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28/5/2016

Lapresentacin"DETERMINACIONDELABASEIMPONIBLEDEPRIMERACATEGORASISTEMAGENERAL(4ETAPAS)"

Introduccin: No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos


rechazados estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos
hablando de la 3 etapa de determinacin de la base imponible de
primeracategorayparticularmentedeciertascantidadesquepuedenser
rebajadas de los ingresos brutos, despus de deducidos los costos
directosotributarios.Parapoderrebajarungasto,estetenaquecumplir
conunaseriederequisitos:Debensernecesariosparaproducirlarenta.
No deben haber sido rebajados previamente como costos. El sujeto
pasivodelaobligacintributariadebehaberincurridoefectivamenteenel
gasto, lo que implica que este debe encontrarse adeudado o pagado. El
gastodebejustificarsefehacientementeanteelSII.Debetratarsedeun
gastorelacionadoconelgirodelaempresaonegocio.Nodebetratarse
deungastodelosquelaleydeclaracomonodeducibles.

Diapositiva77
Si no cumple con los requisitos que recin enunciamos, no podr
rebajarse como gasto (pues no ser gasto necesario), y, en caso de
rebajarse,estegastoserrechazado.Porotrolado,sicumpliendoconlos
requisitos, esto es, siendo considerado gasto necesario, ste resulta
excesivo, en caso de rebajarse, pasar a ser un gasto rechazado en el
exceso. Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son
deducibles como tales: Aquellos excesivos o desproporcionados.
Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio. Aquellos que la ley
prohbe,lamayorarelacionadosconautomviles.Aquellosrelacionados
coninteresesdelosdueosdelasempresas.
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Diapositiva78
ConceptodeGastoRechazado:Gastorechazadoesaquelnocumplecon
losrequisitosparaqueseadeducible.Ahorabien,aquelgastoquecumpla
con los requisitos para que sea deducible y sea excesivo, respecto del
exceso,serconsideradogastorechazado.Laleydelarentaserefierea
losgastosrechazadosensuArt.21,elqueensuinciso1sealaquelos
empresariosindividualesysociedadesquedeterminensurentaenbasea
rentaefectivademostradapormediodecontabilidad,debernconsiderar
como

retiradas

de

la

empresa,

al

trmino

del

ejercicio,

independientemente del resultado..., todas aquellas partidas sealadas


en el No. 1 del artculo 33 que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarsealvalorocostodelosbienesdelactivo

Diapositiva79
Ademselartculo21sealaquenopodrnrebajarse:Prstamosalos
sociosquepuedanserretirosencubiertos.Gastosanticipadosquedeban
imputarseaejerciciosposteriores.Intereses,reajustesymultaspagados
al fisco. Y los retiros en general, que define como el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no
sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el
cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del
activodelaempresaosociedadrespectiva.Elmontoenelqueseestima
esteretirodeespecies,sepresumedederecho,que,comomnimo,ser
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unodelossiguientes:ReglaGeneral,10%delvalordelaespecieretirada
BienesRaces.11%delavalofiscal.Automviles,20%.

Diapositiva80
El inciso 2 del Art. 21 seala las cantidades que se entienden retiradas
en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de
estaleyydelosArt.35,36inciso2,38aexcepcindelinciso1,70y
71segncorresponda.

Diapositiva81
TratamientoTributariodelGastoRechazado:Debemosdistinguir(a)sise
trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de
desembolsosdedinero(b)ono.a).Sisetratadeunretirodeunretiro
de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero,
debemos distinguir quin es el que realiza el gasto: Si se trata de una
SociedadAnnimaodeunodeloscontribuyentessealadosenelNo.1
delartculo58(situacinprevistaenelArt.21inc.3)habrunimpuesto
nico de carcter sancionatorio que no ser imputable a impuestos de
categoraconunatasade35%conexclusindelosimpuestosdeprimera
categora de este artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las
rentasqueresultenporaplicacindelodispuestoenlosartculos35,36
incisosegundo,38incisosegundo,70,yartculo71,segncorresponda.
EsteimpuestosancionatorioserresponsabilidaddelaSAocontribuyente
del58N1.

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Diapositiva82
Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto rechazado, consistente
en un retiro de especies o en un desembolso de dinero, es un sociedad
annima,seleaplicaunimpuestomultaconcarcterdenico,cuyatasa
es del 35% la que se aplica directamente sobre el gasto rechazado. Por
ejemplo: ingreso: 100. gastos rechazados: 20 Sobre estos 20, la
sociedadannimadeberpagarunimpuestonicodeun35%:7.

Diapositiva83
Comoelimpuestonicoyeldeprimeracategorasedeterminanalmismo
tiempo, se puede proceder de varias maneras: A. Deducir el gasto
rechazadodelosingresosparaefectosdelimpuestodeprimeracategora
(100 20): tributando por 80 en primera categora y a los 20 restantes
aplicarle el impuesto nico del 35%. B. No deducir el gasto rechazado
(20) y aplicarle a los 100 el impuesto de primera categora (17%): en
tantoqueparaalcanzarelimpuestonicodel35%quedebenpagarlos
20(yaafectadoconun17%)deberaplicrseleunatasadeun18%,y
assecompletael35%.

Diapositiva84
Si se trata de una sociedad de personas o un empresario individual, se
presume retiro del socio o empresario que se benefici con el gasto. En
casodequenosepudieraidentificaraquienquienessebeneficiaron,se
presumeretirodetodoslossociosaprorratadesuparticipacinsocial.El
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hecho de ser considerado retiro implica que no se puede rebajar como


gasto y que, adems, engrosa la base imponible del impuesto Global
ComplementariooAdicional,segncorresponda.

Diapositiva85
b).Si no es un retiro en especie o cantidad representativa de
desembolsos de dinero, no va a ser un Gasto Rechazado. Se habla de
gastos no aceptados, los cuales simplemente se reintegran a la base
imponiblede1categora.Sinoesgastorechazadosimplementenovaa
poderserdeducidocomogasto,yahvaaterminarelrgimentributario
delgastorechazado.

Diapositiva86
Resumen: Habr que ver si se trata de un retiro de especies o de
cantidades representativas de desembolsos de dinero o no. A Si no, se
reintegraelmontorebajadocomogastoalabaseimponibledelimpuesto
de 1 Categora. B Si se trata de un retiro de especies o de cantidades
representativas de desembolsos de dinero habr que distinguir el sujeto
pasivo del impuesto de 1 Categora: a Si se trata de una Sociedad
Annima, impuesto nico sancionatorio de un 35% de cargo de la
empresa.bSisetratadeotra especiesocietaria, se consideraretirodel
socio que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en
casodenoserposible,seconsideraretirodetodoslossociosaprorrata
desuparticipacinsocial.

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Diapositiva87
TRIBUTACIONDELOSPROPIETARIOSDEUNAEMPRESAArtculo14LIR

Diapositiva88
LaTributacindelospropietarios.LaTributacindelaprimeracategora,
ensmisma,constituyesolounaprimerafaseenlarecaudacinfiscaldel
impuesto a la renta. El impuesto de primera categora asegura una
entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos recordar que el
impuestodeprimeracategorapagadoseruncrditocontraelimpuesto
final del contribuyente persona natural por lo que resulta sumamente
importantesabercomovaarepercutirenestecontribuyentefinallacarga
impositiva.EsporelloqueseestudialaTributacindelosdueos.

Diapositiva89
Distinciones: El Artculo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los
impuestosfinalessobrelasrentasobtenidasporloscontribuyentesdela
primera categora se aplican distintas reglas dependiendo del tipo de
contribuyente de que se trate: Si los contribuyentes estn obligados a
declarar segn contabilidad completa (14 letra A), distingue dos
situaciones: Empresarios individuales, contribuyentes del 58 N1, socios
de sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A N1).
Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A N2). Contribuyentes que
determinan rentas de primera categora sin contabilidad completa (14
letra B N1) Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a
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presunciones(14B2)

Diapositiva90
1. Contribuyentes estn obligados a declarar segn contabilidad
completa (14 letra A) Respecto de ellos hay que considerar el hecho de
quevanatributarenbasealasrentasrealesqueobtengalaempresaa
medidaquevayanretirandolas utilidades generadas por la empresa, ya
queenesemomentoestnefectivamenteincrementandoSUpatrimonio.
Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos
registroscontablesllevadosdemaneraconjuntaperoseparada,enbasea
los cuales se determinar si los contribuyentes estn retirando capital o
utilidades:elFUT(14letraAN3letraa))yelFUNT(14letraAN3letra
b)).ElFUT(FondodeUtilidadesTributables)esunregistroenqueseva
anotandoelresultadoanualdelaempresayquesecomponedediversas
partidas sealadas en el artculo 14 letra A N 3 letra a) y que, en
definitiva,vaairsealandosilaempresahatenidoutilidadesoprdidas
yelmontoquesehapagadoporimpuestosrespectodedichasutilidades,
endecadaunodelosejerciciosdelaempresa.

Diapositiva91
Composicin del FUT (14 letra A N3 a)): El FUT incluye: Renta lquida
imponible oprdidatributariadel ejercicio. Rentas exentas del impuesto
de primera categora percibidas o devengadas Participaciones sociales y
dividendos percibidos. Todos los dems ingresos, utilidades o beneficios
percibidos o devengados que sin formar parte de la renta lquida del
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contribuyenteestnafectosaimpuestoglobalcomplementariooadicional
cuando se retiren o distribuyan. Se deducen los Gastos Rechazados del
perodo.Sededucenoadicionanlosremanentesdeutilidadesoprdidas
de ejercicios anteriores debidamente reajustados Al trmino del perodo
se deducen los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo,
tambindebidamentereajustadosconformeal41N1incisoprimero.

Diapositiva92
Composicin del FUNT (14 letra A N 3 letra b)): El FUNT (Fondo de
UtilidadesNoTributables)incluye:Cantidadesnoconstitutivasderentay
rentasexentasdeimpuestosfinalespercibidas.Remanentedelapartida
anterior de ejercicios anteriores, reajustado por IPC entre el 30 de
Noviembredelejercicioanterioryel30deNoviembredelejercicioactual.
Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman un mismo
registro,perosellevanseparados.

Diapositiva93
Cmo operan el FUT y el FUNT? En las sociedades de personas, los
dueos,parahacerusodelasutilidadesdelaempresadebenretirarlas.A
final de ao, puede ser que la empresa tenga utilidades o prdidas. En
cualquiera de los dos casos los dueos pueden retirar dinero de la
empresa, pero, para efectos del pago de impuesto a la renta, las
cantidades que retiren de la empresa slo pagarn impuesto en tanto
constituyan renta, y para ello debe de haber habido utilidades en el
ejercicio. Si no hay utilidades, se estara retirando capital, por lo que el
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dueo no paga impuestos en ese ejercicio, sino que suspende su


tributacin, dejndola para los siguientes ejercicios. En definitiva est
haciendoelretiroacuentaderentasfuturas,debiendopagarelimpuesto
enlamedidaqueestasrentassegeneren.

Diapositiva94
SihayUtilidades,entranenjuegoelFUTyelFUNT,yaqueelartculo14
nossealaunordenenquedebemosirimputandolosretirosautilidades.
ElArtculo14letraAN3letrad)nosdicequeloqueretirenlosdueos
de la empresa lo harn con cargo del FUT, y dentro de esta partida las
utilidadestributablesmsantiguasprevioalasmasnuevas.Unavezque
no hay Utilidades Tributables el retiro se imputa a las cantidades no
gravadasoexentasdeimpuestosfinales(FUNT)yyamsalldeellose
retira capital, por lo que se suspende la Tributacin respecto de las
cantidades retiradas en exceso del FUT (Utilidades Tributables y No
Tributables).

Diapositiva95
SociedadesdeCapitalAlhablardesociedadesdeCapitalnosreferimosa
las Sociedades Annimas o a las Sociedades en Comandita Por Acciones
respecto de sus accionistas. En dichas sociedades, los dueos
(accionistas)tributanenbasealasdistribucionesdeutilidadesquehagan
dichas sociedades, engrosando estas sumas la base imponible de su
impuestofinal(14letraAN2).ElFUTnoproduceelefectodesuspender
laTributacin,yaqueaqunocabehablarderetiros,sinodedistribucin
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utilidades y, nicamente, permite saber a cuanto asciende el crdito


asociado a la distribucin de utilidades que corresponda (14 letra A N3
letrac)).

Diapositiva96
2. Sujetos pasivos que pueden declarar sus rentas sin contabilidad
completa (Art. 14 letra B N1). En este caso las rentas de primera
categoraascomotodaotraquesepercibaodevengueporlaempresa,
incluyendoparticipacionesquesepercibanodevenguendeempresasque
determinenenigualformasurentaimponible,gravarnelimpuestofinal
del socio, accionista o contribuyente en el ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan. El sistema de Tributacin de estos
contribuyentesestdeterminadoenelartculo14bisdelaLIRyserefiere
alsistemadeTributacinsimplificadaaquesepuedeoptardeterminados
contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos presupuestos y reglas
establecidasenelreferidoartculo.

Diapositiva97
3. Sujetos pasivos de primera categora que determinan sus rentas en
base a presunciones (Art. 14 letra B N2). Estn en esta situacin las
rentasdel20N1,34y34bis,relativasarentasdebienesraces,dela
actividad minera y del transporte terrestre. Respecto de los dueos de
empresas que determinen sus rentas en base a presunciones, estas
gravarnlosimpuestosfinalesdelossocios,y,enelcasodesociedades
de personas, se entendern retiradas las utilidades de dichas empresas
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por los empresarios, en el ejercicio correspondiente, en proporcin a la


participacinsocialquelescorresponda.

Diapositiva98
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA. Impuesto nico a los
trabajadores..

Impuestos

que

afectan

los

trabajadores

independientes.. Impuestos que afectan a directores y consejeros de


S.A.

Diapositiva99
I. Impuesto nico a los Trabajadores: Caractersticas: Puede tener
caractersticasdenicoEsunimpuestoprogresivoLaprogresinseaplica
por tramos Es un impuesto de declaracin y pago mensual. Hecho
Gravado: Rentas provenientes del trabajo dependiente Pensiones y
monteposdefuentechilena.

Diapositiva100
Base Imponible (42 LIR): Suma total de las remuneraciones y, en su
caso,delaspensionesomontepos.Deestasumadebemosdeducir:
Cotizaciones previsionales obligatorias. Gastos de representacin.
Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta. Dems
descuentosautorizadosporleyesespeciales.

Diapositiva101
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Alcuota:Tramosdelimpuestode2categora(43):Alcuota:Tramosdel
impuestode2categora(43):Lasrentasquenoexcedande13,5UTM
($399.870),estarnexentasdeesteimpuesto.Sobrelapartequeexceda
de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM ($888.600), 5% Sobre la parte que
exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM ($1.481.000), 10% Sobre la
parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM ($2.073.400), 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM
($2.665.800),25%Sobrela parte que exceda de 90 y no sobrepaselas
120 UTM ($3.554.400) 32% Sobre la parte que exceda de 120 y no
sobrepaselas150UTM($4.460.700)37%.Sobrelapartequeexcedade
150UTMun40%.

Diapositiva102
Reliquidacindelimpuesto(47):Esnecesariosumarlasrentasobtenidas
derodosellosparaasaplicarlaprogresividadquecorresponda,enotras
palabras, debe reliquidar anualmente el impuesto de 1 categora.
Alternativas: Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 N5).
Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la diferencia en arcas
fiscales mensualmente (47 inciso final) Puede pedir a uno de los
empleadores que retenga las diferencias evitandose as hacer las
reliquidacionesmensualesoanuales.

Diapositiva103
Casos en que el trabajador debe hacer declaracin o reliquidaciones:
1.Cuandotienerentasdemsdeunempleador.2.Cuandotienederecho
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a crditos o cuando genera dbitos (art. 57 bis A y B). 3.Cuando haya


invertido en acciones de pago de S.A.a. 4.Cuando tenga el beneficio
tributario por la adquisicin de viviendas DFL 2 por los dividendos
pagados. 5.Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes de su
trabajo.

Diapositiva104
Remuneraciones pagadas con retraso (46) Remuneraciones pagadas
ntegramente con retraso Remuneraciones pagadas ntegramente con
retraso:Ellasseubicarnenelolosperodosenquesedevengaronyel
impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes durante ellos
(46 inciso 1). Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias o
complementariasdevengadasenmsdeunperodopagadasconretraso:
Las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se
ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al
valordelacitadaunidadenlosperodosrespectivos(46inciso2).

Diapositiva105
Remuneraciones voluntarias pagadas: Estas se refieren a bonos de
productividadopormetasquesepaganenunmesoafinesdelperodo
anual. Dicha remuneracin voluntaria debe ser dividida durante los
diferentes meses trabajados, porque es un remuneracin que se ha
devengado durante un lapso superior al mes en que se paga, sin poder
exceder de doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto nico por la
empresaentodoslosperodosinvolucrados(46incisofinal).Encasode
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tratarsedeunaguinaldo,esteengrosalabaseimponibledelmesenque
sedevengayaquenoseasociacondiversosperodos.

Diapositiva106
2.Tributacindeprofesionalesliberalesodeocupacioneslucrativas:En
esta modalidad de la segunda categora caen todos los ingresos
provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones
lucrativas no comprendidas en el impuesto nico o en la primera
categora. Se refiere principalmente a todas aquellas personas naturales
que perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato de
trabajo,esdecir,ahonorarios(conboletas).

Diapositiva107
Baseimponible:Estconstituidaporlasumadelosingresosqueobtiene
el profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios. A
estasumasernecesariodescontarlelosgastosenquehayaincurridoel
profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para que
esteprofesionaldeterminelabaseimponibledesuimpuestodesegunda
categora: Ingresos Gastos Efectivos (determinados por contabilidad
conforme a reglas de 1 Categora 50 inciso 1) Ingresos Gastos
Presuntos(30%desusingresoscontopede15UTA50inciso3)

Diapositiva108
Gastos deducibles: En caso de determinarse la renta conforme a gastos
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efectivos, procedern las normas pertinentes de la primera categora y,


adems, conforme al artculo 50 inciso 2, Especialmente, proceder la
deduccin como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del
contribuyentequeenformaindependientesehayaacogidoaunrgimen
deprevisin.Comolascotizacionessonvoluntariasparalosprofesionales
independientes,silaleynosealaraquepuedendeducirsecomogastos
lasimposicionesprevisionales,nosepodrandeducir.Estaesunanorma
de justicia para igualar los regmenes previsionales de trabajadores
dependienteseindependientes.

Diapositiva109
Consideracionesfinales:Respectodelaalcuotaotasa,enelcasodelos
trabajadores independientes (profesionales liberales) esta ser la misma
delimpuestoglobalcomplementario.Elimpuestodeestostrabajadoreses
de declaracin y pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores
estn obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a ttulo de pago
provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al
10% de lo que perciban. Este 10% debe ser retenido o pagado
mensualmente en base al ingreso mensual. Ser retenido cuando el
servicio se preste a una empresa que lleva contabilidad completa,
correspondiendo a esta su pago mensual. Ser pagado por el propio
profesional cuando el servicio se preste a alguien distinto de una
empresa.

Diapositiva110

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3.TributacindeDirectoresoConsejerosdeSociedadesAnnimas:Las
dietasdelosdirectoresoconsejerosdeS.A.,sibienestncontempladas
en las normas de 2 categora, no estn afectas a las reglas de los
impuestos de categora sino directamente a impuestos finales (global
complementariooadicionalsegncorresponda).Paraellosnoesposible
tributar bajo el sistema de presuncin, es decir las dietas se incorporan
sin que sea posible deducir como gastos presuntos el 30% de los
ingresos. Si hay gastos vinculados a esas dietas deben deducirse de los
ingresosconformealasreglasdeimpuestosfinales.

Diapositiva111
IMPUESTO

GLOBAL

COMPLEMENTARIO

IMPUESTO

GLOBAL

COMPLEMENTARIO

Diapositiva112
Concepto: Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como
normageneral,apersonasnaturalescondomiciliooresidenciaenChile,
respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o
distribuidastantodefuentechilenacomoextranjera.

Diapositiva113
Caractersticas: Es un impuesto progresivo por tramos. Es un impuesto
globalloquesignificaquepretendeabarcarlatotalidaddelarentasdel
contribuyente, porque es un impuesto progresivo, en el fondo quiere
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vincular la totalidad de las rentas del contribuyente con la progresividad


de su clculo. Es un impuesto de declaracin anual. Los sujetos pasivos
de la obligacin tributaria son exclusivamente personas naturales que
tienendomiciliooresidenciaenChile,siesterequisitonosedaentonces
el global complementario se sustituye por el impuesto adicional. Es
complementario porque es complementario de los impuestos cedulares
(primera y segunda categora), y stos sirven de crdito para el global
complementario.

Diapositiva114
Alcuotaotasaprogresivaportramos(52):Lasrentasquenoexcedande
13,5UTA($4.798.440),estarnexentasdeesteimpuesto.Sobrelaparte
queexcedade13,5ynosobrepaselas30UTA($10.663.200),5%Sobre
la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA ($17.720.000),
10% Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA
($24.880.800),15%Sobrelapartequeexcedade70ynosobrepaselas
90 UTA ($31.989.600), 25% Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepaselas120UTA($42.652.800)32%Sobrelapartequeexcedade
120ynosobrepaselas150UTA($53.528.400)37%.Sobrelaparteque
excedade150UTAun40%.

Diapositiva115
BaseImponible:Serealiza,esencialmente,atravsde2etapas:I.Renta
Bruta Global (Art. 54). i.El legislador seala que se incluyen las rentas
afectas de las distintas categoras (1 y 2). ii.Deben sumarse a lo
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anterior las rentas exentas de las categoras. iii.Deben finalmente,


sumarselasrentasexentasdel mismo impuesto Global Complementario.
II.Renta Neta Global (Art. 55). En esta etapa se seala que deben
practicarse ciertas y determinadas deducciones. Practicadas estas
estamos en presencia de la Base Imponible del impuesto Global
Complementario.

Diapositiva116
I.RentaBrutaGlobal:EntrelasrentasqueformanlaRentaBrutaGlobal,
estn los dividendos. Los accionistas de S.A. y Soc. en comandita por
acciones deben incorporar en sus rentas brutas globales las cantidades
queacualquierttulodistribuyenlassociedades.Art.14AN1.ElArt.54
N 1 inc. 4 exime de la renta bruta global aquellas sumas que se
distribuyanconcargoaIngresosNoRentayaaccionescrias,ytambin
las distribuciones de acciones de una o ms sociedades producto de la
divisin de una S.A. as como el aumento del valor nominal de acciones
representativas de una capitalizacin equivalente. Si se distribuyen
utilidades en exceso del FUT, se incorpora el dividendo a la renta bruta
global,yaqueelFUT,respectodelasS.A.,slosirvedeinformacinpara
fijar el orden de prelacin para la distribucin de utilidades y sus
respectivoscrditos.Esporesto

Diapositiva117
queseincorporanalarentabrutaglobalsinderechoacrditoporqueno
sonunidadestributables.Ensegundolugar,integranlarentabrutaglobal
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los gastos rechazados. Estos gastos, por sus caractersticas son una
modalidadderetirospresuntos,porloqueincrementanlabaseimponible
del Global Complementario. Rentas Presuntas. Rentas determinadas
segncontabilidadsimplificadaporplanillas,contratosuotrasrentas.Se
trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que el
resguardodelintersfiscallopermite.Porejemplo:RentasdelDL701de
1974,leydefomentoforestal.Rentasdelostrabajadoresindependientes
del Art. 42 N2, o de directores o consejeros de S.A. Rentas de los
capitalesmobiliarios.RentasdelArt.17N8a)yb)yj).

Diapositiva118
RentasexentasdelGlobalComplementario.Porejemplo:rentasdefuente
Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributacin
Rentas de fondos mutuos y, cuentas de ahorro voluntario. Rentas
exentas de 1 y 2 categora. Rentas del trabajo dependiente. Sueldo
empresarial del Art. 31 N6 inc. 3 hasta un monto de 60 UF. Retiros.
EstncontempladosenelArt.14.PeroeselArt.21eldefinelosdistintos
tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de
utilidades que quedarn afectos al Global Complementario, excepto la
reinversinylosretirosenexcesodelFUT.

Diapositiva119
Consideraciones especiales sobre los retiros: Retiros en exceso del FUT
(Artculo 14 A 1 b)): Como sealaremos anteriormente, los retiros en
excesodelFutson,enelfondo,retirosdecapitalysehacenacuentade
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utilidadesfuturasporloquesesuspendelatributacinrespectodeestos
retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.
Retiros para reinvertir (Artculo 14 A 1 c)): Los retiros que se hagan de
unaempresaconlaintencinreinvertirlosenotraempresa,implicanque
el dueo no ha retirado las utilidades con la intencin de sacar dichas
cantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los
requisitos enunciados en este artculo, suspender la tributacin sobre
estascantidadeshastaquelasretiredefinitivamente.

Diapositiva120
II. Renta Neta Global: Para obtener la renta neta global, de la renta
bruta global se hacen ciertas deducciones El impuesto de primera
categora pagado el ao anterior. Prdidas de capitales mobiliarios y las
del artculo 17 nmero 8. Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.
Aquestamosantelabaseimponible,alaquedebemosaplicarlaalcuota
delartculo52.

Diapositiva121
Total a pagar por concepto de Global Complementario: Determinado el
impuesto conforme a las dos etapas recin reseadas, estaremos en
presenciadeunimpuestobrutooterico,alqueseleimputarnciertos
crditos, como por ejemplo: Crdito de fomento forestal. Crdito
proporcional por las rentas exentas del Global Complementario. Crditos
por donaciones a Universidades de la Ley 18.681. Crditos por el
impuestonicoalasegundacategora.LlegamosahoraalimpuestoNeto.
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EstesecomparaconelmontodelosPPMylasretencionesyesonosda
eltotalapagarporconceptodeGlobalComplementario.

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