Base gravable

(Artculo 12, 18 y 23 del IVA)

La base gravable del IVA se determina, considerando el precio o
contraprestacin pactada por el acto o la actividad, as como cualquier otro
concepto que se cobre a quien paga el servicio, el arrendamiento o adquiera el
bien. Dentro de los conceptos adicionales, podemos mencionar:
Cualquier otro impuesto o derechos que se genere, intereses normales o
moratorios, penas, viticos, gastos de toda clase (sin excepcin alguna),
reembolsos, gastos de mantenimiento y construcciones. Estos conceptos son
enunciativos ya que se considera el precio pactado ms cualquier cantidad que
se cobre.
En el caso de servicios se establece que cuando la persona moral presta
servicios preponderantemente a sus miembros, socios o asociados, los pagos
que stos efecten, incluyendo aportaciones al capital para absorber prdidas,
se considerarn base del IVA.
Relativo a prstamos se considera como valor, los intereses y toda otra
contraprestacin distinta del principal que reciba al acreedor.
Casos Especiales.
Enajenacin (Artculo 27 R LIVA)
En la enajenacin de autos y camiones usados que se hayan adquirido de
Personas Fsicas que no hayan trasladado en forma expresa y por separado
el impuesto, se considera en su venta como base del IVA el importe pactado
menos el costo de adquisicin incurrido, no incluye gastos de reparacin o
mejoras.
Intereses (Artculo 18A IVA)
En uso de tarjetas de crdito y operaciones de arrendamiento financiero se
considerar el inters real como base para el clculo del impuesto. El inters
real es el resultado de disminuir al inters nominal la inflacin.
Las comisiones por disposicin de dinero, o cualquier otro concepto y las penas
convencionales no se consideran parte de los intereses.
Servicios (R LIVA 43)
Quienes en un mismo contrato ofrezcan diversos servicios tursticos por una
cuota individual preestablecida y por un tiempo determinado, deben separar el
valor de los servicios que se presten en el pas y los que se proporcionan en el
extranjero.

IMPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS (Artculo 27 del IVA)

Para determinar la base en la importacin podemos considerar dos casos:
Bienes tangibles.
En el caso de bienes exportados temporalmente y retornados al pas con
incremento de valor, se considerar el valor de las materias primas o
mercancas de procedencia extranjera incorporadas en el producto (R LIVA
54).
Intangibles y servicios.
Debido a que estos no pasan por la aduana, se considera como valor el que les
correspondera en el caso de ser operaciones nacionales.
Momento de causacin del impuesto
(Artculos 11, 17 y 22 del IVA)
En los casos de enajenacin, prestacin de servicios y uso o goce temporal de
bienes el impuesto se causa en el momento en que se cobra el precio o
contraprestacin. Por lo cual es fundamental definir en qu momento se
considera cobrada esta.
Cobro efectivo.
(Artculo 1-B IVA)
El cobro en la ley del IVA para su estudio lo podemos dividir en dos grupos:
a) Pago en efectivo o especie.
El IVA se considera cobrado cuando por la actividad realizada se recibe
efectivo, bienes o servicios, aun cuando correspondan a anticipos, depsitos o
a cualquier otro concepto.
- Si el pago es con cheque:

Se considera la fecha en que se cobra.

O cuando se transmite el mismo a un tercero excepto en procuracin

(endoso a un tercero para que ejecute una accin judicial para el cobro
en nombre mo)

Los ttulos de crdito distintos del cheque se consideran como garanta, por
ejemplo un pagare. Por lo que se considerarn efectivamente cobradas cuando
se haga efectiva la garanta o los documentos sean transmitidos a un tercero
para su cobro salvo que sea en procuracin.

b) Sin pago directo.

Se da por cobrado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extincin de las obligaciones. A este respecto el CCF en su
Ttulo V del libro IV, contempla las siguientes formas de extincin:
Compensacin. Dos personas son deudores y acreedores recprocamente
Confusin de derechos. La calidad de acreedor y deudor se renen en la
misma persona
Remisin de la deuda. Se renuncia al derecho de cobro
Novacin. Las partes alteran substancialmente el contrato, generndose una
nueva obligacin

Ejemplo de compensacin:
La Patita S.A. le vende una maquinaria a El Ingeniero Feliz S.R.L. de acuerdo a
lo siguiente:
Importe

IVA

Total

Fecha

100,000.00

$16,000.00

$116,000.00

Abril-14

- A su vez, El Ingeniero Feliz S.R.L. le prest servicios de construccin:

Importe

IVA

Total

Fecha

$120,000.00

$19,200.00

$139,200.00

may-14

Con fecha 10 de junio del 2014 deciden firmar un convenio donde ambos
aceptan que el importe adeudado por La Patita S.A. se aplique a la cuenta por
cobrar que tiene El Ingeniero Feliz S.R.L. con ellos, generndose en el mes de
junio los siguientes efectos:
La Patita S.A.

Total

Importe

IVA

$100,000
.00

$16,000.
00

Cobrado

$100,000
.00

$16,000.
00

IVA Trasladado

Pagado

$100,000
.00

$16,000.
00

IVA Acreditable

Por pagar

$
20,000.0
0

$
3,200.00

Acreditable hasta que sea

pagado

El Ingeniero Feliz S.R.L.

Importe

IVA

Total

$120,000
.00

$19,200.00

Cobrado

$100,000
.00

$16,000.00

IVA Trasladado

Pagado

$100,000
.00

$16,000.00

IVA Acreditable

Por cobrar

$
20,000.0
0

$ 3,200.00

Trasladado hasta que sea

cobrado

CASOS ESPECIALES
Tarjetas de crdito (Artculo 1-B IVA)
Cuando se reciben documentos o vales, respecto de los cuales un tercero
asuma la obligacin de pago se considera pagado el IVA en la fecha en la que
hayan sido recibidos o aceptadas por los contribuyentes.
Servicios
(Artculo 1-B IVA)
Tratndose de intereses por crditos otorgados por el sistema financiero
(artculo 18-A) se paga el impuesto conforme se devenguen los mismos.

Importacin.
(Artculo 26 IVA)

Bienes que pasan por la aduana.

Fracci
n

II

Concepto

Momento

Cuando
presenta
pedimento.

General.

Importaciones
temporales.

Al
cambiar
definitivas.

Comentario

Fundamentos
relacionados

No puede retirarse la
se mercanca
de
la
el aduana,
sin
que 28 LIVA
previamente
se
pague el IVA.
Cuando
existan
desperdicios por la
transformacin
de
a
bienes y se destinen a 47 R LIVA
la
importacin
definitiva se paga su
IVA.

Bienes o servicios que no pasan por la aduana

Fracci
n

Concepto

Adquisicin
bienes
intangibles.
III

IV

Momento

Comentario

Al pago.

Enajenados por no
residentes en Mxico. 24 II LIVA

de

Uso o goce de
bienes
Al pago.
intangibles.

Para
ms
informacin,
consulte:

Proporcionados por no
residentes.
24 III LIVA

Uso o goce.

Al pago.

Cuando la entrega se
hubiera efectuado en
el extranjero.

Servicios.

Al pago.

Aprovechados
territorio

en

24 IV LIVA