Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Prdida de documentos entregados y no entregados
1. INTRODUCCIN
Conforme lo establecido en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario1, una de las obligaciones que
tienen los contribuyentes a efectos de
facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, es la de almacenar,
archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el
tributo no est prescrito.
Ahora bien, la norma en mencin seala que en caso el contribuyente sufra la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados anteriormente, ste
deber proceder con comunicar a la
Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles dichos
sucesos.
Cabe sealar que el Reglamento de
Comprobantes de Pago2 nos da las
pautas a seguir cuando nos encontremos ante dichos supuestos, los cuales pasaremos a tratar a continuacin.
2. NATURALEZA DEL PROCEDIMIENTO
El procedimiento en mencin est dirigido a aquellos sujetos que en el
desarrollo de sus actividades, hayan
sufrido la prdida o extravo de comprobantes de pago o documentos
considerados como tales, entregados
y no entregados.
Ahora bien, el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece el procedimiento a seguir
cuando nos encontremos ante estas
circunstancias, del cual se desprenden los siguientes supuestos:
a) Prdida de documentos emitidos y entregados
Tal como lo mencionamos anteriormente en este supuesto el artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013EF, publicado el 22.06.2013.
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.99).

del extravo o robo de documentos

emitidos y entregados a quien ostenta la calidad de adquirente de bienes
o usuario del servicio, se deber cumplir el siguiente procedimiento:
- Presentar una denuncia policial
ante la delegacin ms cercana al
lugar donde ocurrieron los hechos,
ya sea por prdida o extravo de los
comprobantes.
La denuncia policial deber contener como mnimo: El detalle de
la relacin de los documentos extraviados o robados, el tipo de documento y la numeracin de los
mismos.
- Comunicar a la SUNAT, a travs de
una carta simple firmada por el representante legal de la empresa la
prdida o el robo del documento, dentro del plazo de quince (15)
das hbiles de ocurrido tal hecho.
Adjuntando a la misma una copia
certificada de la denuncia policial
efectuada.
Cabe sealar que se deber conservar el cargo de recepcin de la comunicacin a la Administracin Tributaria y la denuncia policial efectuadas
mientras que el tributo no se encuentre prescrito.
Asimismo se debe poner a disposicin
la segunda copia (la destinada a la
SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotosttica de la copia
destinada a quien transfiri el bien, lo
entreg en uso o prest el servicio, del
documento extraviado, o de la cinta
testigo.
La persona que transfiri el bien o lo
entreg en uso o prest el servicio o
su representante legal declarado en
el RUC, deber entregar la mencionada copia fotosttica al adquirente o
usuario que lo solicite y deber indicar
en la misma:
- Su nombre y apellidos
- Documento de identidad
- Fecha de entrega
- Sello de la empresa
Debemos mencionar que si se cumplen con todos los requisitos antes
mencionados, no implicar la prdida del crdito fiscal, el costo o gasto
para efecto tributario o el crdito deducible, de ser el caso.

b. Prdida de documentos emitidos y no entregados

Si se encuentra en el presente supuesto, el emisor deber:
- Declarar la baja de los documentos
emitidos y no entregados a la SUNAT, dentro del plazo de los quince
(15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el
tipo de documento y la numeracin
de los mismos.
- Sustentar la baja de documentos
con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT
as lo requiera.
Cabe sealar que la denuncia policial se debe realizar con anterioridad
a la presentacin de la declaracin
de baja de los documentos robados
o extraviados.
En caso que sea realizado posteriormente slo eximir de la responsabilidad a que hace referencia el numeral
4.3 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, a partir de la
fecha de la denuncia (el numeral 4.3
seala que los documentos declarados de baja debern ser destruidos).
La declaracin de baja y cancelacin,
salvo el caso de robo o extravo, no
exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos.
Cabe sealar que la baja de comprobantes de pago se puede efectuar con
el uso del formulario virtual N 855
a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea.
c. Prdida de comprobantes de
pago en blanco que nunca
fueron entregados
El incurrir en este supuesto originara grandes problemas al titular de los
mismos, ello se puede dar si es que
personas ajenas utilizan de manera incorrecta los mencionados documentos, ya que podra darse el caso
por ejemplo que terceras personas las
emitan de manera indiscriminada con
la finalidad de lograr la deduccin de
gastos.
Tambin podran ser emitidas con
la finalidad de sustentar actividades
ilcitas.
Ahora bien, en este supuesto le ser
aplicable el procedimiento descrito

Primera Quincena - Mayo 2015 15

Seccin Tributaria
en el numeral b), ello significa que se
debe efectuar la denuncia policial correspondiente y adems se debe dar
de baja a los comprobantes de pago
a travs del formulario virtual N 855.
d. Prdida de la copia emisor
del comprobante de pago
En este caso debemos considerar que
el perjuicio es de quien transfiri el
bien o prest el servicio, ya que no
procede dar de baja el comprobante, ello teniendo en cuenta que el adquirente cuenta con su respectivo original y copia y el mismo surte plenos
efectos tributarios.
Debemos mencionar que este ltimo
supuesto no lo encontramos regulado

en la legislacin tributaria, pero ello

no es un elemento que impida o prohba que el mismo ocurra.
Ahora bien, se deber comunicar la
prdida o el robo de dicha copia a la
SUNAT, ello con la finalidad de evitar
cualquier contingencia futura, ya que
de no efectuarse la misma no se contara con ningn respaldo de la operacin realizada.
Asimismo, esta comunicacin deber
encontrarse sustentada con la denuncia policial correspondiente, con lo cual
se acredita la prdida o robo, debindose contar con una copia fotosttica
del adquirente que fue entregada en su
debido momento al cliente, ello para
determinar que la operacin es real.

5.
INFRACCIN
POR
PROCEDER
CON
COMUNICACIN

El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
Ahora bien la sancin a aplicar ser
la siguiente:
TABLAS

SANCIN

TOTAL

30% de la UIT

S/. 1,155

II

15% de la UIT

S/.

III

0.2% de los I o cierre(*)

CATEGORAS

3. MODELO DE COMUNICACIN
SUMILLA: COMUNICACIN DE PRDIDA DE COMPROBANTES DE PAGO
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
La empresa SUNS S.A., con RUC N 20858749687, con domicilio fiscal en Pasaje Senda Dorada N 187, Urbanizacin Arco Iris, Distrito de Pueblo Libre, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada por
su Gerente General, Seor Ernesto Garca Gonzales, identificado con DNI N 41985748, procede a comunicar
lo siguiente:
Que en cumplimiento del numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF y de lo dispuesto en el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, cumplimos con comunicarle que con fecha 05 de mayo del
presente ao hemos sido vctimas de un robo en nuestras instalaciones, resultando de la misma la prdida de
comprobantes de pago, los cuales se detallan a continuacin:
TIPO DE DOCUMENTO
Factura
Factura
Factura

SERIE
001
001
001

NMERO
0497
0498
0499

Cabe sealar que con la finalidad de sustentar los hechos comunicados, adjuntamos a la presente, copia certificada de la denuncia policial respectiva expedida por la Comisaria de Pueblo Libre.
POR LO TANTO:
Efectuamos la presente comunicacin en cumplimiento de lo establecido por las normas antes sealadas.
Atte.
___________________________
Ernesto Garca Gonzales
Representante Legal

- En el caso de Principales contribuyentes Nacionales:

En las Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
- En el caso de contribuyentes a
cargo de la Intendencia Regional:
a) Principales Contribuyentes: En
las dependencias encargadas
de recibir sus declaraciones
pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente, habilitados por la SUNAT en la Provincia

16 Asesor Empresarial

0.2% de los I

(**)
4 x S/. 5 000 = S/. 20 000 S/. 40

(**)
4 x S/. 8 000 = S/. 32 000 S/. 64

4 x S/. 13 000 = S/. 52 000 S/. 104 (**)

4 x S/. 20 000 = S/. 80 000 S/. 160 (**)

4 x S/. 30 000 = S/. 120 000 S/. 240 (**)

Se aplicar la sancin de Cierre, salvo que

el contribuyente efecte el pago de la Multa
correspondiente antes de la Notificacin de la
Resolucin de Cierre.
(**)
Multa no menor al 5% de la UIT (5% de S/. 3 850 =
S/. 193).

Rgimen de Gradualidad de la
Sancin
Es preciso recordar que por aplicacin
del Rgimen de Gradualidad vigente
(aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
la sancin por esta infraccin se podr rebajar conforme lo establecido a
continuacin:
PORCENTAJE
DE REBAJA

SUPUESTO
PARA OBTENER LA REBAJA

100%

Si se presenta la declaracin jurada o

comunicacin omitida antes que surta
efecto la notificacin de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que la incurrido en infraccin.

90%

Si se presenta la declaracin jurada o

comunicacin omitida dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que
surta efecto la notificacin en la que
se indica al infractor que ha incurrido
en infraccin y se efecta el pago de la
multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
cancelacin.

80%

Si se presenta la declaracin jurada o

comunicacin omitida dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin en la que se le
indica al infractor que ha incurrido en
infraccin y no se efecta el pago de la
multa.

Lima, 14 de mayo de 2015.

4. LUGAR PARA PRESENTAR LA

COMUNICACIN

INGRESOS

578

(*)

De nuestra mayor consideracin.-

CLIENTE
Aceros Nuevo Mundo S.A.C
Sotomayor & Asociados S.R.L
Colores del Per S.A.C.

NO
LA

de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

b) Medianos y pequeos contribuyentes: En los Centro de Servicios al Contribuyente habilitados por SUNAT en la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
- Contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales
En las dependencias de la SUNAT de
su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.