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Prctica Contable
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores?
CASO N 1
CMO SE CORRIGE EL RECONOCIMIENTO INCORRECTO DE UN
INGRESO?
La empresa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C. est construyendo departamentos para la venta, los cuales estarn listos para su entrega en
Octubre de 2013. Sobre el particular,
con fecha 30.12.2012 realiz la venta
al contado de un departamento a un
valor de S/. 200,000 ms IGV, operacin que fue registrada como un
ingreso del citado ejercicio. En relacin a esto, con fecha 31.08.2013 el
departamento contable se da cuenta
del error incurrido, solicitando ayuda
para su correccin. Considerar que
los Estados Financieros del 2012 son
los siguientes:
ESTADO DE RESULTADOS
IMPORTANTES
Ingresos
1850,000
Costos y gastos
(1050,000)
Utilidad Neta
800,000
Total
Activos
Pasivo y Patrimonio
900,000 Pasivo Diferido
900,000
Capital
100,000
Resultados del
ejercicio
800,000
Total Pasivo y
Patrimonio
900,000
SOLUCIN:
Tratamiento Contable
70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
la venta del departamento en planos, el cual ser
entregado en Octubre del
2013
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros compr. Por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el ingreso del dinero
proveniente de la venta en
planos del departamento.
XX
218,000
218,000
218,000
200,000
200,000
200,000
Lo anterior, tambin implica que la empresa tendra que reformular sus Estados Financieros del 2012, los que quedaran de la siguiente:
Estado de
Resultados
Ingresos
Costos y
gastos
Utilidad
Neta
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
1850,000
1650,000
(1050,000)
(1050,000)
800,000
600,000
SECCIN CONTABILIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Activos
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
Pasivo y
Patrimonio
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
Efectivo
900,000
900,000
Pasivo Diferido
200,000
Total Activos
900,000
900,000
Capital
100,000
100,000
Resultados del
ejercicio
800,000
600,000
Total Pasivo y
Patrimonio
900,000
900,000
Con el registro contable de ajuste, fjese como la Cuenta Resultados Acumulados disminuye en S/.
200,000 en tanto que ese monto es trasladado a la Cuenta Pasivo Diferido.
200,000
200,000
Tratamiento Tributario
32 ASESOR EMPRESARIAL
2010
2011
89,000
98,000
(79,000)
(83,000)
10,000
15,000
Activos 2010
2011
Efect. Y
25,000 40,000
equiv.
Pasivo y
Patrimonio
Capital
2010
2011
15,000 15,000
Resultados
Acumulados
10,000
Utilidad del
10,000 15,000
ejercicio
Total
25,000 40,000
Activos
Total
25,000 40,000
SOLUCIN:
Tratamiento Contable
Teniendo en consideracin los datos
expuestos por la empresa AGRCOLA
OTC S.R.L. debemos manifestar en
principio que s sta sufri el robo de S/.
5,500 en efectivo el 20.12.2010, este
hecho debi ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros de
dicho ao, y no esperar a que se cuente
con un documento administrativo para
efectuar tal reconocimiento. Este procedimiento se desprende de lo sealado
en el Prrafo 97 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros.
En ese sentido, al tratarse de una omisin contable, debe seguirse el tratamiento dispuesto en el Prrafo 42 de
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores, norma que indica que tratndose
de errores de ejercicios anteriores, una
entidad debe corregir los mismos, de
forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de
haberlos descubierto, reexpresando la
informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se
origin el error.
De ser as, en libros contables de Mayo
de 2012, deber efectuarse el siguiente registro, afectando los resultados del
ejercicio al cual correspondi la prdida
extraordinaria:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Gastos de aos
anteriores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
101 Caja
21/05 Por el robo de S/. 5,500
(prdida extraordinaria)
ocurrido el 20.12.2010
en el local de la empresa,
no reconocido oportunamente.
XX
5,500
5,500
SECCIN CONTABILIDAD
debera reformular la presentacin de su informacin financiera de acuerdo a lo
siguiente:
Estado de
Resultados
2010
Ingresos
Costos y gastos
Utilidad Neta
Total Efectivo Inicial
(-) Prdida del dinero
Total Efectivo
2011
89,000
98,000
(84,500)
(83,000)
4,500
15,000
25,000
(5,500)
19,500
Activos
2010
2011
Pasivo y Patrimonio
2010
2011
Efectivo y eq.
19,500
34,500
Capital
15,000
15,000
Total Activos
79,000
5,500
84,500
19,500
34,500
Resultados Acumulados
4,500
4,500
15,000
Total
19,500
34,500
Tratamiento Tributario
Utilidad
Contable 2010
Clculo
Contable
IR
100,000
(+) Gasto no
deducible
Robo del dinero
Base para el IR
IR 2010
Ao 2012
Utilidad Contable 2012
IR 2012
Diferencias
100,000
5,500
5,500
100,000
105,500
30,000
31,650
1,650
Clculo
Tributario
IR
Diferencias
Clculo
Contable
IR
100,000
(-) Gasto no
deducible
Robo del dinero
Base para el IR
Clculo
Tributario
IR
100,000
(5,500)
100,000
94,500
30,000
28,350
(5,500)
(1,650)
Las empresas al momento de constituirse (principalmente aquellas que lo hacen como personas jurdicas) incurren
en una serie de desembolsos, a los que
se les denomina comnmente como
Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin o Gastos de Inicio.
En relacin a estos desembolsos, el Prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles seala que () algunos desembolsos se
realizan para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros, pero no
se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal. En esos casos, el