Rgimen de Detracciones del IGV (SPOT) Qu es el Sistema de Detracciones del IGV?

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o

usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar
por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su
parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones

tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo

sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.
Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIN

PORCENTAJE

Azcar

10%

Alcohol etlico

10%

Algodn

12%

Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIN

PORCENTAJE

Recursos hidrobiolgicos 9% (1)

Maz amarillo duro

7%

Algodn en

rama

sin
15%

desmontar

Caa de azcar

10%

Arena y piedra

10%

Residuos,

subproductos,

desechos,

recortes 15%y(7)

desperdicios

11

12

Bienes

del

inciso

A)

del
10%
Apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina,

polvo

9%
y

invertebrados acuticos

dems
9%

13

Embarcaciones pesqueras9%

14

Leche (2)

4%

15

Madera (3)

9%

16

Oro (4)

12%

17

Pprika (5)

12%

18

Esprragos (5)

12%

Minerales

no
12%

19

aurferos (6)

metlicos

Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema

DEFINICIN

PORCENTAJE

Intermediacin

laboral

tercerizacin [1] [3]

y
12%

Arrendamiento de bienes [1] 12%

Mantenimiento y reparacin de
9%
bienes muebles [5]

Movimiento de carga [3]

Otros servicios empresariales12%

[3]

Comisin mercantil [2]

12%

Fabricacin

bienes

por
12%

transporte

de
12%

de

encargo [2] [3]

Servicio

de

personas [2]

12%

Contratos de construccin [4]5%

Cules son las Operaciones sujetas al Sistema?

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el
correspondiente

1.

anexo.

As

tenemos:

Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el

importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son
las siguientes:

La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV

El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde

cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV,
con las siguientes excepciones:

El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas

geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida
hacia el resto del pas.
o

Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes

trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto
de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
o

Los realizados entre centros de produccin ubicados en una

misma provincia
Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera

Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o

desde dicha zona hacia el Centro de Produccin.
o

2.

Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas

al Sistema son las siguientes:

La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV

3.

Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones

sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.

Cules son las Operaciones exceptuadas de la aplicacin del
Sistema?

1.

Para

los

bienes

del Anexo 1 :

El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando
se emitan los siguientes comprobantes de pago:

Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada

por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de
terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

2.

Para

los

bienes

del Anexo 2 :

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:

i.

Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor

del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo

4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las
bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.

iii.

Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

3.

Para

los

servicios

del Anexo 3 :

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:

i.

Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor

del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
ii.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo

4 del reglamento de Comprobantes de Pago.

iii.

El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de

conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito?

1.

Para

1.1.

los

En

la

bienes
venta

del Anexo

gravada

con

1:
el

IGV:

a.

El adquiriente

b.

El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de

bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre
que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.

1.2.

En

el

retiro

considerado

venta,

el

sujeto

del

IGV.

1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

2.
2.1.

Para

los

En

la

bienes
venta

gravada

del Anexo
con

2:
el

IGV:

a.

El adquiriente

b.

El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin

sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a

travs de la Bolsa de Productos.
2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

3.

3.1.

Para

los
El

servicios
usuario

del Anexo
del

3:
servicio

3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo

Cundo carece de validez la Constancia de Depsito?

Cuando:
No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este
lo realice.

Su numeracin no sea conforme.

Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o

servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito.

Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de

adulteracin.

Preguntas Generales
Aspectos generales
1. Toda

venta

de

bienes

se

encuentra

sujeta

al

SPOT?

No, solo la venta de bienes incluidos dentro de los Anexos 1 y 2 de la R.S. 1832004/SUNAT

normas

modificatorias.

2. Toda prestacin de servicios se encuentra sujeta a detraccin (SPOT)?

No, solo los sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normas
modificatorias.
3. Estn

afectos

los

servicios

empresariales

gratuitos?

No, por tratarse de una operacin inafecta al IGV (Informe N148-2004/SUNAT).

Cabe precisar que la detraccin se aplica a los servicios gravados con el IGV
sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normas modificatorias.
4. Respecto a las empresas madereras de la Regin Selva que trasladen
madera fuera de la regin para su posterior exportacin, Existe obligacin de
sustentar

dicho

traslado

con

la

Constancia

de

Depsito?

No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N 1832004/SUNAT y modificatorias, slo se aplicar el Sistema, si se trata de una venta
gravada con el IGV o el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artculo

de

la

Ley

del

IGV.

5. Cundo el monto total de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 se

aplica el SPOT?
Para las operaciones comprendidas en los Anexos 2 y 3, cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria sea a partir del 01.03.2006, el sistema no operar cuando el
importe

de

la

operacin

sea

igual

menor

S/.

700.00.

Sin embargo, en los bienes y servicios cuya obligacin tributaria nazca

con

anterioridad y hasta el 28 de febrero del 2006 inclusive, se aplicar el sistema

para todos los bienes y servicios a excepcin de la Madera (Anexo 2), servicios de
arrendamiento de bienes muebles, servicios empresariales y servicios de transporte
de personas (servicios del Anexo 3), siempre que (*):
o
Se emita un comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
Se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, siempre que el importe de la
operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
o

El adquiriente o usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional

a la que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles), independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
o

(*) La referida excepcin fue derogada por la R.S. N 032-2006/SUNAT publicada el

24.02.2006 y vigente a partir del 25.02.2006 y de aplicacin a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01 de marzo
de 2006.
6. A partir de qu fecha se aplicar el SPOT para los servicios modificados o
sustituidos

por

la

R.S.

258-2005/SUNAT?

La comisin mercantil, fabricacin de bienes por encargo y servicio de transporte de

personas, incluidos mediante RS N 258-2005/SUNAT al Anexo 3, se aplica para las
operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genera a partir del 01.02.2006.
7. Cmo se utiliza el Formato Preimpreso de Detracciones (constancia) para
los

nuevos

cdigos?

En tanto no se impriman nuevos formatos de constancias de depsito que incluyan

los cdigos de los nuevos productos o servicios sujetos al Sistema, se aadir de
forma manuscrita los nuevos cdigos y productos (o servicios) por los cuales se

efecta

el

depsito.

8. Los servicios notariales se encuentran comprendidos en el SPOT?

S, la actividad de los notarios est incluida dentro de la clasificacin de Actividades
Jurdicas Cdigo 7411, a que hace referencia la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, y por lo
tanto comprendida en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
9. En el caso de pago parcial de una factura, la obligacin de efectuar el
depsito de la detraccin es respecto del importe total de la operacin o slo
en

proporcin

al

monto

del

pago

parcial

realizado

al

proveedor?

El depsito de la detraccin, a cargo del sujeto obligado, se deber efectuar sobre el

importe total de la operacin, an cuando se haya efectuado un pago parcial al
proveedor.
10. En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo 2
(Ejemplo: algodn, arena, etc.) para ser consumidos por la propia empresa, por
ser necesarios para la realizacin de sus operaciones gravadas, se encontrar
obligada a efectuar el depsito de la detraccin por el valor de dichos bienes?
No. Esta operacin no califica como retiro de bienes gravado con IGV, de acuerdo
con el numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, y en consecuencia no est sujeta
a

detraccin.

11. Qu sucede si un contribuyente presta servicios contables y sin embargo

ha declarado al momento de su inscripcin en el RUC un CIIU diferente al
7412?

Estarn

estos

servicios

sujetos

al

SPOT?

La prestacin de servicios contables estn comprendidos dentro de "Otros servicios

empresariales" en el Anexo 3 de la RS. N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto sujetos al
SPOT.
Para determinar si un servicio se encuentra sujeto o no al SPOT, no es relevante el
CIIU declarado por el contribuyente al momento de inscribirse en el RUC. As por
ejemplo, si un contribuyente comercializador ubicado en el CIIU 51906-Venta
Mayorista de Otros Productos, presta servicios contables (7412) a otra empresa,
esta operacin se encontrar sujeta al SPOT y consecuentemente, deber abrir una

cuenta en el Banco de la Nacin a efectos de que se le hagan los depsitos

correspondientes.
A efectos de la aplicacin del SPOT, lo importante es identificar si la operacin
realizada se encuentra dentro del Sistema, sin importar el CIIU registrado en el
padrn

del

RUC.

12. Qu pasa con las consultoras que adems de las actividades sujetas al
sistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, dichas
actividades

secundarias

sern

objeto

de

detraccin?

No. Slo los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1, 2 y 3 estn sujetos al
sistema.
Debe tenerse en cuenta que la norma indica que por los bienes y servicios no
sujetos a detraccin se debe emitir comprobantes de pago independientes.
13. estn sujetas a detraccin las adquisiciones de bienes del Anexo 2 con
liquidaciones

de

compra?

De acuerdo con lo sealado en el inciso d) del artculo 8 de la R.S. N

183- 2004/SUNAT y modificatorias, no estarn sujetas al Sistema los bienes del
anexo 2 adquiridos con liquidaciones de compra.
14. Dnde puedo obtener mayor informacin que describa las partidas
arancelarias de bienes y de los CIIU de los servicios sujetos al SPOT?
En la siguiente ruta: Partidas Arancelarias podr encontrar la descripcin de las
partidas arancelarias que identifican los bienes, as como de los CIIU que identifican
los

servicios

incorporados

en

el

SPOT.

15. Tratndose de servicios, para cuya prestacin es necesario incurrir en

costos y gastos Se considerarn afectos al sistema las operaciones que
generan dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir con el
servicio

encomendado?

Para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario debe verificar

que el servicio prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no as que los
costos o gastos incurridos por el prestador del servicio -por actividades necesarias
en la prestacin un determinado servicio- se encuentre en el referido anexo, al no
ser stas ltimas operaciones independientes o distintas a la prestacin que ser
materia

de

retribucin.

Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos incurridos
califica como usuario de servicios sujetos al SPOT, ya sea que haya subcontratado o
requerido a un tercero la prestacin de servicios sujetos a dicho sistema, por dichas
operaciones el usuario de stos servicios debe cumplir con efectuar la detraccin
respectiva.
16. Est sujeta al SPOT la utilizacin de servicio gravados con el IGV,
prestado

por

un

sujeto

no

domiciliado?

El inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 940, modificado por el Decreto
Legislativo N 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones
Tributarias con el gobierno Central - SPOT), establece que el Sistema se aplica,
entre otros, a la prestacin de servicios gravados con el IGV, no as a la
utilizacin

de

servicios

gravados

con

dicho

impuesto.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del Decreto en mencin, ha establecido que
mediante Resolucin de Superintendencia se designar, entre otros, los servicios a
los

que

resultar

de

aplicacin

el

SPOT.

Por su parte, el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT

ha

establecido

los servicios comprendidos

en

el

SPOT.

En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de utilizacin de

servicios gravados con el IGV prestados por sujetos no domiciliados, an cuando el
servicio

se

encuentre

sealado

en

el

anexo

antes

indicado.

17. En los casos en que el adquirente no cuente con nmero de RUC Qu

informacin deber consignarse en la constancia de depsito en el rubro
correspondiente?
Se deber consignar el nmero del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante
tener en cuenta que en estos casos el depsito slo podr realizarse directamente
en ventanilla y a travs de una constancia de depsito preimpresa.
Perodo tributario a consignar al efectuar el depsito de detracciones
18. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin y anotacin en el
Registro de Compras noviembre 2011, pero la detraccin se paga en diciembre

2011.

Se

debe

consignar

periodo

tributario

2011-11?

S, porque es la fecha de emisin del comprobante de pago y corresponde al

periodo tributario de la operacin que origina dicho depsito.
19. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin y anotacin en el
Registro de Compras noviembre 2011, pero la detraccin se paga en diciembre
2011.

Se

debe

consignar

periodo

tributario

2011-12?

No. Debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (noviembre

2011) que corresponde al periodo tributario de la operacin que origina dicho
depsito.
20. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin octubre 2011, anotacin
en el Registro de Compras noviembre 2011, y pago de la detraccin en
diciembre 2011 dentro de los 5 das hbiles previstos en la norma. Se debe
consignar

periodo

tributario

2011-11?

No. Debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (octubre 2011)
que corresponde al periodo tributario de la operacin que origina dicho depsito y
que declara el proveedor en su PDT 621 - IGV Renta Mensual.
21. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin noviembre 2011, la nota
de crdito tiene fecha de emisin diciembre 2011. Se consigna periodo
tributario

2011-11?

S, debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (noviembre

2011) que corresponde al periodo tributario de la operacin que origin dicho
depsito.
22. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin noviembre 2011, la nota
de crdito tiene fecha de emisin diciembre 2011. Se consigna periodo
tributario

2011-12?

No, debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (noviembre

2011) que corresponde al periodo tributario de la operacin que origin dicho
depsito.
23. Si, el comprobante de pago tiene fecha de emisin octubre 2011, la nota de
crdito tiene fecha de emisin noviembre 2011 y fecha de anotacin en el
Registro de Compras diciembre 2011. Se consigna periodo tributario 201112?
No, debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (octubre 2011)
que corresponde al periodo tributario de la operacin que origin dicho depsito. Si
la Nota de Crdito se recibe antes del pago de la detraccin se har el ajuste
correspondiente y se pagar la detraccin sobre la diferencia.

24. Si el comprobante de pago tiene fecha de emisin Setiembre 2011, la nota

de crdito tiene fecha de emisin octubre 2011, as como fecha de anotacin
en el Registro de Compras en noviembre 2011 y la detraccin se paga en
diciembre

2011,

Se

consigna

periodo

tributario

2011-12?

No, debe consignarse la fecha de emisin del comprobante de pago (setiembre

2011) que corresponde al periodo tributario de la operacin que origin dicho
depsito. Si la Nota de Crdito se recibe antes del pago de la detraccin se har el
ajuste correspondiente y se pagar la detraccin sobre la diferencia.
25. Cmo se debe proceder en la consignacin del dato Periodo Tributario
en el caso de notas de crdito que correspondan a comprobantes de pago por
los

que

ya

se

ha

hecho

la

detraccin?

Si ya se efecto la detraccin, ya se emiti la Constancia de Depsito. Al disminuirse

el importe de la operacin con la nota de crdito, no se realiza ningn pago por
concepto de detraccin.
26. En el caso de una operacin de diciembre 2011, se emite el comprobante de
pago y se paga la detraccin en diciembre 2011. En enero 2012 se emite una
nota de dbito ajustando el monto de la operacin por un hecho producido en
dicho mes. Qu periodo tributario debe consignarse: el del comprobante de
pago que origin la operacin o el de la emisin o registro de la nota de
dbito?
Debe consignarse la fecha de emisin de la Nota de Dbito (enero 2012) que
corresponde a la operacin que origina dicho depsito

Arrendamiento de Bienes
1.

El arrendamiento de bienes inmuebles est afecto al sistema y cul

es el porcentaje a aplicar?
Si, desde el 01.02.2006, el arrendamiento de bienes inmuebles ha sido incorporado
en el Anexo 3 de acuerdo a la R.S. N 258-2005/SUNAT, la tasa a aplicar es de 12%.

2.

Esta sujeto al SPOT el arrendamiento de cualquier bien mueble?

Si, siempre y cuando estn sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por la

Resolucin de Superintendencia N! 183-2004/SUNAT y modificatorias, estar sujeto
a

detraccin.

Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definicin del inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV para la definicin de bienes muebles.

3.

El alquiler de maquinaria de construccin con operario, se encuentra

sujeto al SPOT?
No, este tipo de operacin el alquiler de maquinaria de construccin con operario
califica como contrato de construccin, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistema
de

4.

detracciones.

El 12% sobre el importe del arrendamiento, incluye o no los arbitrios

asumidos por el inquilino?

El porcentaje de detraccin se aplica sobre la suma total que queda obligado a
pagar el usuario del servicio incluidos en el comprobante de pago y nota de dbito
que

se

emita

por

dicha

operacin.

En la medida que el importe total a pagar consignado en dichos documentos incluya

estos conceptos, el porcentaje de la detraccin se aplicar sobre dichos importes

5.

En el caso de los Hoteles, el uso de habitaciones, la cesin de

ambientes, salas de exposicin y similares, estaran afectos al Sistema?

Conforme ha sido precisado por la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesin en uso de muebles e inmuebles
no

incluye

el

servicio

de

hospedaje

Tratndose de la cesin en uso o arrendamiento de salas de exposicin y dems

ambientes, esta operaciones se encuentran sujetos al sistema de detracciones.

6.

El inmueble de un persona jurdica subarrendado por persona

natural (1ra. Categora) est afecto al Sistema?

No, El arrendamiento de bienes estar sujeto al Sistema de detracciones cuando

dicha operacin se encuentra gravada con el IGV, y ello solo se da en la medida que
se trate de una actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora.

7.

Los derechos de autor son considerados bienes muebles?

Si, Conforme lo sealado en el inciso b) del Artculo 3 de la ley del IGV, califican
como bienes muebles no solo los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
sino tambin los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos

de

autor,

derechos

El

de

cochera

(alquiler

8.

servicio

de

llave

temporal

de

similares.

espacio)

estacionamiento (depsito), se encuentra incluido dentro de los servicios de

arrendamientos de bienes inmuebles sujetas al SPOT?
No, por cuanto conforme a lo precisado en la resolucin de Superintendencia N
056-2006/SUNAT, dicha servicio no califica como arrendamiento o cesin en uso de
bienes

9.

muebles

inmuebles.

El arrendamiento de bienes inmuebles por parte de una persona

natural sin negocio que percibe rentas de primera categora esta sujeta al
SPOT?
No, por cuanto dicha operacin no se encuentra gravado con el IGV.

Comisin Mercantil
1.

Qu se entiende por comisin mercantil?

Es el mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el

comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio.

Est sujeta a la detraccin la comisin que cobran las agencias de

2.

viaje

por

la

venta

de

pasaje?

Si, por cuanto dicha operacin califica como comisin mercantil

3.

La comisin ocasional que recibe una persona natural, por colocar

bienes de terceros?
Dicha operacin estar sujeto al Sistema en la medida que dicha operacin se
encuentre gravada con el IGV, se emita comprobante de pago que permite sustentar
crdito fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios,
y

4.

el

importe

de

la

operacin

es

mayor

S/.

700.00

La comisin mercantil pagada desde el exterior por colocar

productos extranjeros en el pas est sujeta al SPOT?

En la medida que dicha operacin, al ser prestado a favor de un no domiciliado en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, y donde el
comisionista acta como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro
no domiciliado, califica como una operacin exonerada del IGV, por lo tanto, no
sujeta a detraccin.

Transporte de Bienes por Va Terrestre - SPOT

Tamao de Texto:
Compartir
Qu es el Sistema de Detracciones de Transporte de Bienes por
Va Terrestre?
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el usuario
del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a
nombre del prestador del servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el
plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago
de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

Cules son las operaciones sujetas al Sistema?

Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por
va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o
el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00
(Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos en que el prestador del servicio
de transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o
parcial del servicio, esta tambin estar sujeta al sistema, as como las
sucesivas subcontrataciones de ser el caso.
Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de
detraccin aplicable, los servicios de Movimiento de Carga que se presten
en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho
servicio, sern considerados como parte de este y no dentro del numeral 4
del anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT
Nota: El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes
realizado por va frrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando
concurra con el servicio de transporte de pasajeros y transporte de
caudales o valores.
Cules son las Operaciones exceptuadas de la aplicacin del
Sistema?
El sistema no se aplicar, siempre que:
-Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto
no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de
acuerdo al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
-El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Cul es el monto del Depsito?
Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre respecto del cual corresponda determinar valores referenciales
de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC, el monto del
depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre
el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.Para
estos efectos, se deber determinar un valor referencial preliminar por
cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del
servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para
la comparacin indicada en el prrafo anterior.
El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que
resulte mayor.
En los casos en que no exista valores referenciales o cuando los
bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms

usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de

cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin.
Quines son los Sujetos Obligados a efectuar el Depsito?
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
El usuario del servicio.
El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de
la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de
la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Cul es el momento para efectuar el Depsito?
El depsito se realizar:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
prestador del servicio.
Cmo emitir el Comprobante de Pago (Factura o Boleta de Venta)
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema,no podrn incluir
operaciones distintas a sta.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente
impresa:

La frase:
"Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central"

El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y

Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes
realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 0092004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de
registro.

El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el

caso.
Servicio de Transporte de Personas
1.

El Servicio de Transporte de carga est sujeta al SPOT?

Si, estar sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda sea mayor a 400 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos
Soles)

2.

El Servicio de Taxi est sujeto al SPOT? Qu sucede con los

servicios prestados por movilidad escolar y aquellos realizados con fines

tursticos o recreativos?
En la medida que por dicha operacin se emita un comprobante de pago que
permite sustentar crdito fiscal del IGV.
3.

Si el servicio de transporte de personas es realizado por una

persona natural que no realiza actividad empresarial, est sujeto al SPOT?

Si no hay habitualidad por dicho servicio, dicha operacin no se encuentra gravada
con el IGV, consecuentemente no comprendido dentro del campo de aplicacin del
Sistema de detracciones.
En estos casos, se consignar adems como informacin no
necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento
anexo lo siguiente:
1.

1.El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por

cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se

deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.
2.

2.La configuracin vehicular de cada unidad de transporte

utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas mtricas

correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del
Decreto Supremo N 010-2006-MTC publicado el 25 de marzo de 2006.
3.

3.El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del

artculo 2 del Decreto sealado en el punto anterior, discriminado por

cada configuracin vehicular.
Destino de los Montos Depositados
Los depsitos realizados servirn exclusivamente para el pago de las
deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de
contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos que
hubieran.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago
de obligaciones de terceros
Sobre el Comprobante de Pago

1.

Cmo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y

servicios sujetos al SPOT? Qu requisitos adicionales son necesarios?

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no
podrn incluir operaciones distintas a stas.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa la
frase:
"Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central" o en su defecto "Operacin sujeta al SPOT"
Dicha frase podr escribirse a puo y letra, preimpresa, mediante sellos u otras
formas que faciliten su consignacin. Incluso podr solicitarse una serie de
comprobantes para el uso exclusivo en operaciones sujetas al SPOT.
Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente
deber consignar:

Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso.

Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10

toneladas de caballa)

Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.