2012 06 Ar Wellness

Impuestos y Servicios Legales
Programas Wellness
(de bienestar y salud para los empleados)
Aspectos fiscales a considerar
C.P.C. Edgar Rubn Guerra Contreras Socio
21 de junio de 2012
L.C. Juan Jos Rivera Espino
a) Antecedentes
De acuerdo con el Programa Nacional de Salud 2007-2012, Mxico invierte 6.5%
de su Producto Interno Bruto (PIB) en salud, aunque se ha incrementado en los
ltimos aos. Este porcentaje es todava insuficiente para atender las demandas
relacionadas con la transicin epidemiolgica y est por debajo del porcentaje del
PIB que otros pases de ingresos medios de Amrica Latina le dedican a la salud.
Este gasto es predominantemente privado y, en su gran mayora, gasto de bolsillo. Para atender los nuevos retos que enfrenta el pas en materia de salud, ser
necesario seguir ampliando el gasto en salud, en particular el gasto pblico, y fortalecer la proteccin social en esta materia.
En Mxico las enfermedades crnicas relacionadas con la obesidad es de los problemas de salud ms comunes, prevenibles y costosas en atencin mdica (3%
del PIB y 13% del gasto total en salud), de acuerdo con el documento Hacia una
cultura de Prevencin, presentado por el Dr. Gabriel R. Manuell Lee, en la Reunin Nacional de Mdicos PrevenISSSTE, celebrada en el pasado marzo.
En dicho documento se indica que los principales factores de riesgo de muerte en
Mxico, relacionados con la alimentacin o el estilo de vida son: glucosa elevada,
ndice de masa corporal elevado, presin arterial alta, consumo de alcohol, bajo
consumo de frutas y verduras, fumar tabaco, inactividad fsica y colesterol elevado.1
Ahora bien, de acuerdo con un estudio reciente elaborado por la empresa Salud
Interactiva a travs del programa Empresa Saludable, en el que participaron 20
compaas mexicanas, se obtuvieron los resultados siguientes: 50% tienen obesi-
Characterizing the Epidemiological Transition in Mexico: National and Subnational Burden of Diseases, Injuries, and Risk Factors. Gretchen Stevens,
Rodrigo H. Dias, Kevin J. A. Thomas, Juan A. Rivera, et al. PLOS Medicine, June 2008.
www.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales
El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe
considerarse como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En
todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y a un profesionista calificado.
2012 PricewaterhouseCoopers S.C. Todos los derechos reservados. En este documento
PwC se refiere a PricewaterhouseCoopers S.C., la cual es una firma miembro de
PricewaterhouseCoopers International Limited, cada firma miembro constituye una
entidad legal independiente.
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dad o sobrepeso, 33% colesterol alto, 25% fumadores, 30% depresin, 20% presin alta, 12% diabticos.
La resultados derivados de este diagnstico, son preocupantes por lo que varias
empresas en Mxico se han sumado a la iniciativa de crear programas que tengan efectos positivos en la salud y bienestar de sus empleados, toda vez que esas
enfermedades inciden en la disminucin de la productividad laboral de sus empleados en los centros de trabajo. Dichos programas persiguen reducir los costos
en salud de nuestro pas, al fomentar una cultura de salud preventiva.
Al respecto, los programas Wellness se integran por una combinacin de actividades educativas, organizacionales y ambientales que persiguen propiciar un
efecto favorable en la salud de los empleados. En trminos generales, los programas Wellness persiguen lograr el equilibrio cuerpo-mente (bienestar fsico,
psquico y emocional) del individuo.
Dichos programas incluyen exmenes mdicos, valoraciones de riesgo, newsletter sobre salud, lneas telefnicas de soporte e informacin, charlas educativas,
atencin psicolgica, actividades para controlar el peso, control del hbito de
fumar, fitness center internos, fomento de actividades deportivas, entre otros.
Entre los objetivos que pretenden esos programas se encuentran, obtener mejoras en el rendimiento y la productividad de los empleados, disminuir los gastos
de salud, atraer y retener talento, reducir el ausentismo, y lograr un distintivo de
responsabilidad social.
De acuerdo con el reportaje: Management, incluido en la revista Alto Nivel
nmero 281, de enero de 2012, titulado And a healthy New Year Empresas
saludables, empleados rentables, diversas compaas establecen programas de
prevencin de salud como medida para bajar costos, mostrar preocupacin por
su personal y obtener mejores resultados. Dicho reportaje seala que la falta de
prevencin de la salud entre los empleados provoca incrementos en la cuota de
riesgo ante la seguridad social y en la siniestralidad en la pliza de gastos mayores, en esta ltima la repercusin puede superar el 30%.
Las erogaciones que podran estar involucradas en el desarrollo de los programas referidos podran ser: honorarios y/o sueldos de doctores, pagos a nutrilogas, pago a psiclogos, ayuda alimentaria, gastos por promocin de actividades
deportivas, membrecas a clubes, inversiones en bienes relacionados con actividades deportivas, entre otros.
2012 PricewaterhouseCoopers. Todos los derechos reservados. En este documento,
PwC se refiere a PricewaterhouseCoopers Mxico, la cual es firma miembro de
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Entre los objetivos que pretenden esos programas se encuentran, obtener mejoras en el rendimiento y la productividad de los empleados, disminuir los gastos
de salud, atraer y retener talento, reducir el ausentismo, y lograr un distintivo de
responsabilidad social.
De acuerdo con el reportaje: Management, incluido en la revista Alto Nivel
nmero 281, de enero de 2012, titulado And a healthy New Year Empresas
saludables, empleados rentables, diversas compaas establecen programas de
prevencin de salud como medida para bajar costos, mostrar preocupacin por
su personal y obtener mejores resultados. Dicho reportaje seala que la falta de
prevencin de la salud entre los empleados provoca incrementos en la cuota de
riesgo ante la seguridad social y en la siniestralidad en la pliza de gastos mayores, en esta ltima la repercusin puede superar el 30%.
Las erogaciones que podran estar involucradas en el desarrollo de los programas referidos podran ser: honorarios y/o sueldos de doctores, pagos a nutrilogas, pago a psiclogos, ayuda alimentaria, gastos por promocin de actividades
deportivas, membrecas a clubes, inversiones en bienes relacionados con actividades deportivas, entre otros.
En 2011 la firma Towers Watson liber la encuesta titulada Multinational
Workforce Health Building a sustainable global strategy, la cual se encuentra
disponible en la direccin electrnica www.towerswatson.com/.../TowersWatson-Multinational-Workforce-Health.pdf. La encuesta muestra que los programas Wellness prevalecen en economas avanzadas. En economas emergentes
son ofrecidos a altos ejecutivos y ms del 38% de los empleadores de las economas emergentes no ofrecen el programa Wellness. Dicha encuesta incluy
149 participantes representando 5.2 millones de empleados en 37 pases.
En nuestro pas, el Consejo Empresarial de Bienestar (www.wwpcmex.com),
agrupa a empresas privadas que desean fomentar hbitos positivos entre sus
empleados y la poblacin en general, contando con la participacin de ms de 60
empresas. La misin de dicho consejo es proveer innovacin, mejores prcticas y
liderazgo para mejorar la salud y bienestar de los empleados en Mxico, y es
quien funge como promotor y pionero de la creacin de programas Wellness en
las empresas mexicanas.
Los elementos clave de un programa Wellness, acorde con la metodologa y servicios de PwC, son los siguientes:
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Los tres pilares de la Salud

Creando cultura de bienestar y salud:
Coaching para bienestar en el trabajo.
Habilidades de comunicacin (asertividad, feeddback,
lenguaje no verbal, relacin de ayuda).
Lderes de la saludLa salud es un buen negocio.
Creando salud mental:
Manejo de estrs laboralAlivinate.
Cambio de conducta: Burn-out & Bore-out.
S tu propio entrenador personal.
Prevencin y sensibilizacinVida libre de humo.
Creando salud mental:
Comer ms sano para ser ms eficiente.
Sesiones culinarias y terapias dietticas.
Espalda sana y hbitos posturales.
Actividades fsicas y deportivas en el trabajo.
Una Cultura de Salud basada

en la Metodologa PwC
b) Anlisis de las erogaciones

involucradas en programas Wellness a la
luz de las disposiciciones fiscales vigentes
De acuerdo con el artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en
trminos generales se considera previsin social a las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as
como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores, tendientes a su superacin
fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
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Para efectos de su deduccin en el clculo del impuesto sobre la renta (ISR)

deben cumplirse ciertos requisitos, entre otros, que las prestaciones de previsin
social deben otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores
conforme a la ley de la materia, se cumple lo anterior cuando se observe
lo siguiente:
Para trabajadores
sindicalizados
Para trabajadores
no sindicalizados
Cuando se tengan dos

o ms sindicatos
A falta de trabajadores
sindicalizados
Cuando se establecen
de acuerdo con los
contratos colectivos
de trabajo o contratos
ley.
Siempre que las

erogaciones deducibles que se efecten
por ese concepto,
sean en promedio
aritmtico2 por cada trabajador no
sindicalizado, en un
monto igual o menor que las erogaciones deducibles
por el mismo concepto, excluidas las
aportaciones de
seguridad social,
efectuadas por cada
trabajador sindicalizado.
Se otorguen de acuerdo con los contratos

colectivos de trabajo
o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores
del mismo sindicato,
aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de
la propia persona
moral, de acuerdo
con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Las prestaciones de
previsin social deducibles que se otorguen
a los trabajadores no
sindicalizados, excluidas las aportaciones
de seguridad social,
las aportaciones a los
fondos de ahorro, a
los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarios a
los que establece la
Ley del Seguro Social
(LSS), las erogaciones
realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no excedan 10 veces el salario
mnimo general del
rea geogrfica del
trabajador elevado al
Cabe mencionar que existen tesis jurisprudenciales emitidas por la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, mediante las cuales se pronuncia la inconstitucionalidad respecto a la limitacin de la deduccin de las prestaciones de previsin
social. Por su importancia se transcriben a continuacin:
Total prestaciones entre el nmero de trabajadores. No se incluyen primas de seguros de vida y de gastos mdicos, las aportaciones a los fondos
de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS.
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RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCION DE
LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL (LEGISLACIN VIGENTE A
PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El citado precepto es inconstitucional
al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las
prestaciones relativas sean generales, entendindose que se cumple tal requisito,
entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las aportaciones de seguridad social sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en
un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no
podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que
corresponda al trabajador, elevado al ao. Ello es as, en virtud de que las finalidades perseguidas por la medida no resultan razonables, motivo por el cual no se
justifica la afectacin al derecho a su deduccin como gastos necesarios e indispensables. Ahora bien, a partir del anlisis del proceso legislativo que origin la mencionada norma tributaria, pueden identificarse 3 finalidades con la implementacin de la medida: a) Promover la igualdad entre los trabajadores, con un nfasis
en el mejoramiento de las condiciones sociales y econmicas de los que perciben
menos ingresos; b) El combate a las prcticas abusivas que pudieran dar lugar a
fenmenos de elusin fiscal que favorecieran ms a los trabajadores con mayores
ingresos; y c) El fomento al sindicalismo. As, aplicando el criterio utilizado por
este Alto Tribunal al estudiar la admisibilidad de medidas legislativas, atendiendo
a sus fines, racionalidad y razonabilidad, se concluye que las finalidades mencionadas no superan la prueba de constitucionalidad. En efecto, por lo que hace al
primer objetivo sealado, se advierte que si bien resulta constitucionalmente aceptable -pues la Ley Fundamental no slo no reprocha, sino que fomenta una mejor
distribucin del ingreso-, no es racional en la medida en que, buscando favorecer
un mayor aprovechamiento de las prestaciones de previsin social por parte de los
trabajadores de menores ingresos, establece la limitante a favor de un grupo que
no es coincidente, como son los trabajadores sindicalizados. Adicionalmente, se
aprecia que una medida que pretende favorecer a ciertos empleados-los de menores ingresos- no tiende a tal fin mediante un beneficio para stos, sino a travs de
una limitante a los derechos de los trabajadores de mayores ingresos. Por lo que
hace a la segunda finalidad, se aprecia que aun cuando el combate a la elusin
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fiscal encuentra apoyo en el texto constitucional -dada la importancia que tienen

los recursos fiscales para la consecucin de las finalidades sociales que han sido
elevadas a la ms alta jerarqua normativa-, se estima que las condiciones imperantes antes de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de
diciembre de 2002, no generaban un fenmeno de elusin fiscal y, por ende, la medida legislativa reclamada no poda fundamentarse racionalmente en el combate
a dicho tipo de conductas. Finalmente, en lo que concierne al fomento al sindicalismo, este Tribunal Pleno concluye que aunque tal finalidad resulta constitucionalmente aceptable y que la fraccin XII del artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta efectivamente se encamina a dicho propsito, no sortea la tercera etapa
del estudio utilizado, pues la medida legislativa no es proporcional a los fines perseguidos, ya que si bien fomenta la promocin de la organizacin sindical, ello se
pretende a partir de un sistema de desincentivos para la opcin contraria, soslayando los derechos del patrn y de los trabajadores. Por todo lo anterior, es evidente que no se justifica razonablemente la afectacin a los derechos del patrn a
deducir un gasto necesario e indispensable, adems de que las limitantes establecidas en este sentido pasan por alto que se trata de prestaciones que encaminadas a
la superacin fsica, social, econmica o cultural de los trabajadores, as como al
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia, motivo por el cual no
resulta deseable que se limite o desincentive su otorgamiento.
Contradiccin de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 8 de junio de 2006. Mayora de seis votos.
Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Juan Daz Romero, Genaro David Gngora
Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente:
Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn
Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
El Tribunal Pleno, el veintitrs de octubre en curso, aprob, con el nmero 128/2006, la
tesis jurisprudencial que antecede. Mxico Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos
mil seis.
Jurisprudencia Pleno SCJN, SEJUFE y su G, 9a. Epoca, Tomo XXIV, Nov. 2006, p. 6.
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RENTA. EL ARTICULO 31, FRACCION XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCION DE LOS GASTOS DE PREVISION SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El
citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que se
cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones -excluidas las
aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles
por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el
principio de equidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as, en virtud de
que los contribuyentes que se ubiquen en la misma situacin para efectos del impuesto sobre la renta, reciben un tratamiento distinto en razn de la forma en
que se organicen sus trabajadores. As, para este Alto Tribunal es evidente que la
referida deduccin se hace depender de la eventualidad de que sus trabajadores
estn sindicalizados o no, as como del monto correspondiente a las prestaciones
de previsin social otorgadas a los trabajadores, situacin que se refiere a relaciones laborales, las cuales, en este aspecto, no son relevantes para efectos del
impuesto sobre la renta -cuyo objeto lo constituye el ingreso del sujeto pasivo-.
De esta manera, aun cuando los contribuyentes tengan capacidades econmicas
iguales, reciben un trato diferente para determinar el monto deducible por concepto de gastos de previsin social, lo que repercute en la cantidad total del impuesto a pagar, que no se justifica en tanto que atiende a aspectos ajenos al tributo. Adems, lo mismo acontece en el caso de los patrones que no tienen trabajadores sindicalizados, pues en este supuesto tambin se limita injustificadamente
el monto de las prestaciones de previsin social deducibles, ya que no pueden exceder de un tope monetario, vinculado al salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, violndose la equidad tributaria.
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Pimentel,
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente:
Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn
tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos
mil seis.
RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCION DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE
2003). El citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social,
condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que
se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las
aportaciones de seguridad social sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles
por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer
que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de
seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del
rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el principio
de proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, en virtud de que el numeral 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1o. de enero de 2003, obliga a los sujetos a contribuir al gasto
pblico conforme a una situacin econmica y fiscal que no refleja su autntica
capacidad contributiva, toda vez que les impone determinar una utilidad que realmente no reporta su operacin, en el entendido de que los pagos que una empresa
realiza por concepto de gastos de previsin social ciertamente trascienden en la
determinacin de su capacidad contributiva. En efecto, el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin advierte que la inconstitucionalidad de la
referida norma tributaria deriva del hecho de que el legislador haya vinculado la
"generalidad" en la erogacin del concepto -y, por ende, la procedencia de su deduccin, sujetndola a que se cumplan ciertos requisitos relativos a la manera en
que se formalice la relacin laboral, a las condiciones en la que se presta el serviwww.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales
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cio, o bien, dependiendo del monto correspondiente al salario mnimo general
aplicable, as como aludiendo al comparativo que pueda efectuarse entre dos
grupos diversos de trabajadores, es decir, atendiendo a elementos ajenos a la capacidad contributiva; de ah que la desproporcionalidad de la deduccin impugnada sea evidente. De igual forma, es desproporcional toda vez que el hecho de
que los gastos de previsin social excedan o no de diez veces el salario mnimo
general del rea geogrfica, no es un factor al advertir si la erogacin respectiva
es determinante en la apreciacin de la capacidad contributiva, propicindose,
por lo mismo, que la tasa sea aplicada sobre una utilidad mayor en aquellos casos en los que los causantes no pudieron hacer la deduccin, a diferencia de los
que s pudieron efectuarla, pues en este aspecto el pago respectivo no se encontrar en proporcin a la capacidad contributiva, sino que depender de una situacin extraa, a saber, el rea geogrfica -para determinar el salario mnimoy la sindicalizacin o no de los trabajadores.
entel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn
tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de
dos mil seis.
Ahora bien, para efectos del trabajador, de acuerdo con el artculo 106 de la
LISR, estn obligadas al pago del impuesto las personas fsicas que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios en los casos que ah se
sealen, o de cualquier otro tipo.
Los ingresos percibidos a travs de los programas Wellness calificaran como ingresos en servicios, consecuentemente, para efectos de la LISR, estos no estaran
gravados; no obstante a la fecha, los ingresos en servicios sealados expresamente en la Ley de la materia, son los incluidos en su artculo 111, en el que se indica
que cuando los funcionarios de la Federacin, de las Entidades Federativas o de
los Municipios, tengan asignados automviles que no renan los requisitos del
artculo 42, fraccin II de la LISR, considerarn ingresos en servicios, la canwww.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales
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tidad que no hubiera sido deducible para fines del ISR de haber sido contribuyentes del mismo las personas morales sealadas.
En consecuencia, los ingresos relativos a los trabajadores por su participacin
en los programas Wellness no estaran gravados para fines del ISR, en la medida de que se traten de beneficios en servicios para los mismos.
Por otra parte, para fines del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), se
consideraran deducibles las erogaciones involucradas en los programas Wellness siempre que cumplan con los requisitos aplicables contenidos en el artculo 6 de la Ley que regula ese gravamen, entre otros, que sean estrictamente indispensables, efectivamente pagadas y renan los requisitos de deducibilidad
previstos en la LISR. Cabe hacer mencin que cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para efectos del IETU se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la citada
Ley.
Bajo este anlisis, en principio podramos inferir que las erogaciones efectuadas en programas Wellness podran calificar como prestaciones de previsin
social, no obstante, pareciera que el trmino Wellness es ms amplio, toda
vez que abarca programas de salud y bienestar, consecuentemente podra considerarse que la definicin prevista en la LISR para ubicarlas como prestaciones de previsin social pareciera ser acotada, en adicin a las limitaciones en
cuanto a su deduccin para el empleador.
Por otra parte, cabe mencionar que la Ley de Ayuda Alimentaria, publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el 17 de enero de 2011, tiene como objeto promover y regular la instrumentacin de esquemas de ayuda alimentaria en beneficio de los trabajadores, con el propsito de mejorar su estado nutricional, as
como prevenir enfermedades vinculada con una alimentacin deficiente y proteger la salud en el mbito ocupacional.
Los patrones pueden adherirse de manera voluntaria o concertada, este ltimo
caso cuando queda incorporado en un contrato colectivo de trabajo.
Las prestaciones recibidas bajo el concepto de ayuda alimentaria al amparo de
esa ley, se consideraran ingresos exentos por prestaciones de previsin social, en los trminos y lmites establecidos en la LISR, no obstante, en sta no
se consideran ingresos para efectos de ese gravamen, los servicios de comedor
y comida proporcionados a los empleados.
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Si bien las erogaciones relacionadas con los programas Wellness pudieran calificar como prestaciones de previsin social, se sugiere analizar cada erogacin en
particular.
Por esto, de manera propositiva y considerando las disposiciones fiscales vigentes, es necesario buscar un marco fiscal que beneficie al empleador, que otorgue
seguridad jurdica, mediante modificacin de texto de ley, y no a travs de reglas
miscelneas; para tal efecto, podran evaluarse los tratamientos o esquemas fiscales siguientes:
1. Erogaciones estrictamente indispensables Deduccin autorizada especfica

Uno de los requisitos de las deducciones previstos en las disposiciones fiscales es
que sean estrictamente indispensables, empero, en las disposiciones fiscales no
se define dicho trmino.
Al respecto, de acuerdo con pronunciamientos emitidos por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, a efecto de considerarse que un gasto rene la caracterstica de estrictamente indispensable al reunirse los elementos siguientes: i) vinculacin con el objeto social de la empresa; ii) gasto necesario para cumplir cabalmente sus actividades, y iii) de no realizarse tendra que disminuirse o suspenderse la actividad de la compaa.
Si bien algunas de las erogaciones relacionadas con los programas de bienestar y
salud podran cumplir con esta caracterstica para evitar situaciones de inseguridad jurdica podra promoverse como tratamiento fiscal que incluya como una
deduccin especfica en la LISR, las erogaciones relacionadas con programas de
bienestar y salud erogadas por los empleadores a favor de sus trabajadores.
2. Estmulo fiscal
Actualmente no existen estmulos que apoyen o fomenten realizar erogaciones e
inversiones para implementar programas Wellness. Sera conveniente que las
autoridades fiscales evalen otorgar estmulos fiscales va crdito fiscal, a las empresas que fomenten el bienestar y salud de los empleados, a travs de actividades, como programas mdicos, control nutricional y promover actividades deportivas.
12 | PwC
Dicho estmulo podra ser un crdito fiscal equivalente a cierto porcentaje sobre
las erogaciones e inversiones efectuadas en programas Wellness que pudiera disminuirse del ISR y del IETU que se causen, con requisitos que para tal efecto se
establezcan.
De acuerdo con criterios de la autoridad fiscal, los estmulos fiscales son acumulables para fines del ISR.
Al respecto, cabe hacer mencin que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, mediante una tesis aprobada en sesin de 4 de marzo de 2010, correspondiente al Juicio Contencioso Administrativo nmero 38819/06-17-102/2452/09-S2-10-04, sent un precedente al pronunciarse que cierto estmulo
fiscal otorgado va crdito fiscal no debe considerarse acumulable para fines del
ISR, lo anterior obedece a que no atiende a la esencia, naturaleza jurdica y finalidad de los estmulos fiscales que son subsidios econmicos concedidos por la ley a
un contribuyente, con el objeto de obtener de l ciertos fines parafiscales, y la
obligacin impositiva de dicho estmulo la asume el Estado, por lo tanto el estmulo fiscal se traduce en la disminucin o en el no pago de un impuesto a cargo
de los beneficiarios del estmulo, en tanto que el mismo corre a cargo del Estado.
Se tiene conocimiento que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin confirm
este criterio.
13 | PwC
Conclusiones
Los programas Wellness tienen como objetivo no slo promover la salud de los
empleados de las empresas, sino crear una atmsfera de apoyo al trabajador
otorgndole un beneficio que incidir en un mayor nivel de compromiso.
Entre los beneficios que conlleva la implementacin de un programa de esa naturaleza estn: incrementar la salud de los empleados, mejorar su productividad,
as como reducir los costos por cuestiones de salud, como los gastos mdicos.
Debido a que estos programas estn proliferando y siendo implementados cada
vez ms por pequeas, medianas y grandes empresas de nuestro pas, cobra importancia el anlisis de las erogaciones involucradas, a la luz de las disposiciones
fiscales vigentes. En principio podra inferirse que los gastos relacionados con la
implementacin de dichos programas califican como erogaciones de previsin
social, no obstante, pareciera que la definicin contenida en la LISR estuviese
acotada, ya que el trmino Wellness es mucho ms amplio., En este orden de ideas, es imperativo buscar una regulacin o tratamiento fiscal que beneficie a los
empleadores que instrumenten esos programas.
En consecuencia, sera conveniente que se realicen actividades de promocin ante el Ejecutivo Federal, las autoridades fiscales, u rganos legislativos, segn sea
el caso, encaminadas a buscar una regulacin fiscal que beneficie tanto a los empleadores que establecen los programas Wellness, como a los trabajadores participantes para que pudieran incluirse las erogaciones realizadas en programas
Wellness como una deduccin especfica en la LISR, , o bien a travs de la
bsqueda de estmulos fiscales que beneficien y fomenten la creacin de dichos
programas, en beneficio de incrementar el nivel de salud y bienestar de los trabajadores de nuestro pas, lo cual podr repercutir en una reduccin de los costos
en salud de los trabajadores por parte del Gobierno.
14 | PwC

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Cuando se tengan dos

Siempre que las

Se otorguen de acuerdo con los contratos

Cabe mencionar que existen tesis jurisprudenciales emitidas por la Suprema

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