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Auditoria financiera

Propsito del Mdulo


Recordar conceptos bsicos de auditora financiera
Conocer el nuevo enfoque de auditora financiera
Entender el proceso de auditora
Comprender las NIA
Desarrollar las etapas de auditora financiera

Propiedad intelectual de CPC Juan Francisco lvarez Illanes


Telfono fijo 01-3302211
Celular: 987278089
Correo jfai@hotmail.com

Sesin 1 viernes 17 de setiembre del 2015

Tema 1 Razones para realizar la auditora financiera Bajo Normas internacionales de


auditora NIA
Tema 2 Auditoria financiera
(1) Concepto
(2) Objetivo de la auditora
(3) Finalidad
(4) Propsito
(5) Caractersticas
(6) Objetivos de la auditora
(7) Enfoque
(8) Oportunidad
(9) Alcance
(10) Naturaleza
(11) Etapa de la auditora financiera
Tema 3 Desarrollo breve de las NIA
Concepto
Objetivo
Estructura
Contenido
Requerimientos
Vigencia de las NIA
Tema 4 Desarrollo breve de las etapas de la auditora financiera
Etapa previa
Etapa de planeamiento
Etapa de ejecucin
Etapa de informe
Etapa de control de calidad
Tema 5 Actividades ms importantes a desarrollar en las etapas de la auditora

(1) Comprensin del encargo de auditora


(2) Conocimiento del negocio
(3) Revisin analtica
(4) Evaluacin de los controles
(5) Evaluacin de riesgos
(6) Determinacin de la materialidad de planeacin (MP), Error tolerables (ET) y el error mnimo
(Emi)
(7) Identificacin de cuentas significativas
(8) Identificacin de transacciones significativas
(9) Diseo de pruebas de asientos de diario
(10) Comprensin del proceso de cierre y elaboracin de los EEFF
(11) Diseo de procedimientos de auditora
(12) Preparar el memo de planificacin

Desarrollo del mdulo I

Tema 1 Razones para realizar la auditora financiera bajo Normas


internacionales de auditora NIA
Introduccin
Antes de iniciar el desarrollo del mdulo que me compete, es importante sealar que el nuevo
enfoque de auditora financiera basado en las NIA requiere el cumplimiento de las distintas normas
internacionales de auditora, ya que su omisin significara no desarrollar un trabajo altamente
tcnico y competente, cuya adopcin, introduce varios conceptos y requerimientos que determinan
un enfoque general de alta calidad tcnica y promueven una auditora eficaz, estableciendo
adems, ciertos pasos, secuencias, procesos y procedimientos sealados en dichas normas, que
ayudan al auditor a desarrollar su trabajo.
Aunque parezca ilgico empezar el tema, explicando el dictamen del auditor que es casi la
culminacin del encargo de auditora, es necesario hacerlo para aclarar y explicar porque se debe
utilizar las NIA en forma obligatoria e imprescindible?,
Si leemos con atencin el nuevo dictamen de auditora 2015 modificaciones realizadas en las NIA
700, 705 y la nueva NIA 701, encontraremos las razones por que debemos aplicar las NIA en el
desarrollo de la auditora, es por ello que vamos a empezar a explicar detenidamente dichas
afirmaciones que se encuentran resaltadas en negrita

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


A los Accionistas de la Empresa ABC
Informe sobre la Auditoria de los Estados Financieros
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente,
(Razn 1) en todos los aspectos materiales, la posicin financiera de la Empresa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, as como de sus resultados, y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Hemos auditado los estados financieros, los cuales comprenden: el estado de situacin financiera
al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de resultado integral y otro resultado integral, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y las
notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las polticas contables significativas.

Bases para la Opinin


Hemos llevado a cabo nuestro trabajo de auditoria de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) (Razn 2) . Nuestras responsabilidades bajo esas normas se
explican ms ampliamente en la seccin de Responsabilidades del Auditor sobre la Auditoria de
Estados Financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Empresa auditada
(Razn 3) en el sentido de no tener ninguna vinculacin: econmica, comercial, ni de otros
intereses, salvo el de servicios profesionales [indicar los elementos ticos relevantes, de
vinculacin o la ley o regulacin aplicable] y hemos cumplido con nuestras otras
responsabilidades bajo esos requerimientos ticos. Creemos que la evidencia de auditoria
obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar las bases de nuestra opinin. (Razn
4)
Asuntos importantes de auditoria (1) (NIA 701) (Razn 5)
Los asuntos importantes de auditoria son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional,
fueron de mayor importancia en nuestra auditoria de los estados financieros. Los asuntos
importantes de auditoria fueron seleccionados de aquellos comunicados a [los encargados del
gobierno de la empresa], pero no pretenden representar todos los asuntos discutidos con ellos.
Nuestros procedimientos relativos a esos asuntos fueron diseados en el contexto de nuestra
auditoria de los estados financieros en su conjunto. Nuestra opinin sobre los estados financieros
no es modificada con respecto a ninguno de los asuntos importantes de auditoria descritos abajo,
y no expresamos una opinin sobre estos asuntos individualmente. (se puede comunicar en anexo
aparte)
Negocio en marcha (2)) (Modificatoria 2015 NIA 700) (Razn 6)
Los estados financieros han sido preparados utilizando la base contable de negocio en
marcha. El uso de esta base contable es apropiado a menos que la administracin tenga la
intencin de liquidar la empresa o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa realista ms
que hacerlo. Como parte de nuestra auditoria de los estados financieros, hemos concluido que
el uso de la base contable de negocio en marcha por parte de la administracin, en la
preparacin de los estados financieros es apropiado.
La administracin no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una duda
significativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, y por
consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en nuestra auditoria de los
estados financieros, tampoco hemos identificado dicha incertidumbre material. Sin embargo, ni la
administracin ni el auditor pueden garantizar la capacidad de la empresa de seguir como negocio
en marcha.
Otra informacin (3)
Responsabilidades de la administracin y de los encargados del gobierno de la entidad
sobre los estados financieros. (Razn 7)
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de stos estados
financieros de conformidad con las NIIF, y del control interno que la administracin determine
necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de desviaciones
materiales, debidas a fraude o error. [Los encargados del gobierno de la entidad] son
responsables de supervisar el proceso de informacin financiera de la empresa.
Responsabilidad del auditor sobre la auditoria de los estados financieros (Razn 8)
Los objetivos de nuestra auditoria son:
Obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto estn
libres de desviaciones materiales, derivadas de fraude o error, y para emitir un informe del auditor
que incluye nuestra opinin. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es
garanta de que una auditoria llevada a cabo de conformidad con las NIA, detectar siempre

una desviacin material cuando sta exista. Las desviaciones pueden surgir de un fraude o error y
son consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto, se espera que de forma
razonable influencien en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre las bases de
stos estados financieros.
Como parte de una auditoria de conformidad con las NIA, ejercemos el juicio profesional y
mantenemos es escepticismo profesional a lo largo de la planeacin y realizacin de la auditoria.
Tambin:
Identificamos y evaluamos los riesgos de desviaciones materiales de los estados
financieros, (Razn 9) derivadas de fraude o error, diseando y aplicando procedimientos de
auditoria que responden a esos riesgos, y obteniendo evidencia de auditoria que es suficiente y
apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin. El riesgo de no detectar desviaciones
materiales que resulten de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude
puede involucrar conspiracin, falsificacin, omisin intencional, tergiversacin, o la anulacin de
un control interno.
Obtener un entendimiento del control interno (Razn 10) relevante para la auditoria para
poder disear los procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias, pero no con el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables (Razn 11) y sus revelaciones correspondientes realizadas por la
administracin.
Evaluar la presentacin general, la estructura y contenido de los estados financieros,
incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros presentan las transacciones y eventos
subyacentes de forma que alcancen una presentacin razonable.
Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada referente a la informacin financiera de
las entidades y actividades del negocio de la empresa para expresar una opinin sobre los
estados financieros. Somos responsables de la direccin, supervisin y desempeo del grupo de
auditoria. Seguimos siendo los nicos responsables de nuestra opinin sobre la auditoria.
Se nos requiere el comunicar a [los encargados del gobierno de la entidad] lo referente, entre
otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoria, incluyendo cualquier
deficiencia significativa en el control interno que identifiquemos durante nuestra auditoria.
Tambin se nos requiere proporcionar a [los encargados del gobierno de la entidad] una
declaracin sobre nuestro cumplimiento con los requerimientos de tica relevantes
referentes a la independencia y comunicarles cualquier relacin y otros asuntos que puedan, de
manera razonable, pensarse que afectan a nuestra independencia, y cuando sea el caso, las
salvaguardas relativas.
Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios (4)
El socio del trabajo responsable por la auditoria que resulta en ste informe del auditor
independiente es [nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditora, nombre propio del auditor, o ambos, conforme sea
apropiado para la jurisdiccin en particular]
[Nombre del auditor] [Fecha]
Notas
Las mejoras al informe de auditora buscan incrementar la confianza de los usuarios, que es la
esencia del trabajo de auditora de estados financieros.
(1) El tema de asuntos importantes ha sido incluido en la NIA 701 a fin de comunicar e
identificar hechos importantes o sucesos clave tales como:
(a) reas identificadas como de riesgo significativo de conformidad con la NIA 315 o que
involucran juicio significativo del auditor.
(b) reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditora
(limitaciones de auditora), incluyendo lo concerniente a obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada.
(c) Hechos o circunstancias que requieren una modificacin significativa del enfoque
planeado de auditora, incluyendo los resultados de la identificacin de deficiencias

significativa en el control interno.


(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes altos que pueden distorsionar los estados
financieros
(e) Hechos o circunstancias de error material generalizado o fraude
(2) El tema que se presenta, es simplemente con propsito de ilustracin, respecto a la empresa
en marcha.
(3) El ejemplo de redaccin para esta seccin, est sujeta a que el IAASB finalice la NIA 720
(Revisada). El contenido de sta seccin puede incluir, entre otros asuntos:
(a) una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin;
(b) identificacin del documento o documentos disponibles a la fecha del informe del auditor que
contienen otra informacin a la cual aplican las responsabilidades del auditor;
(c) una declaracin indicando el resultado del trabajo del auditor sobre la otra informacin; y
(d) una declaracin de que el auditor no ha auditado o revisado la otra informacin y, por
consiguiente, no expresa una opinin de auditoria o una conclusin de revisin sobre ella.
(4) La forma y contenido de sta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o normas de
auditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley, regulacin o las normas
de auditoria nacionales, los que establecen las normas nacionales pueden elegir el combinar el
informar sobre estos asuntos con la informacin requerida por las NIA, con una redaccin en el
informe del auditor, que claramente distinga entre el informe requerido por las NIA y el otro
informe requerido por la ley o regulacin.

N
1
2

Fundamentacin de la razones
Presentacin razonable
De conformidad con las NIA

3
4
5

Declaracin de independencia y requerimientos ticos relevantes


Obtencin de evidencia suficiente y competente
Comunicacin de asuntos importantes (NIA 701)

Evaluar si los EEFF son preparados bajo el supuesto Empresa en


marcha
Responsabilidades de la administracin
Declaracin de las responsabilidades de la administracin

En la preparacin de los EEFF


En el diseo e implementacin del sistema de control interno
De proporcionar al auditor la informacin necesaria y sin
restricciones
En proporcionar la carta de Gerencia

Responsabilidades del auditor


Declaracin del auditor su responsabilidad sobre la auditora de los
EEFF
Al obtener seguridad razonable y no absoluta sobre los EEFF
que estn libre de errores materiales o fraude y otras desviaciones
Por basar su examen de conformidad con las NIA
Cumplimiento de los objetivos de cada NIA

NIA
p.1 NIC 1, p 11 NIA 200
p.2, NIA 200, p 18 al 23
NIA 200
p. A 53 NIA 200
p.9, 10 y 11 NIA 220
p.17 NIA 200
p.2 y 7 NIA 701
p.p.10 al 21 NIA 701
p.25 NIC 1, p.2 y 9 NIA
570 A2 NIA 570
p.4 NIA 200, p.6 y 10
NIA 210 y p. A 16 al
A18 NIA 210
p.4 NIA 200 y p.6 NIA
210
p. A 16 al A 18 NIA 210
p.6 literal (e) NIA 210
p.1, 10,11 y 12 NIA 580
p.10 NIA 210

p.5 NIA 200


p.2, NIA 200, p 18 al 23
NIA 200

Cumplimiento con los requerimientos de cada NIA


Ejercer su juicio profesional

10

11

12

Por mantener su escepticismo profesional durante todo el


proceso de auditora
Por identificar y evaluar los riesgos de error material o fraude
a fin de determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de
auditora
Por comprender, determinar y evaluar, los controles diseados
e implementados por la entidad, y evaluarlos con la finalidad de
confiar o no en ellos, a fin de determinar el alcance, naturaleza y
oportunidad de auditora
Evaluar lo apropiado de las polticas contables y la
razonabilidad de las estimaciones contables
Evaluar la presentacin general, la estructura y contenido de
los EEFF
Obtener evidencia suficiente, competente y adecuada con la
finalidad de respaldar y sustentar su dictamen e informe
Comunicar a los encargados del Gobierno de la entidad: el
enfoque de auditora, la oportunidad de la auditora, incluyendo
cualquier deficiencia significativa.
Otros aspectos (emisin de carta de compromiso)
Determinar el nivel de materialidad a efectos de determinar el error
material, el error tolerable y el error mnimo
Error material
Error tolerable

13

Error mnimo
Otras razones

Tema 2 Auditora financiera Marco conceptual


(1) Concepto
(2) Objeto de la auditora
(3) Finalidad
(4) Propsito
(5) Caractersticas
(6) Objetivos de la auditora
(7) Enfoque
(8) Oportunidad
(9) Alcance
(10) Naturaleza
(11) Etapas de la auditora financiera

(1) Concepto
Examen crtico y sistemtico
Independiente y
Basado en muestras
selectivas de evidencias

(2) Objeto
Estados
financieros, notas
a los EEFF,
anexos, memoria

(3) Objetivo de la
auditora
Emitir una opinin sobre
la razonabilidad de los
estados financieros, si
estn preparados en

p. A 53 NIA 200
p.13 literal (k) 16 NIA
200
p.13 (literal l) y 15 NIA
200
p.3, 5, 6, 11 NIA 315

p.4 literal NIA 315


p.12, 13, 14, NIA 315
p.4 literal (b) NIA 330
P.8 al 11 y 15,16 y17
NIA 330
p.5 y 13 NIC 8, p.11
literal NIA 315

p.17 NIA 200


p.4, 5 , 9, 14, 15, 16, y
17 NIA 260
p.5, 9 y 10 NIA 265

p. A22 al A24 NIA


210
p.29 NIC 1, p.5, 6, 9,
11, 14, p.A3 y A7 NIA
320
p.4 , A1 NIA 450
p.5 literal (i) y A3 NIA
530, p.9 NIA 320
p.A2 NIA 450

De las operaciones o
transacciones realizadas
durante un ejercicio
Realizado con posteridad

anual, registros y
documentacin
que los sustenta

todos sus aspectos


importantes de acuerdo
a NIIF

Qu significa Razonabilidad de la informacin financiera?


La presentacin razonable consiste:
La informacin financiera es preparada de acuerdo con las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF Integrales)
La informacin financiera est libre de errores materiales que puedan
distorsionar los estados financieros
Es la presentacin fidedigna de las transacciones, as como de los
sucesos y condiciones de acuerdo al marco de referencia de informacin
financiera.
Es la presentacin integra, fiable, comparable, comprensible y relevante
de los saldos, las transacciones, as como de los sucesos y hechos
econmicos de acuerdo a los criterios de reconocimiento, valoracin
revelacin y presentacin establecidos en las NIIF, de los elementos de los
estados financieros: activos, pasivos, ingresos y gastos
Suministro informacin adicional
(4) Propsito
Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los EEFF de propsito
general
(5) Finalidad
Comprobar la integridad, veracidad, transparencia de la informacin
financiera
Comprobar la existencia e integridad de la documentacin que
sustentan los hechos econmicos y la informacin financiera y
presupuestal
Evaluar la aplicacin, diseo y efectividad operativa de los controles
Evaluar los riesgos de error o fraude
Examinar las partidas significativas, transacciones y otros eventos
significativos de los estados financieros
Examinar el manejo de los recursos financieros de la entidad pblica
para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos, y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias
y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas
por los entes pblicos.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar la aplicacin de las
polticas contables el control interno y contribuir al fortalecimiento de la
gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

(6) A travs de:


Un plan de auditora
Programas de auditora
Procedimientos de auditora
Pruebas de recorrido
Tcnicas de auditora
Utiliza
Papeles de trabajo y otros documentos de auditora

Estados
financieros

Marco de referencia de
informacin financiera

Examen basado
en NIA

A travs de

Estados
financieros
ESF
E. Resultados
ERI y ORI
ECP
EEFFEE

Marco conceptual de las


NIIF
NIIF integrales

Que establecen
lineamientos y
regulaciones, para
desarrollar la
auditora en las
diferentes etapas:

Un plan de
auditora
Programas de
auditora
Procedimientos de
auditora
Pruebas de
recorrido

Notas a los
estados
financieros
Anexos

Memoria anual

Reconocimiento
Valoracin inicial
Valoracin posterior
Revelacin y
presentacin
Aplicacin de polticas
contables para cada partida
de los estados financieros,
basados en NIIF
Marco normativo Tributario

Etapa previa
Planeamiento
Ejecucin
Informe y
Control de
calidad

Otras regulaciones
relacionadas

Tcnicas de
auditora

Se documentan a
travs de
Papeles de trabajo
Pruebas y
evidencias

Previa

Etapas de la auditora financiera


Planeamiento
Ejecucin

NIA 200 Objetivos


Generales del auditor

NIA 300 Planeacin de


auditora

Exmenes a saldos iniciales


NIA 510 Trabajos iniciales de auditora-evaluacin de saldos
iniciales

NIA 210 Acuerdos en


los trminos del
auditor.

NIA 315 Identifica y


evaluacin de riesgos de
error material.

Evidencia de auditora
NIA 500 Evidencia de auditora
NIA 501 Evidencia de auditora- (inventarios fsicos, litigios y
reclamaciones, informacin por segmentos, etc.)

NIA 230 Doc.

NIA 320 Materialidad en la


planificacin y ejecucin de
auditora

Respuestas a los riesgos evaluados


NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de
detalle y procedimientos analticos sustantivos)

NIA 450 Evaluacin de


error material

Desarrollo de procedimientos de auditora


NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una
auditora a los estados financieros
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 520 Procedimientos analticos
NIA 530 Muestreo de auditora
NIA 540 Auditora de estimacin contables incluyendo la
medicin y revelacin del valor razonable

NIA 230 Documentacin de


auditora

Aplicacin de otros procedimientos


NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una
auditora de estados financieras
NIA 550 Examen a partes relacionadas
NIA 560 Evaluacin a hechos posteriores
NIA 570 Evaluacin de negocio en marcha
NIA 580 Obtencin de declaraciones escritas de la
administracin o Gerencia
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto
Documentacin de auditora
NIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de informe
Informe de auditora
NIA 700 Formando una opinin e informando sobre los estados financieros (opinin sin modificaciones)
NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen de auditora (opinin calificada, opinin adversa y abstencin de
opinin)
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen de auditora
Comunicacin del proceso de auditora
NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora a los encargados de la administracin de una entidad
NIA 265 Comunicacin de las deficiencias de control interno
NIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de control de calidad


NIA 220 Control de calidad a la auditora a los estados financieros
ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditora que realizan auditorias y otros trabajos
relacionados

Auditoras de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)


NIA 600 Consideraciones especiales-Auditorias de estados financieros de grupo (incluyendo el
trabajo de componentes)

(7) Caractersticas
Responde
Es objetiva

Es sistemtica

Es profesional

Concluye con la
emisin de un
Dictamen e
informes escritos

A un plan elaborado (Memo de planificacin)


Porque desarrolla juicios y criterios profesionales
basados en su conocimiento, en su experiencia, en
normas y regulaciones relacionadas con la informacin
financiera, es independiente de juicios sesgados en la
medida en que el auditor mantenga una actitud mental
independiente
Porque responde a un proceso sistemtico y
debidamente planeado
Porque tiene Insumos, productos, procesos y
resultados
Tiene un plan de auditora
Disea programas y procedimientos de auditora a
medida del encargo
Realiza pruebas por medio de muestra
seleccionadas
Obtiene evidencias
Utiliza papeles de trabajo para sustentar el trabajo
realizado
Realiza control de calidad al encargo efectuado
Porque es desarrollado por profesionales idneos y
expertos, con amplio conocimiento en temas
especficos, sujetos a normas profesionales y el cdigo
de tica
En cuyo contenido se presentan los resultados del
examen realizado, incluyendo las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
Dictamen
Memorando de control interno (MCI)
Reporte de alerta temprana (RAT)

(8) Objetivo de la Auditora

Objetivo
general

Objetivo
especfico

Emitir un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin. Sobre la


razonabilidad de los estados financieros
Evaluar el diseo e implementacin y efectividad operativa de los
controles
Evaluar riesgos de error o fraude en la informacin financiera
Examinar las partidas, transacciones y otros eventos significativos de
la informacin financiera
Examinar el uso, aplicacin y el rendimiento de los recursos
financieros
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales reguladoras
Formular las recomendaciones dirigidas a la mejora de la gestin y
desempeo de la empresa, as como el control interno, y la
informacin financiera

(9) Enfoque
Est orientada a la forma de desarrollar la auditora, priorizando los componentes y aspectos ms
importantes del negocio y de la informacin financiera, as como de la obtencin de evidencia de
auditora adecuada, competente y razonable que respalde la opinin del auditor,
Por tanto, el nuevo enfoque de auditora est basado en:

(1) El enfoque moderno se realiza de arriba hacia abajo, de lo general a lo particular:


Comienza con el conocimiento del negocio, comprende la estructura de las organizacin,
las unidades de negocios, los procesos, los productos y los resultados, luego Identifica, las
transacciones u operaciones, los registros, la documentacin y otros.
(2) La planificacin se realiza con una visin de dar respuestas en paralelo a lo que se est
planificando, diseando y programando, y ejecutar la vez los programas y procedimientos y
pruebas de auditora. (Conexin de la etapa de planeamiento y ejecucin)
(3) El enfoque est basado en el conocimiento integral del negocio y comprender las
reas estratgicas de negocios y su relacin con la informacin financiera;
(4) Enfoque basado en:
Determinacin del nivel de materialidad, el error tolerable y el error mnimo
Comprensin, identificacin y evaluacin de los controles y sus riesgos
Identificacin y evaluacin de riesgos de error o fraude, como eje central de la
auditora, por tanto, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos a nivel de estados
financieros y a nivel de aseveraciones (p.25 NIA 315)
(5) Enfoque basado en la identificacin y determinacin de: partidas y transacciones
significativas, asientos de diario, aseveraciones contables equvocas,
presentacin y revelacin de la informacin financiera;
(6) Diseo de pruebas de recorrido y seleccin de muestras para evaluar las partidas y
transacciones significativas, asientos de diario y aseveraciones equvocas;
(7) Enfoque basado en la evaluacin de las polticas contables y su aplicacin
consistente vinculado con las NIIF integrales vigentes;
(8) Enfoque basado en la revisin y verificacin de las obligaciones tributarias
(Determinacin de la obligacin tributaria, declaracin y pago de tributos)

(9) Enfocada basado en aplicar los procedimientos de auditora de acuerdo a los


resultados obtenidos en las evaluaciones anteriores:
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantiva
Pruebas de detalle
Revisin analtica en combinacin con pruebas sustantivas limitadas, etc.
(10) Auditoria basada en la aplicacin de los requerimientos de las NIA vigentes
(11) Para auditoras recurrentes, rotacin del nfasis de auditora a componentes no
auditados anteriormente
(12) Proceso de auditora en lnea como estrategia bsica

(10) Oportunidad
Es el momento en que se deben aplicar los procedimientos y pruebas, durante el desarrollo de
la auditora, de preferencia se debe considerar el factor sorpresa y la imprevisibilidad de las
actividades a desarrollar
(11) Alcance
Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a profundidad durante el
proceso de auditora, as como la amplitud que se le de a los procedimientos, sta decisin
debe ser efectuada teniendo en cuenta, la materialidad, el riesgo, factibilidad, trascendencia de
la planificacin
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao y
la complejidad de la empresa, la experiencia previa de los principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajo
de auditora
a) La seleccin de aquellas reas, unidades operativas, ciclos operativos, sistemas
administrativos u otros asuntos relacionados con la informacin financiera, que sern
revisados y la profundidad que tendrn los exmenes o pruebas a realizar en la etapa de
ejecucin.
rea y/o Sistemas
Ventas e ingresos
Compras y gastos
Logstica o almacenes Ingreso y distribucin de existencias.
Finanzas y tesorera
Crditos y cobranzas
Contabilidad
Administracin
Personal
Asesora legal respecto a provisiones y contingencias, etc.
b) La revisin y anlisis de la razonabilidad e integridad de la informacin financiera en
concordancia con el marco de informacin financiera (NIIF Integrales)
Evaluacin de las polticas contables aplicadas
Partidas significativas de los estados financieros
Transacciones y asientos contables significativos y por muestreo
Evaluacin del Control interno general y diseo e implementacin de controles para la
informacin financiera
Evaluacin de riesgos de error o fraude que inciden en la informacin financiera
Consistencia de la documentacin que respalda la informacin financiera
c) Obedece a factores tales como:
La determinacin de la de materialidad y el error tolerable;
Identificacin y evaluacin de riesgos de error material o fraude

Confianza en los controles diseados e implementados


Costo y tiempo previsto de la auditora, as como
La trascendencia de los resultados.
d) La revisin y anlisis de la documentacin, registros que sustentan la informacin
financiera, as como la confianza de los reportes emitidos para la toma de decisiones
e) La verificacin del cumplimiento de objetivos y metas financieras (Rentabilidad,
liquidez, Solvencia y otros indicadores)
f) Verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y otras regulaciones

(12) Naturaleza
La naturaleza se refiere al tipo de procedimientos y pruebas de auditora a realizar durante la
etapa de planeamiento requerido para la obtencin de evidencia de auditora, determinar la
materialidad de planeamiento, reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, etc.
se refiere al propsito de los procedimientos y pruebas tales como: pruebas de revisin
analtica, pruebas de controle, procedimientos sustantivos y/o de detalle, etc. As como el
uso de tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin o
procedimientos analticos)
(13) Objetivo del auditor NIA 200)
a) Llevar a cabo una auditora a los estados financieros de acuerdo con las normas
internacionales de auditora (p.1 NIA 200)
b) Proporciona un alto nivel de certidumbre basado en evidencias respecto a la existencia o no
de errores materiales o fraude, manifestada de modo positivo en el dictamen bajo la expresin
de una razonable certidumbre.
c) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres
de errores significativos, ya sea debido a fraude o error, por tanto, el auditor debe obtener
suficientes evidencias para respaldar y sustentar su opinin lo que permite al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, de acuerdo con un marco de
informacin financiera aplicable (NIIF integrales, NIIF o NIC-SP), en todos sus aspectos
significativos e (p.11 NIA 200)
d) Obtener un alto nivel de seguridad en el dictamen e informes producto de la aplicacin de
programas y procedimientos de auditora suficientes, apropiados y adecuados
e) Comunicar e informar oportunamente los asuntos originados en la auditora
f) Documentar adecuadamente los trabajos de auditora
g) Emitir un informe (Dictamen e informe) sobre los estados financieros y comunicar las
observaciones segn los requerimientos de la NIA 200.(p.11 NIA 200)

Est orientada a la obtencin de evidencia adecuada y razonable que le


responde su opinin, est orientado a:
Conocimiento del negocio
Revisin analtica
Evaluacin de los controles
Evaluacin de riesgos de error o fraude
Determinacin de la materialidad
Error tolerable y error mnimo
Evaluacin de las polticas contables y la aplicacin NIIF
Evaluacin del cumplimiento de obligaciones tributarias

Enfoque de
Auditora

Orientado
a
determinar

Extensin o
alcance de los
procedimientos

Est determinado por:


El grado de eficacia del sistema de control interno
implementado en la entidad y evaluacin de riesgos.
La cantidad de partidas y actividades que conforman
el universo del examen.
El nmero de errores o partidas equivocadas
encontradas en el examen previo practicado.
De la evaluacin del riesgo de control; riesgo alto, se
sometern a mayores pruebas, riesgo bajo se
sometern a procedimientos de cumplimiento.

Oportunidad de
los
procedimientos

Es el momento en que se debe aplicar los procedimientos


de auditora.

Clases de
procedimientos

Procedimientos de revisin analtica.


Procedimientos de cumplimiento.
Procedimientos sustantivos.
Prueba de aseveraciones.
Procedimientos de detalle.
Procedimientos de revisin analtica.

Saldos iniciales.
Cuentas significativas.
Transacciones significativas.
Asientos de diario.
Estimaciones contables.

Observacin
Comparacin

Indagacin
Entrevista
Encuesta

De
verificacin
escrita

Anlisis
Confirmacin
Tabulacin
Conciliacin

De
verificacin
documental

Comprobacin
Computacin
Rastreo
Revisin selectiva

Inspeccin
Confirmacin fsica

Los procedimientos
de Auditora a aplicar:
Son operaciones
especficas que se
aplican en el desarrollo
de la auditora e
incluyen prcticas
consideradas
necesarias en el
examen.

Orientado a
definir las:

Tcnicas de
Auditora
Son mtodos prcticos
de investigacin y
pruebas que el auditor
utiliza para obtener
informacin y
evidencia, realizando
pruebas y aplicando
procedimientos
necesarios con la
finalidad de sustentar y
respaldar su opinin.

De
verificacin
ocular
De
verificacin
oral

De
verificacin
fsica

Mediante
muestreo de
auditora

Aplicado
a evaluar

Polticas contables
Aplicacin de las NIIF
Aseveraciones de la
administracin
Controles implementados
Riesgos de error material
o fraude
Consistencia de libros y
registros
Documentacin
sustentatoria

Estrategias de
Auditora

Orientado
a obtener

Evidencia de
Auditora
Son elementos de juicio que
obtiene el auditor como
resultado de las pruebas que
realiza. Es obtenido de los
sistemas o reas de actividad
de la entidad, as como de la
documentacin sustentatoria
de las transacciones u
operaciones, de la direccin,
de parte de los funcionarios
deudores, proveedores y
acreedores.

Clases de evidencia:
Fsica.- Por medio de una inspeccin u observacin directa.
Testimonial.- Informacin obtenida de terceros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones.
Documental.- Incluye la documentacin sustentatoria de la entidad.
Analtica. Se obtiene al analizar operaciones o verificar informaciones.
Atributos de la evidencia:
Suficiencia.- Medida a travs de la cantidad de evidencia obtenida y se
refiere al alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
Competencia.- Es la medida de la calidad de evidencias obtenidas, de su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular y de confiabilidad.
Relevancia.- Se refiere a la relacin que existe entre la importancia,
pertinencia de la evidencia y su uso.

Elementos de la evidencia:
Examen de las transacciones
Existencias de manuales
Aplicabilidad de las disposiciones reglamentarias
Copias de documentos
Extracto de informacin importante
Material grfico

Procedimientos
analticos
sustantivos

Implica la comparacin de un monto registrado


con la expectativa del auditor y el anlisis de
cualquier diferencia significativa para alcanzar
una conclusin sobre el monto contabilizado.
Ejemplo: pruebas sustantivas, existencias,
activo fijo, infraestructura, etc.

Pruebas de detalle

Son procedimientos que se aplican a detalles


individuales seleccionados para el examen;
comprenden uno o ms tcnicas de auditora a
las partidas o transacciones individuales,
ejemplos: comparacin, clculo, inspeccin
fsica, etc.

Pruebas de
materialidad

Son procedimientos que se aplican cuando en


el examen realizado se denotan magnitudes de
omisin, error o distorsiones materiales, de una
o varias partidas en los EE.FF. y puedan influir
en las decisiones financieras.

Orientado a
desarrollar

Pruebas de
Auditora
Son procedimientos
que consisten en
extraer muestras o
seleccionar
transacciones del
conjunto de
operaciones que
realiza la auditora a fin
de someterlos a
examen o anlisis.

La materialidad
de los errores

Pruebas de
recorrido

Generalmente inciden en la emisin de la


opinin del auditor sobre los EE.FF.
examinados.

Recorrido de los controles


Recorrido de transacciones significativas
Recorrido de asientos de diario

Enfoque de
Auditora
Factores de riesgo

Orientado
a evaluar
el:

Riesgo de
Auditora
S la posibilidad de emitir
un dictamen o informe de
auditora incorrecto e
inapropiado por no haber
detectado errores e
irregularidades
significativas que
modifiquen el sentido de la
opinin vertida en el
informe.

Niveles de riesgo

Enfoque de
Auditora basado
en el conocimiento
del negocio

Es la clasificacin que se
le atribuye al riesgo
cuando se trate de
distinguir entre el riesgo
de auditora en conjunto o
de nivel general o al
riesgo relacionado el
examen por cada
componente o nivel
especfico.

Riesgo bajo
Riesgo moderado
Riesgo alto

Categoras de
riesgo

Riesgos de informacin financiera:


Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin

Evaluacin de
riesgo

Es el proceso por el cual se asigna una


valoracin a la documentacin de
irregularidades o errores que ocurran en la
entidad y que las transacciones o actividades
estn expuestas a riesgos de auditora.

Niveles de riesgo
especifico

Enfoque de
auditora orientado
a evaluar controles

Son las diversas situaciones individuales que


se activan en la determinacin del nivel de
riesgo, lo importante es identificar los factores
que producen el riesgo basados en las
debilidades en el ambiente de control, ejemplo:
accesos no autorizados a informacin,
ausencia de registros contables,
desorganizacin en los archivos de los
documentos, etc.

Diseo de los controles


Implementacin
Efectividad operativa
Riesgos de control

Riesgo mnimo
Riesgo moderado
Riesgo alto
Resultados de la evaluacin:
Controles confiables
Controles moderadamente confiable
Controles no confiables

Conocimiento de las principales actividades o unidades de negocio de la


empresa.
Identificar los ciclos o procesos de negocios y su vinculacin con la informacin
financiera.
Identificacin de las principales clases de operaciones o transacciones
financieras y su vinculacin con su registro, informacin y reportes.
Identificacin de los principales tributos que est afecta la entidad y su
cumplimiento.
Conocimiento de la estructura orgnica, lneas de autoridad, coordinacin, etc.
Capacidad operativa, etc.

(14) Etapas de la auditora financiera


La auditora financiera basado en el nuevo enfoque promovido por las normas internacionales de
auditoria se ha dividido en las siguientes etapas:
a) Previa
b) Planificacin
c) Ejecucin
d) Informe y
e) control de calidad de la auditora a los estados financieros

Proceso de auditora

Etapas
Etapa previa
Planificacin
Ejecucin
Informe
Documentacin del proceso
de auditora
Control de calidad

Marco normativo

Normas internacionales de auditora (NIA)

Marco de informacin financiera


aplicable ( NIIF)

Cdigo de tica del auditor


(IESBA)

Auditora financiera

Conocimiento del negocio

Aplicacin de los procedimientos de


revisin analtica.

Identificacin de controles.
Diseo de procedimientos para
evaluar controles.

Identificacin y determinacin de
riesgos de error o fraude.

Diseo y estimacin del nivel de


materialidad y ET.

Identificacin de cuentas,
transacciones y aseveraciones
significativas en los EE.FF. y su
vinculacin con los ciclos
operativos.

Identificacin y determinacin de
polticas contables basado en
NIIF.
Diseo de procedimientos para
evaluarse.

Identificacin y evaluacin del


cumplimiento
obligaciones
tributarias.

Diseo
de
programas,
procedimientos y pruebas de
auditora en respuesta a los
riesgos evaluados.

10

Planear y ejecutar procedimientos


adicionales de auditora.

11

Elaborar el memorando de.

A
Etapa de
Planeamiento

La etapa de planificacin
comprende, el desarrollo
de una estrategia global
para la conduccin de la
auditora, al igual que el
establecimiento de un
enfoque apropiado sobre
la naturaleza, oportunidad
y alcance de los
procedimientos de
auditora que deben
aplicarse e identificar las
reas, componentes,
partidas y transacciones
significativas, evaluar el
nivel de riesgos de error o
fraude y disear
programas,
procedimientos y pruebas
de auditora en respuesta
a los riesgos evaluados

Aplicacin de las pruebas,


procedimientos y tcnicas de
auditora

Obtencin, evidencia

Aplicacin de los muestreos de


auditora

B
Etapa de
Ejecucin

Es la etapa a travs de la
cual se desarrollan y
ejecutan los diversos,
procedimientos y pruebas
de auditora diseados en
el Plan de Auditora, a fin
de examinar, analizar y
evaluar la informacin
financiera y no financiera
generada por la entidad,
as como evaluar la
efectividad de los
controles y determinar los
riesgos y ejecutar las
respuestas
correspondientes a travs
de procedimientos y
pruebas de auditora y
obtener evidencia
suficiente y competente
que respalde la opinin
del auditor

Pruebas sustantivas
de detalles
4

Aplicacin de las pruebas de


auditora

Evaluacin de los resultados de las


pruebas.

Revisin final de los EE.FF. y


presupuestarios

Determinacin de los hallazgos de


auditora

Comunicacin de los hallazgos

Evaluacin de los descargos y


aclaraciones a las observaciones
realizadas.

Pruebas sustantivas
limitadas

Pasos

C
Etapa de
Informe

Procedimiento
s

Evaluacin de los resultados de todas las pruebas


ejecutadas.
Aplicacin de procedimientos analticos finales
Revisin de eventos posteriores.
Revisin de las aseveraciones errneas.
Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.
Obtencin de la Carta de Representacin.
Elaboracin de deficiencias de control interno y otros
aspectos de importancia,
Inclusin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones sobre control interno financiero.

Esta fase est referida a


la finalizacin o
conclusin del trabajo
de auditora, donde se
realizan las tareas
orientadas a reunir las
evidencias para
sustentar la opinin y
emitir los informes
correspondientes sobre
los estados financieros
de la entidad objeto de
auditora. El auditor
debe formar su opinin
sobre los estados
financieros

Informes a
presentar

Cierre del proceso de auditora.


Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas.
Revisin y evaluacin de errores
Discusin de ajustes y reclasificaciones
Culminacin y conclusin de los papeles de trabajo
Revisin de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones sobre control interno financieros
Evaluar el resumen de revisin y resultados de auditora
(observaciones finales, conclusiones y recomendaciones,
etc.)
Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes
correspondientes
Enviar los informes correspondientes para la evaluacin
de la administracin
Analizar las respuestas de la administracin
Conferencia final y discusin de inconformidades con la
administracin
Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios
establecidos por el auditor
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditora,
reportes de auditora y el reporte de control de calidad
Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditora
Presentacin de los informes de auditora.

Dictamen de auditora
Memo de control interno
Reporte de alerta temprana
Reporte de asuntos de fraude
Reporte de situacin tributaria y cumplimiento de
obligaciones tributarias
Reporte de seguimiento de recomendaciones de
auditoras anteriores

Tema 3 Desarrollo breve de las NIA


Concepto
Objetivo
Estructura
Contenido
Requerimientos

Normas internacionales de auditora y servicios relacionados


1. Concepto
Es el conjunto de estndares internacionales que regulan y orientan la auditora financiera,
auditorias especiales tales como a Bancos, asuntos medioambientales, auditora a instrumentos
financieros derivados, etc. Revisiones, trabajos para atestiguar y los servicios relacionados, fijando
la calidad y la manera como se deben ejecutar los procedimientos de auditora hasta alcanzar los
objetivos previstos durante el examen; y se establecen como reglas de cumplimiento obligatorio
que se deben observar durante el proceso de auditora
2. Objetivo de las NIA
Todo proceso de auditora debe basarse en objetivos y estndares internacionales que interactan
entre s durante la ejecucin de la auditora, por tanto, las NIA estn orientadas a:
a) Proveer un marco normativo para ejercer la auditora y los servicios relacionados con un amplio
rango de calidad y valor agregado.
b) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de auditora y aseguramiento en un nivel
alto o moderado.
c) Establecer estndares de orientacin a los auditores y contadores pblicos en el ejercicio
profesional para el desempeo de la auditora y servicios relacionados con la intencin de proveer
un alto nivel de aseguramiento.
d) Utilizar una estructura conceptual para el desarrollo de los estndares internacionales en los
trabajos de auditora y servicios relacionados.
e) Promover la mejora en los procesos y procedimientos de auditora y servicios relacionados.
f) Mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el
mundo.
g) Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben ser aplicadas en la auditora de los
estados financieros.
Las NIA deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a
la auditora de otra informacin y de servicios relacionados.
h) Establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora.

Introducci
n
Vigencia

Alcance de
las NIAS

Objetivos
del auditor

Glosario
de

Requerimi
entos

Gua de
aplicacin

Objetivo
de la NIA

Material
aplicativo

Algunas

3. Resumen breve de la estructura de las NIA


a) Introduccin

b) Alcance
c) Vigencia
d) Caractersticas de la NIA
e) Objetivo de la norma
e) Objetivos del auditor
f) Glosario de definiciones
g) Requerimientos
(procedimientos a desarrollar)

Gua de aplicacin

Apndice

Es una seccin especial cuyo propsito principal es


contextualizar el texto de la norma y se da una bree
explicacin o resumen de la norma de manera tal que el
lector se da una idea del contenido de la norma
Qu aspectos comprende la norma?
A quin se dirige la norma?
Periodo a partir del cual se debe aplicar la NIA
Describe caractersticas y atributos de la norma.
Cul es la intencin de la norma? Que pretende la
norma? respecto al tema del que se est tratando
Cmo debemos aplicar la norma?
Cul es el objetivo del auditor al aplicar la norma?
Definiciones de principales trminos utilizados en la NIA,
aclaran conceptos
Cules son los requerimientos que debemos cumplir
respecto a lo que establece la norma? Qu debemos
hacer? Qu procedimientos debemos desarrollar?
Qu acciones se debe ejecutar al aplicar la norma?
Aclara y abunda en precisiones a los prrafos
mencionados en la norma y explica con mayor detalle los
requerimientos
Algunas normas contienen un apndice ilustrativo que
incluyen: ejemplos, modelos de documentos y algunas
aclaraciones respecto a la concordancia con otra norma

4. Etapas de la auditora financiera y la aplicacin de las NIA

Previa

Etapas de la auditora financiera


Planeamiento
Ejecucin

NIA 200 Objetivos


Generales del auditor

NIA 300 Planeacin de


auditora

Exmenes a saldos iniciales


NIA 510 Trabajos iniciales de auditora-evaluacin de saldos
iniciales

NIA 210 Acuerdos en


los trminos del
auditor.

NIA 315 Identifica y


evaluacin de riesgos de
error material.

Evidencia de auditora
NIA 500 Evidencia de auditora
NIA 501 Evidencia de auditora- (inventarios fsicos, litigios y
reclamaciones, informacin por segmentos, etc.)

NIA 230 Doc.

NIA 320 Materialidad en la


planificacin y ejecucin de
auditora

Respuestas a los riesgos evaluados


NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de
detalle y procedimientos analticos sustantivos)

NIA 450 Evaluacin de


error material

Desarrollo de procedimientos de auditora


NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una
auditora a los estados financieros
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 520 Procedimientos analticos
NIA 530 Muestreo de auditora
NIA 540 Auditora de estimacin contables incluyendo la
medicin y revelacin del valor razonable

NIA 230 Documentacin de


auditora

Aplicacin de otros procedimientos


NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una
auditora de estados financieras
NIA 550 Examen a partes relacionadas
NIA 560 Evaluacin a hechos posteriores
NIA 570 Evaluacin de negocio en marcha

NIA 580 Obtencin de declaraciones escritas de la


administracin o Gerencia
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto
Documentacin de auditora
NIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de informe
Informe de auditora
NIA 700 Formando una opinin e informando sobre los estados financieros (opinin sin modificaciones)
NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen de auditora (opinin calificada, opinin adversa y abstencin de
opinin)
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen de auditora
Comunicacin del proceso de auditora
NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora a los encargados de la administracin de una entidad
NIA 265 Comunicacin de las deficiencias de control interno
NIA 230 Documentacin de auditora

Etapa de control de calidad


NIA 220 Control de calidad a la auditora a los estados financieros
ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditora que realizan auditorias y otros trabajos
relacionados

Auditoras de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)


NIA 600 Consideraciones especiales-Auditorias de estados financieros de grupo (incluyendo el
trabajo de componentes)

5. Estructura las normas internacionales de auditora NIA y el nuevo enfoque de auditora

NIA
Detalle
Objetivos generales de la auditora y Acuerdos de los trminos de trabajos de auditora y
revisin
200
Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de
una auditora de acuerdo con NIA

300

210

315

520

315

330

Planificacin de auditora
Planeacin y desarrollo del plan estratgico en una auditora de estados financieros
Comprensin de los requerimientos de auditora
Comprensin de los requerimientos de auditora
Conocimiento del negocio
Comprensin de las actividades de operacin de la entidad p.11 A17 al A38 Gua
de aplicacin de la NIA 315
Revisin analtica
Procedimientos de revisin analtica
Identificacin y evaluacin de controles
Entendimiento del C.I. prrafos 11 al 22, NIA 315 y A42 al A82 de la gua de
aplicacin, y el apndice 1 de la NIA 315
Diseo de pruebas de controles prrafos 8 al 17 NIA 330 y A 20 al A 41 y A88 al A92
de la gua de aplicacin de la NIA 330

265

Comunicacin de deficiencias de control interno a los encargados de la direccin o


gobierno corporativo
Identificacin y evaluacin de riesgos
Identificacin, anlisis y evaluacin de riesgos de error material mediante la
comprensin de la entidad y de su entorno, prrafos del 25 al 32 del NIA 35 y A105 al
A109
Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

315

330

320

450

Determinacin de la materialidad, error tolerable y errores mnimos


Materialidad en la planificacin y ejecucin de auditora
Materialidad (MP)
Error tolerable (ET)
Errores mnimos (Emi)
Evaluacin de las distorsiones o errores materiales identificadas durante la auditora
Evaluacin del cumplimiento de leyes y regulaciones
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

250

Ejecucin de la auditora
Auditora a saldos iniciales
510
Trabajos iniciales de auditora, evaluacin de saldos iniciales: balance de apertura
Identificacin y evaluacin de las aseveraciones
315
Uso de aseveraciones p. A105 al A118 NIA 315
Evidencia de auditora
500
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora: consideraciones adicionales para partidas especficas
Realizar inventarios fsicos, Identificar reclamaciones y litigios y pasivos contingentes
Procedimientos sustantivos
330
Procedimientos sustantivos, prrafos 18 al 27 NIA 330 y gua de aplicacin p. A42
al A57 de la NIA 330
505
Confirmaciones externas
Estimaciones contables
540
Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables de valores razonables y revelaciones relacionadas
Uso del trabajo de otros
610
Uso del trabajo de los auditores internos
620
Uso del trabajo de un experto

240

Identificacin de errores materiales debido a fraude


Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora
de estados financieros
Identificacin y evaluacin de error material debido a fraude
Procedimientos de auditora como respuesta a los riesgos de error material debido a
fraude
Muestreo de auditora

530

402
550

Muestreo de auditora
Otros procedimientos de auditora
Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que utiliza organizaciones o
empresas de servicios
Partes relacionadas

560
570

Hechos posteriores
Empresa o negocio en marcha

Auditora a grupos (Pliegos y otros EEFF Consolidados)


600
Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros de un
grupo econmico (incluyendo el trabajo de los auditores de los componentes)

700
701
705
706

710

260

23
580

720
800
805
810

220
220
ISQC 1

Informes de auditora
Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros
Comunicacin asuntos importantes o asuntos clave de auditora, en el informe del
auditor independiente
Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente
Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Comunicacin de otros asuntos de importancia u otras cuestiones en el dictamen
del auditor (p.8 NIA 706)
Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
Comunicacin de hallazgos
Comunicacin con los encargados y responsables de la direccin o gobierno
corporativo, Comunicacin de Hallazgos (p.16 literal (b) y 19 NIA 260)
Documentacin de auditora y papeles de trabajo
Documentacin de auditora
Manifestaciones escritas o carta de representacin de la entidad
Otras auditoras
Responsabilidad del auditor relacionados con otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados
Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros preparados de acuerdo
con un marco de referencia para propsitos especiales
Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros individuales y
elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero
Compromisos de auditora para dictaminar sobre estados financieros intermedios o
condensados
Control de calidad en la auditora
Control de calidad para una auditora de estados financieros
Direccin, supervisin y desarrollo de la calidad del trabajo de auditora (p.15 NIA
220)
Establecer procesos de supervisin de las polticas y procedimientos de Control de
Calidad de la Firma (p.48 NICC o ISQC 1)

6. Vigencia de las NIA


Las NIA se encuentran vigentes desde el 15 de diciembre del 2009
En el 2015 se ha emitido una nueva NIA 701 Comunicacin asuntos importantes o asuntos clave
de auditora, en el informe del auditor independiente y
Modificaciones en las NIA para el 2016
Se han revisado las NIA

NIA 260 Comunicacin con los encargados del Gobierno


NIA 570 Empresa en marcha
NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros
NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente (Revisada)
NIA 706 Prrafo de nfasis y prrafo de otro asunto en el informe del auditor independiente
Cuya vigencia empieza en el 2016

Normas internacionales de informacin financiera


Qu debo revisar?
Saldos de Cuentas significativas
Bajo criterios y lineamientos establecidos en las NIIF
Reconocimiento
Valuacin o valoracin inicial
Valuacin posterior
Revelacin y presentacin
Cuenta
10. Efectivo y equivalentes de efectivo
11. Inversiones financieras

NIIF
NIC 7, 21, 32, 39
NIC 1, 21, 32 y 39 - NIIF 7

Cuentas por cobrar


12. Cuentas por cobrar comerciales Terceros
13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros
17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

NIC 1, 18, 21, 32 y 39 NIIF 7


dem
dem
dem
dem
dem
NIC 21, 32 y 39

Anticipos
18. Servicios y otros contratados por anticipado

NIC 8, 16, 21, 38 y 40

Inventarios
20. Mercaderas
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26. Envases y embalajes
27. Activos no corrientes mantenidos para la venta
28. Existencias por recibir
29. Desvalorizacin de existencias

NIC 2, 41
dem
dem
dem
dem
dem
dem
dem
dem
dem
NIC 2, 8

Activo fijo
30. Inversiones mobiliarias
31. Inversiones inmobiliarias
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
34. Intangibles

NIC 27, 28, 31, 32, 39-NIIF 2 y 7


NIC 16,17,23,36 y 40 NIIF 5
NIC 16,17,38,40 y 41
NIC 16,17,23,36 - NIIF 5
NIC 17,23,36 y 38 - NIIF 3 y 5

35. Activos biolgicos


36. Desvalorizacin de activo inmovilizado
39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

NIC 16,38 y 41 NIIF 5


NIC 36
NIC 16,17,38,40 y 41

Otros activos
38. Otros activos
37. Activo diferido

NIC 12

Pasivo
40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
41. Remuneraciones y participaciones por pagar
42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros
43. Cuentas por pagar comerciales -Relacionadas
44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
45. Obligaciones financieras
46. Cuentas por pagar diversas Terceros
47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas

NIC 12 y 19 - MC
NIC 19,21 y 26
NIC 1 , 21, 32 y 39
NIC 21, 24, 32 y 39
NIC 21, 24, 32 y 39
NIC 17, 21, 23, 32 y 39- NIIF 7
NIC 1 , 21, 32 y 39
NIC 21 , 24, 32 y 39- NIIF 7

Provisiones y contingencias
48. Provisiones
49. Pasivo diferido
Patrimonio
50. Capital
51. Acciones de inversin
52. Capital adicional
56. Resultados no realizados
57. Excedente de revaluacin
58. Reservas
59. Resultados acumulados
Compras y gastos
60. Compras
61. Variacin de existencias
62. Gastos de personal, directores y gerentes
63. Gastos de servicios prestados por terceros
64. Gastos por tributos
65. Otros gastos de gestin
66. Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
67. Gastos financieros
68. Valuacin y deterioro de activos y provisiones
69. Costo de ventas
Ventas e ingresos
70. Ventas
71. Variacin de la produccin almacenada
72. Produccin de activo inmovilizado
73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
75 Otros ingresos de Gestin

NIC 37
NIC 12 y 18

NIC 32, 29 y NIIF 7


NIC 32, 29 y NIIF 7
NIC 32, 29 y NIIF 7
NIC 1, 21, 33, 32,39 NIIF 7 y
NIC 1 ORI
NIC16,38,40 y NIC 1 ORI
NIC 1
NIC-1 y 8 NIIF 1

NIC2
NIC 2
NIC 19 y 26
NIC 1, 32 y MC
NIC 1 y MC
NIC 1 y MC
NIC 2, 27,28,31,40,41 NIIF 3 y 5
NIC 21, 23
NIC 1, 2, 16, 32,36, 38, 39, 40,
41 NIIF 7
NIC 2

NIC-11, 18 NIIF 15
NIC 17 y 40
NIC 2
NIC 2 y 18 NIIF 15
NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40,

76. Ganancia por medicin de activos no financieros al valor


razonable
77. Ingresos financieros

41- NIIF 7
NIC 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y
5
NIC18, 21, 28, 31, 32, 39 NIIF
7

78. Cargas cubiertas por provisiones


79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

NIC 37
N/A

80. Margen comercial


81. Produccin del ejercicio
82. Valor agregado
83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
84. Resultado de explotacin
85. Resultado antes de participaciones e impuestos
87. Participaciones de los trabajadores
88. Impuesto a la renta
89. Determinacin del resultado del ejercicio

N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
NIC 12 y 19
NIC 19
NIC 12
NIC 12

Tema 4 Desarrollo breve de las etapas de la auditora financiera


Etapa previa
Etapa de planeamiento
Etapa de ejecucin
Etapa de informe
Etapa de control de calidad

Desarrollo de la auditora financiera a travs de diagramas explicativos


1. Etapa previa
Es la fase donde se desarrollan una serie de actividades previas, importantes y necesarias con la
finalidad de reafirmar los trminos y condiciones acordados en las bases del concurso as como en
el contrato de auditora, identificar a quienes estn a cargo de la administracin de la entidad,
identificar los riesgos y las limitaciones a la auditora, comprender los requerimientos del servicio y
las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin, determinar el alcance preliminar de
auditora, evaluar las condiciones de la entidad y otros requerimientos establecidos por la NIA 210
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditora


Objetivo
Base normativa
NIA 200 Objetivos generales del auditor y la conduccin de una auditora de acuerdo con las NIA
NIA 210 Acuerdos en los trminos del auditor.
NIA 230 Documentacin de auditora

Escenario Uno
Empresa

Reunin Comit de
auditora con el
auditor

Auditor

Reunin comit de
auditora y auditor

Convoca o invita a
sociedades de auditora o
auditores independientes
(En adelante Auditor)

El auditor se rene con el


comit de auditora u
rgano encargado para
informar detalles del
encargo de auditora

Enva propuesta de
auditora adjuntando
detalles sobre aspectos
tcnicos del proceso de
auditora y aspectos
econmicos

Discuten los trminos del


encargo de auditora y otros
aspectos importantes, es la
primera reunin formal

Documentacin
Carta de invitacin o
convocatoria pblica
Bases de convocatoria

Documentacin
Aclaraciones e
informacin adicional sobre
las bases de convocatoria

Documentacin
Carta de presentacin
del auditor
Propuesta tcnica y
Propuesta econmica

Documentacin
Carta de aceptacin del
encargo
Carta de compromiso
Contrato

Escenario Dos
Objetivo

Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditora

Base normativa
NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdos de los trminos en los trabajos de auditora
Actividades a desarrollar
a) Convocatoria (Concurso o

1) Determinar las

Objetivos del auditor


2) Evaluar las limitaciones

3) Evaluacin de la

invitacin directa)
b) Contacto con el cliente
c)Identificar a quienes estn a
cargo de la administracin
d) Entrevistas con el cliente
e) Evaluacin preliminar de las
condiciones y limitaciones del
encargo de auditora

f) Discusin de los trminos


contractuales del encargo de
auditora
g) Aceptacin del encargo de
auditora
h) Firma del contrato
i) Inspeccin de las
instalaciones y observacin de
las operaciones

condiciones previas
para realizar una
auditora

al alcance antes de la
aceptacin o realizacin del
trabajo de auditora

integridad de la
administracin

4) Evaluar otros
factores que afectan la
aceptacin de un
trabajo de auditora

5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre


auditor y la administracin y, en su caso, los encargados
del Gobierno de la entidad, de los trminos del contrato o
trabajo de auditora (clusulas contractuales del contrato

6) Determinar el marco
de referencia de
informacin financiera
8) Los trminos del
trabajo de auditora
deben estar incluidos en
la carta de compromiso

7) Identificar la existencia de controles, la existencia de


gestin de riesgos y otros riesgos en la informacin
financiera
9) Obtener en forma preliminar la carta de
representaciones o carta de Gerencia

10) Seleccin e instalacin del equipo auditor


Designacin del auditor lder
Designacin del equipo de auditora
Definir las tareas del equipo auditor
Reunin de apertura entre el equipo auditor y la administracin (presentacin del
equipo, explicar brevemente el proceso de auditora)
Establecimiento de los canales de comunicacin entre el cliente y el equipo auditor
Confirmar el plan de auditora

Procedimientos a desarrollar
1.- Aplicar procedimientos relacionados con aceptacin del encargo de auditora:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atencin confidencialidad)
2.- Establecer condiciones previas
Con el fin de establecer si las condiciones previas para una auditora estn presentes, el auditor deber:
(a) Determinar si el marco normativo de informacin financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la
preparacin de los estados financieros es aceptable; y (Ref.: Prrafo A2 -A10 NIA 210)
(b) Obtener el acuerdo de la administracin que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Prrafo A11 -A14 , A20,
NIA 210)
(i) Para la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable,
incluyendo, cuando proceda su presentacin razonable; (Ref.: Prrafo A15 NIA 210))
(ii) En el caso del control interno que la administracin determina que es necesario la existencia de controles internos para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representaciones errneas significativas, ya sea debido a
fraude o error; y (Ref.: Prrafo A16- A19 NIA 210)
(iii) Proporcionar el auditor:
a. El acceso a toda la informacin de que la direccin es consciente de que es relevante para la preparacin de los
estados financieros, tales como los registros, documentacin y otros asuntos;
b. Informacin adicional que el auditor puede solicitar a la gestin con el objeto de la auditora; esto incluye informacin de
los sistemas o procesos que no forman parte del sistema de contabilidad general y
c. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario para
obtener evidencia de auditora.
3.- Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
Cundo?
1.- Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;
2.- Al decidir continuar con un cliente existente; y
3.- Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
Por qu?
1.- Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditora (Riesgos en la reputacin de la empresa y
la administracin, riesgos de fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de
auditora por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administracin
2.- Permite llegar a la firma del contrato de auditora con mayores certezas
Documentacin de la etapa previa
1. Carta de invitacin.
2. Carta propuesta.
3. Carta de compromiso.
4. Carta de gerencia.
5. Carta de encargo de auditora.
6. Contrato.
7. Carta fianza por adelantos recibidos.
Bases para evaluar las propuestas de auditora.

Formato 1

Gua

Escenario Tres
Comisin de
auditora

Contacto con la
administracin

Convocar 1 Reunin

Inicio del encargo de


auditora

Desarrollo del
proceso de auditora

Entrevista con la
administracin

Presentacin del
equipo de auditora
Exponer el proceso
de auditora

Solicitud de
informacin y
Requerimientos de
documentacin
Acceder a los
programas
sistematizados y bajar
la informacin
necesaria a una base
de datos
Requerir
informacin sobre
conocimiento del
negocio ( actividades y
operaciones
realizadas por la
entidad) a travs del
formato diseado para
ello (Formato
correspondiente)

Inicio del proceso de


auditora

Presentacin de los
encargados de
auditora
Instalacin del equipo
auditor
Equipo Auditor

Socio
Supervisor
Jefe de Equipo
Auditores
Asistentes

Conocimiento de las
instalaciones de la
entidad y observacin
de las principales
actividades y
operaciones
Comprensin de los
requerimientos para
los encargos de
auditora

1. Etapa de
planeamiento

2. Etapa de ejecucin,
desarrollo de
procedimientos y
pruebas de auditora
3. Etapa de informe
4. Etapa de control de
calidad

2. Etapa de planeamiento
a) Concepto
Es la etapa de la auditora a travs de la cual se desarrolla el plan y la estrategia general para
determinar: el alcance, la oportunidad, el enfoque y la naturaleza de los procedimientos de
auditora que deben aplicarse durante el proceso, el cual abarca actividades que van desde las
disposiciones iniciales tales como el conocimiento del negocio, acceso a la documentacin e
informacin necesaria hasta el diseo de los programas y procedimientos que se han de seguir al
examinar la informacin.
b) Objetivos de la etapa de planificacin
Determinar: El alcance, el enfoque adecuado de auditora, la oportunidad y las estrategias de
accin a desarrollar, los programas y procedimientos de auditora a aplicar, cmo y cundo se
ejecutarn
Identificar las reas ms importantes y los problemas potencias asociados a ellas, evaluar el
nivel de riesgos y programar la obtencin de evidencias necesarias para emitir su dictamen.
Identificar lo que se debe ejecutar durante el proceso de auditora, por quien y en qu momento
Asegurar que se tenga previamente conocimiento integral de la entidad, sus instalaciones,
procesos, programas, proyectos y actividades, as como de la informacin necesaria para
realizar la planificacin
c) Naturaleza y alcance de la planificacin (p. A1 NIA 300)
(i) Naturaleza
La naturaleza se refiere al tipo de procedimientos y pruebas de auditora a realizar durante la
etapa de planeamiento requerido para la obtencin de evidencia de auditora, determinar la
materialidad de planeamiento, reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, etc.
se refiere al propsito de los procedimientos y pruebas tales como: pruebas de revisin
analtica, pruebas de controle, procedimientos sustantivos y/o de detalle, etc. As como el uso
de tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin o procedimientos
analticos).
(ii) Alcance

Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a profundidad durante el
proceso de auditora, as como la amplitud que se le de a los procedimientos, sta decisin
debe ser efectuada teniendo en cuenta, la materialidad, el riesgo, factibilidad, trascendencia de
la planificacin
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao y
la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajo
de auditora
(iii) Oportunidad
Es el momento en que se deben aplicar los procedimientos y pruebas, durante el desarrollo de
la auditora, de preferencia se debe considerar el factor sorpresa y la imprevisibilidad de las
actividades a desarrollar
(iv) Enfoque de auditora
Est orientada a la forma de desarrollar la auditora, priorizando los componentes y aspectos
ms importantes del negocio y de la informacin financiera, as como de la obtencin de
evidencia de auditora adecuada, competente y razonable que respalde la opinin del auditor,
Por tanto, el nuevo enfoque de auditora est basado en:
(13) El enfoque moderno se realiza de arriba hacia abajo, de lo general a lo particular:
Comienza con el conocimiento del negocio, comprende la estructura de las organizacin,
las unidades de negocios, los procesos, los productos y los resultados, luego Identifica, las
transacciones u operaciones, los registros, la documentacin y otros.
(14)
La planificacin se realiza con una visin de dar respuestas en paralelo a lo que se
est planificando, diseando y programando, y ejecutar la vez los programas y
procedimientos y pruebas de auditora. (Conexin de la etapa de planeamiento y
ejecucin)
(15) El enfoque est basado en el conocimiento integral del negocio y comprender las
reas estratgicas de negocios y su relacin con la informacin financiera;
(16) Enfoque basado en:
Determinacin del nivel de materialidad, el error tolerable y el error mnimo
Comprensin, identificacin y evaluacin de los controles y sus riesgos
Identificacin y evaluacin de riesgos de error o fraude, como eje central de la
auditora, por tanto, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos a nivel de estados
financieros y a nivel de aseveraciones (p.25 NIA 315)
(17) Enfoque basado en la identificacin y determinacin de: partidas y transacciones
significativas, asientos de diario, aseveraciones contables equvocas,
presentacin y revelacin de la informacin financiera;
(18) Diseo de pruebas de recorrido y seleccin de muestras para evaluar las partidas y
transacciones significativas, asientos de diario y aseveraciones equvocas;
(19) Enfoque basado en la evaluacin de las polticas contables y su aplicacin
consistente vinculado con las NIIF integrales vigentes;
(20) Enfoque basado en la revisin y verificacin de las obligaciones tributarias
(Determinacin de la obligacin tributaria, declaracin y pago de tributos)
(21)
Enfocada basado en aplicar los procedimientos de auditora de acuerdo a
los resultados obtenidos en las evaluaciones anteriores:
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantiva
Pruebas de detalle
Revisin analtica en combinacin con pruebas sustantivas limitadas, etc.
(22) Auditoria basada en la aplicacin de los requerimientos de las NIA vigentes
(23) Para auditoras recurrentes, rotacin del nfasis de auditora a componentes no
auditados anteriormente

(24) Proceso de auditora en lnea como estrategia bsica

El enfoque de Auditora Basado en la evaluacin de Riesgos


El p. 3 de NIA- 315 seala que, el auditor debe basar su enfoque en la evaluacin de riesgos, que
implica: identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en
los estados financieros como en las aseveraciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de error material.
Es decir, el auditor, al planificar una auditora, debe realizar un anlisis de los riesgos de auditora
que pueden existir al ejecutar el trabajo y al emitir su informe. Teniendo en cuenta ese anlisis
debe disear un conjunto de procedimientos de forma que los riesgos queden reducidos a un nivel
aceptable a la hora de emitir el informe de auditora.
De acuerdo con este enfoque, el objetivo del auditor es obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude
o error.
As, este enfoque implica, bsicamente, tres pasos:
1.Identificar y valorar el riesgo de incorrecciones materiales en las cuentas anuales,
2.Disear y ejecutar los procedimientos de auditora precisos en respuesta a los riesgos valorados
y reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y
3. Emitir un informe escrito basado en la evidencia de auditora obtenida y en las conclusiones de
auditora a las que se ha llegado.
Enfoque de auditora a medida (p.A14 NIA 300)
a) Toda empresa cambia, evoluciona, crece, se posiciona en el mercado
b) Ninguna auditoria es igual a otra
c) Por lo tanto, el enfoque debe ser a medida, dependiendo de:
Naturaleza y tamao de la empresa
Volumen y complejidad de los negocios
Riesgos inherentes de la entidad (Riesgos de negocios, riesgos financieros,
riesgos de errores materiales o riesgos de fraude, etc.)
Diseo e implementacin de controles
Experiencia, capacidades y competencias del equipo de auditora
Sistema de contabilidad, grado de automatizacin
Plana Gerencial
Actividades a desarrollar en la etapa de planeamiento
Desarrollar el plan de auditora y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificacin
Objetivo
Base normativa
NIA 300 Planeacin de auditora
NIA 315 Identifica y evaluacin de riesgos de error material.
NIA 320 Materialidad en la planeacin de auditora
NIA 450 Evaluacin de error material
NIA 520 procedimientos analticos
NIA 230 Documentacin de la auditora

Actividades a desarrollar
1. Conocimiento del negocio (Comprensin de las operaciones y actividades de la empresa (NIA 315)

01

2. Diseo y desarrollo de procedimientos de revisin analtica (NIA 520)

02

3. Determinacin de la materialidad (MP), el error tolerable (ET) y el error mnimo (Emi) (NIA 320 y 450)

03

Identificacin y Evaluacin de los controles (NIA 315, 330, 265)

04

4. Identificacin y
Compresin del SCI a nivel
empresa (NIA 315)

5. Identificacin de los
Controles de TI (NIA 315 )

6. Diseo de pruebas de
controles
(NIA 330)

7. Determinar la seleccin de los


controles a probar (NIA 330)

8. Evaluacin de los controles seleccionados para la prueba


Identificacin y evaluacin de riesgos
9. Identificacin de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgos
10. Identificacin y evaluacin de Riesgos inherente, de
de error o fraude en la informacin financiera y Riesgos de
Control y Riesgo combinado (NIA
Aseveracin Equvoca material , riesgos tributarios (NIA 315)
11. Identificacin y evaluacin de la aplicacin de polticas contables basados en las NIIF

05

06

Reconocimiento
Valuacin inicial
Valuacin posterior
Revelacin y presentacin
12. Identificacin y evaluacin de cumplimiento de obligaciones tributarias
Determinacin y declaracin de obligaciones tributarias
Pago y verificacin correcta de la aplicacin, de las normas
tributarias
Aplicacin correcta del marco regulador tributario
13. Identificacin de cuentas significativas y sus riesgos relevantes

07

08

Identificacin y comprensin de transacciones significativas y procesos de registro y revelacin significativa

09

Diseo de pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios para detectar errores o fraude

10

14. Comprensin del proceso de cierre contable y elaboracin de los estados financieros

11

15. Diseo de programas, procedimientos y pruebas de auditora

12

16. Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditora:


Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectos
claves en actas y contratos importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones con
vinculadas, obtener carta de representacin

13

Memorando de planificacin
17. Preparar el Memorndum de estrategia de auditora

14
Emisin del Memorndum de Planificacin
estratgica de Auditora

Reportes obtenidos y Control de calidad de la etapa de planeamiento


Desarrollo de la etapa de planeamiento

Producto

Anexo

Paso 1. Comprensin de los requerimientos


para los encargos de auditora

Reporte Comprensin de los


requerimientos para los encargos de
auditora

Paso 2. Conocimiento del negocio

Reporte Comprensin de las


actividades y operaciones de la entidad
a ser auditada

Paso 3. Diseo y desarrollo de


procedimientos de revisin analtica

Reporte de revisin analtica


Matriz de revisin analtica

27

Paso 4. Identificacin, comprensin y


evaluacin de los controles
Comprensin del SCI
Determinacin y seleccin de los controles a
probar

Memorando de Control interno


Matriz de evaluacin de los controles
Reporte de la evaluacin de los

38

controles

Determinacin de los controles generales de


TI (CGTI)
Diseo de pruebas de controles
Paso 5. Identificacin y evaluacin de riesgos
inherente , control, y Riesgo combinado
Identificar riesgos de aseveracin equivoca

Matriz de evaluacin de riesgos

Paso 6. Determinar la materialidad de


planeacin (MP), el error tolerable (ET) y el
error mnimo (EMI-RDA)

Formato determinacin de MP, ET y


EMI

103

Paso 7. Determinacin de cuentas o partidas


significativas, revelaciones significativas y sus
riesgos relevantes

a) Matriz de cuentas significativas y no


significativas ESF y Estado de
resultados integral
b) Matriz de cuentas significativas

Controles

Riesgos y

Estrategias a desarrollar

103,
111
124
141

Componentes
a) Partidas significativas
b) Transacciones
significativas
c) Asientos contables

75

inherentes y riesgo de control y riesgo


combinado
Reporte de evaluacin de riesgos

Que se debe evaluar

Polticas contables
Aplicacin de las NIIF
Aseveraciones de la administracin
Controles implementados
Riesgos de error material o fraude
Consistencia de libros y registros
Documentacin sustentatoria
Identificar y determinar el entorno tributario

Diseo de programas, procedimientos, pruebas de recorrido y papeles de trabajo para la


revisin tributaria
Determinacin de ingresos y gastos
Declaracin y
Pago
Contingencias tributarias
Revisar la aplicacin de la NIC 12 , contabilizacin del Impuesto a la Renta contable que
implica identificar y contabilizar las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad tributaria
(renta neta), e identificar las diferencias entre los activos y pasivos reconocidos en los estados
financieros y cmo? dichos activos y pasivos se miden conforme a las normas tributarias, que
originan diferencias en la determinacin del impuesto a la Renta, tal como se aprecia en el
artculo 33 del Reglamento de la LIR.
Anexo
Paso 8. Identificacin de
23 y 24
Reporte de prueba de recorrido
transacciones significativas,
Formato determinacin de la MP, ET y Emi
diseo de pruebas de asientos
de diario y prueba de recorrido
Comprensin de
transacciones significativas
(TS)
Recorrido de transacciones
significativas
Identificar las aplicaciones
de (TI) que soportan las (TS)

Diseo de pruebas de
asientos de diario
Paso 9. Comprensin del
proceso de cierre y diseo de
procedimientos para evaluar el
cierre contable

Paso 10. Diseo de pruebas de


cumplimiento, pruebas,
sustantivas, pruebas de detalle
y otros

Reporte: Programas de auditora, procedimientos


de auditora para cada componente (partidas y
transacciones significativas, muestras
seleccionadas) y desarrollo de estrategias de
auditora a travs de pruebas sustantivas, pruebas de
detalle, pruebas sustantivas limitadas

Paso 11. Planear y ejecutar


procedimientos especficos de
auditora

Reporte de:
Evidencias de cumplimiento e incumplimiento de
Leyes y regulaciones (NIA 250)
Determinacin de litigios y demandas (NIA 501)
Verificar las condiciones de empresa en marcha
(Comprobacin de situaciones y eventos que
pueden poner en riesgo la continuidad de la
continuidad del negocio) NIA 570
Comprender y evaluar riesgos en los precios de
transferencia, riesgos en relaciones y
transacciones entre empresas vinculadas y
personas o partes relacionadas con la administracin
(NIA 550)

Paso 12. Preparar y emitir el


memo de planificacin

Memorando de planificacin
Preparar el memorando de planificacin
Emisin del memorando

Reporte de cierre de operaciones


Formato cierre de operaciones

157

164

189

3. Etapa de Ejecucin
Es la etapa a travs de la cual se desarrollan y ejecutan los diversos, procedimientos y pruebas de
auditora diseados en el Plan de Auditora, a fin de examinar, analizar y evaluar la informacin
financiera y no financiera generada por la entidad, as como evaluar la efectividad de los controles
y determinar los riesgos y ejecutar las respuestas correspondientes a travs de procedimientos y
pruebas de auditora y obtener evidencia suficiente y competente que respalde la opinin del
auditor.
Objetivo de la etapa de ejecucin
Ejecutar apropiadamente el Plan de Auditora obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad y
calidad.
En esta fase el auditor debe reunir la evidencia para opinar sobre los estados financieros de la
entidad, las aseveraciones de la entidad relacionadas con la efectividad de los controles internos, y
el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la
presentacin de los estados financieros.

ETAPA DE EJECUCIN
Paso 1

Obtener
evidencias
de auditora

A travs de
pruebas de
recorrido

Paso 2
Ejecutar
procedimientos y
pruebas de
auditora a
muestras
seleccionadas

Paso 3
Ejecutar
procedimientos al
final de la auditora

Paso 4

Culminar el proceso
de auditora

Sobre

Saldos iniciales
Cuentas significativas
Transacciones significativas
Asientos de diario
Estimaciones contables
Aseveraciones equvoca
Operaciones vinculadas

Pruebas de cumplimiento o de
controles
Evaluacin de la aplicacin de
polticas contables y NIIF.
Pruebas de registro e integridad de las
operaciones
Pruebas de sustento documentario
Otras pruebas
Pruebas de recorrido de los controles.
Pruebas de asientos de diario y transacciones
significativas.
Pruebas de aplicacin NIIF y polticas contables.
Pruebas de cumplimiento obligaciones tributarias.
Ejecucin de procedimientos: sustantivos, analticos
sustantivos, pruebas de detalle.
Pruebas de estimaciones contables.
Evaluacin de riesgos de error material y de fraude.
Aplicar muestreo de auditora.

Ejecutar procedimientos analticos al final de la


auditora.
Evaluacin de errores.
Evaluacin de resultados de las pruebas de error
material y/o fraude determinados durante el proceso
de auditora.

Preparacin de los papales de trabajo, archivos de


auditora, conclusiones y cierre de los P/T.
Revisin de la documentacin que sustenta la auditoria
y los EE.FF.
Trabajos finales del auditor
Identificar y evaluar eventos posteriores.
Obtener la carta de representacin.
Determinar otros aspectos de importancia.
Revisin de la calidad de la documentacin de
auditora y EE.FF.
Comunicacin de hallazgos de auditora.
Evaluar y documentar otros aspectos de importancia.
Preparar el memo resumen de revisin (MRR).

Producto
Reporte de pruebas
de recorrido
Gua de recorrido

Desarrollo de la etapa de ejecucin a travs de diagramas


Objetivo. Obtener evidencias de auditora a travs del desarrollo o ejecucin de procedimientos, pruebas y tcnicas a los componentes
identificados y determinados en la etapa de planeamiento a travs de muestras seleccionadas ;
Efectuar pruebas de recorridos de: Control, de cuentas y transacciones significativas, de asientos contables
Ejecutar pruebas para evaluar la aplicacin de las polticas contables basadas en las NIIF
Desarrollar pruebas del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicacin correcta del marco regulador tributario
Desarrollar y ejecutan los diversos programas y procedimientos de auditora en apoyo a las pruebas de recorrido: analticos,
sustantivos, confirmaciones externas, revisin de libros, registros, documentacin que los sustenta, seguimientos de las
recomendaciones de auditora anteriores y otros procedimientos, los mismos que han sido sealados en el plan de auditora con la
finalidad de examinar, analizar, verificar, comprobar y evaluar la informacin financiera y no financiera, as como determinar los
riesgos evaluados anteriormente y desarrollar las respuestas correspondientes a travs de la ejecucin de procedimientos y
pruebas de auditora selectivas y obtener evidencia suficiente y competente que respalde la opinin del auditor
Determinacin y comunicacin de hallazgos, as como a las conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Base normativa
Exmenes a saldos iniciales
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoraevaluacin de saldos iniciales
Evidencia de auditora
NIA 500 Evidencia de auditora
NIA 501 Evidencia de auditora- (inventarios
fsicos, litigios y reclamaciones, informacin
por segmentos, etc.)
Respuestas a los riesgos evaluados
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos
evaluados (Pruebas de controles,
procedimientos sustantivos, pruebas de
detalle y procedimientos analticos
sustantivos)

Desarrollo de procedimientos de auditora


NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditora a los
estados financieros
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 520 Procedimientos analticos
NIA 530 Muestreo de auditora
NIA 540 Auditora de estimacin contables incluyendo la medicin y revelacin del
valor razonable
Aplicacin de otros procedimientos
NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditora de estados
financieras
NIA 550 Examen a partes relacionadas
NIA 560 Evaluacin a hechos posteriores
NIA 570 Evaluacin de negocio en marcha
NIA 580 Obtencin de declaraciones escritas de la administracin o Gerencia
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto

Documentacin de auditora
NIA 230 Documentacin de auditora

Actividades a desarrollar

Componentes y otros factores a auditar


Partidas significativas
Transacciones significativas

1. Obtener evidencias de:

Asientos de diario
Estimaciones contables
Aseveraciones equvocas
Riesgos de fraude, actos ilegales y otros

Pruebas de recorrido de los controles de los componentes


2. Ejecutar procedimientos
y pruebas de auditora

Pruebas de recorrido de: Cuentas y transacciones significativas, asientos de diario


Pruebas de estimaciones contables
Procedimientos: Sustantivos, analtico sustantivos, pruebas de detalle
Ejecutar pruebas y procedimientos por muestreo
Evaluacin de riesgos de error material y fraude

3. Ejecutar procedimientos
al final de la auditora

Reevaluacin del riesgo combinado


Procedimientos analticos de auditora al final de la auditoria
Evaluacin de los resultados de pruebas de errores materiales y o fraude
determinados durante el proceso de auditora

Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas


4. Culminar el proceso de
auditora

Determinar eventos posteriores e integrar en el informe


Obtener la carta de representaciones o carta de gerencia
Preparacin de los papeles de trabajo, archivo, conclusiones y cierre de los P/T
Revisin de la documentacin que sustenta la auditora y los estados financieros
Evaluar otros aspectos de importancia

Comunicar hallazgos de auditora


Recepcionar las respuestas a los hallazgos de auditora

5. Hallazgos de auditora

Evaluar las respuestas de los hallazgos


Validar y aprobar el reporte de observaciones

1. Objetivo del resumen de revisin


2. Alcance de la auditora
3. Revisin de la materialidad de planeamiento
4. Revisin analtica
5. Cambios en las operaciones de la entidad
6. Resultados de la evaluacin de los controles
7. Resultados de la evaluacin de riesgos
8. Resultados de indagaciones por fraude
9. Revisin de asuntos de auditora y contabilidad
Resultados de la obtencin de evidencias
Resultados de la evaluacin de errores materiales y o fraude determinados
durante el proceso de auditora
Resumen de diferencias de auditora
10. Resultados de la evaluacin de otros aspectos de importancia
Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas
Determinar eventos posteriores
Evaluar otros aspectos de importancia
11. Resultados de los hallazgos de auditora
12. Conclusiones

6. Preparar el memorando
de resumen de revisin y
resultados de auditora

7. Evaluar los eventos


posteriores

a) Identificar los tipos de hechos posteriores (p.2 NIA 560)


Aquellos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya
existan a la fecha de cierre de los estados financieros
Eventos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que se
desarrollaron con posterioridad a la fecha de presentacin de los estados
financieros,
b) Averiguar con la administracin sobre eventos posteriores a los estados
financieros
c) Investigar sobre la naturaleza y alcance de procedimientos de eventos
posteriores
d) Describir los hechos posteriores ocurridos a la fecha de los estados
financieros
Eventos ocurridos entre la fecha de elaboracin de los estados financieros y
antes de la emisin del dictamen
Eventos ocurridos despus de la emisin del dictamen pero antes de la
emisin o aprobacin de los estados financieros
e) Evaluar los resultados de los procedimientos desarrollos sobre eventos o
hechos posteriores y desarrollar las conclusiones, si merecen ser incluidos en el
informe como prrafo de otros asuntos o modificar el dictamen incluyendo un
prrafo de nfasis
Modificar el dictamen por eventos o hechos posteriores
No modificar el dictamen de auditora por eventos o hechos posteriores

Desarrollo de la etapa de
Ejecucin
Paso 1. Obtener evidencias de
auditora
Partidas significativas
Transacciones significativas
Asientos de diario
Estimaciones contables
Aseveraciones equvocas
Riesgos de fraude, actos
ilegales y otros

Paso 2. Ejecutar procedimientos y


pruebas de auditora a muestras
seleccionadas

Paso 3 Ejecutar procedimientos al


final de la auditora

Paso 4 Culminar el proceso de


ejecucin

Procedimientos y pruebas a
desarrollar
Pruebas de recorrido
a) Pruebas de cumplimiento
Requisitos administrativos
exigidos
Requerimientos
presupuestales
Requisitos legales y
normativos
Otras regulaciones
b) Evaluacin de la aplicacin
de polticas contables basadas
en las NIIF
c) Pruebas de registro e
integridad de las operaciones
d) Pruebas de sustento
documentario
e) Otras pruebas
Pruebas de recorrido
Pruebas de recorrido de los
controles
Prueba de asientos de diario
Ejecucin de procedimientos:
Sustantivos, analtico
sustantivos, pruebas de detalle
Pruebas de estimaciones
contables
Evaluacin de Riesgos de
error material y de fraude

Producto

Ejecutar procedimientos
analticos al final de la auditora
Evaluacin de errores
Evaluacin de resultados de
las pruebas de error material y/
o fraude determinados durante
el proceso de auditora
Preparacin de los papeles
de trabajo, archivos de
auditora, conclusiones
preliminares y cierre de los P/T.
Revisin de la documentacin
que sustenta la auditora de la
auditora y los EEFF.

Reporte de errores
materiales

Reporte pruebas de
recorrido
Formato pruebas de
recorrido

Reporte pruebas de
recorrido
Formato pruebas de
recorrido
Utilizar programa de

PRUEBA ASIENTOS DE DIARIO

Asiento
de
Diario

Transacciones
significativas

Cuentas
Asociadas

Pruebas de
Asientos de Diario

Pruebas de Recorrido
(1) Prueba de Controles
(2) Evaluacin del riesgo de
error o fraude
(3) Verificacin de la
consistencia de los
asientos contables
(4) Procedimientos de
auditora
Sustantivos
De detalle

Deteccin de
Errores

1. Seleccin inadecuada de
polticas contables.
2. Aplicacin de polticas
contables equivocadas.
3. Revelacin inadecuada en los
EE.FF.
4. Errores provenientes de
aseveraciones equvocas.
5. Errores aritmticos.
6. Errores de registro.
7. Errores provenientes de saldos
iniciales.
8. Riesgos de error provenientes
de limitaciones inherentes y de
control.
9. Errores provenientes de las
actividades de control
(documentacin inadecuada).
10. Errores provenientes de fraude
(operaciones vinculadas con
partes relacionadas a la
administracin sobre valoracin
de activos).

Evaluacin de
Errores

Reporte de
errores

Errores
Materiales

Errores
Tolerables

02 Clasificacin de asientos de diario


Los asientos de diario en la administracin pblica se clasifican en:
Asientos de diario para la informacin financiera
Asientos de apertura
Asientos operativos
Asientos para las estimaciones contables
Asientos de ajuste
Asientos para determinacin de resultados
Asientos de cierre
03 Formato: Comprensin del registro de asientos de diario

Entidad
auditada

Hecho por

Periodo
auditado

Revisado por

P/T

Rubro auditado

Objetivos
1. Establecer si estn presentes las condiciones previas para el registro de asientos de diario
2. Asegurar que el auditor haya verificado los requerimientos previos a su registro
correspondiente e identificar cualesquier evento o circunstancia que pueda limitar el trabajo
de auditora
Detalle

Si

No

Ref.
P/T.

1 Los asientos de diario estn debidamente autorizado?


2 Se encuentra respaldado por una razn o motivo relacionados con las
operaciones de la Entidad?
3 Se encuentra registrado cumpliendo los procedimientos administrativos
y requerimientos del sistema
4 Esta contabilizado de acuerdo a las normas internacionales de
informacin financiera
5 Documentado consistentemente
6 Codificacin, referencia de registro y otros datos que garanticen sus
registro
7 Se encuentra registrado apropiadamente?
8 Clasificado adecuadamente
9 Otros
Comentarios
Conclusiones

04 Evaluar riesgos de distorsiones significativas debido a fraude en los asientos de diario.


La evaluacin de estos riesgos debe ser un proceso continuo durante la auditora. Durante el
trabajo de campo, pueden identificarse condiciones en los asientos de diario como las que se
mencionan a continuacin, que hagan necesario modificar o apoyar el juicio del auditor referente a
su evaluacin de los riesgos:

Discrepancias en los registros contables, incluyendo:


Transacciones que no son registradas completa u oportunamente o que son registradas
incorrectamente en cuanto a cantidad, periodo contable, clasificacin o polticas de la
entidad.
Transacciones o saldos no sustentados o no autorizados.
Ajustes de ltimo minuto que afectan significativamente los resultados financieros.
Evidencia de acceso de empleados a los sistemas y registros, de forma inconsistente con
el necesario para realizar sus funciones autorizadas.
Quejas o indicios proporcionados al auditor acerca de posibles fraudes.

a) Evaluar la evidencia conflictiva en los asientos de diario


El auditor deber evaluar e indagar sobre la videncia conflictiva en los asientos de diario que
incluye:
Documentos faltantes o perdidos.
Documentos que aparentan haber sido alterados.
No disponibilidad de documentos originales, sino slo de documentos fotocopiados o
transmitidos electrnicamente, cuando se supone que deben existir los documentos
originales.
Partidas significativas sin explicacin, en las conciliaciones.
Respuestas inconsistentes, vagas o inverosmiles de la administracin a preguntas o
indagaciones resultantes de procedimientos analticos de confirmacin.
Faltantes de inventarios o de otros activos fsicos de magnitud considerable.
Evidencia electrnica no disponible o extraviada, inconsistente con las polticas y prcticas
de retencin de registros de la entidad.
Incapacidad para proporcionar evidencia de desarrollo de sistemas clave, de pruebas de
cambios hechos a programas y de las actividades de implementacin de cambios y
desarrollos hechos en el ao actual a los sistemas.
Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y la administracin, incluyendo:

b) Evaluar los riesgos de fraude e impacto en los estados financieros


El auditor deber considera aspectos muy importantes a la hora de evaluar los riesgos de fraude,
tales como:
La medicin del riesgo: si el riesgo puede ser de una magnitud que pudiera tener un efecto
significativo en los estados financieros.
La probabilidad de impacto en los EEFF: probabilidad de que tenga un efecto significativo en los
estados financieros.
La presencia del riesgo: el riesgo est presente en los estados financieros en su conjunto o est
identificado especficamente con una cuenta, grupo de transacciones o aseveracin.

05 Programa de auditora para asientos de diario

Entidad auditada
Periodo auditado
Rubro auditado

P/T

Detalle

Ref.
P/T

Hecho
por

Fecha

Objetivo.- Identificar si la entidad ha desarrollado polticas contables conforme a


los criterios y lineamientos establecidos por las NIIF aplicables
1.- Qu marco de referencia de informacin financiera utiliza su entidad? NIIF
integrales, NIIF para PYMES?
2.- Qu tanto conoce la empresa sobre las Normas Internacionales de
Informacin Financiera?
3.- Tienen establecido por escrito su entidad, el marco de referencia de
informacin financiera?
4.- Las polticas contables estn basadas en el marco de referencia de
informacin financiera (NIIF)
5.- Sobre qu partidas especficas de los Estados Financieros, se utilizan las
polticas contables?
6.- Tienen establecidas por escrito la entidad, las Polticas Contables utilizadas?
7.- Cuentan la entidad con procedimientos para la aplicacin de las Polticas
Contables utilizadas?
8.- Las partidas de los estados financieros cumplen con los requerimientos de
las NIIF?
9.- Cules son las principales dificultades o limitantes que enfrenta la entidad,
para la elaboracin de Polticas Contables de acuerdo con una normativa
internacional?
10.- Cules seran los principales efectos en los estados financieros si no
aplicaran las polticas contables adecuadas, basadas en las NIIF?
11.- Actualmente se est trabajando para mejorar la propuesta de una
metodologa de polticas contables basadas en las NIIF aplicables?
12.- Segn su juicio profesional; mencione los principales aspectos que se tienen
que considerar para desarrollar una metodologa para la elaboracin de polticas
contables de acuerdo con las NIIF
13.- Qu elementos considera usted, que debe contener una Poltica Contable
en su formulacin?
Comentarios
14. La empresa no tiene establecido por escrito polticas contables, no obstante stas si se utilizan de
manera informal o no oficial para el registro de sus operaciones relacionadas con activos, pasivos,
patrimonio, gastos e ingresos.
15. Para la aplicacin de las polticas contables, el personal de la entidad se basa en los conocimientos
adquiridos acadmicamente y en la experiencia laboral, puesto que no cuentan con procedimientos de
aplicacin definidos.
16. La entidad utiliza criterios de reconocimiento y medicin para el registro y presentacin de la informacin
financiera que no estn de acuerdo con las NIIF y otras Normas Internacionales de Informacin Financiera,
si no que se guan en prcticas comunes de contabilidad como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y las Normas del plan contable general.
17. La razn por la que la entidad no establece polticas contables de acuerdo con la las NIIF y normativa
contable internacional es porque no conocen los requerimientos tcnicos que sta establece; es decir, solo
tienen nociones de la norma pero no saben interpretar la norma para llevarla a la prctica.
Conclusin
Si la entidad no aplica polticas contables que cumplan con el marco de referencia de informacin financiera
(NIIF), sus estados financieros no son fiables; lo que significa que los usuarios pueden inferir que los estados
financieros estn sesgados o que pueden tener errores significativos.
Para la formulacin de polticas contables se tienen que desarrollar los criterios de reconocimiento, medicin,
presentacin, revelacin y procedimientos de aplicacin acorde con las normas internacionales de
informacin financiera.

Muestras de asientos de diario


Seleccione muestras de asientos de diario y adjunte el desarrollo de los mismos incluyendo los
cuestionarios y programa desarrollado
Registro en el sistema.. Fecha del asiento.
Asiento registrado con error
Cuenta

Descripcin

Diario
Notas

Mayor

Debe

Haber

Detalle

Haber

Detalle

Balance general

Correccin de asientos contables


Cuenta

Descripcin

Debe

Comentarios
Conclusiones

I Datos de la Entidad
Entidad
Fecha
Nota: Completar este formulario separadamente para cada prueba de recorrido realizado

II Entrevista con el Responsable del proceso de contabilidad

Nombre de la persona(s)
entrevistada(s):
Fecha de la entrevista:
Proceso/operacin:
Cargo que ocupa

Identificacin del tipo de transaccin


Descripcin de la transaccin
Definir el o los documentos fuentes de informacin
Proceso de autorizacin
Descripcin del control bsico o implicancia del control faltante
Persona, cargo o departamento que ejecuta el control
Evidencia del control ejecutado
Comprobacin del funcionamiento del sistema de control interno
Esta accin, se lleva a cabo a travs de la realizacin de dos tipos de pruebas de auditoria
Prueba de recorrido

III Proceso o transaccin representativa abordados en esta prueba de recorrido:

Inicio de la operacin
Autorizacin de la Operacin
Registro de la Operacin
Documentacin que se genera durante el proceso
Pasos a realizar en el procesamiento de la operacin
Producto que se obtiene del proceso ejecutado
Reportes o informes que se emiten y a quien se dirigen
IV Polticas o regulaciones del proceso
(1) Enumere las Directivas, polticas o regulaciones existentes para el proceso de
contabilidad
La polticas, regulaciones y procedimientos documentados para el proceso son:
Documento
Manual de procedimientos
Directivas internas emitidas por la administracin
Instructivos
Directiva sobre controles en los procesos
Otros

Resolucin de aprobacin N

(2) Cambios o modificaciones


No hubo cambios (N/A)
Similar al ao anterior
Existen cambios pero no significativos
Existen cambios significativos con
respecto al ao anterior

V Evaluacin de Riesgos y controles en las pruebas de recorrido

Procedimiento 1 Identificar controles


1. Controles Bsicos (cuyo objetivo radica en capturar en forma ntegra y exacta las
transacciones u operaciones de la entidad que incluyen las aseveraciones de:
Integridad La operaciones se procesan ntegramente?
Existencia Existen los registros correspondientes de las operaciones efectuadas?
Exactitud Son exactos los registros correspondientes?
Legalidad
2. Controles de Procesamiento que incluyen los siguientes objetivos de auditoria:
Integridad
Existencia
Exactitud
3. Controles de Custodia, los cuales se ejercen sobre:
La custodia de activos
La existencia fsica de los mismos
Procedimiento 2
Controles identificados (Diseo e implementacin)
El Riesgo de control es: Alto, moderado o bajo
Existen riesgos de error o desviaciones en los procedimientos ejecutados

Son frecuentes los errores o desviaciones u ocurren aisladamente


El riesgo inherente es: Alto, moderado o bajo
Los procedimientos ejecutados en un proceso, son adecuados o inadecuados
El procedimiento cumple o no con sus objetivos
Se detectan y se registran los errores de procesamiento
Los errores o desviaciones son informados en su oportunidad para ser corregidos

V Realice pruebas Verifique y compruebe las aseveraciones del entrevistado


Hemos llevado a cabo los siguientes procedimientos para comprobar y corroborar las respuestas
a las cuestiones planteadas
Si

No

Procedimiento llevado a cabo


Revisin de documentos originales
Observaciones realizadas
Corroboracin de respuestas recibidas a las
cuestiones planteadas
Reprocesos realizados
Otros procedimientos desarrollados

Descripcin/referencia

Cotejo de los estados financieros con los registros de contabilidad


Revisin de la correlacin entre registros en el sistema electrnico de datos, los libros y
reportes de informacin financiera y la correspondiente documentacin comprobatoria
Por otra parte, dentro de las pruebas de saldos (las cuales se orientan, fundamentalmente,
a comprobar la razonabilidad de los importes registrados) tenemos a:
Obtencin de confirmaciones directas de terceros (circularizaciones)
Inspecciones oculares
Reclculos o comprobaciones matemticas.
VII Identificacin de desviaciones, variaciones
Hemos identificado las siguientes circunstancias o situaciones en las que el funcionario vara su
actuacin o no acta de acuerdo a lo previsto en los procedimientos con respecto a los
procedimientos y trasgrede los controles establecidos

Situacin 1
Situacin 2

VIII Descripcin d errores o variaciones


Las personas a quienes entrevistamos, han descrito los siguientes tipos de errores o variaciones
de procesamiento que fueron detectados por ellos y la manera en que fueron solucionados o
corregidos

Error o desviacin 1
Error o desviacin 2

IX Corroborar
Llevamos a cabo los siguientes procedimientos para corroborar las respuestas a las
cuestiones planteadas por nosotros

X Conclusiones
Tras entrevistar a las personas arriba mencionadas para obtener su comprensin de los
procedimientos del proceso y de los controles concluimos lo siguiente

Conclusin 1 Proceso 1

Conclusin 2 Proceso 2

La documentacin de los resultados y las conclusiones de las pruebas de recorrido deben incluir
la descripcin de los procedimientos llevados acabo y las fuentes de informacin utilizadas para
corroborar los resultados, as como acompaar las evidencias obtenidas, as como la
documentacin que respalda la prueba de recorrido.

Elaborado por:

Revisado por:

Fecha

Fecha

4. Etapa de informe
Objetivo
Emitir el dictamen y los informes correspondientes, para ser comunicados a la Direccin y administracin, as como a los
usuarios de la informacin financiera
Marco normativo
NIA 700 Formando una opinin e informando sobre los estados financieros (opinin sin modificaciones)
NIA 701 Comunicacin de hechos importantes
NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen de auditora (opinin calificada, opinin adversa y abstencin de
opinin)
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen de auditora
Comunicacin del proceso de auditora

NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora a los encargados de la administracin de una entidad
NIA 265 Comunicacin de las deficiencias de control interno
NIA 230 Documentacin de auditora

Fase

Desarrollo de
procedimientos previos
antes del informe

Informes de auditora y
partes del informe

Elaboracin del informe

Revisin del informe

Discusin de resultados con


la administracin

Desarrollo de Procedimientos y pruebas


Cierre del proceso de auditora.
Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas.
Revisin y evaluacin de errores
Discusin de ajustes y reclasificaciones
Culminacin y conclusin de los papeles de trabajo
Revisin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control
interno financieros
Evaluar el resumen de revisin y resultados de auditora (observaciones finales,
conclusiones y recomendaciones, etc.)
Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes
Enviar los informes correspondientes para la evaluacin de la administracin
Analizar las respuestas de la administracin
Conferencia final y discusin de inconformidades con la administracin
Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor
El informe de auditora tiene dos partes:
a) El dictamen u opinin del auditor y
b) La emisin de informes o reportes de auditora
(1) Reporte de hechos importantes
(2) Reporte de errores
(3) Memo de control
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditora,
Estructurar los reportes de auditora y el reporte de control de calidad
Revisar el proyecto de dictamen y reportes de auditora
Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditora
Presentacin de los informes de auditora.
Informe de auditora
Antes de que el informe se emita definitivamente, es preciso revisarlo
adecuadamente para salvaguardar la efectividad de los resultados que se
informan y, cautelar el prestigio del Auditor. Sobre el particular se estima que,
deben contemplarse los aspectos siguientes:
Que el informe de auditora est de acuerdo con:
Las normas de auditora, aplicables.
Las normas o polticas establecidas por la propia sociedad de auditora u
rgano de control.
Las clusulas del contrato, as como los requerimientos de la entidad
Los criterios o parmetros correspondientes a las reas examinadas.
La consistencia de la evidencias que respaldan los informes
La calidad de los documentos y papeles de trabajo
Las disposiciones de la CGR
El auditor debe defender su posicin por los resultados de auditora, en caso que
la administracin est en desacuerdo acerca de ciertas materias que podran ser
importantes para los estados financieros que han sido observadas, cuyo criterio es
distinto al del auditor. Los desacuerdos con la administracin no incluyen las
diferencias de opinin basadas en hechos incompletos o informacin preliminar
que posteriormente pueden ser resueltos por el auditor al obtener hechos o
informacin adicionales relevantes que aclaren los desacuerdos, antes de la
emisin del reporte del auditor.

Comunicacin del informe

5. Etapa de control de calidad


Objetivo
Verificar y comprobar , que la ejecucin de auditora ha cumplido con todos los requerimientos establecidos en las NIA, as
como los criterios de calidad que se hayan establecido en las normas correspondientes y se hayan desarrollado, todos los
procedimientos y pruebas de auditora considerados en el plan de auditora, al obtener las evidencias suficientes y

necesarias para sustentar la opinin del auditor


Marco normativo
NIA 220 Control de calidad a la auditora a los estados financieros
ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditora que realizan auditorias y otros trabajos relacionados

Procedimientos a
desarrollar

Verificar la calidad de los


recursos humanos

Verificar la calidad de los


recursos humanos

Control de calidad en la
asignacin del equipo del
trabajo de auditora

Verificar la calidad de los


trabajos de auditora

Contenido
(a) La firma de auditora y su personal cumplen con las normas profesionales y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
(b) Los informes emitidos por la firma de auditora o por los socios de los
encargos son adecuados en funcin de las circunstancias.
(c) Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad,
(d) Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del
auditor
(e) Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional.
(f) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y eficiencia.
(g) Supervisin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del
trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable del trabajo efectuado y
que cumple con las normas de calidad.
(a) Consultas: Con el personal adecuado, dentro o fuera de la firma o con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
(b) Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los
clientes y una revisin. Al tomar la decisin de aceptar o retener un cliente, se
deber considerar la capacidad e independencia de la firma.
(c) Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
(d) Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma
debern comunicarse a su personal.
(a) Se debe tener en cuenta la asignacin de un equipo de calidad y:
(b) El equipo debe estar conformado por profesionales muy competentes con
gran conocimientos en administracin pblica
(c) Comunicar a la administracin de la entidad, las identidades del equipo de
auditora, as como la funcin del supervisor del trabajo de auditora.
(d) Asignar las responsabilidades claramente definidas de los miembros del
equipo, as como la del supervisor del trabajo de auditora.
(e) El personal del equipo de auditora debe tener las competencias necesarias
para:
(f) Ejecutar el trabajo de auditora de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
(g) Facilitar que el informe de auditora que se emitir, sea apropiado en las
circunstancias.
(h) Por lo tanto, el auditor deber tener en cuenta las habilidades y capacidades
del personal del equipo, tomando en consideracin lo siguiente:
(i) Entendimiento y experiencia prctica en trabajos de auditora de naturaleza
y complejidad similares a travs del entrenamiento y participacin apropiados.
(j) Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de
regulacin aplicables.
(k) Pericia tcnica, incluyendo pericia en tecnologa de la informacin relevante
y reas especializadas de contabilidad y auditora.
(l) Conocimiento del sector al que pertenece y opera la entidad auditada.
(m) Capacidad para aplicar el juicio profesional.
(n) Entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
a) El trabajo de auditora ha sido desarrollado de acuerdo con el plan de
auditora.
b) Los objetivos de los programas, procedimientos y pruebas de auditora han
sido cumplidos.
c) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados y consistente con el plan de auditora.
d) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los
resultados del riesgo combinado han sido ejecutados y documentados
e) La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos

(a)

(o)

sustantivos y conclusiones resultantes, incluyendo, resultados de consultas y otros


han sido revisados.
f) Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos.
g) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
efectuado y respaldan la opinin de auditora.
h) Los Estados Financieros, los ajustes de auditora propuesta, y el dictamen
propuesto del auditor han sido comunicados y discutidos con la administracin.

Control de Calidad en
trabajos de Auditoras de
Estados Financieros.

Direccin, supervisin y
monitoreo

La supervisin y monitoreo
incluyen asuntos tales
como:

El encargado del control de calidad para una auditora de estados financieros debe
analizar lo siguiente:
(a) Evaluar los aspectos tcnicos de los trabajos de auditora
(b) Verificar la ejecucin de la calidad de los encargos de auditora
(c) Verificar la poltica desarrollada por la entidad sobre las consultas y respuestas
del equipo
(d) Evaluar la confidencialidad de la informacin obtenida
(e) Evaluar la calidad del informe de auditora y los estados financieros sobre los
que la firma est reportando.
(f) Revisar la documentacin y los papeles de trabajo que sustentan las
evidencias ms importantes o relativas a juicios importantes efectuados por el
equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas.
(g) Evaluar si hay asuntos no resueltos que hagan creer que los juicios
importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo no
fueron apropiados.
(h) Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron
durante la auditora o en la revisin de control de calidad.
(i) Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el
mismo es apropiado.
(j) Evaluar otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia
de los juicios efectuados por el equipo de trabajo y que deben ser considerados en
la revisin de control de calidad incluyen: Los riesgos importantes identificados
durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos, los juicios
efectuados, particularmente con respecto a la materialidad e importancia relativa y
a los riesgos importantes.
(k) La importancia y conclusin respecto a los errores corregidos y no corregidos
identificados durante la auditora.
(l) Los asuntos que deben ser comunicados a la Administracin de la entidad
auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y cuando sea aplicable, a
otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.

La direccin del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del
trabajo sobre asuntos como:
Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos
ticos relevantes, planear y desarrollar una auditora con escepticismo profesional
Responsabilidades de los respectivos socios cuando ms de un socio est
involucrado en la conduccin de un trabajo de auditora.
Los objetivos del trabajo que se va a desarrollar.
Comprender la naturaleza de las actividades y operaciones de la entidad, para
que puedan desarrollar mejor su trabajo.
Asuntos relacionados con el riesgo.
Problemas que puedan surgir.
El enfoque detallado para el desarrollo del trabajo de auditora (p.A13 NIA 220)
Rastrear el avance del trabajo de auditora.
Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de
auditora en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su
trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se est realizando, de
acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditora.
Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora,
considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros ms
experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditora. (p. A15 NIA
220)