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DERECHO TRIBUTARIO II

INTRODUCCION
El numeral 17 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la SUNAT dentro
de su facultad de fiscalizacin colocar sellos, carteles y letreros
oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus
funciones que han sido establecidas por las normas legales.
En ese sentido, mediante Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT, la SUNAT aprob las disposiciones para la colocacin de
sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o
aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la
Administracin Tributaria, restringindose las mismas a la colocacin
de sellos y carteles en la ejecucin de la sancin de cierre, la
colocacin de carteles oficiales en el caso de resoluciones de multa,
comiso e internamiento que se encuentren firmes
y consentidas y la colocacin de carteles oficiales en el caso del
reconocimiento de las infracciones de los numerales 2 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario; sin embargo, ello se encuentra limitado,
en tanto tambin puede realizarse con ocasin del ejercicio de otras
funciones de la SUNAT.

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CAMBIOS EN LA NORMA QUE APROB DISPOSICIONES PARA


LA

COLOCACIN

DE

SELLOS,

LETREROS

CARTELES

OFICIALES CON MOTIVO DE LA EJECUCIN O APLICACIN DE


SANCIONES O EN EJERCICIO DE LAS FUNCIONES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
MARIO ALVA MATTEUCCI
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N3682013/SUNAT

se

han

efectuado

modificaciones

la

Resolucin

de

Superintendencia N 144-2004/SUNAT, la cual aprob las disposiciones para la


colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o
aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administracin
Tributaria.
Sern materia de comentario las modificaciones de mayor relevancia conforme
se desarrollan a continuacin:
1. INDICACIN EXPRESA DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO
EL PRIMER CAMBIO que se observa es en realidad una adecuacin
normativa realizada con anterioridad a la publicacin de esta norma y
es el relacionado a la mencin del dispositivo que aprob el Texto
nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
Al efectuar una revisin del literal a) del artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 368-2013/SUNAT se observa que indica una sustitucin
del inciso b) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT, actualizando el dispositivo que aprueba el TUO del Cdigo
Tributario. Se modifica la mencin del Decreto Supremo N 135-99-EF por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF

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2. INCORPORACIN DE LA DEFINICIN DEL TRMINO RUC
CONFORME LO SEALA EL DECRETO LEGISLATIVO N 943
EL SEGUNDO CAMBIO que se aprecia es el relacionado con la incorporacin
del literal h) al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT, donde se incorpora dentro de las definiciones al RUC, indicando
de manera expresa que se entiende como tal al Registro nico de
Contribuyentes a cargo de la SUNAT, regulado por el Decreto Legislativo N
943 y normas reglamentarias.
Si bien todos conocemos que el RUC es el registro que todo contribuyente
tiene ante el fisco y constituye el nmero de identificacin utilizado para todo
efecto tributario, el hecho de incorporarlo como parte de las definiciones
mencionadas en la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT,
determina que se puedan utilizar tambin de manera directa las reglas
establecidas en el Decreto Legislativo N 943 y las normas que lo reglamentan,
sobre todo en la forma de identificacin del contribuyente.
3. LA COLOCACIN DEL NMERO DE RUC E IDENTIFICACIN DEL
NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL SUJETO INSCRITO
ANTE SUNAT EN LOS CARTELES
EL TERCER CAMBIO que se presenta es el relacionado con la modificacin
del texto del artculo 4-A de la Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT, el cual fue incorporado por la Resolucin de Superintendencia N
046-2013/SUNAT, regulando la colocacin de carteles oficiales alusivos a las
obligaciones tributarias, indicndose de manera expresa que cuando el
Fedatario Fiscalizador se apersone a los establecimientos comerciales, oficinas
de profesionales independientes o locales de los deudores tributarios ocupados
bajo cualquier ttulo en los que desarrollen actividades econmicas de venta de
bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, podr colocar carteles
alusivos a las obligaciones tributarias.

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En este artculo 4-A se agreg el literal a) indicando de manera expresa que los
carteles de identificacin contendrn como mnimo el nmero de RUC y el
nombre, denominacin o razn social de los sujetos inscritos en dicho registro.
La inclusin de esta indicacin expresa de la identificacin del nmero de RUC
del contribuyente adems de la consignacin del nombre, denominacin o
razn social permitiran corroborar a las personas que adquieren productos o
reciben servicios en dichos locales, que realmente quien est realizando la
operacin es quien est identificado en los carteles, procurando en cierto modo
evitar que otra persona sea la que emita el comprobante.
4. POSIBILIDAD DE RETIRAR LOS CARTELES POR PARTE DEL PROPIO
CONTRIBUYENTE
EL CUARTO CAMBIO que se aprecia es que se ha incorporado el ltimo
prrafo al literal c) del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT, permitiendo la posibilidad que el propio contribuyente retire los
carteles que hayan sido puestos por el Fedatario Fiscalizador, solo cuando ste
deje de tener la posesin y/o el uso del establecimiento donde fueron
colocados

los

referidos

carteles,

sin

perjuicio

de

cumplir

con

las

comunicaciones de la modificacin de la informacin del RUC que


corresponda realizar de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT normas modificatorias.
Lo antes mencionado puede presentarse cuando el contribuyente tenga un
local alquilado donde desarrolla sus actividades y por vencimiento de contrato
de arrendamiento debe desocupar. En este caso se justificara que sea el
propio contribuyente quien retire los carteles y no espere a la Administracin
Tributaria para que ejecute esta accin.
Sobre la comunicacin a que se refiere el fisco en los prrafos anteriores se
precisa que resulta de aplicacin lo sealado en el literal m) del artculo 24 de
la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, el cual determina que:

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El contribuyente y/o responsable o su representante legal
deber comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles de producidos los siguientes hechos:
m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la
SUNAT, con excepcin de lo dispuesto en el prrafo siguiente
del presente artculo.
5. REORDENAMIENTO DE LOS LITERALES DEL ARTCULO 4-A
DE

LA

RESOLUCIN

DE

SUPERINTENDENCIA

144-

2004/SUNAT
Como se ha incorporado el literal a) al artculo 4-A de la Resolucin
de Superintendencia N 144-2004/SUNAT, los literales a) y b) del
referido artculo antes de la presente modificatoria ahora son
nombrados como literales b) y c).
6. FECHA DE VIGENCIA
En aplicacin de lo dispuesto por la nica Disposicin Complementaria Final de
la Resolucin de Superintendencia N 368-2013/SUNAT, los cambios
realizados a la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT rigen a
partir del da siguiente al de su publicacin, es decir a partir del da 26 de
diciembre de 2013.
Considerando que la colocacin de sellos, carteles y letreros oficiales, precintos
,cintas, seales y dems medios a que se refiere el Cdigo Tributario tambin
puede realizarse con ocasin del ejercicio de otras funciones de la SUNAT,
dentro de su facultad de fiscalizacin y verificacin, es que la norma en
comentario dispone incorporar como artculo 4-A en la Resolucin de
Superintendencia N 144-2004/SUNAT el siguiente texto: Cuando con motivo
de la colocacin de los sellos y/o carteles oficiales a que se refieren los
artculos 2, 3 y 4 o en el ejercicio de las funciones establecidas en el
Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto N 086- 2003DISPOSICIONES SELOS Y CARTELES

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EF

normas

modificatorias,

dicho

funcionario

se

apersone

los

establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o


locales de los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo en los que se
desarrollen actividades econmicas de venta de bienes o prestacin de
servicios a consumidores finales, podr colocar carteles oficiales alusivos a las
obligaciones tributarias . Para la aplicacin de la norma citada anteriormente se
deber tener en cuenta que la colocacin de los carteles oficiales alusivos a las
obligaciones tributarias se realizar
1) Por periodo indeterminado hasta que la SUNAT proceda con el retiro y/o
sustitucin de los mismos.
2) En un lugar visible y prximo a aquel en que se realice el pago de la
operacin respectiva.
3) Cuando se utilicen mquinas registradoras emisoras de tickets u otros
equipos de emisin de comprobantes de pago autorizados u homologados por
la SUNAT, por cada mquina u equipo instalado.
4) En el caso de los establecimientos comerciales o de prestacin de servicios
que cuenten con varios ambientes, salas de espera, oficinas o reas de
recepcin, lugares descubiertos y dems ambientes similares, en cada uno de
estos ambientes, en un lugar visible y de fcil identificacin.
5) Por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a las funciones establecidas en el
artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto
Supremo N 086-2003-EF, quien suscribir la Constancia de colocacin de
carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias, la cual sealar la
cantidad colocada de los mismos y la fecha de colocacin, debiendo ser
firmada conjuntamente con el deudor tributario, sujeto intervenido y/o
responsable encargado del establecimiento.
Por ltimo, cabe precisar que la no exhibicin, retiro, ocultamiento o
destruccin de los carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias
implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo
177 del Cdigo Tributario en cuyo caso el fedatario fiscalizador proceder a
dejar constancia en el acta respectiva de dicho hecho. Adems, la SUNAT
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podr colocarlos nuevamente, sin perjuicio de aplicar la sancin que
corresponda.
Artculo

A.-

COLOCACIN

DE

CARTELES

OFICIALES

ALUSIVOS A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Cuando con motivo de la colocacin de los sellos y/o carteles oficiales a que se
refieren los artculos 2, 3 y 4 o en el ejercicio de las funciones establecidas
en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto N 0862003-EF y normas modificatorias, dicho funcionario se apersone a los
establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o
locales de los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo en los que se
desarrollen actividades econmicas de venta de bienes o prestacin de
servicios a consumidores finales, podr colocar carteles oficiales alusivos a las
obligaciones tributarias, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) La colocacin de los carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias
se realizar:
- Por periodo indeterminado hasta que la SUNAT proceda con el retiro y/o
sustitucin de los mismos,
- En un lugar visible y prximo a aquel en que se realice el pago de la
operacin respectiva,
- Cuando se utilicen mquinas registradoras emisoras de tickets u otros
equipos de emisin de comprobantes de pago autorizados u homologados por
la SUNAT, por cada mquina u equipo instalado,
- En el caso de los establecimientos comerciales o de prestacin de servicios
que cuenten con varios ambientes, salas de espera, oficinas o reas de
recepcin, lugares descubiertos y dems ambientes similares, en cada uno de
estos ambientes, en un lugar visible y de fcil identificacin.
- Por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a las funciones establecidas en el
artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto
Supremo

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N 086-2003-EF, quien suscribir la Constancia de colocacin de carteles
oficiales alusivos a las obligaciones tributarias, la cual sealar la cantidad
colocada de los mismos y la fecha de colocacin, debiendo ser firmada
conjuntamente con el deudor tributario, sujeto intervenido y/o responsable
encargado del establecimiento.
b) La no exhibicin, retiro, ocultamiento o destruccin de los carteles oficiales,
alusivos a las obligaciones tributarias, implicar la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 10 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario en
cuyo caso el Fedatario Fiscalizador proceder a dejar constancia en el acta
respectiva de dicho hecho.
La SUNAT podr colocarlos nuevamente, sin perjuicio de aplicar la sancin que
corresponda
Modifican la Res. N 144-2004/SUNAT que aprob las disposiciones para
la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la
ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la
administracin tributaria
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 368-2013/SUNAT
(Publicado: 25.12.2013)
Lima, 24 de diciembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que el artculo 62 del Texto nico Ordenado (TUO)del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto SupremoN 133-2013-EF, dispone que el ejercicio de
la funcin fiscalizadora de la Administracin Tributaria incluye lainspeccin,
investigacin y el control del cumplimientode obligaciones tributarias, incluso
de

aquellos

sujetosque

gocen

de

inafectacin,

exoneracin

beneficiostributarios;

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Que el numeral 17 del artculo antes citado y latercera nota sin nmero de las
Tablas

I,

II

III

del

TUOdel

Cdigo

Tributario

facultan

la

AdministracinTributaria para colocar en lugares visibles sellos, cartelesy


letreros oficiales, precintos, cintas, seales y demsmedios utilizados o
distribuidos por ella, con motivo de laejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejerciciode las funciones que le han sido establecidas por lasnormas
legales, en la forma, plazos y condiciones questa establezca;
Que el inciso k) del artculo 4 del Reglamento delFedatario Fiscalizador
aprobado por el Decreto SupremoN 086-2003-EF y normas modificatorias,
dispone queeste funcionario tiene entre sus funciones la de colocarsellos,
carteles, letreros oficiales, cintas, seales y demsmedios utilizados o
distribuidos por la AdministracinTributaria en aquellos casos que las normas
legales loestablezcan como su funcin o en la ejecucin de lassanciones
correspondientes a las Tablas I, II y III del TUOdel Cdigo Tributario;
Que al amparo de las normas antes mencionadas seaprob la Resolucin de
Superintendencia N. 144-2004/SUNAT que estableci las disposiciones para
la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales vinculados con la ejecucin
y aplicacin de sanciones, amplindose luego su mbito mediante la
Resolucin de Superintendencia N 046-2013/SUNAT, a la colocacin de
carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias;
Que por su parte el numeral 1 del artculo 87del TUO del Cdigo Tributario
establece que los administrados estn obligados a inscribirse en los registros
de la Administracin Tributaria, aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las
normas pertinentes;
Que en ese sentido el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, Ley del
Registro nico de Contribuyentes (RUC), seala que estn obligadas a
inscribirse en el referido registro a cargo de la SUNAT, todas las personas
naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes

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colectivos, nacionales o extranjeros ,domiciliados o no en el pas que se
encuentren en algunosde los supuestos que all se establecen;
Que se considera conveniente modificar la Resolucin de Superintendencia N.
144-2004/SUNAT y normas modificatorias a fin de incorporar en ella las
disposiciones que permitan la colocacin de carteles de identificacin con el
objetivo de optimizar el control del cumplimiento de la obligacin de inscripcin
en el RUC as como facilitarlas acciones de fiscalizacin y/o verificacin que
realiza la SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 17del artculo 62 y por la
tercera nota sin nmero de las Tablas I, II y III del TUO del Cdigo Tributario el
artculo 11del Decreto Legislativo N. 501, Ley General de la SUNAT ,el
artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso
q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N. 115-2002-PCM y ;
SE RESUELVE:
Artculo

nico.-

MODIFICACIN

DE

LA

RESOLUCIN

DE

SUPERINTENDENCIA N 144-2004/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS


a)Sustityase el inciso b) e incorprese como inciso h) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT y normas modificatorias,
los siguientes textos:
Artculo 1.- DEFINICIONES
b)Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes a cargo de la SUNAT, regulado
por el Decreto Legislativo N 943 y normas reglamentarias.
b)Modifquese el artculo 4 - A de la Resolucin de Superintendencia N 1442004/SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto:
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Artculo

A.-

COLOCACIN

DE

CARTELES

UTILIZADOS

DISTRIBUIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO


DE SUS FUNCIONES NO VINCULADAS A LA EJECUCIN O APLICACIN
DE SANCIONES
Cuando con motivo de la colocacin de sellos y/o carteles oficiales a los que se
refieren los artculos 2, 3 y 4 o en el ejercicio de las funciones establecidas
en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto Supremo
N 086-2003-EF y normas modificatorias, dicho funcionario se apersone a los
establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o
locales de los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo en los que se
desarrollen actividades econmicas de venta de bienes o prestacin de
servicios a consumidores finales, podr colocar carteles de identificacin y/o
alusivos a las obligaciones tributarias, para lo cual se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a)Los carteles de identificacin contendrn como mnimo el nmero de RUC y
el nombre, denominacin o razn social de los sujetos inscritos en dicho
registro.
b)La colocacin de los carteles de identificacin y/o alusivos a las obligaciones
tributarias, se realizar:
- Por periodo indeterminado hasta que la SUNAT proceda con el retiro y/o la
sustitucin de los mismos, salvo lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso c),
- En un lugar visible al pblico y prximo a aquel en que se realice el pago de
la operacin que origina la emisin de comprobantes de pago,
- Cuando se utilicen mquinas registradoras emisoras de tickets u otros
equipos de emisin de comprobantes de pago autorizados u homologados por
la SUNAT, por cada mquina u equipo instalado,
- En el caso de los establecimientos comerciales o de prestacin de servicios
que cuenten con varios ambientes, salas de espera, oficinas o reas de
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recepcin, lugares descubiertos y dems ambientes similares, en cada uno de
estos ambientes, en un lugar visible y de fcil identificacin,
- Por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a las funciones establecidas en el
artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto
Supremo N 086-2003-EF y normas modificatorias, quien suscribir la
Constancia de colocacin de carteles de identificacin y/o alusivos a las
obligaciones tributarias, la cual sealar la cantidad colocada de los mismos, y
la fecha de colocacin, debiendo ser firmada conjuntamente con el deudor
tributario, sujeto intervenido y/o responsable encargado del establecimiento.
c)La no exhibicin, retiro, ocultamiento o destruccin de los carteles de
identificacin y/o alusivos a las obligaciones tributarias, implicar la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, en cuyo caso el Fedatario Fiscalizador proceder a dejar constancia
en el acta respectiva de dicho hecho. La SUNAT podr colocarlos nuevamente,
sin perjuicio de aplicar la sancin que corresponda. Tratndose de los carteles
de identificacin colocados por el Fedatario Fiscalizador, el sujeto inscrito en el
RUC podr proceder a retirarlos cuando ste deje de tener la posesin y/o el
uso del establecimiento donde fueron colocados los referidos carteles, sin
perjuicio de cumplir con las comunicaciones de la modificacin de la
informacin del RUC que corresponda realizar de acuerdo a lo establecido en
la

Resolucin

de

Superintendencia

210-2004/SUNAT

normas

modificatorias.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL


nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su
publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
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TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional

CONCLUCIONES

En esta resolucin se seala que la colocacin de carteles oficiales por


motivos distintos a los vinculados a la ejecucin de sanciones, tiene por
objeto fomentar la entrega por parte del emisor y la exigencia por parte
del usuario, de los comprobantes de pago en las operaciones
comerciales en los que stos intervienen.

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En ese sentido, se dispone que, sin perjuicio de la facultad de colocar


sellos y/o carteles oficiales por motivos vinculados a la ejecucin de
sanciones, el fedatario fiscalizador de la SUNAT tambin podr colocar
dichos elementos en cualquier establecimiento comercial, con la
finalidad de promover el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Dichos carteles y/o letreros podrn colocarse en lugares visibles y


cercanos a aquel en que se realice el pago de las operaciones o en los
distintos ambientes con que cuente el establecimiento comercial, y
debern permanecer all hasta que la SUNAT proceda con el retiro y/o
sustitucin de los mismos.

Esta norma tambin prev que la no exhibicin, retiro, ocultamiento o


destruccin de tales carteles oficiales, implicar la comisin de una
infraccin sancionable; sin perjuicio de la facultad de la SUNAT de
colocarlos nuevamente.

BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2013/046-2013.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/210.htm

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