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GANANCIAS. TRABAJADORES DEPENDIENTES. PLANILLA DE LIQUIDACIN.

SUSTITUCIN DEL FORMULARIO F. 649. GUA PRCTICA PARA SU CONFECCIN


A travs de la resolucin general (AFIP) 2437, se establece un rgimen de retencin en el impuesto a las
ganancias, aplicable a las rentas percibidas por los trabajadores en relacin de dependencia, beneficiarios
de prestaciones jubilatorias y pensiones, entre otras (beneficiarios de rentas).
A su vez, el artculo 15 de la resolucin general mencionada ut supra establece la obligacin de los
agentes de retencin de entregar a los beneficiarios (trabajadores activos o pasivos, o agentes) una copia
del formulario de declaracin jurada F. 649, o facsmil del mismo, o planillados confeccionados
manualmente o por sistemas computadorizados que recepten los datos requeridos en dicho formulario,
cuando se practique la liquidacin anual o final en el supuesto de baja o retiro. Al respecto, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), por medio de la resolucin general 3839, establece la
sustitucin del formulario F. 649 por una liquidacin semejante que pasa a llamarse Liquidacin de
impuesto a las ganancias - 4ta. categora relacin de dependencia.
Asimismo, por esta ltima norma tambin se establece que los aportes efectuados por los trabajadores
en relacin de dependencia a cajas complementarias de previsin, fondos compensadores de previsin o
similares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales, convenciones colectivas de trabajo o
convenios de corresponsabilidad gremial, puedan ser deducidos (ser considerados como deduccin
computable frente al tributo), ya que tienen por objeto que dichos beneficiarios obtengan una prestacin
de ndole previsional complementaria al haber jubilatorio o pensin que percibirn durante su vida pasiva,
considerando que la finalidad de dichos aportes guarda identidad con la de aquellos que se destinan a las
cajas nacionales, provinciales o municipales, por lo que constituyen gastos deducibles para la
determinacin del impuesto a las ganancias.
Seguidamente, mostramos la planilla mencionada de los conceptos que se debern informar para un
posterior anlisis:

Fecha: (de emisin del certificado)


Empleado: CUIL, Apellido y nombres, Dato adicional optativo 1 (ejemplo, legajo)
Agente de retencin: CUIT, Denominacin legal (apellido y nombres, o denominacin o razn social del
agente de retencin)
Perodo fiscal: aaaa (al que se refiere la liquidacin)
REMUNERACIONES
Remuneracin bruta
Remuneracin no alcanzada
Remuneracin exenta
Remuneracin otros empleos
REMUNERACIN COMPUTABLE
DEDUCCIONES
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales
Aportes obra social
Cuota sindical
Aportes jubilatorios otros empleos
Aportes obra social otros empleos
Cuota sindical otros empleos
Cuotas mdico-asistenciales
Primas de seguro para el caso de muerte
Gastos de sepelio
Gastos estimativos para corredores y viajantes de comercio
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a instituciones comprendidas en el
art. 20, incs. e) y f), de la ley
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica

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Intereses crditos hipotecarios


Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios protectores de sociedades de garanta
recproca
Empleados del servicio domstico (L. 26063, art. 16)
Aportes a cajas complementarias de previsin, fondos compensadores de previsin o similares
TOTAL DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ART. 23
Ganancia no imponible
Deduccin especial
Cargas de familia
Cnyuge
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Otras cargas
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REMUNERACIN SUJETA A IMPUESTO
Impuesto determinado
Impuesto retenido
Pagos a cuenta
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Gua para la confeccin de la planilla


Seguidamente, describiremos lo que entendemos que la AFIP quiere que declare el contribuyente:

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Descripcin
Si bien dice remuneracin bruta, debera decir renta bruta o haberes, y estar comprendida por la
remuneracin del trabajador (o agente o trabajador pasivo) en torno a lo establecido en el art. 6 del
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y conceptos no remunerativos alcanzados con el
tributo. En resumen, debera declararse lo remunerativo (conceptos sujetos a cotizaciones) y lo no
remunerativo (que no deberan estar sujetos a cotizaciones, pero en algunos casos poseen
cotizaciones parciales) que percibe el beneficiario de renta y que se encuentra alcanzado con el
gravamen.
La remuneracin no alcanzada(1) se refiere a la renta (remunerativa y no remunerativa, habitual o no
habitual) que se encuentra no alcanzada por el gravamen, porque as lo establece la norma que fija
los caracteres de dicho concepto o prestacin (por ejemplo, son las asignaciones familiares, el fondo
de cese laboral que cobran los obreros de la construccin, el pago de cursos de capacitacin y la
provisin de ropa de trabajo).
La renta exenta se refiere a los conceptos remunerativos y no remunerativos que percibe el trabajador
activo o pasivo y que se encuentran exentos por el art. 20, L. 20628 del gravamen (por ejemplo,
indemnizacin por antigedad o despido, indemnizaciones por accidentes, prestacin dineraria ILT(2),
indemnizaciones por trabajo no registrado e indemnizaciones especiales de trabajadora en excedencia,
por embarazo y por matrimonio).
Remuneracin otros empleos: se refiere a la renta bruta (conceptos remunerativos o no remunerativos
alcanzados) que percibe el beneficiario con otros empleadores u otros agentes pagadores [por
ejemplo: cajas jubilatorias, Instituto de Previsin Social (IPS) o ANSeS].
Sera la renta computable; en otras palabras, la sumatoria de los puntos 01 y 04.
Son los aportes que realiza el trabajador a la ANSeS u otra caja jubilatoria que se exterioriza por
retenciones sufridas al momento de liquidar sus haberes.
Este punto se refiere a los aportes personales que se realizan con destino a las obras sociales.
Si bien la cuota sindical es voluntaria, la misma puede ser deducible de la renta obtenida. Suele
confundirse con los aportes solidarios que resultan obligatorios y son tambin deducibles en el
procedimiento de liquidacin.
Se refiere a los aportes jubilatorios que se exteriorizan en la liquidacin del otro agente pagador (otro
empleador o caja jubilatoria). Los mismos deben ser considerados por el agente de retencin para la
liquidacin y determinacin del gravamen.
dem anterior, salvo cuando el destino son las obras sociales.
dem anteriores, pero en este caso dichas retenciones (deducibles) son practicadas con destino a
asociaciones sindicales.
Aqu suelen considerarse los importes abonados por el trabajador como diferencia de planes del
servicio de salud optado.
Aqu se debe consignar el importe de los seguros que cubran la contingencia de muerte. La AFIP
considera aun aquellos que surgen de tarjetas de crdito o prstamos otorgados.
Aqu van los gastos de sepelio del trabajador y de sus personas a cargo que sean motivo de deduccin
personal. El saldo no imputado puede trasladarse. En relacin a los seguros de sepelio, solo son

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deducibles si los mismos resultan obligatorios.


Aqu se consignan los gastos del viajante o corredor. De todos modos, el liquidador posee una tabla
que deber utilizar, la que se encuentra muy desactualizada con los lmites establecidos por la DGI
(hoy se encuentra dentro de la AFIP) para la deduccin.
Las donaciones efectuadas a dichas instituciones, y en tanto estas ltimas posean la exencin vigente,
conforme la RG (AFIP) 2681. El saldo no computable puede trasladarse a ejercicios siguientes.
Se consignar todo tipo de descuento de carcter obligatorio (por ejemplo, el pago de la matrcula del
profesional mdico cuando revista una relacin de dependencia).
Son todos aquellos gastos vinculados a la prestacin de los servicios. No incluyen medicamentos u
otros elementos que no sean esenciales para prestar el servicio (por ejemplo, hospitalizacin en
clnicas, sanatorios y establecimientos similares; tambin los honorarios profesionales facturados en
sus diferentes reas: mdicos, bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos y psiclogos).
Asimismo, sern deducibles los honorarios por servicios prestados por los tcnicos auxiliares de la
medicina, entre otros.
Se podr deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieran
sido otorgados por la compra o construccin de inmuebles destinados a casa-habitacin.
Se consignar el importe de los aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios
protectores de sociedades de garanta recproca, en tanto permanezcan por un plazo de 2 aos.
Aqu se consignar el importe que se le abone a la/el trabajadora/or del personal de casas particulares
en concepto de sueldo y las contribuciones patronales, incluyendo la ley de riesgos del trabajo. El
valor a consignar no puede superar el valor del mnimo no imponible.
Se debern consignar los aportes efectuados a cajas complementarias de previsin, fondos
compensadores de previsin o similares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales,
convenciones colectivas de trabajo o convenios de corresponsabilidad gremial y todo otro aporte
destinado a la obtencin de un beneficio que guarde identidad con una prestacin de ndole previsional
que tenga carcter obligatorio para el trabajador.
Se consigna el importe de la ganancia no imponible anual para el caso de liquidacin anual, y en caso
de liquidacin final segn su caso anual o acumulado parcial.
dem pto. 23, pero referido a la deduccin especial que represente 3,8 veces el importe del mnimo no
imponible. Al efecto, se multiplica por 4,8 veces.
En este punto tenemos dos opciones: consignar el importe acumulado de los ptos. 26 a 28 y luego
solo considerar este subtotal, o consignar cero y utilizar los puntos mencionados con sus respectivos
importes.
Aqu se debera consignar el importe a deducir por cnyuge en tanto se cumplan los cuatro requisitos:
estar a cargo del trabajador, cumplir el grado de parentesco, no poseer ingresos superiores al mnimo
no imponible y ser residente en el pas (residir al menos 6 meses durante el perodo fiscal).
Aqu se debera consignar el importe a deducir por los hijos, cumpliendo los requisitos mencionados en
el pto. 26. No se puede deducir al hijo de la concubina, salvo que contraiga matrimonio y pase a ser el
hijastro.
Se debern cumplir los requisitos mencionados en el pto. 26. El importe ser por la sumatoria de
todas las personas a cargo. El importe a consignar ser por cada descendiente en lnea recta (nieto,
nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo por cada ascendiente
(padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro o madrastra), por cada hermano o
hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo, por el suegro, por la suegra, por cada
yerno o por nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
Se deber consignar el importe de la renta neta sujeta a impuesto.
Se consignar el impuesto obtenido por la aplicacin del procedimiento establecido en el art. 7, RG
(AFIP) 2437.
Entendemos que se refiere a las retenciones practicadas (retenciones efectuadas en el perodo fiscal
que se liquida) y que se encuentran neteadas de los reintegros o devoluciones realizadas al trabajador.
Se deber considerar el importe de los conceptos considerados pagos a cuenta (por ejemplo,
percepciones por compra de pasajes al exterior, impuesto a los dbitos y crditos, percepciones de
aduana y cualquier otro concepto que le genere un crdito al beneficiario de renta).
En este punto se consignar el saldo a ingresar al Fisco, o en su caso, el importe a reintegrar al
trabajador.
extiende el presente certificado para constancia del interesado.

Lugar y fecha (en los que se emite el presente certificado)

Firma del responsable


Identificacin del responsable (aclaracin de firma y cargo del responsable)

Fuente: Jos Luis Serena para Errepar