PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS

NUCLEO UNIVERSITRIO DO BARREIRO

Curso de Cincias Contbeis

REFLEXOS DA CRISE ECONMICA NOS PLANOS

ORAMENTRIOS DAS EMPRESAS

Danielle Cristina Accio

Ramon Lennon Pontes Silva
Renata Henriques de Souza
Rubens Rodrigues Calais

Belo Horizonte
2 Semestre de 2008

Danielle Cristina Accio

Ramon Lennon Pontes Silva
Renata Henriques de Souza
Rubens Rodrigues Calais

REFLEXOS DA CRISE ECONMICA NOS PLANOS

ORAMENTRIOS DAS EMPRESAS

Trabalho interdisciplinar, apresentado como requisito

parcial de avaliao no quinto perodo do curso de
Cincias Contbeis com nfase em controladoria da
Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais
Unidade Barreiro, com abordagem nas disciplinas:
Cultura Religiosa I, Direito Tributrio, Contabilidade e
Oramento Empresarial, tica Geral e Profissional,
Estgio Supervisionado, Sistemas Contbeis I,
Contabilidade de Instituies Financeiras e Mercado
de Capitais

Orientadores: Alexandre Eduardo

Alex M. Diamante
Antnio Jardim
Flvio Valentim
Ftima Drumond
Jos Carlos Dias

Belo Horizonte
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2 Semestre de 2008
RESUMO

A estruturao do Sistema Financeiro Brasileiro, atravs do controle do Banco

Central do Brasil, tem suportado bem a crise americana. Contudo, mesmo com
todos os instrumentos financeiros disponveis, conhecidos como Derivativos, a
disposio do mercado, a valorizao da moeda americana acarretou prejuzos as
empresas Brasileiras que apostaram em operaes cambiais, levando o governo a
tomar medidas de precauo visando minimizar os impactos da crise.
Diante disto, todos envolvidos no planejamento necessitaro de uma
reavaliao em todos os nveis de oramento, sejam eles vendas, produo,
matrias primas, custos indiretos entre outros, passando inclusive pelo contador
atravs do planejamento tributrio.

LISTA DE SIGLAS

CMN - Conselho Monetrio Nacional

BNDES - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico E Social
IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica
IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados
CSLL - Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido
COFINS - Contribuio Para o Financiamento da Seguridade Social
PIS - Programa Integrao Social
INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
ICMS - Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao
ISS - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
EPP - Empresa de Pequeno Porte
ME - Microempresa
RIR - Regulamento do Imposto de Renda
LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
DACON - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
DCTF - Declarao de Contribuies e Tributos Federais
DIPJ - Declarao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

SUMRIO
1. INTRODUO ........................................................................................................6
1.1 Objetivo ................................................................................................................6
1.2 Justificativa..........................................................................................................6
2. SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL .....................................................................7
3. DERIVATIVOS ........................................................................................................9
3.1 Mercado a termo..................................................................................................9
3.2 Mercado futuro ....................................................................................................9
3.3 Mercado de opes ...........................................................................................10
3.4 Swaps .................................................................................................................10
4. BREVE ABORDAGEM SOBRE OS REFLEXOS DA CRISE FINANCEIRA
GLOBAL ...................................................................................................................11
5. PLANEJAMENTO E ORAMENTO COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE...13
6. TIPOS DE ORAMENTOS...................................................................................16
6.1 Oramento de vendas .......................................................................................16
6.2 Oramento de Produo...................................................................................17
6.3 Oramento de matria prima............................................................................17
6.4 Oramento de mo de obra direta. ..................................................................17
6.5 Oramento de custos indiretos........................................................................17
6.6 Oramento de capital ou de investimento. .....................................................18
6.7 Oramento de fluxo de caixa............................................................................18
6.8 Demonstrao de resultado projetado. ...........................................................18
7. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO..........................................................................19
7.1 Simples Nacional...............................................................................................20
7.2 Lucro Real..........................................................................................................20
7.3 Lucro Presumido...............................................................................................22
7.4 Obrigaes Acessrias.....................................................................................23
8. CONTABILIDADE TRIBUTRIA..........................................................................24
9. CONTADOR, OPERADOR DE SISTEMA INTEGRADO......................................25
9.1 Contador, Postura e Integridade......................................................................26
10. CONSIDERAES FINAIS ................................................................................27
REFERNCIAS..........................................................................................................28
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1. INTRODUO

Com as bruscas mudanas no cenrio econmico mundial, tornou-se

aparente a fragilidade do mercado financeiro americano, diante do agravamento da
sua crise e o alastramento de seu efeito contagioso pelos mercados mundiais.
A turbulncia internacional exps a dependncia das empresas do mundo
inteiro ao mercado de capitais, levando as mesmas a uma urgente reviso de seus
planejamentos e oramentos.
A figura do contador torna-se singular na apresentao dos relatrios
mediante apurao de ndices simulados em sistema integrado de gesto,
traduzindo tais informaes como suporte para a gerncia tomar as decises dos
cortes, diante da escassez do crdito.

1.1 Objetivo
Mostrar de maneira sucinta a fragilidade e dependncia do mercado
financeiro Brasileiro, em especial a situao das empresas frente s oscilaes da
moeda Americana.

1.2 Justificativa
As empresas devem se preparar para possveis oscilaes do mercado
financeiro, como ocorreu com a brusca valorizao da moeda americana devido a
crise econmica, elaborando oramentos flexveis que permitam a reestruturao de
todo o seu planejamento.

2. SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

Em 1808, com a vinda da Famlia Real portuguesa e criao do Banco do

Brasil iniciou-se o sistema financeiro nacional. A partir de ento surgiram a
Inspetoria Geral dos Bancos, a Cmara de Compensao do Rio de Janeiro e de
So Paulo alm de outros bancos e instituies privadas como as Caixas
Econmicas.
A partir da Segunda Guerra Mundial surgem diversas instituies financeiras
como o FMI e o Banco Mundial. Em meados de 1945 criada a Superintendncia da
Moeda e do Crdito que, anos depois, daria origem ao Banco Central do Brasil.
A criao do BNDES, do Sistema Financeiro da Habitao, do Banco
Nacional da Habitao e do Conselho Monetrio Nacional nas dcadas de 50 e 60
deu origem a um novo ciclo econmico de forma que a partir de ento a
regulamentao do Sistema Financeiro Nacional, atravs da Lei n 4.595 de
31/12/64, passa a ser atravs do Banco Central e do CMN, os quais se tornam os
principais rgos do sistema. Conforme a lei ora citada, o Sistema Financeiro
Nacional est assim constitudo:

Conselho Monetrio Nacional.

Banco Central do Brasil.

Banco do Brasil S.A.

Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES).

Insituies financeiras pblicas e privadas.
A estrutura institucional do sistema financeiro ento montada, perdurou at
1988. Ao longo desse perodo, assitiu-se a um intenso processo de
concentrao no setor. Estimulados pela poltica governamental ento
vigente, seis bancos de maior porte passaram a adquirir o controle daqueles
de menor capacidade econmico-financeira e muitas instituies
consideradas grandes fundiram-se para formar poderosas estruturas
empresariais. (MENDES, 1993)

Em 1988, por resoluo do Conselho Monetrio Nacional criou a figura dos

bancos mltiplos os quais podem ser pblicos ou privados.
O Sistema Financeiro Brasileiro dividido em quatro grandes mercados, que
so: mercado monetrio, mercado de crdito, mercado de capitais e mercado de
cmbio no qual so negociadas as trocas de moedas estrangeiras por reais. O
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Banco Central do Brasil, por meio de sua Poltica Cambial, o responsvel pelo
controle das operaes de cmbio e da taxa de cmbio.
Como regra geral, quaisquer pagamentos ou recebimentos em moeda
estrangeira podem ser realizados no mercado de cmbio, inclusive as
transferncias para fins de constituio de disponibilidades no exterior e seu
retorno ao Pas e aplicaes no mercado financeiro. As pessoas fsicas e as
pessoas jurdicas podem comprar e vender moeda estrangeira ou realizar
transferncias internacionais em reais, de qualquer natureza, sem limitao
de valor, observada a legalidade da transao, tendo como base a
fundamentao econmica e as responsabilidades definidas na respectiva
documentao. (Cmbio: Que operaes podem ser realizadas no mercado
de cmbio?)

3. DERIVATIVOS

O termo derivativos relativamente recente, sendo usualmente definido

como um instrumento financeiro (contrato) cujo valor deriva do preo ou
performance de outro ativo, que pode ser um bem (ao ou mercadoria, tais
como caf, algodo, boi gordo), uma taxa de referncia (dlar norteamericano ou Depsitos Interfinanceiros (DI) ou ndices (Ibovespa, etc).
(NIYAMA, 2002, p.101)

Os derivativos so ativos financeiros nos quais os valores e caractersticas de

negociao esto diretamente ligados a outros ativos que lhes servem de referncia
e tm por finalidade a proteo, conhecida como hedge, contra oscilaes de preos
e taxas alm da captao ou aplicao de recursos. Os derivativos mais utilizados
no mercado financeiro so:

3.1 Mercado a termo

O objetivo dos mercados a Termo a proteo contra variaes nos preos,

normalmente com entrega do produto contratado (IUDCIBUS; MARTINS;
GELBCKE, 2000, p.476). Nesse tipo de mercado no h padronizaes e os
mesmos no precisam ser negociados na Bolsa. Os negcios so efetuados atravs
de contrato comercial comum firmado entre instituies financeiras e empresas, em
sua maioria, no financeiras no qual so estabelecidas todas as condies e
caractersticas da negociao assim como a especificao do preo acordado entre
as partes. No mercado a Termo as partes envolvidas so responsveis por
eventuais diferenas entre o preo especificado e a cotao do dlar.

3.2 Mercado futuro

No mercado futuro foram adotadas algumas padronizaes relativas a preo,

qualidade do produto, local e data de entrega entre outras caractersticas
diferenciando-o do Mercado a Termo. Iudcibus destaca que o objetivo do mercado
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futuro a proteo contra variaes nos preos e especulao, sem que haja, na
maioria das vezes, transferncia das mercadorias. (IUDCIBUS; MARTINS;
GELBCKE, 2000, p.476)

3.3 Mercado de opes

No Mercado de Opes, tambm so realizadas liquidaes futuras em

relao a um ativo-base referenciado. No entanto, no caso das opes, uma
das partes no precisa realizar o negcio; ela tem o direito de no participar
da operao, a seu critrio, conforme previsto no contrato. A contraparte
desse direito possui a obrigao de realizar o negcio, no tendo
alternativa. (IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2000, p.476).

O Mercado de opes dividido em dois tipos: opes de compra (calls) e

opes de venda (puts). O direito de compra e venda est condicionado ao
pagamento de determinado valor denominado prmio pela parte interessada outra
parte envolvida no negcio conhecida como lanador de opo. Neste tipo de
mercado, o detentor da opo (titular da opo) tem o direito, mas no a obrigao
de comprar ou vender o objeto ativo como ocorre nos mercados futuros.
(IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2000, p.476)

3.4 Swaps

Swaps so estratgias financeiras provenientes da necessidade das

empresas quanto proteo ao risco na dcada de 70. Neste tipo de mercado as
partes se comprometem a realizar trocas de fluxos futuros de maneira
preestabelecida.
No swap, o principal no pago, pois constitui somente um valor-base para
clculo dos juros (valor nocional), e a liquidao financeira feita por
diferena (mediante verificao de quem tem mais a pagar do que a
receber. (IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2000, p.478)

Os swaps so apenas registrados no sistema eletrnico da Bolsa, de forma

que no so negociados nos preges.
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4. BREVE ABORDAGEM SOBRE OS REFLEXOS DA CRISE FINANCEIRA

GLOBAL

Por cinco anos consecutivos o dlar em queda e a alta das bolsas de valores
fizeram com que as empresas apostassem cada vez mais em operaes no
mercado financeiro internacional como derivativos de cmbio.
A atual crise tem tomado propores cada vez maiores e j causa efeitos nas
economias de todo o mundo. No Brasil, os reflexos da crise j causam transtornos
s empresas que apostavam na estabilidade do dlar.
Diversas empresas j mensuram seus prejuzos, dentre as quais podemos
citar trs grandes grupos: a Sadia, Aracruz e Votorantim que j reconhecem
prejuzos de R$ 760 milhes, R$ 1,95 bilho e R$ 2,2 bilhes respectivamente.
Porm, como a crise persiste, os prejuzos podem ser ainda maiores uma vez que
as aes caem cada vez mais.
As empresas brasileiras esto enfrentando vrios problemas: prejuzos na
operao com o dlar no mercado futuro; falta de capacidade de financiar
suas exportaes; cancelamento de investimentos; suspenso de negcios;
e at brigas comerciais pela reduo de preos j registrados em contrato.
(LEITO; ZANELLI, 2008)

Visando lucro com derivativos, a Sadia investiu no mercado futuro vendendo

com prazos de 12 meses. Segundo Juliboni, para a Sadia, o objetivo era, no
vencimento do contrato, comprar dlares baratos no mercado vista e revend-los
pelo preo do contrato futuro (mais alto) para sua contraparte. No entanto, a
estratgia falhou uma vez que o dlar, diferentemente dos anos anteriores, disparou
de forma que a Sadia, cumprindo os contratos, continuou a efetuar depsitos dos
recursos conforme os valores pr-estabelecidos.
O Grupo Votorantim relaciona suas perdas eliminao de sua exposio no
mercado de cmbio atravs de operaes de swap. Com uma exposio cambial em
derivativos equivalente a 6,26 bilhes de dlares a Aracruz a empresa que
apresenta a maior perda relativa a cmbio no 3 trimestre e a situao pode se
agravar caso o dlar continue a valorizar podendo inclusive chegar falncia.

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Outro grande grupo a reconhecer prejuzos com operaes de cmbio a

Santelisa Vale que j acumula dvidas equivalentes a R$ 630 milhes relativas
compra de derivativos esperando-se pela valorizao do real.
Os prejuzos ocorrem porque as corporaes abusaram da aposta de que o
dlar continuaria a cair. Primeiramente, elas fizeram o chamado hedge, ou
proteo cambial, um procedimento recomendado para companhias que
fazem negcios em moeda estrangeira. O problema que algumas
empresas foram alm e fecharam negociaes de dlares no futuro
(derivativos cambiais) mesmo sem ter a moeda em caixa ou a receber.
(GRANDO, 2008).

As empresas, acreditando na continuidade da desvalorizao da moeda

americana foram surpreendidas pela rpida valorizao da mesma que, em menos
de trs meses, disparou de R$ 1,57 para at R$ 2,50.

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5. PLANEJAMENTO E ORAMENTO COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE

Com a globalizao e conseqentemente o aumento da concorrncia,
disponibilidade de novas tecnologias e competitividade entre as empresas e at
mesmo devido a crises econmicas como esta que estamos presenciando, planejar
se tornou essencial para sobreviver no mercado.
Para Padoveze (2004) o planejamento uma estratgia que aumenta as
chances de sucesso da empresa em um ambiente de constante mudana, no
podendo, porm, sua simples implantao ser considerado como garantia de
sucesso. Ainda para Padoveze (2004) o planejamento prepara a empresa para o
que h por vir.
J Chiavenato (2004) compara o conceito militar de estratgia com o conceito
empresarial. No conceito militar este significa a aplicao de foras contra os
inimigos, J em estratgia empresarial consiste em aplicar todos os recursos da
entidade visando atingir objetivos em longo prazo.
O propsito do planejamento o desenvolvimento de processos,
mecanismos e atitudes administrativas, que torna possvel avaliar as
implicaes futuras das decises presentes em funo dos objetivos da
organizao, e que possibilitaro a tomada de decises no futuro, de modo
mais rpido e eficiente, (PELEIAS, 2002, p. 23).

Em um cenrio econmico propcio a constantes mudanas, a simples

projeo de lucros se torna ineficaz uma vez que em um ambiente totalmente
globalizado, onde a crise no mercado imobilirio de um pas pode afetar diretamente
a economia mundial, necessrio uma ferramenta eficaz capaz de visualizar a longo
prazo, prever com bastante preciso o futuro econmico da empresa, e isto pode ser
conseguido atravs de um oramento bem elaborado.
A finalidade do oramento analisar detalhadamente cada passo do
planejamento da organizao estabelecendo metas para alcan-los.
Segundo Pyhrr (1981), o oramento analisa detalhadamente todas as
atividades que a organizao precisa executar para implantar cada programa,
analisa as alternativas de cada atividade para atingir o resultado final desejado e
identifica opes entre realizao parcial ou total das metas estabelecidas e os
custos a ela associados.

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O oramento a necessidade que a empresa tem de comunicar a seus

gerentes os planos de ao, que, se forem executados de acordo com as
polticas e diretrizes neles embutidos, devero dar origem a resultados, que,
em termos econmicos e financeiros, devero corresponder s metas e aos
objetivos programados e que possibilitaro empresa atingir sua misso e
propsitos bsicos. (NAKAGAWA,1993, p.68)

atravs do oramento que podemos verificar a eficcia da empresa quanto

a sua reposio de estoques, capacidade de gerao de caixa, o quanto deve ser
mantido no caixa da empresa, e o quanto poder ser retirado para investimentos, ou
at mesmo a necessidade de financiamento e as principais fontes de financiamento.
A importncia do planejamento na atividade empresarial pode ser atestada
por meio da caracterizao de alguns problemas que sua ausncia traz, tais
como repetio de erros do passado, perda de benefcio da experincia dos
gestores de nvel hierrquico inferior, pouca oportunidade para envolver em
decises as idias daqueles que efetivamente executaro as atividades.
(PELEIAS, 2002, p.23).

O oramento tem por objetivo principal a maximizao do lucro, ajudando na

comunicao, organizao e controle de tudo o que acontece dentro da
organizao. Esta ferramenta pode auxiliar em muito na reao aos acontecimentos
globais, ajudando na rpida adaptao as mudanas ocorridas.
Para se elaborar um oramento preciso avaliar vrios fatores externos e
internos empresa tais como: a globalizao, cenrio macroeconmico,
concorrentes, capacidade produtiva, potencial de vendas, situao financeira atual
da empresa.
Todos os envolvidos no projeto de planejamento do oramento devem estar
comprometidos, principalmente os gestores uma vez que estes sero os principais
envolvidos na fase inicial. importante que a alta administrao conhea bem o
negocio, tenha conscincia da importncia de cada setor para a empresa,
disponibilizando os recursos necessrios para cada setor. Outro fator essencial para
o sucesso de um sistema oramentrio o envolvimento de todos os funcionrios da
empresa.
Para Tung (1983) a sensao de fazer parte de uma organizao da qual o
sucesso depende em parte dele faz com que o funcionrio tenha mais vontade de
colaborar com a empresa.

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Segundo o mesmo autor:

Se no se levar em conta s motivaes e disposies dos funcionrios
envolvidos e se no se conseguir desenvolver entre eles a participao
voluntria e consciente na execuo e implementao do oramento, tornase praticamente impossvel alcanar o resultado desejado. (TUNG, 1983,
p.31.)

de responsabilidade da alta administrao definir os objetivos e as metas a

serem alcanadas, porm os planos devem ser discutidos dos operrios para a
gerncia, pois sendo desta maneira aqueles que devero executar os planos para
alcanar as metas estabelecidas estar motivado para isto, uma vez que ele
participou de sua elaborao.
Entretanto por melhor que seja um oramento ele sempre ter algumas
limitaes, partindo do principio de que ele se baseia em estimativas, portanto est
sujeito a pequenos ou grandes erros, e a implantao de um sistema oramentrio
no garante o sucesso da empresa.

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6. TIPOS DE ORAMENTOS

Um oramento pode ter tratamentos diferenciados de acordo com a

necessidade especifica de cada empresa, pode abranger perodos diferentes e
servir pra controles diferentes.
Cada empresa tem suas necessidades especficas, decorrentes da natureza
de suas atividades. Para obter resultados favorveis, ela precisa possuir um sistema
de trabalho definido, capaz de oferecer-lhe meios mais seguros de controle (TUNG,
1983, p. 38).
Geralmente as empresas utilizam um planejamento oramentrio anual, que
um oramento de curto prazo, inserido dentro de um planejamento estratgico, que
de logo prazo.
Os perodos normalmente escolhidos so de cinco anos e um ano, sendo a
escolha de um ano baseada no exerccio fiscal usado pela empresa para
fins de apresentao de demonstraes financeiras. Neste mtodo, o plano
de resultados em curto prazo (anual) e o plano em longo prazo, so
preparados para cobrir respectivamente esses perodos especficos,
prevendo-se reestudo e um replanejamento completo uma vez por ano.
(WELSCH, 1986, p.82).

6.1 Oramento de vendas

O ponto de partida do planejamento oramentrio as vendas, pois a partir

da previso de vendas que nasce todas as demais previses. Primeiramente
necessrio avaliar a quantidade e o valor total que ser vendido.
Sanvicente e Santos (1979, p.43), Complementam que todos os demais
oramentos parciais so desenvolvidos em funo do oramento de vendas, ou seja,
tendo-se determinado o que ser vendido, em que quantidades e quando, e contase com as informaes principais para a determinao dos recursos necessrios
para o atendimento dessas vendas em quantidade, qualidade e por perodo de
tempo.

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6.2 Oramento de Produo.

Aps realizar o oramento de vendas, determinando a quantidade de itens a

que sero vendidos hora de realizar o oramento de produo, onde ser
determinada a quantidade de itens a serem fabricados, uma vez que talvez existam
produtos acabados no estoque no necessitando de sua produo.

6.3 Oramento de matria prima.

Com a quantidade de produtos a serem fabricados, hora de preparar o

oramento de matrias primas, definir a quantidade de matria prima que ser
adquirida considerando a quantidade inicial e final de estoque pretendido.

6.4 Oramento de mo de obra direta.

Significa calcular o valor da mo de obra direta necessria para cumprir

determinado plano de produo, levando em considerao a quantidade total de
horas necessrias para a produo de cada item, a quantidade de itens a serem
fabricados, salrio por hora, encargos sociais e o descanso semanal remunerado.

6.5 Oramento de custos indiretos.

O oramento de custos indiretos pode ser desdobrado em vrios outros

oramentos como:

Oramento de despesas administrativas.

Oramento de despesas indiretas de produo ou de vendas.

Oramento de despesas diretas de vendas.
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Oramento de outras despesas/receitas.

Oramento de despesas indiretas de vendas.

Oramento de despesas administrativas.

Oramento de outras despesas/receitas.

Oramento de despesas/receitas financeiras.

6.6 Oramento de capital ou de investimento.

Se refere s despesas incorridas com aquisio de veculos, maquinas,

construes, ou qualquer melhoria que aumente a capacidade produtiva da
empresa.

6.7 Oramento de fluxo de caixa.

o ultimo oramento a ser elaborado, pois ele necessita de dados fornecidos

por todos os outros oramentos especficos. Diz respeito s movimentaes
financeiras de entrada e sada de recursos do caixa.

6.8 Demonstrao de resultado projetado.

uma das peas mais importantes do oramento, pois atravs dele que se
analisa o resultado final das operaes, e se verifica se possvel alcanar as metas
estabelecidas no princpio do processo oramentrio, alm de permitir que a
empresa simule varias opes de oramento e opte pela mais atrativa.

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7. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Ainda com toda essa situao de crise mundial, adequao do plano

oramentrio, estudos de novas estratgias, temos a questo tributaria.
A legislao brasileira estabelece formas de tributao, a qual as pessoas
jurdicas ficam obrigadas a apurar o lucro, seja ele pelo regime do Simples Nacional,
Lucro Presumido ou Lucro Real, existe ainda a apurao do Lucro Arbitrrio a qual
no iremos tratar neste trabalho.
Conforme escreveu Zanluca no Portal Tributrio, em mdia, 33% do
faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro, at 34% vai
para o governo. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor
representada pelos tributos. (ZALUNCA, 2008)
Desta maneira, buscar o melhor resultado passa tambm pela opo do
regime de tributao ideal, nascendo assim necessidade de um planejamento.
O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam
diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o
seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio
dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma
celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la.(ZALUNCA,
2008)

Aplica-se assim a contabilidade tributria. Fabretti define Contabilidade

Tributria como sendo O ramo da Contabilidade que tem por objetivo aplicar na
prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao
tributria, de forma simultnea e adequada. (FABRETTI, 2001, p.27).
Conhecer os objetivos da empresa de fundamental importncia para o
contador, pois os procedimentos necessrios para adoo de planejamentos e
metas passam por este caminho, a controladoria.
O desenvolvimento de um Planejamento tributrio de muita eficcia, pois no
plano oramentrio das empresas se almeja o aumento de receitas. Estas receitas
devem tambm ser objeto de estudo por parte do contador para apresentao da
carga de tributos a recolher, visando sempre minimizar o peso da tributao. Pois o
fato gerador do Imposto de Renda de forma geral o acrscimo desta receita ao
patrimnio.
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E entender a crise, gera novos planejamentos para desenvolver planos que

possam aplicar a diferentes situaes e com diferente finalidades. Provm que da
alta administrao, juntamente com o contador, que deve-se escolher a modalidade
tributaria mais adequada e legal, que se dirija ao menor desembolso.
Assim apresentamos de maneira sucinta, as formas de tributao da receita,
de acordo com os regimes do Simples Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido,
segundo a legislao vigente.

7.1 Simples Nacional

O Simples Nacional, dispe como as Microempresas (ME) e as Empresas de

Pequeno Porte (EPP) devem apurar os tributos e contribuies por elas devidas no
que trata a Lei Complementar n 123/06.
Para tanto considera-se microempresa, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a
ela equiparada, que obtenha receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00, em cada
ano-calendrio. E no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa
jurdica, ou a ela equiparada, que obtenha receita bruta superior a R$ 240.000,00 e
igual ou inferior a R$ 2.400.000,00, em cada ano-calendrio.
O Simples Nacional aplica-se para o recolhimento mensal, do IRPJ, IPI,
CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS, ISS, atravs de documento nico de arrecadao.
Entretanto, existem excees em alguns desses tributos, fazendo o
recolhimento de forma distinta, conforme a atividade.
Para efeito de tributao pelo Simples Nacional, tero tabelas prprias,
conforme suas regras, as atividades comerciais, industriais, de locao de bens
mveis e de prestao de servios

7.2 Lucro Real

De acordo com Boletim Cenofisco 13/08 esto obrigadas a apurao pelo

lucro real as empresas que se enquadrarem no art. 246 RIR/99 e arts. 13 e 14 da Lei
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n 9718/98, redao do art. 46 da Lei 10637/02 que traz em sua redao para
obrigatoriedade da apurao o limite total de receita de R$ 48.000.000,00 no anocalendrio anterior; que exercem atividades de instituies financeiras ou entidades
a elas equiparadas submetidas competncia normativa do Banco Central do Brasil;
empresas de seguros privados; capitalizao e previdncia privada aberta ou
factoring.
Vale observar aqui que so empresas que esto no olho do furaco da crise,
empresas que ofertam o capital, e empresas que demandam do capital para seus
investimentos.
Ainda em conformidade com a legislao do RIR/99 o lucro real devera ser
apurado, por opo da empresa, de forma trimestralmente definitiva, ou anualmente,
com pagamento mensais feito por estimativa mediante aplicao de percentuais
fixados em funo da atividade explorada.
Assim de acordo com o Boletim Cenofisco 13/08, o lucro real, corresponde
ao lucro liquido do perodo apurao, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes previstas na legislao do Imposto de Renda (art. 247 RIR/99).
As alquotas aplicadas sero conforme os arts. 541 e 542 do RIR/99;
15% sobre o lucro.
Adicional de 10% sobre a parcela da base de calculo que exceder R$
20.000,00 multiplicado pelo numero de meses do perodo de apurao.
Aplica-se ainda Contribuio Social sobre o Lucro a CSLL, da mesma forma
de apurao e pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica o IRPJ, inclusive
com relao ao pagamento por estimativa, durante o ano-calendrio, segundo as
regras do Lucro Real, a alquota de 9%.
A Demonstrao do Lucro Real a devera ser transcrita no LALUR, e ser
elaborada de acordo com o modelo aprovado pela IN SRF n 28/1978.
Se houver atraso no recolhimento do IRPJ ou da CSLL, os respectivos
valores sero acrescidos de multa e juros de mora.
Este regime impe que a escriturao contbil e fiscal completa.

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7.3 Lucro Presumido

Podem ser optante pelo Lucro Presumido as empresas que no fizeram

opo pelo Simples Nacional e no estiverem na obrigao de opo de apurao
pelo Lucro Real.

A opo pelo lucro presumido devera ser manifestada com o

pagamento da primeira ou nica quota o IRPJ conforme art. 516 4, RIR/99.

A opo do lucro presumido definitiva em relao a todo ano-calendrio e
apurado trimestralmente conforme Boletim Cenofisco 11/07.
Considera-se como receita bruta de acordo com o art. 224, RIR/99 o produto
da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e
o resultado auferido nas operaes de conta alheia, inclui-se o ICMS e devero ser
excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos no cumulativos.
Ainda conforme mostra o Boletim Cenofisco 11/07 Os percentuais para o
lucro presumido a serem aplicados sobre a receita bruta variam de 8 a 32%
As alquotas aplicadas sero conforme os arts. 541 e 542 do RIR/99;
15% sobre o lucro presumido apurado no trimestre;
10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 no
trimestre.
Para o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, dispomos a base
de clculo com os percentuais de 8% e 32%, alquota de 9%.
Esta opo de apurao no esta obrigada a manter escriturao contbil
regular, desde que escriture o Livro Caixa.
Contudo, aos optantes do lucro presumidos no se deve confundir as
determinaes da legislao fiscal com as normas das leis comerciais e contbeis
para a no-manuteno ou para o abandono dos registros contbeis, pois a
obrigatoriedade da escriturao contbil vale para todas as empresas conforme
noticia vinculada pelo site da IOB, lembrando ainda, que a dispensa de escriturao
ocorre apenas para fins da legislao fiscal; nas demandas judiciais que no
envolvam questes tributrias, o poder judicirio aplica as disposies das leis
comerciais e civil. (Cdigo Civil, art. 1.179 e Lei n 11.101/2005, art. 51).

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7.4 Obrigaes Acessrias

importante ressaltar, conforme disposto no Art. 113 do Cdigo Tributrio

Nacional, que a obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador... e que
obrigaes acessrias decorre da legislao tributria, para interesses do fisco, e
que a no observncia das obrigaes acessrias podem se converter em obrigao
principal, relativamente penalidade pecuniria.
Assim as empresas optantes pelo Lucro Presumido ou Lucro Real, esto
obrigados a apresentarem declarao como a DACON, Declarao da Apurao do
PIS (Programa de Integrao Social) e da Cofins (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), que apresenta as receitas e despesas da
empresa, os crditos relativos a estas contribuies que, reduzindo assim o valor
devido do PIS e da Cofins.
Alm da DACON, so obrigadas a apresentar a Declarao de Contribuies
e Tributos Federais (DCTF), semestralmente ou mensalmente. Tambm a DIPJ
dentre outras.

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8. CONTABILIDADE TRIBUTRIA

O sistema tributrio do Brasil trs no seu processo uma parcela de tributos

no-cumulativos, aqueles que so compensados a cada operao. Avaliar o regime
tributrio dos fornecedores, antes da aquisio da matria-prima, dos insumos ou
servios relacionados, gera uma reduo da carga tributria. Assim as questes
tributrias assumem elevado grau de importncia.
Dar a conhecer a viabilidade do negcio aos administradores, para aprovao
de seus programas de investimentos, oramentos, estabelecimento de metas para
receitas financeiras, despesas a serem dispendidas, dos lucros gerados, expe uma
certa complexidade e aponta para a importncia do profissional da contabilidade.
O objetivo da contabilidade tributria apurar com exatido o resultado
econmico do exerccio social, demonstrando de forma clara e sinttica,
para, em seguida, atender de forma extra-contbil as exigncias, como por
exemplo, das legislaes do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o lucro (CSL) determinando a base de
clculo fiscal para formao das provises destinadas ao pagamento
desses tributos, as quais sero abatidas do resultado econmico (Contbil),
para determinao do lucro liquido disposio dos acionistas, scios ou
titular de firma individual. (Fabretti, 2001, p.29)

Portanto a implantao de uma estratgia tributaria no tarefa simples,

conforme estudo apresentado pelo site consultor jurdico o pas tem mais de cinco
mil leis federais, estaduais e municipais que tratam da matria fiscal. A cada
duas horas, h trs mudanas nas regras tributrias.
E ainda em reportagem pela revista Exame,
No para menos que o regime de impostos do pas considerado
um dos mais complicados do planeta. So 79 tributos e mais de 5 000
leis para regul-los, que sofrem uma inacreditvel mdia de trs
alteraes a cada 2 horas. Num cenrio desses, mais do que
esperado que a maioria das empresas cometa algum erro no
recolhimento dos impostos ou na hora de prestar as inmeras
informaes exigidas pelos vrios rgos arrecadadores com que tm
de lidar. (EXAME, out. 2008)

Desta forma fora a empresa a integrar seus processos de planejamento e

ajuda a assegurar que seu oramento reflita sua estratgia global.

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9. CONTADOR, OPERADOR DE SISTEMA INTEGRADO

Ainda nesse ambiente de necessidade de se manter atualizado quanto a

legislao tributaria vigente, a responsabilidade do controle eficiente dos ativos e
passivos da empresa, acompanhamento dos custos para fornecer a informao
correta a gerencia na qual deve-ser manter no controle do processo decisrio da
empresa , esta novamente a figura do contador se no quando o controller.
Certamente, uma das maiores responsabilidades do controller a total
superviso da contabilidade gerencial e financeira e, muitas vezes, inclusive, da
contabilidade geral e de custos e assim do controle financeiro de todas as atividades
da organizao expe o (BOLETIM IOB, 22/2005).
Este profissional devera conhecer de forma abrangente a estrutura da
empresa, e atravs de sistemas integrados devera ter conhecimentos tcnicos na
rea de informtica, no necessariamente em TI (Tecnologia da Informao), mas o
suficiente para manusear os aplicativos do software, os equipamentos de
computao e seus perifricos.
Ainda segundo o Boletim IOB:
O gerenciamento da funo de controladoria tem tido e continua a ter
uma evoluo. A parte gerencial e contbil, com a evoluo constante
de sistemas integrados como SAP, PeopleSoft, Oracle etc., sem
dvida, teve um crescimento significativo de desempenho. Com essa
ajuda, sobrando tempo, considerando que a sua rea est
eficientemente organizada, o controller passa a ter a oportunidade de
ser mais agressivo do ponto de vista gerencial e torna-se uma figura
de destaque na organizao. Ele , de fato, um dos poucos gerentes
que tm a viso necessria para avaliar os fatos, imparcial e
objetivamente, como consultor da alta administrao, nas decises
fundamentais. Se considerarmos essa afirmao como verdadeira, ao
controller estar reservada uma posio no nvel mais alto da
administrao da empresa onde as polticas e os planos principais
so preparados e as decises mais importantes so tomadas.
(BOLETIM IOB, 22/2005)

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9.1 Contador, Postura e Integridade

Devera tambm este profissional, possuir capacidade de prever problemas
nos departamentos, interpretar os dados, traduzir fatos e estatsticas, ser imparcial e
agir com independncia.
Independncia

esta,

para

agir

tambm

de

forma

tica

moral,

irrepreensivelmente. Para exercer controle, influncia e at persuaso o Controller,

devera apresentar em suas atitudes, traos de uma formao moral, e aes dentro
das mais inquestionveis matrias ticas. Posturas estas conhecidas de todos.
Agindo em conformidade com o cdigo de tica dos contabilistas, respeitando
normas e a cultura da empresa, dentro dos seus preceitos morais.

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10. CONSIDERAES FINAIS

A crise econmica norte-americana j causa impactos nas empresas que

apostavam na desvalorizao da moeda americana. As instituies financeiras,
principais fornecedoras de recursos atravs de financiamentos, emprstimos,
desconto de cheques pr-datados ou duplicatas, j reduziram suas linhas de crdito,
levando a uma reduo na liquidez do mercado, acarretando um aumento nos juros
cobrados, de forma que o financiamento fornecido pelos bancos se torne cada vez
mais caro.
Para as grandes empresas que, devido ao longo perodo de baixa da moeda
americana, apostaram em operaes cambiais, a acelerada valorizao do dlar
tem feito com que as empresas registrem considerveis prejuzos, levando-as a
reestruturar o planejamento financeiro, reavaliando inclusive seus oramentos
previstos para 2009, principalmente no que se diz respeito a novos investimentos.
Inclui-se nesta reviso o planejamento tributrio, que deve ser realizado de
maneira minuciosa, tendo-se em vista sua vinculao ao novo nvel de receitas,
identificando ainda o melhor enquadramento no que diz respeito apurao dos
tributos, de forma a reduzir o peso da tributao.

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