de asientos contables y la verificacin correspondiente de que
todos los asientos fueros registrados en el periodo.
En un ambiente PED.
Conciliacin de los registros cronolgicos manuales con los asientos contables
producidos por el computador ( ejemplo: comparacin de los totales de cobro
mensuales, segn el departamento de caja con los crditos aplicados por el computador
a las cuentas de clientes ).
Comparacin de los nmeros de cuenta de cada asiento contable con el archivo maestro
basado en el computador y rechazo e informe de los errores.
Comprobacin mediante el computador, de las partidas duplicadas.
Preparacin automtica de los asientos contables por un sistema basado en el
computador.
Comprobacin de la validez y/o verificacin de los campos de datos de cada asiento
contable.

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CONTROL INTERNO
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 16 y 17:
Los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.
Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno o ms de los
siguientes factores:
a) Omisin en el registro de transacciones (ejemplo: los cobros o el registro de ventas de
un da) de resmenes hachos para respaldar los asientos contables.
b) Omisin en el registro de un asiento contable.
c) Codificaciones incorrectas.
d) Asientos contables duplicados
e) Cortes impropios.

I.17.

Puede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.


OBJETIVO 18: " La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las
actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
Como ejemplos de la informacin que pudiera requerirse de este objetivo, se incluyen
los siguientes:
Las bases que sirven para el pago del impuesto al valor agregado.
El ingreso reconocido con propsitos de las utilidades realizadas en ventas en abonos,
para efectos del impuesto sobre la renta.
Determinacin de reservas que no son deducibles para efectos del impuesto sobre la
renta y la participacin de utilidades a los trabajadores (ejemplos: reserva de garantas,
reserva para devoluciones y rebajas sobre ventas).
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 18:
La existencia de procedimientos documentados para preparar, resumir e informar la
informacin de impuestos requerida.
Revisin de las transacciones importantes por lo general conocedor de los requisitos
fiscales, (ejemplos; contadores, abogados y especialistas de impuestos).
Una clasificacin de ventas, en un plan de codificacin u otros criterios para facilitar la
clasificacin, resumen y obtencin automtica de la informacin de impuestos requerida.

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CONTROL INTERNO
Polticas por escrito referentes a los mtodos a usarse para calcular las reservas
(reservas para garantas, cuentas de cobro dudoso, descuentos, y rebajas, etc.) para los
fines de impuesto.
Revisiones por parte de auditores internos
Ejemplos si no se logra el objetivo 18:
Usar datos errneos en los clculos de los impuestos
Pagar multas y recargos
Pagar impuestos en exceso.
Objetivos de Verificacin y Evaluacin
I.18.

OBJETIVO 19: " Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por
cobrar, otras cuentas del ciclo de ingresos y las transacciones relativas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 19:
Manuales de procedimientos y polticas grficas de organizacin y otra documentacin
que:
Listen las cuentas, informes, actividades, politicas y procedimientos que deben
verificarse y evaluarse, cundo van a ser stos verificados y evaluados y por quin ser
supervisada la actividad.
Describan cmo debe ejecutarse la verificacin y evaluacin
Describan cmo deben documentarse los resultados de la revisin a a quin deben
comunicrsele.
Tcnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones:
Conciliacin de saldos y actividades registradas contra los saldos y actividades,
informados por los custodios ( ejemplo: conciliacin de los cobros registrados con los
importes que muestran los estados bancarios).
Conciliacin con terceros
Actuacin rpida sobre las quejas de los clientes.
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CONTROL INTERNO
Conciliacin de los saldos del mayor general con los auxiliares.
Verificacin peridica de los informes de actividad con la documentacin de respaldo.
Arqueos peridicos de la caja y la cartera de clientes y conciliacin con los importes
registrados en libros.
Comparacin de los importes contabilizados con transacciones posteriores o con
importes preestablecidos.
Tcnicas usadas para proporcionar certeza razonable de que se valan en forma real los
saldos registrados:
Anlisis de ndices, tendencias y variaciones
Revisiones peridicas de los mtodos y frmulas utilizadas para las acumulaciones,
cancelaciones, etc.
Comparacin de los resultados y estadsticas con las tendencias de la industria.
Ajustes de variaciones en el tipo de cambio de diversas.

II.

CONCLUSIN
En conclusin, estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que
tienen actualmente los sistemas de Procesos Electrnicos de Datos en las empresas, el
auditor se ve obligado a evaluar tcnicas de control interno especficas de los mismos, por
lo que consideraramos que el proporcionar ejemplos de este tipo de tcnicas puede ser
de gran ayuda en el estudio y evaluacin del control interno en un ambiente de PED.

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CONTROL INTERNO

III.

BIBLIOGRAFIA

http://www.geocities.com/unamosapuntes_2000/apuntes/auditoria/controlinterno.htm.
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CONTROL INTERNO
http://www.riesgos de control interno/com.pe

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