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El DTA es un gravamen inconstitucional

Este tema resultara ya conocido para los expertos en aduanas, sin embargo lo publicamos para aquellos
que se inician en el mundo de las aduanas. El tema requiere de lectura calmada para comprender los
asuntos, pero te aseguramos que una vez ledo te cambiara la percepcin acerca de este impuesto.
Primero que nada definamos que es el Derecho de Trmite Aduanero.
Segn Aduana Mxico:
Son las contribuciones a pagar por las operaciones aduaneras que se efecten utilizando un
pedimento o el documento aduanero correspondiente, inclusive para el caso de operaciones por las
cuales no se est obligado al pago de los impuestos al comercio exterior.
En pocas palabras el Estado nos hace el cobro por el servicio de procesamiento de
pedimento, revisin aduanal de caja trailer en caso de rojo, etc, etc.
Porque Inconstitucional?
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin formul jurisprudencia relativa a la
inconstitucionalidad del Derecho de Trmite Aduanero (DTA) establecido en el Artculo 49, fraccin I,
de la Ley Federal de Derechos (LFD), que establece una cuota de 8 al millar sobre el valor de las
mercancas sujetas al trmite aduanero correspondiente, por violar los principios de Proporcionalidad
y Equidad tributarias debido a que:

El derecho se calcula sobre el valor de las mercancas


No atiende al tipo de servicio prestado ni a su costo, sino a elementos que son completamente
ajenos a ste.
Ocasiona que el monto de la cuota impuesta no guarde relacin directa con el costo del servicio
prestado por el Estado.
Por ende los gobernados reciben un trato distinto por un mismo servicio..

Fundamento Legal
CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u organos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren

previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

LEY FEDERAL DE DERECHOS


Artculo 1o.- Los derechos que establece esta Ley, se pagarn por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados y en este ltimo caso, cuando se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en esta Ley. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Los derechos por la prestacin de servicios que establece esta Ley debern estar relacionados con el
costo total del servicio, incluso el financiero, salvo en el caso de dichos cobros tengan un carcter
racionalizador del servicio.
Artculo 49.- Se pagar el derecho de trmite aduanero, por las operaciones aduaneras que se efecten
utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente en los trminos de la Ley Aduanera,
conforme a las siguientes tasas o cuotas:
I. Del 8 al millar, sobre el valor que tengan los bienes para los efectos del impuesto general de
importacin, en los casos distintos a los sealados en las siguientes fracciones o cuando se
trate de mercancas exentas conforme a la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y
de Exportacin o a los Tratados Internacionales.
II. Del 1.76 al millar sobre el valor que tengan los bienes, tratndose de la importacin temporal
de bienes de activo fijo que efecten las maquiladoras o las empresas que tengan programas
de exportacin autorizados por la Secretara de Economa o, en su caso, la maquinaria y
equipo que se introduzca al territorio nacional para destinarlos al rgimen de elaboracin,
transformacin o reparacin en recintos fiscalizados.
III. Tratndose de importaciones temporales de bienes distintos de los sealados en la fraccin
anterior siempre que sea para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de
maquila o de exportacin .................................................................................... $178.78
Asimismo, se pagar la cuota sealada en el prrafo anterior, por la introduccin al territorio
nacional de bienes distintos a los sealados en la fraccin II de este artculo, bajo el rgimen
de elaboracin, transformacin o reparacin en recintos fiscalizados, as como en los
retornos respectivos.
IV. En el caso de operaciones de importacin y exportacin de mercancas exentas de los
impuestos al comercio exterior conforme a la Ley Aduanera; de retorno de mercancas
importadas o exportadas definitivamente; de importaciones o exportaciones temporales para
retornar en el mismo estado, as como en el de las operaciones aduaneras que amparen
mercancas que de conformidad con las disposiciones aplicables no tengan valor en aduana,
por cada operacin ............................................................................................. $178.78

EL ARTCULO 49, FRACCIN I, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA, QUE ESTABLECE UNA CUOTA DE
8 (OCHO) AL MILLAR SOBRE EL VALOR DE LAS MERCANCAS SUJETAS AL TRMITE ADUANERO
CORRESPONDIENTE, ES VIOLATORIO DE LAS GARANTAS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
TRIBUTARIAS.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido que los principios tributarios de


proporcionalidad y equidad contenidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos se cumplen, en los derechos por servicios, cuando el monto de la cuota
guarda congruencia razonable con el costo que para el Estado tenga la realizacin del servicio prestado,
adems de que sea igual para los que reciben idntico servicio, ya que el objeto real de la actividad
pblica se traduce en la realizacin de actos que exigen de la administracin un esfuerzo uniforme.
En el caso especfico de derechos causados por un servicio pblico que presta el Estado, cabe
sealar que al resolverse el amparo en revisin 968/2005 el Tribunal Pleno determin sobre este punto
que para ser proporcional la imposicin de un derecho por servicios, debe atenderse a los siguientes
aspectos:
"...1.- El monto de las cuotas debe guardar congruencia con el costo que para el Estado tenga la
realizacin del servicio, sin que este costo sea el exacto, sino aproximado.

- 2.- Las cuotas deben ser fijas e iguales para los que reciban un idntico servicio, porque el objeto real
de la actividad pblica se traduce generalmente en la realizacin de actividades que exigen de la
administracin un esfuerzo uniforme, a travs, del cual puede satisfacer todas las necesidades que se
presenten, sin un aumento apreciable en el costo del servicio..."
Es decir, con lo anterior queda demostrado que ha sido un criterio del Alto Tribunal el que, en materia
de derechos por servicio, los principios de proporcionalidad y equidad se rijan por un sistema distinto al
de los impuestos y, sobre este particular, conviene tener presentes tambin los criterios del Pleno en el
mismo sentido y que para efectos de informacin de este voto concurrente se citan solo algunos de ellos:
No. Registro: 196,934
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa, Constitucional
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
VII, Enero de 1998
Tesis: P./J. 2/98
Pgina: 41
"DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA
DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. Las garantas de proporcionalidad y equidad de las cargas
tributarias establecidas en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia de derechos a travs de una cuota o tarifa
aplicable a una base, cuyos parmetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del
gobernado, se traduce en un sistema que nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera
alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la constitucionalidad de derechos por servicios,
cuya naturaleza es distinta de la de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa
proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina jurdico-fiscal y la legislacin tributaria, por
derechos han de entenderse: "las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pblica del Estado,
como precio de servicios de carcter administrativo prestados por los poderes del mismo y sus
dependencias a personas determinadas que los soliciten", de tal manera que para la determinacin de
las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el
Estado tenga la ejecucin del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales para todos los
que reciban servicios anlogos."
Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado, S.A. 25 de enero de 1983. Unanimidad de dieciocho votos.
Ponente: Alfonso Lpez Aparicio. Secretario: Jos Francisco Hernndez Fonseca.
Amparo en revisin 1577/94. Ada Patricia Cavazos Escobedo. 23 de mayo de 1995. Mayora de ocho
votos. Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Juan N. Silva Meza. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.
Amparo en revisin 740/94. Teresa Chvez del Toro. 30 de enero de 1996. Once votos. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Manuel de Jess Rosales Surez.
Amparo en revisin 1386/95. Bridgestone Firestone de Mxico, S.A. de C.V. 21 de noviembre de 1996.
Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Genaro David Gngora Pimentel y Humberto Romn Palacios.
Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.
Amparo en revisin 1720/96. Inmobiliaria del Sur, S.A. de C.V. 21 de agosto de 1997.
Once votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jorge H. Bentez Pimienta.
No. Registro: 232,409
Tesis aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Sptima Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
169-174 Primera Parte
Tesis:
Pgina: 23

Genealoga: Informe 1969, Pleno, pgina 190.


"DERECHOS FISCALES. LA PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE ESTOS ESTA REGIDA POR UN
SISTEMA DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. La satisfaccin de las garantas de proporcionalidad y
equidad de las cargas fiscales establecidas por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, que
las leyes tributarias tratan de llevar a cabo en materia de derechos a travs de una escala de mnimos a
mximos en funcin del capital del causante de los derechos correspondientes, traduce un sistema de
relacin de proporcionalidad y equidad que nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en
manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la constitucionalidad de derechos, cuya
naturaleza es distinta de la de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa
proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina jurdico fiscal y la legislacin tributaria,
porderechos han de entenderse: "las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pblica del
Estado, como precio de servicios de carcter administrativo prestados por los poderes del mismo sus
dependencias a personas determinadas que los soliciten", de tal manera que para la determinacin de
las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el
Estado tenga la ejecucin del servicio que cause los respectivos derechos y que las cuotas de referencia
sean fijas e iguales para todos los que reciban servicios anlogos."
Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado, S.A. 25 de enero de 1983. Unanimidad de dieciocho votos.
Ponente: Alfonso Lpez Aparicio.
Sptima Epoca, Primera Parte:
Volumen 12, pgina 27. Amparo en revisin 1514/65. Armando Ruiz Ayluardo. 3 de diciembre de 1968.
Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Ezequiel Burguete Farrera.
Vase Semanario Judicial de la Federacin, Sptima Epoca, Primera Parte:
Volumen 58, pgina 33, bajo el rubro "LEY DE INGRESOS DEL MUNICIPIO DE TIJUANA, BAJA
CALIFORNIA, PARA 1967. SU ARTICULO 15 ES INCONSTITUCIONAL. DERECHOS POR
EXPEDICION Y REVALIDACION DE LICENCIAS SANITARIA Y FISCAL.".
Volumen 73, pgina 23, bajo el rubro "LEY DE INGRESOS DEL MUNICIPIO DE TECATE, BAJA
CALIFORNIA, PARA 1962. SU ARTICULO 14 ES INCONSTITUCIONAL.".
Nota: En el Informe de 1969, la tesis aparece bajo el rubro "DERECHOS FISCALES.
LAPROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE ESTOS ESTA REGIDA POR UN SISTEMA DISTINTO DEL
DE LOS IMPUESTOS.".
No. Registro: 205,418
Tesis aislada
Materia(s): Administrativa
Octava Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
83, Noviembre de 1994
Tesis: P. XLVIII/94
Pgina: 33
"DERECHOS FISCALES. PARA EXAMINAR SI CUMPLEN CON LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD, DEBE ATENDERSE AL OBJETO REAL DEL SERVICIO
PRESTADO POR LA ADMINISTRACION PUBLICA Y QUE TRASCIENDE TANTO AL COSTO COMO A
OTROS ELEMENTOS. Esta Suprema Corte ha sentado en la tesis jurisprudencial 9, publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin, Octava Epoca, Tomo I, Primera Parte-1, Pleno, pgina 158, que las
leyes que establecen derechos fiscales por inscripcin de documentos sobre constitucin de sociedades
mercantiles o aumentos de sus capitales en el Registro Pblico correspondiente, fijando como tarifa un
porcentaje sobre el capital, son contrarias a los principios tributarios de proporcionalidad y equidad,
porque no toman en cuenta el costo del servicio que presta la Administracin Pblica, sino elementos
extraos que conducen a concluir que por un mismo servicio se paguen cuotas diversas. En cambio,
tratndose de derechos por servicio de agua potable, ha tomado en consideracin para juzgar sobre la
proporcionalidad y equidad del derecho, no la pura correlacin entre el costo del servicio y el monto de la
cuota, sino tambin los beneficios recibidos por los usuarios, las posibilidades econmicas de stos
yrazones de tipo extrafiscal, como se infiere de la tesis XLVII/91 publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin, Octava Epoca, Tomo VIII, Primera Parte, pgina 5. El examen de ambas tesis no hace
concluir que ha cambiado el criterio de este alto Tribunal, sino que ha sentado criterios distintos para

derechos fiscales de naturaleza diferente, atendiendo al objeto real del servicio prestado por el ente
pblico y que trasciende tanto al costo como a otros elementos. Ello, porque tratndose de derechos
causados por el registro de documentos o actos similares, el objeto real del servicio se traduce,
fundamentalmente, en la recepcin de declaraciones y su inscripcin en libros, exigiendo de la
Administracin un esfuerzo uniforme a travs del cual puede satisfacer todas las necesidades que se
presenten, sin aumento apreciable del costo del servicio, mientras que la prestacin del servicio de
aguapotable requiere de una compleja conjuncin de actos materiales de alto costo a fin de lograr la
captacin, conduccin, saneamiento y distribucin del agua que, adems, no est ilimitadamente a
disposicin de la administracin pblica, pues el agotamiento de las fuentes, la alteracin de las capas
freticas, los cambios climticos y el gasto exagerado, abusivo o irresponsable por los usuarios,
repercuten en la prestacin del servicio porque ante la escasez del lquido, es necesario renovar los
gastos para descubrir, captar y allegar ms agua, todo lo cual justifica, cuando son razonables, cuotas
diferentes y tarifas progresivas."
Amparo en revisin 2108/91. Carlant del Pacfico, S.A. 18 de mayo de 1994. Unanimidad de veinte
votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Ral Alberto Prez Castillo.
No. Registro: 205,960
Tesis aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Octava Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
III, Primera Parte, Enero a Junio de 1989
Tesis: IX/89
Pgina: 77
Genealoga: Informe 1989, Primera Parte, Pleno, tesis 46, pg. 610.
"DERECHOS FISCALES. SUBSISTE LA CORRELACION ENTRE LA PRESTACION DEL SERVICIO
PUBLICO Y EL MONTO DE LA CUOTA. Pese a que en la legislacin vigente en la actualidad se
suprimi de la definicin de derechos fiscales el concepto de "contraprestaciones" por el servicio pblico
prestado, como precisaba el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1967, subsiste cuando se trata de una
hiptesis la correlacin entre la prestacin del servicio pblico y el monto de la cuota, a tal grado que son
trminos interdependientes y que aqul es supuesto de causacin de sta; dichas caractersticas que
distinguen a este tributo de las dems contribuciones, permiten considerar, aplicando los principios de
equidad y proporcionalidad que establece la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que debe existir un
razonable equilibrio entre la cuota y la prestacin del servicio, y que se impone dar el mismo trato fiscal a
los que reciben igual servicio, lo que lleva a reiterar en lo esencial los criterios que este alto Tribunal ya
haba establecido conforme a la legislacin fiscal anterior, en el sentido de que el establecimiento de
normas que determinen el monto del tributo atendiendo al capital del causante, puede ser correcto
tratndose de impuestos, pero no de derechos, respecto de los cuales debe tenerse en
cuentaordinariamente el costo que para el Estado tenga la ejecucin del servicio; y de que
la correspondencia entre ambos trminos no debe entenderse como en derecho privado, de manera que
el precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado, pues los servicios pblicos se
organizan en funcin del inters general y slo secundariamente en el de los particulares."
Amparo en revisin 7233/85. Mexicana del Cobre, S. A. 30 de marzo de 1989. Por mayora de trece
votos de los seores ministros: de Silva Nava, Magaa Crdenas, Azuela Gitrn, Fernndez Doblado,
Pavn Vasconcelos, Adato Green, Rodrguez Roldn, Martnez Delgado, Moreno Flores, Surez Torres,
Chapital Gutirrez, Schmill Ordez y Presidente del Ro Rodrguez se resolvi modificar la sentencia
recurrida yconceder el amparo en forma lisa y llana; el seor ministro Villagordoa Lozano emiti su voto
en el sentido de que deba negarse el amparo; y los seores ministros Alba Leyva y Daz Romero
votaron en favor del proyecto. Ausentes: Castan Len, Lpez Contreras y Gonzlez Martnez.
Impedido: Rocha Daz. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Ma. del Refugio Covarrubias de Martn
del Campo.
No. Registro: 232,215
Tesis aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Sptima Epoca

Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
193-198 Primera Parte
Tesis:
Pgina: 72
Genealoga: Informe 1985, Primera Parte, Pleno, tesis 26, pgina 397.
"DERECHOS. PARA QUE SE CONSIDEREN INCONSTITUCIONALES DEBE PROBARSE LA
DESPROPORCIONALIDAD ENTRE EL COSTO DEL SERVICIO Y LA TASA LEGAL. No basta que el
quejoso alegue que se viola la garanta de proporcionalidad y equidad, que consagra el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica, por no existir relacin entre el costo de un servicio y la tasa del
correspondiente derecho, sino que debe aportar al juicio elementos probatorios que demuestren dicha
falta de proporcionalidad."
Amparo en revisin 8981/84. Fbrica de Jabn La Corona, S.A. 4 de junio de 1985. Unanimidad de
diecinueve votos en cuanto a los puntos primero, tercero y cuarto resolutivos y mayora de dieciocho
votos con el segundo punto resolutivo. Disidente: Ulises Schmill Ordez. Ponente: Mariano Azuela
Gitrn.
Por tanto, si el artculo 49, fraccin I, de la LFD impone a los contribuyentes la obligacin de pagar el
DTA por las operaciones realizadas al amparo de un pedimento en trminos de la Ley Aduanera (LA),
con una cuota del 8 (ocho) al millar, sobre el valor de las mercancas correspondientes, viola los citados
principios constitucionales, en virtud de que para su clculo no se atiende al tipo de servicio prestado ni a
su costo, sino a elementos ajenos a ste, como lo es el valor de los bienes importados objeto del
pedimento, lo que ocasiona que el monto de la cuota impuesta no guarde relacin directa con el costo
del servicio, recibiendo los gobernados un trato distinto por un mismo servicio, habida cuenta que la
referencia del valor de las mercancas no es un elemento vlido adicional para establecer el monto de la
cuota respectiva.
.

Ejemplo: