Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin
el Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han
suprimido: del Libro III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital
de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art.
198 de la Constitucin Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art.
11 de la Ley Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de
Casacin, que se encuentra establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a del Captulo II relacionado a
la Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas,
y, Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra de las Contravenciones, ya
que al momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal.
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones
jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de las
dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos
jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn
establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto
retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el
primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se
trate de perodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se
computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al
ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das
hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los
mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su
significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que
ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas
del Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no contraren
los principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a la
ley.
Ttulo II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por
la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto
jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que
sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente
existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que
se utilicen.
Captulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo
con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con
todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.
Captulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la
ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para
noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad
hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a
liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el
pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
Captulo IV
DE LOS SUJETOS
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes
y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslacin a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados
y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se
limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la
realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que,
por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento,
estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o
de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos
obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los
tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se
haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o
cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren
entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
DE LAS EXENCIONES
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal
de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer
exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o
concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o
temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que estuvieren
vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que
se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en
atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley
posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio
de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos
exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho
pblico y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional
o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de
derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados
fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes
que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras,
por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades
econmicas desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor agregado
IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su
cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en
todo o en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de otra,
sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la parte o
partes que no gozan de exencin.
Captulo VI
DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
DE LA SOLUCIN O PAGO
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por
ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su
recaudacin, retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el
tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento,
en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que
se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o
el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se
hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el
pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante
cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden
del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por
la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no
certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el
respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores
recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en
el inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de
tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla.
De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin tributaria
por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en
otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse
mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo
establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la
obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a
DE LA COMPENSACIN
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su
caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
Seccin 4a.
DE LA REMISIN
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de
ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas
que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro
de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los
deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que
fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota
o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin
que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos
en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de
determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin
administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin
planteada en contra del acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el
juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya base
de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la
administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin corresponda por
ley a las municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la
direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o
al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos
administrativos que la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos
no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o
de aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos,
aunque su recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los
artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la
propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos
tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de
este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes
facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de
resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por
infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer,
en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base
imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de
las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de
las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, estn
obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda
consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin
tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos
en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para
cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que
la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ttulo I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden dos
gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar
con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn
por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga
la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter
tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el mbito
tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan
atribuida como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a una
administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender
concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o
nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se presente
una consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo
declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere,
siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano
competente corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud
la devolver al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictar
al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se
refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la
autoridad receptora, dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le
competan y dispondr que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con
arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico
comn en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn por
escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios
jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos
pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o
aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios gozarn
de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse; pero sern
ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y
rganos que administren tributos, tendrn validez si no han sido autorizados o aprobados
por el respectivo director general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no
se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan
en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los
DE LA DETERMINACIN
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a
la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el
avalo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el
hecho generador del tributo respectivo.
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas
de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan
confirmar inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario
y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente
autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente
del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que
demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba
ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado
en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del
tercero afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del
acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de
notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose
constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal,
por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por
una boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente,
es el domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del
notificado; copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se
trate; y, la firma del notificador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con
quien se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que
conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que
lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que
contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar
estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el
uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del
registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin
de un plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79
de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en
el artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o
complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el
original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite,
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia,
e ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no
establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que
haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
NORMAS GENERALES
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad
competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar
en una misma providencia la prctica de todas las diligencias de trmite que, por su
naturaleza, puedan realizarse de manera simultnea y no requieran trmite sucesivo,
prescindindose de diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un funcionario
de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el
reclamo o peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones
necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el
delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que
tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn derecho
para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e
informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin
tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean
los funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del
reclamo, salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- (Sustituido por el Art. 6 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la
existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o
cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa
dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso de verificacin o
determinacin complementario, disponiendo se emita la correspondiente Orden de
Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo
para emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento
establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria,
continuar decurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar
resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de
determinacin complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo
podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.
DE LA RESOLUCIN
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das
hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la
aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta
norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil siguiente al
de la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida
prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil
siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3.- Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por
el Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
sustituy el texto "120" por "30" del numeral 3 de este artculo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se
establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan
y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los
interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber
de la administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual
plazo, a menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de
aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del
cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas,
conforme al criterio vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio
necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la
consulta y se devolver toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o
accin judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin
tributaria podr alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria
falsedad o si la absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello
los contribuyentes podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de determinacin o de
liquidacin de obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la
absolucin de la consulta.
Captulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la
autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente
incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de
las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o
que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad
tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que
eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el que
presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin
tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular
la accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar su queja ante la
autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado de ella al
funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres das, y con la contestacin o en
rebelda, dictar resolucin en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia
del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior
que encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de
dolo o malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de cuarenta a
cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica segn la gravedad del caso,
pudiendo ordenar aun la destitucin del cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se
cumplir mediante oficio en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES.
Seccin 2a.
DEL RECURSO DE REVISIN
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en
la administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin
tributaria de excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o
por insinuacin debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea
legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o
resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de improcedencia del
mismo, la autoridad competente ordenar el archivo del trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al
expedirse el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48 de la
Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 (163) del Cdigo de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales, emitido un
ttulo de crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el pago. Dentro de
este plazo el deudor podr presentar reclamacin formulando observaciones,
exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin; el reclamo suspender,
hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin
de un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la
autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica y
definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52
de este Cdigo o se le concedan facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo con
excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones
o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades
para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en
que se pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del
artculo siguiente.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes
de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin
que cumpla los requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin
motivada, dispondr que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y
conceder, el plazo de hasta seis meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos
peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o
nica instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para
el pago de esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en
dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que
comprendan tanto la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de
acuerdo a la tabla que al efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del
mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo,
garanta suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien
calificar la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de
obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento,
lleva implcita la orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total
de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina
recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el
ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la
ejecucin, quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede iniciarse
por uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que fuere la
obligacin tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo
deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del
remate, podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere
vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contenciosotributaria o accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en
cuenta la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentacin
de terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del
deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina
recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn adems,
en lo que fueren aplicables, los requisitos de los artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo
111, y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar extinguida la
obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el registro que
corresponda; pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal
consignacin constituir prueba plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica estn
obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el
ejercicio de su funcin.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no abrieren
las puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan bienes embargables,
el ejecutor ordenar el descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de
allanamiento y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros
bienes embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del ejecutor,
donde ser abierto dentro del trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su
representante; y, si ste no acudiere a la diligencia, se designar un experto para la apertura
que se realizar ante el ejecutor y su secretario, con la presencia del alguacil, del
depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejar constancia en acta firmada por los
concurrentes y que contendr adems el inventario de los bienes que sern entregados al
depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la prctica de medidas
preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedir el embargo
dispuesto por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiar al juez
respectivo para que notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que
haga valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregar al depositario
designado por el funcionario de la coactiva o los conservar en su poder a rdenes de ste,
si tambin fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando el crdito tributario
no tuviere preferencia segn lo previsto en el artculo 57; pero en tal caso, el ejecutor podr
intervenir en la tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de secuestro,
embargo o prohibicin de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o especiales,
subsistirn no obstante el embargo practicado en la coactiva, segn el inciso primero del
artculo anterior y sin perjuicio del procedimiento para el remate de la accin coactiva. Si el
embargo administrativo fuere cancelado antes de llegar a remate, se notificar al juez que
dispuso la prctica de esas medidas para los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn por canceladas las
medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un especial, y para la
Pargrafo 3o.
DE LAS TERCERAS
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un
coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando
el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante del producto del
remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,
consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos tributarios
y otros que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De esta decisin
podr apelarse, dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del remate,
el ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y lo depositar a
la orden de ste, en una de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal
1 del artculo 248 o del cantn ms cercano, con notificacin a los interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr proponerse
presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con juramento, hacerlo en un
plazo no menor de diez das ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor conceder para
el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con ttulo de
dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera
embargar otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el
procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el ttulo posteriormente,
conviccin, al criterio de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres
informes, o sealar un valor promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o
cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si
el valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos
las obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las
formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa
correspondiente, se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los bienes
embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa, en su
caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la
forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor
sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes del
avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de
naves o aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario
de la coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de
pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y en alta
voz, de manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por tres veces, a
intervalos de cinco minutos cuando menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en la forma
sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se
presentare otra postura superior, se proceder como en el caso del inciso anterior, y as
sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la subasta
cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en representacin
de otra, excepto las designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del
valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga
ser responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor
preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los otros
postores las cantidades consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se
adjudicarn los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas, se
pagar de la suma consignada con la oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al que
estuviere sujeto el bien rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el mismo hecho
cualquier gravamen a que hubiere estado afecto.
Pargrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:
1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a
juicio del depositario;
2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha
de expiracin; y,
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor
de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o
de trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social
o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no
la compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia
que se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo
anterior se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha
hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad
de las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo
del precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los
bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa, los
acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda tributaria,
con arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a
las instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Seccin 4a.
NORMAS COMUNES
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento para
el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las posturas
formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma
prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el
deudor podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la
respectiva administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los
bienes materia del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes
con derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso anterior y en general a
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del
coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en su
caso, se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y
48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y
176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
DE LAS EXCEPCIONES
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;
2.- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin
legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de
los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que
se ejecutan;
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma
persona; y,
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo
de crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos
legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones segunda,
tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten hubieren sido
discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de veinte
das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y su
presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el
artculo 285 de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las desechar
de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de
excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad
administrativa o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y
entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se
notifique la presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor,
ordenndole proceda conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en
su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o
de las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el
perjudicado podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la
gravedad de la falta, podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos dlares, sin
perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario ejecutor en caso de
reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
modific el inciso primero de este artculo.
Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Ttulo I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Captulo II
DEL TRMITE DE LAS ACCIONES
Seccin 1a.
DE LA DEMANDA
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados por
una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su
notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el
exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda
indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis
meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern
aplicables los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del
Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la
fecha y hora de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el
interesado, se le entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin
de su presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su
demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a
nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad
jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;
4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto
impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en la
causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante
avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor
circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el
fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer
valer sus derechos dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima
publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un
juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de conformidad
con lo que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de
la sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede de
esos organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo
certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar constancia
en el proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da y hora en
que se la practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del rgano
administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el funcionario
competente dejar constancia del nombre o funcin del citado o notificado y de la persona
que la reciba. Si el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario
competente dejar constancia del particular en autos.
Seccin 2a.
DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr
que se la cite al demandado segn el inciso 3ro. del artculo 227, concedindole el trmino
de quince das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms,
cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus
agencias, o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrcola,
industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los
reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no
exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos casos, no se
aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a ochocientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora nacional;
y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se
admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que
alcanzan a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje
adicional sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin
de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de terceros con
ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si se
acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del
registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de
que estn afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida
al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el
banco garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene
el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento
de la misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo
contuvieren se entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco
fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o
prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de
tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el
proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se
har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del
Tribunal Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que conozca
de la causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la obligacin que
primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se
atender al orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que
haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte,
conceder el plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada,
salvo aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados,
cuando impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o
modificacin de la obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de
las administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la
reclamacin administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse
comprendidos en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y
actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados en
la ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del
asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no
se relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte
anticipacin alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto con la
demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que se conceda
para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en cualquier
estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la presentacin de nuevas
pruebas o la prctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el
mejor esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situacin impositiva de los
sujetos pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin de la contabilidad o de documentos de
los obligados directos, responsables o terceros vinculados con la actividad econmica de
los demandantes. Los terceros que incumplieren la orden del tribunal sern sancionados por
la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a
autoridades judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban
efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de
movilizacin, transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que
correspondan al procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas
correspondientes, que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y de
los presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en los captulos
correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la
sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere
partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva
la asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de
la respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6a.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que
estn debidamente autorizados para ello.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
suprimi el inciso tercero de este artculo.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contencioso-tributaria
o de un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue materia de la
accin o recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que se
hubieren constituido para obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a menos
que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier
causa o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de
continuarse por ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde
la ltima peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen la
devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de dos
aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en
favor del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja
ejecutoriadas las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el
tribunal ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva que se
hubiere suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las
garantas rendidas sin lugar a ninguna excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en
costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se
regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Seccin 7a.
DE LA SENTENCIA
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad.
Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive
de aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre que con ellas pueda
esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la
administracin se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en
sus archivos, en original o copia certificada.
Captulo IV
DEL TRMITE DE LAS TERCERAS EXCLUYENTES
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente, acompaada de ttulos
de dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme al
artculo 177, el ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas
siguientes, remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y
resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio en
la sede del tribunal competente, para sus notificaciones, y formular la contestacin o las
observaciones que creyere del caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser aplicable, en lo
que fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las
partes la recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la demanda al
coactivado, para que la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o en
rebelda, de haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino probatorio por el
plazo de diez das, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva
pronunciar sentencia con sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de este Cdigo.
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de los jueces
civiles ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los bienes materia de la
accin, o slo la prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las normas de
este Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el proceso a la sala
respectiva para que dicte sentencia.
Captulo V
DEL PAGO POR CONSIGNACIN
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de
autoridad administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de
un tercero, el pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de los artculos
49 y 50 de este Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en el Banco Nacional de
Fomento o sus sucursales o agencias, en cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de
lo Fiscal, para que se impute en pago de las obligaciones tributarias que seale el
consignante. La institucin bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos
depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de
Sustanciacin de la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite
la demanda al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa
a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las razones de su oposicin, en el
trmino de tres das.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos que
justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se dictar
sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin o se
dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores
materia de la consignacin. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos,
por la falta de pago objeto de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la
ejecucin de tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se
har en la forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de
una parte de la obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de
reclamacin y resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la
imputacin en la forma solicitada por el actor, pero ste deber presentar su reclamacin
sobre esos rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho das contados
desde la consignacin; caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o
sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario
administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el
pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan el pago
del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor en la
institucin bancaria mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal determine la
administracin que deba percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn
proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas
administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la contesten. Se
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y en
general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este
organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste
dictar resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo
anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su cdula de
identidad;
2.- La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha
de presentacin ante la autoridad;
3.- El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del
domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser sancionado
con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica sin
perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de
pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a
la administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por
error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos,
contados desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del
reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto
en el artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la
solicitud de pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga
competencia para conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a
los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1.- Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de
acuerdo a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo
alguno; y,
2.- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto en el
Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con
arreglo al artculo 229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las
acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa
en el reclamo que se hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este
Cdigo, haya o no transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
en su caso, se emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin
a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo
contribuyente o responsable. El administrador del tributo reglamentar la forma,
oportunidad y parmetros de liquidacin y reembolso de los tributos indebida o
excesivamente pagados. El trmino para el reembolso, en ningn caso, ser mayor de
sesenta das contados desde la fecha en que el acto administrativo o sentencia se encuentren
ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se
inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar
por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el contribuyente o
responsable podr compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o
del pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea
titular la misma administracin tributaria.
Ttulo III
DEL RECURSO DE CASACIN
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar
con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
Libro Cuarto
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el
futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan
sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando
hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las
reglas del derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia
como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error,
culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- (Reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la Repblica,
por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas.
Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u omisin que la
constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas.
Captulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas
con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- (Sustituido por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones tributarias se
clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de
deberes formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- (Reformado por los Arts. 10 y 11 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Para la configuracin del delito se requiere la existencia de dolo.
Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y
voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el
acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- (Sustituido por el Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en
el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin
Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa
hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos
anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en
el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y,
2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en
el Cdigo Penal, adems de la siguiente:
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. ... (7) .- Destitucin de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o
empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el
caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. ... (8) .- Efectos de la suspensin o destitucin.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin
o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de
la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional
Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico,
SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario
sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que
cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor
ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o
funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har
responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.
Art. 330.- Penas de prisin.- (Sustituido por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin
perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. ... .- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- (Agregado por el Art. 23 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a
un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. 331.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 332.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 333.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 334.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 335.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 336.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 337.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo V
EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS
Art. 338.- Modos de extincin.- (Reformado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- (Sustituido por el Art. 26 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de infraccin tributaria,
se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no
son transmisibles a sus herederos.
Art. 340.- Prescripcin de la accin.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo de cinco aos,
en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con reclusin,
contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se haya
iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal
correspondiente.
El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin
de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento
de la infraccin, hasta el da en que se ejecutoren.
Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la
infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- (Sustituido por el Art. 28 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la
condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses,
salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la
sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del
auto de pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.
Ttulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR
Captulo I
DE LA DEFRAUDACIN
Art. 342.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 29 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o
engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se
deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un
tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de
control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria.
Art. 343.- Defraudacin agravada.- (Sustituido por el Art. 30 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el mximo de la
pena, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios de la administracin
tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudacin.- (Sustituido por el Art. 31 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007 y reformado por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- A ms de
los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de defraudacin:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido
autorizados por la Administracin Tributaria;
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin
falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la
utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la
administracin tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados;
5.- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y
cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y
exportacin de bienes gravados;
6.- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o
retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
7.- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros
informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad
econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros
informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin
del Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los
impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la
defraudacin, sin perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con
la destitucin y quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14
del artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la
administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin
de la comisin de una defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los
casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de
Procedimiento Penal establece para el acusador particular.
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- (Sustituido por el Art. 33 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los autores, cmplices o encubridores de una
defraudacin, que fueren funcionarios o empleados de las Administraciones Tributarias
perjudicadas con el ilcito, sern sancionados adems con la destitucin del cargo.
Art. 347.Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
suprimi este artculo.
Captulo II
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u
obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la
tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- A las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems
leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30
dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las
dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada
perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la
norma legal prevea sanciones especficas.
mismas competencias que establece el Cdigo de Procedimiento Penal para las cortes
superiores. Si una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal hubiese conocido, en
el mbito contencioso tributario, el caso de que se desprende la presuncin de
responsabilidad penal, la etapa del juicio ser conocida y resuelta por los conjueces. La Sala
de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia ser la competente para resolver los recursos de
casacin y de revisin.
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
Art. 356.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 357.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo II
DE LA ACCIN Y PROCEDIMIENTO EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA
(Denominacin sustituida por el Art. 43 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 358.- Accin pblica.- (Sustituido por el Art. 44 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla
exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo y el Cdigo de
Procedimiento Penal.
Art. .- Accin Popular.- (Agregado por el Art. 45 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Concdese accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos
tributarios.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- (Sustituido por el Art. 46 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la
instruccin fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoriada de la
administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, el Ministerio Pblico, sin
necesidad de indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fiscal.
Nota:
A pesar de que el presente artculo dispone que la instruccin fiscal se inicie mediante
providencia, legal y doctrinariamente, la potestad de emitir providencia est reservada
nicamente a los jueces.
Art. 360.- (Derogado por el Art. 47 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 361.- (Derogado por el Art. 47 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS
(Denominacin sustituida por el Art. 48 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 362.- Competencia.- (Sustituido por el Art. 49 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas reglamentarias, es
tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia para ordenar la
realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o para
resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad,
con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier
persona.
Art. 363.- (Sustituido por el Art. 50 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Siempre que
el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una
contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en
cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y
mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto infractor,
concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas las
pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms
trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin
en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- (Sustituido por el Art. 51 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- El afectado con la sancin por contravenciones o faltas reglamentarias
podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo.
ARTCULOS FINALES
Art. 365.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 366.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007.
DISPOSICIONES GENERALES
(Denominacin sustituida por el Art. 53 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- (Reformada por el Art. 53 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera, que se financiar
con los recursos provenientes del excedente sobre el precio referencial de cada barril de
petrleo de exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del
correspondiente ao cuya administracin y destino ser regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- (Derogada por el Art. 54 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
19.- Cdigo de Procedimiento Penal publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.
360 del 13 de enero del 2000.
"Art. 357.- Procesos por delitos relativos a otros tributos.- Los procesos por delitos que se
refieren a otros tributos se tramitarn de acuerdo a lo previsto en este Ttulo, en lo que fuere
aplicable. Igual procedimiento se dar en la administracin tributaria de excepcin, siempre
que la ley le haya concedido la gestin tributaria".
4.- Suprmase el Art. 440 del Cdigo Tributario de 1975, trascrito al final de la Disposicin
Transitoria nica.
Fe de Erratas
(R.O. 126, 17-X-2005)
CONGRESO NACIONAL
COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
Quito, 6 de octubre del 2005.
Oficio No. 276-CLC-CN
Seor doctor
Rubn Espinoza Daz
DIRECTOR DEL REGISTRO OFICIAL
Presente
Seor Director:
Mediante Oficio No. 0111-CLC-CN-05 de fecha 10 de mayo del 2005, se remiti la
Codificacin del Cdigo Tributario, para su publicacin en el Registro Oficial; en el
referido documento se han deslizado errores, razn por la cual mucho agradecer a usted se
sirva disponer la publicacin de la respectiva Fe de Erratas a la referida codificacin,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 38 de 14 de junio del 2005, realizando
las siguientes rectificaciones:
1.- Sustityase: en el nmero 3 del Art. 132: "120" por "30"; en el inciso primero del Art.
216: "y" por "a"; y, en el Art. 330, al inicio: "En" por "Salvo".
2.- Suprmase: el inciso tercero del Art. 115; en el inciso segundo del Art. 180 la frase: "la
Direccin Nacional de Avalos y Catastros o"; en el nmero 3 del Art. 207 la frase: "o
Corte Suprema de Justicia"; el nmero 4 del Art. 222; el inciso tercero del Art. 265; en el
Art. 285 las palabras: "de sustanciacin"; el Art. 300; en el inciso final del literal a) del Art.
345: "15"; el Art. 347; y, el nmero 4 del Art. 351.