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TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE LA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
POR
Decano:
Secretario:
Vocal Primero:
Vocal Segundo:
Vocal Tercero:
Vocal Cuarto:
Vocal Quinto:
rea de Matemticas
rea de Contabilidad
rea de Auditora
Presidente
Examinador
Examinador
DEDICATORIA
A DIOS:
A MI HIJO:
A MIS PADRES:
apoyo
incondicional,
sabios
consejos,
Recuerden que mi
A MI HERMANA:
A MIS HERMANOS:
A MI CUADOS:
A MIS SOBRINOS:
A MIS ABUELOS:
A MIS CENTROS DE
ESTUDIO:
JUNKABAL y
Universidad de San Carlos de Guatemala.
NDICE
PGINA
INTRODUCCIN
i - iii
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA FBRICA DE ESTUFAS INDUSTRIALES
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.5.3 Bodega
Legislacin aplicable
1.6
CAPITULO II
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.1
10
2.2
12
2.3
14
14
16
16
17
18
19
20
NDICE
PGINA
2.3.5
2.4
2.5
21
Clasificacin de auditora
25
25
25
26
26
28
28
29
30
31
32
33
2.5.3.2 Dictamen
33
36
CAPITULO III
TRABAJO DE PLANEACIN DE AUDITORA EXTERNA
3.1
Propuesta de trabajo
3.2
39
47
51
52
54
3.4
55
3.5
59
3.6
Asignacin de trabajo
62
3.7
64
3.8
Instrucciones al personal
67
3.3
NDICE
PGINA
CAPITULO IV
CASO PRCTICO
PLANEACIN DE AUDITORA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE UNA FBRICA DE ESTUFAS INDUSTRIALES
4.1
70
4.2
79
4.3
81
4.3.1
81
4.3.2
Planeacin Tcnica
4.3.1.1
Generalidades
4.3.1.2
Objetivo de la auditoria
4.3.1.3
4.3.1.4
Fechas claves
4.3.1.5
4.3.1.6
4.3.1.7
Riesgos de auditoria
4.3.1.8
4.3.1.9
Planeacin Administrativa
4.3.2.1
4.3.2.2
Honorarios
4.3.2.3
Forma de pago
4.4
4.5
Papeles de Trabajo
84
86
4.5.1
89
4.5.2
91
4.5.3
92
4.5.4
93
4.5.4.1
Cdulas sumarias
4.5.4.2
Programas de auditoria
NDICE
PGINA
4.5.5
4.5.6
4.5.7
4.5.8
4.5.9
4.5.4.3
4.5.4.4
Cdula sumaria
4.5.5.2
Programa de auditoria
4.5.5.3
4.5.5.4
Cdula sumaria
4.5.6.2
Programa de auditoria
4.5.6.3
4.5.6.4
Cdula sumaria
4.5.7.2
Programa de auditoria
4.5.7.3
4.5.7.4
Cdula sumaria
4.5.8.2
Programa de auditoria
4.5.8.3
4.5.8.4
Revisin de Resultados
4.5.9.1
Cdula sumaria
4.5.9.2
Programa de auditoria
4.5.9.3
4.5.9.4
Cdula sumaria
4.5.10.2
Programa de auditoria
107
112
116
121
126
130
NDICE
PGINA
4.5.10.3
4.5.10.4
134
Comentario
135
CONCLUSIONES
136
RECOMENDACIONES
139
BIBLIOGRAFA
142
INTRODUCCIN
de
auditora
externa
se
adoptaron
ii
iii
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA FBRICA DE ESTUFAS INDUSTRIALES
1.1
Departamento
Administrativo
Departamento
de Produccin
Corte y
Doblado de
Lmina
Soldadura
Departamento
de Contabilidad
Pintura
Departamento de
Ventas
Bodega
1.2
Estas empresas, para poder llevar a cabo sus objetivos y realizar sus
actividades utilizan principalmente los recursos siguientes:
Secretaria
Este puesto mantiene relacin directa con todos los departamentos de la empresa
por lo que se relaciona con todo el personal. Se encarga de informar a los dems
departamentos sobre las decisiones y proyectos establecidos por el gerente general.
b) En el departamento de Contabilidad
El Contador General
Este puesto lo ocupa un perito contador quien se encarga de realizar los estados
financieros, nminas de sueldos, presentacin de declaraciones de impuestos y pago
de los mismos.
Auxiliar de Contabilidad
Registrar las operaciones en los libros de contabilidad y sus auxiliares, emite
cheques de pago, elaboracin de declaraciones de impuestos.
c) En el departamento de Produccin
El Jefe de produccin
Aparte de realizar la direccin y control del departamento, se encarga de programar
la produccin diaria, elaborar diseos de modelos especiales para produccin, revisa
el proceso de produccin para asegurar la calidad de los productos, dirige y controla
el departamento de produccin.
Cortador y doblador
Realiza tareas relacionadas con el proceso de fabricacin de estufas industriales.
Sus funciones y responsabilidades son:
- Corte y doblado de lmina para la fabricacin de estufas industriales.
- Realiza soldadura en general, corte y doblado de perfiles.
- Ensamblaje de estructuras
1.3
1.4
1.5
CAPITULO II
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.1
Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen alrededor
del ao 4000 a.c. cuando antiguas civilizaciones comenzaron a establecer gobiernos
y negocios organizados; los gobiernos se preocuparon por llevar control de las
entradas y salidas de dinero y el cobro de impuestos.
A esto se debe el
11
Los dos tipos de auditora practicados en Gran Bretaa antes del siglo XVII
estaban encaminados primordialmente a examinar los fondos confiados a los
funcionarios pblicos o privados.
Esas auditoras no tenan por objeto probar la calidad de las cuentas, salvo en la
medida en que las inexactitudes pudieran indicar la existencia de fraude.
Los
stos
progresos
en
la
12
2.2
13
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos en los cuales se incluyen las
prdidas y ganancias, otros cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo.
Las auditoras ms frecuentes evalan la informacin contenida en los
estados financieros bsicos y en sus notas complementarias, por la frecuencia de su
preparacin y su contenido.
Por tal motivo una auditora de estados financieros es una frase que se refiere
al proceso de evaluacin que realiza el contador pblico sobre los cinco estados
financieros bsicos y estados financieros secundarios. Cuando los usuarios reciben
esta informacin bsica auditada, acompaada de un dictamen del Contador Publico
y Auditor que la ha evaluado como razonable, aumentan la credibilidad a su
contenido y obtienen mayor beneficio de su estudio.
Al preparar los estados financieros la gerencia debe realizar una evaluacin
sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento, a partir de la
suposicin de negocio en marcha, a menos que la gerencia, pretenda liquidar la
empresa o cerrar su actividad.
A excepcin de la informacin sobre flujos de efectivo, la empresa debe
preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin o devengo;
al utilizar dicha base contable las transacciones y dems sucesos econmicos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo y otro medio
lquido equivalente, deben registrarse en los libros contables e incluyndose en los
estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionadas.
14
2.3.
2.3.1
15
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes como por
ejemplo el valor del mobiliario y equipo, maquinaria, las herramientas, inmuebles, el
valor de la marca registrada de las estufas industriales.
Y deber clasificar los pasivos corrientes cuando:
a) Se espera liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la empresa,
b) Se mantenga fundamentalmente para negociacin;
c) Deba liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance; o
d) La empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til
para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.
Provisiones
j.
16
g. Resultados extraordinarios
h. Intereses minoritarios
i.
2.3.3
17
b. Cada una de las partidas de gastos, ingresos, perdidas o ganancias que segn lo
requerido por otras normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto
as como el total de esas partidas y
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios y
d. El efecto acumulado de los cambios y correcciones de errores fundamentales en
las polticas contables.
Adems la empresa debe presentar ya sea dentro de ste estado o en las notas:
a. Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios
distribuidos a los mismos.
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas al principio del periodo y en la
fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los mismo durante el
periodo.
c. Una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social,
prima de emisin y reservas.
2.3.4
una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y otros medios lquidos equivalentes de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad nmeros 1 y 7.
18
2.3.4.1 Los
flujos
de
efectivo
por
actividades
de
operacin
se
derivan
Como
b.
c.
d.
e.
f.
g.
19
puede ser til en la estimacin de los flujos de efectivo futuros, la cual no est
disponible utilizando el mtodo indirecto, adems presenta informacin acerca
de las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos, la cual
puede ser obtenida utilizando registros contables de la empresa, ajustando las
ventas y el costo de ventas.
b.
b.
c.
d.
20
e.
f.
g.
2.3.4.3 Los flujos de efectivo por actividades de financiamiento son tiles al realizar
la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la empresa.
actividades de financiacin:
a. Cobros por emisin de acciones y otros instrumentos de capital.
b. Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa.
c. Cobros por emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y
otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o corto plazo.
d. Pagos realizados por el arrendatario para reducir el capital vivo procedente de un
arrendamiento financiero.
21
pueden ser presentados en trminos netos; como los cobros y pagos por cuenta de
clientes, siempre y cuando reflejen la actividad del cliente ms que la
correspondiente a la empresa y los cobros y pagos procedentes de partidas en las
que la rotacin es elevada, los importes grandes y el vencimiento prximo.
2.3.5
utilizados.
En las notas a los estados financieros, la empresa debe presentar informacin
acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las
polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y
sucesos significativos; debern incluir la informacin que siendo exigida por las
Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin
Financiera, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros
y adems suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal
de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de
la actividad y la situacin de la empresa.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica,
cada partida del balance de situacin general, del estado de resultados y del estado
de flujo de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia
cruzada para permitir su identificacin.
22
23
Tal informe
podra incluir:
a. Los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los
cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta en dichos cambios
y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y
mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos.
24
25
adems la razn por la que se usa un perodo diferente del anual y el hecho de
que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios
en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes,
no son comparables a las del perodo corriente.
d. Moneda en que se presenta la informacin
e. Y nivel de precisin utilizado en las cifras presentadas en millones o miles.
2.4.
Clasificacin de la Auditora
La auditora se puede dividir en varias ramas; por las personas que la realizan se
clasifica de la siguiente manera (5:65):
2.4.1. Para el control de recursos dentro de una empresa; a sta clase de auditora
se le llama interna.
Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una empresa para
revisar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditora interna es el asistir a los
miembros
de
la
empresa,
proporcionndoles
anlisis,
valoraciones,
2.4.2. Para la expresin de una opinin independiente sobre los estados financieros
de una empresa; a sta clase de auditora se le llama externa o independiente.
Es practicada por un profesional en auditora o firma independiente de la
gerencia de la empresa y tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y
26
2.5.
27
28
2.5.1.1.
Definicin de planeacin
2.5.1.2.
Objetivos de la planeacin
29
2.5.1.3.
Importancia de la planeacin
Deber
30
2.5.1.4.
Fases de la planeacin
a. Planeacin tcnica
La debe realizar el Contador Pblico y Auditor y le ayuda a desarrollar un
programa y un plan de auditora eficiente y eficaz, para esto es importante obtener:
9 Condiciones del trabajo.
9 Actualizacin de la informacin bsica.
9 Componentes importantes.
9 Objetivos de la auditora.
9 Planificacin del enfoque de la auditora.
9 Planificacin del alcance de la auditora.
9 Establecer la importancia y evaluar el riesgo de auditora
9 Conocer y evaluar el control interno del cliente.
9 Memorando de planeacin de la auditora.
31
b. Planeacin administrativa
Llamada tambin Administracin del Trabajo de Auditora, la debe realizar el
despacho de autora y se compone por lo siguiente:
9 Planeacin del personal que efectuar el trabajo de auditora.
Trabajo de campo, Informes de auditora, Uso de especialistas, otros
9 Presupuesto de trabajo en horas y control del tiempo.
9 Evaluaciones al personal (Promociones).
9 Planeacin de educacin continuada o capacitaciones
Cursos propios, Cursos exterior, Material de apoyo, otros.
9 Control de facturacin de clientes.
9 Control de papelera y tiles.
9 Control de viticos.
9 Relaciones Pblicas.
Con el cliente, Con no clientes, Con otros profesionales, otros.
9 Retencin de empleados
Retribuciones, Beneficios econmicos, otros.
9 Facilidades de trabajo en la oficina
Espacio, Equipo, Biblioteca, otros.
2.5.2.
Etapa de ejecucin
Obtener, evaluar y documentar evidencia competente y suficiente para
32
incluye el estudio y evaluacin del sistema de control interno del cliente, as como la
informacin que sustenta las conclusiones del auditor acerca de lo razonable de las
declaraciones de la gerencia contenidas en los saldos de cuentas especficas.
Se determina el grado en que el auditor confiar en los controles internos del
cliente, como base para limitar las pruebas directas de los saldos y se define la
estrategia de auditora con base en las estimaciones del riesgo y en el juicio
profesional acerca de la manera eficaz y eficiente de obtener el nivel deseado de
seguridad respecto a los estados financieros en conjunto.
En esta etapa el Auditor debe de reunir los suficientes elementos de juicio que
le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo, todas aquellas situaciones
encontradas durante el examen llevado a cabo a travs de los procedimientos de
auditora que considere necesarios en las circunstancias en las cuales servirn de
base para la elaboracin del informe.
2.5.3.
Etapa de finalizacin
33
2.5.3.2 Dictamen
Es el documento en el cual el Contador Pblico y Auditor Independiente emite su
opinin en base a la auditora realizada, acerca de la razonabilidad de los estados
financieros, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
34
j.
35
d. Abstencin de la opinin
Una abstencin de la opinin establece que el auditor no expresa una opinin
sobre los estados financieros.
36
37
perodo que se est auditando, uniendo saldo inicial y final, por ejemplo se utiliza
para cuentas y documentos por cobrar; cuentas y documentos por pagar, ambas
cuentas son utilizadas en una fbrica de estufas industriales.
Balanza de comprobacin o lista: consiste en los detalles que constituyen los
saldos de fin de ao ya sea de un balance o de una cuenta de estado de
resultados, por ejemplo se utiliza balanzas de comprobacin en apoyo a las
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos de reparacin y mantenimiento,
gastos varios, ingresos varios.
Conciliacin de montos: una conciliacin apoya un monto especfico y por lo
general se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente
con otra fuente de informacin, por ejemplo se incluye la conciliacin de los
saldos bancarios con estados bancarios, la conciliacin de saldos de cuentas por
pagar con los estados de los proveedores, ste tipo de cdula es utilizada en la
auditora externa de una fbrica de estufas industriales.
Pruebas de razonabilidad: contiene informacin que permite al auditor evaluar si
al parecer el saldo del cliente incluye un error considerando las circunstancias de
la auditora, con frecuencia se prueban los gastos de depreciacin, la estimacin
de cuentas incobrables, stas pruebas son principalmente procedimientos
analticos.
38
Resumen de procedimiento:
CAPITULO III
TRABAJO DE PLANEACIN DE AUDITORA EXTERNA
3.1.
Propuesta de trabajo
Debe existir un claro entendimiento de los trminos del trabajo a realizar entre
40
41
que proporcionen una certeza de que los estados financieros son confiables y que
razonablemente no contengan errores e irregularidades que afecten materialmente
los estados financieros.
Nuestra responsabilidad como auditores, es expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn razonablemente adecuados.
Como resultado de la aplicacin de nuestros procedimientos de auditora durante el
desarrollo de la misma, existirn limitaciones en el control interno, que nos
garanticen de que no existirn errores voluntarios e involuntarios en la preparacin
de los estados financieros por medio de fraudes, inconsistencias y otras operaciones
que no son correctas.
42
por una auditora que se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora.
LUGAR DE TRABAJO:
El trabajo de auditora se realizar en sus oficinas, y los informes se elaborarn en
nuestras oficinas, los cuales se discutirn en las oficinas de su empresa.
EQUIPO DE TRABAJO:
El personal que participar durante el transcurso del trabajo estar integrado por un
miembro de nuestro staff y el firmante quien ser el Auditor responsable del trabajo.
TIEMPO:
El detalle de cada una de las actividades que realizaremos durante la ejecucin de
nuestro trabajo se describe en nuestro CRONOGRAMA adjunto como Anexo I.
REQUERIMIENTOS ESPECFICOS:
Es importante tener acceso a la siguiente informacin contable: libros contables, libros
de compras y ventas, registros auxiliares, declaraciones ante el fisco, documentacin de
respaldo de compras y ventas y contar con el apoyo de la gerencia para obtener la
informacin que se requiera a lo largo del trabajo ya que de lo contrario los resultados no
reflejaran la situacin real de la empresa.
INFORMES A EMITIR:
INFORMES DE AUDITORA:
Como resultado de la auditora que efectuaremos, nuestro informe se emitir en
espaol y en Quetzales sobre los estados financieros de la empresa Estufas
43
44
HONORARIOS:
Los honorarios para ste proyecto por utilizar nuestros servicios de auditora sobre
los estados financieros de la empresa Estufas Alimenticias, Sociedad Annima por el
ao que termin el 30 de junio de 2004, sern de Q54,990.00 (Cincuenta y cuatro mil
novecientos noventa Quetzales exactos), ms gastos de reproduccin de informes,
telfono, correo. Que no se excedern del 4% sobre el total de honorarios.
La cancelacin de estos honorarios ser de 30% al inicio del trabajo, 50% al terminar
el trabajo de campo y 20% al momento de entregar el informe final. Los cheques
debern ser emitidos a nombre de CPA & CONSULTORES.
Queremos agradecerles la oportunidad de presentar nuestra oferta de servicios de la
auditora de empresa Estufas Alimenticias, Sociedad Annima, y nos gustara poder
atenderles en este proyecto, esperando que las condiciones de nuestra oferta sean
satisfactorias.
45
ANEXO I
PROPUESTA DE TRABAJO DE AUDITORA
CRONOGRAMA DE TIEMPO
TIEMPO
A) ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS
8 HH
Prueba de ingresos y egresos
Conciliacin bancaria - BANEX, S. A.
Confirmacin bancaria - BANEX, S. A.
Arqueo de caja general
Arqueo de caja chica
CUENTAS POR COBRAR
8 HH
Detalle de cuentas por cobrar
Circularizacin de saldos
Anlisis de antigedad de saldos
Revisin provisin de cuentas incobrables
INVENTARIOS
16 HH
Toma fsica del inventario terminado
Prueba de costo o valor de mercado
Valuacin de inventario
Integracin de inventario
Prueba de compras
ACTIVO NO CORRIENTE
16 HH
Revisin de retiros y adiciones
Clculo global de depreciaciones
Toma fsica de activo fijo
Cotejar libros de contabilidad con toma fsica de activo fijo
Revisin de tarjetas de responsabilidad y asignacin de activos fijos
B) PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRSTAMO BANCARIO
2 HH
Prueba sobre intereses gasto
Revisin del saldo al 30 de junio de 2003
Revisin de la naturaleza, fecha de concesin y vencimiento
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR - PROVEEDORES
2 HH
Integracin de cuentas por pagar
Provisin para cuentas por pagar
Confirmacin de cuentas por pagar
C) CAPITAL
2 HH
Examen del movimiento en el capital
Examen de la integracin del capital
D) VENTAS
6 HH
E) COSTO DE VENTAS
6 HH
F) GASTOS DE OPERACIN
10 HH
GASTOS DE DISTRIBUCION Y VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
G) OTROS GASTOS
4 HH
H) COSTO PRIMO
8 HH
I) GASTOS DE FABRICACIN
8 HH
TOTAL
96 HH
AUDITOR
SUPERVISIN
FLH y SLH
SLG
FLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
FLH y SLH
FLH y SLH
SLG
SLG
SLG
FLH y SLH
FLH y SLH
FLH y SLH
SLG
SLG
46
ANEXO II
PROPUESTA DE TRABAJO DE AUDITORA
CURRICULO VITAE
SOCIO
Lic. Josu Piedrasanta Loarca
Licenciado en Contadura Pblica y Auditora
Master en Administracin Financiera
Ttulos obtenidos en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala.
SOCIO
Lic. Ernesto Loarca Paz
Licenciado en Contadura Pblica y Auditora
Master en Administracin Financiera
Ttulos obtenidos en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala.
EXPERIENCIA LABORAL
Ambos han laborado anteriormente en las siguientes firmas de consultora e
instituciones:
47
3.2.
cliente
El propsito de reunir informacin acerca del cliente es lograr aprender las
caractersticas de su negocio, lo que permitir al auditor identificar eventos,
transacciones y prcticas que puedan tener efecto importante en los estados
financieros y ayudarle a decidir el alcance y nfasis relativo del trabajo de auditora.
Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debe tener un
conocimiento del negocio suficiente para que sea posible identificar y comprender los
eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Por ejemplo dicho conocimiento es usado
por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. El nivel de
conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la
economa y la industria dentro de la cual la entidad opera, y un conocimiento ms
particular de cmo opera la entidad.
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de sus operaciones son
esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de esta informacin
se obtiene en las instalaciones del cliente, especficamente en el caso de un cliente
nuevo.
Tres razones principales para obtener un buen conocimiento de la empresa
del cliente son: primero, muchas industrias tienen requerimientos de contabilidad
nicos que el auditor debe comprender para evaluar si los estados financieros del
cliente estn de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, derivado
que existen requerimientos de contabilidad nicos para entidades gubernamentales,
48
49
Estructura organizacional
Consejo
de
directores
(composicin,
reputacin
experiencia
50
Administracin
de
operaciones
(experiencia,
rotacin,
personal
Licencias, patentes
Seguros contratados
51
3.3.
el proceso de
cambios
importantes
pueden
tener
consecuencias
profundas
que
52
a) Riesgo inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas, asumiendo que
no hubo controles internos relacionados.
b) El riesgo de control
Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
53
c) El riesgo de deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos del auditor no detecten una
representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
La evaluacin del auditor del riesgo de control junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin y por lo
tanto el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Algn riesgo de
deteccin estara siempre presente an si el auditor examinara el cien por ciento del
saldo de una cuenta, porque por ejemplo la mayor parte de la evidencia de auditora
es persuasiva y no conclusiva.
54
55
a. El ambiente de control
El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores en
establecer, realzar o mitigar la efectividad de procedimientos y polticas especficas,
los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
56
como
por
ejemplo
las
revisiones
fiscales,
realizadas
por
la
b. Procedimientos de control
Son todas aquellas polticas y procedimientos, adems del ambiente de
control, que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de
la empresa, estos procedimientos de control incluyen:
Segregacin de funciones que disminuyen las oportunidades para cualquier
persona de estar en posibilidades de tanto perpetrar, como ocultar errores u
obligaciones en el curso normal de sus funciones, asignando a diferentes
personas las responsabilidades de autorizar las transacciones, registrarlas y
custodiar activos.
Debida autorizacin de transacciones y actividades.
Diseo y uso de los documentos y registros apropiados para ayudar a asegurar el
registro adecuado de transacciones y hechos.
57
c. Sistema contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las operaciones de la
empresa, as como mantener el control de los activos y pasivos.
La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y
de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control, harn
posible para el auditor:
Reducir errores de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados
financieros
Considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales
Disear procedimientos de auditora apropiados.
El grado de formalidad del control interno depende del tamao y la
complejidad de la empresa. En una empresa pequea, muchos componentes son
informales y dependen del involucramiento directo del propietario o gerente general
para su efectividad.
Cinco tipos de procedimientos de auditora que se relacionan con el
conocimiento y evaluacin del control interno por parte del auditor son:
58
Evaluar un sistema de control interno, es hacer una operacin objetiva del mismo,
sta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas
pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando
correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por
la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus
operaciones.
La evaluacin que se haga del control interno es de primordial importancia pues
por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a
cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente, la evaluacin del
control interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:
9 Mtodo descriptivo:
Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las
caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan
a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin
financiera.
El mtodo es detallado y analtico, siendo ideal para aplicarlo a pequeas
empresas que cuentan con un bajo volumen de operaciones.
Tambin es
59
aconsejable en empresas que cuentan con un control interno deficiente que haga
necesario realizar una descripcin detallada de las operaciones que se realizan.
9 Mtodo de cuestionario:
En ste mtodo se utilizan una serie de preguntas preparadas tcnicamente y
separadas por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una
forma clara y sencilla para que sean fcilmente comprensibles por las personas a las
que se les solicitar las respondan.
60
61
Propuesto de Honorarios
(En base de tiempo, reas a examinar y personal de auditora)
reas a examinar
I. Planeacin y Supervisin
de
Auditora
Conversaciones
preliminares
con la gerencia
Realizacin
del
archivo
permanente
Realizacin del Memorando de
Planeacin de Auditora
Contestacin cuestionarios de
control interno
Preparacin de programas de
auditora
II. Ejecucin de Auditora
Auditora de caja y Bancos
Auditora de Cuentas por
Cobrar
Auditora de Inventarios
Auditora de Activo No Corriente
Auditora
de
Pasivo
No
Corriente
Auditora de Pasivo Corriente
Auditora de Capital
Auditora de Ventas
Auditora de Costo de Ventas
Auditora
de
Gastos
de
Operacin
Auditora de Otros Gastos
Auditora de Costo Primo
Auditora
de
Gastos
de
Fabricacin
III. Finalizacin de la Auditora
Preparacin de Informe Final
Revisin del Informe Final
Discusin del Informe Final
Total Horas Hombre
Costo por Hora Hombre en Q.
Costo de auditora
Imprevistos
Ganancia
Capacitaciones
IVA
Precio de la auditora
Socio
Gerente
Supervisor
Seior
Junior
13
14
10
2
2
3
3
3
3
8
8
3
3
1
6
6
7
7
1
16
16
2
1
1
1
1
2
2
2
4
4
4
2
2
6
6
10
1
2
2
1
3
3
2
3
3
4
8
8
1
27
225.00
6.075.00
Costo
total en
Q.
4
2
2
2
2
6
6
400.00
300.00
2,400.00 1,800.00
Total
Horas
Hombre
59
53
160.00
95.00
9,440.00 5,035.00
4
4
5
151
24,750.00
8,250.00
8,250.00
8,250.00
5,490.00
54,990.00
62
Una vez que el auditor sabe que clase de personal necesita, por cunto tiempo y
cundo, puede preparar un proyecto de asignaciones que le servir tanto para su
propia planeacin como para notificar al departamento de asignaciones de su firma.
Este proyecto de asignaciones puede simplemente especificar la categora del
personal: director, gerente, supervisor, auditor seior, asistente, etc, o puede tambin
especificar el personal por su nombre.
La Norma Internacional de Auditora nmero 220 relacionada con el Control de
Calidad para el Trabajo de Auditora indica que los objetivos de las polticas de
control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente debern
incorporar lo siguiente:
a. Requisitos profesionales: El personal de auditora observar los principios de
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado y
mantenga los estndares tcnicos y competencia profesional requerida para ser
capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.
c. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a
todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo
desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.
e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma,
con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
63
f.
Aceptacin y retencin del cliente: Se deber realizar una evaluacin del cliente;
al tomar la decisin de aceptar al cliente, el auditor deber considerar la
capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada.
64
3.7.
El
65
que habrn de realizarse, as como sus objetivos, todo esto con suficiente detalle
para que gue a los asistentes y sirva como registro para los revisores o los que
planeen subsecuentes trabajos.
El programa de auditora est dividido en tres partes: pruebas de controles y
pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos analticos y pruebas de detalles
de saldos.
El contenido de un programa de auditora en forma general debe incluir lo
siguiente:
Encabezado: identificacin de la empresa que se audita, nombre de la unidad
examinada, tipo de documento a que se refiere (programa de auditora).
rea o cuenta: Identifica el rea, departamento o cuenta que se va a examinar.
Tipo de auditora que se va a realizar: identifica la clase de auditora que se va a
realizar.
Perodo que se va a examinar
Nombre del auditor encargado y supervisor que revisa
Cuerpo del programa de auditora
Se refiere a la descripcin del contenido o cuenta, segn el manual de
contabilidad, objetivos y procedimientos de auditora
Fecha y firma de responsabilidad
66
P/T: PROGRAMA
PREPARADO
POR
FECHA
FHC
15/03/2005
REVISADO
PROCEDIMIENTOS
Observacin
Realizado
por
OBJETIVOS:
1. Establecer si las ventas fueron efectivamente
devengadas durante el ao y corresponden a
operaciones propias de la empresa.
2. Establecer si el saldo de la estimacin para
cuentas incobrables es suficiente y no excesiva
a la fecha de los estados financieros.
3. Revisar si el saldo de cuentas por cobrar
corresponde a ventas realizadas al crdito.
PROCEDIMIENTOS:
1. Prueba
sobre
relaciones
de
cuentas
7. Revisin
de
provisin
para
cuentas
incobrables.
Revisado por:__________________
67
3.8.
Instrucciones al personal
oportunidad y el tiempo en que habrn de cubrirse las distintas fases del trabajo y el
auditor debe entender y aceptar su responsabilidad.
Intentar cualquier trabajo de auditora sin un conocimiento claro de sus
objetivos, el tiempo que se espera tomar y la forma en que encaja en la auditora
total, entraa el riesgo serio de un desempeo ineficiente o muy poco eficaz.
CAPITULO IV
CASO PRCTICO
PLANEACIN DE AUDITORA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE UNA FBRICA DE ESTUFAS INDUSTRIALES
INTRODUCCIN
El caso prctico que se presenta, se enfocar especficamente a los
procedimientos que se aplican en la etapa de planeacin de una auditora externa de
estados financieros en una fbrica de estufas industriales.
69
70
71
que proporcionen una certeza de que los estados financieros son confiables y que
razonablemente no contengan errores e irregularidades que afecten materialmente
los estados financieros.
72
por una auditora que se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora.
LUGAR DE TRABAJO:
El trabajo de auditora se realizar en sus oficinas, y los informes se elaborarn en
nuestras oficinas, los cuales se discutirn en las oficinas de su empresa.
EQUIPO DE TRABAJO:
El personal que participar durante el transcurso del trabajo estar integrado por un
miembro de nuestro staff y el firmante quien ser el Auditor responsable del trabajo.
TIEMPO:
El detalle de cada una de las actividades que realizaremos durante la ejecucin de
nuestro trabajo se describe en nuestro CRONOGRAMA adjunto como Anexo I.
73
74
75
76
AUDITOR
SUPERVISIN
FLH y SLH
SLG
FLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
FLH y SLH
FLH y SLH
SLG
SLG
SLG
FLH y SLH
FLH y SLH
FLH y SLH
SLG
SLG
77
SOCIO
Lic. Josu Piedrasanta Loarca
Licenciado en Contadura Pblica y Auditora
Master en Administracin Financiera
Ttulos obtenidos en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala.
SOCIO
Lic. Ernesto Loarca Paz
Licenciado en Contadura Pblica y Auditora
Master en Administracin Financiera
Ttulos obtenidos en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala.
EXPERIENCIA LABORAL
Ambos han laborado anteriormente en las siguientes firmas de consultora e
instituciones:
78
Atentamente,
79
P/T:
PREPAR:
FECHA:
REVIS:
FECHA:
NDICE
1/2
FLH / SLH
20/01/2005
SLG
PAPELES
DE
TRABAJO
PGINA
PLANEACIN
81-85
IF
86-88
BG-1
BG-2
ER-1
CP-1
89
90
91
92
CAJA Y BANCOS
Cdula sumaria de Caja y Bancos
Programa de auditora
Cuestionario de control interno
Deficiencias de control interno
A
A-1
A-2
A-2-1
93
94
95-96
97
B
B-1
B-2
B-2-1
98
99
100
101
INVENTARIOS
Cdula sumaria de Mercaderas
Programa de auditora
Cuestionario de control interno
Deficiencias de control interno
C
C-1
C-2
C-2-1
102
103
104-105
106
ACTIVO NO CORRIENTE
Cdula sumaria de Activos Fijos
Programa de auditora
Cuestionario de control interno
Deficiencias de control interno
D
D-1
D-2
D-2-1
107
108-109
110
111
AA
AA-1
AA-2
AA-2-1
112
113
114
115
CONCEPTO
Planeacin de Auditora
Informacin financiera de la empresa ESTUFAS ALIMENTICAS, S. A.
PAPELES DE TRABAJO
Cdula centralizadora de Balance - Activo
Cdula centralizadora de Balance - Pasivo
Cdula centralizadora de Resultados
Cdula centralizadora de Costo de Produccin
REVISIN DEL ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
80
P/T:
NDICE 2/2
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
PAPELES
DE
TRABAJO
PGINA
PASIVO CORRIENTE
Cdula sumaria de Cuentas por Pagar
Programa de auditora
Cuestionario de control interno
Deficiencias de control interno
BB
BB-1
BB-2
BB-2-1
116
117-118
119
120
CAPITAL
Cdula sumaria de Capital
Programa de auditora
Cuestionario de control interno
Deficiencias de control interno
CC
CC-1
CC-2
CC-2-1
121
122-123
124
125
X
X-1
X-2
X-2-1
126
127
128
129
Y
Y-1
Y-2
Y-2-1
130
131
132
133
CONCEPTO
ESTADO DE RESULTADOS
CDULA DE MARCAS
134
COMENTARIO
135
81
P/T:
PLANEACIN 1/5
PREPAR:
SLH / FLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
PLANEACIN TECNICA
1) GENERALIDADES
La empresa Estufas Alimenticias, Sociedad Annima se dedica a la fabricacin y
comercializacin de estufas industriales de gas propano y a prestar
mantenimiento de las mismas, es una entidad accionada de capital
guatemalteco en su totalidad, se inicio como un expendio de gas propano en el
cual aparte de vender gas propano, prestaba servicio de mantenimiento para
estufas industriales. Su perodo financiero comprende del 01 de julio de un ao
al 30 de junio del ao siguiente.
La denominacin de la empresa es Estufas Alimenticias, Sociedad Annima,
que podr abreviarse Estufas Alimenticias, S. A., y utiliza como nombre
comercial EASA, su nmero de identificacin tributaria es 1762297-2, fue
constituida bajo las leyes de la Repblica de Guatemala el 1 de enero de 2003,
inici con un capital de Q202,159.00, el Gerente General y Representante Legal
es el seor Juan Carlos Alonso.
2) OBJETIVO DE LA AUDITORIA:
Emitir una opinin sobre la razonabilidad de los siguientes Estados Financieros
a auditar:
Estado de Resultados,
Balance General y
Estado de Costo de Produccin
3) PERODO CONTABLE DE REVISIN:
Comprendido del 01 de julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
4) FECHAS CLAVES:
Inicio de la Auditora:
Final de la Auditora:
Fecha de entrega del Informe:
Revisin del Informe Final:
Discusin del informe:
5) ENTORNO DEL CONTROL INTERNO:
La empresa siempre ha trabajado con los controles internos adecuados no
obstante se revisaron y comprobaron los mismos, por medio de cuestionarios de
control interno, y as discutir las posibles deficiencias con la gerencia y emitir las
recomendaciones necesarias.
20/01/2005
06/02/2005
15/02/2005
20/02/2005
25/02/2005
82
P/T:
PLANEACION 2/5
PREPAR:
FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
83
P/T:
PLANEACION 3/5
PREPAR:
SLH / FLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
TIEMPO
AUDITOR
SUPERVISIN
8 HH
FLH y SLH
SLG
8 HH
16 HH
ACTIVO NO CORRIENTE
16 HH
Revisin de retiros y adiciones
Clculo global de depreciaciones
Toma fsica de activo fijo
Cotejar libros de contabilidad con toma fsica de activo fijo
Revisin de tarjetas de responsabilidad y asignacin de activos fijos
FLH
SLG
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
84
B) PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRSTAMO BANCARIO
2 HH
Prueba sobre intereses gasto
Revisin del saldo al 30 de junio de 2003
Revisin de la naturaleza, fecha de concesin y vencimiento
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR - PROVEEDORES
2 HH
Integracin de cuentas por pagar
Provisin para cuentas por pagar
Confirmacin de cuentas por pagar
P/T:
PLANEACIN 4/5
PREPAR:
SLH / FLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
FLH y SLH
SLG
FLH y SLH
SLG
C) CAPITAL
Examen del movimiento en el capital
Examen de la integracin del capital
2 HH
FLH y SLH
SLG
D) VENTAS
6 HH
FLH y SLH
SLG
E) COSTO DE VENTAS
6 HH
FLH y SLH
SLG
10 HH
FLH y SLH
SLG
G) OTROS GASTOS
4 HH
FLH y SLH
SLG
H) COSTO PRIMO
8 HH
FLH y SLH
SLG
I)
8 HH
FLH y SLH
F) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE DISTRIBUCION Y VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE FABRICACIN
TOTAL
96 HH
NOMBRE
Lic. JOSUE PIEDRASANTA LOARCA
Lic. ERNESTO LOARCA PAZ
Lic. SALVADOR LOARCA GUZMAN
Lic. SALVADOR LOARCA HERRERA
P.C. FELIX LOARCA HERRERA
INICIALES
JPL
ELP
SLG
SLH
FLH
85
P/T:
PLANEACIN 5/5
PREPAR:
SLH / FLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
2) HONORARIOS:
reas a examinar
Socio
Gerente
I. Planeacin y Supervisin
de
Auditora
Conversaciones preliminares
1
1
con la gerencia
Realizacin
del
archivo
permanente
Realizacin del Memorando de
1
1
Planeacin de Auditora
Contestacin cuestionarios de
control interno
Preparacin de programas de
auditora
II. Ejecucin de Auditora
Auditora de caja y Bancos
Auditora de Cuentas por
Cobrar
Auditora de Inventarios
Auditora de Activo No Corriente
Auditora
de
Pasivo
No
Corriente
Auditora de Pasivo Corriente
Auditora de Capital
Auditora de Ventas
Auditora de Costo de Ventas
Auditora
de
Gastos
de
Operacin
Auditora de Otros Gastos
Auditora de Costo Primo
Auditora
de
Gastos
de
Fabricacin
III. Finalizacin de la Auditora
Preparacin de Informe Final
Revisin del Informe Final
2
2
Discusin del Informe Final
2
2
Total Horas Hombre
6
6
Costo por Hora Hombre en Q.
400.00
300.00
Costo de auditora
2,400.00 1,800.00
Imprevistos
Ganancia
Capacitaciones
IVA
Precio de la auditora
3) FORMA DE PAGO
30% Antes de iniciar el trabajo de campo
50% Al terminar el trabajo de campo
20% A la entrega del informe de auditora
Supervisor
Seior
Junior
Total
Horas
Hombre
3
1
13
14
10
2
2
3
3
3
3
8
8
3
3
1
6
6
7
7
1
16
16
2
1
1
1
1
2
2
2
4
4
4
2
2
6
6
10
1
2
2
1
3
3
2
3
3
4
8
8
4
1
27
225.00
6.075.00
Costo
total en
Q.
59
53
160.00
95.00
9,440.00 5,035.00
4
4
5
151
24,750.00
8,250.00
8,250.00
8,250.00
5,490.00
54,990.00
86
ACTIVO
595,960.00
Activo No Corriente
Mobiliario y Equipo
379,360.00
35,600.00
Herramientas
120,000.00
Vehculo de Reparto
110,000.00
Maquinaria
200,000.00
86,240.00
Activo Corriente
216,600.00
Caja Chica
2,500.00
Caja y Bancos
110,500.00
13,600.00
90,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
595,960.00
Patrimonio
403,295.00
Capital
202,159.00
201,136.00
Pasivo No Corriente
Prstamo Bancario
50,000.00
50,000.00
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar
142,665.00
2,300.00
Proveedores
50,000.00
90,365.00
F_________________________
Contador
F_____________________
Gerente General
87
INGRESOS
Ventas Locales
Estufas Zoily
Servicios Prestados
Mantenimiento
Fletes
Venta de Repuestos
1,373,000.00
1,050,000.00
1,050,000.00
248,000.00
192,000.00
56,000.00
75,000.00
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de Artculos Terminados
(+) Costo de Produccin
Artculos Disponibles
(-) Inventario Final de Artculos Terminados
MARGEN BRUTO
INGRESOS Y GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Distribucin y Venta
Repuestos Vehculos
Sueldos y Salarios
Bonificaciones
Gastos Administrativos
Sueldos y Salarios
Bonificaciones
Depreciaciones
Papelera y Utiles de Oficina
Limpieza y Mantenimiento
Telfono, Agua
Otros Gastos
Intereses Gasto
827,030.00
50,000.00
812,030.00
862,030.00
-35,000.00
545,970.00
254,469.00
27,800.00
800.00
24,000.00
3,000.00
214,669.00
187,200.00
18,000.00
6,240.00
565.00
864.00
1,800.00
12,000.00
12,000.00
291,501.00
90,365.00
201,136.00
F_________________________
Contador
F_____________________
Gerente General
88
50,000.00
Compras
560,000.00
Lminas
190,000.00
Perfiles
250,000.00
Pintura
30,000.00
Gas Propano
50,000.00
40,000.00
-25,000.00
2,830.00
587,830.00
-35,000.00
552,830.00
68,400.00
Costo Primo
621,230.00
GASTOS DE FABRICACIN
Mano de Obra
62,400.00
Bonificaciones
21,000.00
2,400.00
30,000.00
10,000.00
Depreciaciones
70,000.00
Total Gasos
195,800.00
817,030.00
15,000.00
Sub-Total
(-) Inventario Final de Artculos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIN
F_________________________
Contador
832,030.00
-20,000.00
812,030.00
F_____________________
Gerente General
89
ACTIVO
Activo No Corriente
Mobiliario y Equipo
35,600.00
Herramientas
120,000.00
Vehculo de Reparto
110,000.00
Maquinaria
200,000.00
-86,240.00
379,360.00
Activo Corriente
Caja Chica
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
2,500.00
110,500.00
13,600.00
216,600.00
595,960.00
P/T:
BG - 1
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
Ref.
90
PASIVO Y PATRIMONIO
Patrimonio
Capital
202,159.00
201,136.00
SUMA CAPITAL
403,295.00
PASIVO
Pasivo No Corriente
Prstamo Bancario
50,000.00
50,000.00
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar
2,300.00
Proveedores
50,000.00
90,365.00
142,665.00
595,960.00
Ajustes Debe
P/T:
BG - 2
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
Ref.
91
INGRESOS
Ventas Locales
Servicios Prestados
Repuestos
Total de ventas
1,050,000.00
248,000.00
75,000.00
1,373,000.00
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de Artculos Terminados
50,000.00
812,030.00
Artculos Disponibles
862,030.00
-35,000.00
827,030.00
MARGEN BRUTO
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Distribucin y Venta
Gastos Administrativos
Otros Gastos
27,800.00
214,669.00
12,000.00
254,469.00
291,501.00
90,365.00
201,136.00
Ajustes Debe
Reclasificacin Haber
P/T:
ER - 1
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
SLG
REVIS:
FECHA:
Saldo Segn
Auditora
Ref.
92
50,000.00
560,000.00
-25,000.00
2,830.00
587,830.00
-35,000.00
552,830.00
68,400.00
Costo Primo
621,230.00
Gastos de Fabricacin
195,800.00
Total de gastos
817,030.00
15,000.00
-20,000.00
812,030.00
Ajustes Debe
Reclasificacin Haber
P/T:
CP - 1
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
20/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
Saldo Segn
Auditora
Ref.
93
Caja Chica
P/T:
Ref.
2,500.00
Caja y Bancos
110,500.00
Suma
113,000.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria A _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
94
PROCEDIMIENTOS
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
Realizado
por:
A-1
FLH / SLH
21-01-2005
SLG
Observacin
OBJETIVOS:
1. Determinar si el saldo de efectivo en caja
y bancos es propiedad de Estufas
Alimenticias, Sociedad Annima y si existe
a la fecha del Balance General.
2. Establecer que el saldo de efectivo
encuentra adecuadamente clasificado
el Balance General y se hacen
revelaciones necesarias en cuanto a
uso.
se
en
las
su
PROCEDIMIENTOS:
1. Arqueo de efectivo en:
9 Caja chica
9 Caja general
2. Corte de ingresos y egresos
9 Prueba de ingresos
9 Prueba de egresos
3. Confirmacin
y
revisin
de
conciliaciones bancarias al 30 de junio
de 2004.
4. Revisin de traspasos entre bancos al
final del ao.
5. Seleccionar todos los saldos de efectivo
que representen dinero depositado en
instituciones bancarias.
6. Obtener las conciliaciones bancarias y
el mayor general.
Autorizado por:_______________
Revisado por:______________
95
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
PROCEDIMIENTO
CONTESTE
SI
GENERAL:
1. Se registran en Libros Contables todas las cuentas bancarias
INGRESOS
5. Se sellan de inmediato los cheques al recibirse con un
EGRESOS
8. Estn enumerados todos los cheques y hay en existencia
como reserva ?
A-2 1/2
FLH
21-01-05
NO
Ref.
96
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
PROCEDIMIENTO
1. Se controla la secuencia numrica de los cheques emitidos ?
CONTESTE
SI
Ref.
NO
4. Se
A-2 2/2
FLH
21-01-05
A-2-1
A-2-1
A-2-1
A-2-1
CONCILIACIONES
1. Se concilian las cuentas bancarias oportunamente?
de las operaciones?
3. Revisa las conciliaciones un funcionario responsable?
EFECTIVO EN CAJA
1. Son fijos los fondos de caja chica?
Q,1,500.00
sola persona?
4. Estn amparados por comprobantes los desembolsos de
caja?
5. Se emiten los cheques de reembolso de caja chica a favor del
encargado de su custodia?
6. A cunto asciende el monto mximo a que estn limitados los
Q100
a
Q300
97
PROCEDIMIENTO
No existe segregacin de funciones ya que la secretaria
es la que maneja el fondo de caja chica; los cobros a
clientes. Adems las conciliaciones bancarias son
realizadas por el auxiliar de contabilidad.
Los cheques anulados no se perforan y guardan sino, al
contrario se tiran a la basura.
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
A-2-1
FLH
21-01-05
SLG
Referencia
A-2
A-2
98
P/T:
6,000.00
Restaurantes La Estancia, S. A.
7,600.00
Ref.
13,600.00
0.00
13,600.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria B _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
99
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
B-1
FLH / SLH
24-01-2005
SLG
Ref. a Realizado
Observacin
P. T
por:
PROCEDIMIENTOS
OBJETIVOS:
1. Establecer si las ventas fueron efectivamente
devengadas durante el ao y corresponden a
operaciones propias de la empresa Estufas
Alimenticias, Sociedad Annima.
2. Establecer si el saldo de la estimacin para cuentas
incobrables es suficiente y no excesiva a la fecha de
los estados financieros.
3. Revisar si el saldo de cuentas por
corresponde a ventas realizadas al crdito.
No existe
reserva
cobrar
PROCEDIMIENTOS:
1. Prueba sobre relaciones de cuentas y documentos
por cobrar de fin de ao, si fuera el caso.
2. Revisar cortes de ventas.
3. Pruebas de ventas, facturacin y costo de ventas.
4. Pruebas de discusin de
suficiencia de la estimacin.
la
cobrabilidad
Autorizado por:_______________
No existe
reserva.
Revisado por:_______________
100
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
B-2
FLH
24-01-05
CONTESTE
PROCEDIMIENTO
SI
Ref.
NO
GENERAL
1. Se requiere que las aceptaciones y renovaciones de
aprobacin de crdito?
5. Existe un control adecuado (Por parte del responsable para
B-2-1
B-2-1
en poder de cobradores?
8. Se
realizan
cobradores?
arqueos
peridicos
sorpresivos
de
los
101
PROCEDIMIENTO
PT
B-2-1
Preparado:
FLH
Fecha:
24-01-05
Revis:
Fecha:
Referencia
B-2
B-2
102
Asadores
35,000.00
15,000.00
Estufas Zoily
30,000.00
10,000.00
Total inventario
90,000.00
P/T:
C
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
25/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
Ref.
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria C _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
103
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
C-1
FLH / SLH
25-01-2005
SLG
Referencia Realizado
Observacin
P. T
por:
PROCEDIMIENTOS:
1. Revisar la suma aritmtica de listados de
inventarios finales de estufas industriales y
cotejar con el mayor.
2. Revisar en la valuacin de inventarios, el
costo y el precio de venta de las estufas
industriales.
3. Revisar si se realiz Toma de Inventario
Fsico al 30 de junio de 2004
4. Comparar partidas con el listado de toma
fsica de inventario finales.
5. Preparar resumen y revisar contabilizacin de
los ajustes resultantes de los inventarios
fsicos.
6. Revisar y preparar listado de Estufas
daadas, despintadas o con quemadores
quebrados o estufas de poco movimiento.
7. Realizar Prueba del Costo de Produccin de
una estufa industrial.
8. Realizar Prueba de precios de materiales
comprados.
9. Revisar contabilizacin de
consignacin, si fuera el caso.
Estufas
Autorizado por:__________________
en
Revisado por:_______________
104
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
CONTESTE
PROCEDIMIENTO
SI
C-2 1/2
FLH
25-01-05
Ref.
NO
GENERAL
1.
2.
3.
4.
C-2-1
C-2-1
las
X
6.
7.
5.
8.
protegidos
9.
105
SI
Cantidad en especie?
Costo unitario y total?
Ubicacin de las existencias
Cantidades mximas?
Cantidades mnimas
13. Se
C-2 2/2
FLH
25-01-05
CONTESTE
PROCEDIMIENTO
a.
b.
c.
d.
e.
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
Ref.
NO
controlar
C-2-1
C-2-1
106
PROCEDIMIENTO
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
C-2-1
FLH
25-01-05
Referencia
C-2
C-2
C-2
C-2
107
Mobiliario y Equipo
120,000.00
Vehculo de reparto
110,000.00
Maquinarias
200,000.00
Ref.
35,600.00
Herramientas
Ajustes Debe
P/T:
D
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
27/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
-86,240.00
379,360.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria D _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
108
OBJETIVOS:
1. Revisar que cada activo asignado contenga
una tarjeta de responsabilidad.
2. Verificar que todos los activos asignados
cuenten con un cdigo de inventario y est
debidamente etiquetados de inventariado.
3. Verificar que todos los activos registrados
en este rubro existan fsicamente.
4. Revisar que las adquisiciones y retiros de
activos
fijos
estn
debidamente
autorizados.
5. Verificar que las depreciaciones estn
relacionadas con activos fijos existentes y
en base a esto, que se encuentren
registradas y calculadas adecuadamente,
conforme a la vida til de cada bien.
6. Que los activos fijos estn valuados al
costo de adquisicin.
7. Determinar el adecuado uso de los
activos fijos de la empresa.
PROCEDIMIENTOS:
1. Preparar un listado de activos existentes
en buen estado y en mal estado de
acuerdo a una inspeccin fsica.
2. Preparar un estado de las adiciones y
retiros importantes.
3. Al revisar los registros contables
asegurarse que no hayan partidas
capitalizables cargadas a gastos.
PT
D-1 1/2
Prepar:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
27-01-2005
SLG
Referencia
P. T
Realizado
Observacin
por:
109
PT
D-1 2/2
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
27-01-2005
SLG
Referencia
P. T
Realizado
Observacin
por:
PROCEDIMIENTOS:
4. Examinar los datos sobre obligaciones
relacionadas con el activo fijo.
5. Determinar el mtodo de depreciacin
utilizado y verificar las tasas de
depreciacin y los clculos.
6. Investigar si existe algn seguro y hacer
una lista de los mismos y la suficiencia de
cobertura.
7. Comprobar
que
se
contabilicen
adecuadamente las prdidas o ganancias
en la venta de activos fijos.
8. Examinar el tratamiento del activo retirado
o en mal estado.
9. Revisar los auxiliares y comparar los saldos
con el libro mayor
10. Observar la adecuada segregacin de los
activos por divisin.
Autorizado por:________________
110
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
D-2
FLH
27-01-05
CONTES
TE
SI NO
PROCEDIMIENTO
Ref.
ADICIONES:
1. Aprueba el Gerente o Administrador de la empresa todas
DISMINUCIONES, RETIROS
4. Aprueba el Gerente o Administrador de la Empresa los
de
de activos fijos
contabilidad?
directamente
al
departamento
REGISTROS:
activos fijos por auxiliares detallados y adecuados?
7. Se concilian estos auxiliares con las cuentas del libro
X
X
D-2-1
111
PROCEDIMIENTO
La empresa no cuenta con un seguro para sus activos
fijos, por lo que se recomienda la contratacin de un
seguro para activos fijos.
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
D-2-1
FLH
27-01-05
Referencia
D-1
112
Banco de Exportacin, S. A.
50,000.00
50,000.00
P/T:
AA
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
31/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
Ref.
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas
Internacionales de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que
las cifras mostradas en la cdula sumaria AA _____________________________________ en relacin
con los Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
113
PROCEDIMIENTOS
Referencia
P. T
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
Realizado
por:
AA-1
FLH / SLH
21-01-2005
SLG
Observaciones
Autorizado por:_______________
Revisado por:_________________
114
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
PROCEDIMIENTO
CONTESTE
SI
NO
AA-2
FLH
31-01-05
Ref.
115
PROCEDIMIENTO
Segn el cuestionario de control interno aplicado
anteriormente no se encontraron deficiencias de control
interno en el pasivo no corriente.
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
AA-2-1
FLH
31-01-05
Referencia
116
Pinturas, S. A.
Gas de Guatemala, S. A.
Impuesto Sobre la renta por pagar
Total pasivo corriente
Ref.
2,300.00
Proveedores
Multiperfiles, S. A.
P/T:
BB
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
31/01/2005
SLG
REVIS:
FECHA:
50,000.00
10,000.00
5,000.00
35,000.00
90,365.00
142,665.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas
Internacionales de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que
las cifras mostradas en la cdula sumaria BB _____________________________________en relacin
con los Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
117
PROCEDIMIENTOS
PT
BB-1 1/2
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
31-01-2005
SLG
Referencia
P. T
Realizado
Observaciones
por:
118
PT
BB-1 2/2
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
31-01-2005
SLG
Referencia Realizado
Observaciones
P. T
por:
PROCEDIMIENTOS
Autorizado por:_________________
Revisado por:_______________
119
PROCEDIMIENTO
PT
BB-2
Preparado:
FLH
Fecha:
31-01-05
Revis:
Fecha:
CONTESTE
SI
Ref.
NO
BB-2-1
BB-2-1
120
PROCEDIMIENTO
PT
BB-2-1
Preparado:
FLH
Fecha:
31-01-05
Revis:
Fecha:
Referencia
BB-2
BB-2
121
Capital
202,159.00
201,136.00
Reserva Legal
Total capital
P/T:
PREPAR:
FECHA:
REVIS:
FECHA:
CC
FLH / SLH
31/01/2005
SLG
Ref.
0.00
403,295.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria CC _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
122
pagados:
a) Revisar que la documentacin del
pago de dividendos.
a.1) Llene los requisitos fiscales
a.2) Corresponde a los accionistas
registrados
a.3) Montos pagados estn de acuerdo
con la resolucin.
b) Cotejar el total de los dividendos al
cargo de utilidades retenidas.
Reservas:
4. Revisar que haya registrada una reserva
la reserva legal.
6. Asegrese que las reservas se acreditan
Referencia
P. T
PT
CC-1 1/2
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
31-01-2005
SLG
Realizado
por:
Observacin
123
Referencia
P. T
PT
CC-1 2/2
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
FLH / SLH
31-01-2005
SLG
Realizado
por:
Observacin
Superavit
7. Asegurarse de que todo cargo contra
Autorizado por:___________________
Revisado por:_________________
124
PROCEDIMIENTO
1. Mantienen un libro detallado y actualizado de registro de
PT
CC-2
Preparado:
FLH
Fecha:
31-01-05
Revis:
SLG
Fecha:
CONTESTE
SI
Ref.
NO
acciones.
2. Tienen procedimientos autorizados y procedimientos
correctamente.
X
X
X
CC-2-1
125
PROCEDIMIENTO
No existe una reserva legal registrada en el perodo anual a
revisar.
PT
CC-2-1
Preparado:
FLH
Fecha:
31-01-05
Revis:
Fecha:
Referencia
CC-2
126
P/T:
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad bruta en ventas
Ajustes Debe
Ref.
1,373,000.00
-827,030.00
545,970.00
Gastos de Operacin
Gastos de administracin
Gastos de distribucin y ventas
214,669.00
27,800.00
Total de gastos
242,469.00
Resultado de operaciones
303,501.00
Otros gastos
Intereses gasto
Ganancia antes del ISR
12,000.00
291,501.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria X _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
127
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
X-1
FLH / SLH
31-01-2005
SLG
Referencia Realizado
Observaciones
P. T
por:
PROCEDIMIENTOS
respectivos.
Pruebas Globales:
5. Efecte
reas siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Las Ventas
Costo de Ventas
Gastos de operacin
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Otros Gastos
Autorizado por:_________________
Revisado por:___________________
128
PT
X-2
Preparado:
FLH
Fecha:
01-02-05
Revis:
Fecha:
CONTESTE
PROCEDIMIENTO
SI
1. Existen
de alta jerarqua?
3. Se
forma
NO
Ref.
129
PROCEDIMIENTO
Segn el cuestionario de control interno realizado, no se
establecieron deficiencias de control interno en Resultados.
PT
X-2-1
Preparado:
FLH
Fecha:
01-02-05
Revis:
Fecha:
Referencia
130
Inventario inicial
560,000.00
-25,000.00
587,830.00
-35,000.00
552,830.00
68,400.00
Costo primo
621,230.00
Gastos de fabricacin
195,800.00
Ref.
2,830.00
50,000.00
Compras
P/T:
Y
PREPAR: FLH / SLH
FECHA:
03/02/2005
SLG
REVIS:
FECHA:
15,000.00
-20,000.00
812,030.00
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditora efectuadas segn las Normas Internacionales
de Auditora aplicadas y en la evaluacin del control interno en operacin, opinamos que las cifras
mostradas en la cdula sumaria Y _____________________________________ en relacin con los
Estados Financieros tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.
131
Referencia
P. T
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
Realizado
por:
Y-1
FLH / SLH
01-02-2005
SLG
Observaciones
reas siguientes:
a) Costo primo
b) Gastos de fabricacin
Revisado por:__________________
132
PROCEDIMIENTO
constancias debidamente aprobadas por lo
siguiente:
a) Cambios en el personal
b) Sueldos y clasificaciones por cambio de trabajo
c) Descuentos y nminas
PT
Y-2
Preparado:
FLH
Fecha:
03-02-05
Revis:
SLG
Fecha:
CONTESTE
SI
1. Existen
NO
Ref.
133
PROCEDIMIENTO
PT
Preparado:
Fecha:
Revis:
Fecha:
Y-2-1
FLH
03-02-05
SLG
Referencia
134
MARCAS
CDULA DE MARCAS
PERODO: DEL 01 DE JULIO DE 2003 AL 30 DE JUNIO DE 2004
FECHA:
FLH
18/01/2005
REVIS:
SLG
FECHA:
CONCEPTO
MARCA
SUMADO
COTEJADO CON LIBRO MAYOR GENERAL
COTEJADO A REGISTROS AUXILIARES
COTEJADO A ESTADO DE CUENTA BANCARIO
DOCUMENTACIN EXAMINADA CON ORGINALES SATISFACTORIAMENTE
CORRELATIVO DE NMERO REVISADOS
CLCULOS ARITMTICOS REVISADOS
FACTURAS REVISADAS A SATISFACCIN
CONFIRMACIN REALIZADA SELECTIVAMENTE
COTEJADO CONTRA CONFIRMACIN BANCARIA
SALDO CONFIRMADO
DOCUMENTACIN EXAMINADA
ACTIVO OBSERVADO FSICAMENTE
COPIA PROPORCIONADA POR ESTUFAS ALIMENTICIAS, S. A.
CPC
DPC
135
COMENTARIO:
Luego de aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora, procede emitir el
respectivo Informe de Auditora el cual deber incluir lo siguiente.
1. Dictamen del Contador Pblico y Auditor Independiente
2. Los Estados Financieros auditados (Costo de Produccin, Estado de Resultados
y Balance General)
3. Las Notas a los Estados Financieros.
CONCLUSIONES
137
administrativo para dar instrucciones al personal sobre lo que hay que hacer.
Sirve tambin como control de la realizacin del trabajo de auditora, por lo
que debe expresar claramente los pasos que habrn de realizarse, as como
sus objetivos, todo esto con suficiente detalle para que gue a los ayudantes y
sirva como registro para los revisores o los que planeen subsecuentes
trabajos.
6. Para realizar una auditora eficaz y eficiente es esencial que se haga una
planeacin del trabajo, el proceso de planeacin deber desarrollar la
estrategia de auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la
naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora que se vaya a
hacer.
138
RECOMENDACIONES
1. Que el Contador Pblico y Auditor no pase por alto que la planeacin de una
auditora es la primera etapa del proceso de una auditora de estados financieros.
La planeacin de una auditora a los estados financieros de una fbrica de
estufas industriales deber ser realizada por un Contador Pblico y Auditor o
firma de auditora independiente, debiendo considerar la experiencia general,
responsabilidad, la preparacin, la experiencia tcnica y la capacidad profesional.
140
3. Los Estados Financieros de una fbrica de estufas industriales debe ser planeado
adecuadamente de manera que permita que el Auditor obtenga las evidencias
suficientes y competentes a cerca del conocimiento del cliente, estudio y
evaluacin del control interno y procedimientos de auditora sobre registros
contables de las transacciones a efecto de que sea realizado de manera eficiente
y oportuna.
4. Para realizar una auditora eficaz y eficiente es esencial que se haga una
planeacin del trabajo, este deber desarrollar la estrategia de auditora y
conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditora que se vaya a hacer, la planeacin debe completarse
antes de iniciar el trabajo de campo, el auditor debe estar preparado para
modificar los planes originales si durante la aplicacin de los procedimientos de
auditora se encuentra ante circunstancias no previstas o elementos no conocidos
previamente.
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BIBLIOGRAFA
Novena
Edicin,
Mxico:
Compaa
Editorial
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BIBLIOGRAFA