UNIDAD III: Contabilidad de Construcciones

En Colombia como en la mayora de los pases, la construccin conforma un

sector econmico que mueve miles y miles de pesos, esto lo hace dinmico y
obliga estar al da en cuanto a informacin financiera, costos, y tecnologa de
punta. Las grandes empresas dedicadas a satisfacer esta demanda, a diferencia
de las dems actividades comerciales en las que se produce y vende, estas,
deben vender en muchos casos y luego producir, ya que los mas jugosos
contratos de construccin son ofrecidos por el Estado por medio de licitaciones,
esto obliga a que el calculo del costo dentro de todo proyecto que se emprenda
deben ser cuidadosamente calculados ya que cualquier mnimo error provocara
una perdida significativa para la constructora, perjudicando su permanencia en le
mercado y su imagen corporativa.
Mirando este enfoque, nos concentraremos en esta unidad a trabajar con el
clculo de algunos costos por medio de ejemplos. En lo dems que concierne con
la contabilidad podemos decir que su manejo es igual al de cualquier empresa
privada ya que la codificacin empleada para las empresas de la construccin es
la misma del PUC para comerciantes, al menos que las obras se desarrollen por
medio de otra figura jurdica de empresa, podr notarse grandes cambios, por
ejemplo la ejecucin de obras por medio de una unin temporal o una
administracin delegada o que la empresa publica desarrolle el proyecto ella
misma. En este caso habr que mirar la contabilidad propia y la del proyecto como
tal.

1. ELEMENTOS DEL COSTO

Para esta seccin recordemos que el costo se conforma por tres elementos y ellos
son los materiales, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
La cantidad de materiales a utilizar se define por medio del diseo del proyecto el
cual se elabora de acuerdo con las especificaciones de lo que se desea construir;
Lo cierto es que en cualquier construccin civil los materiales comunes son el
cemento, los ridos (arena, gravilla, etc.), las maderas y el acero. El cemento en
Colombia se puede conseguir en dos presentaciones, una de ellas es a granel y la
otra en bolsas de 50 kilogramos. Este primer elemento usualmente se combina
con arena y agua para obtener lo que en el argot comn se conoce como mezcla,
la preparacin de estas mezclas depende de la resistencia final del material que
se desea obtener; la dosificacin de cada uno de los elementos se mide en sacos
de cemento por metros cbicos para evaluar los costos. Otra materia prima
importante en la construccin es el acero el cual se cuantifica en kilos por metro
cbico para hormign, para l calculo de este material se deben tener en cuenta
los ganchos y traslapos requeridos. Los ridos (arena, triturado, etc.) se obtienen

de dos formas, por efectos de trituracin o por extraccin del lecho de los ros (a
este tipo de triturado se le llama de canto rodado), y se miden en metros cbicos,
una volqueta sencilla tiene una capacidad de tres metros cbicos por viaje, en
tanto que una volqueta doble como su nombre lo indica tiene capacidad para
seis metros cbicos; para efectos de control sobre este material se sugiere pesarlo
en la medida de lo posible en virtud a que pueden presentarse diferencias
significativas al momento de recibir este insumo. Los materiales cermicos como
el ladrillo viene representados en unidades estndar de 10*20*40 cms., o,
15*20*40, pero en este concepto tambin se incluyen los baldosines, lavamanos,
sanitarios, etc. Las maderas se miden en pulgadas de grosor y en metros de largo,
pero en algunas regiones del pas se pueden utilizar medidas diferentes. La
tubera representa un insumo fundamental en la construccin y puede encontrarse
en presentaciones cermicas, de concreto o de polivinilo. Su precio vara
significativamente pero ambas presentaciones son indispensables. A continuacin
se presenta una tabla que contiene la cantidad de tubera de concreto que puede
cargar un camin:
DIAMETRO
EN
PULGADAS
LARGO UTIL
EN METROS
PESO EN KG/
TUBO
No
TUBOS
POR CAMION
3 TON

4"

6"

8"

10"

0,8

0,9

1,2

17

32

39

85

200

120

100

45

La formaleta que forma parte de la obra falsa en donde se vaca el hormign y

puede conseguirse en diferentes presentaciones, incluso algunas de ellas son
reutilizables.
En cuanto a la mano de obra existe gran cantidad de estudios que determinan las
actividades a realizar por parte de un trabajador de la construccin, pero en
Colombia lo utilizado de manera generalizada es:
Para la excavacin que es la primera actividad a desarrollar en una obra hay que
tener en cuenta la profundidad a la que se desea llegar y las condiciones del
terreno, ya que en los ltimos tiempos el uso de palas mecnicas genera un mejor
rendimiento para sta actividad, hay que tener en cuenta que el uso de maquinaria
depende de la ubicacin de la construccin. Como dato a tener en cuenta en

Colombia se considera que un trabajador puede remover 3 metros cbicos por

hombre da.
As como se excava en una obra, en algunas otras se hace necesario rellenar,
para ello se sugiere el uso de maquinaria, pero dado el caso se debe efectuar
manualmente, para ello se considera que en condiciones normales un trabajador
puede compactar hasta 2 metros cbicos por da. El transporte de materiales
hasta el sitio de su utilizacin es un aspecto fundamental a tener en cuenta puesto
que tiene un costo significativo, para ello es necesario tener en cuenta el sitio de
descargue y su movilizacin, de igual manera se estandariza la movilizacin
manual del material dentro de una obra.
La preparacin y colocacin del concreto influye en los costos de mano de obra en
una obra ya que las mquinas se encargan de prepararlo pero la adecuada
colocacin depende de los trabajadores, el tiempo promedio estimado de
colocacin del concreto varia entre 1.5 y 5.5 metros cbicos por hora.
La preparacin de las cimbras implica tiempo que debe ser tenido en cuenta, el
tiempo calculado varia entre 1 y 3.3 horas, el material de que esta hecha la cimbra
influye en el costo total de la obra. La adecuacin del hierro es otra actividad que
implica el esfuerzo de los trabajadores y debe tenerse en cuenta en el clculo de
los costos de mano de obra, los tiempos insumidos en esta actividad se muestran
en la seccin 2.3 La mampostera es un factor determinante en la determinacin
de costos de mano de obra ya que se considera una de las actividades principales
de la construccin. El paetado como se vio anteriormente es de igual forma una
de las actividades principales a ejecutar en una obra e incide fuertemente en los
costos que por mano de obra incurre una compaa. Las instalaciones elctricas y
sanitarias son un concepto que se debe tener en cuenta para el clculo de la
mano de obra, en algunas empresas es preferible subcontratar esta labor en razn
de que es una labor especializada y costosa por ende. En cuanto a los costos
indirectos de fabricacin uno de los elementos ms influyentes es el costo de la
maquinaria por su incidencia en las depreciaciones, por sta razn en muchas
oportunidades se prefiere alquilar este tipo de maquinaria o se utilizan
mecanismos de financiacin tales como el leasing ya que el pago por el canon de
arrendamiento puede ser deducible del pago de impuesto sobre la renta. Pero el
hecho de poseer maquinaria tambin implica el pago de algunos valores tales
como salarios del operario, combustibles, llantas, lubricantes, mantenimiento,
seguro, etc. Que pueden aumentar de manera notoria el costo de fabricacin, por
ellos es importante evaluar el impacto de la compra de un activo fijo de este tipo.
En la siguiente seccin se contemplan clculos estimados si la empresa cuenta
con maquinaria. Los gastos generales son tal vez el punto crtico de anlisis ya
que las organizaciones modernas son ms competitivas y rentables en la medida
en que optimicen este tipo de gastos. Entre los conceptos ms relevantes
utilizados en este tipo de gastos se encuentran el pago de salarios administrativos,
los servicios pblicos, las depreciaciones de los activos fijos adscritos al rea

administrativa, las plizas que exigen las instituciones contratantes (las mas
utilizadas son las de cumplimiento y estabilidad de la obra) y los impuestos entre
otros. As pues tenemos que la planificacin en una constructora es muy
importante, y es el profesional de la contadura el llamado a ofrecer desde un
punto de vista objetivo y en conjunto con los expertos en materia de construccin
un soporte de las actividades para el logro con xito del desarrollo del objeto
social.

2. CALCULOS BSICOS
El costo variable de construir un metro cuadrado de pared est dado por la
siguiente relacin:
CONCEPTO
Materiales

VALOR TOTAL
10.000

Mano de Obra

5.000

C.I.F

3.000

costo directo variables

18.000

Pero adicionalmente a lo anterior asumamos que la nmina administrativa

asciende a $12.000.000 incluyendo el factor prestacional, y que nosotros
vendemos el metro cuadrado de pared a $25.000 entonces tenemos que:
$25.000 * X = (18.000 * X) + $12.000.000 entonces tenemos que
X* (25.000 -18.000) =$12.000.000
X=$12.000.000/7.000
X =1714.29 metros
El nmero total de metros cuadrados de pared a vender es de 1.714,29.
Si se hace un estudio detallado del ejercicio anterior se hace evidente que es
necesario puntualizar la cantidad de materiales por ejemplo que se deben
consumir en una obra, para ello a continuacin se presenta un ejemplo de cmo
calcular la cantidad de ladrillos a utilizar en la construccin de un metro cuadrado
de muro de10 centmetros de espesor:

Asumamos que las dimensiones de los ladrillos son 40*20*10 cms. Y la ranura
entre ladrillos ser de 1 cm., entonces la frmula a utilizar es:

Entonces en promedio se necesitan 12 ladrillos para construir 1 metro cuadrado

de pared.
Para el clculo del mortero a utilizar tendremos que:

Pero si las dimensiones del ladrillo son 40 * 20 * 15 cms. el espesor del muro ser
de 15 cms.
La frmula para el clculo del nmero de ladrillos es:

Ntese que es idntica por que la superficie que no se tiene en cuenta es la que
determina el espesor del muro.
Y para el clculo del mortero:

Si se comparan las frmulas se ve claramente que el dato a reemplazar es 0.10

por 0.15 que es el espesor de la pared.
Ahora bien para el transporte de los ladrillos por ejemplo hasta el sitio de su
utilizacin vamos a partir del siguiente supuesto:
Cada ladrillo tiene un peso aproximado de 2 kilos, pero por volumen solo se
pueden cargar 15 ladrillos, entonces el tiempo promedio de carga es de 2 minutos,
si la distancia a recorrer es de 60 metros el trabajador se demora en promedio 2
minutos y para la descarga se demora en promedio otros dos minutos, finalmente
el tiempo de retorno con la carretilla vaca es de un minuto; de esta manera el
tiempo total insumido es de 7 minutos, entonces si el volumen de ladrillos a
trasladar es de 1.000 un trabajador se demora en ejecutar esa labor:

15 ladrillos
1.000 ladrillos

7 minutos
X

X = 467 minutos/ 60 minutos = 8 horas

Entonces la movilizacin del material genera costos adicionales de mano de obra
los que se deben tener en cuenta en el momento del clculo de los costos.
El costo del transporte varia de acuerdo a la distancia, el valor del flete se debe
cargar a las materias primas.
En referencia a la mano de obra se ha predeterminado el tiempo que se utiliza en
horas hombre para los cortes, dobladuras y colocacin del hierro, a continuacin
se presentan estos cuadros:

Ahora se presenta el cuadro de tiempos promedio hora hombre para colocar el

acero, incluye tiempos de soldadura, estribos, etc.

En referencia a la mano de obra requerida para manejar y colocar 1.000 ladrillos

tenemos que:

Como se planteo anteriormente las depreciaciones son un factor preponderante en

cuanto a los C.I.F. se refiere pero tanto el valor de la maquinaria como dichas
depreciaciones se ven afectadas por el sistema integral de ajustes por inflacin. A
continuacin se presenta una tabla que permite calcular el valor de estos ajustes y
su incidencia en la depreciacin:
El da 15-02-2008 se compra una moto niveladora por valor de $40.000.000 con
un I.V.A. del 16% a una empresa autoretenedora de renta, entonces el valor a
girar es de $46.400.000, por principios tributarios el I.V.A. pagado forma parte del
activo entonces $46.400.000 ser el valor base a ajustar y a depreciar a partir del
mes de marzo de 2008. Suponga que en abril se compra otra moto niveladora por
valor igual, entonces se empezara a ajustar y a depreciar a partir de mayo.
ACTIVO
AJUSTE

MES

VALOR A PAAG
AJUSTAR %

VALOR
COMPRAS
AJUSTADO MAQUINARIA

MARZO/08

46.400.000

0,50

232.000

46.632.000

ABRIL/08

46.632.000

0,40

186.528

46.818.528

MAYO/08

93.218.528

0,60

559.311

93.777.839

JUNIO/08

93.777.839

0,70

656.445

94.434.284

JULIO/08

94.434.284

0,20

188.869

94.623.153

46.400.000

Y as sucesivamente
Ahora para las depreciaciones bajo el mtodo de lnea recta:

MES

DEPRECIACION
VALOR A DEPRECIAR

DEPRECIACION

MARZO/08
ABRIL/08
MAYO/08
JUNIO/08
JULIO/08

46.632.000
46.818.528
93.777.839
94.434.284
94.623.153

388.600
390.154
781.482
786.952
788.526

Y as sucesivamente

El costo del operario de la maquina se calcula con base en lo dispuesto en el

cdigo de trabajo, se estima que el factor prestacional por sobre el sueldo flucta
entre un 65% y un 70% y se determina de la siguiente manera:
Cesantas
Intereses Cesantas
Prima de Servicios
Vacaciones
Parafiscales
Aporte Patronal Salud
A.R.P.
Aporte Patronal Pensin
Dotaciones
Auxilio Transporte
TOTAL

8.33%
1.00%
8.33%
4.17%
9.00%
8.50%
6.96% (para el sector de la construccin).
12.00%
3.00%
12.00%
________
73.29%

Sin embargo algunos autores incluyen dentro de este factor un porcentaje para
enfermedad general que se calcula teniendo en cuenta que si los tres primeros
das de una incapacidad por enfermedad general corren por cuenta del empleador
en una proporcin de 2/3 de sueldo el porcentaje a adicionar ser: $15.384 *2/3=
(10.256*3) /461.500 = 6.7%, en donde 15.384 es el sueldo diario y 461.500 el
salario mnimo legal vigente (valor ao 2008), en este texto no se incluye por
cuanto este concepto no es constante, en tanto que los dems conceptos si lo
son.
A continuacin se presenta un clculo adicional que toma como base los das
efectivamente trabajados:
Das del ao:
(-) Domingos:
(-) Feriados:
(-) Permisos:
(-) Lluvias:
Das tiles:

365
23
18
3
3
289

Entonces el salario real es: Salario Nominal * 1.69925*365/289 = 2.15

De acuerdo con lo anterior por cada peso de salario nominal el costo generado
para la constructora genera un costo de $2.15, este factor aplica para todos los
aspectos laborales de la empresa.

Otro aspecto a tener en cuenta es el costo del consumo del combustible que
afecta los costos indirectos de fabricacin para ello se presenta la siguiente tabla
que promedia los consumos de A.C.P.M. medidos en galones, cabe anotar que los
datos varan de acuerdo con las condiciones de mantenimiento del motor y su
carga.

3. CONTABILIZACIONES
El plan de cuentas a utilizar para este tipo de actividades es el P.U.C. que usan los
comerciantes (decreto 2649/93) ya que incluye tambin una serie de cuentas
aplicables a la actividad de la construccin. Para observar mejor las
contabilizaciones se propone el siguiente ejemplo:
El primero de Marzo de 2008 nuestra constructora perteneciente al rgimen
comn del I.V.A. gana una licitacin para construir 50 placas polideportivas en
diferentes escuelas del departamento, el valor total de la licitacin asciende a
$250.000.000, el tiempo para ejecutar la obra es de 30 das, se deben constituir
plizas de cumplimiento y de estabilidad de la obra por el 70% del valor de la
licitacin, la licitacin incluye el suministro de los materiales y la mano de obra; el
anticipo pactado es del 30% y se efectuar una liquidacin definitiva segn el
avance de la obra.
La constitucin de las plizas se efecta el da 15-03-08 cuya vigencia inicia el 0104-04, asuma que la tarifa que cobra la aseguradora (la cual es auto retenedor de
renta) es de 0.5% por milln entonces tenemos que:
$250.000.000*0.5% =
Papelera
Subtotal
I.V.A. 16%
TOTAL

1.250.000
50.000
1.300.000
208.000
1.508.000

CODIGO
142003
240801
111005

CUENTA
CONSTRUCCIONES CURSO C.I.F.
I.V.A. DESCONTABLE
BANCOS
TOTALES

DBITO

CRDITO

1.300.000
208.000
1.508.000
1.508.000

1.508.000

El anticipo se recibe el da 1 de Abril de 2004 y genera la siguiente contabilizacin:

CODIGO
111005
280510

CUENTA

DBITO

BANCOS
75.000.000
ANTICIPOS SOBRE CONTRATOS
TOTALES

75.000.000

CRDITO

75.000.000
75.000.000

Los materiales a utilizar para cada una de las placas segn el diseo son:

Y la contabilizacin que se genera es:

A medida que se utilicen estas materias primas la contabilizaciones a efectuar son

las siguientes (asumamos que la utilizacin se da en un 50%).

Se estima que para cada frente de trabajo (son 50 en razn del tiempo en el cual
se debe ejecutar la obra) se ha determinado contratar el siguiente personal:

Un maestro de obra el cual devengar la suma de $800.000 ms auxilio de

transporte.

Dos ayudantes que devengarn el salario mnimo mas auxilio de transporte

(valor salario mnimo para el ao 2008 $461.500, valor del auxilio de
transporte $55.000).

Este personal empieza sus labores el da 01-04-2008, la forma de pago es

semanal, entonces los clculos y las contabilizaciones para la primera semana por
frente son:
Maestro:
Sueldo mensual:
Auxilio de transporte:
Sueldo semanal:
Auxilio semanal:
Descuento salud:
Descuento pensin:

$800.000
$55.000
$800.000/4= 200.000
$55.000/4= 13.750
$200.000*4%= 8.000
$200.000*4%= 8.000

Neto a pagar:

$197.750

Ayudantes:
Sueldo mensual:
Auxilio de transporte:
Sueldo semanal:
Auxilio semanal:
Descuento salud:

$923.000 (resulta de $461.500*2).

$110.000
$923.000/4= 230.750
$110.000/4= 27.500
$230.750*4%=9.230

Descuento pensin:
Neto a pagar:
Aporte patronal:
Cesantas:

$230.750*4%= 9.230
$239.790

$471.900 *8.33% = 39.309

La base resulta de sumar

$200.000+13.750(sueldo semanal y auxilio
maestro) + 230.750+ 27.500(sueldo semanal mas auxilio ayudantes)
Prima igual a cesantas
Intereses / cesantas:
Vacaciones:
de transporte)

$39.309
$471.900 * 1% = 4.719
$430.750* 4.17% = 17.962(no se toma el auxilio

Parafiscales:
$430.750 * 9% = 39.767
A.R.P.:
$430.750 * 6.96% = 29.980 (El porcentaje es fijado
por la administradora de acuerdo con la actividad)
Salud:
$430.750* 8.5% = 36.613
Pensin:
$430.750* 12.00% = 51.690
Dotacin:
$10.000 * 3 = 30.000
Tenga en cuenta que los porcentajes utilizados aplican para el ao 2008. Los
datos calculados se multiplican por 50 en razn de los frentes de trabajo,
entonces:
CODIGO CUENTA
DBITO
142002 CONTRATOS EN EJECUCIN M.O.D 38.067.450
237005 APORTES E.P.S
237006 APORTES A.R.P
237010 APORTES CAJA COMP, I.C.B.F, SENA
238030 FONDOS PENSIONES
250501 SALARIOS POR PAGAR
253515 DOTACIONES POR PAGAR
261005 PROVISIN CESANTAS
261010 PROVISIN INTERESES CESANTAS
261015 PROVISIN VACACIONES
261020 PROVISIN PRIMA SERVICIOS
TOTALES

38.067.450

CRDITO
2.692.150
1.499.000
1.988.350
3.446.000
21.877.000
1.500.000
1.965.450
235.950
898.100
1.965.450
38.067.450

Para los C.I.F. hay que tener en cuenta las depreciaciones, servicios pblicos,
supervisin, etc. Digamos que la compaa alquila maquinaria para la
compactacin inicial del terreno, el precio por hora es de $50.000 incluyendo
combustible y operario, se necesitan en total 2 horas de trabajo por cada uno de
los 50 frentes de trabajo; las herramientas necesarias para cada frente de trabajo
cuestan $40.000 las cuales sern depreciadas durante el desarrollo de la obra; la
supervisin esta a cargo de dos ingenieros los cuales devengan $2.000.000 bajo
la modalidad de honorarios cada uno; los servicios pblicos por cada frente de
trabajo ascienden a $35.000, la compaa tiene contratado adicionalmente un
seguro de vida colectivo cuya prima asciende a $450.000.
Entonces para los alquileres de la maquinaria: $50.000*2 horas *50 frentes
=$5.000.000

CODIGO

CUENTA

142003 CONTRATOS EN EJECUCIN C.I.F.

233540 COSTOS POR PAGAR ALQUILER
236530 RETEFUENTE POR PAGAR
TOTALES

DBITO

CRDITO

5.000.000
4.900.000
100.000
5.000.000

5.000.000

Recuerde que la retencin en la fuente sobre alquileres de maquinaria es del 2%

(tarifa para ano 2008).
Herramientas: $40.000*50 frentes =$2.000.000
CODIGO

CUENTA

DBITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIN C.I.F. 2.000.000

220501 PROVEEDORES NACIONALES
TOTALES

CRDITO

2.000.000

2.000.000

2.000.000

CODIGO
CUENTA
DBITO
142003 CONTRATOS EN EJECUCIN C.I.F. 4.000.000
110505 CAJA GENERAL
236515 RETEFUENTE POR PAGAR

CRDITO

Honorarios: $2.000.000*2=$4.000.000

TOTALES

4.000.000

3.600.000
400.000
4.000.000

Servicios pblicos: $35.000*50=$1.750.000

CODIGO
CUENTA
DBITO
142003 CONTRATOS EN EJECUCIN C.I.F. 1.750.000
110505 CAJA GENERAL
TOTALES

1.750.000

CRDITO
1.750.000
1.750.000

Gastos por seguros: $450.000

CODIGO
CUENTA
DBITO
142003 CONTRATOS EN EJECUCIN C.I.F. 450.000
110505 CAJA GENERAL
TOTALES

450.000

CRDITO
450.000
450.000

Ahora veamos lo que sucede con los gastos de administracin:

Asuma que los servicios pblicos de las oficinas centrales ascienden a $200.000
de telfono, $100.000 de luz y $ 50.000 de agua.
CODIGO
CUENTA
513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
513530 ENERGA ELCTRICA
513535 TELFONO
110505 CAJA GENERAL
TOTALES

DBITO
50.000
100.000
200.000

CRDITO

350.000
350.000

350.000

Recuerde que existen dos posiciones en referencia a la contabilizacin de los

gastos administrativos, mientras algunos opinan que este tipo de erogaciones
deben incluirse dentro de los C.I.F., otros plantean que se deben delimitar
claramente los costos de los gastos, desde un punto de vista personal y
atendiendo las definiciones planteadas en el decreto 2649/93 los flujos de salidas
de efectivo en actividades de administracin representan gastos y es por ello que
se contabilizan en el ejemplo como tal.

Para las liquidaciones parciales del contrato, imaginemos que el avance de la obra
es del 50%, entonces los datos a incluir en la factura de venta sern:
Subtotal factura $107.758.621
I.V.A. 16%
17.241.379
Entonces la contabilizacin de la venta es como sigue:
CODIGO
CUENTA
DBITO
110505 CAJA GENERAL
50.000.000
280510 ANTICIPO SOBRE CONTRATOS
75.000.000
240802 I.V.A. GENERADO
413010 CONSTRUCCIN DE OBRAS CIVILES
TOTALES

125.000.000

CRDITO

17.241.379
107.758.621
125.000.000

Para determinar el costo de ventas es necesario calcular el saldo de la cuenta de

inventarios y determinar el grado de avance de la obra.