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AUTÓNOMO

Asignatura

CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD IIII
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD IIII

AUTOR: ROLANDO SÁEZ MOLINA

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AUTOR

ROLANDO SÁEZ MOLINA:

Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepción, Diplomado en Ingeniería Industrial de la Universidad del Bío–Bío , Diplomado en Gestión de Recursos Humanos de la Universidad de Santiago.

En su trayectoria laboral ha desempeñado cargos directivos y gerenciales en Empresas Públicas y Privadas, de las regiones Séptima y Octava, y la Región Metropolitana.

Ha ejercido docencia y capacitación en áreas de Administración, Economía y Evaluación de Proyectos principalmente, en las siguientes Organizaciones Educacionales:

INACAP Instituto Profesional Santo Tomás Universidad Autónoma del Sur Universidad Católica de la S.C.

Actualmente se dedica a la Consultoría y Capacitación.

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INVITACIÓN AL MÓDULO

Después de haber comprendido los fundamentos básicos de la contabilidad, se sientan las bases para profundizar en materias relevantes de la contabilidad superior con el propósito de manejar de mejor forma las operaciones que diariamente deberemos enfrentar como profesionales o como usuarios de Instituciones que prestan servicios financieros y comerciales.

En éste texto se tratarán temas como la operación con documentos de crédito, en todas sus modalidades, como letras de cambio, dentro de las cuáles están las letras en cartera, en cobranza, en garantía, en descuento , en fin toda la gama que se pueda presentar, también se analizará el tratamiento de los activos intangibles.

Interesante resultará para ustedes estudiar lo referente a Sociedades e Inversiones, donde se tendrá como objetivo distinguir los tipos de sociedades más importantes que existen, sus características de constitución y acerca de las inversiones en acciones que se pueden realizar, y finalmente lo principal es dominar la técnica contable en valores negociables y en empresas relacionadas.

Por último se cierra éste modulo con el Estado de Flujo de Efectivo, que ha cobrado gran importancia debido a la información relevante que entrega a la Gerencia, y al presentarse como herramienta financiera útil para la toma de decisiones.

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ASIGNATURA

CONTABILIDAD II

PRIMERA UNIDAD

TOPICOS RELEVANTES EN LA CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN

Haber comprendido los fundamentos básicos de la contabilidad, sienta las bases para comenzar a profundizar en temas relevantes de la contabilidad superior, lo que permite otorgar una ventaja más en nuestra capacitación como profesionales del área.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

Comprender el tratamiento contable y los fundamentos de algunos temas frecuentes e importantes en la contabilidad.

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1.- OPERACIONES CON DOCUMENTOS DE CREDITO

1.1.- GENERALIDADES

Letra de Cambio:

Es un documento legal

que se origina cuando la Empresa realiza créditos comerciales. Por

ejemplo vende artículos en cuotas a plazo y se firma este documento.

Las letras como documento de crédito, permiten respaldar la venta y también sirve de instrumento financiero para operaciones comerciales.

El Art. Nº 632 del Código de Comercio define una letra de cambio, como un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la ley, por el cual el Librador ordena al librado pague una cantidad de dinero a la persona designada o a su orden.

Según la definición anterior, existe una cantidad de dinero. Esta se refiere a que en cada letra , se estipula la fecha de vencimiento y el valor nominal que es el monto que el aceptante se obliga a pagar. Además se identifican claramente las personas que intervienen.

Entes que intervienen:

De acuerdo a la normativa legal son dos:

Beneficiario o Librador : es el que tiene la deuda a favor o deuda por cobrar con el documento. Por ejemplo, el vendedor en una transacción a crédito.

Aceptante o Librado: es el que queda obligado a cancelar una cantidad de dinero en una fecha posterior, citada en el documento. Por ejemplo, el comprador a crédito.

¿Qué dice la legislación vigente?

La normativa legal se encuentra en la Ley N° 18.092 de 1982 y en la Ley de Timbres y Estampillas. En esta última, se establece el impuesto que debe pagar el librador (emisor) del documento y que asciende a un 0,1 % sobre el monto de la letra por cada mes o fracción de mes entre la fecha de emisión y la del vencimiento del documento, con un tope en la tasa de un 1,2%.

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1.1.1. Documentos en cartera (letras en cartera).

Una letra en cartera, es un documento de crédito en poder de la Empresa (beneficiario) hasta el vencimiento de ella, momento en que el aceptante debe cancelar el valor de ésta.

¿Cómo reflejar este hecho económico en la contabilidad?

Analicemos un ejemplo que nos permita ver la situación que queremos reflejar:

El señor Pedro Soto compra mercaderías a la Empresa ZZ por un monto de $400.000, por el cual se le acepta una letra de cambio. El costo de la mercadería asciende a $ 200.000.

Dicha transacción se registra de la siguiente manera:

—————————— 1 ——————————

Letras por cobrar

400.000

Ventas (Venta de mercaderías al crédito)

2

Costo de ventas

200.000

Mercaderías

400.000

200.000

(Costo de la mercadería vendida)

En el caso de que la empresa se dedicara solamente a esperar el vencimiento de la letra, el tratamiento contable sería bastante sencillo. Al momento del vencimiento, el asiento contable quedaría de la siguiente manera, de acuerdo al ejemplo anterior:

—————————— 1 ——————————

Banco

400.000

Letras por cobrar (Pago de letra por el cliente)

400.000

------------------------------X ——————————

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Con este asiento, la cuenta del libro mayor Letras por cobrar quedaría saldada.

En el registro de mayor:

Letras por cobrar

¡ 400.000 400.000
¡
400.000
400.000

Esto muestra que ya no existen letras en cartera en la empresa.

Sin embargo, puede que a la fecha de vencimiento de la letra, nuestro cliente no tenga liquidez para cancelar su obligación y solicite por ello, una prórroga por el total o parte del documento, lo cual incluye un interés acordado por las partes. Dentro de esta unidad, en el punto Intereses y descuentos, analizaremos el tratamiento de estos intereses.

.

1.1.2. Letras en cobranza.

Esta operación consiste en que la empresa, envía sus Letras en Cartera (Letras por Cobrar que mantiene) al banco, para que éste se encargue de efectuar la cobranza. Una vez realizada tal cobranza por el banco, éste deposita el dinero recaudado en la cuenta corriente de la empresa, descontando una comisión por los servicios prestados.

¿Qué ventajas tiene esta operación?

1. El que una institución financiera efectúe el cobro de la letra, le da más seriedad y seguridad a

la cobranza.

2. Existe un ahorro de costo por parte de la empresa en lo que se refiere a la administración y

control de las cobranzas.

Para comprender su tratamiento contable utilizaremos el ejemplo anterior, con la diferencia que la empresa no esperará su vencimiento, sino que enviará las letras al banco; el que pide una comisión del 3%. El asiento contable quedaría de la siguiente manera:

———————— 1 —————————

Letras en cobranza

400.000

Gastos bancarios

12.000

Letras por cobrar

400.000

Banco

12.000

(Se envían letras al banco para su cobranza)

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En esta situación, disminuye la cuenta de activo letras por cobrar y aumenta otra cuenta de activo, que es letras en cobranza, por lo tanto, el activo total de la empresa no ha sido modificado. En otras palabras, en vez de tener letras en cartera, ahora tiene letras en cobranza.

La cuenta gastos bancarios pertenece a las cuentas de resultado - pérdida. Ésta, refleja la comisión cobrada por el Banco, la cual es deducida de inmediato en la cuenta corriente (disminuye Banco). El comprobante para asentarla, es un documento que envía el banco. Los gastos bancarios también están afectos al impuesto al valor agregado; pero no lo consideraremos por el momento.

Cuando llega el vencimiento de la letra, el aceptante efectúa el pago en la institución financiera correspondiente y no en la empresa. En este momento, el banco informa a la empresa dicho pago, la cual procede a contabilizar el hecho económico. De acuerdo al ejemplo que estamos planteando, el asiento contable quedaría de la siguiente forma:

—————————— 1 ——————————

Banco

400.000

Letras en cobranza (Cobro bancario de la letra)

400.000

De esta manera, finalmente, es recuperado por la empresa el monto de la deuda documentada por un cliente.

Es conveniente recordar el flujo general que sigue una letra cuando se va a cobranza:

1. La empresa envía las Letras en Cartera al Banco para su cobranza.

2. El banco realiza la cobranza al cliente de la Empresa.

3. El cliente paga la letra al banco.

4. El banco deposita el pago en la cuenta corriente de la empresa.

También en estos casos, si el cliente desea pedir prórroga, esta decisión no le corresponde al Banco, sino, a la empresa que envía la letra en cobranza. En todo caso, si se da una prórroga, el Banco puede seguir gestionando la cobranza.

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Apliquemos lo aprendido con ejercicios resueltos de letras en cobranza

1. La Empresa XX cuenta con una letra en cartera por $240.000 y decide enviarla a cobranza al banco. Éste le pide una comisión del 3% del valor de la letra de cambio.

A la fecha de vencimiento, el banco efectúa el cobro.

La contabilidad de la empresa quedaría:

1

Por el envío de la letra al banco, la empresa posee letras

Letras en cobranza

Gastos bancarios

240.000-->en cobranza.

7.200--> Pérdidas por gastos de comisión bancaria

Letras por cobrar

Banco

240.000———>. La empresa ya no

posee letras en cartera.

7.200———> Descuento de la comisión de la cobranza en la cuenta corriente.

(Envío de letras en cobranza bancaria)

2

Banco

240.000--> Depósito del pago que hizo el cliente al banco

Letras en cobranza

.

240.000———> La empresa ya no posee letras en cobranza, ya que el cliente pagó

(Cobro de las letras por el banco)

.

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Resolvamos otro ejercicio

1. La Empresa BBB posee en cartera 18 letras de cambio, por un monto de $3.200.000.De estas letras, 8 son a 60 días por un monto de $1.015.000, mientras que las restantes son a 90 días.

El día 15 de Febrero del año pasado decide enviarlas en cobranza bancaria para otorgarle mayor seguridad al cobro, por esta razón el banco le cobra un 4% de comisión sobre el monto total de las letras en cobranza.

La totalidad de los clientes cancela oportunamente en las fechas de vencimiento de cada una de las letras de cambio.

La contabilidad para la empresa quedaría:

15/02

Letras en cobranza Gastos bancarios

Letras por cobrar

1

3.200.000——> Envío de letras al banco para cobranza. 128.000——> Pérdida por 4% de comisión bancaria.

3.200.000 ——> Disminución de letras en cartera

que son reemplazadas por las 128.000 ——> letras en cobranza

Banco (Envío de letras en cobranza bancaria)

^

¡

Disminución de la comisión

en la cuenta corriente.

.

15/04

2

Banco

Letras en cobranza

1.015.000

1.015.000

(Cobro de letras a 60 días)

Depósito en cuenta corriente del pago que el cliente realizó al banco (letras a 60 días).

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17/05/

3

Banco 2.185.000

Letras en cobranza

2.185.000

(Cobro de letras a 90 días)

Depósito en cuenta corriente realizado por el banco, del dinero que recibió por el pago de letras en cobranza (Letras a 90 días).

1.1.3. Letras en garantía.

Las letras en cartera se utilizan como prenda o garantía; para obtener préstamos bancarios o de instituciones financieras, o conseguir créditos a los proveedores en forma de mercaderías y materias primas.

En el caso de préstamos, la empresa debe llevar las letras en cartera que decida entregar en garantía, y el banco o la institución financiera procede a otorgarle un préstamo por una cantidad un poco menor al monto de las letras, esto, debido a los intereses que se generan por el préstamo solicitado.

El banco o la institución financiera son los encargados de las gestiones de cobranza, al vencimiento del documento de crédito. Después del pago, el banco se cancela del préstamo y de los intereses que devengue, reintegrando la diferencia a la empresa.

Al momento de enviar las letras en garantía, también la empresa debe cancelar al banco una comisión por los gastos de cobranza incurridos por éste.

En el caso de entregar letras en garantía para conseguir créditos con los proveedores, este último es el encargado de la cobranza de las letras, con lo cual se paga de las mercaderías o insumos y también de los intereses por el crédito. En este caso, el valor del crédito otorgado es un poco inferior al monto de las letras que se dejan en garantía.

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Para mostrar la contabilización de lo antedicho recordaremos el ejemplo anterior:

Recordemos que la empresa cuenta con una letra aceptada por don Pedro Soto por $400.000 a treinta días, la cual está en cartera. Sin embargo, la empresa solicita un préstamo al banco por el 85% del valor de la letra, dejando ésta en garantía. El banco también solicitó una comisión por cobranza del 2% del valor de la letra y la tasa de interés del préstamo asciende a un 1% mensual.

1

Letras en garantía

.

400.000

Gastos bancarios

8.000

Letras por cobrar

400.000

Banco

8.000

(Letras en garantía por préstamo bancario y la comisión por cobranza)

Nuevamente en este caso, el activo total de la empresa no se ve afectado, porque disminuye la cuenta de activo letras por cobrar, pero aumenta la cuenta de activo letras en garantía por igual monto. En otras palabras, es un traspaso de una cuenta a otra.

Los gastos bancarios se cancelan de inmediato con dinero de la cuenta corriente bancaria

El banco deposita directamente en la cuenta corriente de la empresa que endosó (traspaso dominio) su letra, lo que genera un nuevo hecho económico susceptible de contabilización.

 

2

Banco

340.000

Préstamo bancario

340.000

(Préstamo por el 85% de la letra en garantía).

Este asiento nos muestra que aumentaron nuestros pasivos, porque tenemos un préstamo que cancelar.

Al llegar la fecha de vencimiento, el banco cobra el documento y deposita el excedente (si lo hay), después de rebajar el préstamo y los intereses, en la cuenta corriente de la empresa.

Este es el momento para que la empresa también contabilice los mencionados conceptos:

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———————————3——————————

Banco Préstamo bancario

Intereses bancarios

Letras en garantía

.

56.600 ——> El banco hace el depósito por lo que quedó. 340.000 ——> Con el pago del cliente, el banco cancela el préstamo otorgado a la empresa.

Disminuye préstamo (pasivo).

3.400 ——> Pérdida por intereses cobrados.

400.000 ——> Ya no existen (Cancela préstamo e intereses al

banco)

letras en garantía. El cliente pagó.

En el asiento anterior podemos notar que se cancela el préstamo y los intereses, con la letra en garantía cobrada por el banco.

En el caso de endosar (traspasar el dominio) una letra, para obtener un crédito por parte de los proveedores, el proceso contable es muy similar. Tomando el ejemplo anterior, sin considerar los gastos de cobranza ni los intereses, tenemos lo siguiente:

1

Letras en garantía

400.000

400.000

(Envío de letras en garantía a un proveedor)

Letras por cobrar

La empresa endosante (que entrega las Letras) realizó pedidos de mercaderías a su proveedor por un monto de $340.000.

2

Mercaderías 340.000

Proveedores 340.000

Observe que, el encargado de cobrar la letra ahora es el proveedor, de manera que llegado el vencimiento, el cliente le debe pagar a él. Es decir, hay un traspaso de la letra (endoso). Cuando el cliente le cancela al proveedor, tenemos:

3

Proveedores 340.000

Caja

60.000

Letras en garantía

400.000

(Pago a proveedores, devolución de diferencia)

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Este asiento refleja que la cuenta de pasivo proveedores queda saldada, al ser cubierta por la letra cobrada. La cuenta de activo letras en garantía disminuye al ser cancelada. Y la cuenta de activo caja aumenta, por el excedente entre la letra cobrada y la deuda con los proveedores.

De existir intereses y gastos de cobranza, estos valores se abonarían a la cuenta proveedores, aumentando la deuda total.

Un nuevo ejercicio.

1.- La empresa ZZ solicita un crédito a los proveedores consistente en insumos para su producción para los meses de enero, febrero y marzo del año en curso. Para este efecto, el proveedor solicita a la empresa un documento en garantía. La letra en garantía Nº 0025, es a 90 días por $820.000.

Los pedidos de insumos son los siguientes:

Enero

$ 255.000

Febrero

$ 123.000

Marzo

$ 360.000

Al vencimiento, el proveedor cobra la letra y se cancela de su préstamo. La diferencia la devuelve a la empresa ZZ.

La contabilidad de la empresa quedaría:

Enero

1

Letras en garantía

Letras por cobrar

820.000

820.000

(Envío de letras en garantía por crédito de proveedores)

Enero

2

Mercaderías 255.000

Proveedores (Crédito de proveedores)

255.000

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Febrero

—————————— 3——————————

Mercaderías

123.000

Proveedores (Crédito de los proveedores)

Marzo

123.000

——————————4———————————

Mercaderías

360.000

Proveedores (Crédito de proveedores)

360.000

Abril

 

5

Proveedores

738.000

Caja

82.000

Letras en garantía

820.000

(Pago del crédito de los proveedores)

1.1.4. Letras en descuento.

Esta operación permite a la empresa que posee una letra en cartera, descontarla en el banco, vale decir, entregar la propiedad del documento por una cantidad inferior a la letra, diferencia que refleja el valor del dinero en el tiempo. Lógicamente, un peso hoy, vale más que un peso de mañana, el querer disponer del dinero inmediatamente tiene un costo y ese costo es la tasa de interés.

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La suma del valor pagado por descuento más el interés, debe sumar el valor nominal de la letra (valor que aparece en el documento de crédito).

Esta operación es un tanto diferente a la de letras en cobranza, ya que en el caso de los descuentos, el banco realiza una evaluación de la solvencia del aceptante de la letra y además del propio endosante (empresa que le entrega la letra), ya que si no responde el aceptante a la fecha de vencimiento, será el endosante quien deba cubrir el monto de la letra.

¿Cuáles son los objetivos que existen tras esta operación?

El principal objetivo de las empresas que realizan descuentos de sus letras, tiene relación con su liquidez. Las empresas necesitan flujos de dinero para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo y recurren para esto a un instrumento financiero, que en este caso es la letra de cambio.

En este tipo de operación, el banco también cobra una comisión por gastos de cobranza. Al momento de descontar las letras el banco entrega al endosante el valor de la letra de cambio menos los intereses y la comisión de cobranza.

Tomando el ejemplo que hemos seguido, ahora la letra en cartera es enviada para descuento al banco, el asiento sería:

————————— 1 ——————————

Letras en Descuento

400.000

Letras por Cobrar (Envío de letras en descuento)

400.000

Este asiento nos muestra que la empresa ya no cuenta con letras en cartera o letras por cobrar, debido a que dicho activo fue rebajado, pero aumentó otra cuenta de activo denominada letras en descuento. En otras palabras, hay un cambio de Letras por Cobrar a Letras en Descuento.

Después que el banco realiza la evaluación mencionada al comenzar con esta operación, responde a la empresa si acepta o no el endoso de la letra.

Si la respuesta es negativa, debe reversarse el asiento anterior, vale decir:

——————————2 ——————————

Letras por cobrar

400.000

Letras en descuento

400.000

(No aceptación de las letras en descuento por el banco).

Con este asiento las letras vuelven a quedar en cartera (situación original).

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Si la respuesta del banco es afirmativa, éste procederá a depositaren la cuenta corriente del endosante, el monto de la letra, menos los gastos de cobranza y los intereses del descuento.

Tomando en cuenta el ejemplo anterior y agregándole una comisión de cobranza del 3% del valor de la letra, una tasa de interés del 2% mensual y un vencimiento a 30 días, tendríamos el siguiente asiento:

——————————2——————————

Banco

380.000

Gastos Bancarios

12.000

Intereses Bancarios

8.000

Letras en Descuento (Descuento Bancario de las letras)

400.000

¿Podría usted explicar el asiento?

En palabras sencillas podríamos decir que la cuenta gastos bancarios, que pertenece a resultado - pérdidas, se generó por el pago realizado al banco por su gestión de cobranza. La cuenta interés bancario, también de resultado pérdidas, refleja el interés pagado al banco por tener disponible efectivo de inmediato. La cuenta de activo banco, es la diferencia entre la letra descontada, menos los gastos bancarios y los intereses. Y por último, la cuenta de activo letras en descuento está siendo saldada, porque las letras ya no se encuentran en esta situación.

Recordemos que al comienzo dijimos que si la letra no era cancelada por el aceptante, ésta debía ser cancelada por el endosante (la empresa que le entregó la letra al banco) al banco, sin embargo, en los asientos que hemos realizado no reflejamos aquella responsabilidad contingente. Esta responsabilidad se refleja en los estados financieros, donde se menciona que la empresa ha descontado letras por un monto de $400.000. Sin embargo, se puede llevar un registro mensual de dichas responsabilidades, para lo cual utilizaremos cuentas de orden . El asiento quedaría de la siguiente forma:

1

Letras descontadas

Responsabilidad por Letras Descontadas

400.000

400.000

(Responsabilidad por letra descontada)

Esta responsabilidad se extingue cuando el aceptante paga la letra, o por su incumplimiento debe ser pagada por el endosante. En ese momento se reversa el asiento recién citado, vale decir:

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——————————2 ———————————

Responsabilidad por Letras Descontadas

400.000

Letras Descontadas

400.000

(Extinción de responsabilidad por letras en descuento).

1.1.5. Letras endosadas.

¿En qué consisten?

Es una transferencia de un documento a favor de un acreedor, mediante la firma al dorso.

Una definición legal nos dice: "el endoso es un escrito por el cual el tenedor legítimo (endosante), transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la constituye en prenda (garantía)".

Al endosar una letra, el endosante (el dueño original de la letra) no queda libre de la responsabilidad de pagar el monto de la letra endosada, si el aceptante no lo hace.

Siguiendo con el ejemplo, supongamos que la Empresa XX decide pagar a proveedores con la letra aceptada por Pedro Soto. El registro quedaría de la siguiente manera:

1

Proveedores 400.000

Letras por cobrar (Endoso de letras a proveedores)

400.000

Este asiento nos muestra que, utilizando la cuenta de activo letras por cobrar, se puede cancelar la cuenta de pasivo proveedores, mediante el endoso.

Como lo mencionamos anteriormente, el endosante debe reflejar su responsabilidad indirecta por las letras endosadas, y se expresa cornos sigue:

—————————— 2 ——————————

Letras endosadas

400.000

Responsabilidad por letras endosadas

400.000

(Responsabilidad por letras endosadas)

Como vimos en la operación anterior, estas cuentas no afectan las sumas del balance, debido a que son cuentas de orden, que sirven para llevar el control interno.

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Al vencimiento de la letra y en el caso de pago por parte del aceptante, cesan las responsabilidades de la empresa endosante, lo que se refleja reversando el asiento anterior.

3

Responsabilidad por Letras endosadas

Letras endosadas

400.000

400.000

(Término de la responsabilidad por letras endosadas).

En todos los casos de endoso y descuento de letras, generalmente no se concede prórroga al aceptante, ya que existe una responsabilidad inmediata de pago.

Cabe destacar que, aunque el endoso de las letras se presenta en una operación aparte, constituye también un endoso a la orden del banco toda letra en cobranza, en descuento, o en garantía.

1.1.6. Pagaré.

El pagaré es otro documento por el cual una persona se compromete a pago de cierta cantidad estipulada, en los plazos acordados.

Una definición legal nos dice que, el pagaré es un escrito por el que la persona que lo firma, se confiesa deudora a otra de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su orden, dentro de determinado plazo.

El pagaré al igual que la letra, posee un impuesto que afecta al emisor del documento de un 0,1% del valor del pagaré por cada mes o fracción de éste, desde que se emite, hasta el vencimiento, con una tasa tope del 1,2%.

Las personas que intervienen en este documento, son dos: el beneficiario que generalmente es el mismo emisor, que a cuya orden se extiende el documento, y el suscriptor es quien se compromete a pagar el documento.

No repasaremos la técnica contable en este tema, debido a que el pagaré se encuentra respaldando operaciones de créditos similares a las letras que ya sabemos contabilizar. (Por ejemplo un crédito bancario).

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1.1.7. Cheques.

Los cheques los clasificaremos en cuatro categorías que examinaremos a continuación:

a) Cheque al portador: esta clase de cheque puede ser cobrado por cualquier persona que lo

porte, tal como lo indica su nombre. Para que un cheque sea al portador, no se le debe borrar ninguno de los antecedentes impresos en el cheque, sólo se deben completar los datos.

b) Cheque a la orden: esta clase de cheque puede ser cobrado por la persona a quien fue girado,

o a quien ésta última lo endose. El endoso consiste en firmar el cheque al reverso, con lo cual se indica que, se está traspasando el dominio del documento. Para que un cheque sea a la orden,

debe borrarse el impreso o al portador.

c) Cheque nominativo: estos cheques pueden ser cobrados única y exclusivamente por la

persona a quien fue girado, es decir, no es endosable. Para que un cheque sea a la orden, deben

borrarse los impresos que dicen: a la orden doy o al portador.

d) Cheque cruzado: este tipo de cheque es aquel que solamente puede ser depositado en una

cuenta corriente, es decir, no puede ser cobrado en dinero efectivo. Para que sea un cheque cruzado, debe poseer dos líneas verticales en su anverso. Estos cheques se utilizan, para mayor seguridad, en el pago de transacciones comerciales.

Existen cheques de la plaza y fuera de la plaza. La palabra plaza se refiere a la ciudad donde está la sucursal bancaria. Así, un cheque de la plaza en la ciudad de Talca, sería un cheque de un banco sucursal Talca, mientras que un cheque de una sucursal bancaria en Concepción, sería un cheque fuera de la plaza en la ciudad de Talca.

Los cheques de la plaza caducan o dejan de ser válidos, 60 días a contar de la fecha de emisión, mientras que los cheques fuera de la plaza, tienen una vigencia de hasta 90 días después de la fecha de emisión.

1.2. PROTESTO.

¿En qué consiste?

Cuando llega la fecha de vencimiento de un documento de crédito, y éste no es cancelado por el aceptante, el beneficiario del documento debe presentar una acción legal, que consiste en dejar constancia al reverso del documento o en un papel añadido, la falta de pago. Este es un acto solemne, por lo tanto, la constancia debe efectuarla un Ministro de Fe (Notario Público). A este acto se le denomina protesto.

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Las letras se pueden protestar por falta de pago, en cualquier operación en la que se encuentren, ya sea en cartera, en cobranza, en garantía o endosadas, ésta, deberá ser presentada para el protesto por el tenedor (propiedad física) de la letra.

¡Analicemos lo que sucede contablemente!

Consideremos el siguiente caso: don Pedro Soto no canceló la letra que aceptó por $400.000, y los gastos de protesto ascienden a $8.500. Con este ejemplo analizaremos qué sucede, en cada operación en que se encuentre la letra.

1.2.1. Protesto de letras en cartera.

En este caso el asiento contable quedaría así:

—————————— 1 ———————————

Letras protestadas

Letras por cobrar Banco (Protesto letras en cartera)

408.500

400.000

8.500

Este asiento nos muestra que disminuyeron los activos letras por cobrar y banco, mientras que aumentó el activo letras protestadas, por un monto mayor que las letras por cobrar, debido a que el aceptante debe ahora pagar, además de la letra: los gastos de protesto, los intereses y cualquier otro gasto que se genere en la cobranza.

1.2.2. Protesto de letras en cobranza.

En este caso, el banco envía la información pertinente a la empresa para que efectúe el asiento de protesto, el cual quedaría de la siguiente manera:

1

Letras protestadas

408.500

Letras en cobranza

400.000

Banco (Protesto de letras en cobranza)

8.500

Este asiento es muy similar al anterior, la diferencia radica en la operación en que se encuentra la letra.

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1.2.3. Protesto de letras en garantía.

En este caso, la empresa recibe la información del protesto, ya sea del banco o del proveedor a quien le entregó la letra en garantía, y procede a efectuar el siguiente asiento:

 

1

Letras protestadas

408.500

Letras en garantía

400.000

Banco

8.500

(Protesto de letras en garantía)

Como dejó la letra en garantía, por un préstamo bancario o por un crédito de proveedores, la empresa debe cancelar la letra en garantía o cambiaría por otra de un monto similar, dependiendo de las condiciones que estipule la institución financiera o el proveedor.

1.2.4. Protesto de las letras descontadas.

En esta operación, la empresa que descontó la letra en el banco, debe pagarle a este último, el valor de la letra descontada más todos los gastos de protesto. Esto se refleja en el siguiente asiento:

1

Letras protestadas

Banco

408.500

408.500

(Pago de letra que había sido descontada, más los gastos de protesto)

Debe tenerse en cuenta que con este asiento, se extingue la responsabilidad indirecta y por lo tanto, debe reversarse el asiento de orden, ya que en definitiva la empresa queda con la letra protestada y asume el no pago del cliente.

1

Responsabilidad por letras descontadas

400.000

400.000

(Cese de responsabilidad indirecta por pago de la letra)

Letras descontadas

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1.2.5. Protesto de letras endosadas.

Si la letra se encuentra en la operación de endoso, el ente que endosó, debe pagar al proveedor la totalidad de la letra más los gastos de protesto. En el ejemplo que estamos considerando, quedaría:

1

Letras protestadas

408.500

Banco (Pago de letra que estaba endosada)

408.500

También, debe reversarse el asiento de orden, por la responsabilidad que tenía la empresa, debido a que tal responsabilidad después del pago, ya no existe.

2

Responsabilidad por letras endosadas 400.000

Letras endosadas

400.000

(Extinción de responsabilidad indirecta con el proveedor)

1.2.6. Recuperación de letras protestadas y/o castigo.

Las operaciones de cobranza de una letra, no terminan con las acciones legales del protesto. De aquí en adelante, se emprenden acciones judiciales que determinarán la recuperación y/o el castigo de las letras protestadas, lo que redundará en aumento del activo caja o banco, por la recuperación, o una pérdida por el castigo, la cual se reconoce después de un plazo prudente de gestiones y que es normalmente de un año.

Supongamos que se protesta una letra por falta de pago por un monto de $300.000, más $23.000 por gastos de protesto.

En el primer escenario, las gestiones legales de protesto resultaron positivas, el asiento quedaría:

 

1

Caja

323.000

Letras Protestadas

323.000

(Recuperación de letra protestada)

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En el segundo escenario, las gestiones legales de protesto son inútiles, el asiento quedaría:

2

Castigo de letras protestadas

Letras protestadas

323.000 —> Pérdida por no recuperabilidad.

323.000—>Se elimina la letra protestada.

(Castigo por pérdida del valor de letras protestadas)

En el tercer escenario, las gestiones legales de protesto permitieron la recuperación de $250.000. Aquí el asiento quedaría:

1

Caja

250.000

Castigo de letras protestadas

73.000

Letras protestadas

323.000

(Recuperación y castigo de letras protestadas)

En el cuarto escenario, las letras protestadas fueron castigadas después de agotar los medios de cobro, sin embargo, después de ésto fueron pagadas. El asiento quedaría:

 

1

Caja

323.000

Recuperación de letras protestadas

323.000

(Recuperación de letras castigadas)

1.3. REMUNERACIONES.

1.3.1. Concepto de remuneraciones.

El Código del Trabajo define: "se entiende por remuneración, las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluadas en dinero que debe percibir el trabajador, del empleador por causas del contrato de trabajo".

En palabras sencillas diríamos que el concepto remuneración abarca a toda compensación económica que recibe un trabajador de parte de un empleador, por sus servicios prestados.

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En la definición intervienen dos entes:

a) Empleado: es la persona que se compromete a prestar sus servicios al empleador por una

retribución predeterminada. Existen dos tipos de empleados:

• Los dependientes: son los que tienen subordinación laboral, cumplen un horario predeterminado de trabajo y la remuneración que perciben se le conoce con el nombre de sueldos.

• Los independientes: no tienen subordinación laboral, ni cumplen horario de trabajo y la remuneración que perciben, se le denomina honorarios.

b) Empleador: persona natural o jurídica, que contrata los servicios de un empleado y se

compromete a cancelar una retribución predeterminada, según un contrato de trabajo.

Trataremos las dos clases de trabajadores de manera separada, comenzando por los trabajadores independientes.

1.3.2. Trabajadores independientes.

Las remuneraciones que perciben estos tipos de trabajadores reciben el nombre de honorarios. Estos no se encuentran afectos a descuentos previsionales, voluntarios, ni impuesto único (que veremos en los sueldos), sólo les afecta el impuesto de segunda categoría (afecta a los profesionales) con una tasa de un 10% sobre los honorarios.

Aunque el pago de estas remuneraciones no es necesario que se encuentren en el libro de remuneraciones, sí deben llevarse registros para informar después al Servicio de Impuestos Internos (S.I.I). Además, quien emite la boleta de honorarios es el prestador de los servicios, si no cuenta con ellas, la empresa deberá confeccionar la boleta de honorarios.

¿Qué es la boleta de honorarios?

La boleta de honorarios es un documento sencillo timbrado por el S.I.I. y en el cual se detalla la retención del 10% del honorario que queda en manos de la empresa recibidora del servicio, cuya obligación es enterarlo en arcas fiscales (declararlo y pagarlo al fisco), los primeros doce días del mes siguiente al que se efectuó la retención.

¡Analicemos la teoría contable mediante un ejemplo practico!

Don Pedro Soto presta sus servicios computacionales a la empresa XY, por lo que se pacta un honorario de $650.000.

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Contablemente quedaría así:

1

Honorarios 650.000

Impuesto retenido

65.000

Honorario por pagar

585.000

(Honorario por asesoría computacional)

En este asiento se refleja en primer lugar la cuenta honorarios, que es una cuenta de resultado pérdida y refleja el monto de la remuneración pactada con el prestador de servicios. También podemos apreciar la cuenta de pasivo impuesto retenido, que refleja el monto del impuesto que la empresa debe pagar al Fisco los primeros doce días del mes siguiente. Por último, está la cuenta de pasivo honorarios por pagar, que refleja el monto líquido a pagar al prestador de servicios. Puede abonarse la cuenta banco si se cancela de inmediato.

2

Honorarios por pagar

Banco

585.000

585.000

(Pago de los honorarios)

Aquí se refleja el pago efectivo de los honorarios que se encontraban pendientes de pago en el asiento anterior.

3

Impuesto Retenido

Banco (Pago del impuesto al fisco)

65.000

65.000

Cargando la cuenta de pasivo impuesto retenido, ésta queda saldada, debido a que se pagó el compromiso.

1.3.3. Trabajadores dependientes.

Las remuneraciones que reciben estos trabajadores se les conoce con el nombre de sueldos y se puede clasificar en : Haberes o Remuneración Bruta, Descuento y Remuneración líquida.

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• Los haberes o remuneración bruta:

Son diferentes clases de remuneraciones o asignaciones, como por ejemplo el sueldo, sobresueldo (horas extraordinarias), las comisiones, participaciones, gratificaciones, entre otros. En palabras sencillas definiremos cada uno de estos tópicos:

a) Sueldo: compensación fija en dinero por períodos iguales, de acuerdo a lo que se menciona en

el contrato de trabajo.

b) Sobresueldo: es la remuneración pagada por las horas extraordinarias de trabajo excedidas de

las horas pactadas en el contrato o del máximo legal de 48 horas semanales. Estas horas se pagan

con un 50% de recargo sobre las horas ordinarias.

c) Comisión: es el porcentaje sobre una actividad (compras, ventas, clientes, etc.) que el

trabajador realiza.

d) Participación: es un pago por las utilidades de la Empresa, una sucursal, un departamento,

etc.

e) Gratificación: es una parte de las utilidades con que se beneficia el sueldo del trabajador.

Esta puede ser mensual o anual.

Cuando la gratificación se pacta mensual, corresponde al 25% del sueldo base, mientras que cuando se pacta anual, corresponden al 30% de las utilidades, previamente deducido el 10%, del dueño. Dicho 30% es prorrateado o distribuido entre todos los empleados de la empresa. Por cada sueldo base de un trabajador, hay un tope de 4,75 sueldos vitales (indicador por el INE y el Manual de Consultas Laborales). Claro está, si no hay utilidades a fin de año, no se cancela en la modalidad anual, mientras que la modalidad mensual es independiente del resultado del ejercicio.

Otro tipo de haberes son los bonos o premios, los aguinaldos, etc.

f) Asignaciones: aunque son parte de los haberes, las asignaciones no forman parte de la base

para los descuentos impositivos y provisionales. Dentro de estas asignaciones se encuentran:

movilización, colación, viáticos, asignaciones familiares, indemnizaciones por años de servicio, entre otras.

• Descuentos:

Son retenciones que el empleador realiza al trabajador. Existen dos tipos de descuento:

Los legales, que incluye descuentos provisionales, de impuestos y judiciales;

Los voluntarios, dentro de los cuales se encuentran los anticipos de sueldos, las cuotas sindicales y cualquier otro, libremente acordado por las partes.

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a) Descuentos previsionales:

Estos descuentos aportados al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia, permiten al empleado y a su grupo familiar obtener seguridad.

El fondo de pensiones, es un fondo al cual el trabajador aporta un porcentaje de su remuneración imponible, para obtener una pensión de jubilación en el futuro. El seguro de supervivencia, también, lo aporta el trabajador, para obtener una pensión en caso de accidentes o incapacidades. Generalmente, ambas cotizaciones se realizan en una A.F.P. (Administradora de Fondos de Pensiones).

Cotizar para el fondo de salud, permite al trabajador tener acceso a salud para sí y para su familia. Estas cotizaciones se realizan en FONASA (Fondo Nacional de Salud) que es un organismo de carácter público, o en un organismo privado como son las ISAPRES (Instituciones de Salud Provisionales).

Estas cotizaciones se pagan los primeros diez días del mes siguiente y la decisión del organismo en el cual cotizará, dependerá exclusivamente del trabajador.

El porcentaje total de los descuentos provisionales es aproximadamente de un 20% y se aplica sobre la remuneración imponible, vale decir, el total haber menos las asignaciones. Cabe mencionar que existe un rango para la base de los descuentos, éste es:

Cota inferior (como mínimo) el ingreso mínimo legal.

Cota superior (como máximo) 60 unidades de fomento (U.F.).

b) Descuentos de Impuesto:

El impuesto que deben pagar los empleados, es el impuesto a la renta, que afecta a la remuneración imponible, vale decir, el total haber menos las asignaciones, siempre que las asignaciones y otros no imponibles sean razonables a juicio del Director Regional de Impuestos Internos. Además, debe deducirse el descuento provisional por leyes sociales. El impuesto que paga el trabajador es el Impuesto Único a los Trabajadores (de segunda categoría).

El impuesto único es progresivo, es decir, aumenta a medida que aumentan los niveles de rentas. Existe una tabla que varía en tramos para el cálculo del impuesto único de los trabajadores.

La responsabilidad de enterar este impuesto en arcas fiscales recae sobre el empleador y debe hacerlo dentro de los primeros doce días del mes siguiente.

c) Descuentos judiciales:

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Son descuentos ordenados por los Tribunales de Justicia y por cumplimiento de fallos a beneficios de la cónyuge o descendientes del trabajador. Este descuento tiene como tope el 50% de la remuneración líquida (total haber menos total descuentos).

d) Descuentos voluntarios:

Como la palabra lo dice, este tipo de descuentos se efectúan solamente por un acuerdo entre el trabajador y el empleador, y dentro de éstos podemos mencionar: anticipos de sueldos, descuentos por cuotas sindicales, obligaciones con organismos públicos y otros descuentos de cualquier naturaleza, que no pueden exceder del 15% de la remuneración total.

• Remuneración líquida:

Se refiere al total haber, menos el total de descuentos. Debe cancelarse al trabajador con un documento claro y entendible llamado liquidación de sueldos.

1.3.4. Preparación de una liquidación de sueldos.

En primer lugar, se debe recurrir a los contratos de trabajo y las fichas de dotación de personal para obtener los datos de identificación, los tipos y montos de remuneración y asignaciones, la afiliación previsional del trabajador y los descuentos. Esta información permite realizar los cálculos y determinar la remuneración líquida a pagar.

Para mostrar la preparación de una liquidación de sueldos, utilizaremos el siguiente ejemplo:

Del señor. Pedro Soto se obtuvieron los siguientes antecedentes:

-Sueldo del mes (192 horas)

-Sobresueldo (10 horas)

$ 470.000 ----> 48 horas semanales (192 al mes).

$ 36.719-----.> $470.000/192 = $2447,9 pagado por hora. Luego, 2447,9*10 horas *1.5 recargo, equivalen a las horas extraordinarias.

-Asignación familiar (3 Cargas) -Asignación movilización

$

12.000

-Cotizaciones provisionales (AFP) -Impuesto único a la renta

19,95%

Cuota sindical

$

1.500

Aporte patronal por leyes sociales

0,9%

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Desarrollo:

Primero determinaremos el Total Haber:

Sueldo del mes

$ 470.000

Sobresueldo

$ 36.719

Asignación familiar

$

0

Asignación de movilización

$ 12.000

Total haber

$518.719

Menos:

Asignación de movilización

($ 12.000)---- > se rebaja del total Haber lo que no es imponible.

Total imponible y tributable

$ 506.719

Descuento previsional (19.95%) $ 101.090

(Tope de la base imponible = 60 U.F.

U.F. a la fecha……

60 U.F. = ……………

Renta afecta al Impto. Único $ 405.629

Esta renta afecta, se ubica en la tabla para el cálculo del impuesto, que en este caso sería ( para efectos de ejemplo):

$405.629 * 0.05 - $15.536,40 = $ 4.745

Las asignaciones familiares fueron extraídas de la tabla, se tomó el sueldo base (ingreso mensual) y se ubicó en el tramo que le correspondía y como se observa, no le corresponde asignación con dicho ingreso.

Hechos estos cálculos, podemos proceder a confeccionar la liquidación de sueldos:

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Liquidación de remuneraciones:

Empleado

: Pedro Soto

Período

:

xxx

Sueldo

:470.000

Sobresueldo

: 36.719

Total imponible Menos cotizaciones

: 506.719

Provisionales

:(101.090)

Haber tributable

405.629

Asignación movilización

: 12.000

Asignación familiar

:

0

SUBTOTAL

: 417.629

Menos: Impto. Único

:( 4.745)

Cuota sindical

: (1.500)

Remuneración líquida a pagar : 411.384

Fecha 01/xxx/zzzz

Recibí conforme

1.3.5. Contabilización de las remuneraciones.

El total de las liquidaciones de sueldos se registra en el libro de Remuneraciones que es un libro auxiliar del libro diario. Los totales del mes del libro de remuneraciones se deben centralizar en el libro diario. Para ejemplificar la situación, supongamos que existe un sólo trabajador en la empresa XX, el asiento de centralización quedaría de la siguiente manera:

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1

Sueldos

470.000

Sobresueldo

36.719

Cuentas de Resultado - Pérdida

Asignación movilización

12.000

Leyes sociales patronales

4.560

.

Instituciones de previsión

Impuesto único a la Renta

105.650 ----->

101.090+4.560

4.745 ----- >(Descuentos provisionales + Leyes sociales patronales. Sueldo Líquido a pagar al trabajador.

Cuota sindical

1.500

Remuneración por pagar

411.384

(Centralización remuneraciones de mes Febrero año xxxx)

¿Cómo se explica ésto?

En palabras sencillas, se cargan las cuentas de resultado pérdidas, como son: sueldos, sobresueldo, asignación de movilización y leyes sociales patronales. Esta última cuenta, refleja el aporte realizado por la empresa por concepto de accidentes del trabajo y el porcentaje varía de acuerdo al riesgo de la actividad que realiza la empresa; en este caso, se ha considerado el porcentaje básico que debe pagar una empresa, el cual es un 0,9%. Posteriormente, se encuentran los abonos, ahí encontramos la cuenta de pasivo instituciones de previsión, ésta refleja la obligación que tiene la empresa con instituciones como la Administradora de Fondos de Pensiones, los organismos de salud. También se agrega en esta cuenta, lo que se paga por concepto de leyes sociales patronales y se resta la asignación familiar, ya que no es un pago efectivo de la empresa, sino del Estado. Ella sólo actúa como intermediaria La cuenta impuesto único es una cuenta de pasivo, ya que es un impuesto retenido por la empresa a sus trabajadores. Si fuera un impuesto de la empresa, tendría que reflejarse en resultado pérdida.

La cuota sindical y las remuneraciones por pagar, son cuentas de pasivo, ya que la empresa debe pagarías al sindicato y al trabajador.

El anticipo de sueldo es una cuenta de activo que se cargó, cuando se realizó el anticipo y se abona, ahora que, se deduce de la remuneración a pagar.

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¿Cuándo deben pagarse estos pasivos?

La remuneración líquida, debe ser pagada a más tardar el último día del mes trabajado, en caso de ser remuneraciones mensuales (los períodos de pago no pueden exceder a un mes). Posteriormente, hasta el día 10 del mes siguiente se les debe cancelar a las Entidades de Previsión y tienen que realizarse los aportes sociales. Hasta el día 12 se debe pagar al Estado, el impuesto retenido a los trabajadores. Los otros pagos dependen, de las convenciones particulares de cada empresa.

Contablemente quedaría así:

28/02/ xxxx

1

Remuneraciones por pagar

411.384

Banco (Cancela remuneraciones Febrero xxxx)

10/03/xxxx

2

Instituciones de Previsión

Banco

105.650

411.384

105.650

(Cancela cotizaciones provisionales Febrero xxxx)

12/03/xxxx

3

Impuesto único a la Renta

Banco

4.745

4.745

(Cancela impuesto retenido en Febrero xxxx)

/03/xxxx

4

Cuota sindical

Banco

1.500

1.500

(Cancela cuota sindical retenida en Febrero xxxx)

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1.4. INTERESES Y DESCUENTOS.

1.4.1. Intereses percibidos y pagados.

Los intereses, generalmente son clasificados como ingresos o gastos no operacionales debido a que su generación no corresponde al giro o actividad que realiza una empresa (a excepción de financieras, bancos, cooperativas y otras de su misma naturaleza)

Contablemente analizaremos aquellos que forman parte del rubro no operacional

a) Intereses Percibidos

Son considerados como una cuenta de resultado ganancia, y como dijimos anteriormente en el estado de resultados, son clasificados en los resultados no operacionales específicamente, en la cuenta ingresos financieros. Esta cuenta se utiliza para reflejarlos intereses que se generan cuando la empresa realiza un préstamo, o cobra intereses por mora respecto de algún compromiso (Letras protestadas que se pagan), o cualquier operación que devengue un interés a favor de la empresa

¿y contablemente?

Para ejemplificar la situación, digamos que la empresa Master recibe el pago total de una letra de cambio que tenía protestada y castigada por un monto de $255.000. Esta letra se pagó tres meses después de ser castigada y por tanto, se cobró un interés por mora de un 4% mensual

Contablemente quedaría así:

Caja

1

285.600

Recuperación de letras protestadas

Ingresos financieros

(Recuperación de letra castigada)

255.000

30.600--- > $255.000*4%*3 meses

El tipo de interés que utilizaremos en esta unidad será el interés simple, ya que en la unidad matemática financiera se profundizará más sobre el tema de los intereses.

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El monto de interés ganado se calcula así:

$255.000 * 0.04 * 3 meses = $30.600

b) Intereses pagados:

Esta es una cuenta de resultado pérdidas, que se clasifica en el estado de resultados en los no operacionales y específicamente, en el rubro gastos financieros.

Un ejemplo para que nos quede más claro:

Se compra una máquina con un préstamo bancario, la máquina comenzará a funcionar tres meses después de comprada; entonces los intereses que genere el préstamo durante esos tres meses son activados, es decir, aumentan el valor de la máquina. Los intereses generados por el préstamo, después que la máquina comienza a funcionar, son considerados gastos no operacionales.

Como hemos mencionado, este concepto de intereses pagados se refleja en la cuenta gastos financieros y se utiliza para exponer los desembolsos incurridos en el pago de intereses en préstamos bancarios u otras entidades financieras. También, como vimos en las operaciones con letras de cambio, se utiliza esta cuenta para reflejar el interés bancario cuando se descuentan letras.

¡Veamos un ejemplo!

La empresa XX solicita un préstamo bancario a 3 meses por un monto de $5.000.000 con una tasa de interés trimestral de un 12%.

Contablemente quedaría así:

————————— 1 ——————————

Banco

5.000.000

Préstamo bancario

5.000.000

(Se solicita préstamo bancario)

Después de 3 meses

——————————2-----------------------

Préstamo bancario

5.000.000

Gastos financieros

600.000

Banco

5.600.000

(Pago del préstamo y sus intereses)

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El interés bancario se calculó de la siguiente manera:

$5.000.000 * 12% = 600.000

1.4.2. Descuentos percibidos y otorgados.

a) Descuentos percibidos:

Generalmente, estos descuentos tienen relación con la explotación del negocio y, por lo tanto, se clasificarían en el rubro operacional del estado de resultados. Los descuentos percibidos, son una cuenta de resultado - ganancia y se refieren a las rebajas en monto, por parte de una empresa vendedora. Estos descuentos se pueden otorgar por pronto pago, o porque la empresa compradora es un cliente preferencial, etc.

Como pertenece a una cuenta de resultado ganancia, se abona cuando surge un descuento a favor, ejemplo:

La empresa Tango cancela deuda por $530.000 a un proveedor 15 días antes del plazo de vencimiento, por lo que recibe un descuento por pronto pago de $25.000.

Contablemente quedaría así:

————————— 1 ————

Proveedores

530.000

Banco

505.000

Descuentos percibidos

25.000

(Descuento por pronto pago)

b) Descuentos otorgados:

Por otro lado, para la empresa que otorga el descuento es una cuenta de resultado pérdidas, que generalmente tiene relación con la explotación y por tanto, se clasifica en los egresos operacionales del estado de resultados.

Como cuenta de resultado pérdida, se carga por los aumentos. Por ejemplo: la empresa Tango II recibe un pago de $125.000 de un cliente con 20 días de antelación, por lo que procede a realizar un descuento de 15.000 por pronto pago.

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Contablemente quedaría así:

1

Banco

110.000

Descuentos otorgados

15.000

Clientes

(Descuento pronto pago)

125.000

1.5. CONCILIACIÓN BANCARIA.

1.5.1. Determinación y generalidades.

Una conciliación bancaria es un programa que explica cualquier diferencia existente entre el saldo que aparece en la cartola que entrega el banco y aquél que aparece en los registros contables de la empresa.

Recordemos que el banco y la empresa llevan registros independientes en lo que se refiere a depósitos, cheques girados y saldo a cuenta corriente.

Por ejemplo, el saldo contable que tiene una empresa, es de $100.000 en su cuenta corriente. Este saldo no coincide con el que aparece en la cartela enviada por el banco ($180.000).

Realizando una investigación, nos damos cuenta que existen los siguientes cheques que aún no han sido cobrados:

Cheque Nº 4784: $50.000 Cheque Nº 4785: $20.000 Cheque Nº 5420: $10.000

Por lo tanto, la empresa ya los había deducido de la cuenta banco. Sin embargo, como estos cheques no estaban cobrados todavía, el banco mantenía un saldo mayor.

Cada mes, la empresa debe preparar una conciliación bancaria si estos registros independientes coinciden, o explicar claramente las diferencias.

¿Por qué es beneficiosa la conciliación bancaria?

Una conciliación bancaria puede entregamos información útil, referente a:

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a) Fallar en el control interno de la empresa :

b) Errores en la cartola del banco.

Desembolsos no autorizados. Fallas en depósitos realizados. No registros de transacciones.

Adicionalmente, la conciliación identifica ciertas transacciones que deben ser registradas en la contabilidad de la empresa, y ayuda a determinar el valor real del efectivo depositado.

Para un control interno sólido, la persona que realiza la conciliación bancaria no debe tener otras responsabilidades sobre el efectivo.

1.5.2. Análisis de la cartola banco.

La cartola que entrega el banco, nos proporciona un registro independiente de las transacciones que realiza la empresa que tiene relación con la cuenta corriente. Es un registro de una institución ajena a la empresa; el banco, el cual es de gran ayuda en la realización del control interno.

Por lo general, en la cartola del banco figuran los siguientes datos:

a) Saldo inicial.

b) Abonos a la cuenta corriente: hay que destacar que la palabra abono está desde el punto de vista del banco. Por lo tanto, significa para la empresa, cargos en la cuenta banco, es decir, anotaciones en el debe (aumentos).

c) Cargos a la cuenta corriente: al igual que en b), esto es desde el punto de vista del banco.

Por lo tanto, significa, en realidad, para la empresa anotaciones en el haber (o abonos) de la cuenta banco. Es decir, disminuciones en cuenta comente, por ejemplo, cheques girados.

d) Saldo final.

En la cartola se remiten, además, cheques pagados o cancelados, así como comprobantes de deducciones a la cuenta corriente (notas de débito) o abonos a la cuenta corriente (notas de crédito).

Una deducción se hace a través de una nota de débito, por comisiones que cobra el banco por los servicios otorgados.

Un aumento o abono en la cuenta comente se realiza con notas de crédito, por el producto líquido de una letra en cobranza bancaria a favor del poseedor de la cuenta.

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Gráficamente, veamos una cartola ficticia:

Banco de Santiago Bandera #201 Santiago, Chile.

Extracto bancario

Cuenta del Cliente Nº56-00121-5 Calle Huérfanos #1828

Para el mes que termina en julio 31, xxxx.

Fecha

Depósitos y Créditos

Cheques y Débitos

Saldo

Jun-30

$ 5,029,300

Jul-01

$300,000

$ 5,329,300

Jul-02

$1,250,000

$ 1,100,000

$ 5,479,300

Jul-03

$ 415,200 $ 10,000

$ 5,054,100

Jul-08

$ 993,600

$ 6,047,700

Jul-10

$ 96,000 $400,000

$ 5,551,700

Jul-12

$1,023,770

$ 1,376,570

$ 5,198,900

Jul-15

$ 425,000

$ 4,773,900

Jul-18

$1,300,000

$ 2,095,750

$ 3,978,150

Jul-22

$500,000 NC

$ 85,000 $5000 ND

$ 4,388,150

Jul-24

$1,083,250

$ 1,145,270

$ 4,326,130

Jul-30

$711,550

$ 50250 SF

$ 4,987,430

Jul-31

$24,740 INT

$ 12000 CS

$ 5,000,170

Explicación de símbolos

NC: Nota de Crédito. ND: Nota de Débito.

CE: Corrección de Errores.

Resumen del Movimiento:

INT: Intereses sobre saldo promedio. SF: Sin Fondos.

CS: Cargo de Servicios.

Saldo del extracto anterior, junio 30, xxxx

$5,029,300

Depósitos y notas de crédito (9 renglones)

$7,186,910

Cheques y notas de débito (13 renglones)

-$7,216,040

Saldo actual del estado, julio 31, xxxx

$5,000,170

En resumen, una cartola es un cuadro o planilla de los registros que tiene el banco de nuestra cuenta corriente.

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1.5.3. Conciliación de la cartola bancaria con los registros contables de la empresa.

Existen diferencias normales entre los registros que mantiene la empresa con la cartola bancaria. Es más, rara vez es igual el saldo contable interno, con el saldo de la cartola bancaria.

Ciertas transacciones registradas por la empresa, pueden no haber sido registradas por el banco. Adicionalmente, ciertas transacciones que aparecen en el extracto bancario, pueden no haber sido registradas por la empresa.

Tomando como base lo anterior, la conciliación bancaria corresponde a dos partes o grupos:

• Cifras que aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que nos las tiene registrada el banco.

• Cifras que no aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que sí aparecen registradas en el banco.

Entre los registros más característicos para cada parte, tenemos:

• Cifras que aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que no las tiene registrada el banco.

• Cheques sin cobrar son los cheques girados por la empresa, pero que aún no han sido

presentados al banco para su cobro. El total de estos cheques debe deducirse del saldo de la cartola bancaria. ¿Por qué? porque este saldo está inflado, es decir, le falta rebajar los cheques

que ya se han girado pero que no han sido cobrados.

• Depósitos en tránsito: corresponde a los depósitos registrados en los libros de la empresa, pero

que han sido recibidos tarde y no alcanzaron a ser procesados por el banco. El total de dichos depósitos, se debe sumar al saldo de la cartola bancaria, porque le falta este monto ya depositado

por la empresa.

• Errores en la contabilización: errores en el registro de las cantidades de los cheques; por

ejemplo, una trasposición de cifras. Debe aumentarse el saldo del banco, si nuevamente, se había

registrado una mayor cifra en los libros. Si la cifra se había registrado en los libros por una cantidad menor, el monto debe deducirse.

• Cifras que no aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que sí aparecen registradas en el banco.

• Cargos por servicios: generalmente el banco deduce ciertas cantidades por concepto de

servicios bancarios. La cifra exacta, por lo común, la desconoce la empresa hasta que recibe la cartola. La cantidad correspondiente debe deducirse del saldo en los libros de la empresa, ya que éste, no tiene registrado este gasto.

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• Cheques sin fondos: cheques que se han girado, pero que no pueden cobrarse por falta de fondos en la cuenta corriente de la empresa. El banco emite una nota de débito, cargando la cuenta del depositante. La cantidad debe deducirse del saldo en los libros contables de la empresa.

• Cobros: corresponden a las comisiones que cobra el banco, por servicios que hace a favor de la empresa, por ejemplo, cobranza de documentos. El banco abona (deposita) a la cuenta, la cantidad líquida y emite al cliente una nota de crédito. Con frecuencia, tales cantidades quedan sin registrar en los libros al fin del mes, por lo tanto, deben aumentarse los saldos de la empresa en estos montos.

• Errores bancarios: los errores del banco no deben ser registrados en la contabilidad de la empresa. Deben ponerse en conocimiento del banco, entidad que debe corregirlos.

Para no olvidar:

a) Cifras que aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que no las tiene registrada el banco:

Cheques sin cobrar. Depósito en tránsito. Errores en la contabilización.

b) Cifras que no aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que sí aparecen registradas en el

banco:

Cargos por servicios Cheques sin fondos. Cobros. Errores bancarios.

1.5.4. Pasos útiles para la realización de la conciliación bancaria.

Los pasos específicos que usted debe considerar en la preparación de una conciliación bancaria, son:

1. Compare los depósitos enumerados en la cartela bancaria, con los depósitos que aparecen en

los registros contables. Los depósitos que aún no estén registrados por el banco, son depósitos en

tránsito y deben ser agregados al saldo que aparece en la cartela bancaria.

2. Ordene los cheques pagados mediante números consecutivos y compare cada cheque con el

asiento correspondiente en los registros contables. Cualquier cheque girado pero, aún no pagado,

por el banco debe estar relacionado como cheque pendiente de cobro que debe ser deducido del saldo reportado en la cartela del banco.

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3. De acuerdo con los registros contables de la empresa, agregue al saldo, cualquier nota de

crédito emitida por el banco, que no haya sido registrada por la empresa.

4. De acuerdo con los registros de la empresa, deduzca del saldo cualquier nota de débito emitida

por el banco, que no haya sido registrada por la empresa.

5. Haga los ajustes apropiados, para corregir cualquier error en la cartela del banco o en los

registros contables de la empresa.

6. Determine si el saldo ajustado de la cartela bancaria, es igual al saldo ajustado en los registros

de la empresa.

1.6. ACTIVOS INTANGIBLES.

1.6.1. Generalidades.

Como la palabra intangible lo sugiere, los activos en esta clasificación no son de sustancia física. Estos activos son clasificados, en el balance general, como un subgrupo de los activos fijos.

A diferencia de los activos tangibles, los activos intangibles son aquellos que benefician a la

empresa debido a derechos y privilegios especiales.

Hay que destacar lo siguiente: no todos los activos que carecen de sustancia física se consideran como activos intangibles. Una cuenta por cobrar, por ejemplo, es de naturaleza no física, pero está clasificada como activo circulante y no se considera intangible. Parece aconsejable, en consecuencia, establecer algunas características de los activos intangibles. Estas características serían las siguientes:

1. Se trata de recursos económicos que no tienen una representación física o material.

2. Se trata de bienes que han sido creados o adquiridos para dedicarlos a la explotación

económica propia de la empresa.

3. Se trata de activos que tienen una vida útil indefinida o bien, una vida útil relativamente

extensa con relación a un ejercicio comercial.

Analizando las características anteriores, podemos destacar que, por ejemplo:

• La cuenta maquinaria coincide con los puntos 2 y 3, pero no con el punto 1.

• La cuenta clientes coincide con el punto 1, pero no con los puntos 2 y 3.

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• La cuenta seguros no vencidos coincide con los puntos 1 y 2, pero no con el punto 3.

Resumiendo, podemos definir al activo intangible como:

Es aquel que está constituido por los recursos económicos que posee la empresa, que:

no tienen una representación física o material, han sido creados o adquiridos para dedicarlos al negocio de la empresa, y cuya vida útil es indefinida o relativamente extensa.

Los siguientes, son ejemplos típicos de activos intangibles:

• Patentes.

• Derecho de autor.

• Franquicia y concesiones.

• Derecho de arrendamiento.

• Marcas.

• Costo de investigación y desarrollo.

• Costo de organización y puesta en marcha.

1.6.2. Contabilización de intangibles.

La base para evaluarlos activos intangibles, es el costo. Los activos intangibles aparecen en el balance general a su costo. Por consiguiente, los activos se enumeran sólo si se incurre en costos significativos en su adquisición o desarrollo. ¿Y si estos costos son insignificantes?, en este caso, no son considerados como activos, sino, son considerados como gastos del período.

Para que una gasto califique como una activo intangible, debe haber una evidencia razonable de beneficios futuros. Muchos gastos ofrecen algunas perspectivas de producir beneficios en años subsiguientes, pero la existencia y el espacio de vida de esos beneficios, es tan incierto, que la mayoría de las empresas los contratan, como gastos de operación.

Como principales instrucciones para la contabilización de activos intangibles, tenemos las siguientes:

• Los intangibles adquiridos por la empresa deben registrarse como activos por su costo. Por

ejemplo, la compra de una franquicia en $1.000 en efectivo, se registrará de la siguiente manera:

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Franquicia

Caja

1

1.000

1.000

Los intangibles logrados internamente:

En este caso, tenemos activos identificables y activos no identificables.

• Intangibles logrados internamente y que pueden identificarse: éstos, se contabilizan a su costo.

• Intangibles logrados internamente y que no pueden identificarse: cundo son adquiridos se sigue la pauta dada en el punto (1), es decir, deben contabilizarse por su costo y figurar como activos; cuando se han desarrollado internamente, deben contabilizarse como gastos del período.

1.6.3. Amortización de los activos intangibles.

El término amortización, se utiliza para describir la eliminación sistemática a gastos de un activo intangible durante su vida útil. Haciendo una comparación, es como la depredación en el caso de una maquinaria. El asiento contable usual para la amortización, es de la siguiente manera:

x

Gastos de amortización XXX

Activo intangible

XXX

————————————x----------------------

Aunque es difícil estimar la vida útil de un intangible, tal como una marca registrada, es bastante probable que tal activo no contribuya a las utilidades futuras de manera permanente:

El período máximo para la amortización de un activo intangible, no puede exceder los 40 años. Normalmente, se utiliza el método de línea recta para amortizar los activos intangibles, es decir, se va disminuyendo en montos iguales cada período.

¡Para aprender, necesitamos ejercitarnos en el activo intangible!

Una empresa compra una patente al Inventor de un producto a un costo de $100.000. La vida útil designada para este activo es de 12 años.

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¿Cómo se registra en la contabilidad?

Solución:

Patente

Caja

x

100.000

x

100.000

Cada año la empresa deberá rebajar este activo (amortizarlo), asignando a gasto la proporción correspondiente.

El asiento contable que realiza cada año es:

 

x

Gasto de amortización

8.333

Patente

8.333

 

x

-

¡Ejercitando lo aprendido!

La Empresa ZZZ, vende insumos a uno de sus clientes por $300.000 cuyo costo asciende a

210.000.

Las condiciones de venta son 20% con una letra a 30 días, 30% con una letra a 60 días y la diferencia, con una letra a 90 días.

El cliente cancela puntualmente las letras a su vencimiento.

La contabilidad de la Empresa quedaría:

—————————— 1 ——————————

Letras por Cobrar

Ventas

300.000

300.000

(Venta de mercadería con letras)

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2

Costo de Mercadería Vendida

210.000

Mercaderías (Costo de la mercadería vendida)

Caja

3

60.000

Letras por Cobrar

60.000

210.000

( Cliente cancela letra a 30 días )

4

Caja

90.000

Letras por Cobrar

90.000

( Cliente cancela letra a 60 días )

Caja

5

150.000

Letra por Cobrar

150.000

( Cliente cancela letra a 90 días )

x

Otro Ejercicio

Al día 01/03 la Empresa WWW mantiene en cobranza 3 letras de cambio que vencen hoy. La letra Nº 00102 por un monto de $ 320.000, la letra Nº 00103 por $ 85.000 y la letra Nº 00104 por un monto de $ 105.000.

Dos de los clientes cancelan sus compromisos a la fecha de vencimiento, sin embargo la letra Nº 00102 es anulada y cambiada por la letra Nº 00105 a 30 días a petición del cliente.

El Banco cobra una comisión del 5% por los gastos de cobranza. La letra Nº 00105 es cancelada el 01/04/

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La contabilidad en la empresa a partir del 01/ 03 quedaría :

Nota : como la empresa ya posee las letras en cobranza, no se hará el asiento contable de envío al banco.

01/03

1

Banco 190.000 Letras en cobranza 190.000

( cobro bancario de letra N º s 00103-4 )

01/03

2

Gastos bancarios

Banco

16.000

16.000

(Gastos cobranza de la letra Nº 00105)

01/04

Banco

3

320.000

Letras en cobranza

(Cobro bancario de letra Nº 00105)

320.000

¡Sigamos ejercitando y aprendiendo!

La empresa Dorita al 01/02/xxxx decide aumentar su producción; por esta razón, es necesario obtener más insumos. La alternativa de financiamiento por la que opta, es un crédito a proveedores por los siguientes 6 meses.

Como garantía por este crédito deja 3 letras de cambio con vencimiento a 30, 60 y 90 días, por montos de $210.000, $225.000 y $325.000 respectivamente.

Los insumos requeridos en el mes de febrero ascienden a $205.000, en el mes de marzo a $200.000 y en abril a $315.000

La contabilidad de la empresa quedaría:

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Febrero

1

Letras en garantía

Letras en cartera

760.000

760.000

(Envío de letras en garantía por crédito de proveedores)

Febrero

2

Mercaderías

205.000

Proveedores (Compra a crédito simple)

Marzo

205.000

Proveedores

Caja

3

205.000

5.000

Letras en garantía (Pago de préstamo por cobro de letra)

210.000

——————————4 ——————————

Mercaderías

200.000

Proveedores (Compra a crédito simple)

200.000

Abril

5

Proveedores

200.000

Caja

25.000

Letras en garantía

225.000

(Pago del préstamo con el cobro de letras)

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——————————6 ——————————

Mercaderías

315.000

Proveedores (Compra a crédito simple)

315.000

Mayo

——————————7——————————

Proveedores

315.000

Caja

10.000

Letras en garantía

325.000

(Pago de préstamo por cobro de letras)

Vamos a revisar la aplicación del aprendizaje.

El dia 08/02/2000, la Empresa Terra decide endosar 5 de sus letras (de igual monto) por un total de $1.500.000 a 60 días, correspondiente a dos deudas vigentes del año anterior. Una deuda es por la compra de un mueble para el departamento de administración, por un monto de $900.000, mientras que la otra, es por la compra de insumes, por un monto de $500.000 (el proveedor devuelve la diferencia en efectivo).

El día 08/04/2000 los aceptantes de las letras cancelan sus compromisos.

La contabilidad en la Empresa quedaría:

08/02/2000

——————————1 ——————————

Acreedores

900.000

Letras por cobrar (Endoso de 3 letras)

900.000

08/02/2000

Proveedores

Caja

2

500.000

100.000

Letras por cobrar (Endoso de dos letras en cartera)

600.000

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08/02/2000

Letras endosadas

3

1.500.000

Respons. por letras endosadas

1.500.000

(Responsabilidad indirecta por endoso de letras)

08/04/2000

4

Respons. por letras endosadas

Letras endosadas

1.500.000

1.500.000

(Cese de responsabilidad indirecta por letras endosadas)

Resolveremos otro ejercicio para clarificar:

Hace un mes atrás, la empresa Cofar descontó una de sus letras en cartera, por un monto de $350.000, de manera de hacer frente a sus compromisos.

Actualmente, un día después de su vencimiento, el banco da aviso a la empresa que se dio curso al protesto de la letra por falta de pago. Informa también, que los gastos de protesto fueron de

$15.000.

Las acciones legales, resultaron en la recuperación parcial del valor de la letra, por un monto de

220.000.

La contabilidad quedaría así:

————————— 1 ——————————

Letras protestadas

Banco

365.000

365.000

(Protesto de letras que se encontraban en descuento)

——————————2 ——————————

Respons. por letras descontadas.

Letras descontadas

350.000

350.000

(Extinción de la responsabilidad indirecta con el Banco)

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3

Caja

220.000

Castigo de letras protestadas

145.000

Letras protestadas (Recuperación parcial de la letra protestada)

365.000

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Instituto Profesional Diego Portales AUTÓNOMO EJERCICIOS DE APLICACIÓN Nº 1. EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01 1.
Instituto Profesional Diego Portales AUTÓNOMO EJERCICIOS DE APLICACIÓN Nº 1. EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01 1.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN Nº 1.

EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01

1. La Empresa ZZ vende mercaderías a uno de sus clientes, al crédito simple, por un monto de

$700.000. El costo de la mercadería vendida ascendió a $490.000. Dos semanas después, la empresa decide formalizar la transacción y propone al cliente aceptar una letra de cambio.

2. El día 01/10/2000 la empresa Triple A vende a uno de sus clientes insumos por un monto de

$890.000 cuyo costo asciende a $623.000. Las condiciones de pago son 60% al contado, 30%

con letra a 90 días y el resto al crédito simple.

El cliente cancela oportunamente la letra de cambio a la fecha de vencimiento.

3. La empresa Tiger, vende a uno de sus clientes, mercaderías por un monto de $860.000, cuyo

costo de ventas asciende a $602.000.

Las condiciones de pago son 30% al contado, 30% con una letra a 30 días y la diferencia con una letra a 60 días.

El cliente cancela oportunamente al vencimiento de cada letra.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN Nº 2.

1. La empresa Atlas estuvo revisando su flujo financiero y llegó a la conclusión que no posee

flujos para hacer frente a sus obligaciones con los acreedores (problemas de liquidez). Para hacer frente a este problema, decide descontar la totalidad de las letras en cartera que posee, por un monto de $2.500.000, las cuales fueron aceptadas por el banco.

El banco cobra una comisión por su gestión de cobranza de un 2% del valor de las letras descontadas, mientras que, el interés asciende a un 3% sobre el mismo monto.

El aceptante de la letra cancela las letras a la fecha de vencimiento.

2. La empresa Fusa posee $5.400.000 en letras en cartera a 90 días. Sin embargo, en una semana

debe desembolsar $4.800.000 por concepto de honorarios profesionales, y no cuenta con dichos recursos líquidos.

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El contador de la empresa opta por la alternativa de descontar en el banco las letras que ésta posee en cartera.

El banco, por su parte, acepta el descuento, cobrando una comisión por gastos de cobranza de un 2% y una tasa de interés de un 2% mensual.

El aceptante cumple oportunamente con su pago a la fecha de vencimiento.

3. El 23/02 del año en curso la empresa Atlitos recibe la tercera cobranza de un proveedor por un monto de $3.200.000. La empresa debe cubrir esta deuda lo antes posible o de lo contrario, verá afectada su relación con el proveedor, lo que incide directamente en su proceso productivo. Por esta razón, decide descontar dos letras que posee en cartera, la letra Nº00103 y la Nº00106 por $2.000.000 y $1.500.000 respectivamente, ambas a 60 días.

El 01/03 del año en curso, el banco acepta el descuento cobrando una comisión del 3% por gastos de cobranza, y un 2% mensual de interés.

Los aceptantes cancelan las letras a su fecha de vencimiento.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN Nº 3.

La empresa Discovery posee dos trabajadores al 28.02.xxxx con los siguientes antecedentes:

Sr. Pedro Soto.

Sueldo base

: $ 80.500

Gratificación 25% mensual

Asignación 5 cargas familiares (Ingreso mensual = $ 90.000)

AFP. sumabansander

: 12,72%

FONASA

:7%

Descuento Judicial

: 50% Remuneración Líquida a partir de éste mes

Anticipo de sueldo

: $15.000

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Sra Paula Soto S.

Sueldo Base

$3.500.000

Gratificación

25% mensual

2 cargas familiares

AFP sumabansander

12,72%

Isapre Vida 3

7%

La empresa aporta un 0,9% por concepto de accidentes del trabajo. Se pide confeccionar ambas liquidaciones y realizar las contabilizaciones pertinentes

EJERCICIO DE APLICACIÓN N º 4

1. Con los siguientes datos, hacer la conciliación de la cuenta bancaria de la empresa Preciados:

• Saldo bancario según cartela $7.780

• Saldo según contabilidad $6.500

• Pagaré de $1.000 cobrado por el banco, más intereses de $30; el banco pasó una nota de débito por $10 como servicios bancarios.

• Cheques sin cobrar $ 410

• Depósitos en tránsito $ 150.

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Instituto Profesional Diego Portales AUTÓNOMO SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01 Ejercicio de Aplicación Nº
Instituto Profesional Diego Portales AUTÓNOMO SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01 Ejercicio de Aplicación Nº

SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01

Ejercicio de Aplicación Nº 1

1. La contabilización para la empresa sería:

————————— 1 ———————————

Clientes

700.000

Ventas

700.000

(Venta de mercaderías al crédito simple)

——————————2 ———————————

Costo de la Mercadería Vendida 490.000

Mercaderías (Costo de la mercadería Vendida)

490.000

—————————— 3 ———————————

Letras por cobrar

Clientes

700.000

700.000

(Cliente acepta letra de cambio a 60 días)

2. La contabilidad de la empresa quedaría:

01/10/1998

——————————— 1 ——————————

Caja

534.000

Letras por cobrar

267.000

Clientes

178.000

Ventas (Venta de mercaderías)

890.000

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01/10/1998

——————————2 ——————————

Costo de Mercadería Vendida

623.000

Mercaderías (Costo de la mercadería vendida)

01/01/1999

Caja

3

267.000

Letras por cobrar (Cancela letra al vencimiento)

623.000

267.000

3. La contabilidad de la empresa quedaría:

—————————— 1 ——————————

Caja Letras por cobrar

Caja Letras por cobrar

258.000

602.000

Ventas (Venta de mercaderías)

860.000

——————————— 2 ———————————

Costo de Mercadería Vendida

602.000

Mercaderías (Costo de la mercadería vendida)

602.000

———————————3———————————

Caja

258.000

Letras por Cobrar (Cliente cancela letra a 30 días)

258.000

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———————————— 4 ————————————

Caja

344.000

Letras por Cobrar (Cliente cancela letra a 60 días)

344.000

EJERCICIO DE APLICACIÓN Nº 2.

1. La contabilidad en la empresa quedaría:

————————— 1 ——————————

Letras en descuento

Letras por cobrar

2.500.000

2.500.000

(Envío de letras para descuento al Banco)

——————————2 ———————————

Banco

2.375.000

Gastos bancarios

50.000

Interés bancario

75.000

Letras en descuento

2.500.000

(Descuento de las letras por parte del Banco)

—————————— 3 ———————————

Letras descontadas

2.500.000

Responsabilidad por letras descontadas (Responsabilidad indirecta con el Banco)

2.500.000

—————————— 4 ———————————

Responsabilidad por letras descontadas 2.500.000

Letras descontadas (Extinción de la responsabilidad indirecta)

2.500.000

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2. La contabilidad de la empresa queda de la siguiente manera:

—————————— 1 —————————

Letras en descuento

5.400.000

Letras por cobrar (Envío de letras en descuento al Banco)

5.400.000

——————————2 ——————————

Banco

4.968.000

Gastos bancarios

108.000

Interés bancario

324.000

Letras en descuento

5.400.000

(Descuento de letras por parte del Banco)

———————————— 3 ——————————

Gasto por honorarios

4.800.000

Banco (Cancela honorarios profesionales)

4.800,000

——————————— 4 ——————————

Letras descontadas

5.400.000

Respons. por letras descontadas (Responsabilidad indirecta con el Banco)

5.400.000

———————————— 5 ———————————

Respons. por letras desctdas.

5.400.000

Letras descontadas (Término de la responsabilidad indirecta)

5.400.000

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3. La contabilidad de la empresa queda:

23/02

—————————— 1 ——————————

Letras en descuento

3.500.000

Letras por cobrar (Envío de letras para cobranza bancaria)

3.500.000

01/03

 

2

Banco

3.255.000

Gasto bancario

105.000

Interés bancario

140.000

Letras en descuento

3.500.000

(Descuento de letras por parte del Banco)

01/03

Letras descontadas

3

3.500.000

Responsabilidad porletras descontadas (Responsabilidad indirecta con el Banco)

01/03

Proveedores

4

3.200.000

Banco (Pago de deuda atrasada)

3.500.000.

3.200.000

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01/05

5

Responsabilidad por letras descontadas 3.500.000

Letras descontadas

3.500.000

(Término de la responsabilidad limitada con el Banco)

EJERCICIO DE APLICACIÓN Nº 3.

Liquidación de sueldo:

Nombre del empleado :

 

Pedro Soto.

Período de pago:

Febrero 1999.

Sueldo base:

$ 80.500

Gratificación :

$ 20.125

----- >

80.500*25%

Haber Imponible:

$100.625

Descuentos previs. (19,72%):

(19.843)

----->

100.625*19,72%

Haber tributable

 

:

$80.782

Mas: Asig. Familiar.

 

:

$15.125

-------> $3025*5 cargas

Subtotal

:

$ 95.907

Menos: Descto. Judicial

 

:

($ 47.954)

Anticipo sueldo

:

($ 15.000)

Rem. Líq. a pagar :

$ 32.953

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Liquidación de sueldo:

Nombre del trabajador:

Sueldo Base:

Gratifícación(tope) :

Paula Soto S

3.500.000

31.865 -----> Tope: 4,75*80.500/12

Haber imponible:

3.531.865

Descuentos provisionales. (19,72% del tope 60 UF =$ 884.504) :

($174.424)

Haber tributable:

$3.357.441

Menos Imp. Único:

($ 666.704) ----> 3.357.44*0,45-844144,4 (según tabla)

Rem. Líquido a pagar:

$2.690.737

Tope de gratificación mensual (4,75 * 80.500)/12.

Contablemente quedaría:

28/02/1999

Sueldos

Gratificaciones

1

Leyes sociales patronales

3.580.500 ----- > 3.500.00+80.500

51.990 ------>

8.866 ------->

20.125+31.865

(884.504+100.625)*0,9%

Instituciones provisionales Impto. único a la renta

188.008 ——> 174.424+19.843- 666.704 15.125+8.866

Anticipo de sueldo

15.000

Descuento judicial

47.954

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Remuneración por pagar

(Remuneración mes Febrero de 1999).

28/02/1999

2

2.723.690 ——> 2.690.737+32.953

Remuneración por pagar

Banco

2.723.690

2.723.690

(Cancela Remuneración Feb. 1999)

10/03/1999

3

Instituciones provisionales

Banco

188.008

188.008

(Cancela cotizaciones provisionales)

12/03/1999

4

Impto. Único a la Renta

Banco

(Cancela Impuesto retenido)

5

Descuento Judicial

Banco

666.704

666.704

47.954

47.954

• El 0,9% se calcula sobre la misma base que se calculan los descuentos previsionales.

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EJERCICIO DE APLICACIÓN Nº 4.

1.

Saldo según contabilidad de la empresa

$6.500

Más: pagaré cobrado por el banco:

Pagaré

$1.000

Intereses $

30

 

$1.030

($ 10)

Menos: cargos por servicios bancarios:

Saldo ajustado:

$7.520

Saldo según cartola:

$7.780

Más: depósito en tránsito

$ 150

Menos: cheques sin cobrar

($ 410)

Saldo ajustado:

$7.520

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SEGUNDA UNIDAD SOCIEDADES E INVERSIONES

INTRODUCCIÓN

A diario leemos en los periódicos o escuchamos en los noticiarios, sobre alzas y bajas en los precios de las acciones, o sobre determinadas inversiones en empresas relacionadas. ¿Cómo enfrentan estos y muchos otros temas relacionados con la contabilidad?. Aprendamos en esta unidad sobre los tipos más importantes de sociedades que existen, sus características de constitución y acerca de las inversiones en acciones que se puedan realizar.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1. Conocer los tipos de sociedades que existen

2. Dominar la técnica contable de inversiones en valores negociables y en empresas relacionadas.

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2. SOCIEDADES E INVERSIONES

En esta unidad, aprenderemos sobre dos aspectos importantes del mundo de los negocios: las sociedades y las inversiones que realizan las empresas.

Analizaremos qué tipo de sociedades existen y cómo se relaciona la contabilidad con ellas. También, veremos los tipos de inversiones que una empresa puede realizar, su valoración y contabilización.

2.1. CONCEPTO DE SOCIEDADES.

¿Cómo se puede organizar un negocio? la respuesta no es única, es decir, existen diferentes tipos de organización comercial. Las sociedades corresponden a un tipo de orga