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FRANCISCO JAVIER RODRGUEZ RELEA

Inspector de Hacienda del Estado

FISCALIDAD PRCTICA 2016


IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 7

14/06/16 09:17

Primera edicin, junio 2016

THOMSON REUTERS PROVIEW eBOOKS


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Portada: Thomsom Reuters (Legal) Limited
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-971-4
DL NA 1092-2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grfica, SL
Polgono Agustinos, calle A, nave D-11
31013 Pamplona

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Abreviaturas

ABREVIATURAS
AEAT
AIE
AN
BOE
CA
CAC
CC
CCAA
Ccom.
CDI
CE
CNMV
CP
CV
DGIFT
DGSFP
DGT
DGTE
DGTPF
Dir.
ET
IAE
IBI
IIEE
IP
IRNR
IRPF
ISD
ITPAJD
IVA
IVMDH
IVTM

Agencia Estatal de la Administracin Tributaria


Agrupacin de Inters Econmico
Audiencia Nacional
Boletn Oficial del Estado
Comunidad Autnoma
Cdigo Aduanero Comunitario
Cdigo Civil (RD 24-7-1889)
Comunidades Autnomas
Cdigo de Comercio (RD 22-8-1885)
Convenio de Doble Imposicin
Constitucin Espaola
Comisin Nacional del Mercado de Valores
Cdigo Penal (LO 10/1995)
Consulta vinculante
Direccin General de Inspeccin Financiera y Tributaria
Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones
Direccin General de Tributos
Direccin General de Transacciones Exteriores
Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera
Directiva
Estatuto de los Trabajadores (RDLeg 1/1995)
Impuesto sobre Actividades Econmicas
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Impuestos Especiales (L 38/1992)
Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (L 35/2006)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
(RDLeg 1/1993)
Impuesto sobre el Valor Aadido (L 37/1992)
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L 24/2001)
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IIC
Instr.
LC
LEF
LGT
LHL
LIIC
LIIEE
LIP
LIRNR
LIRPF
LIS
LISyD
TRLITPAJD
LIVA
LIVMDH
LO
LPGE
LSC
NIF
OM
PGC
PYME
RD
RD-L
RDLeg.
Res.
RGAPT
RGST
RGR
RIRNR
RIRPF
RIS
RISyD
RITPAJD
RIVA
RIIEE
RM
RRM
STC
STS
SAN

Instituciones de Inversin Colectiva


Instruccin
Ley Concursal (Ley 22/2003)
Ley de Expropiacin Forzosa (L 16-12-1954)
Ley General Tributaria (L 58/2003)
Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)
Ley de Instituciones de Inversin Colectiva (L 35/2003)
Ley de los Impuestos Especiales (Ley 38/1992)
Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)
Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (L 35/2006)
Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre)
Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)
Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (RDLeg 1/1993)
Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido (L 37/1992)
Ley del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L
24/2001)
Ley Orgnica
Ley de Presupuestos Generales del Estado
Ley de Sociedades de Capital (RDLeg 1/2010)
Nmero de Identificacin Fiscal
Orden Ministerial
Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)
Pequea y Mediana Empresa
Real Decreto
Real Decreto-Ley
Real Decreto Legislativo
Resolucin
Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos Tributarios (RD 1065/2007)
Reglamento General Sancionador Tributario (RD 2063/2004)
Reglamento General de Recaudacin (RD 939/2005)
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RD 1776/2004)
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (RD 439/2007)
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto 634/2015, de 10 de julio)
Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991)
Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (RD 828/1995)
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido (RD 1624/1992)
Reglamento de los Impuestos Especiales (RD 1165/1995)
Registro Mercantil
Reglamento del Registro Mercantil (RD 1784/1996)
Sentencia Tribunal Constitucional
Sentencia Tribunal Supremo
Sentencia Audiencia Nacional

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Abreviaturas

SOCIMI
TC
TEAC
TJUE
TRLIS
TRLHL
TS
TSJ
UE
UTE

Sociedad Annima Cotizada de Inversin en el Mercado Inmobiliario


Tribunal Constitucional
Tribunal Econmico-Administrativo Central
Tribunal de Justicia de la Unin Europea
Texto Refundido Impuesto sobre Sociedades (RDLeg. 4/2004)
Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)
Tribunal Supremo
Tribunal Superior de Justicia
Unin Europea
Unin Temporal de Empresas

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Presentacin

PRESENTACIN

Este libro pretende ser un manual de consulta del impuesto, de carcter prctico y sencillo, que resulte de inmediato acceso para quienes por unos u otros motivos tengan necesidad
de acercarse a una norma y a un impuesto que, a ms resultar relevante en nuestro sistema
tributario, ha adquirido una notoria complejidad tcnica.
A tal efecto se ha tratado de hacer comprensible la regulacin normativa, aumentado los
ejemplos en detrimento de profundizar en anlisis tericos de mayor calado, y todo ello con
el exclusivo propsito de que el texto pueda servir de ayuda a quienes siendo responsables
de las sociedades, sin embargo no son expertos en materia fiscal.
La obra se dedica al estudio de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, que contiene la actual
Ley del Impuesto sobre Sociedades, norma central a la que van referidos todos los comentarios
y anlisis. Sin embargo sern necesarias ciertas referencias a la norma que le antecedi, al Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprob el Texto Refundido de la en
aquel momento vigente Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Como principales novedades introducidas por la Ley 27/2014, cabe destacar:
Se modifica la tabla de amortizacin, retrasando el perodo de vida til.
Se impide la deduccin fiscal de los deterioros. Tanto del inmovilizado financiero
(cartera de valores), como los de elementos del inmovilizado material e intangible,
de inversiones inmobiliarias, y de valores representativos de deuda.
Se opta por el mtodo de exencin para evitar la doble imposicin de dividendos y
plusvalas, tanto las de fuente interna, como externa.
Se limitan las deducciones de la cuota ntegra, teniendo como contrapartida la posibilidad de reducir la base imponible en el importe de las dotaciones efectuadas a dos
reservas de nueva creacin, la reserva de capitalizacin y la de nivelacin.

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ndice General

NDICE GENERAL
Pgina

Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

CAPTULO I

NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO


1. REGULACIN Y NATURALEZA DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.

47

Rgimen jurdico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

48

1.1.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.1.2. Particularidades subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.3. Particularidades territoriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

48
48
49

Impuesto directo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto peridico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sinttico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

49
49
50
50

2. MBITO DE APLICACIN ESPACIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

51

2.1. Entidades no residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Regmenes forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52
52

3. MBITO OBJETIVO: HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

3.1. Delimitacin positiva del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

3.1.1. Definicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Imputaciones de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Concepto de actividad econmica: Entidad patrimonial y arrendamiento de inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53
54

1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

54

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3.2. Supuestos que no constituyen renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.3. Atribucin de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1.
3.3.2.
3.3.3.
3.3.4.

56
57

Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Entidades en atribucin de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reglas de atribucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones y deberes tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

57
57
59
60

4. MBITO PERSONAL: CONTRIBUYENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61

4.1. Definicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Sujetos personas jurdicas. Principales tipos de sujetos pasivos . . . . . . . .

61
62

4.2.1. Sujetos pasivos con personalidad jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

62

4.2.1.1. Personas jurdicas de inters pblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.1.2. Personas jurdicas de inters privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

63
63

4.3. Sujetos sin personalidad jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.4. Sujeccin de las sociedades civiles a partir de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

65
67

4.4.1. Entrada en vigor de la reforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.4.2. Rgimen especial de disolucin y liquidacin en 2016 . . . . . . . . . .
4.4.3. Rgimen transitorio de sociedades civiles que pasan a ser contribuyentes del IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67
67
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5. RESIDENCIA FISCAL. OBLIGACIN PERSONAL Y REAL DE CONTRIBUIR . . . . . .

70

5.1. Obligacin personal de contribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Residencia fiscal. Cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

71
71

5.2.1. Residencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

71
72

5.2.2.1. Cambio de domicilio fiscal desde territorio espaol al


extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.2. Cambio de domicilio desde el extranjero a territorio
espaol . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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5.3. Obligacin real de contribuir. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.4. Domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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6. ENTIDADES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

6.1. Entidades totalmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2. Exencin parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76
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6.2.1. Entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2.2. Rgimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

78
78

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ndice General

6.3. Otras cuestiones en relacin con las exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82

6.3.1. Otras exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82

6.3.1.1. Inmuebles urbanos adquiridos entre mayo y diciembre


de 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3.1.2. Acontecimientos de especial inters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3.1.3. A ttulo de reciprocidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82
83
83

6.3.2. Consecuencias de la prdida de la condicin de entidad exenta .

83

7. PERODO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

84

7.1.
7.2.
7.3.
7.4.

Notas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Finalizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ejercicios partidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ejercicios inferiores a los 12 meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

85
85
88
89

8. DEVENGO DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

90

CAPTULO II

BASE IMPONIBLE. LA INTEGRACIN EN LA NORMA


FISCAL DE LAS NORMAS CONTABLES Y MERCANTILES
DETERMINANTE DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
1. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y REGULACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

92

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Componentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Afectacin de elementos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones que no generan renta contable (no afectan al resultado
contable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Presuncin de onerosidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

92
93
94
95
96

2. MTODOS DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

98

2.1. Estimacin directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

98

2.1.1. Mtodo de estimacin directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2. Normativa contable aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

98
99

2.1.2.1. Normas con rango de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2.2. Normas de desarrollo reglamentario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2.3. Competencia en materia de interpretacin de las
normas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

100
101
101

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Fiscalidad practica 2016-IS.indb 17

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2.2. Estimacin indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

102

2.2.1. Supuestos en que resulta de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2.2. Procedimiento de estimacin indirecta de bases . . . . . . . . . . . . . . . .

103
104

3. RELACIN ENTRE BASE IMPONIBLE Y RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . .

105

3.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La coexistencia pacfica entre normativa contable y fiscal. Independencia entre ambas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

105
106

4. PRINCIPALES EXCEPCIONES FISCALES AL RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . .

107

4.1. Posibles clasificaciones de los ajustes extracontables . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Esquema de los ajustes contables previstos en nuestra norma fiscal . . .

109
110

4.2.1. Ajustes motivados por diferencias de calificacin . . . . . . . . . . . . . . .

110

4.2.1.1. Ajustes negativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

110

4.2.1.1.1. Ingresos contables que no se integran en la


base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1.1.2. Partidas fiscalmente deducibles que no son
gasto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1.2. Ajustes positivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1.2.1. Gastos contables que no son fiscalmente deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1.2.2. Ingresos imputables en la base imponible que
no deben registrarse contablemente . . . . . . . . . .
4.2.1.2.3. Las presunciones legales de obtencin de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2. Ajustes motivados por diferencias de valoracin . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2.1. Operaciones que se valoran contablemente por un importe diferente al que prev la norma fiscal . . . . . . . . . . . . .
4.2.2.2. Partidas representativas de gastos que en ocasiones pueden ser parcialmente modificados por la norma fiscal,
por cuanto sta establece unas reglas particulares, no
necesariamente coincidentes con las de la normativa
contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

111
111
112
112
114
114
115
115

115

4.2.3. Ajustes motivados, exclusivamente, por diferencias de imputacin temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

116

5. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN EN LA DETERMINACIN DEL RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

116

6. BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS. PASIVOS FICTICIOS . . . . . . . . . . . . .

117

6.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

117

18

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 18

14/06/16 09:17

ndice General

6.2. Rgimen especial: Bienes y derechos situados en el extranjero . . . . . . . . .

122

6.2.1. Nueva presuncin de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2.2. Rgimen sancionador asociado a estas rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

122
123

7. REVALORIZACIONES CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

124

7.1. Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2. Consecuencias fiscales de las revalorizaciones contables . . . . . . . . . . . . . . .

124
125

7.2.1. Revalorizaciones contables voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2.2. Revalorizaciones contables realizadas por normas legales o reglamentarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125
126

7.3. Revalorizacin de la ley 16/2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

127

CAPTULO III

LAS AMORTIZACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


1. AMORTIZACIN: CONCEPTO Y PRINCIPIOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

132

1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Requisitos de la amortizacin como gasto fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

132
134

1.2.1. Efectividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134
135

1.2.2.1. Amortizacin libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2.2.2. Amortizacin del intangible de vida til indefinida . . . . .

135
136

1.3. Principios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

136

1.3.1.
1.3.2.
1.3.3.
1.3.4.
1.3.5.
1.3.6.
1.3.7.

Amortizacin individualizada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inicio del perodo de amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Slo puede amortizarse un elemento dentro de su vida til . . . . .
Continuidad de las amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base para la amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortizacin del inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortizacin de las renovaciones, ampliaciones o mejoras . . . . .

136
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138
139
139
140
144

2. SISTEMAS FISCALES DE AMORTIZACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

146

2.1. Amortizacin segun tablas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

147

2.1.1. Reglas generales para su aplicacin. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2. Amortizaciones por un importe superior al resultante de aplicar
el coeficiente mximo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

147
149

19

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 19

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2.1.3. Amortizaciones contabilizadas por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno de
trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5. Amortizacin de elementos adquiridos usados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.6. Bienes adquiridos en 2003 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.7. Bienes adquiridos por ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.8. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Amortizacin por porcentaje constante (degresiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Amortizacin por nmeros dgitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Planes especiales de amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1.
2.4.2.
2.4.3.
2.4.4.

150
152
153
156
157
158
158
160
162

Solicitud del plan de amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Instruccin del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resolucin y efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Posibilidad de modificacin del plan, y de aplicacin a otros
elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

163
163
164

2.5. Depreciacin efectivamente probada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

165

3. LIBERTAD DE AMORTIZACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

166

3.1. Planteamiento contable y fiscal de la libertad de amortizacin . . . . . . . . .


3.2. Diferentes regmenes de libertad de amortizacin en el impuesto sobre
sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Libertad de amortizacin prevista en el artculo 12.3 de la LIS . . . . . . . . . .
3.4. Libertad de amortizacin para las empresas de reducida dimensin . . .

166

3.4.1. Libertad de amortizacin para las inversiones generadoras de


empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1.1.
3.4.1.2.
3.4.1.3.
3.4.1.4.
3.4.1.5.

164

168
169
172
173

Activo fijo material nuevo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Incremento mantenido de la plantilla media . . . . . . . . . . .
Lmite cuantitativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prdida de beneficio fiscal de libertad de amortizacin .

173
173
174
174
174

3.4.2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor (solo


hasta 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176

3.5. Libertad de amortizacin regulada en la disposicin adicional 11. del


TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176

4. AMORTIZACIN DE BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE CESIN DE USO CON


OPCIN DE COMPRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

180

4.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

180

4.1.1. Diferencia entre arrendamiento operativo y financiero . . . . . . . . .

180

20

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 20

14/06/16 09:17

ndice General

4.1.2. Diferentes regmenes fiscales para el arrendamiento financiero. . .


4.1.3. Rgimen contable del arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.4. Diferencias entre el rgimen de la LIS y el del TRLIS . . . . . . . . . . . . .

181
182
182

4.2. Amortizacin de bienes adquiridos mediante un contrato de leasing . . .

183

4.2.1. Delimitacin de los contratos de leasing con rgimen fiscal especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2. Rgimen fiscal de los contratos de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

184
186

4.2.2.1. Carga financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2.2. Recuperacin del coste del bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

186
186

4.2.3. Rgimen fiscal de los contratos de leasing para las ERD . . . . . . . . . .


4.2.4. Otros casos especiales de aplicacin del rgimen de leasing . . . . .

189
190

4.2.4.1. Contratos con perodo de carencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.4.2. Entrega inicial de un bien usado (pago a cuenta) . . . . . . . .
4.2.4.3. Opcin por adelantar el comienzo de la amortizacin al
momento de inicio de la construccin del bien . . . . . . . . .

190
190
191

4.3. Amortizacin en caso de otros contratos de arrendamiento con opcin


de compra (no leasing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Amortizacin de bienes objeto de lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

191
194

5. LIMITACIONES A LA AMORTIZACIN FISCALMENTE DEDUCIBLE EN 2013 Y


2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

194

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

mbito de aplicacin de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Supuestos en que no resulta de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contenido de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deduccin en la cuota por reversin de medidas temporales . . . . . . . . . . .

194
195
196
197

6. TRNSITO ENTRE EL TRLIS Y LA NUEVA LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

199

CAPTULO IV

PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR


DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y PROVISIONES
1. GENERALIDADES. DETERIOROS, FRENTE A AMORTIZACIONES Y PROVI
SIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

202

1.1. Deterioros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Ajustes fiscales, extracontables, de deterioros y provisiones . . . . . . . . . . .

202
204
204

21

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 21

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2. CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LAS LEYES 16/2013 Y 27/2014 EN MATERIA DE


DETERIORO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

206

2.1. Regulacin en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Regulacin de la ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

207
208

2.2.1. Rgimen jurdico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2.2. Ajuste temporal. Justificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Otras novedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

208
209
210

2.3. Rentas negativas por operaciones intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

210

2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
2.3.4.
2.3.5.

Regla general: no deduccin de la renta negativa . . . . . . . . . . . . . . . .


Momento de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deduccin en caso de elementos amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Semejanza y diferencias con otras cautelas del TRLIS . . . . . . . . . . . .
Cautela adicional para la cartera de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

210
211
211
212
212

2.4. Rgimen transitorio de la reversin del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

212

2.4.1. Inmovilizado material, inmuebles, intangible, y deuda . . . . . . . . .


2.4.2. Participaciones en capital o fondos propios de entidades . . . . . . .

213
213

3. PRDIDAS POR DETERIORO DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRFICOS Y


AUDIOVISUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

214

4. PRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRDITOS DERIVADAS DE POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

216

4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

216

4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.

Regulacin contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Efectos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Novedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No deduccin de las estimaciones globales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

216
216
216
217

4.2. Supuestos en que el deterioro es fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . . . . .

218

4.2.1. Crditos morosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2. Crditos en los que el deudor est en concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3. Crditos en los que el deudor est procesado por delito de alzamiento de bienes, y crditos litigiosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

218
219
220

4.3. Excepciones a los casos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

220

4.3.1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico . .


4.3.2. Los adeudados por personas vinculadas, salvo intervencin
judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta
recproca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

221
222
222

22

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 22

14/06/16 09:17

ndice General

4.3.4. Los garantizados mediante ciertos derechos o seguros . . . . . . . . . .


4.3.5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa . . .

223
223

4.4. Estimaciones globales del riesgo para pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

225

4.4.1. Montante de la dotacin global fiscalmente deducible . . . . . . . . . .


4.4.2. Lmite de la dotacin global fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . . .
4.4.3. Prdida de la condicin de empresa de reducida dimensin . . . . .

225
227
227

5. PRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE ENTIDADES SIN COTIZACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

228

5.1. Reglas contables y su integracin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Supresin de la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de la cartera
(derogacin del artculo 12.3 del TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

229

5.2.1. Dos modificaciones en la cartera de fondos propios . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.3. Rentas negativas generadas en la transmisin de la cartera . . . . .

229
230
231

5.3. Correccin fiscal de los valores representativos de deuda . . . . . . . . . . . . . .

232

6. FONDO DE COMERCIO FINANCIERO EN ADQUISICIN DE VALORES DE ENTIDADES NO RESIDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

233

7. DEDUCCIN DEL PRECIO DE ADQUISICIN DEL FONDO DE COMERCIO Y DE


OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA TIL INDEFINIDA . . . . . . . . . . . .

235

7.1. Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

235

7.1.1. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.1.2. Aspectos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

235
236

7.1.2.1. Rgimen previsto en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.1.2.2. Rgimen de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

237
237

7.2. Intangibles con vida til indefinida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

240

8. RECUPERACIN DEL VALOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

242

9. PROVISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

245

9.1. Provisiones contables que no se consideran fiscalmente deducibles . . .

247

9.1.1. Para reconocer gastos derivados de obligaciones implcitas o


tcitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2. Para las retribuciones a largo plazo de personal . . . . . . . . . . . . . . . . .

248
249

9.1.2.1. Regla general del artculo 14.2 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.1.2.2. Excepcin prevista para los planes y fondos de pen
siones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.3. Trascendental diferencia entre fondos internos y ex
ternos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

228

249
250
251

23

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 23

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

9.1.3. Para cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios


econmicos que se esperan recibir de stos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.4. Para reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.5. Para cubrir el riesgo de devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.6. Para pagos basados en instrumentos de patrimonio a los empleados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

252
252
253
253

9.2. Provisiones fiscalmente deducibles, pero sometidas a condiciones . . . .

254

9.2.1. Provisiones por actuaciones medioambientales . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.2.2. Provisin para gastos por garantas de reparacin y compromisos de revisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

254
256

9.2.2.1. Provisin para gastos por garantas de reparacin . . . . . .


9.2.2.2. Provisin para gastos por compromisos de revisin . . . .

256
258

9.2.3. Provisin para gastos accesorios por devoluciones de ventas . . . .

260

9.3. Conceptos que no tienen la consideracin de provisin en el nuevo plan


general de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

260

9.3.1. Reparaciones extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.3.2. Activo revertible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

260
261

CAPTULO V

REGULACIN DE INGRESOS Y GASTOS


1. INGRESOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.

Resea de principales supuestos en que el ingreso fiscal no coincide con


el contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.

Depreciacin monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ingresos por recuperacin de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Donativos a entidades de la Ley 49/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que
instrumenten compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.5. Pago de deudas tributarias del artculo 125 de la LIS (137 del
TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.6. Otros relacionados con las exenciones tcnicas de la Ley . . . . . . . .

266
266
266
267
267
268
268
268

1.2. Mencin a las principales subvenciones y ayudas pblicas exentas del


impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

269

2. GASTOS DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270

2.1. Introduccin: Requisitos para la efectividad fiscal de un gasto . . . . . . . . .


2.2. Contabilizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270
271

24

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 24

14/06/16 09:17

ndice General

2.3. Imputacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Justificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

272
273

2.4.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.4.2. Incorrecta justificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

273
274

2.4.2.1. Facturas con contenido falso o falseado . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.4.2.2. Facturas que no aportan la suficiente justificacin . . . . . .

274
275

2.5. No tratarse de una liberalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

276

3. GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

278

3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La retribucin de los fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

278
278

3.2.1. Anlisis general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2.2. Estudio particular de ciertos conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

278
279

3.2.2.1. Acciones sin voto, acciones rescatables y prstamos


participativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2.2. Deducibilidad de los intereses devengados por los prstamos participativos hasta 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2.3. Intereses intercalarios satisfechos a los accionistas . . . . .
3.2.2.4. Dividendo mnimo a las acciones sin voto . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2.5. Retribucin del cuenta-partcipe no gestor . . . . . . . . . . . . .

280
281
281
281

3.2.3. La retribucin de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

282

3.2.3.1. Regulacin en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2.3.2. Regulacin en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

283
284

3.2.4. La retribucin de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

285

3.3. Impuesto sobre sociedades y otros conceptos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . .

287

3.3.1. Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

287

3.3.1.1.
3.3.1.2.
3.3.1.3.
3.3.1.4.
3.3.1.5.
3.3.1.6.

279

I.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Transmisiones patrimoniales onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . .
Actos jurdicos documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones societarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuestos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

287
288
288
288
288
288

3.3.2. Recargos e intereses fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

289

3.3.2.1. Recargo de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.3.2.2. Recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones y autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2.3. Intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

289
290
290

25

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 25

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.

Multas y sanciones penales y administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Prdidas del juego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones a fondos internos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos relacionados con parasos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

292
293
293
296
297
298

3.9.1. Gastos financieros no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.9.2. Limitacin adicional de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.9.3. Otras limitaciones a los gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

298
299
299

3.10. Indemnizaciones por despido o cese de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . .


3.11. Gastos de operaciones hbridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.12. Gastos derivados de actividades ilcitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.13. Prdidas por deterioro de cartera de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.14. Rentas negativas obtenidas a travs de E.P.S y de U.T.E.S en el ex
tranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

300
302
302
303

4. OTROS DONATIVOS FISCALMENTE DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

305

4.1. Donaciones a las sociedades de desarrollo industrial regional (SODI) . . .


4.2. Las federaciones deportivas espaolas, autonmicas, y clubes depor
tivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Aportaciones a la obra benfico-social de las cajas de ahorro . . . . . . . . . . .

305
305
306

5. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

306

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.

Rgimen de las donaciones a entidades sin nimo de lucro . . . . . . . . . . . .


Convenios de colaboracin empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos en actividades de inters general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico . . . . . . . . . . . . . .
Donaciones a partidos politicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

303

307
309
309
310
311

CAPTULO VI

IMPUTACIN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS


1. REGLAS GENERALES DE IMPUTACIN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS . . .

313

1.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. El devengo como regla general de imputacin temporal . . . . . . . . . . . . . . .

313
314

1.2.1. Prelacin contable y fiscal del devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2.2. Concepto de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Excepciones al criterio de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

314
318
319

26

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 26

14/06/16 09:17

ndice General

2. AUTORIZACIN ADMINISTRATIVA DE CRITERIOS DE IMPUTACIN DIFERENTES AL DEVENGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

320

3. INCIDENCIA DE LA CONTABILIZACIN EN LA IMPUTACIN TEMPORAL . . . . .

322

3.1. Contabilizacin correcta. La discrepancia es debida a la diferencia de


criterios contable y fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

3.1.1.
3.1.2.
3.1.3.
3.1.4.
3.1.5.

Anticipacin de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anticipo de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicacin del criterio del valor razonable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323
325
325
326
326

3.2. Contabilizacin errnea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327

3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.

Anticipacin de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anticipacin de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

328
329
334
336

3.3. Imputacin temporal en caso de cambios en los criterios contables . . .

336

4. OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

341

4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Regla de imputacin temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

341
342

4.2.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2. Caso especial: deterioro del crdito pendiente de cobro . . . . . . . . .
4.2.3. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342
344
344

5. RECUPERACIN DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES . . . . . . . . . .

346

5.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Elementos deteriorados transmitidos a vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

346
346

5.2.1. Finalidad de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Reversin de este ajuste temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.3. Novedades introducidas en el tratamiento de los deterioros . . . .

346
347
348

5.3. Recompra del elemento transmitido con prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

351

6. ADQUISICIONES A TTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

352

7. PROVISIONES NO APLICADAS A SU FINALIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

354

8. SEGUROS DE VIDA UNIT LINKED . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

354

9. RENTAS NEGATIVAS EN LA TRANSMISIN DE ACTIVOS A ENTIDADES DEL


PROPIO GRUPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

355

10. INGRESOS PROCEDENTES DE QUITAS Y ESPERAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

360

27

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 27

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

11. REVERSIN DE GASTOS QUE NO FUERON FISCALMENTE DEDUCIBLES . . . . . .

361

12. OTRAS REGLAS DE IMPUTACIN TEMPORAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

361

12.1. Imputacin de las subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


12.2. Reglas de imputacin de las empresas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

362
363

12.2.1. Mtodo del porcentaje de realizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


12.2.2. Mtodo del contrato cumplido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

363
364

CAPTULO VII

NORMAS FISCALES DE VALORACIN. REGLA GENERAL.


REGLAS ESPECIALES PARA LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS
Y PARA LAS OPERACIONES SOCIETARIAS
1. INTRODUCCIN. REGLAS GENERALES DE VALORACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

365

1.1. Regla general. Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Relevancia fiscal de las revalorizaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

366
367

2. AUMENTOS DE CAPITAL POR COMPENSACIN DE CRDITOS . . . . . . . . . . . . . . . .

368

3. VALORACIN A MERCADO EN OPERACIONES SIN CONTRAPRESTACIN


DINERARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

370

3.1. Cuestiones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. Operaciones reguladas en el artculo 17 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

370
371

4. OPERACIONES A TTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

373

4.1. Sociedad transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Sociedad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Donaciones de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

374
375
377

5. APORTACIONES NO DINERARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

378

6. DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381

6.1. Efectos en la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2. Efectos en los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381
383

7. SEPARACIN DE SOCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

386

7.1. Efectos en la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2. Efectos en el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

387
387

8. REDUCCIN DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389

8.1. Condonacin de dividendos pasivos. Y constitucin o incremento de


reserva legal o voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389

28

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 28

14/06/16 09:17

ndice General

8.2. Restablecimiento del equilibrio patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.3. Devolucin de aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389
390

8.3.1. Devolucin dineraria de las aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.3.2. Devolucin en especie de las aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.3.3. Devolucin de aportaciones efectuadas por las SICAVs . . . . . . . . . .

390
391
393

9. DISTRIBUCIN NO DINERARIA DE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

395

10. PERMUTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

396

11. CANJE O CONVERSIN DE VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

398

11.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398


11.2. Negocios sobre acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
12. CORRECCIN MONETARIA PREVISTA EN EL TRLIS PARA LAS TRANSMISIONES
DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
12.1. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2. Mtodo de clculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.3. Mtodo de clculo en elementos actualizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

401
403
406

CAPTULO VIII

NORMAS FISCALES DE VALORACIN:


OPERACIONES VINCULADAS
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

409

1.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Novedades de la ley 27/2014 y del RD 634/2015 (reglamento) . . . . . . . . . . .

409
412

2. SUPUESTOS DE VINCULACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413

2.1. Relaciones entre una entidad y sus socios o sus consejeros o administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Relaciones entre entidades del mismo grupo, o de una entidad con los
consejeros o administradores de otra del mismo grupo . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Relaciones de dominio indirecto entre entidades; o a travs de socios,
o familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Relaciones entre una entidad residente y sus establecimientos permanentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413
414
415
417

3. RGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS . . . . . . .

417

3.1. Regla general de valoracin de operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. Ajuste secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

418
421

3.2.1. Planteamiento general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

421

29

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 29

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3.2.2. Cuestiones ms frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

422

3.2.3. Restitucin de las diferencias valorativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

427

3.3. Supuesto especial en caso de sociedades de profesionales . . . . . . . . . . . . . .

428

3.3.1. Rgimen vigente en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

428

3.3.2. Modificaciones en la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

430

4. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

431

4.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

431

4.2. Actual regulacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

432

4.2.1. Informacin y documentacin sobre operaciones vinculadas . . .

433

4.2.2. Informacin pas por pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

434

4.2.3. Documentacin especfica del grupo al que pertenezca el contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

434

4.2.4. Documentacin especfica del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

435

4.2.5. Contenido simplificado de la documentacin especfica del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

437

4.2.5.1. Alcance del contenido simplificado de la documen


tacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

437

4.2.5.2. Operaciones exceptuadas del contenido simplificado de


la documentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

437

4.2.6. Excepciones a la obligacin de documentacin . . . . . . . . . . . . . . . . .

438

4.3. Anlisis de comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439

5. MTODOS PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO . . .

440

5.1. Mtodo del precio libre comparable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441

5.2. Mtodo del coste incrementado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

442

5.3. Mtodo del precio de reventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

443

5.4. Mtodo de distribucin del resultado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

444

5.5. Mtodo del margen neto del conjunto de la operacin . . . . . . . . . . . . . . . . .

445

6. SERVICIOS INTRAGRUPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

446

7. GASTOS DERIVADOS DE UN ACUERDO DE REPARTO DE COSTES . . . . . . . . . . . . .

447

8. LOS ACUERDOS PREVIOS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA . . . . . . . . . . . . . .

448

8.1. Acuerdos previos de valoracin de operaciones entre personas o entidades vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

449

8.2. Acuerdos previos de valoracin de operaciones con otras administraciones pblicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

451

30

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 30

14/06/16 09:17

ndice General

9. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN DE LAS OPERACIONES VINCU


LADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

452

9.1. Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Resolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3. Traslado de los efectos a las dems personas vinculadas . . . . . . . . . . . . . . .

453
453
454

10. INFRACCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

455

CAPTULO IX

OTRAS REGLAS ESPECIALES DE VALORACIN FISCAL


1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

459

2. CAMBIO DE RESIDENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461

2.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Rgimen especial para traslados a la UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461
463

3. CESE Y TRANSFERENCIA DE ELEMENTOS AL EXTRANJERO POR UN EP . . . . . . .

463

3.1. Cese de un EP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Transferencia de elementos al extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

463
464

4. OPERACIONES CON PARASOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465

4.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Obligaciones de documentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465
466

5. RENDIMIENTOS SOMETIDOS A RETENCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

467

5.1. Determinacin del rendimiento ntegro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Deduccin en la cuota del impuesto de la retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

468
470

6. EFECTOS DE LA SUSTITUCIN DEL VALOR CONTABLE POR EL VALOR NORMAL


DE MERCADO (FISCAL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

6.1.1. Necesaria reversin de las iniciales diferencias entre ambos


valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1.2. Escasas modificaciones de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472
474

6.2. Elementos del circulante y servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.3. Elementos del inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

475
477

6.3.1. Elementos no amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.3.2. Elementos amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

477
478

31

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 31

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

CAPTULO X

EXENCIONES EN LA BASE IMPONIBLE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN. REDUCCIN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS
ACTIVOS INTANGIBLES
1. LA DOBLE IMPOSICIN EN EL TRLIS Y EN LA LIS. TRNSITO NORMATIVO . . . .

482

1.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Relevantes modificaciones en la ley 27/2014, respecto del TRLIS. Trnsito
entre ambas normas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

482

1.2.1. Exencin de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2.2. Exencin de plusvalas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

484
485

1.3. Actual articulacin, en la LIS, de la exencin con las deducciones para


evitar la doble imposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

486

1.3.1. Deducciones para evitar la doble imposicin internacional . . . . .


1.3.2. Deduccin para evitar la doble imposicin interna . . . . . . . . . . . . . .

486
487

2. EXENCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN EN LA ACTUAL LIS . . . . . . .

488

2.1. Requisitos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Requisitos particulares para filiales extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

488
494

2.2.1. Cuestiones generales. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2.2. Requisitos exigidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

494
496

2.3. Reglas particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

498

2.3.1. En relacin con los dividendos y participaciones en beneficios . .


2.3.2. En relacin con las rentas que proceden de la transmisin de las
participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

499
500

2.4. Supuestos de no aplicacin de la exencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

504

2.4.1. Con carcter general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.4.2. Para las transmisiones de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

504
505

2.5. Rentas de establecimientos permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507

3. EXENCIN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL EN EL


TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

508

3.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residentes . .

509
510

3.2.1. Requisitos de los dividendos o participaciones en beneficios . . . .

510

3.2.1.1. Porcentaje y antigedad de la participacin . . . . . . . . . . . .

510

483

32

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 32

14/06/16 09:17

ndice General

3.2.1.2. Tributacin y residencia de la entidad participada . . . . . .


3.2.1.3. Actividad empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

511
512

3.2.2. Deterioro de la participacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

514

3.3. Transmisin de participaciones en entidades no residentes . . . . . . . . . . . .

517

3.3.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Reglas especiales y excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517
520
522

3.4. Rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.5. Excepciones a la aplicacin del rgimen de exencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

524
526

4. RGIMEN TRANSITORIO (DT 23. LIS) Y DEDUCCIONES PENDIENTES . . . . . . . . .

526

4.1. participaciones en entidades residentes adquiridas con anterioridad a


1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Participaciones en entidades no residentes adquiridas antes del
1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Deducciones por doble imposicin pendientes de aplicar a 1-1-2015 . . . .

528
529

5. REDUCCIN DE RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES (PATENT BOX) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

531

5.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Novedades introducidas por la ley 14/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

532
533

5.2.1. Entrada en vigor y rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Modificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

533
533

5.2.2.1.
5.2.2.2.
5.2.2.3.
5.2.2.4.

527

Porcentaje de reduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rentas frente a ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tipo de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Regla especial para intangibles no contabilizados . . . . . . .

534
534
535
535

5.3. Operaciones que originan rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

536

5.3.1. Cesin de derechos de uso o explotacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

536

5.3.1.1. Activos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.3.1.2. Activos excluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

536
537

5.3.2. Transmisin de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.3.3. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.4. Operaciones entre entidades del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

538
539
539

5.3.4.1. Operaciones de cesin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.3.4.2. Operaciones de transmisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

539
540

33

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 33

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

5.4. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541

5.4.1. Para el cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.4.2. Para el cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.3. Formales del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541
541
542

5.5. Acuerdos previos entre administracin e interesados . . . . . . . . . . . . . . . . . .

545

5.5.1.
5.5.2.
5.5.3.
5.5.4.
5.5.5.

Inicio del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Tramitacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Terminacin y efectos del acuerdo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Modificacin del acuerdo previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prrroga del acuerdo previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

546
547
547
548
549

6. LA RESERVA DE CAPITALIZACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

549

6.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Notas caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

549
550

CAPTULO XI

COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS.


TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA NTEGRA
1. COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

557

1.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Delimitacin de su concepto y contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

557
559

2. PLAZO DE COMPENSACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

561

2.1. Ejercicios iniciados con anterioridad a 1-1-2015 (TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . .

561

2.1.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2. Rgimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

562
564

2.1.2.1. Rgimen de las entidades de nueva creacin . . . . . . . . . . . .


2.1.2.2. Rgimen de las concesionarias de autopistas, tneles y
vas de peaje. Y otras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

564
566

2.2. Ejercicios iniciados con posterioridad a 1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

566

3. LMITE CUANTITATIVO DE LA COMPENSACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

567

3.1. Ejercicios iniciados con anterioridad a 1-1-2015 (TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . .

567

3.1.1. Rgimen general del TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.1.2. Peculiaridades para los ejercicios 2011, 2012, 2013 y 2014 . . . . . . . .

567
570

3.1.2.1. Limitaciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.1.2.2. Regla especial para las quitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

570
571

34

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 34

14/06/16 09:17

ndice General

3.2. Ejercicios iniciados con posterioridad a 1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574

3.2.1. Lmite general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2.2. Lmites para 2015 y 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574
575

4. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS NO COMPENSABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

576

4.1. Reglas antitrfico en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Reglas antitrfico en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

576
580

5. EL PROBLEMA DE LA COMPENSACIN DOBLE DE LAS PRDIDAS . . . . . . . . . . . .

582

6. ACREDITACIN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

585

6.1. Su regulacin en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

585

6.1.1. Rgimen jurdico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

585

6.1.1.1. Evolucin normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.1.1.2. Aspectos temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

585
587

6.1.2. Pronunciamientos jurisprudenciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

587

6.2. Actual regulacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589

6.2.1. En la ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2.2. En la ley general tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589
590

6.3. Medios de prueba admisibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

590

7. TIPO DE GRAVAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

593

7.1. Tipos de gravamen en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

593

7.1.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1.2. Tipos de gravamen especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

593
595

7.1.2.1. Tipo aplicable a las empresas de reducida dimensin . . .


7.1.2.2. Tipo aplicable a las llamadas microempresas . . . . . . . . .
7.1.2.3. Tipo reducido para entidades de nueva creacin posterior a 1-1-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

595
596

7.1.2.3.1.
7.1.2.3.2.
7.1.2.3.3.
7.1.2.3.4.
7.1.2.4.
7.1.2.5.
7.1.2.6.
7.1.2.7.

599

mbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599


Contenido del beneficio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
mbito temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Lmites (reglas antifraude) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

Tipo del 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Tipo del 20% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tipo del 1% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros tipos de gravamen especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

601
602
602
603

35

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 35

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

7.2. Tipos en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

604

7.2.1. Reduccin del tipo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604


7.2.2. Tipos de gravamen especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
7.2.3. Cuadro evolutivo de los tipos. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . 606
8. DETERMINACIN DE LA CUOTA NTEGRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

607

CAPTULO XII

DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.


BONIFICACIONES
1. LAS DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

610

1.1. Localizacin dentro del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. La doble imposicin en el TRLIS y en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

610
610

1.2.1. Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Deduccin para evitar la doble imposicin interna . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Deducciones para evitar la doble imposicin internacional . . . . .

610
611
612

2. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL. GENERALIDADES . .

613

3. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL JURIDICA . . . . . . . . . .

614

3.1. Novedades a partir del 1/1/2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. Novedades de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Actual regulacin en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

615
616
617

3.3.1.
3.3.2.
3.3.3.
3.3.4.

Base de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Orden de aplicacin e incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones pendientes de aplicacin a 1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . .

617
618
619
619

4. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN ECONOMICA INTERNACIONAL: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

622

4.1. Novedades a partir del 1-1-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Novedades de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Actual regulacin en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

622
624
625

4.3.1. Delimitacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.3.2. Requisitos, importe y lmites de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Deducciones no practicadas a 1/1/2015. Rgimen transitorio . . . .

625
629
632

4.4. Dividendos procedentes de participaciones en entidades no residentes


adquiridas antes de 1/1/2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

634

36

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 36

14/06/16 09:17

ndice General

5. BONIFICACIONES EN LA CUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

636

5.1. Actividades en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Servicios pblicos locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

638
643

5.2.1. Entidades con bonificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Rendimientos bonificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

643
644

5.3. Bonificacin por exportacin de producciones cinematogrficas y de


libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

646

6. DEDUCCIN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNA DE DIVIDENDOS


Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS EN EL ANTIGUO TRLIS. RGIMEN TRANSITORIO EN LA LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

648

6.1.
6.2.
6.3.
6.4.

Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rentas con derecho a la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clculo de la deduccin: base y porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Novedades a partir del 1-1-2013. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

648
649
650
655

6.4.1. Novedades introducidas por la ley 16/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.4.2. Rgimen transitorio previsto en la DA 41. del TRLIS . . . . . . . . . . . . .
6.4.3. Rgimen transitorio previsto en la DT 23. de la LIS . . . . . . . . . . . . . .

655
657
658

7. LA DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN EN EL TRLIS. POR DETERMINADAS


OPERACIONES SOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

659

7.1.
7.2.
7.3.
7.4.

Liquidacin de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660


Adquisicin de acciones propias para su amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
Separacin de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
Fusin, escisin total o cesin global de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . 663

8. LA DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN EN EL TRLIS. LA TRANSMISIN DE


PARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

663

8.1. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Base y cuanta de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.3. Novedades a partir del 1-1-2013. Rgimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

664
665
669

9. RESTRICCIONES A LA DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNA EN EL


TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

670

9.1.
9.2.
9.3.
9.4.

Reduccin de capital o distribucin de la prima de emisin . . . . . . . . . . . .


Traspaso de fondos propios a los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clusula antilavado de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deterioro de la participacin o no integracin en la base imponible . . .

670
671
672
673

9.4.1. La distribucin del dividendo no determina integracin de renta


en la base imponible de la entidad receptora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

674

37

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 37

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

9.4.2. La distribucin del dividendo produce una prdida por deterioro


del valor de la participacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

675

9.5. Otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

676

10. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIN INTERNA PENDIENTES, POR INSUFICIENCIA DE CUOTA NTEGRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

676

CAPTULO XIII

DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIN


DE DETERMINADAS ACTIVIDADES
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

680

1.1. Evolucin Temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Esquema general de las deducciones en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Principales modificaciones introducidas por la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

681
682
684

1.3.1. Deducciones que desaparecen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.3.2. Deducciones y lmites que continan subsistentes . . . . . . . . . . . . . .

684
685

2. DEDUCCIN POR LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y


DESARROLLO E INNOVACIN TECNOLGICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

686

2.1. Rgimen del TRLIS (comparativo con la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

686

2.1.1. Concepto de investigacin y desarrollo, y de innovacin tecnolgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2.1. Base de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2.2. Porcentaje de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

688
689
689
694

2.1.3. Actividades realizadas por encargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.4. Otros aspectos de la deduccin: incompatibilidades, y mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

697
698

2.1.4.1. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4.2. Mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4.3. Aplicacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

698
699
699

2.1.5. Rgimen excepcional para saldos pendientes de ejercicios anteriores. Monetarizacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

700

2.1.5.1. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701

2.1.5.1.1. Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.5.1.2. Requisitos temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5.1.3. Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701
701
702

38

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 38

14/06/16 09:17

ndice General

2.1.5.2. Importes mximos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.5.3. Abono anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

703
703

2.2. Novedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

706

3. DEDUCCIN POR INVERSIN EN PRODUCCIONES CINEMATOGRFICAS . . . .

706

3.1. Rgimen del TRLIS (comparativo con la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

707

3.1.1. mbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . . .


3.1.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

707
708

3.1.2.1. Base para la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.1.2.2. Porcentaje de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

708
708

3.1.3. Lmites de aplicacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

708

3.2. Esquema de novedades en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

709

4. DEDUCCIN POR CREACIN DE EMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

710

5. DEDUCCIN POR CREACIN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES DISCAPA


CITADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

711

5.1. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

712

5.1.1. Regulacin para ejercicios iniciados con anterioridad al


1-1-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.2. Regulacin para ejercicios iniciados con posterioridad al
1-1-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

712
712

5.2. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

713

6. NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR ACTIVI


DADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

715

6.1. Lmites de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

715

6.1.1. Cuota base de los lmites: cuota ntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . .


6.1.2. Porcentajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

716
717

6.2. Aspectos temporales: diferimiento de la deduccin, y deducciones


inaplicadas por falta de cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Prelacin en la aplicacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Mantenimiento de la inversin, y prdida del derecho a la deduccin . .
6.6. Rgimen transitorio para las deducciones pendientes de aplicar a la
entrada en vigor de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

720
722
722
723
725

7. DEDUCCIN POR INCENTIVOS AL MECENAZGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727

7.1. Donaciones y aportaciones al mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727

39

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 39

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

7.2. Convenios de colaboracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.3. Gastos en actividades de inters general, y acontecimientos de excepcional inters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

728
729
730

8. DEDUCCIN POR REINVERSIN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . .

730

8.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Requisitos para la aplicacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

731
732

8.2.1. Transmisin onerosa sujeta a gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.2.2. Elementos transmitidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

732
733

8.2.2.1. Inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.2.2.2. Valores representativos de la participacin en el capital
o en fondos propios de toda clase de entidades . . . . . . . . .

735

8.2.3. Elementos aptos para la reinversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.2.4. Plazo para la reinversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.5. Mantenimiento del objeto de la reinversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

736
738
739

8.3. Momento de aplicacin de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.4. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

740
741

8.4.1. Base de clculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.4.2. Porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741
745

8.5. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747

8.5.1. Lmites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.5.2. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747
747

8.6. Rgimen transitorio para 2015 y perdos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

748

9. DEDUCCIN EN CUOTA, POR INVERSIN DE BENEFICIOS (ARTCULO 37


TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

749

9.1. Generalidades de la D.I.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.2. Clculo de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

750
750

9.2.1.
9.2.2.
9.2.3.
9.2.4.

733

Porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base de D.I.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuantificacin del beneficio del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Momento de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

750
751
751
754

9.3. Requisitos de la D.I.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

755

9.3.1. Subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

755

40

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 40

14/06/16 09:17

ndice General

9.3.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

756

9.3.2.1. Dotacin reserva por inversiones indisponible . . . . . . . . .


9.3.2.2. Inversin en elementos patrimoniales afectos . . . . . . . . . .

756
757

9.3.3. Temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.4. Formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.5. Efectos del incumplimiento requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

758
758
759

9.4. Incompatibilidades con otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.5. Rgimen transitorio para 2015 y perodos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . .

759
760

10. DEDUCCIN POR INVERSIN EN EDICIN DE LIBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761

10.1. mbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


10.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761
761

10.2.1. Base para la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


10.2.2. Porcentaje de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761
762

11. DEDUCCIN POR INVERSIN EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE . . . . . . . . . . . . . .

762

12. DEDUCCIN POR INVERSIN EN ADAPTACIN DE VEHCULOS PARA DISCAPACITADOS, Y EN GUARDERAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES . . . . . . . . . . . . .

763

12.1. Adaptacin de vehculos para discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


12.2. Inversin en guarderas para hijos de trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

763
763

13. DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

764

13.1. Deducciones para la proteccin del medio ambiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

764

13.1.1. Base de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


13.1.2. Porcentajes de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765
765

13.2. Deduccin por aprovechamiento de energas renovables . . . . . . . . . . . . . .

766

13.2.1. Base de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


13.2.2. Porcentajes de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

767
767

14. DEDUCCIN POR GASTOS DE FORMACIN PROFESIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

767

14.1. Concepto de formacin profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


14.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

768
769

14.2.1. Base de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


14.2.2. Porcentajes de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

769
769

15. DEDUCCIN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770

15.1. mbito objetivo: actividades que dan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770

15.1.1. Inversiones [artculo 37.1.a) del TRLIS] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770

41

Fiscalidad practica 2016-IS.indb 41

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

15.1.2. Gastos [artculo 37.1.b) del TRLIS] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

771

15.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

771

15.2.1. Base para la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


15.2.2. Porcentaje de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

771
772

15.3. Lmites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

772

16. DEDUCCIN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERS CULTURAL . . . . . . . . .

773

16.1. mbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


16.2. Importe de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773
774

16.2.1. Base para la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


16.2.2. Porcentaje de deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

774
774

CAPTULO XIV

PAGOS FRACCIONADOS. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA


1. LOS PAGOS A CUENTA DEL IS. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

778

2. PAGOS FRACCIONADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Modalidades de pagos fraccionados. Ejercicio de la opcin . . . . . . . . . . . . .
Modalidad general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Modalidad de base corrida (artculos 40.3 LIS y 45.3 TRLIS) . . . . . . . . . . . . .

779
782
783
786

2.4.1. Pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.4.2. Pago fraccionado mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

786
788

2.5. Modelos de declaracin para los pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

790

3. LA OBLIGACIN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

791

3.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Rentas sujetas a retencin o a ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

791
792

3.2.1. Rentas de capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

792

3.2.1.1. Las derivadas de la participacin en fondos propios de


cualquier tipo de entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1.2. Las derivadas de la cesin a terceros de capitales propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1.3. Otros rendimientos de capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Otro tipo de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Rendimientos mixtos o conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

792
793
793
794
795

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Fiscalidad practica 2016-IS.indb 42

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ndice General

3.3. Excepciones a la obligacin de retener o ingresar a cuenta . . . . . . . . . . . . .

796

3.3.1. Letras del tesoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.3.2. Prstamos del estado al crdito oficial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Intereses acreedores de las entidades de crdito y establecimientos financieros de crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.4. Sociedad estatal de participaciones industriales . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.5. Precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.6. Sociedades y agencias de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.7. Las primas de conversin de obligaciones en acciones . . . . . . . . . .
3.3.8. Rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.9. Dividendos repartidos entre filiales y matrices en el mbito de
la Unin Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.10. Agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de
empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.11. Fondos de titulizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.12. Rendimientos de cuentas en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.13. Rendimientos satisfechos a entidades exentas en virtud de
convenio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.14. Grupos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.15. Dividendos de sociedades transparentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.16. Rentas obtenidas por entidades exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.17. Dividendos exentos (artculo 21 de la LIS, 30.2 del TRLIS) . . . . . . . .
3.3.18. Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.19. Arrendamiento de inmuebles urbanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.20. Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.21. Deuda emitida por administraciones pblicas de pases de la
organizacin para la cooperacin y el desarrollo econmico . . . .
3.3.22. Ciertas rentas obtenidas por la transmisin de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva . . . . . . . . . . . . . .
3.3.23. Percepciones de los fondos de pensiones derivados del aseguramiento de planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.24. Agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas, y
uniones temporales de empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.25. Seguros de vida unit linked . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.26. Liquidacin de entidades aseguradoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.27. Compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

796
797

3.4. Cuanta de la retencin o ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.4.1.
3.4.2.
3.4.3.
3.4.4.

Reglas generales para retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Regla general para ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Retencin sobre premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

797
797
797
798
798
798
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799
799
800
800
800
800
801
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802
803
803
803
804
804
804
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805
805
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808

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Fiscalidad practica 2016-IS.indb 43

14/06/16 09:17

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3.4.5. Instituciones de inversin colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.4.6. Retenciones mal efectuadas. La regla de la elevacin al ntegro . .
3.4.7. Retenciones en caso de ajuste secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

809
809
812

3.5. Personas obligadas a retener o efectuar un ingreso a cuenta . . . . . . . . . . .

813

3.5.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.5.2. Estudio particular de las personas jurdicas y otras entidades . . .
3.5.3. Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

813
814
815

3.5.3.2. Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.3.3. Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.3.4. Operaciones con ttulos de instituciones de inversin
colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

816
816

3.6. Nacimiento de la obligacin e imputacin temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.7. Obligaciones formales en materia de retenciones e ingresos a cuenta . .

817
819

3.7.1. Plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.2. Modelos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

819
820

4. GESTIN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

821

4.1. El ndice de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Obligaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Declaracin y liquidacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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823
824

4.3.1. Obligados a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.3.2. Modelos de declaracin y plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Prdida del derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o
incentivos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

824
825

5. LIQUIDACIN PROVISIONAL Y DEVOLUCIN DE OFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

827

5.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Procedimiento de devolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

827
828

6. ORDEN JURISDICCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

829

816

827

CAPTULO XV

REGMENES ESPECIALES. ESTUDIO PARTICULAR DEL RELATIVO


A LOS INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA
DIMENSIN Y DEL DE DETERMINADOS CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1. LOS REGMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . . . . . . . . .
1.1.

Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

832
832

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Fiscalidad practica 2016-IS.indb 44

14/06/16 09:17

ndice General

1.2. Novedades de la Ley 27/2014 en materia de regmenes especiales . . . . . .

833

1.2.1. Grupo de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

834

1.2.1.1. Definicin del grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2.1.2. Determinacin de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

834
834

1.2.2. Operaciones de reestructuracin empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

834

2. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIN . . . .

835

2.1. Introduccion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. El rgimen especial de las ERD en el IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Beneficiarias del rgimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

835
836
837

2.3.1. Cifra de negocio del perodo anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.3.2. Acumulacin de ingresos del grupo de sociedades . . . . . . . . . . . . . .
2.3.3. Mantenimiento del rgimen durante tres perodos . . . . . . . . . . . . .

837
840
842

2.4. Incentivos fiscales a la amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

845

2.4.1. Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de


empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

845

2.4.1.1. Tipo de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.4.1.2. Incremento de plantilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1.3. Otros aspectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

846
847
849

2.4.2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor . . . . . .


2.4.3. Amortizacin acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.4. Amortizacin acelerada en caso de reinversin . . . . . . . . . . . . . . . . . .

852
853
856

2.5. Deterioro por insolvencia de deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.6. Reserva de nivelacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

858
859
862

2.7.1. Escala para ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.7.2. Escala para micropymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

862
863

2.8. Deduccin por inversin en beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.9. Otras peculiaridades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

866
868

2.9.1. Contratos de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.9.2. Deduccin por doble imposicin de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . .

868
869

3. RGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO


FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

870

3.1. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

871

3.1.1. Subsistencia, transitoria, del rgimen previsto en el TRLIS . . . . . .

871

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Fiscalidad practica 2016-IS.indb 45

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FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3.1.2. Cambios en la estructura de la actual LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.1.3. Delimitacin y tratamiento contable del arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.4. Tratamiento fiscal del arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . .

872
872

3.2. Caractersticas y requisitos de los contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.3. Rgimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

873
877

3.3.1. Coste financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.3.2. Recuperacin del coste del bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

877
877

3.4. Otros aspectos del rgimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880

3.4.1. Anticipo de la deduccin respecto de su puesta en funcio


namiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.2. Prdida o inutilizacin definitiva del bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3. Pago inicial, o entrega a cuenta de otro bien, de importe elevado . .
3.4.4. Contratos con perodo de carencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.5. Compatibilidad del rgimen con otros beneficios fiscales . . . . . . .

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3.5. Regmenes similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

886

3.5.1. El lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.2. El renting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

886
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3.6. Prevalencia del rgimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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ndice analtico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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