INFRACCI

N Y
SANCIONE
S

1. INFRACCION TRIBUTARIA
1.1. CONCEPTO
Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda accin
u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el C.T. o en
otras leyes o decretos legislativos.
Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial,
incorrecto o tardo de las obligaciones tributarias acarrea el
nacimiento de una infraccin tributaria.
Recordemos que la infraccin Tributaria ser determinada
de forma objetiva.

1.2. OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES

a) Sustancial

i.

Prestacin tributaria:
- Pagar los tributos
- Pagar las retenciones
- Pagar las percepciones

b) Formal o Administrativa

i.

Prestaciones que ayudan al cumplimiento de la

prestacin sustancial.

POR EJEMPLO
-

Inscripcin al RUC
Declaracin mensual de Impuestos
Emitir y entregar comprobantes de pago

1.3. SANCION TRIBUTARIA

1.3.1.CONCEPTO
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las
obligaciones Tributarias.

1.4. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,

actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin.
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos as como de facilitar, a travs a travs de
cualquier medio, que seale la sunat, la informacin que
permita identificar los documentos que sustentan el
traslado.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones.
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la
misma.
Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias.

1.5. TIPOS DE SANCIONES

-

Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Suspensin
de
licencias,
permisos,
concesiones,
autorizaciones.
Colocacin de carteles y otras que determine la ley.
Artculo 165 del Cdigo Tributario

1.6. FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Facultad discrecional: permite aplicar
sanciones por infracciones tributarias.

gradualmente

las

Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo

procede hasta antes que se interponga recurso de apelacin
ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones
de multas aplicadas.

RGIMEN DE
GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONDAS AL NUMERAL 1, 4 Y
5 DEL ARTCULO 178 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT

ARTICULO 178

- NUMERAL 1 DEL C.T.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares

50% del tributo

omitido

50% del saldo,

crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente

SANCI
N

15% de la
prdida
indebidamente
declarada

100% del
monto obtenido
indebidamente
de haber
obtenido
devolucin

ARTICULO 178 - NUMERAL 4 DEL C.T.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
SANCIN
percibidos

Rebaja en funcin a la subsanacin y pago.

50% del tributo retenido o percibido, no pagado.
Multa
Gradualidad

a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el

pago inmediato.
b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos
la notificacin del valor, y se efectu el pago inmediato. Se excepta
a los Siguientes casos:
1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del
85%.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta
efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 para el caso de la Resoluciones de
Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el
pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
La subsanacin parcial determinara una rebaja en funcin de lo declarado
en tal subsanacin.
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde
04.08.2012

INFRACCION ART. 178.1 - DECLARAR CIFRAS Y

DATOS FALSOS
Rgimen
de
95%
95%
85%
70%
60%
40%
Graduali
dad
Resoluc Infraccion Subsan Si se
La
Present Cumple con
Cumple
in de
es
acin
canc deuda
a la
pagar los
con pagar
Superin registrada Volunta ela el materia
DDJJ
valores
los
tendenc
sy
ria
Tribu
de
rectifica notificados,
valores
ia N
detectada
to
requeri toria y
antes del
reclamado
180s a partir
Omit miento cumple vencimiento
s antes
2012
del 6 de
ido
cuenta
con
del plazo
del
Agosto
+
con un pagar la establecido vencimien
del 2012
Inter Fracci
multa
en el art.
to del

(*)

eses

onami
ento
Aprob
ado

rebajad
a

117 de la
notificada
REC.

plazo para
apelar

(*) Se aplicara el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario

cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.

ARTCULO 178 - NUMERAL 4 Y 5

a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el
pago inmediato.
b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.
c) Rebaja del 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que
surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 para el caso de las Resoluciones de
Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el
pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

INFRACCION ART. 178.4 - RETENCIONES NO

PAGADAS
Rgimen
de
Gradualid
ad

Resolucin
de
Superinten
dencia N
180-2012

95%

70%

Infraccione
s
Presenta la
registradas
DDJJ
y
Subsanaci rectificatoria
detectadas
n
y cumple con
a partir del Voluntaria
pagar la
6 de
multa
Agosto del
rebajada
2012 (*)

60%

40%

Cumple con
pagar los
valores
notificados,
antes del
vencimiento
del plazo
establecido
en el art.
117 de
notificada la
REC.

Cumple con
pagar los
valores
reclamados
antes del
vencimiento
del plazo
para apelar.

(*) Se aplicara el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario

cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.

INFRACCION ART. 178.5 NO PAGAR EN LA FORMA Y

CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA AT
Rgimen
de
Graduali
dad

Resolucin
de
Superintend
encia N
180-2012

95%

70%

Infraccion
es
Presenta la
registrada
DDJJ
sy
Subsanaci rectificatoria
detectada
n
y cumple con
s a partir
Voluntaria
pagar la
del 6 de
multa
Agosto
rebajada
del 2012
(*)

60%

40%

Cumple con
pagar los
valores
notificados,
antes del
vencimiento
del plazo
establecido
en el art.
117 de
notificada la
REC.

Cumple con
pagar los
valores
reclamados
antes del
vencimiento
del plazo
para apelar.

(*) Se aplicara el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario

cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.

ARTCULO 178

NUMERAL 1 DEL C.T

Determinacin de la Multa

Ventas / Compras declaradas

Ventas omitidas

Ventas
S/. 450,000

Nueva base ventas/compras

S/. 20,000

Compras
S/. 225,000

Declaracin
original

S/. 470,000

declaracin
rectificatoria
Sancin

S/. 81,000

Tributo omitido: S/. 3,600.00

S/. 84,600

Multa: 50% X 3,600= S/. Multa

1,800no menor al 5% UIT (S/. 198)

S/. 40,500

S/. 40,500

Multa: 50% del tributo omitido.

Gradualidad:
subsanacin voluntaria
95%
rebaja
Tributo por
Tributo
por
pagar: S/.
pagar: S/.
40,500
44,100

T vigente a la fecha de comisin de la infraccin: 3,950

Multa: S/. 90.00 + int.

RGIMEN DE
GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONDAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS

INFRACCIONES DEL ART. 174 - NUMERALES 1, 2 Y 3

ARTCULO 174 DEL CDIGO
TRIBUTARIO

RGIMEN
GENERAL
DEL IR

Numeral 1

cierre

RGIMEN
ESPECIAL
DEL IR Y
4TA.
CATEGORA
Cierre

NUEVO
RGIMEN
NICO
SIMPLIFICADO
(NRUS)
Cierre

No
emitir
y/o
otorgar
comprobantes
de
pago
o
documentos complementarios a
estos distintos a la gua de
remisin.
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y
caractersticas
para
re
considerados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios
a
estas,
distintos a la gua de remisin.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes
de
pago
o
documentos
complementarios
a
estos,
distintos a la gua de remisin,
que no corresponden al rgimen
del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada o a la
modalidad de emisin autorizada
a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.

50% de la UIT
o cierre

50% de la UIT
o cierre

25% de la UIT
o cierre

0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales
de
cada categora
o cierre.

25% de la UIT
o cierre

0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales
de
cada categora
o cierre.

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL

CRITERIO DE FRECUENCIA
FRECUENCIA
NUM
.

INFRACCI
N

DESCRIPCI
N

Art. 174
num. 1

No emitir y/o
no
otorgar
comprobantes
de
pago
o
documentos
complementari
os a estos,
distintos a la
gua
de
remisin.

TABLA
S

SANCI
N
SEGN
TABLA
S

1ra.
Oportunid
ad

2da.
oportunid
ad

Cierre (a)

Cierre (a)

3ra.
Oportunid
ad o ms
(Sin
rebaja)
Cierre (a)

3 das

6 das

10 das

65% UIT

85% UIT

1 UIT

3 das

6 das

10 das

30% UIT

40% UIT (1)

50% UIT

Cierre

3 das

6 das

10 das

0.6%
(1)

0.4% I

0.5% I

0.6% I

Cierre
I

II

III

1 UIT
(1)
Cierre
50% UIT
(1)

FRECUENCIA
NUM
.

INFRACC
IN

Art. 174
Num. 2

Art. 174
Num. 3

DESCRIPCIN

Emitir
y/u
otorgar
documentos
que
no
renen los requisitos y
caractersticas para ser
considerados
como
comprobantes de pago o
como
documentos
complementarios a estos,
distintos a la gua de
emisin.
Emitir
y/u
otorgar
comprobantes de pago o
documentos
complementarios a estos,
distintos a la gua de
remisin,
que
no
correspondan al rgimen
del deudor tributario o al
tipo
de
operacin
realizada de conformidad
con
las
leyes,
reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT.
Emitir
y/u
otorgar
comprobantes de pago o
documentos
complementarios a estos,
distintos a la gua de
remisin,
que
no
correspondan
a
la
modalidad de emisin
autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad
con
las
leyes,
reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT.

TABL
AS

Multa (b)

Cierre (c)

Cierre (a)

50% UIT o
Cierre

25% UIT

5 das

7 das

10 d

(2)

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50%

25% UIT o
Cierre

12%

5 das

7 das

10 D

(2)

12%

16 UIT%

20 %

25%

0.3% I o
Cierre

0.20% I

5 das

7 das

(2)

0.20% I

0.23% I

0.28% I

1ra.
Oportunida
d

2da.
oportunid
ad

3ra.
Oportunid
ad

II

INFRACCI

TABLA

10 d

III

MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A)

DEL CUARTO PARRAFO DEL ART. 183
NU

4ta
Oport
ad o
(Si
reba
Cierre

SANCIN
SEGN
TABLAS

CONCEP

CATEGOR

FRECUENCIA

0.30

M.

TO QUE
SE
GRADUA

1ra.
Oportunid
ad

2da.
oportunid
ad

No menor a
1 UIT

No menor a
1.5 UIT

3ra.
Oportunid
ad o ms
(Sin
rebaja)
No menor a
2 UIT

No menor a
50% UIT

No menor a
75% UIT

No menor a
1 UIT

8% UIT

11% UIT

11% UIT

14% UIT

13% UIT

17% UIT

16% UIT

19% UIT

19% UIT

22% UIT

IA

I
TOPE
II
1

Art. 174
num. 1
III

MULTA

Art. 174
Num. 2
I
TOPE
II

Art. 174
Num. 3

III

MULTA

ARTICULO 174

1
2
3
4
5

50%

2da.
Oportunida
d (d)

3ra.
oportunida
d

No menor a
1% UIT
No menor a
50%
8% UIT
11% UIT
13% UIT
16% UIT
19% UIT

No menor a
1.5 UIT
No menor a
75% UIT
11% UIT
14% UIT
17% UIT
19% UIT
22% UIT

- NUMERAL 5 DEL C.T.

transcribir bienes y/o pasajeros con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados como CDP o GR,
manifiesto de pasajeros y/u otros documento que carezca de validez

CASO:
La Empresa Transporte Rpidos SAC acogida al Rgimen General del IR, es
contratada por la empresa Fierros SA, para que transporte motores de Lima a
Ica. El transporte se realiza con la GRR emitida por Fierros GRT emitida por
Transportes Rpidos SAC. El control mvil de la SUNAT ha detectado que a la
GRT le falta consignar
la marca y nmero de placa del vehculo.

ARTICULO 174 - NUMERAL 5 DEL C.T.

4ta.
Oportunid
ad o ms
(sin
rebaja)
No menor
a 2 UIT
No menor
a 2 UIT

50%

reglamento de
Comprobante de
Pago
Numeral 1 del Art. 17: Las GR son
documentos que sirven para sustentar el
Solucin
traslado
de bienes.
:
Numeral 3.12 del Art. 19: la GRT debe
contener,
entre
la
otra
informacion,
marca y numero
de placa del vehiculo
que realiza el traslado de bienes.

La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por Transportes Rpidos SAC,

y por consiguiente SUNAT le imputara la comisin de la informacin
tipificada en el numeral 5 Art. 174 del CT.
El documento al ser emitido sin consignar marca y nmero de placa
carece de validez para efectos impositivos.

Sanci
n

Multa: 50% UIT

(las dos
primeras
oportunidades)
Internamiento
Temporal del
Vehiculo (a
partir de la
tercera
oportunidad)

Rgimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S. 063-2007/SUNAT: Rgimen General,

primera oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.

ARTCULO 174

- NUMERAL 9 DEL CT.

remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y

caractersticas para ser considerados como CDP, GR y/u otro
documento que carezca de validez

CASO:
La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Rgimen General del IR,
dedicada a la venta de electrodomsticos, con una de sus unidades transporta
bienes desde su almacn hacia su establecimiento comercial, para lo cual
emiti la respectiva GRR.
Fue intervenida por control mvil de SUNAT, y estos le observan que no
consigno la descripcin detallada de los bienes ni la cantidad de los mismos.

SOLUCIN:
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Art.
19

informacion impersa y
no necesariamente
impresa de la GR.

Numera
l 1.12
del Art.Datos de los bienes
19 transportados:

Descripcion detallada,
cantidad o peso total,
y unidad de medida.

No consignar el detalle de los bienes transportados as como la cantidad

constituye una infraccin tipificada en el numeral 9 del Art. 174 del CT.

Sancin

Comiso
Cuando
los
requisitos
incumplidos sean
considerados
principales.

Multa

Gradualidad

Reg.
General:
30% UIT
15% UIT (tabla II)
10% UIT (tabla
III)

Anexo IV de la
R.S.
0632007/SUNAT

Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Plaza
Quechua SRL ser sancionada con comiso.
Por ser primera vez se aplicara una multa rebajada equivalente al 4% del
VB comisados, la cual tendr que pagar para recuperar dichos bienes.

RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

VINCULADAS CON LA PRESTACION
DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

No presentar declaracin que determina deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.

No presentar otas declaraciones o comunicaciones dentro

de los plazos establecidos.

Presentar mas de una declaracion rectificatoria al mismo

tributo y periodo tributario.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracion Tributaria.
Artculo 176 del Cdigo Tributario

Tabla I Art. 176 Num. 1 C.T.

(No presentar la DJ en los plazos establecidos)

Rgimen General
DESCUENTOS
3 das hbiles para subsanar
una vez detectado(esquela)
80% (sin
60% (con
90% (con pago)
50% (sin pago)
pago)
pago)
S/. 395*
S/. 790*
S/. 1580*
S/. 1975*
*ms intereses generados
DESCUENTOS
Subsanacin voluntaria

MULTA

1 UIT S/. 3,950

Tabla II Art. 176 Num. 1 C.T.

(No presentar la DJ en los plazos establecidos Rgimen General)

RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las

otras Tablas
MULTA

DESCUENTOS
Subsanacin voluntaria
90% (con pago)

80% (sin

DESCUENTOS
3 das hbiles para subsanar
una vez detectado
60% (con
50% (sin pago)

50% UIT S/.

1,975

S/. 198*

pago)

pago)

S/. 395*

S/. 790*

S/. 988*

*ms intereses generados

Tabla II Art. 176 Num. 1 - RUS.

(No presentar la DJ en los plazos establecidos)

CATEGORIA

I 4 veces el limite
max. De cada
categora

0.6% * I
Multa

1
2
3
4
5

20,000
32,000
52,000
80,000
120,000

198
198
312
480
720

DESCUENTOS
3 das hbiles para subsanar
una vez detectado(esquela)
90% (con
80% (sin pago)
pago)
20
40
20
40
31
62
48
96
72
144

Artculo 176 numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro

de los plazos establecidos

La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi

presentar a Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2015
como mximo el 14.04.2016 (de acuerdo al cronograma), y no lo hizo.
Calcular la multa considerando que el da 26.04.2016 presentara la
declaracin en forma voluntaria.
-

Infraccin: Artculo 176 numeral 2: No presentar otras declaraciones

dentro de los plazos establecidos.

Sancin: 30% UIT S/. 3,950 Nuevos Soles. Tabla I del Cdigo Tributario
para sujetos acogidos al Rgimen General.

Rgimen de Gradualidad: (Subsanacin voluntaria) Rebaja del 100%

ARTICULO 176

NUMERAL 5 DEL CT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

periodo tributario 30% UIT incrementa 10% con cada rectificatoria.
CASO:
Una empresa presento el PDT IGV Renta mensual correspondiente del mes de
marzo 2016, no obstante consigno una menor base imponible en ventas,
debido a que omiti consignar una factura, razn por la cual presenta una

declaracin sustitutoria modificando los datos antes del vencimiento del plazo
para presentacin.
Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen otros errores al
consignar datos de compras, quedando obligado a realizar una declaracin
rectificatoria por el mismo tributo y periodo vencido el plazo de las
obligaciones del periodo marzo 2016.
SOLUCIN:
-

En el presente caso no se configura la infraccin del numeral 5 Art. 176,

debido a que el contribuyente ha presentado una declaracin
sustitutoria y una sola declaracin rectificatoria.

DJ
Origin
al

1ra DJ
Rectificatria
SI HUBO

DJ
Sustitutoria
SI HUBO

2da DJ
Rectificatori
a no hubo