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Riesgo de Auditoria DE CUENTAS
Riesgo de Auditoria DE CUENTAS
Mercado Mancinelli
AUDITORA DE ESTADOS
CONTABLES BASADA EN LA
EVALUACIN DE RIESGOS (RISK
BASED)
CR. Hernn J. Mercado Mancinelli
CTEDRA:
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
DIRECCIN Y SUPERVISIN:
PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA
AO 2.010
-1-
- Auditora de estados contables basada en la evaluacin de Riesgos (Risk Based) Hernn J. Mercado Mancinelli
ndice.
1. Introduccin.
2. Desarrollo
-2-
1. Introduccin.
El proceso de adopcin de las NIAs (Normas Internacionales de Auditora) conlleva a la
necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de
auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino adems porque el mismo
fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditora vigente en la Repblica
Argentina, dispuestas por la Resolucin Tcnica N 7 (FACPCE).
La FACPCE a travs de su organismo tcnico, el Centro de Estudio Cientficos y
Tcnicos, (CECyT), calific a las NIAs como de alta calidad tcnica entre varios aspectos que
consider muy positivos, para justificar ampliamente la adopcin de ellas, expres que stas
facilitarn el fortalecimiento de la confianza de los inversores.
Se observa que la auditora basada en riesgo es un tema que en los ltimos aos ha sido
objeto de mltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y
tambin de un vasto desarrollo en bibliografa especializada en auditora, dado principalmente
por el proceso de armonizacin de las normas internacionales.
Es por ello que se cree necesario hacer una investigacin de distintos autores, trabajos
publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en
riesgos, para ser usado en la elaboracin del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva
de material de estudio para los alumnos de la Ctedra de Control Interno y Auditora de la
Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de inters, tanto para docentes como
para profesionales que realizan auditoras.
En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo
de auditora y la significacin en la planificacin de la labor de auditora, a fin de utilizar
ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulacin de las evidencias
necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisin de una opinin sobre los
estados contables sujetos a revisin.
En el presente trabajo se explica en qu forma el riesgo y la significacin son importantes
y hasta qu punto estn relacionados en el proceso de auditora de estados contables
Por ltimo se intenta mostrar, a travs de diferentes casos prcticos, un diseo de modelo
de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas y aplicables a las
auditoras de la mayora de las empresas de nuestro pas es decir a las pequeas y medianas
empresas.
2. Desarrollo.
2.1. Concepto de riesgo y su vinculacin con la contabilidad.
La Real Academia Espaola define al riesgo como: contingencia o proximidad de un
dao.
En The Institute of Internal Auditors (The IIA) define al riesgo como: La posibilidad
de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecucin o logro de los
objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad.
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio
tcnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados
contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora.
El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en
forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y
determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
Bajo este anlisis, el riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
-
Aspectos
aplicables
exclusivamente
al
negocio
actividad
del
ente,
El informe de auditora tiene como fin expresar si los estados contables representan
razonablemente la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente que los ha emitido,
en funcin de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmacin se desprende
que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas
normas por parte de los estados contables. Esto se debe, bsicamente a que:
a.
Los estados contables pueden contener desvos significativos que excedan lo que se
denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los
sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisin de un
informe inadecuado.
b.
Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia fsica
permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditora contenga
una conclusin errnea. Esta posibilidad es el riesgo de auditora, definido muchas veces
como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinin o abstencin de ella)
distintas a las que debera tener.
Este riesgo de auditora como concepto general se descompone en otros riesgos, ya que el
proceso de auditora est conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que
son exclusivos del auditor.
El riesgo de auditora vara acorde a determinadas circunstancias, como el tipo de ente
sujeto a auditora, los componentes o sistemas, rubros o cuentas de los estados contables y de
sus objetivos de auditora. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditora
(elementos de juicio) que al ser considerada pertinente, vlida y suficiente por el auditor,
pueden contribuir a validar las afirmaciones, implcitas y explcitas, contenidas en los estados
contables auditados.
La evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar
si la informacin auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. Existen siete
categoras amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. Estas categoras
son: examen fsico, confirmacin, documentacin, procedimientos analticos, interrogatorio al
cliente, redesempeo o verificacin, observacin.
Se precisa entonces que el riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una
opinin de auditora inapropiada cuando los estados contables estn elaborados en forma
errnea de una manera importante. Es decir la posibilidad de emitir un informe con
consecuencias distintas a las que debera tener. Por ejemplo, que el auditor emita un informe
favorable y que, en realidad, existan diferencias lo suficientemente significativas como para
que debiera haberse emitido con una salvedad.
El compromiso del auditor est sujeto adems a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las
necesidades y/o las expectativas del cliente. Este riesgo debe ser considerado en un nivel
diferente de aquel que determinar el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo
con normas de auditora, por ello luego de determinado ste, o sea el riesgo de auditora,
debera considerarse que trabajo adicional ser necesario efectuar para satisfacer esas
necesidades y/o expectativas.
cada norma, sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar
el tema, en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor nfasis y detenimiento.
* NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.
Prrafos 22 a 32 (Riesgo de auditora e importancia relativa).
En estos prrafos se mencionan que: las entidades siguen estrategias para lograr sus
objetivos y, de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de
regulacin en que operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad
de riesgos de negocios.
En el prrafo 23 se define al riego de auditora como el riesgo de que el auditor exprese
una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados
errneamente.
La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora de informe inadecuado, a travs de sus
tres componentes:
a.
b.
c.
* NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados
financieros. Prrafos 33 43 53 55 57 a 76. Procedimientos de evaluacin de riesgos.
auditora de
estados financieros. Prrafo 12. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes
y reglamentos.
* NIAs 300 499: Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados.
* NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros.
* NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
* NIA 320: Importancia relativa de la auditora.
Esta NIA define como significativa la informacin si su omisin o desviacin puede
modificar la decisin de los usuarios basada en los estados contables. La significacin
depende a su vez del tamao del error y de cada circunstancia en particular. Es fundamental
que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor, cuando determina los procedimientos de
auditora; no olvidando tampoco la relacin de ste con el riesgo de auditora,
La NIA tambin hace referencia a la relacin inversa existente entre la significacin y el
nivel de riesgo de una auditora. Cuanto ms alto es el nivel de exigencia en la significacin,
ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa.
En nuestro pas, la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para
que el auditor pueda emitir su opinin o abstenerse de ella debe, entre otras cuestiones,
evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado
La NIA profundiza ms en la cuestin de la significatividad que la RT, definiendo la
significacin, exponiendo la relacin existente entre sta y el riesgo de auditora, alertando
sobre la acumulacin de los pequeos errores y desvos y proponiendo el tratamiento
correspondiente, con lo cual se evita que el auditor no se desempee correctamente en sus
funciones como consecuencia de la falta de especificacin del texto. En la resolucin tcnica,
todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en sta.
* NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
* NIA 402: Consideraciones de auditora relativa a entidades que utilizan
organizaciones de servicio.
* NIA 500: Evidencia de auditora.
Riesgos inherentes.
Significatividad.
Riesgo de fraude.
El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser
cambiado, sino que slo medido por l. El momento en el cual el auditor efecta esta
medicin es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la
satisfaccin de auditora suficiente que valide una afirmacin.
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia
necesaria, o sea, se necesitar mayor cantidad de pruebas de auditora para validar la
afirmacin. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicar que la cantidad de evidencia
necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global.
Por ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin
realizacin de los inventarios de existencias ser mayor que el nivel de riesgo que se
determine en la revisin de una auditora de estados financieros de empresas productoras de
bienes con tecnologa estndar. Esto es as porque el riesgo que existe en la medicin contable
de productos de alta tecnologa lleva implcito el problema de la obsolescencia que es de
relevante importancia en ese tipo de industria y difcilmente pueda identificarse, reducirse o
tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.
Como se mencion anteriormente, el riesgo inherente est totalmente fuera de control por
parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es
propio de la actividad del ente.
empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa
la vigencia del principio de la empresa en marcha.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la
gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.
La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de
control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos
que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.
b.
Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda
generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.
c.
d.
Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del
rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro
que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan
en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la
cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.
Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar
ocultamientos.
Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que
surjan de ellas.
b.
c.
Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.
d.
e.
f.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables, los
riesgos ms sensiblemente involucrados son:
1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.
2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores
incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y
por consideracin de los valores de contado de las ventas.
3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a
la actividad principal de la empresa.
2.9.3. Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
a.
b.
Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo
recuperables los montos invertidos.
c.
Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque
obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se
incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros,
simplemente por sus caractersticas fsicas.
d.
e.
Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos
que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor
llave.
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta
de ellas. Por esta razn puede haber:
-
b.
c.
d.
e.
La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados
bienes de cambio, pero tambin bienes de uso.
2.9.6. Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:
a. Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos
por el ente.
b. Omisin de pasivos del ente auditado.
c. Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin
efectiva al momento de cierre de los estados contables.
2.9.8. Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:
a.
b.
c.
Costo Auditoria
Riesgo Auditoria
q1
qo
q2Q Procedimientos
Confiabilidad mnima.
Definicin de aseveraciones por rea. (Ej. Ventas cuentas a cobrar. Para cada
rea: Existencia Propiedad Integridad Valuacin Exposicin).
NIVEL DE
RIESGO
SIGNIFICATIVIDAD
Mnimo
Bajo
No significativo
FACTORES DE
RIESGO
No existen
PROBABILIDAD
DE
OCURRENCIA
Remota
Existen algunos
Significativo
pero poco
Improbable
importante
Medio
Alto
Muy Significativo
Muy significativo
Existen algunos
Existen varios y
son importantes
Posible
Probable
[+] 1
Riesgo
inherente
[-]
3
[-] Riesgo de control
4
[+]
entrevistas
Los Costos estndares son revisados peridicamente y comparados con los costos reales
por la Gerencia Administrativa - Financiera.
Entrevista con el Gerente General, realizada durante marzo 2009:
El incremento constante, aunque paulatino, de nuevos clientes ha generado un aumento en
las ventas, segn estimaciones realizadas durante el ejercicio, en aproximadamente un 10%.
Asimismo, se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboracin de
productos para eficientizar los procesos all realizados, obteniendo una disminucin entre el
1% y el 2% de los costos.
Complementariamente a las mejoras de procesos, se motiv al personal con
gratificaciones, producto del resultado del ejercicio anterior, que fue distribuido tambin entre
el directorio y los accionistas de la empresa.
Los procesos de mejora encarados generaron presin laboral, dando lugar (en algunas
personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. De
todas maneras la mayora del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados,
en iguales condiciones de contratacin que los anteriores.
Otra medida para eficientizar el proceso de elaboracin fue la de realizar las compras de
mercaderas a diferentes proveedores, alternndolos con el fin de buscar mejores y menores
precios.
Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos
intangibles de significacin.
En cuanto a la organizacin interna, el Gerente General esta a cargo de: autorizar las
Ordenes de Compra, as como los cambios de proveedores para la adquisicin de
Mercaderas; autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso; controlar y autorizar los servicios
facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y
cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes).
Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero, realizada durante marzo 2009:
A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009, se ha implementado un nuevo sistema
computadorizado de informacin para el rea comercial de la empresa (Ventas, Cuentas a
Cobrar, Cobranzas). La implementacin y puesta en marcha del sistema fue problemtica
debido a numerosos inconvenientes sufridos, lo cual gener atrasos en la registracin de las
31/03/2009
31/03/2008
98.210
95.350
530.334
473.513
196.420
181.870
824.964
750.732
353.556
376.123
785.680
827.032
1.139.236
1.203.155
1.964.200
1.953.887
451.766
422.211
235.704
279.980
687.470
702.191
Patrimonio Neto
1.276.730
1.251.696
1.964.200
1.953.887
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos (Nota 2.1)
Activo No Corriente
Pasivo
Pasivo Corriente
Estado de Resultados
31/03/2009
Ventas
31/03/2008
2.305.607
2.096.006
(1.729.205)
(1.586.427)
(115.280)
(108.755)
Gs Administracin
(92.224)
(88.677)
(11.528)
(11.414)
4.611
4.854
361.980
305.587
Costo de Ventas
Gs Comercializacin
Otros ingresos
Ganancia del Ejercicio
rea de los
estados
contables
Caja y
Bancos
$
(en
miles)
98
VV %
VH %
rea no
Signif.
3%
Motivos VH
Riesgos
Evaluacin
Riesgo
Bajo
Co
m
Re
Fi
reviste a la
abiertas
normal operatoria Las conciliaciones no
de la empresa.
poseen partidas
pendientes significativas.
Ventas y
Crditos por
Ventas
2.306
530
rea de los
estados
contables
Costo y
Bienes de
Cambio
$
(en
miles)
(1.729)
196
Bienes de
Uso
354
rea
Signif.
10%
12%
Aumento de las
ventas debido al
constante, pero
paulatino
incremento de
clientes. Los
crditos
acompaan dicho
crecimiento en
similar
proporcin.
Concentracin del 70 %
de las ventas en pocos
clientes.
Implementacin de un
nuevo sistema para el
componente durante el
ejercicio, el cual genero
numerosos problemas y
atrasos en las operaciones
de la empresa.
Diferencias importantes
entre la contabilidad y el
sistema para los saldos de
cuentas corrientes.
Alto
Lo
so
ap
Ge
co
-P
fir
-C
co
po
VV %
VH %
Motivos VH
Riesgos
rea
Signif.
(Costos)
9%
8%
El stock y el
costo variaron en
menor
proporcin que
las ventas debido
a la eficiencia
lograda durante
el ejercicio en la
elaboracin de
los productos
Bajo
In
cc
Lo
re
yc
co
La
co
ca
re
pe
rea No
Signif.
(6)%
Variacin
generada por la
amortizacin del
ejercicio. (20
aos promedio)
No se detectaron riesgos
de significacin.
Bajo
La
ap
Ge
Evaluacin
Riesgo
rea de los
estados
contables
Activos
Intangibles
$
(en
miles)
786
Compras y
Deudas
Comerciales
452
rea de los
estados
contables
Deudas
Sociales y
Fiscales
$
(en
miles)
236
VV %
rea
Signif
VH %
Motivos VH
Riesgos
(5)%
Variacin no
justificada ya que
debera haber
disminuido al
menos un 10%
(se amortiza a 10
aos). Adems
no hubo altas en
el rubro.
Las deudas
aumentaron en
similar
proporcin al
stock y los costos
(mayores ventas).
Aunque se ve
afectada por una
disminucin
proporcional de
los gastos del
ejercicio.
Motivos VH
Riesgos
rea No
Signif.
7%
VV %
VH %
Evaluacin
Riesgo
Medio
No
Bajo
La
po
as
pr
La
co
el
La
co
ca
La
po
de
de
or
La
pr
co
m
m
Evaluacin
Riesgo
Alto
La
im
pe
eq
im
es
Patrimonio
Neto
1.277
rea
Signif.
2%
Asimismo no
hubo variaciones
en la cantidad y
calidad de
personal
contratado. Y las
cargas fiscales no
tuvieron
variaciones
significativas
El resultado del
ejercicio anterior
fue distribuido
entre el
directorio, los
accionistas y
gratificaciones al
personal,
generando este
bajo aumento del
P.N.
diferencias en las
liquidaciones de haberes.
La liquidacin, pago y
registracin de los
sueldos es realizada por
una misma persona.
No se han detectado
riesgos que afecten el
componente
Bajo
No
co
co
- Auditora de estados contables basada en la evaluacin de Riesgos (Risk Based) Hernn J. Mercado Mancinelli
2. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo
involucrado (Inherente o de control) mencionando adems el principal componente
afectado. Justifique su respuesta.
38
PRINCIPAL
FACTORES DE RIESGO
TIPO
COMPONENTE
AFECTADO
Antes de considerar la
la elaboracin de un producto.
Inherente
Existencias
costos
El sistema de control
De control
Ventas y cuentas a
irregularidades significati
cobrar
mayor general.
procedimientos en curso.
c. Un competidor ha introducido un
Inherente
pertenecen
Existencia y costos
Inherente
cobrar
desfavorables.
e. Existen devoluciones significativas a
los proveedores.
f.
De control
Inherente
Compras y cuentas a
pagar
Compras y cuentas a
pagar
el Riesgo S.A.
Es sistema de control no g
De control
Costos laborables
manera efectiva.
controlados.
h. Existen transacciones significativas de activo
fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada
La Arriesgada S.A.
i.
en
Activo fijo
de uso
Disponibilidades
y tesorera
procedimiento de control.
Deudas fiscales
significatividad de los cm
- Auditora de estados contables basada en la evaluacin de Riesgos (Risk Based) Hernn J. Mercado Mancinelli
AAR
IR x CR
En donde :
PDR = riesgo planeado de deteccin.
AAR = riesgo aceptable de auditora.
IR = riesgo inherente.
CR = riesgo de control.
El riesgo planeado de deteccin es una cuantificacin del riesgo de que las evidencias de
auditora de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable, si es que
existen dichos errores. El riesgo planeado de deteccin depende de los otros tres factores del
modelos es decir cambiar slo si el auditor cambia uno de los otros factores. Otro punto es
que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea
acumular, inversamente al tamao del riesgo planeado de deteccin., es decir si se reduce el
riesgo planeado de deteccin, ser necesario que el auditor acumule mas evidencias para
lograr el riesgo planeado reducido
El control de riesgo inherente es una cuantificacin de la evaluacin que hace el auditor
de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la
eficacia de la estructura del control interno. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los
estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. Si el
auditor llega a la conclusin de que existe una alta probabilidad de errores, sin tomar en
cuenta los controles internos, el auditor determinara que el riesgo inherente es alto. Los
41
2)
La intencin del auditor para hacer esa evaluacin en un nivel por debajo
del mximo (100%) como parte del plan de auditora.
Nivel medio.
(medio)
Nivel bajo.
(alto)
La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y magnitud de los
errores esperados (A). Por ejemplo, casi no se esperan errores en nmina y personal, pero si
muchos en inventario y almacn. La razn podra ser que las operaciones de nmina son muy
rutinarias, en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. De igual
manera, se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco
ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en nmina y personal se consideran sumamente
eficaces, en tanto que los inventarios y almacn se consideran ineficientes. Por ltimo, el
auditor ha determinado, aunque no est muy convencido, que existen errores importantes
despus de que se termina la auditora para los cinco ciclos (C). Es comn que los auditores
quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo despus de que concluye la auditora
para permitir la emisin de una opinin sin salvedades.
Nivel alto.
(bajo)
Las consideraciones anteriores (A,B,C) afectan la decisin del auditor sobre la magnitud
adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). Por ejemplo dado que el auditor espera
pocos errores en nmina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B), el
auditor planea acumular menos evidencias (D), que para el inventario y almacn.
Se presenta un ejemplo numrico para su anlisis aunque no es prctico medir con tanta
precisin como lo muestran estos nmeros. Los nmeros utilizados son para el inventario y el
ciclo de almacn.
0,05
1x1
= 0,05 o 5 %
AcAR = Riesgo alcanzado de auditora. Una medida del riesgo que el auditor ha
establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente
errnea despus de que el auditor ha acumulado evidencia.
AcDR = Riesgo alcanzado de deteccin. Una medida del riesgo de que las
evidencias de auditora para un segmento no hayan detectado errores superiores al
monto tolerable, si es que tales errores existieron. El auditor puede reducir el
riesgo alcanzado de deteccin solo al acumular evidencia.
3. Bibliografa.
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Mxico: Pearson Prentice Hall. Dcimo primera Edicin.
Casal, Armando M. (2.003). La prctica internacional de auditora y sus diferencias con la
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FACPCE. Resoluciones Tcnicas 4 a 27. (2.009). Argentina: Errepar.
Comit Internacional de Prctica de Auditora. (2.007). Normas Internacionales de Auditora
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Macias de Mndez Vidal, Gladys. (2.004). Riesgo de Auditora emergente del riesgo de los
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Econmicas, rea Contabilidad y Auditora. Crdoba, Argentina: FACPCE.
Slose, Carlos A.; y otros. (1.992). Auditora, un nuevo enfoque empresarial. Argentina:
Machi.
Material utilizado en el curso de Postrado: Especializacin en Contabilidad Superior y
Auditora (2.009), Mdulo III: Auditora Externa o de estados contables. Responsable Dr.
(UBA) Canetti, Miguel Marcelo. Baha Blanca, Argentina. Universidad Nacional del Sur.