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IV

Costo de los inventarios para un prestador de


servicios - NIC 2 Existencias
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011

Actualmente, las NIIF nos brindan los


parmetros y exigencias de reconocimiento de los elementos de los estados
financieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.

2. Reconocimiento de Existencias
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presentacin de los estados financieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de reconocimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplificaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban contabilidad de costos.

La NIC 2 Existencias, define en su prrafo


6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.

Ejemplo 1

Costo
S/.7.20
VNR
S/.6.80
VNR
S/.6.80

- El precio de compra, aranceles de


importacin e impuestos no recuperables.
- Gastos por transporte y/o almacenamiento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fijos

La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19


seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.

Ejemplo 2
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de


ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.

Costo
S/.35.00
Costo
S/.35.00
VNR
S/.40.00

1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Segunda Quincena - Diciembre 2011

El costo de adquisicin comprende:

3. Costos de empresas de servicios

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

N 245

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisicin


o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.

4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafic
S.A., dedicada a la prestacin de servicios
publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servicio de spot publicitario contratado:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot


publicitario:

Detalle

Importe

Observ.

Suministros de produccin

500.00

Materiales

Mano de obra directa

9,200.00

MO directa

Contratacin de extras

1,600.00

MO indirecta

9,200.00

Alquiler de local

2,000.00

GIF

800.00

GIF

- Contratacin de extras

1,600.00

Servicios bsicos

1,100.00

GIF

- Alquiler de local

2,000.00

- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,


repuestos, etc.)

500.00

- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,


asistentes de produccin)

- Depreciacin de equipos

800.00

- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)

1,100.00

Depreciacin de equipos
Mantenimiento de local

800.00

GIF

Impuesto predial y arbitrios

230.00

GIF

tiles de oficina

400.00

GIF

Comisin de venta

500.00

Gasto

3,500.00

Gasto

800.00

Gasto

- Mantenimiento de local

800.00

Cargas del personal administrativo y de ventas

- Impuesto predial y arbitrios

230.00

Otros gastos

- tiles de oficina

400.00

- Comisin de venta

500.00

- Cargas del personal administrativo y de ventas

3,500.00

- Otros gastos varios

800.00

Total desembolsos

21,430.00

La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la


siguiente proporcin:
rea

1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes


ser:
Registro de costos - Elementos del costo mensual
Perodo : 2012
RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
Consumo en la Produccion

20%

2. Mano de obra directa

Ventas

30%

Produccin

50%

Cargas laborales de director, guionista, modelos, asistentes de produccin

Administracin

Glosa

4,265.00

31/01/2012

1,600.00

4.3. Otros gastos de produccin indirectos


Alquiler de local
Depreciacin de equipos

400.00

Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)

550.00

Mantenimiento de local

400.00

Impuesto predial y arbitrios

115.00

tiles de oficina

200.00

Total costos

13,965.00

2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar


de la siguiente manera:
Cuenta

Debe

Haber

500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo
635 Alquileres

6352 Edificaciones
Por la centralizacin
636 Servicios bsicos
del registro de com-
6361 Energa elctrica
pras del mes

6363 Agua

6364 Telfono

6365 Internet

639 Otros servicios prestados por terceros

6399 Otros servicios prestados por terceros

Instituto Pacfico

2,665.00
1,000.00

500.00
6,800.00

800.00

2,000.00
1,100.00

Honorarios
Comisin de venta

IV-12

1,600.00

60 COMPRAS

4.2. Mano de obra indirecta

Solucin:
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y contabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del
costo, de la siguiente manera:

4.1. Materiales y suministros indirectos


Contratacin de extras

Fecha

9,200.00
9,200.00

4. Gastos de produccin indirectos

Se pide:
- Identificar los costos de produccin segn los parmetros de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero

500.00

3. Otros costos directos

La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo


y 60% ventas.

Enero
500.00

Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)

Distribucin %

Parcial

1. Materiales y suministros directos

1,600.00
500.00

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


N

Fecha

Glosa

31/01/2012

Por transferencia de
los suministros a almacn

31/01/2012

Por el destino del


costo y gasto incurrido

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Por el pago a proveedores del 60%


e ITF

Por el destino del


gasto incurrido

Por la provisin de
las cargas de personal del mes

Cuenta
Otros
800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

656 Suministros
400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
4011 IGV
1,098.00
40111 IGV - cta. propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS


4212 Emitidas
7,198.00
424 Honorarios por pagar
1,600.00
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS

252 Suministros

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
93 COSTO DE PRODUCCIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.

791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
5,278.80
64 GASTOS POR TRIBUTOS

6412 Impuesto a las Transacciones Financieras

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

621 Remuneraciones

627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones

629 Beneficios sociales de los trabajadores

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

403 Instituciones pblicas

4031 EsSalud
1,143.00

407 Administradoras de fondos de pensiones


1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

415 Beneficios sociales de trab. x pagar

411 Remuneraciones por pagar

415 Beneficios sociales de trab. x pagar

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
8

10

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Debe
400.00
1,098.00

8,798.00

500.00
500.00
1,180.00
2,270.00
3,750.00
7,200.00
5,278.80

2.64
5,281.44
2.64
2.64
12,700.00

2,794.00

9,906.00

1,400.00

Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS


costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN

rrido
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar

Por el pago de pla-


nillas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes e instituciones fin.


61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

2,100.00
9,200.00
12,700.00
9,906.00
9,906.00
500.00

230.00

800.00

500.00

252 Suministros

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD


406 Gobiernos locales

40615 Impuesto Predial

40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Haber

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

61322 Consumo
64 GASTOS POR TRIBUTOS

643 Gobierno local


6431 Impuesto Predial

Por la provisin
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
mensual de la de68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
preciacin, gastos de
681 Depreciacin
tributos y consumo
de suministros
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS

IV

Actualidad Empresarial

800.00
230.00

IV-13

IV
N

11

12

13

14

Fecha

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Glosa
Por el destino del
costo y gasto incurrido

Por el reconocimiento de los costos de


servicios terminados

Por las ventas de


servicios terminados

Por el reconocimiento del costo de venta


de los servicios terminados y vendidos

Cuenta
91
92
93
79

21

71

12

40

70

69

21

Debe

GASTOS DE ADMINISTRACIN

GASTOS DE VENTAS
COSTO DE PRODUCCIN
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD


401 Gobierno Central

4011 IGV

VENTAS
704 Prestacin de servicios

7041 Terceros

COSTO DE VENTAS
694 Servicios

6941 Terceros

PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados

Haber

206.00
309.00
1,015.00
1,530.00
13,965.00
13,965.00

30,680.00

4,680.00

26,000.00

13,965.00

13,965.00

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:


Promotora Image & Grafic S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes
Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Prdida por medicin al VR de activos no financieros

26,000.00
26,000.00
(13,965.00)
12,035.00
(4,679.00)
(2,788.64)
4,567.36
4,567.36
(1,370.21)
3,197.15
-

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias


Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Componentes de otro resultado integral:
Resultado integral total

3,197.15

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Instituto Pacfico

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011