Finanzas y derecho tributario

Unidad 8: RECURSOS TRIBUTARIOS

1- El tributo:
Concepto: es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido por un
ente pblico, titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado,
como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho acaecido a la realidad,
indicativo de capacidad econmica, que no constituye la sancin de un ilcito, que
est fundamentalmente destinado a proporcionar recursos econmicos para la
atencin de los gastos pblicos, y que puede o no estar vinculado con una
especifica contraprestacin hacia un particular determinado.
Notas esenciales del concepto:
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Prestacin patrimonial, generalmente en dinero: implica una obligacin cuyo

objeto es la entrega de una suma dineraria, la que se ha de abonar al sujeto
activo, es decir es un recurso de carcter monetario. Sin embargo, ello no es un
requisito sine qua non ya que el pago del tributo puede resolverse en especie,
con la entrega de ciertos bienes.

Establecida por ley formal: el principio de reserva de ley es la primera de las 2

columnas sobre las que se erige el Derecho Tributario. La reserva de ley, segn
Massimo Severo Giannini, es una norma sobre la normacion, es decir una
regla que establece que un determinado tipo de norma ser aquel que debe
emplear el Estado para fijar, modificar o derogar tributos.

Basado en el principio de capacidad contributiva: es la restante columna de la

tributacin: las cargas pblicas solo se establecen sobre aquellas personas que
poseen una riqueza que excede un lmite determinado, el de la satisfaccin de
las necesidades mnimas, bsicas e indispensables para su mantenimiento.

El tributo importa procurar una recaudacin: el tributo es un instituto cuyo

diseo se construyo para recaudar, sin perjuicio de que, a la vez, pueda actuar
como herramienta para conseguir otros fines.

Debida a un ente pblico: el carcter netamente pblico de la prestacin

tributaria hace que esta sea debida siempre a un ente pblico. Existen algunas
excepciones aparentes, donde el acreedor tributario no es una persona pblica
(peajes, tasas de obras sanitarias, tasa de agua). Son aparentes porque, aunque
el Estado no realiza el cobro del tributo, las empresas autorizadas a realizarlo
solo son concesionarios o contratistas del mismo Estado.

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El tributo se abona por la realizacin de hechos y actos lcitos: dicho por la

negativa, el tributo nunca constituye la sancin por la realizacin de un ilcito.
Ello es as dado que tiene fines propios, diferentes de los de las sanciones.

La posible existencia de una contraprestacin por parte del acreedor del tributo
(tributos vinculados y no vinculados): el tributo allega fondos para sostenes
gastos pblicos. El gasto pblico, a veces, puede estar vinculado con el
contribuyente que soporta el tributo, como ocurre con las tasas y las
contribuciones especiales. Otras veces, como ocurre con los impuestos, no hay
vinculacin alguna entre la suma que se paga por su concepto con un gasto
publico determinado que se relacione con el contribuyente respectivo. Es por
ello que se dice que las tasas y las contribuciones especiales son tributos
vinculados.

2- Clasificacin de los tributos:

a) Impuestos, tasas y contribuciones especiales:
1) Impuesto: es una obligacin de dar una suma de dinero, coactivamente
establecida por una ley y de acuerdo con la capacidad contributiva de los
sujetos llamados a sufragarla, para la financiacin de gastos pblicos, que es
debida a un ente pblico, nacida por la realizacin de ciertos hechos o actos
lcitos previstos en el presupuesto de hecho determinado por el legislador, y
que no incluye en l una contraprestacin a cargo hacia el sujeto pasivo del
gravamen.
2) Tasa: consiste en un tributo que contiene un hecho imponible, adems, la
necesaria existencia de una actividad de la Administracin dirigida
singularmente, de manera individual, hacia el particular.
3) Contribucin especial: la definicin es similar a la de la tasa, pero la actividad
del Estado dirigida singularmente hacia el particular si ha de reportarle una
ventaja o beneficio, actual o futuro.
b) Otras categoras: emprstitos forzosos, contribuciones parafiscales
y peaje:
1) Emprstitos forzosos: importan una suerte de mutuo (prestamos de uso
de una suma de dinero), pero que en este caso viene establecido de
manera coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del
particular. Es asimilable al impuesto, en tanto basta que haya una
capacidad contributiva gravable para que la obligacin se configure, sin
necesidad de que en su presupuesto de hecho haya otro elemento (una
prestacin concreta) que deba darse.
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2) Contribuciones parafiscales: son autnticos tributos, dado que cualquiera
sea la denominacin que se les otorgue siempre se ajustan a la definicin
dada de tributo, y a alguna de sus tres especies. La denominacin
parafiscal se atribuye a Schuman, ministro francs, quien lo empleo en su
obra inventario sobre la actuacin financiera de Francia en el periodo
1913-1946. Presentan las siguientes caractersticas:
a) Son ingresos pblicos que no suelen ser integrados en los
presupuestos generales del Estado, apartndose de la regla de
universalidad.
b) Son recursos afectados al financiamiento de ciertos entes estatales, o
bien hacia empresas privadas pero vinculadas contractualmente con el
Estado (como las concesionarias de ciertos entes pblicos)
c) Suele haber una tendencia, criticable, a sustraerlas del cumplimiento
de los principios jurdicos de los tributos, en especial el de reserva de
ley, bajo la excusa, injustificable, de que no poseen naturaleza
tributaria.
c) tributos vinculados y tributos que no estn vinculados:
Los impuestos son los tributos que no estn vinculados, dado que en su
respectivo hecho imponible solo se contempla una determinada manifestacin
de capacidad econmica, sin que haga falta que el Estado se comporte de
determinada manera singularizada con relacin a un cierto contribuyente.
En las tasas y las contribuciones especiales, siempre debe existir una actividad
del Estado que se vincule de manera directa y singular, diferenciada, con el
contribuyente. En la tasa, brindando el servicio al particular, o ponindolo a su
disposicin, a fin de que lo pueda utilizar, o bien permitindole el uso del
espacio pblico o de determinados bienes de dominio estatal (pblico o
privado), como ocurre con los peajes. En las contribuciones especiales, el
Estado (por si o mediante la actividad de los privados que actan como
concesionarios o contratistas) realiza alguna actividad que beneficia
singularmente al contribuyente, como ocurre con algunas obras pblicas.

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