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Finanzas y derecho financiero

Unidad 9: IMPUESTOS
1- Concepto:
El impuesto es una prestacin patrimonial coactiva, generalmente pecuniaria ,
que un ente pblico (comnmente) tiene derecho a exigir de las personas
llamadas a satisfacerlo por ley, cuando realizan hechos reveladores de
capacidad contributiva, que se halla principalmente dirigido al sostenimiento de
los gastos pblicos y generado por la realizacin de actividades licitas.
2- La finalidad fiscal y extra fiscal del impuesto:
La finalidad fiscal de los impuestos es aportar fondos desde las economas
particulares hacia el agente pblico, con el fin de cumplir con los compromisos
de gasto contrados. El impuesto asume as, el papel de medio para el
cumplimiento de ciertos fines, a los que se arriba por medio de la funcin del
gasto pblico: es decir, primero se recauda, luego se gasta, y al gastar se
cumple luego con el fin de que se trate.
Como no existe un impuesto neutral sino que siempre va aparejado con ciertos
otros efectos, que son los que se tratan bajo el tema de la extra fiscalidad o de
los fines no fiscales del tributo. Estos efectos extra fiscales se pueden
clasificar, segn su grado de intencin en la voluntad del legislador. En primer
lugar encontramos los efectos extra fiscales propiamente dichos, que son
aquellos ligados de manera inevitable al tributo, ya que no existe el tributo
neutral. Despus encontramos las consecuencias extra fiscales, son los
efectos que son concomitantes al tributo, en tanto no estn principal o
expresamente buscados por el legislador, pero no son desechados ya que los
tolera y los considera beneficiosos. Por ltimo tenemos los fines extra fiscales
propiamente dichos, que son aquellos que el legislador persigue de manera
consciente y confesa, sea de forma conjunta con el tributo, o bien de manera
principal con la utilizacin del gravamen como mera herramienta extra fiscal.
Estos fines pueden ser de fomento o de penalizacin, buscando influir en la
conducta de los sujetos pasivos de una manera o de otra, para que se realice
una determinada actividad o bien para desalentarla.
3- Clasificacin de los impuestos
a) Impuesto ptimo: es aquel que surge luego de un estudio que conlleva la
aplicacin de ciertas reglas de la tcnica impositiva. La teora de la
imposicin ptima es la que postula una serie de reglas que deben respetar
los diferentes esquemas tributarios que se propugnan para permitir recaudar
lo buscado con el menor coste posible, tanto de eficiencia, como para la
Administracin o para el particular. El estudio de estos casos corresponde a
la Ciencia de la Economa y a las Finanzas Publicas, que postulan una serie
de reglas para lograr acercarse al optimo (regla de las elasticidades inversas,
de la eleccin excluyente, de igualacin de costes marginales, de la
reduccin proporcional equitativa, etc.). El impuesto que resulte de este
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estudio ser un ptimo con relacin a los dems que acarreen un costo de
eficiencia mayor.
b) Impuesto neutral: hace referencia a un concepto ideal que resulta imposible
de verse plasmado en la prctica: que el establecimiento de un impuesto no
cause efecto alguno en el mercado en que se aplica. Es decir, un impuesto
nunca ser neutral, ya que de una u otra manera afecta a quienes operan en
el mercado, al modificar sus conductas.
c) Impuesto con fines fiscales o extra fiscales: La finalidad fiscal de los
impuestos es aportar fondos desde las economas particulares hacia el
agente pblico, con el fin de cumplir con los compromisos de gasto
contrados. El impuesto asume as, el papel de medio para el cumplimiento
de ciertos fines, a los que se arriba por medio de la funcin del gasto pblico:
es decir, primero se recauda, luego se gasta, y al gastar se cumple luego con
el fin de que se trate. Como no existe un impuesto neutral sino que siempre
va aparejado con ciertos otros efectos, que son los que se tratan bajo el tema
de la extra fiscalidad o de los fines no fiscales del tributo. Estos efectos
extra fiscales se pueden clasificar, segn su grado de intencin en la
voluntad del legislador. En primer lugar encontramos los efectos extra
fiscales propiamente dichos, que son aquellos ligados de manera inevitable
al tributo, ya que no existe el tributo neutral. Despus encontramos las
consecuencias extra fiscales, son los efectos que son concomitantes al
tributo, en tanto no estn principal o expresamente buscados por el
legislador, pero no son desechados ya que los tolera y los considera
beneficiosos. Por ltimo tenemos los fines extra fiscales propiamente
dichos, que son aquellos que el legislador persigue de manera consciente y
confesa, sea de forma conjunta con el tributo, o bien de manera principal con
la utilizacin del gravamen como mera herramienta extra fiscal. Estos fines
pueden ser de fomento o de penalizacin, buscando influir en la conducta de
los sujetos pasivos de una manera o de otra, para que se realice una
determinada actividad o bien para desalentarla.
d) Impuesto con destino especifico: este criterio se emplea para aquellos
impuestos cuya recaudacin est afectada, total o parcialmente, a la
financiacin de determinada actividad. Como el impuesto es un tributo que
no est vinculado, su recaudacin debera ingresar a una cuenta general
desde la cual cubrir aquellos servicios que no cuenten con un financiamiento
determinado por un tributo vinculado. Es lo que se denomina principio de no
afectacin de los ingresos. Sin embargo, por motivos polticos, muchas veces
el legislador elige apartarse de la sana regla de la no afectacin de recursos
a gastos, para darle a la recaudacin de un impuesto un destino especfico.
Esta motivacin no debe llevar al ciudadano a confusiones, puesto que la
mayora de las veces importa un empleo psicolgico o casi propagandstico
del sistema fiscal, buscando oponer los intereses de quienes han de pagar el
impuesto afectado con aquellos beneficiarios del respectivo gasto, con el fin
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de apartar de la responsabilidad correspondiente al Estado (y a quienes
detentan el Gobierno en ese momento).
e) Impuestos ordinarios y extraordinarios: este criterio hace referencia a la
permanencia del gravamen en el sistema tributario de un Estado. Un
impuesto es ordinario cuando goza de estabilidad y permanencia. En
cambio, se dice que es extraordinario cuando se establece por un periodo
limitado de tiempo, para atender circunstancias que requieran de un
esfuerzo econmico excepcional y que, superadas ellas, no amerita su
mantenimiento en el sistema.
f) Impuestos personales o subjetivos y reales u objetivos. Sintticos y
analticos: esta distincin atiende a cuando el impuesto toma o no en cuenta
las caractersticas personales que son propias de cada contribuyente. Por
ejemplo, un impuesto subjetivo es el impuesto sobre rentas, en el que se
permite computar segn el contribuyente sea casado o soltero, o si tiene o
no hijos o familiares a cargo. Un impuesto objetivo cuando tales
caractersticas son indiferentes para el clculo de la cuota tributaria. Esta
clasificacin no es absoluta, ni importa una clara divisoria de aguas. Hay
impuestos que pueden presentar caracteres propios de ambos conjuntos.
Empleando esta terminologa, pero desde un punto de vista distinto, se
denominan impuestos reales a aquellos que gravan los bienes que
conforman un capital durablemente invertido.
Dentro de la tributacin personal, se pueden distinguir los sistemas analticos
de los sintticos. El sinttico es el que establece un nico tributo sobre el
total de renta, fijando una tarifa (grupo de alcuotas) nica, que
generalmente es progresiva. En cambio, se entiende que es analtico o
cedular cuando la renta de la persona es discriminada segn la distintas
fuentes productivas, establecindose un conjunto de impuestos sobre ellas, o
bien un impuesto nico pero que las separa de manera tal que la tarifa se
aplica luego de una serie ms o menos larga de detracciones, deducciones y
operaciones sobre cada uno de los conceptos que convergirn a conformar la
renta gravada.
g) Impuestos fijos y graduales (proporcionales, regresivos y progresivos):
1- Impuesto fijo: es aquel cuya cuota es invariable y no depende de tarea
cuantificadora alguna, con independencia de la riqueza exhibida por la
persona, de cul sea el volumen de su renta, de su patrimonio o del
consumo realizado. Cuando cada contribuyente ha de pagar una suma
idntica.
2- Impuesto gradual: la obligacin tributaria se determina mediante algn
tipo de clculo que toma en cuenta la riqueza exteriorizada por el
contribuyente. Aplica una alcuota sobre la base imponible, dando lugar a
montos distintos para las respectivas obligaciones tributarias segn la
situacin de cada contribuyente. Pueden ser a su vez, proporcionales,
progresivos o regresivos:

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a) Proporcionales: la alcuota permanece constante, aplicada sobre una
base imponible que se calcula de manera homognea para cada
contribuyente. Es decir que dar lugar a cuotas tributarias diversas,
pero que siempre guardaran igual proporcin con sus respectivas bases
imponibles.
b) Impuestos progresivos: la alcuota aumenta a medida que se
incrementa el valor de la base imponible, dando lugar a cuotas
tributarias ms elevadas cada vez, que van creciendo ms que
proporcionalmente. Hay diversas maneras de establecer la
progresividad:
- Progresividad por clases: se establecen diversos grupos de rentas o
de patrimonios, y se le aplica un solo tipo impositivo (alcuota) a la
renta o patrimonio de la persona, ntegramente, segn la clase a la
que pertenezca.
- Progresividad por escalones: se evitan los problemas de los saltos
bruscos, ya que la renta o el patrimonio va tributando por cada
tramo, aplicndosele la alcuota correspondiente a l. Es decir que,
por cada escaln, funciona de manera proporcional.
- Progresividad continua: se busca la progresin por escalones
infinitesimales, de tal manera que a cada nivel de renta, por
pequea que fuera la diferencia, siempre le corresponder una
alcuota ms alta. Si bien se acerca al ideal terico, es de difcil
implementacin en la prctica.
c) Impuestos regresivos: la alcuota se va reduciendo a medida que la
base imponible aumenta. Obviamente, la cuota a pagar crecer a
medida que suba la base, pero menos de lo que ocurrira en caso de
ser un impuesto proporcional.
h) Impuestos directos e indirectos (distintos criterios): es una terminologa
clsica en la materia, pero no es univoca, es decir que bajo la misma
referencia se hace alusin a diversos aspectos de la imposicin. Criterios
clasificatorios que adoptan esta denominacin:
a) Administrativo: cuando se hace referencia al aspecto administrativo de la
recaudacin, destinando el carcter de directos para los tributos que se
recaudan a travs de padrones o listas de contribuyentes, y de indirectos
al resto.
b) Traslacin econmica: desde un punto de vista econmico, entre los
impuestos trasladables y los que no lo son, se adopta esta terminologa,
para decir as que los primeros son indirectos y los segundos directos. Al
respecto se observa que la trasladabilidad econmica de un tributo
depende de cuestiones de hecho que haran que un mismo tributo pudiera
ser trasladable en unos casos y no en otros.
c) Traslacin jurdica: es el que se refiere a la posibilidad u obligatoriedad
jurdica de trasladar el tributo. As, en leyes como las de los impuestos
sobre consumos especficos o las que toman el modelo del IVA, la
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traslacin hacia el consumidor final esta explcita o implcitamente prevista
y, por ende, tales tributos se catalogan como indirectos.
d) La valoracin de la capacidad contributiva: pone el acento en la mayor o
menor inmediatez con que aparece reflejada la capacidad econmica que
revela el sujeto contribuyente y que sirve de causa para que nazca el
tributo. As, sern manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva
las rentas que obtenga el sujeto o las diversas manifestaciones
patrimoniales que exhiba, y por ende, darn lugar a tributos directos. En el
caso de los gastos o consumos, la capacidad contributiva demostrada es
mediata y, por lo tanto, los tributos que la gravan son indirectos.
e) Clasificacin histrico- poltica: atiende a que son tributos directos los que
ha sancionado la Nacin con fundamento en el inc. 2 del art 67 CN
(actualmente art 75), dando, por ello, una justificacin a su
establecimiento y un tiempo determinado a la vigencia de la ley sin
perjuicio de las sucesivas prorrogas que estos gravmenes puedan haber
tenido-.
f) Clasificacin histrico- terminolgica: si se recurre a la interpretacin
histrica y esttica, conforme a la terminologa de los constituyentes de
1853, estos entendan por contribucin directa nicamente a la que
recaa sobre los bienes races, es decir, el denominado impuesto
inmobiliario o contribucin territorial.
i) Impuestos generales y especiales: se denomina general al impuesto que
grava todas las manifestaciones de capacidad contributiva de una misma
naturaleza. Por el contrario, un impuesto es especial cuando busca incidir
sobre un tipo determinado de operaciones o de bienes y servicios. As, los
denominados impuestos internos son impuestos sobre consumos
especficos, al gravar solo el consumo de determinados bienes o servicios, no
de todos.
4- Efectos econmicos de los impuestos:
1- Percusin: el efecto que atiende al momento de pago del impuesto por parte
del sujeto pasivo. Adems del significado jurdico del pago por el obligado a
hacerlo, aqu interesa ver la manera en que afecta la economa del sujeto, si
tiene liquidez para realizar el abono, si ha de solicitar un aplazamiento o un
plan de facilidades de pago, si debe vender patrimonio para obtener liquido
con el que pagar, o si debe recurrir al endeudamiento.
2- Traslacin: es el fenmeno econmico que se da cuando el sujeto pasivo del
impuesto, el contribuyente, lo ha pagado (o, inclusive antes de realizar
jurdicamente el pago) e intenta transferir el peso econmico del impuesto
hacia otras personas con las que se relaciona en el mercado, incorporndolo
en el precio de sus bienes o servicios como un elemento ms de su
estructura de costos o bien descontndolo del precio de sus insumos. Esa
traslacin puede operar en varios sentidos. Cuando el contribuyente traslada
la carga hacia sus clientes, adicionando al precio de su mercadera o servicio
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el componente tributario en cuestin, se dice que la traslacin es hacia
adelante (pro traslacin), descendiendo en la cadena de comercializacin.
Cuando el contribuyente, en cambio, discute el precio de sus insumos con
sus proveedores, e intenta que el precio de estos se vea disminuido en virtud
del gravamen que recae sobre la mercadera o servicio que el comercia, se
dice que se hace hacia atrs (retro traslacin). Adems puede darse de otra
manera, llamada oblicua, cuando en vez de incidir en el precio de la
mercadera o servicio gravado, incide en el de otros bienes o servicios
distintos. Y puede ocurrir tanto hacia adelante como hacia atrs en la
cadena de comercializacin de estos otros bienes y servicios (incidiendo en
sus precios o en sus insumos).
No debe caerse en el simplismo de pensar que todos los impuestos indirectos
se trasladan y que todos los directos no. Ello depender siempre de las
circunstancias del mercado. El tributo, como toda carga dineraria, representa
un costo para el desempeo econmico de las empresas como tambin de
los particulares (entendidos estos en el sentido de los consumidores finales
de bienes y servicios).
Ha de tenerse en cuenta que la traslacin es un fenmeno susceptible de
graduacin, puesto que las posibilidades de trasladar la carga econmica del
impuesto dependen de la posicin que ocupe el actor en el mercado, de las
condiciones generales de la economa, del bien que se trate. Por ello, entre la
traslacin total y la ausencia de traslacin hay una inmensa cantidad de
supuestos en los que la traslacin haya sido parcial y en diferentes medidas
y sentidos.
3- Incidencia: as como los sujetos trasladan el tributo, desde un punto de vista
econmico, habr alguno que, finalmente, no pueda hacerlo y absorba el
impacto econmico del gravamen. Ello se denomina incidencia del impuesto.
Los impuestos tienden a trasladarse hacia adelante, desde los productores
hacia los consumidores, por lo cual la incidencia se suele verificar en los
consumidores finales de bienes y servicios, ya que ellos conforman el ltimo
eslabn de la cadena de consumo. La incidencia se debe apreciar en un lapso
breve de tiempo, ya que si se lo hace durante un periodo ms amplio, dados
los vasos comunicantes que unen a todos los factores econmicos del
mercado, habr una serie de modificaciones en cuanto a la incidencia.
4- Difusin: son los efectos econmicos posteriores en el tiempo al de la
incidencia. Es decir, la incidencia es definitiva en cuanto no hay posibilidad
de trasladar el impuesto modificando los precios (de los productos o de los
insumos) con los que trabaja el contribuyente de facto o sujeto incidido. De
manera esquemtica, pueden darse estas diferentes situaciones: a) un sujeto
de escasos recursos, seguramente reducir sus consumos; b) un sujeto cuya
renta le permite tanto consumir como ahorrar, podr disminuir una de estas
variables, o bien ambas en menor proporcin; c) el sujeto puede verse
compelido a enajenar parte de sus ahorros (de su patrimonio) para mantener
el nivel de consumo, etc.
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5- Remocin: los efectos de la difusin suponen una actitud ciertamente pasiva
del contribuyente de facto. Ahora bien, este puede tomar otras actitudes a
fin de neutralizar desde el punto de vista de sus ingresos la incidencia del
gravamen. Puede decidirse a conseguir un segundo trabajo para incrementar
sus ingresos con el objetivo de mantener su nivel de consumos y/o de
ahorros anteriores al establecimiento del impuesto. Si la incidencia la
sufriese una empresa, podra estudiar la posibilidad de mejorar su estructura
de produccin para reducir costos, obteniendo as un ahorro que le permita
equiparar la diferencia en la utilidad debido al pago del gravamen.
6- Amortizacin: es un efecto propio de los impuestos llamados reales, es
decir los que gravan los capitales durables invertidos. Si el impuesto de que
se trata es ordinario (en el sentido de permanente), al gravar la tenencia de
ese capital, y en definitiva al incidir de forma duradera sobre su renta,
representa una disminucin del valor del bien, que es equivalente a la
capitalizacin del impuesto, a la tasa de inters que sea aplicable.
7- Capitalizacin: importa el aumento de valor de un bien durable, gravado por
un impuesto real (permanente), dado cuando el tributo se deroga o se reduce
su monto.
8- Efecto noticia: se refiere, a lo que ocurre en el mercado cuando se conoce la
posible existencia de un nuevo gravamen (o bien un aumento, derogacin o
disminucin de uno ya existente). La modificacin de las conductas de los
operadores econmicos se dar en la direccin que les lleve a evitar o
aminorar la existencia del gravamen, o a aprovechar las ventajas en caso de
su disminucin.

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