LA CUENTA

1 DEFINICION: Las cosas que constituyen el Patrimonio en la empresa sufren

frecuentes variaciones que hacen cambiar la composicin del mismo y a veces su
cuanta. Cuando cobramos tenemos ms dinero y cuando pagamos tenemos menos.
Cuando compramos mercadera tenemos ms y cuando vendemos menos.
Para llevar la cuenta y razn de todas estas variaciones se han ideado unos estados
llamados CUENTAS, compuestas de dos partes que se llaman respectivamente Debe y
Haber.
La cuenta es el elemento bsico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos.
Las cuentas suponen la clasificacin de todas las transacciones comerciales que tiene
una empresa o negocio. Se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se
da a los valores que posee la empresa. La cuenta facilita el registro de las operaciones
contables en los libros de contabilidad, representa bienes, derechos y obligaciones de los
que dispone una empresa en una fecha determinada.
Instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Por lo tanto hay
tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan
como una T, donde a la parte izquierda se llama Debito o Debe y a la parte derecha
crdito o haber, sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el
indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta. Hay dos tipos de cuenta: de
patrimonio y de gestin. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden
formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo Exigible o de los
Fondos Propios o Neto). Las cuentas de gestin son las que reflejan ingresos o gastos y
aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Gestin, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando
siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y
son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de
capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta
complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la
Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento
Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos
tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin.
Una cuenta es un concepto representativo de una serie de elementos patrimoniales de la
misma clase. Las cuentas se representan: Activa, Pasiva y Patrimonio.

FUNCION: La principal funcin de las cuentas es registrar hechos econmicos,

considerando una serie de formativas. Rene tres importantes puntos:
Clarificativa: Rene y recopila todos los hechos contables que se producen en un
periodo econmico, determinando las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de una
empresa.
Histrica: Recoge los elementos patrimoniales que varan en el tiempo. Por
ejemplo: Como vara el capital social ao a ao, si es que aumenta o disminuye.
Aritmtica: Toda cuenta patrimonial es representada por un nmero. Los registros
contables deben ser aceptados en forma cuantitativa y bajos nmeros absolutos.

2 RAYADO: Toda cuenta significa la anotacin de valores monetarios que una

empresa o persona realiza de lo que entrega o confa a otras y de todo lo que recibe de
ellas, de tal manera que, comparando lo entregado o recibido se puede determinar
aquello que se debe reclamar y lo que se debe pagar. Entonces, lo dicho anteriormente
debe estar registrado en una cuenta segn corresponda, para ello debemos hacer uso del
rayado de la cuenta cuya forma ms usual se asemeja a la letra T , en la parte superior
de la cuenta se registra el nombre de la misma dividindose esta en dos partes.
La seccin de la parte IZQUIERDA se llama DEBE y la seccin de la parte DERECHA
se llama HABER.
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE

HABER

En el DEBE se anotan: Los valores que adeuda la empresa y que deben ser cancelados
as como los ingresos que obtiene.
En el HABER se anotan: Los valores que representan deudas en favor de la empresa, as
como los egresos o pagos que concede.
El nombre de la cuenta que aparece como encabezado, expresa de una manera concisa
la inversin o capital de la empresa, llmese ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL. De igual
forma la cuenta representa los resultados como ingresos y gastos, es decir la utilidad o
prdida, neta que el dueo del negocio haya obtenido como resultado de sus actividades.

RAYADO T
DEBE
Fecha

TIPO DE CUENTA
Detalle

Importe

Fecha

HABER
Detalle

Importe

El hecho de asentar o anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta se conoce con el
nombre de cargar, adeudar o debitar y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el
HABER de una cuenta se conoce con el nombre de abonar, acreditar o datar. En otras
palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos,
movimiento acreedor.
Como un ejemplo prctico determinaremos la ubicacin y estructura de la cuenta.
Supongamos que en una empresa al iniciar su ejercicio contable en el mes de Enero
recibe en efectivo S/. 1200.00 por concepto de una venta realizada (Fecha 10-01-2009)
posteriormente (Fecha 20- 01-2009) gasto en efectivo S/. 1000.00 en luz, agua, telfono,
segn este ejemplo la ubicacin o disposicin de la Cuenta Caja y Bancos sera:

DEBE
FECHA
10-01

10 CAJA Y BANCOS
101 CAJA
DETALLE
Ingreso de dinero
en efectivo por ventas

IMPORTE
1,200

FECHA
20-01

HABER
DETALLE
Egreso de dinero
en efectivo por gastos
varios
Por Saldos

1,200

IMPORTE
1,000

200

1,200

3 PARTES: La exposicin de la cuenta o registracin en forma simple, se encuentra

dividida por tres partes:
3.1.-Titulo o nombre de la cuenta que se ubica en la parte central superior.
3.2.-El Debe de la cuenta: Es el lado izquierdo donde se registra los dbitos, cargos o
partidas deudoras.
3.3.-El Haber de la cuenta: Es el lado derecho del rayado donde se registran los
crditos, abono o partidas acreedoras.
4 MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS: Es necesario conocer las formas y
procedimientos que se deben adoptar en su aplicacin para poner en funcionamiento el
mecanismo de las cuentas. A continuacin describiremos las mas usuales:

A.- Abrir una Cuenta: Es la denominacin de la cuenta que va a ser aceptada o

registrada; En el ejemplo anterior seria la cuenta 10 Caja y Bancos (10.1 caja).
B.- Cargar adeudas o debitar una Cuenta: Consiste en anotar una cantidad en el Debe
de la misma, representa un ingreso para la empresa. En nuestro caso seria 1,200 soles.
Es decir se carga a la cuenta 10 Caja y Bancos 1,200 soles por ingresar dinero en
efectivo a Caja por una venta realizada.
C.- Abonar, acreditar o datar una Cuenta: Significa registrar una cuenta en el Haber de
la misma; representan egresos para la empresa.
En nuestro caso seria 1,000 soles. Es decir se abon a la cuenta 10 Caja Bancos 1,000
soles, porque sali dinero en efectivo de la Caja para gastos de luz, agua y telfono.
D.- Dbito: Es la suma del Debe o suma de los cargos en este caso 1,200 soles.
E.- Crdito: Es la suma de Haber o suma de los abonos en este caso es 1,000 soles.
F.- Saldos de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el dbito o suma del Debe y
el crdito o suma del Haber.
Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor.
Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor.
Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo
Segn nuestro ejemplo su saldo es deudor porque la suma del Debe es de S/. 1200.00 y
el Haber S/. 1000.00, por lo tanto la cuenta Caja Bancos tiene un saldo deudor de S/.
200.00. Para saldar la cuenta al final de las operaciones realizadas por una empresa, esta
tiene que tener una igualdad, es decir que el Debe sea igual al Haber, para ello,
agregamos S/. 200.00 al Haber precedida de la palabra por saldar o por saldos quedamos
as:

Debe

Haber

1200
Por Saldar

1000
200

1200

1200

G.- Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una lnea horizontal, abajo de la cual se
anotar la igualdad del Debe y Haber, 1200 = 1200.
H.- Reabrir una Cuenta: Es colocar el saldo en el lugar opuesto del que se utiliz para
saldarla; segn el ejercicio clsico seria:

DEBE
FECHA
01-03

10 CAJA Y BANCOS
101 CAJA
DETALLE
A saldo

IMPORTE

FECHA

HABER
DETALLE

IMPORTE

200

El uso del Debe y Haber no es el mismo para cada cuenta, Puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate. Debe decirse entonces que mientras
que en unas cuentas el Debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos,
anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber
el valor inicial y los aumentos, registrndose en el Debe las disminuciones.
Ante este enunciado podremos decir que:

1.- Las Cuentas del Activo: Lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos (se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber).
2.- Las Cuentas del Pasivo: Lo que Debe la empresa a terceros.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
3 Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe a la empresa los dueos o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
4.-Las Cuentas de Gastos:
Se cargan por aumentos (se registra el Debe).
Se abonan por disminuciones (se registran en el Haber).
5.- Las Cuentas de Ingresos:
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

5 CLASIFICANCION DE LAS CUENTAS: Las cuentas se pueden clasificar en

diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su significado econmico-financiero, o por
su fin o movimiento funcional, por su naturaleza, etc. En este trabajo la clasificaremos
de acuerdo con el papel que desempean en contabilidad. As tendremos:

de valuacin

transitorias

de orden

nominales o de resultados de patrimonio

Cuentas reales o de valores.

Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su

patrimonio.
Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa y como tales
figuran en el activo. Pueden controlar bienes materiales tangibles: Mercancas,
Edificios, Terrenos, Caja, etc. Bienes intangibles: Patentes, Concesiones, etc. Crditos a
favor de la empresa: Cuentas por cobrar, Efectos por Cobrar, etc. Estas cuentas para
figurar en el Activo, deben tener saldo deudor.
Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contradas por la empresa,
y como tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por Pagar, Efectos por Pagar,
etc. Para figurar en el pasivo deben tener saldo acreedor.

A.-Cuentas de valuacin:
Representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan. Las
cuentas de valuacin se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo o
para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico. Algunas cuentas
de valuacin o complementarias de activo son:

Provisin para cuentas incobrables

Depreciacin acumulada

Amortizacin acumulada

Ejemplo:

Si suponemos que una maquinaria, en las labores de produccin, se ha desgastado,

prdida de valor, por Bs. 40000, la cuenta que refleje la prdida o ganancia de un bien la
denominaremos cuenta de valuacin. En este caso la informacin contable seria la
siguiente:
Maquinaria: valor de costo--------------------- Bs.100000,Menos: prdida de valor
(Depreciacin acu. Maquinaria) ---------- (Bs. 40000,-)

Valor contable actual---------------------------- Bs. 60000,-)

B.-Cuentas transitorias:
Estas cuentas las emplearemos para reflejar operaciones que, debido a contratos o
situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas
correspondientes que reflejaran la operacin comercial efectuada. Como su nombre lo
indica (transitorias), al cesar el contrato o la eventualidad que lo motiv, se cancelan, se
anulan de nuestra contabilidad. Algunas son: Mercancas en Transito; Reclamaciones
Pendientes; Partidas en suspenso; Diferencia en Caja, etc.
Ejemplo:
Supongamos que falta una cantidad de 5000 Bs. en caja, hasta que descubramos la causa
que la origino abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo que el asiento
sera el siguiente:
Diferencia en Caja 5000,Caja 5000,Supongamos que la falta de dinero se debe a una compra de una calculadora (equipos de
oficina), que no fue registrada. Entonces debemos hacer este asiento:
Equipos de Oficina 5000,Diferencia en Caja 5000,-

C.- Cuentas de orden:

Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la
naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente.
Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final
del pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no
representan activos, pasivos o patrimonio.

D.- Cuentas nominales o de resultados:

Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los
ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un perodo
determinado.

E.- Cuentas de patrimonio:

Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o
prdidas ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades
normales del negocio. Las cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del
patrimonio, son las siguientes:

Capital social

Supervit

Reservas

ASIENTO CONTABLE
1 DEFINICIN: En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza
con el fin de tener una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace
uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de
cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en si hechos econmicos que tiene
una empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el Plan
Contable. Dichos datos que encierra cada documento mercantil debern ser vaciados al
Libro Diario mediante un registro contable llamado:

Segn Fernando Boter en su libro Fundamentos de la Contabilidad dice que Asiento

viene a ser la anotacin hecha en un libro de contabilidad referente a una operacin
determinada.
En nuestro medio generalmente se llama asiento al registro operacional que se realiza
en el Libro Diario.
2 PRINCIPIOS BASICOS DEL ASIENTO:

ASIENTO: Que viene a ser un medio que traduce el hecho econmico sealado en el
documento
a un lenguaje
Cada
asiento mercantil
debe ser registrado
encontable
el libro diario como su libro lo indica, diariamente,

segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en

el principio de la paridad doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el
mismo valor que las cuentas acreedores (abono). Las cuentas deudoras deben ser
registradas en la columna del Debe por lo tanto se dir que estn cargadas. Y las
cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del Haber por lo tanto se dir
que estn abonadas.
Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil
existan valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber sea
cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
3 PARTES DE UN ASIENTO:
En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:
A.- Nmero del asiento.
B.- Denominacin de las cuentas deudoras y acreedoras con sus respectivos importes.
C.- Fecha de la operacin.
D.- Sumilla, glosa o explicacin de la operacin realizada.
FOLIO

Ttulo del Libro Diario

------------- A -------------C-D

DEBE

HABER

Importe
Deudor

Importe
Acreedor

Con un ejemplo prctico que a continuacin mostramos, podemos comprender mejor su

registro:
La empresa Comercial Peruanita S.A. paga en efectivo S/. 2000.00 por la compra de
mercaderas, obteniendo una Factura N 001-07213 el 3 de Diciembre del ao 200_. El
producto mercaderas representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos
basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (sub cuenta 601) segn
el Plan Contable Revisado, cuyo valor est representado por S/. 2000, ingresa a la
empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose en el Debe. Mientras que la
cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor est representado tambin por su
equivalente S/. 2000.00 soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o

Cdigo de las cuentas

cuenta que d o entrega e4s acreedora, representando para la empresa una salida, su
registro se realiza en la columna del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la
cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00 soles.
Folio 4

Libro Diario al 31 de Dic. Del 200_

DEBE

HABER

------------------ 1 --------------------60
42

Compras
601 Mercaderas
A Proveedores
421 Facturas por pagar

2000.00
2000
2000.00
2000

31/12 Por la compra de mercaderas al contado segn

factura N 001-07213

NOTA: Se puede tambin registrar de otra manera, siempre y cuando se cumpla con el
principio de la partida doble: No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor
4 REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:
1.- Entre las columnas del Debe y del Haber debe existir una perfecta igualdad de
sus importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
2.- El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3.- Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y
las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4.- Las cunetas principales deben subrayar con tinta roja.
5.- Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra A que significa Abono.
6.- La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
nmero del Asiento.

5 CLASES DE ASIENTO:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
I.- POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN:
ASIENTO SIMPLE: Comprende a todos aquellos que tiene una cuenta deudora y
una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada.
Corresponde a la frmula: TAL A TAL.
Ejemplo: Se paga S/. 1500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N 001-47414.
Fecha 5 de Agosto del 200_.

Contabilizacin

DEBE

HABER

------------------- 1 --------------------42

Proveedores

1500.00

421 Facturas por pagar

10

1500

A Caja y Bancos

1500.00

101 Caja

1500

5/8 Por la cancelacin en efectivo

segn factura N 001-47414

ASIENTO COMPUESTO: Se refiere a todo aquellos en que intervienen dos o mas

cuentas deudoras contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponde a la frmula:
VARIOS A VARIOS. Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o mas cuentas
abonadas.
Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un conjunto de empleados que estn
afiliados a ESSALUD. El sueldo total bsico es de S/. 1000.00.
PLANILLA DE SUELDOS AL 30 DE ABRIL
BSICO
1000.00

Descuentos al Trabajador
13 % SNP
130.00

NETO A
PAGAR
870.00

APORTES DE LA EMPRESA
9% RPS
2% IES (*)
90.00
20.00

TOTAL
APORTE
110.00

(*) Impuesto Extraordinario de Solidaridad

------------------ 1 -----------------62

64

40

Cargas de Personal
621 Sueldos
627 Seguridad y Previsin Social
6271 RPS.
90.00
Tributos
647 Cotizacin con carcter de tributo
6471 IES.
50.00
A Tributos por pagar
403 contribucin a Instituciones Pblicas
4031 SNP.
130.00
4022 RPS.
90.00
4037 IES.
20.00

1090.00
1000
90

20.00
20
240.00
240

41

Remuneraciones y Participaciones por pagar

411 Remuneraciones por pagar

870.00

30/04 Por la contabilizacin de la

planilla de sueldos

ASIENTO MIXTO: Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una

cuenta deudora contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden
a las frmulas: VARIOS A TAL TAL A VARIOS.
Ejercicio Prctico: Se contabiliza el servicio te telefnico del mes de Mayo por S/.
354.00 incluido IGV.
Contabilizacin

DEBE

HABER

----------------- 1 -------------------63

Servicios Prestados por Terceros

300.00

631 Correos y Telecomunicaciones

40

300

Tributos por pagar

54.00

401 Gobierno Central

54

4011 Impuesto a las Ventas

40111 IGV
46

54

A Cuentas por Pagar

354.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

354

30/05 Por la contabilizacin del servicio telefnico, Mayo.

II.- POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS RESULTADOS

Antes haremos un previo anlisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6 del Plan
Contable General Revisado la que est conformada de la siguiente manera:
CLASE 6
Cuenta
60

Cuentas
61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69

Como vimos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisiones
que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente.

1.- La cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza
tales como:
601 Mercaderas
604 Materias Primas
605 Envases y Embalajes
606 Suministros diversos
609 Gastos vinculados a la compra
La existencia segn el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas 20 a
28 de la clase 2.
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproducto desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias Primas y auxiliares
25 Envases y Embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencia por recibir
Como se observa las existencias guardan relacin con las compras y por supuesto con
las ventas, toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye.
Como resultado de lo anteriormente dicho, podemos apreciar que en la compras (60) se
incluyen bienes que deben ser comercializados, consumidos o que destinan a la
produccin, dichos bienes son registrados en las sub-cuentas 601, 604, 605, 606. En la
sub-cuenta 609 (gastos vinculados con las compras) como su nombre lo indica, se
registran los gastos adicionales que tengan relacin con las compras, as tenemos: Los
fletes, seguros, comisiones, derechos aduaneros, etc. Todos ellos forman parte del costo
de los bienes adquiridos.
2.- En cuanto a las dems cuentas de la clase 6 (cuentas 61 a 69) se refiere a las que
representan servicios, variacin de existencias, provisiones del ejercicio y costos de los
artculos vendidos, en otras palabras se refiere a los gastos o cargas en que incurre la
empresa (a excepcin de las cuentas 61 y 69). Todas las cuentas de gasto est
relacionada con la naturaleza misma del negocio, es decir lo que da origen a cada
operacin mercantil.
3.- Cuentas de destino reflejadas en la contabilidad financiera y/o analticas de
explotacin: Una vez realizado los asientos referidos a compras, gastos y provisiones,
estos deben reflejarse posteriormente en las cuentas de contabilidad financiera y
analtica de explotacin, estas son:
61 Variacin de existencias
71 Produccin almacenada (o desalmacenada)
72 Produccin inmovilizada
79 Carga imputables a cuentas de costos
Veamos cada una de ellas:

a.- Cuenta 61 Variacin de existencias:

Muestran los cambios de los saldos de existencia en un periodo determinado. Se mide
en base a la comparacin de las existencias finales con las registradas al inicio del
periodo considerado. Sirve de control de las existencias y entre ellas tenemos: 61.1
Mercaderas, 61.4 Materias Primas, 61.5 Envases y Embalajes y 61.6 Suministros
diversos. En ella se refleja la variacin de los saldos referentes a los bienes
mencionados.
Se dice que la variacin de la existencia es positiva cuando al comprar bienes, estos no
son vendidos ni utilizados, por lo tanto incrementan el stock.
Se dice que es negativa cuando al comprar bienes estos no cubren la venta de los
productos en dicho periodo, por lo tanto se tiene que recurrir al Inventario Inicial para
cubrir la diferencia, de esta forma disminuye las existencias o el stock, esta diferencia es
considerada con carga a nivel de resultados.
b.- Cuenta 71 Produccin Almacenada o (desalmacenada):
A diferencia de la cuenta 61 se rene los bienes adquiridos, la cuenta 71 rene a los
bienes adquiridos y que tiene que ver con los bienes producidos como: 711 Variacin de
productos terminados, 712 Variacin de productos desechos y desperdicios, 713
Variacin de productos en proceso, 715 Variacin de envases y embalajes. Estas subcuentas nos demuestran las variaciones que han sufrido los productos anteriormente en
un periodo determinado. En cuando a que si la cuenta es positiva o negativa, tiene el
mismo tratamiento que la cuenta 61 en vista de que ambas cuentas registran los
movimientos que se generan en sus correspondientes cuentas de la clase 2 y que al
cierre de un periodo determinado refleja las variaciones de existencias (aumentos o
disminucin de stocks) pudiendo ser estas negativas o positivas.
c.- Cuenta 72 Produccin Inmovilizada:
Registra el costo de los trabajos hechos por la empresa para s mismo. Comprende la
construccin de inmuebles, maquinarias y equipo y el desarrollo de intangibles. El costo
se registrara segn su naturaleza en la clase 6 luego sern transferidas a las cuentas 33
34 con abono a la cuenta 72.
Sus divisionarias son:
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
721 Intangibles
La produccin inmovilizada se considera un ingreso de explotacin cuyo costo
compensa las cargas que han incurrido en su generacin.
d.- Cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos:
Permite la interrelacin de la Contabilidad Financiera con la Contabilidad Analtica
de Explotacin. Su saldo no constituye ingresos ya que funciona como una cuenta
intermedia o de transferencia entre la clase 6 y la clase 9. Las sub-cuentas de la cuenta
79 se determinan segn el sistema de contabilidad que se adopta en cada empresa.

Pues bien frente a lo dicho realizamos el esquema siguiente, teniendo como ejemplo una
empresa comercial.
CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS

Compra de bienes
Cuenta
60
Sub Cuentas
601 604 605 606

Compra de Servicios - Provisiones

Cuentas
62 63 64 65 66 67 - 68
Sub Cuentas
ventas

Existencias Stock
20 24 25 26
Costo

Clase 9
90 91 94 95 97
Gasto

Previo al anlisis del esquema, es necesario especificar el significado de COSTO y

GASTO.
COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los
bienes y valores que compra la empresa tales como los des tinados a la venta o
produccin as como los bienes fijos y diferidos.
GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio
Por ejemplo llamase sueldos, alquileres, seguros, etc.; cuyos resultados expiran al
momento del pago. De igual forma el costo de los activos o existencias se convierten en
gasto cuando se deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto ya
no generan ingresos.
Ahora bien veamos el esquema antes descrito; todo negocio tiene mltiples compras en
el momento de su iniciacin o a lo largo de su vida econmica. As tenemos que
comprar bienes o pagar servicios como sueldos, luz, agua, telfono, etc. Son elementos
necesarios para el desarrollo normal de la vida econmica. Toda compra de bienes y
servicios determina un ciclo, veamos por ejemplo:
Al comprar bienes stos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al
almacn con determinado costo incrementado las existencias (cuentas20-24-25-26) del
negocio, es decir su destino es el stock o almacn. La cuenta 61 Variacin de
existencias contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las
existencias. De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros,
etc., dichos gastos se registran en las cuentas 62, 63 65 respectivamente por la
naturaleza u origen de sus operaciones, siendo luego su destino final el registro de sus
valores en las cuentas de GASTOS. Por lo tanto la cuenta79 Cargas imputables a
cuentas de gastos se recarga de ser intermediaria entre las cuentas 62, 63, 64, 65, 67, 68
y 90, 91, 94, 95, 97. Es necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino, ya que va
directamente a resultados.
Una vez que los bienes salen del almacn ya sea como venta, prdida o
deterioro estos se convierten en gasto. En cambio cundo se paga sueldo, agua o

publicidad son servicios que no ingresan al almacn como tampoco se pueden vender,
por lo tanto su valor se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento a
los bienes y servicios relacionados con el giro del negocio.

COMPRA DE:

PAGO DE:

- Mercaderas
- Materia Prima
- Envases
- Suministros

ALMACEN
COSTO

- Luz
- Agua
- Sueldos
- Publicidad, etc.

Venta

GASTO

Prdida, deterioro.

Ahora s podremos decir qu significa los asientos por naturaleza y destino:

ASIENTO POR NATURALEZA: Son los asientos en que se registran todas las
operaciones referidas a compra, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los
cargos se registran en las cuentas:
60 Compras.
62 Cargas de Personal.
63 Servicio prestados por terceros.
64 Tributos.
65 Cargas diversas de gestin.
66 Cargas excepcionales (no tiene destino).
67 Cargas financieras.
68 Provisiones de ejercicio.
Su uso permite proporcionar una informacin al Estado con el fin de elaborar las
cuentas nacionales.
ASIENTOS POR DESTINO: Son los asientos en que se registran todas las
operaciones que se derivan de las compras, gastos y provisiones, as las cuentas 60,62,
63, 64, 65, 67 y 68 se reflejan en las cuentas de contabilidad analtica de explotacin,
(cuentas de la clase 9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a :
61 Variacin de existencias
71 Produccin almacenada y desalmacenada.
72 Produccin inmovilizada.
79 Cargas imputables a cuentas de costos.

Ejercicios de Aplicacin:
1. Se compra mercaderas por S/. 1000.00 soles, en efectivo ms I.G.V. segn Factura
N 001-472321
Asiento por Naturaleza:
Debe Haber
-------------------- 1 -----------------------60

40

42

Compras
601 Mercaderas

1000
1000

Tributos por pagar

401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
Proveedores
421 Facturas por Pagar

180
180
1180
1180

4/6 Por la compra de mercadera

segn factura 001 - 472321

--------------------- 2 ----------------------42

10

Proveedores
421 Facturas por Pagar
A Caja Bancos
101 Caja

1180
1180
1180
1180

4/6 Por la cancelacin de la

Factura 001-472321

Asiento por Destino:

Debe

Haber

-------------------- 1 ----------------------20

61

Mercaderas
201 Almacn

1000

Variacin de existencias
611 Mercaderas

1000

4/6 Por el destino de la mercadera

comprada segn Fac/001-47234

1000

1000

III. POR LA FUNCIN QUE DESEMPEAN:

ASIENTO POR APERTURA: Viene a ser el primer asiento que se registra en
libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, tambin se le conoce como
Asiento Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario de Libro Inventarios y Balances el cual
debe ser transcrito idnticamente al primer asiento.
ASIENTOS OPERACIONALES: Son los registros que se registran diariamente y
que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus
actividades mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros
auxiliares o directamente en el libro diario.
Ejemplo Prctico: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo acciones
del Banco de crdito por S/. 1000.00 el da 3 de Marzo.

----------------- 1 -----------------31

10

Valores
311 Acciones

1000

1000.00

A Caja Bancos
101 Caja

1000

1000.00

3/3 Por la compra de acciones

del Banco de Crdito

ASIENTO DE CENTRALIZACIN: Son los asientos que se trasladan de los

registros auxiliares (llmese registro de compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es
decir se centralizan en resultados finales de los mencionados registros.
Ejemplo Prctico: La empresa comercial Royal S.A. realiza las siguientes operaciones
en el mes de enero del ao 200_:

Fecha 4: Vende mercaderas por S/. 2000.00 al cliente Juan Prez (RUC 10316432107)
extendindosele la factura N 001-43215.
Fecha 15: Vende mercaderas por S/. 8000.00 a la Empresa Comercial El Sol
S.A.(20922447789) extendindosele la factura 001-43311. La mercadera est
exonerada del I.G.V.
REGISTRO DE VENTAS

Fecha

04-01-00

Tipo de
Documento

Comprobante
de Pago
Serie
N
001

43215

Nota
Nota
N
de
de
RUC
Dbito Crdito

Cargo
ABONO
Cliente Clientes Base
Exone12
Imponib. Rado
I.G.V.
70
70
40
103164 Juan
2360
2000
360

15-01-00

001

43311

32107 Prez
209224 El Sol
47786 S.A.

8000

10360

Folio 3

12

40

70

8000

2000

8000

360

Libro Diario
------------------------ 1 -------------------------Clientes
121 Facturas por cobrar
A Tributos por Pagar
4011 IGV

DEBE

HABER

10360.00
10360
360.00
360

Ventas
701 Mercaderas

10000.00

31/01 Por la Centralizacin del

registro de ventas

ASIENTO DE AJUSTE: Tienen por objetivo regularizar algunas cuentas y crear

provisiones necesarias antes de laborar los Estados Financieros. Son asientos que
posibilitan la regularizacin de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su
saldo real que permiten presentar con razonabilidad los EE.FF al final del ejercicio
contable, teniendo como objetivo un alto de grado de confiabilidad. Los asientos de
ajuste se registran despus de los asientos operativos.
a.- Ajuste por Depreciacin: Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo
su valor a travs del tiempo por el uso, debido a que el costo de dicho activo debe
extinguirse poco a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto,
durante la vida til del mismo. Esta declinacin funcional de los activos se produce en
forma gradual a travs de los diversos periodos en que se utilizan en la empresa. En
otras palabras la depreciacin es la prdida del valor econmico del activo fijo como
resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y de tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo (Art. 38 DL 774). La depreciacin no
representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos
rebajando sus utilidades gravables.
Mtodo de Aplicacin:
Para depreciar se emplea varios mtodos entre los ms usuales tenemos:
Depreciacin en lnea recta: Es el de mayor aceptacin en la empresa privada, as
como por la SUNAT a efectos de aplicar el impuesto a la renta. Consiste en dividir el
valor del activo entre e l nmero de aos de vida til .La formula es la siguiente:
Depreciacin Anual =Costo o Valor del Activo/Vida til

Ejemplo prctico: El 30 de octubre se compra un vehculo en $/.3000.00. Su uso se

realiza a partir del 1 de noviembre. Se calcula una vida til de 5aos, es decir una
depreciacin de 20% al ao.
Depreciacin Anual = 3000/5=600
Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre, la depreciacin por 2
meses de vida til Noviembre y Diciembre seria:
600 / 12 x 2 meses = 100

Depreciacin Nov. - Dic.

De acuerdo a este resultado el nuevo valor del vehculo seria:

(-)

Valor de Activo Fijo

3000.00

Depreciacin

(100.00)

Valor en libros 31-12-200_

2900.00

Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciacin es el siguiente:

Folio 3

contabilizacin

DEBE

HABER

1
68

Provisiones del ejercicio

100.00

681 depreciacin de inmuebles

100

Maquinaria y Equipo
39

A Depreciacin y amortizacin acumulada

100.00

393 Depreciacin de inmueble

Maquinaria y Equipo

100

Depreciacin en lnea recta con el valor residual:

Su frmula es:
Depreciacin Anual = Costo de Adquisicin Valor Residual
Vida til
Qu es el valor residual? Es la cantidad recibida despus de desechar un activo de
larga vida final de su vida til. Pues bien el costo que se le asigna al activo fijo esta
dado por el valor depreciable que viene a ser el costo total de adquisicin y el valor
residual pronosticado.- Al valor residual tambin se le conoce como valor de desecho,
valor terminal, valor de salvamento, etc.
Ahora bien, prosigamos, remplazando datos tomando en cuenta el mismo ejercicio
anterior tendramos:
Depreciacin Anual = 3000 100 = 580

5
Depreciacin Anual = 580
b._ Ajuste por costo de ventas:
El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto de giro del
negocio y transferidos a titulo oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Inventario Final
El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la
mercadera vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadera y
compensacin crear la cuenta de resultados (perdidas) llamada COSTO DE
VENTAS, generalmente este asiento se realiza al final de cada ao siempre y cuando
no se efecten inventarios permanentes.
Ejercicio prctico: Se compra 500 camisas a $/.60.00c/u. Luego se venden 300 camisas
a $/.140.00 c/u
La disponibilidad que se tiene en stock es de:
500 x 60.00 c/u =30000.00
Al vender 300 camisas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta
mercaderas de acuerdo al costo con que sali de almacn.
300 x 60.00 c/u = 18000.00