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I

Aspectos tributarios de la exportacin en el


sector turismo (Parte final)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autoras : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana / Dra.
Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos tributarios de la exportacin en
el sector turismo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013

4. Servicios de mediacin u
organizacin de servicios tursticos
Antecedentes
A partir del 1 de agosto de 2012, con
la modificatoria del Decreto Legislativo
N 1119, se retorna al rgimen vigente
hasta el 01.01.2011, con la cual se establece que las operaciones consideradas
como exportacin sern aquellas contenidas en el Apndice V y siempre que:
se presten a ttulo oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario sea
no domiciliado y el uso, explotacin o
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar
en el extranjero.
Entre los servicios contenidos en el
apndice V tenemos a los de mediacin
u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias
u operadores tursticos domiciliados en el
exterior sealado en el numeral 10.
a. Qu se entiende por servicios de
mediacin u organizacin?
La Ley del IGV y su reglamento no han
desarrollado un concepto respecto del
servicio de mediacin y organizacin1.
En todo caso, segn lo definido en el
Diccionario de la Real Academia Espaola
se entiende por organizacin a la accin
o efecto de organizarse definindose a
la vez organizar como establecer o reformar algo para lograr un fin, coordinando
las personas y los medios adecuados.
Asimismo, el trmino mediacin es definido como accin y efecto de mediar
y finalmente mediar como interceder o
rogar por alguien.
Por su parte, el Tribunal Fiscal seal lo
siguiente:

1 El numeral 10 del apndice V de la Ley del IGV, se limita a sealar


que se considera exportacin a los servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos
domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior. Y siempre que estos cumplan con los
requisitos establecidos en el art. 33 de la misma Ley.

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Segunda Quincena - Octubre 2013

RTF N 05200-1-2010: Que de las


citadas definiciones se concluye que en el
numeral 10 del apendice V del Decreto
Legislativo N 821 los trminos servicio de
medicin y/u organizacin estn referidos a
todas las actividades previas de cordinacin,
estructuracin y similares realizadas a fin de
preparar los paquetes tursticos a ser prestados a los operadores del exterior.
()
Que aade que mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 566-2-97 se ha
reconocido literalemnte que son consideradas empresas dedicadas en excluisvidad
al ejercicio de actividades de mediacin
y/u organizacin de servicios tursticos las
que realizan labores de organizacin de
servicios de informacin y asesoramiento
a favor de agencias u operadores tursticos
del exterior que incluyen venta de pasajes
tursticos, que a su vez comprende los
servicios de alimentacin, hospedaje,
transporte, entre otros.

Por otro lado, la Administracin en el Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000


se ha pronunciado en el sentido siguiente:
el servicio al que se refiere el citado
numeral 10 es aquel en el que el OTD contacta a una agencia u operador turstico no
domiciliado con proveedores de servicios
tursticos, a cambio de lo cual percibe una
comisin.
Ahora bien, aun cuando tanto los servicios
de medicacin u organizacin de servicios
tursticos como la venta de paquetes tursticos, son operaciones realizadas por la
OTD, ambas operaciones tiene naturaleza
diferente.
() en los servicios de mediacin u organizacin a que se refiere el numeral 10 del
Apndice V del TUO de la LIGV, el OTD se
limita a efectuar gestin para establecer contacto entre agencia u operadores tursticos
no domiciliados y proveedores de servicios
tursticos.

De lo sealado se podra entender que la


actividad de mediacin implica generar
condiciones entre dos sujetos (diferentes
al mediador) para que estos celebren un
negocio jurdico; y en consecuencia, el
mediador obtendr una comisin. Finalmente, es claro que el bien objeto de la
medicacin no ingresar al patrimonio
del mediador u organizador.
b. Prestadores de servicios tursticos
Conforme dispone el artculo 27 de la
Ley N 29408 - Ley General de Turismo
(en adelante, Ley de Turismo), son prestadores de servicios tursticos las personas
naturales o jurdicas que participan en la
actividad turstica, con el objeto principal
de proporcionar servicios tursticos di-

rectos de utilidad bsica e indispensable


para el desarrollo de las actividades de los
turistas, las que se incluyen en el nm. 1
de la misma Ley.
De lo sealado, se entiende que el prestador de servicio ser aquella persona
natural o jurdica cuyo objeto ser brindar
un servicio turstico.
c. Qu se entiende por servicios
tursticos?
El anexo 1 de la Ley General de Turismo,
seala que son prestadores tursticos los
que realizan algunas de las siguientes
actividades (de la relacin de prestacin
de servicios tursticos):
Servicios de hospedaje,
Servicios de agencias de viajes y turismo,
Servicios de agencias operadoras de
viajes y turismo,
Servicios de transporte turstico,
Servicios de guas de turismo,
Servicios de organizacin de congresos, convenciones y eventos,
Servicios de orientadores tursticos,
Servicios de restaurantes, y
Servicios de centros de turismo termal
y/o similares,
Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares,
Servicios de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
d. Quines califican como agencias
u operadores tursticos?
Califica como operador de turismo,
aquel que proyecta, elabora, disea,
organiza y opera sus productos y servicios dentro del territorio nacional, para
ser ofrecidos y vendidos a travs de las
Agencias de Viajes y Turismo Mayoristas
y Agencias de Viajes y Turismo Minoristas,
pudiendo tambin ofrecerlos y venderlos
directamente al turista2.
Asimismo, califican como Agencia de
Viajes y Turismo, aquella persona natural o jurdica que se dedica en forma
exclusiva al ejercicio de actividades de
coordinacin, mediacin, produccin,
promocin, consultora, organizacin y
venta de servicios tursticos, pudiendo
utilizar medios propios o contratados para
la prestacin de los mismos.

2 Art. 3 inciso e) del Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

e. Modalidad bajo la cual la Agencia


de Viajes y Turismo presta sus servicios
De acuerdo a la clasificacin establecida
en el artculo 2 del Reglamento de Agencias de Viajes y Turismo, Decreto Supremo
N 026-2004-MINCETUR, tenemos a:
- Agencia de Viajes y Turismo Minorista: Aquella que vende directamente al turista pasajes y/o servicios
tursticos no organizados; comercializa
el producto de los Operadores de
Turismo y de las Agencias de Viajes
y Turismo Mayoristas. La Agencia de
Viajes y Turismo Minorista no puede
ofrecer sus productos a otras Agencias
de Viajes y Turismo.
- Agencia de Viajes y Turismo Mayorista: Aquella que proyecta, elabora
y organiza todo tipo de servicios tursticos y viajes para ser ofrecidos a
otras Agencias de Viajes y Turismo,
no pudiendo ofrecer ni vender sus
productos directamente al turista.
f. Exportacin de servicio de mediacin u organizacin de servicios
tursticos
Segn lo dispuesto en el artculo 33
del TUO de la Ley del IGV, califica como
exportacin aquellos servicios contenidos
en el apndice V y siempre cumplan con
los requisitos que la norma establece (que
se presten a ttulo oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario sea
no domiciliado y el uso, explotacin o
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar
en el extranjero).
Para determinar estrictamente si la
mediacin u organizacin de servicios
tursticos califica como exportacin es
necesario confirmar que estos cumplan
con los requisitos antes sealados. Ahora
bien, de lo dispuesto se entiende que la
explotacin o aprovechamiento de los servicios de mediacin u organizacin, por
parte del no domiciliado debe tener lugar
en el extranjero, lo que finalmente exige
determinar el lugar del aprovechamiento.
Operador domiciliado
Mediador u Organizador
Exportacin
servicio
Contacta
mediador/organizador

Proveedor de
servicios tursticos
domiciliado

Operador no
domiciliado

g. Emisin de comprobantes
Conforme dispone el artculo 4 del
Reglamento de Comprobante de Pago,

I-16

Instituto Pacfico

en las operaciones de exportacin se


deben emitir facturas. En ese sentido,
cuando la OTD (domiciliado) preste el
servicio de mediacin u organizacin a
un tercero (OTD no domiciliado) y cumple
con lo exigidos en el art. 33 de la LIGV,
corresponder que el mediador emita
la factura por exportacin, en tanto el
servicio califica como tal.
Conforme a lo sealado, la Administracin
se ha pronunciado en el Informe N 0132013-SUNAT en el sentido siguiente:
Cuando el OTD preste el servicio de mediacin u organizacin a un tercero, en virtud
del cual lo contacte con un establecimiento
de hospedaje, corresponder que este ltimo
emita el comprobante de pago respectivo
al tercero por los servicios de hospedaje
y alimentacin, los cuales se encontrarn
gravados con el IGV, salvo que califiquen
como exportacin conforme al numeral 4 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV. Por
su parte, y respecto de la comisin, el OTD
deber emitir al tercero el comprobante de
pago correspondiente, el cual se encontrar
gravado con el IGV, salvo que el tercero sea
una agencia u operador turstico no domiciliado y se cumpla los requisitos sealados
en el Artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV a fin que el servicio califique como una
exportacin de servicios.

Emisin factura
por exportacin

Operador no
domiciliado

vlidos para ingresar al pas, de acuerdo


a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la Sunat.
Con respecto al inciso 9 de la misma
norma, el servicio detallado es aquel
servicio de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete
turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor
de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en
el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT.
Finalmente, califica como exportacin el
servicio de mediacin u organizacin de
servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas, en
favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior, descrito en
el numeral 10 del Apndice V de la
Ley del IGV.
En ese sentido, ser sobre estos tres servicios tursticos, por los cuales un exportador puede pedir el beneficio del saldo
a favor del exportador.

Hotel
Mediador / organizador
Domiciliado
Domiciliado
Emisin de comprobante segn corresponda:
Factura si es exportacin inc. 4 Art. 33 del
TUO de la LIGV (hospedaje y alimentacin) o,
Boleta si no es exportacin.

5. Operaciones tursticas que


califican como exportacin
Para fines del beneficio del Saldo a Favor
del Exportador, la operacin tiene que
calificar como exportacin y entre las
operaciones que califican como tal estn
los servicios regulados en el inciso 4 y 9
del artculo 33 y en el numeral 10 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
El inciso 4 es el servicio de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos
no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico,
por el periodo de su permanencia, no
mayor de 60 das por cada ingreso al
pas, requirindose la presentacin de
la TAM, as como el pasaporte, salvoconducto, documento de identidad que
de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean

6. Saldo a favor del exportador:


beneficio que tienen los sujetos que realicen operaciones
que califiquen como exportacin
El saldo a favor del exportador, es un beneficio establecido en el artculo 34 del
TUO de la Ley del IGV que consiste en la
devolucin al exportador del monto del
IGV que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes y servicios,
con el fin de destinarlos a operaciones de
exportacin, dichas compras se encuentran gravadas con el IGV, sin embargo,
no pueden considerarse como crdito
fiscal porque la operacin que realiza el
contribuyente no se encuentra gravada
con el IGV (exportacin) requisito constitutivo para que nazca el derecho a ejercer
el crdito fiscal.
En ese sentido, una manera de fomentar
la exportacin en el pas es darle este
beneficio de que pueda recuperar el IGV
de compras a travs del saldo a favor del
exportador.
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Segunda Quincena - Octubre 2013

rea Tributaria
6.1. Utilizacin del saldo a favor del
exportador
Conforme lo establecido en el artculo 35
del TUO de la Ley del IGV, primeramente,
el Saldo a Favor que hubiera determinado
el exportador, debe deducirlo del IGV
que hubiera determinado por las ventas
realizadas; se entiende de esta ltima
que el impuesto en mencin es por operaciones gravadas con el IGV por tratarse
de operaciones realizadas en el pas, no
incluyendo a las exoneradas.
De resultar el saldo a favor mayor al IGV
por operaciones gravadas o porque estas
no se dieron, el saldo resultante podr
compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del IR.
A lo contemplado en el prrafo anterior,
aun as persistiera el saldo a favor, este podr compensarse con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto
de los cuales, el sujeto exportador tenga
la calidad de contribuyente.
Y por ltimo, si aun as, luego de considerar las anteriores situaciones, quedase un
saldo a favor, corresponder se realice el
trmite correspondiente para que la Sunat
proceda a su devolucin, el mismo que es
otorgada mediante la emisin de Notas
de Crdito Negociables o en cheque.
Si el saldo a favor
Impuesto bruto
Saldo a favor del
por exportacin
= es mayor que el
IGV
exportador
impuesto
bruto, se
(IGV de ventas)
(IGV de ventas)
genera el SFMB

6.2. Lmite a considerar en la compensacin o devolucin del saldo a


favor del exportador
El lmite es el equivalente al porcentaje
de la tasa del IGV incluyendo el impuesto
de promocin municipal (la tasa actual
es del 16 % + 2 % = 18 %), sobre las
exportaciones realizadas en el periodo. El
saldo a favor materia del beneficio que
exceda dicho lmite podr ser arrastrado
como saldo a favor por exportacin a los
meses siguientes.
El saldo a favor materia del beneficio cuya
compensacin o devolucin no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en
el prrafo anterior, podr arrastrarse a los
meses siguientes como saldo a favor por
exportacin. El monto del referido saldo
a favor incrementar el lmite indicado de
las exportaciones realizadas en el periodo
siguiente.
Lmite SFMB = Exportaciones realizadas
en el periodo X 18 %
SFMB Lmite SFMB = Se arrastra como
saldo a favor por exportacin

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Segunda Quincena - Octubre 2013

El Saldo a Favor Materia del Beneficio


cuya compensacin o devolucin no
hubiere sido aplicada o solicitada, pese
a encontrarse incluido en el lmite establecido en el punto anterior, podr
arrastrarse a los meses siguientes como
saldo a favor por exportacin. El monto
del referido saldo a favor incrementar el
lmite del SFMB.
6.3. Determinacin de las exportaciones realizadas en el periodo
El monto de las exportaciones realizadas
en el periodo, para el caso de la exportacin de servicios, ser el valor de las
facturas que sustenten el servicio prestado
a un no domiciliado y que hayan sido
emitidas en el periodo a que corresponde
la Declaracin-Pago.
Si estuviramos ante una nota de dbito
y/o crdito emitidas en el periodo a
que corresponde la Declaracin-Pago se
debe considerar el importe adicionado
o deducido del monto de la exportacin
realizado en el periodo correspondiente.
Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas
de exportacin de servicios y el valor de
las notas de crdito y dbito, tratndose
de operaciones realizadas en moneda
extranjera, el tipo de cambio aplicable
ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros, en la fecha de emisin de las
facturas correspondientes.
6.4. Comunicacin de la compensacin del saldo a favor del exportador:
Mediante un escrito, debe comunicarse a la Sunat de la compensacin que
se est realizando del saldo a favor;
comunicacin que debe ser entregada
conjuntamente con la presentacin de la
Declaracin-Pago en donde se encuentre
consignado la compensacin.
6.5. Informacin a adjuntarse en la
comunicacin de la compensacin y/o solicitud de devolucin
Debe adjuntarse lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las
notas de dbito y crdito respectivas
y de las declaraciones de importacin;
correspondientes al periodo por el
que se comunica la compensacin y/o
se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas
de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En
la citada relacin se deber detallar

las facturas que dan origen tanto a las


declaraciones de exportacin como
a las notas de dbito y crdito ah
referidas.
En el caso de los exportadores de
servicios, relacin detallada de los
comprobantes de pago y de las notas
de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
c) Copia de la Declaracin-Pago donde
conste el saldo a favor.
Los exportadores que en uno o ms
periodos no hubieran efectuado la
compensacin ni solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmente la informacin sealada en los
incisos a), b) y c), respecto de dichos
perodos. La Sunat podr solicitar
que la informacin sea presentada en
medios magnticos.
d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad en forma
independiente, adicionalmente a lo
sealado en los incisos anteriores,
se requerir la presentacin de los
documentos de atribucin, as como
proporcionar la informacin que la
Sunat considere necesaria.
El incumplimiento de lo antes mencionado dar lugar a que la solicitud se
tenga por no presentada, quedando
a salvo el derecho del exportador a
formular nueva solicitud.
6.6. Es obligatorio presentar el PDB
exportadores?
S, el artculo 8 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables seala que para
comunicar la Compensacin o solicitar
la Devolucin del SFMB, el exportador
deber presentar el PDB Exportadores3, el
cual contendr la siguiente informacin:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las
notas de dbito y crdito respectivas
y de las declaraciones de importacin,
correspondientes al periodo por el
que se comunica la compensacin y/o
se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas
de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En
la citada relacin se deber detallar
3 El Programa de Declaracin de Beneficios Exportadores (PDB
Exportadores) fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.05).

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

las facturas que dan origen tanto a las


declaraciones de exportacin como
a las notas de dbito y crdito ah
referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los
comprobantes de pago y de las notas
de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
Cabe mencionar que esta informacin
deber ser presentada por el beneficiario, en el nmero de disquetes que
sean necesarios, acompaando dos
ejemplares del Resumen de Datos
de Exportadores, el cual es generado
automticamente por el PDB Exportadores, los mismos que debern estar
firmados por el exportador.
6.7. Procedimiento de devolucin del
Saldo a Favor Materia del Beneficio
El procedimiento lo encontramos en el
numeral 17 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria que establece lo siguiente4:
6.7.1. Requisitos
Formulario N 4949 Solicitud de
Devolucin, el cual debe estar
firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en
el RUC o realizar la presentacin a
travs de Sunat Virtual utilizando el
formulario N 1649.
Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de
la informacin presentada mediante
PDB exportadores).
A lo anteriormente descrito, se encuentra indicado que el contribuyente, al
realizar el mencionado procedimiento,
debe poner en su domicilio fiscal declarado y de una manera inmediata,
la documentacin y registros contables
correspondientes.
La devolucin se har efectiva mediante
la emisin de Notas de Crdito Negociables, las cuales podrn ser redimidas en
forma inmediata mediante el giro de un
cheque no negociable, el mismo que ser
entregado al exportador en la fecha en
que hubiera sido entregada la Nota de
Crdito Negociable.
6.7.2. Evaluacin del procedimiento
La Sunat emitir y entregar las Notas de
Crdito Negociables dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin. Pero, debemos tomar en cuenta que
4 Decreto Supremo N 057-2009-EF de fecha 08.03.09.

I-18

Instituto Pacfico

el procedimiento de devolucin del saldo


a Favor iniciado por el exportador, se encuentra sujeta a una evaluacin previa de
silencio administrativo negativo, quiere
decir, que si en los plazos que a continuacin se detalla, no hubiera respuesta
por parte de la Sunat, el referido trmite
se considerar denegado.
Veamos lo siguiente:
Silencio Administrativo Negativo:
Un (1) da hbil, cuando se presenta
garanta por el monto solicitado,
constituyendo como garantas la carta
fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional
o la Pliza de Caucin emitida por una
compaa de seguros5.
Cinco (5) das hbiles, cuando no se
hubiera presentado garantas.
El cmputo de los das es a partir del
da siguiente a la fecha de presentacin
de todos los documentos, salvo que el
solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya
presentado informacin inconsistente; en
cuyo caso se puede extender en quince
(15) das hbiles adicionales.
Las compensaciones efectuadas y el
monto cuya devolucin se solicita, se
deducirn del saldo a favor materia del
beneficio en el periodo tributario en que
se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin.

Caso N 1
La empresa El Tumi S.A.C. ofrece diferentes servicios de turismo, entre ellos el de
mediacin y organizacin (con los proveedores de servicio de turismo y operadores
domiciliados y no domiciliados), razn por
lo cual la empresa Grecia, no domiciliada
y la empresa Farolito, domiciliada, le solicitan a esta, sus servicios para concretizar
negocios con un proveedores de servicios
de hospedaje y alimentacin domiciliados
en el pas. Siendo ello as, la empresa Tumi
S.A.C. nos consulta: si el servicio que
brinda a dichas empresas califican como
exportacin y en todo caso qu comprobante debe emitir por dichos servicios?
Solucin
Segn lo dispuesto en el artculo 33 de
la Ley del IGV, califica como exportacin aquellos servicios contenidos en el
apndice V y siempre cumplan con los
siguientes requisitos:
5 Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la Sunat,
tendrn una vigencia de treinta (30) das calendario contados a
partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La
Sunat no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.

Que se presten a ttulo oneroso,


El exportador sea domiciliado,
El usuario sea no domiciliado y
El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tenga lugar en el extranjero.
Para determinar, en el caso concreto, si
los servicios califica como servicios de
exportacin es necesario verificar que
estos cumplan con los requisitos antes
mencionados. En el caso, el servicio de
medicacin que realiza la empresa Tumi
S.A.C. (OPD domiciliado) a la empresa
Farolito S.A.C. (domiciliada) no califica
como exportacin en tanto el usuario del
servicio es un OPDT domiciliado.
Ahora bien, respecto del servicio de mediacin que la OPD domiciliada brinda a
la empresa Grecia (OPD no domiciliado),
consideramos que esta califica como
exportacin de servicio en la medida
que se prest a ttulo oneroso y el uso,
explotacin o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado
tiene lugar en el extranjero.
Finalmente, respecto de la emisin de
los comprobantes debemos sealar que
en el caso del servicio mediacin u organizacin de servicios tursticos (brindados
a un OTD no domiciliado) que califican
como exportacin, se debe emitir factura.
Sin embargo, a efectos del servicio de
mediacin brindado por la empresa Tumi
S.A.C. a la empresa domiciliada (Farolitos
S.A.C.) corresponder emitir una boleta
de venta en tanto dicho servicio no califica
como exportacin.
Cabe sealar que en el caso de los
proveedores de servicio de hospedaje
y alimentacin prestada por establecimientos de hospedajes domiciliados al
OPD no domiciliado, se entiende que
la emisin del comprobante depender
de la calificacin que corresponda, dado
que si estamos frente a una exportacin
segn el inc. 4 Art. 33 del TUO de la
Ley de IGV (hospedaje y alimentacin) se
deber emitir factura por la exportacin.
Sin embargo, en el caso que no califique
como tal, vale decir que sea venta nacional gravado con el IGV, deber emitir una
boleta de venta conforme corresponde.
En este sentido tambin sea pronunciada
la Administracin Tributaria en el Informe
N 013-2013-Sunat.

Caso N 2
Formalidad de la factura de exportacin por hospedaje
Hoteles Miramar S.A.C. ha brindado hospedaje a un turista no domiciliado, por un
lapso de 30 das, cobrndole una tarifa de
N 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

rea Tributaria
US$200 por da. Asimismo, le ha brindado alimentacin por un
valor total de US$800. Sobre el particular, nos consultan acerca de
la forma en que debe emitir el comprobante de pago. Considerar
que la operacin califica como exportacin.
Solucin
Los establecimientos de hospedaje estn obligados a emitir a los
sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en
caso que aquellos opten por un paquete turstico, una factura
en la que deber consignarse en forma separada las sumas que
correspondan a los siguientes conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento
de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho
establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la
obligacin de consignar en el comprobante de pago la leyenda
Exportacin de serviciosDecreto Legislativo N 919.
De acuerdo a lo anterior, la factura que deber emitir Hoteles
Miramar S.A.C. al sujeto no domiciliado, ser tal como se
muestra a continuacin:

n C. De
pago

Fecha

Cliente

Detalle

Turistas na- A l o j a cionales


miento
TOTAL

22.08.13 002-0455

N 01

V.V s/.

Igv s/. Total s/.

4,000

720

4,720

92,000

3,240

95,240

Anexo N 02
Registro de compras agosto 2013
n C. De
Proveedor
pago
04.08.13 01-04285 Mayorsa S.A.
Import. Ver
06.08.13 07-48562
S.R.L.
Comercial
12.08.13 02-47815
ropa S.A.C.
Comercial
20.08.13 01-47985
Gamarra
Cia. de tel26.08.13 T13-1954
fono
28.08.13 0032479 Luz del Sur
29.08.13 0047959 Sedapal
Import. arte31.08.13 02-47851
factos
Total
Fecha

Detalle

V.V s/.

Igv s/.

Total s/.

Alimentos

4,000

4,000

Alimentos

7,000

7,000

Edredones

12,000

2,160

14,160

4,500

810

5,310

Telfono

6,000

1,080

7,080

Energa
Agua

10,000
8,000

1,800
1,440

11,800
9,440

Activos

47,000

8,460

55,460

Ropa

98,500

FECHA

15,750 114,250

Solucin
HOTELES

R.U.C. 20100074568

AMRICA S.A.C

FACTURA
002 - 0050160

Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima


Jr. Callao 134 - Lima

Luis Ruiz
Fecha de emisin: 20.07.2011
__________________
Seor (es): ____________________________________
RUC N: _____________________________________ Guia de Remisin del remitente: _______
Por lo siguiente: ________________________________ Guia de Remisin del transportista: ____
Cantidad

Descripcin

Hospedaje 01.07.11 al 20.07.11


Alimentacin segn detalle

Precio
Unitario

Valor de
Venta

$100

$2.000
500

Son: Dos mil quinientos y 00/100 Dolares Americanos

$2.500
Sub total
IGV (19%)
$2.500
Total
Adquiriente o usuario

Cancelado

Emisor
Sunat

Caso N 3
Exportacin de servicios de hospedaje
El gerente general de la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L.
nos comenta que durante el mes de agosto 2013 ha prestado
servicios de alojamiento y alimentacin a un grupo de 8 turistas
extranjeros por un lapso de 20 das, asimismo prest los mismos
servicios por un lapso de 10 das a una delegacin de estudiantes
universitarios de Tacna que se hosped en el establecimiento;
por lo que efectu las ventas y compras que por anexos N 01
y N 02 se adjunta.
Al respecto nos pide asesora para determinar el saldo a favor
del exportador. Considerar que en el 2012, la empresa obtuvo
prdida tributaria por lo que en el mes de agosto 2013 ha determinado un pago a cuenta de IR por S/.1,500.

a) Aplicacin del saldo a favor


De la informacin expuesta por la empresa HOSPEDAJE
EL CARRUSEL S.R.L. tenemos que esta presta servicios
calificados como exportacin as como tambin servicios
internos. Es por ello que, en aplicacin del artculo 34 de
la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor
del exportador.
De acuerdo a la norma citada y de cumplir con las disposiciones respecto del Crdito Fiscal sealadas en los artculos
18 al 28 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador
debe ser equivalente al monto del IGV que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios, plizas de importacin,
entre otros, que hubiera efectuado la empresa.
b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
A efectos de determinar el monto que la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. puede solicitar en devolucin
debemos realizar el siguiente procedimiento:
i) Determinacin del saldo a favor materia del beneficio (SFMB)
Detalle
Impuesto bruto IGV

n C. De
pago

06.08.13 002-0452
09.08.13 002-0453
15.08.13 002-0454

N 289

Cliente

Detalle

Turistas extranjeros
Turistas extranjeros
Turistas nacionales

Alojamiento
Alimentacin
Alimentacin

V.V S/.

(15,750)

Saldo a favor materia del beneficio (SFMB)

(12,510)

Detalle
Exportaciones realizadas en el periodo
Tasa IGV

Igv s/. Total s/.

50,000

50,000

24,000

24,000

14,000

2,520

16,520

Segunda Quincena - Octubre 2013

3,240

Saldo a favor del exportador

ii) Determinacin del lmite del saldo a favor materia


del Beneficio (SFMB)

Anexo N 01
Registro de ventas agosto 2013
Fecha

IGV S/.

74,000
18%

Lmite SFMB

13,320

SFMB

12,510

SFMB no utilizado

IGV S/.

Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. podr
utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con
otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar
la devolucin del mismo.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica


iii) Determinacin del pago a cuenta del ir de agosto
2013
Detalle

Fecha

Importe S/.

n C. De
pago

92,000

12.08.13 02-47834

Sistema b)

1.5 %

20.08.13 01-47972

Pago a cuenta del IR

1,380

26.08.13 T13-1930

Ingresos gravados

Anexo N 02
Registro de compras setiembre 2013

De la informacin proporcionada por la empresa, durante el periodo 2012 obtuvo prdida tributaria por lo que,
al no tener impuesto calculado en el periodo anterior, le
corresponder utilizar el sistema b) del artculo 85 de la
LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de IR del periodo
agosto 2013 cuyo monto es S/.1,380.

iv) Compensacin con otros tributos


Detalle

Importe S/.

Saldo a favor materia del beneficio

12,510

(-) Compensacin pago a cuenta IR agosto 2013

(1,380)

Saldo a solicitar devolucin

11,130

c) Presentacin del PDB Exportadores


Para comunicar la compensacin as como para solicitar la
devolucin del saldo a favor, el contribuyente debe presentar
en el formulario PDB Exportadores, la relacin detallada de
sus adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas (embarcadas) en el periodo.

28.08.13 0032487
29.08.13 0047904
31.08.13 02-47854

Proveedor
Comercial
ropa S.A.C.
Comercial
Gamarra
Cia. de telfono
Luz del Sur
Sedapal
Import. artefactos

Detalle

V.V s/.
8,000

1,440

9,440

S. diversos

4,500

810

5,310

Telfono

7,000

1,260

8,260

Energa
6,000
Agua
14,500
Activos
18,000
Fijos
Total 58,000

1,080
2,610

7,080
17,110

3,240

21,240

Exportacin de servicios de mediacin turstica


Inversiones Manservis S.A. es una agencia de viajes y turismo
que desarrolla diversas actividades, tales como la venta de
pasajes y paquetes tursticos, servicios de mediacin para
la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el
particular, el gerente de la empresa nos comenta que durante
el mes de setiembre de 2013 ha prestado los servicios que
se muestran en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo N 2. Al respecto, el citado
funcionario nos pide asesora para determinar el saldo a
favor del exportador. Considerar que en el ejercicio 2012, la
empresa obtuvo prdida tributaria, por lo que en el ejercicio
2013 aplica el sistema del porcentaje para determinar los
Anexo N 01
Registro de ventas setiembre 2013
Cliente

Detalle

V.V S/.

Servicios
de mediaWimbled
cin para
travel (No
06.08.13 002-0481
la contradomiciliatacin de
do)
servicios
tursticos.

100,000

Comisin
LAN PER venta de
S.A.C.
pasajes areos.

20,000

09.08.13 002-0446

Venta de
TravelPer paquetes
15.08.13 002-0415
S.A.C.
tursticos.

pagos a cuenta.
Solucin:
De la informacin expuesta por la empresa Inversiones Manservis S.A.C., tenemos que, esta realiza, entre otras actividades, la
mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios
tursticos nacionales (operacin de exportacin prevista en el
Literal A del Apndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en
aplicacin del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa
tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio que se
determinar de acuerdo a lo siguiente:
i) Determinacin del saldo a favor materia del beneficio
Detalle

IGV S/.

Impuesto Bruto IGV

6,840

Saldo a favor del exportador

(10,440)

TOTAL 138,000

I-20

Instituto Pacfico

Igv s/. Total s/.

3,600

100,000

Detalle

(3,600)

IGV S/.

Exportaciones realizadas en el periodo


Tasa IGV

3,240

18,000

SFMB

3,600

SFMB no utilizado

Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la


empresa Inversiones Manservis S.A.C podr utilizar el ntegro
del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
iii) Determinacin del pago a cuenta del IR de setiembre
2013
De la informacin proporcionada por la empresa, durante
el periodo 2012 obtuvo prdida tributaria por lo que, al no
tener impuesto calculado en el periodo anterior, le corresponder utilizar el sistema b) para determinar sus pagos a
cuenta de IR. As, para el periodo Setiembre 2013, este se
determinar de acuerdo a lo siguiente:
Detalle

Importe S/.

Ingresos gravados

138,000

Sistema b)

1.5%

Pago a cuenta del IR

2,070

23,600

iv) Compensacin con otros tributos

21,240

Saldo a favor materia del beneficio

6,840 144,840

100,000
18 %

Lmite SFMB

Detalle
18,000

10,440 68,440

ii) Determinacin del lmite del Saldo a favor materia del


beneficio (SFMB)

Caso N 4

n C. De
pago

Total s/.

S. diversos

Saldo a favor materia del beneficio (SFMB)

Fecha

Igv s/.

Importe S/.

(-) Compensacin pago a cuenta IR agosto 2013


Saldo a solicitar devolucin

N 289

3,600
(2,070)
1,530

Segunda Quincena - Octubre 2013