Está en la página 1de 38

29

Año 6 / Enero - Marzo 2011

BenefisOnline.com.mx

Benefis ®

La Revista de Beneficios Fiscales

Editorial
Editorial
Benefis ® La Revista de Beneficios Fiscales Editorial Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal Actualidad

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal

Fiscales Editorial Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal Actualidad Jurídico - Fiscal Declaración Informativa
Actualidad Jurídico - Fiscal

Actualidad Jurídico - FiscalDeclaración Informativa de Operaciones conTerceros (DIOT) Es ilegal la multa impuesta por presentarla a requerimiento

Declaración Informativa de Operaciones conTerceros (DIOT)Actualidad Jurídico - Fiscal Es ilegal la multa impuesta por presentarla a requerimiento de la autoridad.

Es ilegal la multa impuesta por presentarla a requerimiento de la autoridad.

Tesis y Jurisprudencias TFJFA

Tesis y Jurisprudencias TFJFAimpuesta por presentarla a requerimiento de la autoridad. Deducción de las camionetas pick up Los contribuyentes

Deducción de las camionetas pick uprequerimiento de la autoridad. Tesis y Jurisprudencias TFJFA Los contribuyentes podrán deducirlas al 100% siempre y

Los contribuyentes podrán deducirlas al 100% siempre y cuando sean estrictamente indispensables para su actividad.

Actualidad Fiscal

Actualidad Fiscalup Los contribuyentes podrán deducirlas al 100% siempre y cuando sean estrictamente indispensables para su actividad.

C.P. Víctor Gerardo González Gutiérrez Benefis Deducción adicional del fomento al primer empleo Estímulo
C.P. Víctor Gerardo González Gutiérrez
Benefis
Deducción adicional del
fomento al primer
empleo
Estímulo físcal en la contratación
de trabajadores de primer
empleo para puestos de nueva
creación.

Actualidad Jurídico - Fiscal

puestos de nueva creación. Actualidad Jurídico - Fiscal Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez Benefis
puestos de nueva creación. Actualidad Jurídico - Fiscal Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez Benefis

Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez Benefis

Acreditamiento del artículo 11,fracción I de la LISRLic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez Benefis Es inconstitucional, ya que viola la garantía de Proporcionalidad

Es inconstitucional, ya que viola la garantía de Proporcionalidad Tributaria.

El concurso mercantil

Un procedimiento legal que le ayudará a negociar deudas con sus acreedores y obtener beneficios fiscales.

deudas con sus acreedores y obtener beneficios fiscales. La nuda propiedad y el usufructo Una de

La nuda propiedad y el usufructo

Una de las formas de transmitir su patrimonio en vida.

Serial 2011 Protección Planeación Fiscal Defensa Del 11 al 13 de mayo
Serial
2011
Protección
Planeación
Fiscal
Defensa
Del 11 al 13 de mayo
Inicio: Marzo 2011 Diplomado en Online Costo: $ 10,500 + IVA Módulo III: Módulo I:

Inicio: Marzo 2011

Diplomado en

Inicio: Marzo 2011 Diplomado en Online Costo: $ 10,500 + IVA Módulo III: Módulo I: -

Online

Costo: $ 10,500 + IVA
Costo:
$ 10,500
+ IVA

Módulo III:Marzo 2011 Diplomado en Online Costo: $ 10,500 + IVA Módulo I: - Aspectos constitucionales y

Módulo I:Diplomado en Online Costo: $ 10,500 + IVA Módulo III: - Aspectos constitucionales y código fiscal

- Aspectos constitucionales y código fiscal de la federación.

- Derecho corporativo.

- Impuesto sobre la renta personas morales I.

- Impuesto empresarial a tasa única e impues- to a los depósitos en efectivo.

- Defensa y amparo fiscal.

- Tratamiento legal y fiscal de dividendos y reembolso de capital.

legal y fiscal de dividendos y reembolso de capital. Módulo II: - morales II. - Impuesto

Módulo II:legal y fiscal de dividendos y reembolso de capital. - morales II. - Impuesto sobre la

-

morales II.

- Impuesto sobre la renta personas físicas.

- Impuestos indirectos.

Impuesto sobre la renta personas

Módulo IV:- Impuestos indirectos. Impuesto sobre la renta personas - Reestructuras corporativas jurídico-fiscales. -

- Reestructuras corporativas jurídico-fiscales.

- Creatividad y beneficios fiscales.

- Tratamiento fiscal de residentes en el extran- jero.

- Tratamiento fiscal de residentes en el extran- jero. Ventajas: >> Sin horarios, permitiendo combinar la

Ventajas:

>> Sin horarios, permitiendo combinar la vida personal y profesional. >> Ahorro de tiempo en traslados. >> Acceso a la plataforma desde cualquier parte del mundo. >> Tecnología y herramientas multimedia de vanguardia. >> Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje.

>> Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje. Para accesar al DEMO llama al: 01 800 536 13
>> Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje. Para accesar al DEMO llama al: 01 800 536 13
>> Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje. Para accesar al DEMO llama al: 01 800 536 13
>> Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje. Para accesar al DEMO llama al: 01 800 536 13
Para accesar al DEMO llama al: 01 800 536 13 16 www.inedux.com.mx
Para accesar al DEMO llama al:
01 800 536 13 16
www.inedux.com.mx

Aguascalientes

+52(449) 9188320

Cabo San Lucas

+52(624) 1443057

Guadalajara

+52(33) 36309014

Morelia

+52(443) 3141242

San Luis Potosí

+52(444) 8255002

www.benefis.com.mx

San Luis Potosí +52(444) 8255002 www.benefis.com.mx Auditoría Consultoría Bene s Estrategias diseñadas a

Auditoría

Potosí +52(444) 8255002 www.benefis.com.mx Auditoría Consultoría Bene s Estrategias diseñadas a la necesidad

Consultoría

Bene s

8255002 www.benefis.com.mx Auditoría Consultoría Bene s Estrategias diseñadas a la necesidad específica de su

Estrategias diseñadas a la necesidad

específica de su empresa

s Estrategias diseñadas a la necesidad específica de su empresa Fiscal Legal Patrimonial Precios de Transferencia

Fiscal

s Estrategias diseñadas a la necesidad específica de su empresa Fiscal Legal Patrimonial Precios de Transferencia

Legal

s Estrategias diseñadas a la necesidad específica de su empresa Fiscal Legal Patrimonial Precios de Transferencia

Patrimonial

s Estrategias diseñadas a la necesidad específica de su empresa Fiscal Legal Patrimonial Precios de Transferencia

Precios de Transferencia

EDITORIAL

Benefis

OFICINAS CORPORATIVAS

Av. Las Américas No. 601, Piso 6, Int.1 Fracc. Santa Elena C.P. 20230 Aguascalientes, Ags. Teléfonos: (449) 918 83 20 y (449) 918 83 25 C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx C.P.C. Carlos Iván Eudave Anguiano carlos.eudave@benefis.com.mx

CABO SAN LUCAS, B.C.S.

Plaza Castillo Morelos esq. 12 de Octubre Tercer Nivel, Locales 16, 17, y 18 Col. Centro C.P. 23450 Teléfono: (624) 144 30 57 L.C.F.P. Miguel Ignacio Acosta Castro miguel.acosta@benefis.com.mx

GUADALAJARA, JAL.

Amado Nervo #80 Col. Ladrón de Guevara C.P. 44600 Teléfonos: (33) 3630 61 33

y (33) 3630 90 14

C.P. Ericko Zúñiga Saldaña ericko.zuniga@benefis.com.mx L.C.P. y M.I. Jorge Moreno González jorge.moreno@benefis.com.mx Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez alejandro.cisneros@benefis.com.mx

MORELIA, MICH.

Adolfo Cano No. 100 Colonia Nueva Chapulte- pec C.P. 58280 Teléfono: (443) 314 12 42 C.P.C. y M.I. Rodrigo Servín Meza Ramírez rodrigo.servinmeza@benefis.com.mx Lic. José Jesús Díaz Rodríguez jesus.diaz@benefis.com.mx C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guillén gabriel.escobedo@benefis.com.mx C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias david.misael@benefis.com.mx

SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P.

Cordillera Occidental No. 271 Fracc. Lomas 3a. Sección, C.P. 78216 Teléfonos: (444) 825 50 02

y (444) 825 35 46

C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos benjamin.romero@benefis.com.mx

Benjamín Romero Villalobos benjamin.romero@benefis.com.mx Grandes grupos empresariales han intentado declararse en

Grandes grupos empresariales han intentado declararse en concurso mercantil, en esta edición, veremos brevemente su concepto y algunos beneficios fiscales que se pueden obtener al utilizar esta figura legal.

Además en la presente edición retomamos algunos de los temas de inconstitucionalidad, como es el caso del procedimiento establecido para realizar el cálculo del impuesto corporativo que se genera al momento de distribuír dividendos o utilidades en las empresas. Asimismo, se analizará el tema de la ilegalidad de la imposición de multas

por la presentación a requerimiento de autoridad de las Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros (mejor conocidas como “DIOT”), lo cual desde nuestro punto de vista, es de gran ayuda para el contribuyente, ya que en ocasiones estas multas han golpeado duramente en los bolsillos de a quienes por desgracia, les ha llegado este tipo de requerimientos, que son como se verá más adelante, en demasía gravosos para los contribuyentes.

Algunas otras tesis que han sido resueltas por los Tribunales, las veremos en la presente edición para que usted amable lector tenga conocimiento de las últimas resoluciones que han decretado los altos Tribunales, las que en mayor o menor medida, pueden significar un beneficio para los contribuyentes.

Por otro lado, dentro de las pocas reformas que se presentaron para este año de 2011, se encuentra lo referente al Estímulo denominado“Fomento al Primer Empleo”, del que en esta edición presentamos un caso práctico y un breve análisis que esperamos pueda ayudarle en la decisión de aplicar o no dicho estímulo en su empresa o negocio.

Corporativo Editorial

Benefis

RED DE OFICINAS

CONTENIDO

CONTENIDO Víctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofía Vega Márquez Directora Editorial Víctor

Víctor Alberto Eudave Anguiano Director General

Zahira Sofía Vega Márquez Directora Editorial

Víctor Gerardo González Gutiérrez Coordinación Técnica

04

Claudia Victoria Guerrero Medel Diseño Editorial

Colaboradores de esta Edición C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez Lic. José Jesús Díaz Rodríguez C.P. Víctor Gerardo González Gutiérrez Lic.Teresa Guillermina López González Lic. Carlos Alberto Robles Meza C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos

10

Suscripciones y Renovaciones:

14

suscripcionesvip@benefisonline.com.mx Tel. 01 800 823 95 59

editorial@benefisonline.com.mx

Fecha de Impresión:

Diciembre 2010

 

20

Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicación de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los ámbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta básica ante situaciones preventivas y correctivas,

26

siempre comprometidos y en colaboración con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicación trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en Av. Las Américas 60.1, 6° piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potosí S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potosí, S.L.P. Prohibida la reproducción total o parcial del contenido sin previa autorización de los editores. Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado de Licitud de Título: 13259, expedidos por la Secretaría de Gobernación Certificado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la Dirección de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicación periodica autorizado por SEPOMEX número PP01-0002.

31

Buzón de comentarios y sugerencias:

editorial@benefisonline.com.mx

editorial@benefisonline.com.mx

@

benefisonline.com.mx

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

Un procedimiento legal que le ayudará a negociar deudas con sus acreedores y obtener beneficios fiscales.El concurso mercantil y sus beneficios fiscales Acreditamiento del artículo 11, fracción I de la Ley

Acreditamiento del artículo 11, fracción I de la Ley del ISR

Es inconstitucional, ya que viola la garantía de Pro- porcionalidad Tributaria.del artículo 11, fracción I de la Ley del ISR Declaración Informativa de Operaciones con Terceros

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) Es ilegal la multa impuesta por presentarla a re-

Es ilegal la multa impuesta por presentarla a re- querimiento de la autoridad.

Deducción adicional del “fomento al primer empleo”

Deducción adicional del “fomento al primer empleo” Estímulo físcal en la contratación de trabajadores de

Estímulo físcal en la contratación de trabajadores de primer empleo para puestos de nueva crea- ción.

La deducción de las camionetas pick up

nueva crea- ción. La deducción de las camionetas pick up Las camionetas pick up no se

Las camionetas pick up no se encuentran limita- das en cuanto al tope de su deducción, sino que los contribuyentes podrán deducirlas al 100%, siempre y cuando sean estrictamente indispensa- bles para su actividad.

La nuda propiedad y el usufructo…

bles para su actividad. La nuda propiedad y el usufructo… Una de las formas de transmitir

Una de las formas de transmitir su patrimonio en vida.

Benefis

4 El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

El concurso mercantil

y sus beneficios fiscales

Un procedimiento legal que le ayudará a negociar deu- das con sus acreedores y obtener diversos beneficios fiscales; que a la par evitarán la quiebra de su empresa.

fiscales; que a la par evitarán la quiebra de su empresa. QUÉ ES EL CONCURSO MERCANTIL

QUÉ ES EL CONCURSO MERCANTIL

E l concurso mercantil es una etapa en la que se encuentran los empresarios con el objetivo de llegar a acuerdos con sus acreedores respecto a la forma y monto de pago de sus deudas, siendo que de no llegar a los acuerdos que den via-

bilidad al negocio para continuar operando y librar los obstáculos futuros que se presenten, se procederá a la quiebra.

futuros que se presenten, se procederá a la quiebra. CONSIDERACIONES GENERALES Antes de adentrarse a la

CONSIDERACIONES GENERALES

Antes de adentrarse a la parte fiscal, enlistaremos las características más importantes sobre el concurso mercantil:

El concurso puede ser iniciado de forma voluntaria por el em- presario, o bien, puede ser solicitado por los acreedores;más importantes sobre el concurso mercantil: La fecha de retroacción para evitar el fraude a los

La fecha de retroacción para evitar el fraude a los acreedores se considerará de 270 días naturales a retroacción para evitar el fraude a los acreedores se considerará de 270 días naturales a la fecha de la sentencia de concurso mercantil;

Si existieran contribuciones a favor, estas deberán compensar- se con los créditos a cargo del contribuyente;naturales a la fecha de la sentencia de concurso mercantil; Las autoridades fiscales y el Ministerio

Las autoridades fiscales y el Ministerio Público también pue- den demandar la declaración de concurso mercantil;compensar- se con los créditos a cargo del contribuyente; Dependiendo del tipo de sociedad, los socios

Dependiendo del tipo de sociedad, los socios pueden resultar ilimitadamente responsables del pago de las deudas de la em- presa; los socios pueden resultar ilimitadamente responsables del pago de las deudas de la em- presa;

Desde que se dicte la sentencia de concurso mercantil y hasta que termine la etapa de conciliación, no podrá ejecutarse nin- gún mandamiento de embargo o ejecución contra los bienes y derechos no podrá ejecutarse nin- gún mandamiento de embargo o ejecución contra los bienes y derechos del comerciante, con excepción de embargo o ejecu- ción de carácter laboral;

La sentencia de concurso mercantil no será causa para inte- rrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de seguridad no será causa para inte- rrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de seguridad social ordinarias del comerciante;

Actualidad Fiscal

El capital y los accesorios financieros insolu- tos de los créditos en moneda nacional, sin garantía real, dejarán de causar intereses y se convertirán a UDIs utilizando para tal efecto la equivalencia de dichas unidades que da a conocer el Banco de México. Los créditos que hubieren sido denominados originalmente en UDIs dejarán de causar intereses;

El capital y los accesorios financieros insolutos

de los créditos en moneda extranjera, sin ga- rantía real, independientemente del lugar en que originalmente se hubiere convenido que serían pagados, dejarán de causar intereses y se convertirán a moneda nacional al tipo de cambio determinado por el Banco de México para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana;

Los contratos diferenciales o de futuros y las operaciones financieras de- rivadas, que venzan con pos-

terioridad a la declaración de concurso mercantil, se darán por terminadas anticipada- mente en la fecha de declara- ción de concurso mercantil;

El monto de algún crédito fiscal podrá determinarse en cualquier momento conforme

a lo establecido en las disposi- ciones aplicables;

En ningún caso el plazo de la etapa de conciliación y su pró- rroga podrá exceder de 365 días naturales contados a partir de la fecha en que se hubiese realizado la última publicación de la sentencia de concurso mercantil en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

ral, lo anterior con base a lo establecido en el artículo 144 del Código Fiscal de la Federación (CFF) vigente.

Sobre el particular cobra relevancia el término “suspen- dido de cobro” (siendo obvio que no es condonación) porque al encontrarse en ese status, la autoridad al mo- mento de ejercer sus facultades de comprobación no podría imponer multas sobre la omisión de su pago, al no haberse consumado la omisión por estar éste suspen- dido, pero sólo respecto del IETU causado después de la declaratoria de concurso.

Por otro lado el hecho de que esté suspendido de cobro no quiere decir que se deje de causar, por lo que la actua- lización y los recargos del IETU seguirán corriendo.

Tratamiento de las contribuciones en general.

Decíamos en el párrafo anterior que“en principio”porque la propia Ley de Concursos Mercantiles establece en su artículo 69 que “En caso de alcanzar-

se un convenio en términos del Título Quinto de esta Ley, se cancelarán las multas y accesorios que se hayan causado durante la etapa de conci- liación”. (Énfasis añadido), por lo que en el caso de IETU suspendido que veíamos con anterioridad, ten- dríamos que los recargos generados deberán cancelarse, no siendo así la actualización del IETU, al no ser con- siderada ésta como un accesorio de las contribuciones.

Es así entonces que se le dará el tra- tamiento establecido en el primer párrafo del artículo 69 de la Ley an- tes mencionada a las contribuciones adeudadas antes de la declaratoria y las causadas a partir de la declarato- ria de concurso:

y las causadas a partir de la declarato- ria de concurso: El concurso mercantil es un

El concurso mercantil es un régimen de insolven- cia legal que puede ser

recurrido con un sentido

moral de compromiso y de afrontamiento ante la imposibilidad real de cubrir las deudas a los acreedores.

la imposibilidad real de cubrir las deudas a los acreedores. De la suspensión del cobro del
la imposibilidad real de cubrir las deudas a los acreedores. De la suspensión del cobro del
la imposibilidad real de cubrir las deudas a los acreedores. De la suspensión del cobro del

De la suspensión del cobro del IETU.

Adentrándonos un poco más al tema de rele- vancia, tenemos que en principio se tiene como beneficio fiscal el hecho de que el Impuesto Em- presarial a Tasa Única (IETU) causado con fecha posterior a la declaratoria de concurso mercantil quedará suspendido de cobro, desde la fecha de notificación de la declaratoria y hasta la fecha en que se firme el convenio respectivo entre el con- tribuyente, los acreedores y el propio Fisco Fede-

Articulo 69.- A partir de la sentencia de concur- so mercantil, los créditos fiscales continuarán cau- sando las actualizaciones, multas y accesorios que correspondan conforme a las disposiciones aplica- bles”.

Y el beneficio fiscal que tendríamos en este caso sería que se cancelarían los recargos que se generaran sobre dichas contribuciones a partir de la declaratoria de concurso y hasta que se llegara el convenio respectivo; igualmente se cancelarían las multas de cualquier naturaleza que en su caso se impusieran al contribuyente en ese período, teniendo como beneficio que aún y cuando fueran multas

Enero - Marzo 2011

Benes

Benefis Benefis 6 6 El concurso mercantil y sus beneficios fiscales por omitir contribuciones causadas

Benefis

Benefis

6 6

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

Benefis 6 6 El concurso mercantil y sus beneficios fiscales por omitir contribuciones causadas con anterioridad
Benefis 6 6 El concurso mercantil y sus beneficios fiscales por omitir contribuciones causadas con anterioridad

por omitir contribuciones causadas con anterioridad a la decla- ratoria, quedarían canceladas.

Condonación parcial de créditos fiscales.

Supongamos que tenemos un total de créditos reconocidos de $100,000.00 incluyendo los crédi- tos fiscales a favor del Fisco Federal, los cuales se dividen de la siguiente forma:

Por su parte el artículo 146-B del CFF establece los casos en los cuales se podrán condonar parcialmente los créditos fis- cales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha de la declaración de concurso mer- cantil, sólo que al igual que cualquier beneficio que se otor- ga, deben darse ciertos supuestos para hacerse merecedor de el:

Artículo 146-B.- Tratándose de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, las autoridades fiscales podrán condonar parcialmente los créditos fiscales relativos a contri- buciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil, siempre que el comerciante haya celebrado convenio con sus acreedores en los términos de la Ley respectiva y de acuerdo con lo siguiente:

I. Cuando el monto de los créditos fiscales re- presente menos del 60% del total de los crédi- tos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonación no excederá del beneficio mí- nimo de entre los otorgados por los acreedores que,no siendo partes relacionadas,representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.

 

%

 

Monto

Condonación

Beneficio

A pagar

Acreedor

$20,000.00

10%

$2,000.00

$18,000.00

no fiscal

1

Acreedor

$30,000.00

50%

$15,000.00

$15,000.00

no fiscal

2

Totales

$100,000.00

$19,000.00

$81,000.00

Como se puede observar considerando que el be- neficio mínimo obtenido en este caso de entre el 100% de los acreedores no fiscales es de $2,000.00, sería éste el monto a condonación.

Ahora para analizar la fracción II pongamos otro ejemplo… supongamos que se tienen los mis- mos $100,000.00 con acreedores incluyendo dentro de estos el adeudo con el Fisco Federal por $90,000.00; mismos que a su vez se dividen en $40,000.00 de contribuciones omitidas actua- lizadas, $30,000.00 de multas por haber omitido contribuciones y $20,000.00 de recargos de esas contribuciones.

 

%

 

Monto

Condonación

Beneficio

A pagar

Acreedor

$5,000.00

10%

$00.00

$4,500.00

no fiscal

1

Acreedor

$5,000.00

50%

$2,500.00

$2,500.00

no fiscal

2

Acreedor

 

SHCP

$90,000.00

¿?

Totales

$100,000.00

  SHCP $90,000.00 ¿? Totales $100,000.00 II. Cuando el monto de los créditos fiscales re- presente

II. Cuando el monto de los créditos fiscales re- presente más del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonación, determinada en los términos del inciso anterior, no excederá del monto que co- rresponda a los accesorios de las contribucio- nes adeudadas”.

Explicaremos como ejemplo lo que se establece en la frac- ción I del artículo transcrito.

lo que se establece en la frac- ción I del artículo transcrito. Deber no es un

Deber no es un pecado… el pecado es no pagar.

Actualidad Fiscal

Actualidad Fiscal Cuando se recibe la condonación de una deuda se tiene un incre- mento patrimonial

Cuando se recibe la condonación de una deuda se tiene un incre- mento patrimonial sujeto al ISR, pero si el monto del perdón es ma- yor a las pérdidas fiscales pendien- tes de disminuir del contribuyente, la diferencia no se considerará ingreso acumulable.

la diferencia no se considerará ingreso acumulable. En este caso dejamos en duda cuál sería el

En este caso dejamos en duda cuál sería el monto a condonar por parte del Fisco Federal, siendo que la fracción II literalmente dice “… la condonación, determinada en los términos del inciso anterior, no excederá del monto que corresponda a los acceso- rios de las contribuciones adeudadas.” Como se puede apreciar la fracción hace una remisión ex- presa al inciso anterior, sin que en el artículo en co- mento exista un inciso anterior, sino una fracción anterior que sería la fracción I, por lo que se podría concluir que de darle validez a dicha referencia, tendríamos que la condonación debería de ser de $500.00 porque ese es el beneficio mínimo ob- tenido al que se refiere la fracción I; en cambio si aplicamos en forma estricta la Ley tenemos que al no existir “inciso anterior” podríamos concluir que en el caso propuesto no aplica la limitante de “be- neficio mínimo” y que por ende la condonación sea de $50,000.00, cantidad que tal como se esta- blece en la disposición, no excede los accesorios de las contribuciones adeudadas.

Tratamiento fiscal de la cantidad condonada por acreedores dentro del proceso de concurso mercantil y sus beneficios fiscales.

Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) todo incremento patrimonial es considerado como ingreso afecto a dicha contribución, y es entonces que al obtener el perdón de deudas de los acreedores, la cantidad perdonada debe consi- derarse un ingreso acumulable y para quien hace la condonación de dicha deuda debe considerar- se como una deducción fiscal por haber dejado de cobrar la cantidad a la que tenía derecho.

El beneficio fiscal lo encontramos en la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en su artículo 16-BIS que establece lo siguiente:

Artículo 16-Bis.- Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil,podrán dismi- nuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acree- dores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la dife- rencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable”.

Como se puede apreciar este artículo permite aplicar las pérdidas fiscales pendientes de disminuir que tenga el

contribuyente en el ejercicio en el que se perdonen las deudas, situación que no es permisible si en el caso el con- tribuyente no está sujeto al proceso de concurso mercantil

y luego entonces si cualquier contribuyente sin haberse

declarado la sentencia de concurso mercantil recibe al- guna condonación de deuda, tenemos que se debe acu- mular el ingreso para efectos de ISR sin poder aplicar las pérdidas fiscales que en su caso tuviera el contribuyente

citado.

Ahora que, si generamos el supuesto adecuado, incluso podría no considerarse como un ingreso acumulable el incremento patrimonial derivado de la condonación reci- bida, lo anterior si logramos que el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes

de disminuir, la diferencia no se considerará como un in- greso acumulable y se tendría un gran beneficio para ISR

y al mismo tiempo para efectos de la PTU, al no ser ingre- so base para su determinación.

Otro beneficio que se da, pero en este caso para quien otorga el perdón de la deuda, es que considerará incobra- ble esa partida y conforme al artículo 31, fracción XVI, in- ciso c) se podrá ejercer la deducción fiscal para efectos de

Enero - Marzo 2011

Benes

Benefis

Benefis

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

  El concurso mercantil y sus beneficios fiscales Uno de los beneficios fiscales importantes es

Uno de los beneficios fiscales importantes es que se permite la aplicación de pérdidas fiscales del contribuyente cuando se ob- tiene un ingreso por haber recibi- do el perdón de deudas, situación que no es permisible cuando no se está en proceso de concurso mercantil.

cuando no se está en proceso de concurso mercantil. la determinación del ISR del ejercicio en
cuando no se está en proceso de concurso mercantil. la determinación del ISR del ejercicio en

la determinación del ISR del ejercicio en el que se otorgue el perdón de la misma, por considerarse como notoria la imposibilidad práctica de cobro al haberse declarado el deudor en concurso mercantil.

Por último es de comentarse que para quien realiza el per- dón de la deuda debe entenderse que esa condonación otorgada no tendría efecto en IETU, dado que este im- puesto se rige con base en el flujo de efectivo y no habría ingresos o deducción afecto al impuesto, con excepción de las siguientes situaciones, en las cuales sí se podría te- ner el beneficio fiscal de deducir para efectos del IETU esa deuda perdonada por haber considerado con anteriori- dad un ingreso afecto en los siguientes casos:

1 . Las operaciones de exportación que conforme a la Ley del IETU se consideraron ingreso al haber

transcurrido 12 meses desde que la misma se llevó a

cabo y aún no se realizó su cobro.

2 . Para los contribuyentes que optaron por aplicar el artículo noveno del Decreto publicado el 05

de noviembre de 2007 y que consideran los ingresos para IETU en la misma fecha en que son considerados para ISR… esto es que pudiera darse el caso que la operación no hubiera sido cobrada y ya se hubiera causado el IETU.

3 . Para los integrantes del sistema financiero que

consideran los ingresos para efectos del IETU con

base en lo devengado y no en base a lo cobrado.

del IETU con base en lo devengado y no en base a lo cobrado. CONCLUSIÓN Obviamente

CONCLUSIÓN

Obviamente el concurso mercantil no es un deseo del em- presario; sin embargo, si por alguna razón se cae en esa condición, lo menos que podríamos hacer es aprovechar la aplicación a nuestro favor de las disposiciones legales aquí comentadas, dejando en claro que como siempre debe analizarse cada supuesto en particular para suge- rir las formas y mecanismos más convenientes que den como resultado la obtención del máximo de los benefi- cios fiscales para el empresario.

del máximo de los benefi- cios fiscales para el empresario. C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx

Benefis

cios fiscales para el empresario. C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx Benefis

Enero - Marzo 2011

Benes

Benefis

10 Acreditamiento del artículo 11 LISR

Acreditamiento del artículo 11, fracción I de la Ley del ISR

análisis de diversas tesis emitidas por la 1ª Sala de la SCJN

La fracción I del artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al establecer que el impues- to por dividendos será acreditable sólo después de haberse aplicado los pagos provisionales (impuesto a cargo), viola la garantía de Proporcionalidad Tributaria.

E n el mes de noviembre de 2010, la Primera Sala de

la Suprema Corte de Justicia de la Nación, dio a co-

nocer seis tesis aisladas que tienen como origen

un mismo expediente, y en las que se representa

una secuencia lógica del estudio realizado por nuestro Máximo Tribunal al respecto de la interpretación legal del artículo 11, fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), y el análisis de su constitucionalidad, cuyos rubros señalan lo siguiente:

• LEYES FISCALES. EL USO DE PALABRAS O CON-

CEPTOS ESPECÍFICOS POR PARTE DEL LEGISLA- DOR, TIENE TRASCENDENCIA EN SU INTERPRETA- CIÓN.

• RENTA. DISTINCIÓN ENTRE “IMPUESTO CAUSA-

DO” O “DEL EJERCICIO” E “IMPUESTO A CARGO”, COMO ELEMENTO TRASCENDENTE EN LA INTER- PRETACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE.

• RENTA. EFECTOS QUE CORRESPONDEN A LA UTI-

LIDAD FISCAL Y A LA FINANCIERA O CONTABLE, FRENTE A LA OBLIGACIÓN DE CALCULAR EL IM- PUESTO POR DIVIDENDOS, EN TÉRMINOS DEL AR- TÍCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.

• RENTA. INTERPRETACIÓN DE LA FRACCIÓN I DEL

ARTÍCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN LO QUE SE REFIERE AL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO POR DIVIDENDOS.

• RENTA. LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL CONMINAR QUE EL ACREDITAMIENTO SE EFECTÚE DESPUÉS DE APLICAR LOS PAGOS PROVISIONALES, VIOLA LA GARANTÍA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.

• RENTA. LA MECÁNICA DE ACREDITAMIENTO PRE-

VISTA EN LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES SUSCEPTIBLE DE ANÁLISIS BAJO EL PRINCIPIO DE PROPORCIONA- LIDAD TRIBUTARIA.

Las tesis cuyos rubros acabamos de transcribir, tuvieron como génesis el estudio de un asunto en el que se vio in- volucrada la interpretación y constitucionalidad del artí- culo 11, fracción I de la LISR, que regula el acreditamiento del impuesto por dividendos, cuyo sentido fue desentra- ñado por la Primera Sala de nuestro Máximo Tribunal, para fallar finalmente al respecto de su inconstitucionalidad.

A fin de resumir de forma breve lo resuelto por la Corte, primero se expondrá de forma general y cotidiana el con-

Actualidad Jurídico - Fiscal tenido normativo que dio origen a las tesis en comento, para
Actualidad Jurídico - Fiscal tenido normativo que dio origen a las tesis en comento, para
Actualidad Jurídico - Fiscal
Actualidad Jurídico - Fiscal

tenido normativo que dio origen a las tesis en comento, para luego dividir el estudio de las tesis en dos grandes rubros:

No obstante lo anterior, el impuesto pagado así, no es independiente al impuesto anual de la sociedad, pues el mismo puede acreditarse de acuerdo a lo previsto en el sexto párrafo, fracción I del artículo 11 de la Ley, con lo

1. Aquellas enfocadas a la interpretación del dispositi- cual se busca que el monto pagado

1.

Aquellas enfocadas a la interpretación del dispositi-

cual se busca que el monto pagado por dividendos pue-

vo y sus conceptos; y

da utilizarse en contra del impuesto general de la Persona

2. Las que tratan sobre su inconstitucionalidad. Moral, y así evitar que por las mismas

2.

Las que tratan sobre su inconstitucionalidad.

Moral, y así evitar que por las mismas utilidades pueda darse una doble tributación.

El artículo 11 de la LISR establece lo que de forma gene- ral se ha denominado como “impuesto de dividendos”, el cual se determina a las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades cuando los mismos no provengan de CUFIN.

Como usted sabe, por obligación legal, las Personas Mo- rales deben llevar una cuenta denominada “Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)”, la cual no es sino el reflejo de las utilidades por las que la empresa ya ha pagado el ISR corporativo correspondiente, y por las que nuestra legis- lación permite sean distribuidas a los socios o accionistas de Personas Morales sin pago de impuestos, a fin de evitar una doble tributación. Por lo que si los dividendos o utili- dades provienen de la referida cuenta, la empresa no de- berá pagar impuesto alguno por su distribución, en caso contrario, si los dividendos o utilidades no provienen de ella, entonces la empresa deberá pagar el aludido impues- to de acuerdo a lo establecido en el artículo 11 de la LISR.

Es precisamente este acreditamiento el objeto de análisis por parte de nuestro Máximo Tribunal, pues aunque se establece su acreditamiento de forma genérica, la redac- ción del dispositivo ha generado dudas sobre su forma de aplicación, además de que ha resultado cuestionable su constitucionalidad.

La porción normativa del artículo 11 a que se hace alusión señala:

Artículo 11.- (…)

Cuando los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan dividendos o utili- dades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este artículo, po- drán acreditar dicho impuesto de acuerdo a

Enero - Marzo 2011

11

Benes

Benefis

12 Acreditamiento del artículo 11 LISR

lo siguiente:

I.- El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la perso- na moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejer- cicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, úni- camente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último.

(…)”.

Derivado del texto de la Ley, con meridiana claridad se puede conocer que el impuesto por dividendos o utili- dades resulta acreditable en el mismo ejercicio en que se pagó, contra “el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio que resulte a cargo”, mientras que en los dos años siguientes será aplicable contra “el impuesto del ejercicio” y sus pa- gos provisionales.

Fue precisamente el empleo de los conceptos “Impues- to Sobre la Renta del ejercicio que resulte a cargo” e “Impuesto Sobre la Renta del ejercicio”, lo que generó la duda sobre la correcta interpretación de la disposición aludida, para luego alegar su inconstitucionalidad, pues de acuerdo a las tesis en análisis podemos deducir que el contribuyente que sometió el asunto a la jurisdicción de los Tribunales de nuestro país, sostenía que el acredita- miento debía aplicarse antes que los pagos provisionales del ejercicio (impuesto causado), mientras que la autori- dad hacendaria en su revisión evidentemente sostuvo lo contrario (impuesto a cargo).

TESIS EN MATERIA DE INTERPRETACIÓN LEGAL
TESIS EN MATERIA DE
INTERPRETACIÓN LEGAL

Son cuatro de las tesis señaladas en las que nuestro Máxi- mo Tribunal apoyó su final interpretación al respecto de la norma en análisis, encontrando que el dispositivo efec- tivamente permite el acreditamiento del impuesto sobre dividendos únicamente con posterioridad a la aplicación de los pagos provisionales; es decir, que dicho beneficio se aplica contra el impuesto a cargo del contribuyente, y no como lo sostenía éste, contra el impuesto causado en el ejercicio.

Para llegar a dicha consideración, la Corte realizó un análi- sis de la mecánica del ISR por dividendos y de las locucio- nes que se utilizan en la LISR a fin de definir el impuesto, encontrando entre ellas las siguientes:

a) Impuesto del ejercicio

b) Impuesto del ejercicio que resulte a cargo

c) Impuesto a pagar

d) Impuesto a cargo

e) Impuesto causado en el ejercicio

En este sentido la Corte encontró que aunque son diversas las locuciones para denominar la obligación tributaria re- ferida, y que las mismas en algunos casos pudieron haber sido utilizadas indistintamente con la misma intención, pues encontró inconsistencias en su uso, lo cierto es que si el autor de la norma utilizó palabras que pueden cam- biar el sentido de la norma, ya sea por fines de redacción, estilo, para evitar cacofonías, o incluso porque consideró que las mismas podrían intercambiarse, debe privilegiar- se el significado literal de las mismas, cuando no existan elementos adicionales que permitan convencer que el Legislador no pretendía dar a sus palabras un efecto que no les corresponde.

Por otro lado resulta oportuno e interesante comentar el contenido de una de las tesis en análisis, pues a través de ella la Corte fija debidamente una distinción para la in- terpretación de los conceptos “impuesto causado” o “del ejercicio”e “impuesto a cargo”, al señalar que por lo prime- ro se entenderá al monto resultante de aplicar la tasa o tarifa a la base gravable, mientras que el impuesto a cargo se obtiene al restar a la cantidad causada, el importe de determinados conceptos.

El lector profesional de la materia fiscal, podrá decir que dichos conceptos no ameritaban interpreta- ción o aclaración. No obstante, lo

considero una sana práctica, ya que recuerdo hace apenas algunos meses, la autoridad fiscal al
considero una sana práctica, ya que recuerdo hace apenas
algunos meses, la autoridad fiscal al resolver una solicitud
de devolución objetó la aplicación de un crédito IETU en
contra del “Impuesto Sobre la Renta causado en el ejerci-
cio”, considerando que dicho crédito no podía ser utilizado
hasta después de haber aplicado los pagos provisionales,
por lo tanto negó la devolución. Revelando que no todos
conocemos el verdadero significado de dichas locuciones,
por haber distribuido dividendos o utilidades se debe
considerar como un anticipo del impuesto anual de la
sociedad.
Actualidad Jurídico - Fiscal
y
que en estos casos la interpretación emitida por la Corte
podrá servir para normar; si no el criterio de las autorida-
des fiscales, por lo menos el criterio de los Tribunales de
nuestro país.
En este caso, si la norma obliga a que el impuesto se
acredite hasta después de haber aplicado los pagos
provisionales, se deja de reconocer que el impuesto so-
bre dividendos es en realidad un anticipo del impuesto
anual de la sociedad, dándole preferencia a los pagos
provisionales que nada tienen que ver con la utilidad
del ejercicio, de manera que se limita injustificadamen-
te su aplicación.
TESIS EN MATERIA
DE CONSTITUCIONALIDAD
En materia de constitucionalidad, y después de un pro-
fundo estudio y análisis al respecto de la interpretación
Así, la Corte encontró que el artículo 11, fracción I de la
LISR, al obligar que el acreditamiento del impuesto so-
bre dividendos se efectúe después de haber aplicado
los pagos provisionales, viola la garantía de Proporcio-
nalidad Tributaria, por consiguiente resulta inconstitu-
cional.
y
aplicación del acreditamiento del impuesto sobre di-
videndos o utilidades regulado en el artículo 11, párrafo
sexto, fracción I, la Suprema Corte de Justicia de la Nación
encontró que dicho dispositivo podía ser efectivamente
analizado a la luz del Principio de Proporcionalidad Tribu-
taria, y finalmente lo encontró inconstitucional.
La razón de su inconstitucionalidad, de acuerdo a lo es-
tablecido por la Corte, radica en que el obligar a que el
acreditamiento se realice contra el impuesto a cargo del
ejercicio; es decir, después de aplicar pagos provisiona-
les, limita injustificadamente el derecho de acreditar un
impuesto que se pagó como anticipo del impuesto cor-
porativo, y que debería ser preferente a la aplicación de
los pagos que son meramente provisionales, obligando al
contribuyente a tributar de una forma desproporcional.
La iris del tema se presenta cuando una empresa ha-
biendo realizado pagos provisionales de ISR, resulte ser
que estos últimos son suficientes para enfrentarlos con
el impuesto anual determinado y es entonces cuan-
do la empresa al no tener impuesto a cargo o a pagar
después de haber aplicado los pagos provisionales, no
tendrá cantidad alguna para enfrentar el impuesto cor-
porativo pagado por distribuir dividendos o utilidades.
Diferente sería si aplicamos el criterio de la tesis en co-
mento, pues los pagos provisionales realizados pudie-
ran dar como resultado un saldo a favor sujeto a devo-
lución o compensación.
En efecto, si consideramos que la CUFIN es una cuenta
que representa las utilidades por las que una empresa ya
pagó impuesto, por lo mismo la distribución que se haga
proveniente de ella ya no pagará impuesto, encontramos
que el mecanismo es efectivo para evitar una doble tri-
butación, pues una vez que la empresa pagó su impuesto
no pagará más por la distribución de las utilidades que
consideró para su cálculo.
Es importante resaltar que el criterio analizado se con-
tiene en una tesis aislada, y que por lo mismo no tiene
carácter de obligatoriedad para los Tribunales de nues-
tro país, si bien resultará un instrumento interesante
para hacer valer en cualquier juicio en el que se presen-
te la aplicación de dicho dispositivo.
No obstante si sucede lo contrario y el dividendo o utilidad
es distribuido con anterioridad al cálculo del impuesto del
ejercicio, pero al fin con base en las mismas utilidades que
servirán para calcular el impuesto anual, la mecánica re-
gula que se anticipe el pago del impuesto, que finalmen-
te será determinado al calcular el impuesto del ejercicio
de la sociedad sobre las utilidades previamente reparti-
das, por lo que el pago del impuesto corporativo pagado
También consideramos prudente señalar que de acuer-
do a la propia interpretación que se hace en las tesis
analizadas, la disposición vigente obliga a que el acre-
ditamiento se realice después de haber realizado pa-
gos provisionales, y la tesis no le quita fuerza legal, por
lo que en el caso de que alguno de nuestros lectores se
encuentre en una situación análoga deberá valorar con
sus asesores la mejor forma de aprovechar la reciente
resolución.
Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez
alejandro.cisneros@benefis.com.mx
Benefis

Enero - Marzo 2011

13

Benes

Benefis

14 14

Ilegalidad de la multa DIOT a requerimiento de la autoridad

Ilegalidad de la multa

DIOT a requerimiento de la autoridad Ilegalidad de la multa DIOT Son ilegales las multas por

DIOT

a requerimiento de la autoridad Ilegalidad de la multa DIOT Son ilegales las multas por presentar

Son ilegales las multas por presentar la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros a requerimiento de la autoridad.

E n días pasados los Magistrados integrantes de la Segunda Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fis- cal y Administrativa, determinaron que atendiendo a la apli- cación estricta del artículo 81, fracción XXVI del Código Fiscal

de la Federación, no se prevé como una hipótesis de infracción que amerite sanción (multa), el hecho de que el contribuyente exhiba la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros a requeri- miento de la autoridad, pues del mismo únicamente se establecen como infracciones el no proporcionar la información a que se refiere la fracción VIII del artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agre- gado a través de los medios o formatos electrónicos y en los plazos establecidos en dicho ordenamiento legal; o en su caso, presentarla incompleta o con errores. Por tanto, resulta ilegal la imposición de la multa fiscal tomando en consideración el artículo 81, fracción XXVI, en correlación con la fracción XXVI del numeral 82, ambos del Códi- go Fiscal de la Federación al no existir una hipótesis que se encuadre en la supuesta infracción. La tesis en mención es la siguiente:

MULTA FISCAL.- LA IMPUESTA POR LAS AUTORIDADES FIS- CALES MOTIVÁNDOLA EN QUE LA CONTRIBUYENTE CUM- PLIÓ CON LA OBLIGACIÓN A REQUERIMIENTO DE LA AUTO- RIDAD, NO SE ADECUA A LA HIPÓTESIS DE LOS ARTÍCULOS 81, FRACCIÓN XXVI Y 82 FRACCIÓN XXVI DEL CÓDIGO FIS- CAL DE LA FEDERACIÓN.- Las multas que el Administrador Lo- cal de Servicios al Contribuyente, impone con fundamento en los artículo 81, fracción XXVI y 82, fracción XXVI del Código Fis- cal de la Federación en vigor, cuya motivación la constituye el

hecho de que el contribuyente presen-

tó la declaración informativa de ope-

raciones con terceros a requerimiento que le notificó la autoridad, no se ade- cua a las hipótesis contenidas en los preceptos legales mencionados, pues en el primero de ellos se establece que

son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las contri- buciones, así como de presentación

de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias,

el no proporcionar la información a

que se refiere la fracción VIII del artí- culo 32 de la Ley del Impuesto al Va- lor Agregado a través de los medios electrónicos y plazos establecidos en dicha ley o presentarla incompleta

o con errores y en el artículo 82 del ordenamiento legal mencionado, se contempla el importe de la multa a

aplicar para el supuesto contenido en

el diverso 81, fracción XXVI. De lo ex-

puesto, se concluye que en el artículo 81,fracción XXVI del Código invocado, no se contempla la conducta consis- tente en que es infracción el presentar

Actualidad Jurídico - Fiscal

Actualidad Jurídico - Fiscal la declaración informativa de operaciones con terceros a requerimiento de la autoridad,
Actualidad Jurídico - Fiscal la declaración informativa de operaciones con terceros a requerimiento de la autoridad,

la declaración informativa de operaciones con terceros a requerimiento de la autoridad, por lo que la mul- ta resulta ilegal, al estar indebidamente fundada y motivada, pues en términos del artículo 5 del propio Código Fiscal, las dis- posiciones fiscales que fijan las infracciones y sanciones son de aplicación estricta.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 411/10-12-02-3.- Re- suelto por la Segunda Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de mayo de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Fran- cisco Manuel Orozco González.- Secretario: Lic. Juan Manuel Hernández Pérez.

Fuente: RTFJFA; Sexta Época; Año III; No. 32; Fecha: Agosto 2010; Página: 273.

De la tesis anterior queda evidenciado que la autoridad fiscal legal- mente no es posible que imponga una multa por la presentación a requerimiento de autoridad de la Declaración Informativa de Ope- raciones con Terceros, puesto que en materia de infracciones y san- ciones administrativas como fiscales opera el principio de legalidad,

y dicho principio se cumple siempre y cuando exista y conste en la

norma sancionadora la conducta materia de la infracción y por tanto exista la sanción determinada en la Ley, lo que supone que en todo

caso la presencia de una Ley cierta y exacta en materia de sanciones

e infracciones que permita predecir con suficiente grado de seguri-

dad las conductas infractoras y las sanciones. Lo anterior conside- rando siempre como base y sustento el contenido de la siguiente

jurisprudencia:

No. de Registro: 174326 Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIV, Agosto de 2006 Página: 1667 Tesis: P./J. 100/2006 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa

TIPICIDAD. EL PRINCIPIO RELATIVO, NORMALMENTE REFE- RIDO A LA MATERIA PENAL, ES APLICABLE A LAS INFRAC- CIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS. El principio de tipicidad, que junto con el de reserva de ley integran el núcleo duro del principio de legalidad en materia de sanciones, se ma- nifiesta como una exigencia de predeterminación normativa

clara y precisa de las conductas ilíci- tas y de las sanciones correspondien-

tes. En otras palabras, dicho principio

se cumple cuando consta en la norma

una predeterminación inteligible de

la infracción y de la sanción; supone

en todo caso la presencia de una lex certa que permita predecir con sufi- ciente grado de seguridad las conduc- tas infractoras y las sanciones. En este orden de ideas, debe afirmarse que la descripción legislativa de las conduc-

tas ilícitas debe gozar de tal claridad y univocidad que el juzgador pueda co- nocer su alcance y significado al reali- zar el proceso mental de adecuación típica,sin necesidad de recurrir a com- plementaciones legales que superen la interpretación y que lo llevarían al terreno de la creación legal para suplir las imprecisiones de la norma. Ahora bien, toda vez que el derecho administrativo sancionador y el dere- cho penal son manifestaciones de la potestad punitiva del Estado y dada

la unidad de ésta, en la interpretación

constitucional de los principios del

derecho administrativo sancionador debe acudirse al aducido principio de tipicidad, normalmente referido a la materia penal, haciéndolo extensivo

a las infracciones y sanciones admi-

nistrativas, de modo tal que si cierta disposición administrativa establece una sanción por alguna infracción,

la conducta realizada por el afectado

debe encuadrar exactamente en la hi- pótesis normativa previamente esta- blecida, sin que sea lícito ampliar ésta por analogía o por mayoría de razón.

Acción de inconstitucionalidad 4/2006. Procurador General de la República. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Mariano Azuela Güitrón, Sergio Salvador Aguirre An- guiano y José Ramón Cossío Díaz. Po-

Enero - Marzo 2011

1

Benes

Benefis

Benefis

16 16

Ilegalidad de la multa DIOT a requerimiento de la autoridad

Ilegalidad de la multa DIOT a requerimiento de la autoridad nente: Genaro David Góngora Pimen- tel.

nente: Genaro David Góngora Pimen- tel. Secretarios: Makawi Staines Díaz y Marat Paredes Montiel.

El Tribunal Pleno,el quince de agosto en curso, aprobó, con el número 100/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a quince de agosto de dos mil seis.

de infracción que el contribuyente presente la Declaración Infor- mativa de Operaciones con Terceros a requerimiento de autori- dad, puesto que del citado artículo y fracción no se prevé (tipifica) como motivo de infracción el presentar la información citada a re- querimiento de autoridad, únicamente se establece como motivo de infracción las siguientes:

1
1

No

proporcionar la información a que se refiere la fracción

VIII

del artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-

 

do

a través de los medios, formatos electrónicos y plazos

Considerando lo señalado en la jurispruden- cia anterior y tomando como base la tesis en

establecidos en dicha Ley.

comento del Tribunal Federal de Justicia Fis- cal y Administrativa, la autoridad fiscal está impedida legalmente a imponer sanción al-

2
2

Presentarla incompleta.

3
3

Con errores.

guna por la presentación a requerimiento de

autoridad de la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros a que se refiere la fracción XXVI del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación; sin embargo, en la actuali- dad lo hace, por tanto es indispensable que el contribuyente se defienda y acuda ante los tribunales competentes para que decla- ren la nulidad de la sanción, o bien, acuda en recurso administrativo de revocación, ya que de no hacerlo, implicaría un consentimiento de la sanción ilegal impuesta y sobre dicho consentimiento no existe medio de defensa alguno.

El fundamento medular respecto del cual se propondrá la defensa de la multa es jus- tamente que no existe infracción por la cual

imponer la sanción, esto es, que en la fracción

XXVI del artículo 81 del Código Fiscal de la

Federación jamás se establece como motivo

En el primer supuesto, se prevé como motivo de infracción una omisión total en proporcionar la información que aduce, a través

de los medios o formatos electrónicos en los plazos señalados por

la Ley de la materia. De tal forma que ello implica una conducta

negativa en su totalidad, o bien, una conducta positiva sin que se presente en la forma y en los plazos señalados, que para la autori- dad implica una omisión.

En el segundo supuesto de infracción implica el presentar la in- formación a través de los medios y formatos electrónicos y en los plazos señalados en la Ley, pero presentarla en forma incompleta.

Y en el tercer supuesto de infracción, implica que se presente la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros contenien-

do errores.

En los tres supuestos anteriores, la imposición de la sanción sí está prevista (tipificada) la infracción y por tanto los motivos de ilegali- dad varían al que aquí se sugiere, toda vez que como se ha hecho notar, en el artículo y fracción descritos (fracción XXVI del artículo

Actualidad Jurídico - Fiscal

81 del Código Fiscal de la Federación) no se prevé como infracción el presentar la información a requerimiento de autoridad, de tal for- ma que sólo si la autoridad fiscal en el contenido de la multa señala como supuesto de infracción que se presentó la Declaración Infor- mativa de Operaciones con Terceros, a requerimiento de autoridad, es que procede y tiene aplicación el presente argumento de ilega- lidad.

Es importante destacar que, en el propio artículo 81 del Código Fis- cal de la Federación en diversas fracciones sí se prevé la posibilidad de que la autoridad fiscal aplique sanciones por la presentación de declaraciones a requerimiento de autoridad, esto es, cuando haya mediado un requerimiento de la autoridad y el particular dé cumpli- miento a dicho requerimiento presentando la información o decla- ración solicitada en el mismo. Lo anterior se comprueba del conteni- do de la fracción I del citado artículo que textualmente señala:

Articulo 81.- (…)

I. No presentar las declaraciones, las solicitu- des, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de los medios electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los documen- tos o medios electrónicos a que se refiere esta fracción, o cumplirlos fuera de los plazos seña- lados en los mismos”.

Como se puede notar, la fracción anterior cuando menos contiene cinco motivos de infracción que ameritan la aplicación de multas, y que sí se prevé la po- sibilidad de estar en motivo de infracción por presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias que obli- guen las disposiciones fiscales

o constancias que obli- guen las disposiciones fiscales nes con Terceros, a requerimiento de autori- dad,
o constancias que obli- guen las disposiciones fiscales nes con Terceros, a requerimiento de autori- dad,
o constancias que obli- guen las disposiciones fiscales nes con Terceros, a requerimiento de autori- dad,

nes con Terceros, a requerimiento de autori- dad, o bien, por no cumplir el requerimiento que eventualmente la autoridad fiscal pu- diera emitir y notificar al contribuyente.

Bajo esta perspectiva, un requerimiento es un acto de autoridad en el cual se previene al particular a dar cumplimiento a una posi- ble obligación fiscal incumplida, ya sea en la forma prevista, o en el tiempo sujeto para ello; por tanto el dar cumplimiento a una obligación fiscal a requerimiento de auto- ridad implica que la autoridad descubrió el posible incumplimiento y con ello tomando en cuenta la fracción I del artículo 81 del Có- digo Fiscal de la Federación podrá sancionar al particular. Sin embargo, no nos encontra- mos en ese supuesto tratándose de la frac- ción XXVI del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación relativa a la Declaración In- formativa de Operaciones con Terceros a re- querimiento de la autoridad, puesto que no está tipificado como infracción el presentar dicha información a requerimiento de au- toridad. Por tanto las sanciones impuestas por dicho motivo son ilegales, al sancionar al contribuyente por un supuesto de infrac- ciones inexistente en la Ley.

Es muy importante resaltar que no se acon- seja dejar de presentar la DIOT, pues con el sólo hecho de presentarla fuera del plazo establecido, se caería en los supuestos lega- les en que sí se configura la infracción y en caso de que la autoridad motive adecuada- mente la multa, entonces se tendría que la misma sí procedería. Sólo en el caso en que la multa se motive en que es a requerimien- to de la autoridad, es cuando se considerará que la multa es ilegal.

a

requerimiento de autoridad,

e

incluso por no cumplir un re-

En conclusión, las multas que impone la autoridad fiscal por la presentación a re- querimiento de autoridad de la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros, es ilegal, y con ello el particular deberá presen- tar su medio de defensa.

Informativa de Operaciones con Terceros, es ilegal, y con ello el particular deberá presen- tar su

querimiento de autoridad. Sin embargo, en la fracción XXVI del artículo 81 del Código Fis- cal de la Federación jamás se prevé la posibilidad de que sea considerado como motivo de infracción el hecho de que el particular presente la Declara- ción Informativa de Operacio-

Lic. José Jesús Díaz Rodríguez jesus.diaz@benefis.com.mx

Lic. José Jesús Díaz Rodríguez jesus.diaz@benefis.com.mx

 

Benefis

Enero - Marzo 2011

2011

Enero - Marzo

1

1

Benefis

Serial Fiscal San Marcos

Serial Fiscal San Marcos Serial 2010 Protección Planeación Defensa Fiscal Magno Congreso Serial

Serial

2010

Protección

Planeación

Defensa

Serial 2010 Protección Planeación Defensa Fiscal
Serial 2010 Protección Planeación Defensa Fiscal

Fiscal

Fiscal
Fiscal

Magno

Congreso

Serial Fiscal San Marcos

Defensa Fiscal Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano E
Defensa Fiscal Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano E

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano

E l pasado 16 de abril se realizó la apertura de nuestro Primer Magno Congreso Se- rial Fiscal San Marcos 2010 que tuvo como sede el Hotel Marriott de la Ciudad de Aguascalientes, en el que se dieron cita los más prestigiados contadores y abo-

gados a nivel nacional, asimismo los asistentes tuvieron la oportunidad de visitar las dis- tintas zonas turísticas y divertirse en nuestra tradicional Feria Nacional de San Marcos.

en nuestra tradicional Feria Nacional de San Marcos. Los temas fueron diversos, todos encaminados a la
en nuestra tradicional Feria Nacional de San Marcos. Los temas fueron diversos, todos encaminados a la
Los temas fueron diversos, todos encaminados a la Planeación Fiscal, Defensa Fiscal y Protección Legal
Los temas fueron diversos, todos encaminados a la Planeación Fiscal, Defensa Fiscal y
Protección Legal y Fiscal del Patrimonio, los ponentes, firmas que representan y temas
impartidos fueron:
NOMBRE
FIRMA
TEMA
Dr. Adolfo Solís Farías
Grupo Farías Abogados Tributarios
Estrategias de Defensa Fiscal
C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano
Benefis
Estrategias y Beneficios Fiscales 2010
Dra. Cristina Juárez Uribe
Negocios e Impuestos
Protección Legal y Fiscal del Patrimonio
Lic. Adalberto Valadez Hernández
Chevez, Ruiz, Zamarripa
Planeación Fiscal Internacional
L.C.P. y M.I. Carlos A. Flores Alvarado
Taxus Expertos Tributarios
Optimización Fiscal Estratégica
Lic. Gustavo Amezcua Gutiérrez
Amezcua y Álvarez Abogados
Impactos y Efectos Jurídicos Fiscales
y Álvarez Abogados Impactos y Efectos Jurídicos Fiscales Asiste al Magno Congreso y diviértete en ¡
y Álvarez Abogados Impactos y Efectos Jurídicos Fiscales Asiste al Magno Congreso y diviértete en ¡

Asiste al Magno Congreso y diviértete en ¡La Feria Nacional de San Marcos 2011!

y diviértete en ¡ La Feria Nacional de San Marcos 2011! La participación de los asistentes
y diviértete en ¡ La Feria Nacional de San Marcos 2011! La participación de los asistentes

La participación de los asistentes no se hizo esperar, y todas y cada una de sus dudas fueron aclaradas de manera inmediata, aprovechando de la experiencia y el profesiona- lismo de nuestros ponentes, quienes dieron cátedra de los temas de actualidad que se manejan en el Mundo Fiscal.

En el Serial Fiscal San Marcos 2010 contamos con la presencia de contadores y aboga- dos prestigiados de varios Estados de la Republica como: Baja California Sur, Ciudad

la presencia de contadores y aboga- dos prestigiados de varios Estados de la Republica como: Baja
Dra. Cristina Juárez Uribe y C.P.C. Carlos Eudave Anguiano Dr. Adolfo Solís Farías Lic. Adalberto

Dra. Cristina Juárez Uribe y C.P.C. Carlos Eudave AnguianoDr. Adolfo Solís Farías Lic. Adalberto Valadez Hernández y C.P.C. Carlos Eudave Anguiano Galería de

Dr. Adolfo Solís Farías
Dr. Adolfo Solís Farías
y C.P.C. Carlos Eudave Anguiano Dr. Adolfo Solís Farías Lic. Adalberto Valadez Hernández y C.P.C. Carlos

Lic. Adalberto Valadez Hernández y C.P.C. Carlos Eudave Anguiano

Adalberto Valadez Hernández y C.P.C. Carlos Eudave Anguiano Galería de Imagenes Distinguidos contadores y abogados se
Galería de Imagenes
Galería de
Imagenes

Distinguidos contadores y abogados se dieron cita a este Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2010

cita a este Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2010 ¡Qué esperas, no te quedes fuera

¡Qué esperas, no te quedes fuera y vive la experiencia de asistir al Magno Congreso!

fuera y vive la experiencia de asistir al Magno Congreso ! Serial 2011 Protección Planeación Fiscal
Serial 2011 Protección Planeación Fiscal Defensa Del 11 al 13 de mayo
Serial
2011
Protección
Planeación
Fiscal
Defensa
Del 11 al 13 de mayo

de México, Chiapas, Durango, Distrito Federal, Jalisco, León, Michoacán, Nuevo León, Puebla, San Luis Potosí, Querétaro y Zacatecas.

Para 2011, Inedux ha preparado el Serial Fiscal que promete superar las expectativas del 2010, ya que contará con la presencia de distinguidos ponentes de talla nacional e internacional, con temas innovadores y de gran trascendencia que no te puedes perder, te invitamos a que asistas y aproveches esta gran oportunidad de capacitación, actualización y por qué no, de convivencia y diversión en nuestra Feria Nacional de San Marcos 2011.

Te invitamos a ingresar a la página www.inedux.com.mx sección Serial Fiscal San Marcos 2011, en donde podrás consultar las fechas, ponentes, temas y vivir la experiencia del evento organizado en el 2010.

y vivir la experiencia del evento organizado en el 2010. La Feria Nacional de San Marcos
y vivir la experiencia del evento organizado en el 2010. La Feria Nacional de San Marcos

La Feria Nacional de San Marcos

de Aguascalientes inició desde 1828 y año con año se ha consolidado como la Feria
de Aguascalientes inició desde 1828 y
año con año se ha consolidado como
la Feria Nacional de México.
No te limites
Marca la diferencia
la Feria Nacional de México. No te limites Marca la diferencia Síguenos en: 01 800 536
Síguenos en: 01 800 536 13 16 contacto@inedux.com.mx
Síguenos en:
01 800 536 13 16
contacto@inedux.com.mx

Benefis

20 Deducción adicional del “fomento al primer empleo”

Deducción adicional del

“fomento al primer empleo”

De acuerdo a los cambios realizados en materia tributaria para este 2011, tratándose de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se adicionó dentro del Título VII “De los Estímulos Fiscales”, un Capítulo VIII denominado“Del Fomento al Primer Empleo”.

D entro de este Capítulo VIII, se establece el procedimiento para que aquéllos patrones que contraten trabajadores de primer empleo para puestos de nueva creación,

de conformidad con el artículo 230 LISR, puedan apli-

car una deducción adicional en el ISR.

LISR, puedan apli- car una deducción adicional en el ISR. DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL La

DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL

La determinación se llevará a cabo conforme a lo si- guiente:

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artículo 230.- (…)

I. Al salario base a que se refiere el artículo 231 de esta Ley multiplicado por el número de días laborados en el mes o en el año por cada trabajador de primer empleo, según corresponda, se le disminuirá el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la deducción”.

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal Concepto Importe   Salario Base de Cotización (SBC) 235.00 (x)

Concepto

Importe

 

Salario Base de Cotización (SBC)

235.00

(x)

Número de días laborados en el período

31

(=)

SBC del período

7,285.00

(x)

Tasa del ISR vigente en 2011

30%

(=)

Resultado

2,185.50

ISR vigente en 2011 30% (=) Resultado 2,185.50 Concepto Importe (-) (=) SBC del período

Concepto

Importe

(-) (=)
(-)
(=)

SBC del período

7,285.00

Resultado

2,185.50

Resultado fracción I

5,099.50

Resultado 2,185.50 Resultado fracción I 5,099.50 “ II. El resultado obtenido conforme a la frac- ción

II. El resultado obtenido conforme a la frac- ción anterior, se dividirá entre la tasa del im- puesto sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate”.

Concepto

Importe

(÷) (=)
(÷)
(=)

Resultado fracción I

5,099.50

Tasa del ISR vigente en 2011

30%

Resultado fracción II

16,998.33

III. El 40% del monto obtenido conforme a la fracción anterior será el monto máximo de la deducción adicional aplicable en el cálcu- lo del pago provisional o del ejercicio, según corresponda”.

pago provisional o del ejercicio, según corresponda ”. Concepto Importe   Resultado fracción II

Concepto

Importe

 

Resultado fracción II

16,998.33

(x)

% del monto obtenido

40%

(=)

Monto máximo de la deducción adicional del período

6,799.33

La deducción adicional determinada, será aplicable en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que ex- ceda del monto de la utilidad fiscal o de la base deter- minada antes de aplicar dicha deducción adicional.

deter- minada antes de aplicar dicha deducción adicional. DURACIÓN Y % DE DISMINUCIÓN DE LA DEDUCCIÓN

DURACIÓN Y % DE DISMINUCIÓN DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL

Ahora bien, de acuerdo a los Transitorios del “DE- CRETO POR EL QUE SE ADICIONAN DIVERSAS DIS-

POSICIONES A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”, se tiene que conforme al Segundo Transito- rio el estímulo tendrá vigencia de tres años a partir de la entrada en vigor del Decreto, en tanto el Tercero Transitorio determina que a partir del segundo año de vigencia del mismo, el monto máximo de deduc- ción adicional se disminuirá en un 2%.

No obstante lo anterior, quienes durante la vigencia del citado Decreto establezcan puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de pri- mer empleo, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos hasta por el período de 36 meses, conforme a lo previsto por el artículo 232 LISR aún cuando el Decreto antes citado ya no se encuentre vigente.

Tomemos en cuenta el siguiente ejemplo:

Fecha de contratación del trabajador de primer empleo:encuentre vigente. Tomemos en cuenta el siguiente ejemplo: 12-septiembre-2013 Inicio de vigencia del estímulo:

12-septiembre-2013

Inicio de vigencia del estímulo:del trabajador de primer empleo: 12-septiembre-2013 12-septiembre-2013 Término de la vigencia del estímulo:

12-septiembre-2013

Término de la vigencia del estímulo:Inicio de vigencia del estímulo: 12-septiembre-2013 11-septiembre-2016 Como puede observarse, aún cuando el

11-septiembre-2016

Como puede observarse, aún cuando el Decreto ten- drá vigencia del 01 de enero de 2011 al 31 de diciem- bre de 2013, en casos como el ejemplo anterior, podrá seguir contándose con el beneficio hasta por los 36 meses que refiere el citado Decreto, no siendo impe- dimento el hecho de que haya concluido la vigencia original del mismo.

Como se comentó el “Estímulo para el Fomento al Pri- mer Empleo” se reduce en 25% a partir del segundo año. La intención del Legislador, podemos concluir, es que el beneficio fiscal vaya disminuyendo conforme transcurra la vigencia; sin embargo, la realidad es que sucede todo lo contrario, debido a que de la forma en que se encuentra determinada la fórmula del cálculo de la deducción, el efecto que se obtiene a partir del tercer ejercicio es de un aumento en la deducción, lo que en definitiva beneficiará al contribuyente.

El cociente de una división es inversamente propor- cional a su divisor; es decir, entre menor sea el divisor, mayor será el cociente, y viceversa. Lo que significaría que entre menor sea la tasa del impuesto, mayor será la deducción adicional.

Enero - Marzo 2011

2011

Enero - Marzo

21

21

Benes

Benefis

Benefis

22 Deducción adicional del “fomento al primer empleo”

De acuerdo a lo señalado anteriormente, el Tercero Tran- sitorio del Decreto en cuestión, establece que la Tasa Máxima de Deducción Adicional será de 40% para 2011, la que se reducirá en 25% en 2012; es decir, a partir del ejercicio del 2012 la tasa máxima a aplicar será de un 30% en lugar del 40%. Lo anterior da como resultado una reducción de la deducción adicional; sin embargo, el efecto que tendrá a partir de 2013 resulta en un au- mento de la misma, debido a que, si bien la tasa de ISR del artículo 10 LISR es del 30% para los ejercicios 2010,

2011

y 2012, para el 2013 disminuirá al 29%, y a partir de

2014

será del 28%.

Esto significa que la deducción adicional se incremen- tará a partir de 2013, como puede observarse en el si- guiente ejemplo:

Año de contratación:2013

2013

SBC:235.00

235.00

Días laborados del período:31

31

2016

201 2014 2013 2012 2011
201
2014
2013
2012
2011
del período: 31 2016 201 2014 2013 2012 2011 Concepto 2011 2012 2013 2014 201 2016
Concepto 2011 2012 2013 2014 201 2016 Salario Base de Cotización (SBC) 235.00 235.00 235.00
Concepto
2011
2012
2013
2014
201
2016
Salario Base de Cotización (SBC)
235.00
235.00
235.00
235.00
235.00
235.00
(x)
Días laborados
31
31
31
31
31
31
(=)
SBC del período
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
SBC del período
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
(x)
Tasa de ISR vigente
30%
30%
29%
28%
28%
28%
(=)
Cantidad a disminuir
2,185.50
2,185.50
2,112.65
2,039.80
2,039.80
2,039.80
SBC del período
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
(-)
Cantidad a disminuir
2,185.50
2,185.50
2,112.65
2,039.80
2,039.80
2,039.80
(=)
Resultado fracción I
,0.0
,0.0
,12.3
,24.20
,24.20
,24.20
Resultado fracción I
5,099.50
5,099.50
5,172.35
5,245.20
5,245.20
5,245.20
(÷)
Tasa de ISR vigente
30%
30%
29%
28%
28%
28%
(=)
Resultado fracción II
16,.33
16,.33
1,3.6
1,32.6
1,32.6
1,32.6
Resultado fracción II
16,998.33
16,998.33
17,835.69
18,732.86
18,732.86
18,732.86
(x)
% máximo de deducción
40%
30%
30%
30%
30%
30%
(=)
Monto máximo de la deduc-
ción adicional del período
6,.33
,0.0
,30.1
,61.6
,61.6
,61.6

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal

La reducción de esta tasa en el año siguiente a la en- trada en vigor, genera una duda debido a la forma en que se encuentra redactado el artículo Tercero Tran- sitorio. La duda es si la tasa se reduce en 2% cada año siguiente a la entrada en vigor, o si se reduce únicamente en el 2012. Derivado del análisis de la exposición de motivos y del dictamen de la Cámara de Diputados en que se aprobó esta reforma, la cual indica que“la deducción adicional… se reduzca en un 25% en caso de que los nuevos empleos sean creados un año después de su entrada en vigor, con el objetivo de que el impulso en el primer año resulte significati- vo”, no hace referencia alguna de que continúe redu- ciéndose en los años posteriores, por lo que se puede concluir que, la tasa se reducirá solamente una vez en el ejercicio del 2012, para permanecer en 30% en los años posteriores.

TOPE MÁXIMO DEL BENEFICIOdel 2012, para permanecer en 30% en los años posteriores. El artículo 230 LISR establece que

El artículo 230 LISR establece que el monto de la de-

ducción adicional sólo será aplicable tratándose de aquellos trabajadores que perciban hasta veces el salario mínimo general vigente del área geográfica

en que preste su servicio el trabajador. Asimismo, que tratándose de patrones Personas Físicas, la deducción adicional sólo será aplicable contra ingresos obteni- dos por la realización de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los Capítulos II y

III del Título IV de esta Ley.

CONCEPTO DE TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO Y PUESTO DE NUEVA CREACIÓNrefieren los Capítulos II y III del Título IV de esta Ley. Según lo establecido en

Según lo establecido en el artículo 231 LISR, trabaja- dor de primer empleo es aquél que no tenga registro previo de aseguramiento ante el IMSS, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servi- cio remunerado, personal y subordinado a un patrón. Puesto de nueva creación es todo aquél de nueva creación y que incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio ante el IMSS a partir de la entrada en vigor del estímulo.

De conformidad con el artículo 232 LISR, para efec-

tos de la aplicación de los beneficios,puesto de nueva creación será el de aquél trabajador asegurado en el IMSS por primera vez y que para el patrón represente

la creación de un nuevo empleo; es decir, tal estímulo

no será aplicable a aquél trabajador que se contrate para reemplazar a otro dado de alta ante el IMSS con anterioridad. El puesto de nueva creación deberá per- manecer existente por un período de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sea creado y ser ocupado por un trabajador de primer empleo. Transcurrido dicho período, los pues-

tos de nueva creación dejarán de tener los beneficios fiscales del estímulo en comento.

de tener los beneficios fiscales del estímulo en comento. DISMINUCIÓN EN EL MONTO DE LA UTILIDAD

DISMINUCIÓN EN EL MONTO DE LA UTILIDAD FISCAL

El patrón Persona Moral disminuirá de la utilidad fiscal correspondiente al pago provisional de que se trate, el monto de la deducción adicional que resulte para el mes de que se trate. Para la determinación del coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14 de esta Ley, no deberá considerarse la deducción adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se calcula el coeficiente,lo anterior,de acuerdo a lo que se señala en el artículo 233 LISR.

   
 
   
 
 

Enero

Febrero

Marzo

   

Ingresos del mes

 

498,875.00

571,986.00

642,136.00

Deducciones del mes

308,674.00

384,694.00

498,520.00

Ingresos acumulados

 

498,875.00

1,070,861.00

1,712,997.00

 

(-)

Deducciones acumuladas

308,674.00

693,368.00

1,191,888.00

(=)

Ingresos nominales acu- mulados

190,201.00

377,493.00

521,109.00

(x)

Coeficiente de utilidad

 

0.1094

0.1094

0.1167

(=)

Utilidad fiscal

20,807.99

41,297.73

60,813.42

(-)

Pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar

0.00

0.00

0.00

(-)

Monto máximo de la deducción adicional del período

6,.33

13,.66

20,3.

(=)

Base gravable

 

14,008.66

27,699.07

40,415.43

 

ISR a cargo

 

1,3.14

4,.0

,44.3

 

(-)

ISR retenido por bancos en el mes

875.00

862.00

983.00

(-)

ISR retenido por otras Per- sonas Morales

0.00

0.00

0.00

(=)

Total de ISR retenido en el período al que corres- ponde el pago

.00

1,3.00

2,20.00

 

Pagos

provisionales

de

 

(-)

meses anteriores

0.00

572.14

2,399.07

(-)

IDE pagado en el mes

436.00

385.00

683.00

 

IDE acumulado

436.00

21.00

1,04.00

 

(=)

ISR por pagar

2.14

1,26.3

1,22.46

Enero - Marzo 2011

23

Benes

Benefis

24 Deducción adicional del “fomento al primer empleo”

24 Deducción adicional del “fomento al primer empleo” REQUISITOS A CUMPLIR AL OPTAR POR APLICAR EL

REQUISITOS A CUMPLIR AL OPTAR POR APLICAR EL ESTÍMULO

El artículo 234 LISR señala los requisitos que debe cumplir el patrón para tener derecho a la deducción adicional, los cuales son:

Sus relaciones laborales se deberán regir por el apartado A del artículo 123 Constitucional.tener derecho a la deducción adicional, los cuales son: Crear puestos nuevos y contratar a trabajado-

Crear puestos nuevos y contratar a trabajado- res de primer empleo para ocuparlos.regir por el apartado A del artículo 123 Constitucional. Inscribir a los trabajadores de primer empleo

Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el IMSS.contratar a trabajado- res de primer empleo para ocuparlos. Determinar y enterar al IMSS el importe

Determinar y enterar al IMSS el importe de las cuotas obrero patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, con- forme a la LSS. Además, se deberá cumplir con las obligaciones de retención y entero por los sueldos y salarios pagados.Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el IMSS. No tener a su cargo adeudos

No tener a su cargo adeudos por créditos fis- cales firmes determinados tanto por el SAT, como por el IMSS.de retención y entero por los sueldos y salarios pagados. Presentar ante el SAT el aviso

Presentar ante el SAT el aviso y la información mensual a que se refiere el artículo 236 LISR,de conformidad con las reglas de carácter gene- ral que emita dicho órgano desconcentrado.firmes determinados tanto por el SAT, como por el IMSS. Durante el período de 36 meses

Durante el período de 36 meses a que se re- fiere el artículo 232 de esta Ley, el patrón de- berá mantener ocupado de forma continuacarácter gene- ral que emita dicho órgano desconcentrado. el puesto de nueva creación por un lapso

Ley, el patrón de- berá mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creación por

el puesto de nueva creación por un lapso no menor a 18 meses.

Cumplir con las obligaciones de seguridad so- cial que correspondan según los ordenamien- tos legales aplicables.

NO SE PERDERÁ EL DERECHO DE APLICAR EL BENEFICIOcorrespondan según los ordenamien- tos legales aplicables. El patrón no perderá el beneficio del estímulo en

El patrón no perderá el beneficio del estímulo en caso de que al trabajador de primer empleo le sea rescin- dido su contrato de trabajo en términos del artículo 47 de la LFT y éste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrón conserve el puesto de nueva creación durante los 36 meses de vi- gencia del Decreto, de conformidad con lo estableci- do en el artículo 23 LISR.

PRESENTACIÓN DE INFORMES MENSUALESconformidad con lo estableci- do en el artículo 23 LISR. Dentro de los requisitos para poder

Dentro de los requisitos para poder acceder al estímu- lo, se encuentra el establecido en el artículo 236 LISR, el cual indica que los patrones deberán presentar ante el SAT, en el mes en el que inicien la aplicación de la deducción adicional, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios del citado estí- mulo. Asimismo, a más tardar el día 17 de cada mes, deberán presentar, bajo protesta de decir verdad, la siguiente información correspondiente al mes inme- diato anterior, de la que el SAT deberá remitir copia de la información que presenten los patrones al IMSS:

El cociente de una división es inversamente pro- porcional a su divisor; es decir, entre

El cociente de una división es inversamente pro- porcional a su divisor; es decir, entre menor sea el divisor, mayor será el cociente, y viceversa. Lo que significaría que entre menor sea la tasa del im- puesto, mayor será la deducción adicional.

y viceversa. Lo que significaría que entre menor sea la tasa del im- puesto, mayor será

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal

Práctica Jurídica, Corporativa y Fiscal Respecto del patrón: RFC. Todos los registros patronales ante el IMSS

Respecto del patrón:

RFC.Respecto del patrón: Todos los registros patronales ante el IMSS asociados al RFC.

Todos los registros patronales ante el IMSS asociados al RFC.Respecto del patrón: RFC.

Respecto de los trabajado- res de primer empleo con- tratados:

Nombre completo.de los trabajado- res de primer empleo con- tratados: Número de seguridad social. CURP. RFC. Monto

Número de seguridad social.res de primer empleo con- tratados: Nombre completo. CURP. RFC. Monto del salario base de cotización

CURP.con- tratados: Nombre completo. Número de seguridad social. RFC. Monto del salario base de cotización con

RFC.Nombre completo. Número de seguridad social. CURP. Monto del salario base de cotización con el que

Monto del salario base de cotización con el que se encuentran registrados ante el IMSS.Nombre completo. Número de seguridad social. CURP. RFC. Monto de las cuotas de seguridad social pagadas.

Monto de las cuotas de seguridad social pagadas.con el que se encuentran registrados ante el IMSS. Monto de la deducción adicional aplicada en

Monto de la deducción adicional aplicada en el mes de que se trate.

Respecto de los trabajado- res de primer empleo que se hubieran sustituido:

Número de seguridad social del trabajador sustituido.trabajado- res de primer empleo que se hubieran sustituido: Número de seguridad social del trabajador sustituto,

Número de seguridad social del trabajador sustituto, así como la información arriba detallada.Número de seguridad social del trabajador sustituido. Cualquier otra información necesaria para verificar la

Cualquier otra información necesaria para verificar la correcta aplicación del estímulo.

El artículo 23 LISR, indica que los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos men- cionados, perderán el derecho a aplicar la deducción adicional por la contratación de trabajadores de pri- mer empleo que realicen en ejercicios posteriores a aquél en el que se incurrió en incumplimiento.

Los patrones que de manera indebida efectúen la de- ducción adicional prevista en el artículo 230 de esta Ley, deberán pagar el ISR que le hubiera correspon- dido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deducción adicional, con los recargos y la actualización correspondiente, desde la fecha en que se aplicó indebidamente la de- ducción adicional y hasta el día en que se efectúe el pago, según lo señalado por el artículo 23 LISR.

El impacto del estímulo es muy benéfico para los contribuyentes, aún y cuando los requisitos que se deben cumplir nuevamente son en grado excesivo, de tal forma que le resta atractivo a dicho beneficio;

en general, consideramos que se puede utilizar y así ayudar un poco al ambiente laboral que se vive en la actualidad, creando en lo posible los empleos que se necesitan, ayudando conjuntamente a la población joven del país que muchas veces son rechazados o marginados al momento de querer ingresar a laborar en una empresa.

Como se comentó, por la forma en que quedó redac- tada la norma,puede generar confusión entre quienes desconocen la motivación del creador de la misma, por lo tanto consideramos que será necesario que la autoridad expida las reglas necesarias para la adecua- da aplicación de este estímulo.

necesarias para la adecua- da aplicación de este estímulo. C.P. Víctor Gerardo González Gutiérrez

C.P. Víctor Gerardo González Gutiérrez victor.gonzalez@benefisonline.com.mx

Benefis

Gutiérrez victor.gonzalez@benefisonline.com.mx Benefis Enero - Marzo 2011 2011 Enero - Marzo 2 2  B e

Enero - Marzo 2011

2011

Enero - Marzo

2

2

Benes

Benefis

Benefis

26 La deducción de las camionetas pick up

La deducción

de las camionetas

pick up

Las camionetas pick up no se encuentran limitadas en cuanto al tope de su deducción, sino que los contribuyentes podrán deducirlas al 100%, siempre y cuando sean estrictamente indispensables para su actividad.

cuando sean estrictamente indispensables para su actividad. E n tesis reciente de julio de 2010, a

E n tesis reciente de julio de 2010, a través de la Revista del Tri- bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se publicó el siguiente criterio emitido por la Sala Regional del Noreste III, que nos parece de interés para usted amable lector, ya que

en la misma se trata sobre la deducción de los vehículos denomina- dos pick up, así como la interpretación del concepto “automóvil” para efectos de la aplicación del límite correspondiente de deducibilidad de inversiones y que señala:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Fuente: Revista TFJFA; Sexta Época; Año III; No. 31; Fecha: Julio 2010; p. 207; VI-TASR-XXXI-56.

CAMIONETAS PICK UP, SE ENCUENTRAN FUERA DE LA LIMI- TANTE PREVISTA EN LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO 42 DE

LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- TA VIGENTE EN 2007, SIEMPRE QUE SE ACREDITE QUE SON ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.- En el artículo 42, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2007, en relación con los diversos 3-A del Reglamento de la Ley invocada, se advierte que la limitante para las deducciones por concepto de inversiones de automóviles, será inaplicable cuando el otorgamiento del uso o goce temporal de éstos se destine de manera exclusiva a la actividad preponderante del contribuyente; así también, en el artículo primero fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Tesis y Jurisprudencias TFJFA

Tesis y Jurisprudencias TFJFA vigente en 2007, se prevé que tal impuesto será acreditable siempre que

vigente en 2007, se prevé que tal impuesto será acreditable siempre que los bienes, servicios, el uso o goce de éstos, sean estrictamente indispen-

Regional del Noroeste III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Adminis- trativa, el 19 de junio de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: José Luis Ochoa Torres.- Secretaria: Lic. Mireya Guadalupe Quintero Sarabia.

sables para la actividad que se realice, por lo que, la deducción inmediata de los bienes nuevos se realizará en los términos invocados en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por tal razón, es de esti- marse que las camionetas pick up pueden ser de- ducibles siempre que se acredite que las mismas son estrictamente indispensables para la activi- dad preponderante del contribuyente, sin que pueda considerarse como limitante para ello,lo dispuesto en el primero

como limitante para ello,lo dispuesto en el primero Consideramos que la tesis transcrita resul- ta relevante

Consideramos que la tesis transcrita resul- ta relevante por lo siguiente:

1 Como es de conocimien- to general, el artículo 42,

fracción II de la Ley del Im- puesto Sobre la Renta (LISR) vigente a partir del ejercicio fiscal de 2007, prevé que las inversiones en automóviles podrán ser deducibles hasta por un monto de $175,000.00 pesos y establece, como ex- cepción a dicha limitante, el caso de los contribuyentes que tengan como actividad el otorgamiento o goce tempo- ral de automóviles.

de los dispositivos invocados -42 fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2007- ya que, de una sana interpretación a los artículos 1, antepenúltimo párrafo, 5º último párrafo de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, 5, fracción I de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, así como a la definición que realiza la Real Academia Española en torno al concepto de automóvil, es dable concluir que las pick up no son vehículos destinados al transporte de personas sino de carga, por tanto, no deben con- siderarse como automóviles,

La deducción al 100% se condiciona a que las camione- tas pick up deban ser estrictamente indispensables para la actividad preponderante del contribuyente.

para la actividad preponderante del contribuyente. Es de hacer notar que el artí- culo 3-A del

Es de hacer notar que el artí- culo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), define lo que

se debe de entender por au- tomóvil para efectos de los ci- tados ordenamientos, siendo “todo aquel vehículo terrestre que transporte hasta diez pasajeros, incluido el conductor”, ex- cluyendo expresamente el caso de las mo- tocicletas.

puesto que, de las innumera- bles distinciones que se llevan a cabo de éstas, con otros vehículos, se arriba a la conclusión de que la cita de la palabra automóvil no trae consigo inmersa la tota- lidad de la existencia de distintos vehículos, de ser así, en las leyes respectivas, no se efectuarían múltiples aclaraciones acerca de lo que debe entenderse por éstos, por ello, siempre que se pruebe en el juicio que las pick up son indispensables para la acti- vidad preponderante del contribuyente, el monto cubierto por ellas no se encuentra sujeto a la limitante prevista en el multi- rreferido numeral.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 2347/08-03-01-3.- Resuelto por la Sala

Atendiendo a los citados preceptos le- gales, claramente podemos concluir que la deducción de las inversiones en auto- móviles estará limitada a la cantidad de $175,000.00 pesos, y en el caso de que los contribuyentes tengan como actividad el otorgamiento del uso o goce temporal de los automóviles, la deducción de los mis- mos no tendrá límite siempre y cuando di- chos automóviles sean destinados exclusi- vamente a la actividad del contribuyente.

Enero - Marzo 2011

2011

Enero - Marzo

2

2

Benefis

Benefis

2

La deducción de las camionetas pick up

Benefis 2 La deducción de las camionetas pick up 2 Ahora bien, al respecto, la Ley

2 Ahora bien, al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) en su artículo 5, fracción I (es de hacer notar que el criterio en comento

hace referencia de manera errónea al artículo primero), menciona que di- cho impuesto será acreditable en la misma proporción en que los bienes, servicios o el uso o goce temporal de bienes, sean deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), lo que en el caso que nos ocupa el acre- ditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente, también estará limitado a una proporción calculada con base en el límite de deduci- bilidad a que hemos hecho mención, a menos que se trate de contribuyen- tes que tengan como actividad el otorgamiento del uso o goce temporal de los automóviles y que éstos se destinen exclusivamente a dicha actividad, ya que en este supuesto (como en el caso del ISR) el acreditamiento será al

siempre y cuando sean estrictamente indispensables para la actividad pre- ponderante del contribuyente. Lo que se traduce en que serán deducibles al 100% para efectos del ISR y en conse- cuencia, podrá acreditarse el 100% del IVA

b) Efectivamente, dichas camionetas

no se encuentran en el supuesto legal previsto en el citado numeral, ya que derivado de la interpretación a los ar- tículos 1º, antepenúltimo párrafo, 5º último párrafo de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, 5º, fracción I de la Ley Federal del Impues- to Sobre Automóviles Nuevos, así como del Diccionario de la Real Academia Es- pañola, se concluye que las camionetas pick up constituyen vehículos de car- ga y no automóviles.

c) Ahora bien, la procedencia de la de- ducción al 100% se condiciona a que las camionetas pick up deban ser es- trictamente indispensables para la actividad preponderante del contri- buyente, circunstancia que presupo- ne que el contribuyente tenga como actividad preponderante, alguna en la que resulte indispensable el uso de un vehículo de carga para transportar mercancías, objetos, materiales, etc.

100%.

3 No obstante lo anterior, la interpretación de los

citados numerales, genera in- certidumbre al respecto de la deducción de las inversiones en camionetas pick up, toda vez que las mismas, si bien son efectivamente vehículos que pueden transportar pasajeros de acuerdo a la redacción del reglamento, en realidad son vehículos que por su funciona- lidad y finalidad, no se encuen- tran destinados al transporte de personas, sino de mercan- cías, situación por la cual el Tri- bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa tuvo a bien dirimir una controversia deri- vada de la interpretación de los numerales en comento.

En ese sentido, el citado Tribu- nal resolvió la incertidumbre jurídica al respecto de la de- ducibilidad de las inversiones en camionetas pick up de la siguiente manera:

a) La deducción de las inver- siones en camionetas pick up no se encuentra sujeta a la limitante establecida en el ar- tículo 42, fracción II de la LISR,

establecida en el ar- tículo 42, fracción II de la LISR, 4 En este orden de
establecida en el ar- tículo 42, fracción II de la LISR, 4 En este orden de

4 En este orden de ideas, consideramos que el Tribunal, a través de la tesis en

comento, dirime de forma justa y razona- ble, el supuesto sometido a su interpre- tación, no obstante la forma en que se re- dacta la tesis, deja abierto otros ángulos de interpretación al respecto del tema, como serían los siguientes:

A) El señalar que las camionetas de-

ben ser estrictamente indispensables para la “actividad preponderante” del contribuyente, pudiera generar una confusión para aquellos contribuyen- tes que tienen distintas actividades, y cuya actividad preponderante pudiera no requerir la inversión en camionetas pick up.

que tienen distintas actividades, y cuya actividad preponderante pudiera no requerir la inversión en camionetas pick

Tesis y Jurisprudencias TFJFA

Enero - Marzo 2011

2

Benes

Benefis

30 30

La deducción de las camionetas pick up

Benefis 3 0 30 La deducción de las camionetas pick up En nuestra opinión el empleo
Benefis 3 0 30 La deducción de las camionetas pick up En nuestra opinión el empleo
Benefis 3 0 30 La deducción de las camionetas pick up En nuestra opinión el empleo

En nuestra opinión el empleo del concepto “actividad preponderante” por parte del Tribunal, fue utilizado de forma general para indicar que dichos vehículos deben ser indispensables para desarrollar las activi- dades de su objeto social, sea para la actividad preponderante o bien para cualesquier otra actividad que desarrolle el particular, por lo que se sugiere que la redacción de la misma no debería causar molestias al particular, aunque existirá siempre la posibilidad de que las autoridades fiscales pudieran sostener ese criterio en aras de recaudación.

B) Como es bien conocido, las camionetas pick up de la actualidad, a menudo son usadas no como herramientas de carga, sino meramen- te como vehículos, incluso de lujo, para el transporte de personas, y a menudo son elegidas por ciertos contribuyentes como verdaderos “au- tomóviles” para la empresa, como podría ser el caso, por ejemplo, de contribuyentes dedicados a la prestación de servicios profesionales.

Al respecto de lo anterior, surge la duda de si la adquisición de dichos vehículos pick up, al no ser estrictamente indispensables como vehí- culos de carga, pero si como automóvil, pueden ser deducidos por di- chos contribuyentes, por lo menos hasta el monto límite señalado en la fracción II, del artículo 42 de la LISR, o bien, si con independencia de uso, al ser un vehículo de carga nunca resultaría ser estrictamente in- dispensable para ciertas actividades, y por lo mismo no deducible en su totalidad.

Así, el caso del que deriva la tesis resulta ser un ejemplo interesante de la inseguridad jurídica que en materia fiscal se vive en nuestro país, pues deri- vado de la forma en que se redactan nuestras leyes, aunado al criterio siem- pre recaudador de las autoridades fiscales, la toma de decisiones fiscales, en

la mayoría de los casos, conlleva un riesgo intrínseco de interpretación, que obligarán, en mayor o menor medida al contribuyen- te a solicitar la protección de los Tribunales de nuestro país.

En efecto, independientemente de lo dis- puesto en la tesis que acabamos de analizar, el contribuyente que se vea en la necesidad de deducir un vehículo de los denomina- dos pick up, seguirá obligado a tomar una difícil decisión al respecto: deducir el 100% del vehículo, esperando que el Tribunal que resuelva su asunto tenga el mismo criterio que el plasmado en la tesis que acabamos de analizar, o bien, a tomar una deducción limitada a $175,000.00 pesos, bajo el te- mor fundado de que la autoridad fiscal no aprobará su deducción sin límite, y que en su caso podría ser más cara su defensa que el beneficio fiscal. Si esto no es inseguridad jurídica, entonces ¿qué es?

Si esto no es inseguridad jurídica, entonces ¿qué es? Lic. Teresa Guillermina López González

Lic. Teresa Guillermina López González

teresa.lopez@benefis.com.mx Lic. Carlos Alberto Robles Meza Lic. Carlos Alberto Robles Meza

carlos.robles@benefis.com.mx¿qué es? Lic. Teresa Guillermina López González teresa.lopez@benefis.com.mx Lic. Carlos Alberto Robles Meza Benefis

Benefis

López González teresa.lopez@benefis.com.mx Lic. Carlos Alberto Robles Meza carlos.robles@benefis.com.mx Benefis
Patrimonial y Empresa Familiar La nuda propiedad y el usufructo una de las formas de
Patrimonial y Empresa Familiar
La nuda
propiedad
y el usufructo
una de las formas de transmitir su patrimonio en vida
T odas las personas cuentan con un patrimo-
nio, sea este modesto o de gran cuantía, y
a todo mundo le llega el momento en que
necesita transmitirlo; en algunos casos, al
En el caso de que se pretenda transmitir con reser-
va o parcialmente el patrimonio, la figura jurídica
del usufructo resulta muy útil.
hacerlo se dan cuenta que se tienen que enfren-
tar con múltiples trámites y costos que pudieron
haberse evitado.
Esta figura jurídica es ideal para transmitir el patri-
monio de manera temporal o vitalicia, sin perder
la propiedad de los bienes.
Debemos dedicar el tiempo a planear a quien
transmitiremos nuestro patrimonio, ya sea en
vida o a nuestra muerte; existen varios motivos
para hacerlo; sin embargo, las razones más impor-
tantes y frecuentes tienen que ver con vínculos
familiares.
El usufructo es un derecho real de eficacia tem-
poral, mediante el cual una persona otorga de
manera voluntaria a otra, el uso, goce y disfrute de
los beneficios o utilidades que se obtengan, con la
obligación de devolver, en el plazo fijado, los mis-
mos bienes o su equivalente.
Existen diversas figuras que se pueden emplear,
tales como:
Las partes que intervienen son:
 Donación
El propietario
 Usufructo
(Nudo Propietario)
Dueño del bien y quien
otorga el usufructo
 Cesión de derechos
 Fideicomiso
El o los usufructuarios
(Beneficiarios)
Quien recibe el derecho
del usufructo
 Sucesión testamentaria

2011

Enero - Marzo 2011

Enero - Marzo

31

31

Benes

Benefis

Benefis

Benefis

32 32

La nuda propiedad y el usufructo

Mediante esta figura no se pierde la propiedad del bien, sólo se está otorgando el derecho de usarlo, gozarlo y dis- frutarlo a otra (s) persona (s).

Lo más común es que el propietario de un bien tenga la posesión, el usufructo y nuda propiedad; sin embargo, legalmente es posible dar en propiedad a otra persona gratuitamente el bien, y reservarse el usufructo vitalicio para uno mismo.

El usufructo se encuentra regulado por el Código Civil Fe- deral (CCF) en sus artículos 980 a 1048.

Lo que se puede mencionar del usufructo es:

1.- El usufructo es un derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos.

2.- El usufructo puede constituirse por:

Mandato de Ley.los bienes ajenos. 2.- El usufructo puede constituirse por: En forma voluntaria a través de un

En forma voluntaria a través de un con- trato o un testamento.2.- El usufructo puede constituirse por: Mandato de Ley. Prescripción. 3.- Puede constituirse a favor de

Prescripción.forma voluntaria a través de un con- trato o un testamento. 3.- Puede constituirse a favor

3.- Puede constituirse a favor de una o varias personas simultáneamente o sucesivamente.

4.- El propietario de bienes de los que otra persona tenga el usufructo, puede venderlos, con la condición de que se conserve el usufructo.

.- El usufructuario puede vender, rentar o gravar su de- recho de usufructo.

6.- Existe de manera gratuita u onerosa, con o sin condi- ciones, por un tiempo determinado o indefinido.

.- El usufructuario goza del derecho del tanto, esto sig- nifica que tiene la preferencia para adquirir el bien, en el caso de que el propietario quiera venderlo.

.- El usufructo se termina por cualquiera de los siguien- tes motivos:

Cuando muera el usufructuario.se termina por cualquiera de los siguien- tes motivos: Cuando el plazo por el que se

Cuando el plazo por el que se otorga venza.de los siguien- tes motivos: Cuando muera el usufructuario. Por cumplirse la condición impuesta para la

Por cumplirse la condición impuesta para la cesión de este derecho.usufructuario. Cuando el plazo por el que se otorga venza. Cuando el usufructo y la propiedad

Cuando el usufructo y la propiedad se reúnan en una misma persona.la condición impuesta para la cesión de este derecho. Cuando la cosa por la cual se

Cuando la cosa por la cual se otorgó el usufructo se pierda.el usufructo y la propiedad se reúnan en una misma persona. .- El usufructuario puede usar

.- El usufructuario puede usar el bien para si mis- mo, venderlo o rentarlo.

puede usar el bien para si mis- mo, venderlo o rentarlo. HEREDAR EN VIDA Permítanme comentar

HEREDAR EN VIDA

Permítanme comentar el caso de un amigo, que

tiene 5 hijas; decidió heredar a sus hijas en vida, les donó varios inmuebles que renta; pues ya no desea conservar la propiedad, ya que así conviene

a sus intereses; pero lo que sí quiere es seguir co- brando el importe de las rentas mientras viva.

Lo que sucedió es que se dividieron los derechos que se tienen sobre estos inmuebles en dos: el usufructo y la nuda propiedad. Donó la nuda pro- piedad y se reservó el usufructo vitalicio de por vida.

Qué es lo que sucede en estos casos: que quien adquirió la nuda propiedad es el dueño del bien, pero no puede poseerlo, ni usarlo, ni cobrar el im- porte de las rentas.

Quién sí puede hacerlo es mi amigo, ya que él es el usufructuario.

La propiedad es“nuda” porque carece de sus atri- butos (usar y gozar de los inmuebles que se tiene en propiedad); es decir, está desnuda.

Este contrato se hizo ante notario público y se inscribió en el Registro Público de la Propiedad. Fiscalmente a la operación se le dio el tratamiento de una donación.

Este es un ejemplo para lo que sirve la figura del usufructo, en este caso lo que pretendía mi amigo era que ya no acudieran a la sucesión testamenta- rias sus hijas, -las heredó en vida-.

sucesión testamenta- rias sus hijas, -las heredó en vida-. EL DERECHO REAL DEL USUFRUCTO ES VALUABLE

EL DERECHO REAL DEL USUFRUCTO ES VALUABLE POR SEPARADO DE LA NUDA PROPIEDAD

El derecho real de propiedad tiene un valor econó-

mico, incluye la facultad de usar, gozar y disponer de ella; el usufructo comprende sólo las de usar y disfrutar, estas dos facultades tienen una parte es- pecífica del valor total de la cosa, de igual manera, la nuda propiedad, tiene también su propio valor.

El artículo 1004 del CCF menciona:

Artículo 1004.- El propietario de bienes en que otro tenga el usufructo puede enajenarlos, con la condición de que se conserve el usufructo”.

Patrimonial y Empresa Familiar

Patrimonial y Empresa Familiar Y el artículo 1002 del mencionado Código esta- blece la misma posibilidad
Patrimonial y Empresa Familiar Y el artículo 1002 del mencionado Código esta- blece la misma posibilidad
Patrimonial y Empresa Familiar Y el artículo 1002 del mencionado Código esta- blece la misma posibilidad

Y el artículo 1002 del mencionado Código esta-

blece la misma posibilidad de enajenación para el usufructuario.

Artículo 1002.- El usufructua- rio puede gozar por sí mismo de la cosa usufructuada, puede enajenar, arrendar y gravar su derecho de usu- fructo, pero todos los contratos que celebre como usufructuario termi- narán con el usufructo”.

como usufructuario termi- narán con el usufructo ”. USUFRUCTO Y ARRENDAMIENTO. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS a) Hay

USUFRUCTO Y ARRENDAMIENTO. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS

a) Hay arrendamiento cuando las dos partes con-

tratantes se obligan recíprocamente, una a conce- der el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un cierto precio (artículo 2398 CCF).

En el usufructo también se habla de disfrutar bie- nes ajenos.

b)

El usufructo es un derecho real; el arrendamien-

to

es un contrato que genera derechos personales

o

de crédito y no derechos reales.

c)

El usufructo se puede constituir a título oneroso

o

gratuito, el arrendamiento siempre es oneroso.

d)

El usufructo por regla general se extingue con

la

muerte del usufructuario, el arrendamiento no

se extingue con la muerte del arrendatario, salvo

convenio en otro sentido.

la muerte del arrendatario, salvo convenio en otro sentido. VENTAJAS DEL DERECHO REAL DEL USUFRUCTO a)

VENTAJAS DEL DERECHO REAL DEL USUFRUCTO

a) El propietario que se queda sólo con el usu-

fructo, puede disponer de las cosas conservando sus beneficios, como si aún fuera propietario com- pleto.

b)

El derecho real del usufructo permite garantizar

la

seguridad económica de cierto tipo de perso-

nas, que por su manera de ser no conviene dejar- les la absoluta disposición de los bienes, pues más tardarían en recibir los bienes que en venderlos.

c) El usufructo es útil para crear situaciones equitativas de nivelación económica, por ejemplo cuando se quiere heredar a los nietos y no se quiere que sus papás malba- raten los bienes.

y no se quiere que sus papás malba- raten los bienes. ASPECTO FISCAL El tratamiento fiscal

ASPECTO FISCAL

El tratamiento fiscal que debe darse a la transmisión pa- trimonial depende de la figura jurídica que se emplea en cada caso. Es importante analizar los efectos fiscales.

De acuerdo con el artículo 14 del Código Fiscal de la Fe- deración (CFF), la constitución del usufructo no se consi- dera enajenación, ya que mediante esta figura jurídica no se transmite la propiedad del bien.

Por los ingresos que se obtengan derivados del usufructo se pagará el ISR de conformidad con el capítulo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) de que se trate.

En cuanto al Impuesto del Valor Agregado (IVA), el artícu- lo 19 de esta Ley, establece que el usufructo se considera como uso o goce temporal de bienes (sólo en bienes tan- gibles), siempre que dicho uso o goce se otorgue a cam- bio de una contraprestación.

Respecto al Impuesto Empresaria de Tasa Única (IETU), el artículo 3, fracción I en su definición de conceptos men- ciona que debe entenderse para el uso o goce temporal de bienes lo considerado para efectos de la Ley del IVA.

En materia fiscal, poco se utiliza esta figura del usufructo y no se aprovechan sus ventajas; el C.P.Rafael Antúnez Alva- rez en su libro “El derecho fiscal y su interpretación” (Edi- torial Seo de Urgel S.A de C.V.) da una clara explicación de las ventajas que se obtienen al utilizar el usufructo como un activo intangible (que permite usar disfrutar o explotar un bien por un período limitado, el cual se clasifica como un gasto diferido según el artículo 38 LISR.

Como ejemplo, explica que al adquirir un activo fijo su- jeto a una depreciación del 10% anual según el artículo 40 de LISR, tardaría una empresa 10 años en deducir para efectos del ISR el monto original de la inversión.

Qué sucedería si la empresa, adquiere el usufructo en lu- gar de la propiedad del bien, en este caso quien adquiere el bien es un socio.

Enero - Marzo 2011

33

Benes

Benefis

Benefis

34 34

La nuda propiedad y el usufructo

Benefis Benefis 34 34 La nuda propiedad y el usufructo El usufructo es un derecho real

El usufructo es un derecho real de eficacia temporal,mediante el cual una persona otorga de manera voluntaria a otra, el uso, goce y disfrute de los beneficios o utilidades que se obtengan, con la obligación de devolver,

en el plazo fijado, los mismos bienes o su equivalente.

en el plazo fijado, los mismos bienes o su equivalente. El titular del derecho real de

El titular del derecho real de propiedad es el socio, con ello logra proteger el bien, dejándolo fuera de cualquier riesgo de embargo, ante cualquier eventualidad que pue- da tener la empresa.

El socio otorga el usufructo a la empresa bajo los siguien- tes términos:

1.- Oneroso.

Porciento máximo autorizado tratándose de gastos diferidos: 15% Cantidad que tiene derecho a deducir la
Porciento máximo autorizado tratándose
de gastos diferidos: 15%
Cantidad que tiene derecho a deducir la
empresa: 100,000.00 X 15% = 15,000.00

Con ello se logra una mayor deducción y el bien está protegido, el patrimonio queda resguardado de una manera simple.

2.- Fijando como precio, la cantidad a razón de la mitad del valor presente del bien, por el número de años de vi- gencia del contrato de usufructo.

3.- La vigencia sería de 10 años.

En esta tesitura, el usufructo es un gasto diferido, y por tanto en vez de aplicar el artículo 40 debe aplicarse el ar- tículo 39, fracción III de LISR.

Veamos números Valor del bien 20,000.00 Tasa de depreciación 10% Monto a depreciar en el
Veamos números
Valor del bien 20,000.00
Tasa de depreciación 10%
Monto a depreciar en el primer año: 20,000.00 X
10% = 2,000.00
Número de años de vigencia del contrato: 10
años
Valor del usufructo: (20,000.00 X 50%) X 10 años
= 100,000.00

Adicionalmente, ya se sabe que no es requisito que se extinga la obligación de pago para que se genere la deducción.

Resulta interesante, el uso de la figura del usufruc- to tanto en el ámbito civil como empresarial; ya hemos visto las ventajas que se tienen al “heredar en vida” y reservarse el usufructo vitalicio.

Debemos pensar que así se protege a las personas de la tercera edad de descendientes que pueden dejarlos en la calle despojándolos de sus bienes, proteger el patrimonio, también sirve para no de- jar problemas después de la muerte, y no se diga en el aspecto fiscal tan poco explorada esta figura jurídica.

Es hora pues de estudiar las bondades del usu- fructo.

Es hora pues de estudiar las bondades del usu- fructo. C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos
Es hora pues de estudiar las bondades del usu- fructo. C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos

C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos benjamín.romero@benefis.com.mx

Benefis

Diplomado en Formación Objetivo: Tutor del programa: C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano Cupo
Diplomado en Formación Objetivo: Tutor del programa:
Diplomado en Formación
Objetivo:
Tutor del programa:

C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano

del programa: C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano Cupo Limitado 20 Participantes Modalidad: Online

Cupo Limitado

20 Participantes

Modalidad: Online Duración: 14 Semanas Segmento: Exclusivo

Costo:

$42,500

más $4,500

de Inscripción los precios son más IVA

de Estrategas Fiscales

2010

6a Generación
6a
Generación

El propósito de este programa es adquirir los conocimientos necesarios para desarrollar las habili- dades de los participantes en la consecución de estrategias en materia fiscal que ayuden a minimi- zar el impacto impositivo de las empresas, del empresario y de los trabajadores.

Igualmente se pretende que los alumnos a lo largo del programa propongan nuevos casos que resolver en materia fiscal y que con el intercambio de ideas y experiencias se logre dar solución a los diversos planteamientos, apoyados siempre del tutor asignado en el programa.

El intercambio de ideas podrá ser llevado a cabo a través de los foros que, para cada tema se abran, llegando al final del programa a la conclusión de cada tema propuesto, por lo que se requerirá del empuje de todos y cada uno de los alumnos para con el tutor; así como del profesor a cada uno de los alumnos.

Dirigido a:

Contadores y Abogados, asi como a todos los profesionistas que esten involucrados con la materia impositiva.

Solicita un acceso como invitado y observa como lo está cursando actualmente la 5a. generación
Solicita un acceso como invitado y observa como lo está
cursando actualmente la 5a. generación del Diplomado.

3&6

MESES SIN

INTERESES

con tarjetas

participantes

Favor de depositar en Bancomer a nombre de Instituto de Educación de Excelencia S.C. No. de Cuenta: 0171447300 Clabe: 012010001714473007

* El Diplomado se apertura con un mínimo de 20 participantes

$ Pago Anticipado
$
Pago
Anticipado

Pregunta por

la promoción:

$ Pago Anticipado Pregunta por la promoción: Inscripción en Línea Reserva al teléfono: 01 800 536
Inscripción en Línea
Inscripción en Línea
Pregunta por la promoción: Inscripción en Línea Reserva al teléfono: 01 800 536 13 16 ó

Reserva al teléfono:

01 800 536 13 16

ó 449 918 83 23

www.inedux.com.mx

por la promoción: Inscripción en Línea Reserva al teléfono: 01 800 536 13 16 ó 449