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OCDE

ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICOS

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE


y en determinados pases no miembros:
Serie Informacin comparada (2008)
28 de Enero de 2009

Elaborado por el
Foro sobre Administracin Tributaria

CENTRO DE POLTICA Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIAS (CPAT)

Disponible tambin en ingls con el ttulo:


TAX ADMINISTRATION IN OECD AND SELECTED NON-OECD COUNTRIES:
COMPARATIVE INFORMATION SERIES (2008)
28 JANUARY 2009

Disponible tambin en francs con el ttulo:


LADMINISTRATION FISCALE DANS LES PAYS DE LOCDE ET DANS CERTAINS PAYS HORS OCDE:
SRIE INFORMATIONS COMPARATIVES (2008)
Janvier 2009

Traduccin al espaol patrocinada por la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos


en el marco del convenio de colaboracin con la OCDE.
Ministerio de Economa y Hacienda.
Madrid. Espaa

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

ndice de contenidos
PREFACIO ....................................................................................................................................... 5
SOBRE ESTE DOCUMENTO .......................................................................................................... 6
Objeto y metodologa ................................................................................................................... 6
El Foro sobre Administracin Tributaria (FAT) ......................................................................... 7
Advertencia .................................................................................................................................. 7
Preguntas e informacin .............................................................................................................. 7
RESUMEN EJECUTIVO.................................................................................................................. 8
CAPTULO 1. DISPOSITIVOS INSTITUCIONALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ...... 11
Introduccin................................................................................................................................ 12
El organismo de administracin tributaria como institucin (Tabla 1) ....................................14
Grado de autonoma de los organismos de administracin tributaria (Tablas 1 y 2) ............... 17
mbito de las responsabilidades de los organismos de administracin
tributaria (Tablas 3 y 4) ..............................................................................................................18
Organismo unificado para la recaudacin de impuestos directos e indirectos .....................18
La recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales (Tabla 3) ......................................18
Administracin de las aduanas (Tabla 4) ............................................................................... 21
Otras funciones de naturaleza distinta a la tributaria (Tabla 4) ........................................... 22
Dispositivos de gobierno especiales .......................................................................................... 22
Consejos rectores y consultivos ................................................................................................. 22
Control externo/independiente del sistema de administracin tributaria............................... 25
Gestin de reclamaciones y supervisin.................................................................................... 26
CAPTULO 2. LA ORGANIZACIN DE LOS ORGANISMOS DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ................................................................................................................................. 36
Organizacin para la recaudacin de los impuestos (Tabla 5) ................................................. 37
Estructuras organizativas de los organismos de administracin tributaria y su evolucin ..... 37
Ejemplos por pases de las estructuras organizativas de alto nivel ...................................... 39
Operaciones de grandes contribuyentes (Tablas 6 y 7)............................................................. 48
Caractersticas comunes a los grandes contribuyentes ......................................................... 48
Criterios utilizados por las administraciones tributarias para identificar a los grandes
contribuyentes ....................................................................................................................... 49
Caractersticas comunes o importantes de las unidades de grandes contribuyentes .......... 50
Redes de oficinas de la administracin tributaria (Tabla 8) ..................................................... 52
Ejemplos de programas de racionalizacin de las redes de oficinas .................................... 53
CAPTULO 3. ALGUNOS ASPECTOS DE LA GESTIN ESTRATGICA................................... 62
Planificacin estratgica en la administracin tributaria ......................................................... 62
Gestin basada en la mejora de resultados ............................................................................... 62
Criterios de planificacin y gestin en los organismos de administracin
tributaria (Tabla 9) .................................................................................................................... 64
Elaboracin y publicacin de los planes de gestin e informes de resultados anuales
utilizacin de estndares de prestacin de servicios y recogida de datos sobre las
impresiones de los contribuyentes ........................................................................................ 64
Elaboracin del plan de gestin Criterios canadiense y estadounidense. ......................... 65
Otros pases (Cuadro 10) ....................................................................................................... 69
Evaluacin de los resultados de los organismos de administracin tributaria ......................... 71
Observaciones finales ................................................................................................................ 80
CAPTULO 4 RECURSOS DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES ......... 83
Los recursos de los organismos nacionales de administracin tributaria ................................ 83
Gastos imputables a la administracin tributaria (Tabla 10) ................................................... 84
Gasto total .............................................................................................................................. 84
Ratio de costes administrativos a recaudacin (Tabla 11) .................................................... 86
Ratio de costes administrativos a PIB (Tabla 12) .................................................................. 87
Comparacin internacional de los gastos administrativos y los recursos
humanos (Tabla 11) .................................................................................................................... 87
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La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Ratio coste de recaudacin ................................................................................................. 87


Comparacin de recursos humanos en los organismos de administracin
tributaria (Tabla 14) ............................................................................................................... 89
Distribucin de personal por grupos funcionales (Tabla 15) .................................................... 90
Las funciones no tributarias ejercidas por los organismos de administracin tributaria.........91
CAPTULO 5 RESULTADOS OPERATIVOS ........................................................................... 105
Resultados operativos .............................................................................................................. 106
Recaudacin tributaria (Tablas 16 y 17) .................................................................................. 106
Devolucin de impuestos pagados en exceso (Tablas 17 y 18) .................................................107
Prestacin de servicios a los contribuyentes (Tablas 19a y 19b) ............................................. 109
Actividades de comprobacin (Tablas 20 y 21) ........................................................................ 110
Controversias fiscales (Tabla 22)...............................................................................................111
Recaudacin de impuestos impagados (Tablas 23-25) .............................................................111
CAPTULO 6 MARCOS JURDICO Y ADMINISTRATIVO......................................................133
Marcos jurdico y administrativo..............................................................................................134
Derechos de los contribuyentes y declogos de prestacin de servicios (Tabla 26) ................134
Interpretacin de la ley (Tabla 27) ...........................................................................................139
Facultades de acceso a la informacin y de visita al contribuyente (Tabla 28) .......................139
Infracciones tributarias, intereses, sanciones y medidas de ejecucin .................................. 140
Recurso administrativo (Tabla 32) ...........................................................................................142
Gestin de la deuda ...................................................................................................................143
Facultades para la recaudacin ejecutiva de las deudas tributarias (Tabla 33). .................143
CAPTULO 7 SISTEMAS DE PRESENTACIN DE DECLARACIONES, COBRO Y
LIQUIDACIN .............................................................................................................................. 167
Introduccin............................................................................................................................. 168
Registro de contribuyentes (Tablas 34-36) ..............................................................................169
Mtodos de clculo y liquidacin de los impuestos sobre la renta ..........................................170
Aspectos generales - Sistemas de retencin .........................................................................170
Regmenes de retencin en la fuente para rentas del trabajo dependiente ......................... 171
Recaudacin de los impuestos sobre la renta mediante pagos a cuenta y fraccionamientos
(Tablas 39 y 40) .................................................................................................................... 174
Sistemas de autoliquidacin o clculo realizado por la administracin (Tabla 39) ........... 175
Utilizacin de la obligacin de comunicacin de informacin por terceros ........................ 176
Obligaciones declarativas de los contribuyentes asalariados .............................................. 177
Recaudacin del IVA (Tabla 41) .............................................................................................. 180
Utilizacin de servicios electrnicos modernos ...................................................................... 180
Presentacin electrnica ....................................................................................................... 181
Pago electrnico (Tabla 45) ................................................................................................. 184
Otros servicios electrnicos (Tabla 46) ................................................................................185
ANEXO 1 ...................................................................................................................................... 234
Listado de organismos de administracin tributaria participantes: nombre del organismo y
ejercicio fiscal ........................................................................................................................... 234
ANEXO 2 ...................................................................................................................................... 236
Bibliografa de todas las publicaciones del FAT ...................................................................... 236
ANEXO 3 ...................................................................................................................................... 240
Marcos de planificacin, evaluacin y presentacin de informes........................................... 240
ANEXO 4 ...................................................................................................................................... 244
Comprensin de la ratio de coste de recaudacin ................................................................... 244
Comparaciones internacionales de las ratios relacionadas con costes administrativos y de
personal .................................................................................................................................... 245
Ratios coste de recaudacin ............................................................................................. 245

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Prefacio
Esta es la tercera edicin de la Serie Informacin Comparada. Esta Serie es un ejemplo del
mejor hacer del Foro sobre Administracin Tributaria (FAT): el trabajo conjunto de los pases,
la labor de compartir conocimientos y su experiencia para fomentar la mejora en la eficiencia,
eficacia y justicia de la administracin tributaria.
Como en las versiones de 2004 y 2006, esta serie contiene un notable volumen de informacin,
ofreciendo un anlisis nico del entorno de la administracin tributaria. Al fijar el contexto en el
que operan las administraciones tributarias no slo favorece la comprensin entre los pases,
sino que a la vez constituye una herramienta esencial tanto para las administraciones como para
el legislador, pues permite identificar las tendencias ms importantes y las innovaciones
introducidas en las administraciones tributarias.
Esta edicin se ha ampliado hasta abarcar 43 pases y contiene incluso ms datos y anlisis que
las ediciones anteriores. Quisiera aprovechar esta oportunidad para agradecer su trabajo a todos
los que han participado en ella. La calidad de esta serie slo tiene parangn en la calidad de la
informacin facilitada por los pases y su nivel de integridad y precisin es un tributo a quienes
han participado. Espero que este documento tenga una amplia distribucin entre los
organismos de administracin tributaria y en la comunidad fiscal en toda su extensin, de forma
que este esfuerzo genere frutos reales para todos aquellos que trabajan en la administracin
tributaria.

Pravin Gordhan
Presidente del FAT
Diciembre 2008

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Sobre este documento


Objeto y metodologa
Esta Serie informativa, elaborada por el Centro de Poltica y Administracin Tributarias (CPAT)
de la OCDE para el Foro sobre Administracin Tributaria (FAT) y aprobada por el Comit de
Asuntos Fiscales (CFA), ofrece la comparacin internacional entre datos referidos a ciertos
aspectos de los sistemas tributarios, y su administracin, en los pases miembros de la OCDE y
en determinados pases no miembros. El objetivo primordial de la Serie es proporcionar
informacin que facilite el dilogo entre los representantes de las administraciones tributarias
respecto de materias relacionadas con esta rea; un dilogo que permita vislumbrar las
oportunidades que tienen sus organismos para mejorar el diseo y la administracin de sus
respectivos sistemas tributarios.
Esta Serie informativa, la tercera edicin, recoge un amplio espectro de informacin que debera
resultar de inters a todos los responsables de las administraciones tributarias, as como a otros
observadores. La intencin del Comit de Asuntos Fiscales es que esta Serie informativa se
actualice aproximadamente cada dos aos, de forma que evolucione hasta convertirse en la
fuente definitiva de informacin comparada sobre administracin tributaria para los pases
miembros de la OCDE y determinados pases no miembros.
La informacin recogida en esta publicacin procede de un cuestionario sobre los organismos de
administracin tributaria en los pases de la OCDE y otros pases seleccionados realizado
durante 2008, de los informes anuales de los organismos de administracin tributaria, de
terceras fuentes de informacin (por ej. el International Bureau of Fiscal Documentation,
IBFD), as como de otras publicaciones tributarias de la OCDE y otras fuentes. Se han hecho
todos los esfuerzos posibles para contrastar la informacin recogida en la Serie con los
organismos de administracin tributaria pertinentes y para dejar constancia de las fuentes de
informacin utilizadas.
La Serie se publica bajo la responsabilidad del Secretario General de la OCDE y esta edicin
recibi la aprobacin del Comit de Asuntos Fiscales en [enero 2009]. El Comit agradecera
recibir de los miembros de la OCDE y dems pases sus impresiones sobre ella, a fin de poder
tenerlas en cuenta en sus futuras ediciones.
En el Anexo 1 se recoge el listado de los 43 pases que han participado en esta edicin. Como en
la edicin de 2006, esta comprende una seleccin de pases no pertenecientes a la OCDE a fin de
satisfacer ms plenamente el objetivo de realizar una comparacin internacional. Los criterios
utilizados para seleccionar tales pases fueron:
Pases que intervienen como observadores formales en el CFA (a saber: Argentina,
Chile, China y Sudfrica);
Pases no pertenecientes a la OCDE, pero miembros de la Unin Europea (a saber:
Bulgaria, Chipre1, 2, Eslovenia, Estonia, Letonia, Malta y Rumana);
Pases cuya administracin tributaria ha trabajado en estrecha colaboracin durante los
ltimos aos con el Foro sobre Administracin Tributaria del CFA (por ej. Malasia y
Singapur).
No todos los pases a los que se solicit informacin y que cumplan estos criterios optaron por
participar en el cuestionario y elaboracin del informe final.

1 Nota elaborada por Turqua: La informacin contenida en este documento en relacin con Chipre
se refiere a la parte sur de la isla. No existe una nica autoridad que represente tanto a la poblacin turca y
greco-chipriota de la isla. Turqua reconoce la Repblica Turca del Norte de Chipre. Hasta que en el
contexto de Naciones Unidas se llegue a una solucin duradera y justa, Turqua se reserva su posicin
respecto de la cuestin Chipre.
2 Nota elaborada por todos los pases miembros de la Unin Europea integrados en la OCDE
y por la Comisin Europea: La Repblica de Chipre est reconocida por todos los miembros de
Naciones Unidas con la excepcin de Turqua. La informacin contenida en este documento est referida al
rea bajo control efectivo del Gobierno de la Repblica de Chipre.

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El Foro sobre Administracin Tributaria (FAT)


El FAT rene a los altos cargos representantes de las administraciones tributarias para
compartir informacin y experiencias y elaborar prcticas idneas aplicables en el contexto
internacional para resolver cuestiones propias de la administracin tributaria.
En su trabajo con los marcos polticos predominantes, el FAT busca encontrar respuestas
efectivas a las importantes cuestiones administrativas planteadas de forma conjunta y se
embarca en un dilogo-gua sobre diversas cuestiones relacionadas con la administracin que
pueden plantearse en el medio o largo plazo.
El FAT elabora asimismo anlisis comparativos sobre diversos aspectos de la administracin
tributaria con la intencin de ayudar a los pases miembros y los no miembros seleccionados.
Cuando resulta oportuno, el Foro trabaja en colaboracin con las economas y empresarios de
los pases no miembros con la intencin de coordinar y desarrollar respuestas administrativas
justas a los retos y oportunidades del mundo actual.

Advertencia
Los organismos nacionales de administracin tributaria se enfrentan a una multiplicidad de
condiciones conforme a las que administrar sus sistemas tributarios. Cada Estado o territorio se
diferencia de los restantes tanto por su entorno poltico y legislativo, como por sus prcticas
administrativas y su cultura. Al estudiar las prcticas de un Estado concreto se deber prestar
especial atencin a los factores complejos que hayan originado un planteamiento determinado.

Preguntas e informacin
Las preguntas relativas a cualquier materia tratada en esta nota informativa deben dirigirse a
Sean Moriarty (CTPA Tax Administration and Consumption Taxes Division) por correo
electrnico (sean.moriarty@oecd.org). El Anexo 2 incluye un listado de todas las publicaciones
del FAT

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Resumen ejecutivo
Esta serie est diseada para permitir la comprensin de los sistemas tributarios de las
administraciones pertenecientes a la OCDE y a otros pases no miembros. Su punto de partida
es la premisa de que las administraciones tributarias estarn mejor informadas y trabajarn
mejor conjuntamente si disponen de un amplio conocimiento del contexto administrativo en el
que opera cada una de ellas. En esta serie se identifican algunos de los elementos esenciales de
los sistemas tributarios modernos y utiliza datos, anlisis y ejemplos de pases que permiten
identificar las tendencias ms importantes, la evolucin experimentada y ejemplos de prcticas
idneas.
A continuacin se resumen los contenidos de cada captulo y las claves esenciales de cada uno de
ellos (puede encontrarse informacin ms detallada en el apartado Aspectos clave al principio
de cada captulo).
El Captulo 1 describe los dispositivos institucionales de los que disponen los Gobiernos para
desarrollar las funciones de la administracin tributaria nacional o federal. Este captulo
muestra que la mayora de los organismos tributarios encuestados han optado por un organismo
semiautnomo unificado competente tanto en materia de impuestos directos como indirectos.
En relacin con lo anterior destaca tambin la tendencia (y la razn que le subyace) hacia la
integracin de la recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales en las actividades
normales de la administracin tributaria. Se observa tambin el elevado nmero de organismos
tributarios (34 de 43) a los que se les han asignado funciones distintas de las tributarias. Esta
tendencia parece haber aumentado durante la ltima dcada y es el reflejo de la actividad de
racionalizacin emprendida por los Gobiernos, as como la utilizacin creciente de los sistemas
tributarios para la gestin de las medidas de poltica social. Esta tendencia constituye un desafo
considerable para muchos de los organismos tributarios, que disponen de presupuestos y
recursos limitados, e incluso a la baja, a la vez que una mayor solicitud de actuaciones como
resultado de otros factores, como la creciente complejidad de los sistemas fiscales y la
globalizacin de las actividades empresariales.
El Captulo 2 ofrece detalles sobre las formas de organizacin de los organismos de
administracin tributaria. A la vez que se seala la transicin desde la estructura basada
esencialmente en el tipo de impuesto hacia una estructura orientada sobre parmetros
funcionales o por segmentos de contribuyentes, el captulo aclara que la mayora de los
organismos encuestados cuentan con una estructura organizativa basada en la combinacin de
estos criterios. Seala asimismo que muchas administraciones tributarias estn llevando a cabo
grandes reformas organizativas, con la motivacin fundamental de mejorar su eficiencia y su
eficacia. Los organismos tributarios parecen tender asimismo a crear unidades operativas
especializadas, por ejemplo, en los grandes contribuyentes (que con formas diversas existen
actualmente en 33 de los 43 pases encuestados), centros de atencin telefnica y de proceso de
datos, a la vez que se ha reducido la densidad de las redes de las oficinas que prestan servicios
de atencin directa ms tradicionales.
El Captulo 3 presenta brevemente las prcticas de los organismos de administracin
tributaria por lo que respecta a la elaboracin y publicacin de sus planes
operativos/estratgicos y los informes de resultados. En este captulo se revisan asimismo
algunas de las estrategias utilizadas para reforzar la obligacin de las administraciones
tributarias de rendir cuentas sobre su actuacin, recurriendo en concreto a la utilizacin
prcticamente universal de los planes e informes anuales de actuacin. No obstante, deja
constancia de las diferencias existentes entre las distintas administraciones y en los niveles de
transparencia observados: algunos de los organismos tributarios no publican informes ni
resultados, mientras que otros no incluyen cierta informacin esencial relacionada con la
administracin tributaria (por ejemplo las deudas tributarias) en sus documentos pblicos.
El Captulo 4 ofrece un resumen y el anlisis de los datos obtenidos en relacin con los
recursos asignados a las administraciones tributarias a los efectos de la aplicacin del derecho
tributario y, en los casos pertinentes, para cumplir otros fines. Se presentan tambin algunas
ratios, dado que a algunas de ellas suelen recurrir las administraciones tributarias, por ejemplo,
para efectuar las comparaciones internacionales entre las prcticas administrativas y la
actuacin de las distintas administraciones. Los datos sealan la importancia de los costes
salariales y de las TI en el gasto total de la mayora de los organismos de administracin
tributaria. Los datos muestran igualmente, aunque de forma limitada, que existe una
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La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

correlacin entre el nivel de gasto en TI y la utilizacin de una plantilla ms reducida. Los datos
muestran tambin una tendencia decreciente de la ratio costes de recaudacin durante los
ltimos aos. Esta tendencia puede ser el resultado de las circunstancias econmicas favorables
(que contribuyen al dinamismo de la recaudacin tributaria) y de las mejoras en la eficiencia
que se derivan de las inversiones en tecnologa y de otras iniciativas. Se espera que el entorno
econmico mundial en el momento de la publicacin afecte negativamente a estas ratios a
medio plazo.
El Captulo 5 muestra una sntesis de los datos recabados entre las administraciones
tributarias encuestadas en relacin con sus resultados operativos en reas esenciales de la
administracin tributaria (a saber: recaudacin, devolucin de impuestos pagados en exceso, la
prestacin de servicios al contribuyente, comprobacin, recaudacin de impuestos impagados y
resolucin de controversias). Este captulo revela en concreto: 1) que los niveles de presin fiscal
varan enormemente entre los pases encuestados, estos clculos mostraron en 2007 una
variacin desde un poco ms del 13% hasta por encima del 48%; 2) la incidencia relativamente
alta en algunos pases de devoluciones de impuestos pagados en exceso; 3) la reducida
contribucin de la actividad de comprobacin a la recaudacin neta anual y la escasa cobertura
de contribuyentes en muchos pases; y 4) las notables variaciones entre pases en la incidencia
de las deudas tributarias y la carga de trabajo que conllevan. Las respuestas a los cuestionarios
revelan la existencia de deficiencias en los sistemas de gestin de la informacin de muchos
organismos de administracin tributaria en relacin tanto con las deudas tributarias como con
los recursos. Por lo que a estos respecta, slo 7 pases pudieron ofrecer todos los datos
solicitados.
El Captulo 6 ofrece una visin general de los marcos jurdico y administrativo en los que
operan los organismos tributarios de los pases encuestados. Incluye un apartado sobre las
facultades relativas a la gestin de deuda y las facultades de recaudacin. Entre las
observaciones clave se incluye el aumento durante los ltimos aos del nmero de pases que
cuentan con declogos formales de derechos de los contribuyentes regulados mediante ley o
similar, o recogidos en documentos administrativos. Los resultados del cuestionario muestran
asimismo que la mayora de las administraciones tributarias emiten resoluciones tanto de
ndole pblica como privada; estn facultadas para obtener informacin, facultad que puede
ampliarse hasta acceder a terceras partes; cuentan con un sistema de revisin administrativa; y
son responsables de la recaudacin de las deudas tributarias.
El Captulo 7 describe una serie de caractersticas de los sistemas de presentacin de
declaraciones, cobro y liquidacin para la recaudacin de los principales impuestos. Ofrece
asimismo una revisin de ciertas caractersticas de los dispositivos con los que cuentan las
administraciones tributarias para el registro de contribuyentes y describe las tendencias
observadas en relacin con la presentacin telemtica de las declaraciones y el pago de los
impuestos por esta misma va. Las observaciones ms importantes contenidas en este captulo
comprenden: que a excepcin de tres pases, todos los restantes utilizan el mecanismo de
retencin en fuente para la recaudacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas
(IRPF) en relacin con las rentas del trabajo dependiente; la gran mayora dispone tambin la
utilizacin del mecanismo de retencin para recaudar el impuesto sobre la renta en relacin con
intereses y dividendos; slo un pequeo nmero de pases ha ampliado la utilizacin de estos
mecanismos de retencin al impuesto debido por razn de pagos efectuados por las empresas y
ciertos tipos de autnomos/contratistas/pequeas y medianas empresas. Todos los organismos
tributarios utilizan sistemas de pago a cuenta o aplazados para la recaudacin gradual del IRPF
y el IRS; no obstante, los requisitos de estos sistemas varan sustancialmente. Si bien la
obligacin de comunicar los pagos efectuados por razn de sueldos y salarios, dividendos e
intereses es prcticamente universal, es menos frecuente la obligatoriedad de comunicacin por
terceros y su utilizacin vara notablemente entre administraciones tributarias.
Este captulo repasa asimismo la creciente utilizacin de borradores de declaracin, que
constituyen un cambio profundo en la administracin del impuesto sobre la renta de las
personas fsicas en algunos pases, adems de reducir la carga de cumplimiento de los

(N. de la T.) Se entender que el trmino resolucin en este sentido comprende los acuerdos previos y
procedimientos similares, siendo estos los mecanismos que engloban los actos susceptibles de negociacin
entre el administrado y la administracin y que constituyen una prctica habitual en el mundo anglosajn,
as como la interpretacin judicial o administrativa de ciertas disposiciones del Derecho, comprendidas la
evacuacin de consultas y la emisin de cualquier otra resolucin que constituya doctrina (ruling system).

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

contribuyentes individuales (asalariados) respecto de sus obligaciones tributarias. Estos ltimos


aos han estado marcados igualmente por un crecimiento moderado en la utilizacin de los
medios telemticos para la declaracin del IRPF, el IRS y el IVA. No obstante, a pesar de los
avances habidos en la utilizacin de mtodos de pago electrnico, 27 de los 43 organismos
tributarios encuestados comunican seguir utilizando sistemas no automatizados (por ej. cheques
remitidos por correo tradicional o pagos en persona) como primer o segundo medio de pago por
lo que a la frecuencia de utilizacin se refiere.

Observaciones finales
Una conclusin general extrada de la recopilacin de estas series es la gran diversidad que
existe entre los pases por lo que respecta a su capacidad para comunicar informacin sobre la
gestin de elementos claves de la administracin tributaria. Cabe aducir diversos motivos para
tal variacin, pero la recomendacin general es que los pases deben estar dispuestos a
considerar si pueden mejorar los procesos de recopilacin de datos y si los datos recabados son
lo suficientemente flexibles como para poder utilizarse con finalidades diversas, por ejemplo,
como fiel reflejo de su actuacin como administracin, y como base para los procesos de toma
de decisiones.

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La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 1. Dispositivos institucionales de la administracin tributaria


Esbozo
En este captulo se facilitan detalles sobre los dispositivos institucionales de los que disponen
los Gobiernos para desarrollar las funciones de la administracin tributaria nacional o federal.
Aspectos clave
Dispositivos institucionales
En 24 pases, la administracin tributaria es responsabilidad de un organismo
semiautnomo unificado (o, en el caso de China, un organismo independiente)
directamente dependiente de un ministro del gobierno; en 8 de estos pases, entre el
organismo de administracin tributaria y el Ministro correspondiente se ha
interpuesto formalmente un consejo rector o comit asesor integrado por
representantes externos a la administracin.
En 9 pases la administracin tributaria se organiza en torno a una Direccin que
puede ser semiautnoma o independiente, integrada en la estructura del
ministerio de hacienda (MH), cuya responsabilidad abarca tanto la
administracin fiscal como la de aduanas.
En 9 pases la administracin tributaria compete a Direcciones u organismos
mltiples integrados en el organigrama de los MH, con una autonoma
bastante limitada.
Con excepcin de 4 pases, todos los encuestados han fusionado la administracin de
los principales impuestos directos e indirectos en un nico organismo de recaudacin
tributaria.
Respecto de la recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales, se observa una
clara dicotoma: de los 28 pases de la OCDE a los que les es aplicable, 17 recaudan
estas cotizaciones a travs de un organismo de seguridad social distinto, mientras que
en los restantes, la recaudacin de tales cotizaciones est integrada en las funciones
normales de la administracin tributaria; unos pocos pases estn analizando la
posibilidad de integrarlas (por ej. las Repblicas Checa y Eslovaca); la integracin es
la frmula preferida en los 13 pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE,
habindola adoptado 8 de ellos.
Diez pases miembros de la OCDE han integrado la administracin de impuestos y
aduanas en un nico organismo; entre los trece pases no pertenecientes a la OCDE
esta integracin de la administracin de impuestos y aduanas en un nico organismo
se aplica en cinco de ellos.
Los organismos nacionales de administracin tributaria de la mayora de los pases
europeos son tambin responsables de la recaudacin de los impuestos sobre bienes
inmuebles (y en muchos casos tambin de los impuestos sobre los vehculos de
traccin mecnica), en los restantes pases la administracin de estos impuestos est
conferida a organismos tributarios de administraciones de rango inferior al nacional.
Funciones de naturaleza distinta a la tributaria
En 34 de los 43 pases, se han asignado a los organismos nacionales de administracin
tributaria funciones distintas de las inherentes (por ej.: el pago de prestaciones
sociales, la recaudacin de deudas distintas de las tributarias (por ej.: las ayudas por
menores dependientes, los prstamos para estudiantes), as como la gestin de
elementos de las plizas de pensiones estatales para la jubilacin).
Autonoma de los organismos de administracin tributaria
El grado de autonoma de los organismos de administracin tributaria encuestados
vara considerablemente; las facultades menos comunes son 1) el diseo de su
estructura interna (7 pases); 2) discrecionalidad del gasto presupuestario (7 pases);
3) discrecionalidad para fijar las dotaciones de personal en el marco de los lmites de
gastos generales (9 pases); y 4) discrecionalidad para negociar el nivel de
remuneracin de su personal (13 pases).
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Gestin de reclamaciones y organismos de supervisin de la administracin tributaria


Las administraciones de al menos tres pases han creado organismos independientes
especialmente dedicados a la gestin de reclamaciones relacionadas con la
administracin tributaria; en otros dos pases se han constituido organismos
independientes para el control de los organismos de administracin tributaria.

Los dispositivos institucionales de la administracin tributaria


1.
Los aspectos descritos en este captulo sobre los dispositivos institucionales de los pases
encuestados son los siguientes:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

El organismo de administracin tributaria como institucin;


El nivel de autonoma del organismo de administracin tributaria;
El mbito de responsabilidades de los organismos de administracin tributaria
(comprendidas las funciones distintas de las tributarias);
Regmenes especiales de gobierno (rganos rectores/asesores y organismos de
supervisin independientes);
Acuerdos especiales para el control externo de los sistemas de administracin
tributaria; y
Acuerdos institucionales especiales para la resolucin de reclamaciones planteadas por
los contribuyentes.

Otros aspectos (por ej.: los planes estratgicos de los organismos de administracin tributaria,
los marcos jurdicos y los recursos) se estudian en otros captulos de esta publicacin).

Introduccin
2.
En prcticamente todos los pases encuestados, el sistema tributario es el responsable de
generar la mayor parte de la recaudacin necesaria para financiar los servicios prestados por la
Administracin. Dado el espectro y la naturaleza de las leyes que deben administrarse, los
sistemas de liquidacin y autoliquidacin en los que basarse y el gran nmero de clientes
administrados, los organismos de administracin tributaria precisan de las facultades y la
autonoma necesarias para el desempeo de su labor de forma eficiente y efectiva. Por otro lado,
deben actuar de forma justa e imparcial y su actuacin debe percibirse como tal, adems de
estar sometidos a diversos controles y ajustes para garantizar la transparencia en su labor y la
debida responsabilidad en relacin con su gestin global del sistema tributario. 3
3.
Si bien este aspecto no ha sido objeto de anlisis detallado por el Comit de Asuntos
Fiscales (CFA), otros organismos s han llevado a cabo un trabajo til para definir los rasgos y
caractersticas deseables de los acuerdos institucionales adecuados para la correcta
administracin del sistema tributario de un pas. Como ejemplo de ese trabajo el conjunto de
Planes de actuacin 4 desarrollados por la Comisin (CE) para guiar a los pases candidatos a
la UE en el reforzamiento de sus administraciones tributarias. Los planes de actuacin
contienen unas pautas tiles (en trminos de objetivos estratgicos e indicadores de resultados)
en relacin con las caractersticas deseables para un sistema institucional efectivo de
administracin tributaria, y se describen brevemente en el Cuadro 1.

3 La cuestin de la responsabilidad se analiza en diversos captulos de esta Serie; por ejemplo, el Captulo 3
describe los avances habidos en relacin con la publicacin de objetivos y la comunicacin de resultados,
mientras que el Captulo 7 aborda la cuestin de la publicacin de declogos formales en los que se recogen
los derechos de los contribuyentes.

Los planes de actuacin de naturaleza tributaria, desarrollados originalmente en 1999 y actualizados, se


describen como el conjunto de pautas que subyacen a un criterio claro basado en las prcticas idneas de la
UE, frente a las que toda administracin fiscal o tributaria puede contrastar su propia capacidad operativa.
Estos planes de actuacin, desarrollados en principio como herramienta para los pases candidatos a la UE
con el fin de mejorar su capacidad administrativa en el terreno de la administracin tributaria, tienen
numerosas
aplicaciones
internacionales.
Puede
accederse
a
ellos
a
travs
de:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/f
iscal_blueprint_en.pdf

12

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 1. Marco general de una administracin tributaria:


objetivos estratgicos propuestos e indicadores de resultados
Objetivos estratgicos
1. Garantizar a la
administracin tributaria
un nivel adecuado de
autonoma

Indicadores de resultados
Se concede por ley autonoma a la administracin tributaria?
Existe base legislativa en la que se defina ante quin responde el
responsable de la administracin tributaria?
Esta autonoma queda reflejada en la estructura organizativa y en las
responsabilidades operativas de la administracin tributaria?
La administracin tributaria tiene libertad para disear y llevar a la
prctica su propia poltica operativa?
Existe una descripcin clara de las responsabilidades de los organismos
a nivel central, regional y local?

2. Las obligaciones de la
administracin tributaria
se reflejan claramente
en su misin,
perspectiva y objetivos

Estn en lnea los cometidos de la administracin tributaria con su


misin y perspectiva?

3. La administracin
tributaria cuenta con su
propia estructura y
facultades que le
permiten una actuacin
eficiente y efectiva

La estructura de la administracin tributaria permite el cumplimiento


de sus cometidos y obligaciones?

4. La administracin
tributaria cuenta con los
recursos necesarios
para aplicar y gestionar el
sistema tributario

La administracin tributaria dispone de recursos y financiacin


suficientes para garantizar la aplicacin eficiente de sus criterios y el
cumplimiento de sus funciones?

Establece la administracin tributaria sus propios objetivos, criterios de


referencia y planifica sus actuaciones?
Se hace pblica la misin de la administracin tributaria ante los
contribuyentes y otras partes interesadas, as como ante su personal?

La estructura organizativa de la administracin tributaria prev la


descentralizacin de responsabilidades de forma que las decisiones
relativas a los contribuyentes puedan adoptarse en el nivel ms
adecuado?

Los recursos de la administracin tributaria resultan del debate


presupuestario basado en acuerdos de cumplimiento?
El ciclo de planificacin presupuestaria abarca varios aos, de manera
que se permita la planificacin estratgica y la reasignacin de los fondos
excedentarios?

5. El organismo de
administracin tributaria
cuenta con un marco
jurdico estable que
garantiza una buena
administracin y la
recaudacin de los
impuestos debidos

Es competencia de la administracin tributaria la formulacin de leyes


en materia de liquidacin, recaudacin y de las medidas para lograr el
cumplimiento de las obligaciones tributarias (dejando la responsabilidad
de la formulacin de otras leyes fiscales al ministerio de hacienda)?
Concede la ley a la administracin tributaria los poderes suficientes para
que ejerza de forma eficiente todas las responsabilidades conferidas?

6. La administracin
Existe en la administracin tributaria un sistema de auditora interna?
tributaria es
Existe una institucin externa independiente encargada de controlar las
responsable, de sus
actividades de la administracin tributaria y de evaluar sus resultados?
actuaciones, que estn
sometidas a control y
evaluacin
Fuente: Fiscal Blueprints (Planes de actuacin fiscal) Comisin europea, unin fiscal y aduanera, 2007.

13

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

El organismo de administracin tributaria como institucin (Tabla 1)


4.
La organizacin de las funciones del sector pblico ha variado considerablemente durante
la ltima dcada. Como se seal en el documento de trabajo del Fondo Monetario
Internacional publicado en 2006 5
La restructuracin de la administracin ha sido una constante durante las tres ltimas
dcadas, los poderes pblicos buscan el medio de prestar sus servicios de forma ms eficiente y
con menor coste para los ciudadanos. En algunos casos, las estructuras de gobierno
tradicional (por ejemplo, un ministerio organizado segn una arquitectura jerrquica) se han
considerado demasiado rgidas para responder a las necesidades, en constante evolucin, de
la poblacin y a los retos a los que se enfrenta la administracin en la sociedad moderna. Si
bien los cambios que ha experimentado la administracin se han calificado ms como
evolucin que revolucin 6 , se observa la tendencia de las administraciones a transferir
facultades a los organismos y autoridades designadas que intervengan en su nombre ...
La administracin tributaria no ha escapado totalmente a esta tendencia. Los gobiernos de los
pases desarrollados han buscado mtodos para mejorar la prestacin de sus servicios y
algunos han optado por la creacin de un organismo semiautnomo para lograr ms
fcilmente sus objetivos de mejorar la recaudacin, prestar un mejor servicio a los
contribuyentes y contar con opciones ms flexibles de gestin de recursos humanos. Los
gobiernos de los pases en desarrollo comparten muchos de estos objetivos y tienen que hacer
frente a otras complicaciones aadidas. Los problemas relacionados con la insuficiencia de
capacidad y la necesidad de llevar a cabo reformas administrativas de envergadura,
asociados a la corrupcin y a la larga tradicin de falta de cumplimiento, han originado una
estructura distinta de la administracin, obligando tanto a los encargados de la toma de
decisiones como a los organismos donantes interesados, a financiar las necesarias reformas.
5.
Estas reestructuraciones han provocado el nacimiento de diversos dispositivos
institucionales al servicio de la administracin de la legislacin fiscal (que pueden incluir la
competencia de la recaudacin de cotizaciones a seguros sociales o la administracin de las
aduanas). A los efectos de esta publicacin, se han identificado cuatro categoras generales de
dispositivos institucionales 7 . Estas son las siguientes:
Una nica Direccin enmarcada en el Ministerio de Hacienda: las funciones
de la administracin tributaria son competencia de una nica unidad (por ej., una
Direccin) enmarcada en la estructura del ministerio de hacienda (o su equivalente).
Varias Direcciones enmarcadas en el Ministerio de Hacienda: las funciones de
la administracin tributaria son responsabilidad de diversas unidades (por ej.,
Direcciones) enmarcadas en la estructura del ministerio de hacienda.

Vase Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success, (Autoridades fiscales:
problemas para la evaluacin de sus logros), Documento de trabajo del FMI n 06/240, Maureen Kidd y
William Crandall, octubre 2006.

Vase Difficulties with Autonomous Agencies (Dificultades con los organismos autnomos) Manning y
Matsuda (Banco Mundial), 2000.

Una excepcin a estas cuatro categoras la constituye el dispositivo nico para la realizacin de las
operaciones de administracin tributaria que existe en Italia. En ese pas, la administracin tributaria es
competencia inicial de la Agenzia Entrate (AE), un organismo dependiente del Ministerio de Economa y
Hacienda que cuenta con alrededor de 32.000 empleados. No obstante, el abanico de funciones
desarrollado por la AE est inusualmente limitado: todas las actividades de tratamiento de la informacin
estn externalizadas y encargadas a un organismo privado independiente (SOGEI), que ejerce tambin
otras actividades para otras ramas de la administracin pblica. El trabajo relacionado con el fraude fiscal,
que ocupa a unos 22.000 empleados, es competencia de un cuerpo independiente de la polica (Guardia di
Finanza), mientras que el cobro de deudas en va ejecutiva se ha confiado a una entidad pblica que
emplea a 10.000 personas (Equitalia Spa), encargada tambin de la recaudacin ejecutiva de las
cotizaciones sociales. Asimismo, la AE recibe en su cometido la asistencia de la Agencia delle Dogane
(Agencia de Aduanas) y la Agenzia del Territorio (Agencia Territorial). La Agencia de Aduanas es
responsable de los impuestos especiales y de aduanas. La Agencia Territorial es responsable del catastro,
de los registros de la propiedad y de las valoraciones de la propiedad.

14

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Un organismo unificado semiautnomo: un organismo unificado semiautnomo


asume las funciones de la administracin tributaria, cuyo responsable depende
directamente de un ministro del gobierno.
Un organismo semiautnomo unificado dotado de un consejo rector: que
asume las funciones de la administracin tributaria y cuyo responsable depende
directamente de un ministro del gobierno y de una junta de control o consejo de
supervisin integrado por miembros externos.
6.
Como se seala en la Tabla 1, 24 son los pases que han declarado contar con un
organismo semiautnomo unificado (o, en el caso de China, un organismo independiente)
responsable de la administracin tributaria (y en algunos casos de la de aduanas) 8 , mientras que
el resto de pases comunicaron la existencia de otros modelos (dotados de menos autonoma).
7.
La diversidad institucional observada resulta, en gran medida, de las diferencias en las
estructuras polticas y sistemas de administracin pblica de los pases encuestados, as como
de los modelos histricos. Las principales conclusiones extradas de los datos facilitados son las
siguientes:
Todos los pases encuestados, con excepcin de cuatro (Luxemburgo, Malasia, Malta y
Chipre) han fusionado la administracin de los impuestos directos e indirectos en un
nico organismo. En aquellos pases en los que no se ha seguido este criterio, la
administracin tributaria est al cargo de diversas direcciones u organismos
independientes, normalmente integradas en la estructura del ministerio de hacienda.
De los 28 pases miembros de la OCDE que cuentan con un rgimen separado de
cotizaciones a los seguros sociales, 17 optaron por recaudar tales cotizaciones a travs de
un organismo de seguridad social distinto (o varios organismos), mientras que en los
restantes, la recaudacin de tales cotizaciones est integrada en las funciones normales
desempeadas por los organismos tributarios; en los 13 pases seleccionados no
pertenecientes a la OCDE, la integracin es la frmula ms utilizada, habindola
adoptado 8 de ellos.
10 pases miembros de la OCDE han integrado la administracin de impuestos y
aduanas en un nico organismo, aunque la tendencia no parece ir en este sentido. En los
13 pases no pertenecientes a la OCDE esta integracin de la administracin de
impuestos y aduanas en un nico organismo se aplica en mayor grado, habindola
adoptado 5 de ellos.
En los 28 pases en los que existen organismos separados para la administracin
tributaria y de aduanas, 18 han adjudicado la administracin de los impuestos
especiales a los organismos de aduanas, no al organismo tributario.
Los organismos nacionales de administracin tributaria de la mayora de los pases
miembros de la OCDE son tambin responsables de la recaudacin de los impuestos
sobre bienes inmuebles (y en muchos casos tambin de los impuestos sobre los
vehculos de traccin mecnica), mientras que en prcticamente todos los pases no
europeos, miembros de la OCDE, la administracin de estos impuestos est conferida a
organismos tributarios de administraciones de rango inferior al nacional.
8.
La prctica consistente en crear un organismo distinto y especializado que abarca la
totalidad de los impuestos (y en ocasiones las aduanas), desvinculado de la estructura interna
del ministerio de hacienda (o su equivalente) y con un amplio espectro de facultades autnomas,
refleja una evolucin ms general de la administracin del sector pblico que en algunas
ocasiones se ha denominado el modelo de organismo ejecutivo. En el contexto de la
administracin tributaria, este modelo, denominado en ocasiones el modelo de autoridad

La expresin organismo semiautnomo unificado pretende englobar el modelo denominado en otros


entornos modelo de la autoridad fiscal que se observa en numerosos pases en desarrollo (por ej. Kenia,
Per, Sudfrica, Tanzania y Zambia).

15

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

fiscal ha sido objeto de numerosos estudios externos por cuenta de diversas organizaciones
nacionales e internacionales. 9
9.

La lgica que subyace a este modelo se ha descrito en los siguientes trminos 10 :

Los argumentos en favor del modelo del organismo ejecutivo estn bsicamente
relacionados con la eficiencia y la eficacia: 1) como organismo con una misin nica, puede
centrar todo su esfuerzo en el desempeo de un nico cometido; 2) como organizacin
autnoma, puede gestionar sus actividades como si se tratara de una empresa, libre de
interferencias polticas en sus actuaciones cotidianas; y 3) liberado de las restricciones
impuestas por la funcin pblica, puede contratar, conservar (o despedir) y motivar a su
personal con el fin de mejorar sus resultados.
10.
El anlisis de las ventajas y los inconvenientes de este cambio excede del mbito de la
presente publicacin, que se limita a sealar unos pocos elementos clave, extrados de la citada
investigacin:
Se han llevado a cabo numerosos estudios para evaluar si el modelo de la autoridad
competente es pertinente o no para la administracin tributaria, pero ninguno de ellos
ha alcanzado conclusiones inequvocas respecto de su efecto global sobre la eficiencia y
la eficacia del organismo de administracin tributaria.
Como se seal en un informe de estudio de 2005 elaborado por el Departamento de
Desarrollo Internacional del Reino Unido (DFID 11 ) y en otros informes, sobre las
experiencias habidas con autoridades fiscales, se plantean una serie de dificultades
prcticas en relacin con la cuantificacin de los beneficios resultantes de la
introduccin del modelo. Entre otras: 1) la cuantificacin: la dificultad inherente a toda
valoracin cuantitativa del impacto de un concepto como el de la autonoma; 2) los
datos: las limitaciones para obtener los tipos de datos necesarios previos y posteriores a
la implantacin; y 3) la atribucin/causalidad: la existencia de factores exgenos que
puedan dificultar el establecimiento de la relacin causal, y por tanto de atribucin de
una ventaja observada a una iniciativa concreta (incluyendo el modelo en s mismo).
La puesta en prctica del modelo necesita apoyarse sobre diversas bases (por ej. la
buena relacin con el ministerio de hacienda, una direccin fuerte por parte de los
responsables del organismo de administracin tributaria y polticas adecuadas sobre
recursos humanos que favorezcan los buenos resultados y la posibilidad de mejorar los
negativos).
Como se seal en el documento de trabajo del FMI, es previsible que la fuente directa
de mejora de la eficiencia y la eficacia provenga del compromiso continuado de reforma
de las estructuras, sistemas y procesos, en particular, la concepcin de programas de
servicios y ejecucin bien diseados, la correcta atribucin de los recursos y la gestin

9 Por ejemplo, vase Modernisation of Tax Administration: Revenue Boards and Privatisation as
Instruments for Change (Modernizacin de la administracin tributaria: Juntas rectoras y privatizacin
como instrumentos para el cambio) escrito para el Bulletin for International Fiscal Documentation por
Glenn P. Jenkins (febrero 1994); Designing Performance: The Semi-Autonomous Revenue Authority
Model in Africa and South America, (Diseo de resultados: el modelo de autoridad fiscal semiautnoma
en frica y Sudamrica) Robert Taliercio (Banco Mundial) 2004; y Are Semi-Autonomous Revenue
Authorities the Answer to Tax Administration Problems in Developing Countries? A Practical Guide
(Son las autoridades fiscales semiautnomas la respuesta a los problemas de la administracin tributaria
en los pases en desarrollo? Gua prctica) elaborado por Arthur Mann para USAID, agosto 2004; y
Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success (Autoridades fiscales: cuestiones y
problemas en la evaluacin de sus resultados) documento de trabajo del FMI WP 06/240; Maureen Kidd y
William Crandall, octubre 2006.

Vase The Reform of Revenue Administration: A study for the Department for International
Development (DFID), (La reforma de la administracin tributaria: un estudio para el Departamento de
Desarrollo Internacional) Delay, Devas y Hubbard, junio 1998.

10

Vase Revenue Authorities and Taxation in Sub-Saharan Africa: A Concise Review of Recent Literature
from the Investment, Competition and Enabling Environment Team, (Autoridades fiscales e imposicin
en el frica subsahariana: un breve repaso a la documentacin por el Equipo de Inversin, Competencia y
Entorno posibilitador) DFID, febrero 2005.

11

16

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

eficaz. La creacin de una nueva estructura de gobierno es, en el mejor de los casos, un
primer paso en esta direccin.
Muchos pases que han aplicado el modelo lo consideran en gran medida como un
catalizador de la reforma. Como se seal en el documento de trabajo del FMI ... con
independencia de la ausencia de elementos probatorios para la constitucin de una
autoridad fiscal, s existe la conviccin de que los pases que han adoptado este modelo
de gobierno lo perciben como una contribucin significativa al proceso de reforma y a
la mejora de resultados.

Grado de autonoma de los organismos de administracin tributaria


(Tablas 1 y 2)
11.
En trminos generales, la amplitud de las facultades conferidas a los organismos
nacionales de administracin tributaria depende de factores diversos tales como el sistema de
administracin y del grado de desarrollo de la prctica administrativa del sector pblico del
pas, as como el modelo institucional adoptado por la administracin tributaria. Como se seal
anteriormente, un mayor nivel de autonoma entraa la posibilidad de incrementar la eficacia y
eficiencia, pero en la prctica ha resultado difcil presentar pruebas claras de tales resultados.
12.
Como se indic ms arriba y se muestra en la Tabla 1, aproximadamente el cincuenta por
ciento de los pases miembros de la OCDE, han creado organismos semiautnomos, mientras
que la Tabla 2 ahonda en el tipo y naturaleza de las facultades de las que disponen los
organismos de administracin tributaria. En la prctica esta autonoma incluye todas o algunas
de las siguientes facultades o responsabilidades:
Gestin de gastos: facultad discrecional para afectar o atribuir fondos presupuestarios a
las distintas funciones administrativas a fin de responder a las prioridades que surjan o
varen. En la prctica, esta facultad debe permitir al organismo de administracin
tributaria utilizar sus recursos con ms pericia, logrando as una mejor utilizacin de
los fondos gastados.
Organizacin y planificacin: la responsabilidad de la organizacin interna para el
desempeo de las funciones de administracin tributaria, comprendidas las decisiones
sobre el tamao y la distribucin geogrfica de sus dependencias, y la discrecin para
formular e implantar planes estratgicos y operativos. En la prctica cabe esperar que el
ejercicio efectivo de estas facultades permita al organismo de administracin tributaria
responder con ms rapidez ante una modificacin de circunstancias, contribuyendo as
a la eficiencia y eficacia general.
Estndares de resultados: la capacidad para establecer sus propios estndares de
resultados administrativos (por ej.: los objetivos respecto de los servicios al
contribuyente); la utilizacin efectiva de esta discrecin permite al personal responsable
del organismo de administracin tributaria fijar objetivos ambiciosos pero realistas para
la mejora de resultados.
Contratacin, formacin y remuneracin del personal: la capacidad para definir la
cualificacin y capacitacin acadmica o tcnica por categora funcional de los
empleados, y para contratar y despedir al personal conforme a los criterios y al
procedimiento establecidos para el sector pblico; la capacidad para crear y desarrollar
programas de formacin y promocin del personal, y la capacidad de negociar las
retribuciones del personal conforme a los principios o dispositivos del sector pblico en
su conjunto. En la prctica, la utilizacin eficaz de estas competencias debe permitir al
organismo de administracin tributaria hacer un uso ms eficaz de sus recursos
humanos.
Tecnologas de la informacin: la competencia para gestionar sus propios sistemas
informticos internos, o para externalizar la prestacin de dichos servicios mediante la
contratacin con el sector privado. Dada la ubicuidad de la tecnologa en la
administracin tributaria, la utilizacin efectiva de esta facultad puede influir
notablemente en los resultados organizativos en general (comprendida la capacidad de
respuesta).

17

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Interpretacin del Derecho tributario: la competencia para interpretar, en forma de


acuerdos, resoluciones o decisiones de ndole pblica o privada, cmo debe entenderse
esta rama fiscal del Derecho, con sometimiento nicamente a los organismos judiciales.
El ejercicio correcto de esta facultad puede, en la prctica, ayudar a los contribuyentes a
entender la aplicacin de la ley y su administracin.
Ejecucin: la capacidad ejecutoria, sin tener que elevar esta responsabilidad a otra
instancia, respecto de ciertas facultades vinculadas a la aplicacin de la ley (por ej., la
obtencin de informacin de contribuyentes y terceras partes, o de gravar propiedades
por razn de deudas insatisfechas y de recaudar los importes debidos por
contribuyentes a terceras partes). El ejercicio de esta facultad permite al organismo de
administracin tributaria responder con rapidez ante el incumplimiento de los
contribuyentes.
Sanciones e intereses: la facultad para imponer sanciones administrativas (sanciones e
intereses) por incumplimientos, y para condonarlas cuando concurran las
circunstancias adecuadas. En la prctica, el ejercicio de esta facultad dota de ms
flexibilidad al organismo de administracin tributaria en el tratamiento del
incumplimiento de los contribuyentes.
13.
Sobre la base de las respuestas recibidas (recopiladas en la Tabla 2), las reas en las que
las autoridades de los organismos de administracin tributaria tienen menos flexibilidad o
autonoma estn relacionadas con: 1) la definicin y aplicacin de su organizacin interna (7
pases); 2) la asignacin presupuestaria para responder a las prioridades nuevas o modificadas
(7 pases); 3) la capacidad de definir el nmero y composicin de sus recursos humanos (9
pases); y 4) la capacidad para ejercer influencia sobre el nivel de remuneracin del personal o
de negociarlo (13 pases).
14.
Debe hacerse notar igualmente que incluso con un mayor nivel de autonoma, los
organismos de administracin tributaria seguiran desarrollando su actividad en el marco de
sistemas diseados para garantizar su dependencia de reas de administracin superiores y su
responsabilidad ante los ciudadanos a quienes sirven. Estos sistemas podran consistir en la
creacin de consejos rectores o de gestin y unas obligaciones ms amplias de responsabilidad
ante los organismos de los que dependen. Ambas posibilidades se analizan con ms detalle ms
adelante en este mismo captulo y en el Captulo 2.

mbito de las responsabilidades de los organismos de administracin


tributaria (Tablas 3 y 4)
Organismo unificado para la recaudacin de impuestos directos e indirectos
15.
La Tabla 3 ofrece una visin general de los impuestos administrados por los organismos
de administracin tributaria. Con pocas excepciones, los pases encuestados han unificado la
recaudacin de los impuestos directos y (la mayora) de los indirectos. El caso ms reciente de
unificacin fue la integracin efectuada por el Reino Unido de su administracin fiscal (Inland
Revenue) y la de aduanas (Customs and Excise) en un nico organismo: Her Majestys Revenue
and Customs (HMRC), constituido en abril de 2005. La existencia de organismos distintos se
restringe al mbito de un pequeo nmero de pases integrados en la Commonwealth (por ej.
Chipre, India, Malasia y Malta). Aparentemente, el gobierno de Malta ha adoptado un principio
de decisin que prev la instauracin de un organismo integrado de administracin tributaria, si
bien an no se ha decidido su estructura precisa ni los plazos para su puesta en marcha.
16.
Existe una excepcin a este criterio integrado de administracin tributaria. Como se
muestra en la Tabla 3, 18 pases tienen conferida la gestin de los impuestos especiales al
departamento de aduanas, no al organismo tributario principal.
La recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales (Tabla 3)
17.
En la gran mayora de los pases estudiados, las cotizaciones a los seguros sociales
constituyen una fuente de rentas que complementan la recaudacin del Estado para la
financiacin de determinados servicios pblicos (por ejemplo, los servicios sanitarios, las

18

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

prestaciones de desempleo y las pensiones). 12 Como se desprende de la informacin recogida en


el Captulo 5, Tabla 16, las cotizaciones a los seguros sociales son, consideradas individualmente,
la primera fuente de recursos pblicos en muchos pases miembros de la OCDE, especialmente
en los europeos. No obstante, como resultar evidente por la informacin contenida en la Tabla
1, las administraciones han seguido caminos distintos en lo referente a la organizacin
institucional para su recaudacin.
18.
La Tabla 3 muestra que de los 28 pases miembros de la OCDE con regmenes
independientes de seguridad social, la mayora (unos 17) gestionan la recaudacin de las
cotizaciones a los seguros sociales a travs de una o varias agencias u organismos distintos del
organismo tributario principal. Los restantes 11 pases miembros de la OCDE han integrado la
recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales en la actividad recaudadora tributaria.
Fuera de los pases integrantes de la OCDE se observa tambin esta dicotoma en el
planteamiento: Chile, Chipre, Malasia y Singapur gestionan la recaudacin de las cotizaciones a
los seguros sociales a travs de un organismo distinto y separado 13 , mientras que otros pases
como Argentina, Brasil, Bulgaria, Eslovenia, Estonia, Letonia, Rumana y Rusia han integrado la
recaudacin de estas cotizaciones en la administracin fiscal.
19.
El Foro sobre Administracin Tributaria (FAT) no ha examinado las ventajas y
desventajas de estos dos planteamientos esencialmente diferentes para la recaudacin de los
fondos pblicos. Sin embargo, esta cuestin de los mecanismos de recaudacin diferenciados
para las cotizaciones a los seguros sociales y los tributos que en la realidad se traduce en la
existencia de diversos organismos de recaudacin de fondos pblicos- plantea cuestiones
evidentes sobre la forma de coordinar con eficacia y eficiencia las actividades tendentes al
cumplimiento por parte de los diversos estratos poblacionales de contribuyentes y la carga de
cumplimiento adicional impuesto a las empresas al tener que tratar con dos organismos
recaudatorios diferentes. Estas cuestiones fueron objeto de una reciente investigacin por parte
de funcionarios del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional 14 a
fin de identificar las razones por las que muchos pases han optado durante la ltima dcada
aproximadamente por la integracin de la recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales
en las actividades de recaudacin generales (vase el Cuadro 2).

En la mayora de esos Estados, el papel preponderante de dichas cotizaciones proviene del denominado
modelo Bismarck que contina siendo hoy en da la base del sistema de seguros sociales en buena parte de
Europa. Este modelo considera la seguridad social que aporta el Estado como una forma especial de
seguro, cuyas prestaciones y cotizaciones estn vinculadas a los sueldos y salarios de los trabajadores. En
un cierto nmero de pases las aportaciones se canalizan a travs de fondos independientes que no pasan a
integrar el presupuesto general del Estado. Por el contrario, especialmente en los pases escandinavos y en
los de habla inglesa de la OCDE, una parte importante del gasto pblico relacionada con las prestaciones
sociales tiende a estar directamente financiada con cargo a las recaudaciones tributarias generales de la
administracin, aunque, incluso en Estados que siguen el modelo Bismarck, los fondos de los seguros
sociales muestran un dficit persistente que necesita recursos financieros provenientes de la tributacin
general.
12

En el caso de China, actualmente cuenta con dos organismos paralelos que recaudan las cotizaciones a
los seguros sociales, uno es el organismo nacional de administracin tributaria y el otro es una
organizacin independiente constituida por el Ministerio de Recursos Humanos y Seguridad Social. La
administracin provincial est facultada para decidir a qu organismo deben hacerse las aportaciones. A
nivel nacional, las cotizaciones a los seguros sociales se reparten entre ambos organismos.

13

Vase el documento de trabajo del FMI titulado: Integrating Tax and Social Security Contribution
Collections Within a Unified Revenue Administration: The Experience of Central and Eastern European
Countries, (Integracin de la recaudacin tributaria y de las cotizaciones a los seguros sociales mediante un
organismo unificado de recaudacin: la experiencia en los pases de la Europa Central y del Este). Peter
Barrand, Graham Harrison, Standford Ross, diciembre 2004.
14

19

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 2: La unificacin de la recaudacin tributaria y de las cotizaciones a los seguros sociales


Los argumentos clave para la unificacin contenidos en el documento de trabajo del FMI son los siguientes:
1) Aspectos comunes del proceso fundamental: el argumento para unificar la recaudacin de los
tributos y de las cotizaciones a los seguros sociales surge de los aspectos comunes a ambas
recaudaciones, entre otros la necesidad: (1) de identificacin y registro de los cotizantes y contribuyentes
utilizando un nico nmero de registro; (2) de contar con sistemas para recabar informacin en forma
de declaraciones de los empleadores y de los trabajadores por cuenta propia, normalmente basadas en
definiciones de renta similares; (3) de aplicar (en el caso de empleadores) las retenciones en fuente del
impuesto y de las cotizaciones sobre las rentas de sus asalariados y de ingresarlas en los organismos
correspondientes (normalmente a travs del sistema bancario); (4) de contar con un sistema de
recaudacin eficaz a fin de localizar a aquellos empleadores que no presenten la declaracin o que no
den cuenta de los pagos; y (5) de verificar la exactitud de la informacin utilizando mtodos modernos
de auditora basados en el riesgo.
2) Utilizacin eficiente de los recursos: los Estados que han pasado a integrar la recaudacin de
las cotizaciones a los seguros sociales en su actividad recaudadora tributaria han constatado a menudo
que los costes marginales derivados de la ampliacin de los sistemas utilizados para que la
administracin tributaria se haga cargo de las cotizaciones a los seguros sociales son relativamente
reducidos. Este es un factor particularmente importante para aquellos pases que carecen de recursos
para llevar a cabo dos reformas muy similares en organismos distintos. Por ejemplo, algunos pases han
integrado en la administracin tributaria la recaudacin de pagos tan diversos como las cotizaciones a
seguros para la indemnizacin por accidentes, cotizaciones a seguros mdicos, ayudas a la infancia y el
reembolso de prstamos a estudiantes. Si bien las caractersticas de cada una de estas actividades son
muy diferentes, los pases en cuestin han valorado la utilizacin de las capacidades de recaudacin de
la administracin tributaria para reducir los costes y mejorar los niveles de recaudacin.
3) Competencias fundamentales de los organismos tributarios y sociales: a lo largo del tiempo, las
administraciones tributarias fueron creando sus competencias fundamentales en materia de
recaudacin. Hay pases cuyas administraciones tributarias han demostrado haber mejorado sus niveles
de recaudacin respecto de los pagos del tipo de las cotizaciones sociales, o lo han hecho de forma ms
eficiente, cuando estas funciones les han sido transferidas desde los organismos de la seguridad social.
Las administraciones tributarias cuya nica misin consiste en la recaudacin de los impuestos,
desarrollan una estructura organizativa basada en el cumplimiento y procesos muy uniformes para el
clculo y la recaudacin de los impuestos. De forma similar, los organismos de la seguridad social
normalmente se organizan en torno a un objetivo clave que consiste en determinar los derechos
individuales para percibir las prestaciones, y el pago eficiente de dichas prestaciones a sus beneficiarios.
Igualmente desarrollan una estructura organizativa y procesos acordes con estas funciones y resulta
lgico concluir que al incorporar a sus funciones la responsabilidad de la recaudacin, en cierto modo
ajena a su objetivo clave, se compromete tanto la eficiencia de dicha recaudacin como la de la
prestacin de los beneficios. Es muy posible que los organismos de la seguridad social tengan resultados
satisfactorios limitados al sobrepasar un cierto nivel en el cumplimiento de sus objetivos de
recaudacin.
4) Reduccin de los costes de administracin: con la atribucin de la responsabilidad de la
recaudacin a la administracin tributaria se elimina la duplicacin de competencias esenciales que, de
no ser as, podra darse en las reas de proceso de datos, requerimientos de presentacin de
declaraciones, recaudacin en perodo ejecutivo e inspeccin a los empleadores. Esta eliminacin de la
duplicacin de funciones podra entraar una reduccin significativa de los costes que soporta la
administracin, permitiendo: (1) una reduccin de personal y economas de escala en relacin con la
gestin y la formacin de los recursos humanos, la reduccin del nmero de administradores y la
aplicacin de sistemas comunes para la presentacin y pago de las declaraciones, medidas de
cumplimento y registro y verificacin de datos; (2) menores costes de infraestructura con la reduccin
de oficinas, redes de telecomunicaciones y funciones relacionadas; y (3) eliminacin de los costes de
sistemas informticos duplicados y menores riesgos en el desarrollo y mantenimiento de los sistemas.
5) Reduccin de los costes de cumplimiento para los contribuyentes y cotizantes: al
atribuir la responsabilidad de la recaudacin a las administraciones tributarias se pueden reducir
tambin notablemente los costes de cumplimento de los empleadores, con menos trabajo burocrtico,
resultado de modelos y sistemas de registro unificados, y programas comunes de inspeccin que
abarcaran a la vez Renta, IVA y los impuestos sobre los sueldos y salarios, as como las cotizaciones a los
seguros sociales basadas en la renta y en los sueldos y salarios. Tambin se reducen los costes de
cumplimiento para los contribuyentes y cotizantes con el uso, cada vez ms importante, de los sistemas
de pago y presentacin de declaraciones a travs de los dispositivos electrnicos basados en Internet.
Esta simplificacin puede mejorar tambin la exactitud de los clculos que realizan los empleadores y,
por tanto, los niveles de cumplimiento.

20

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

20. Las observaciones presentadas en el Cuadro 2 plantean interesantes consideraciones para


los poderes pblicos y estn corroboradas por los testimonios, aunque escasos, recabados de los
pases encuestados. Por ejemplo, en sus respuestas al cuestionario, los funcionarios del
organismo nacional de administracin tributaria de Bulgaria indicaron que en 2006 iniciaron
los trabajos necesarios para integrar la recaudacin de las cotizaciones sociales y de los seguros
de enfermedad con la administracin tributaria general (lo que conlleva la transferencia de 900
empleados desde el instituto nacional de seguridad social a la administracin tributaria). En el
marco de este cambio, se han simplificado las obligaciones de registro para las empresas, y los
impuestos y las cotizaciones a los seguros sociales se pagan de forma unificada. La integracin
se present como un xito que ha permitido mejorar los resultados en diversas reas (por ej.,
niveles de cumplimiento voluntario, eficiencia y disminucin de la corrupcin).
21.
En ese mismo sentido, los funcionarios de la administracin tributaria eslovaca
sealaron que su gobierno haba aprobado en mayo de 2008 una propuesta de reforma
institucional conocida como Concepto de reforma de las administraciones tributaria y
aduanera que prev la integracin de la recaudacin de los impuestos, los derechos de aduana
y las cotizaciones de seguros. Como parte de esta propuesta, que deber entrar en vigor
progresivamente, en diversos aos, y que estar sujeta a un estudio de viabilidad ms detallado,
se producir una transferencia de competencias en materia de recaudacin de las cotizaciones
sociales desde las instituciones existentes hacia el nuevo organismo.
22. Los responsables de la administracin tributaria de la Repblica Checa comunicaron
que su gobierno estaba planificando actualmente la integracin de las funciones de recaudacin
de impuestos, derechos de aduana, y de las cotizaciones a los seguros sociales y seguros de
enfermedad en un nico organismo. Con esta integracin esperan una reduccin de los costes
administrativos para el Estado y de los costes de cumplimiento para los contribuyentes. Se
espera que el nuevo organismo sea ms eficiente que las actuales diversas agencias
independientes, especialmente en el terreno de la gestin de datos, las inspecciones fiscales, el
registro y las medidas ejecutorias.
23. En aquellos pases en los que existen dispositivos de recaudacin separados, la
imbricacin de las competencias de los distintos organismos y de sus bases de administrados
presentan oportunidades de cooperacin y asistencia mutua. En sus respuestas al cuestionario,
un cierto nmero de pases (por ej., Austria, Blgica, Eslovaquia, Espaa y Polonia) sealaron
que, en la prctica, esta cooperacin existe en distintos grados y formas (utilizacin de
programas de control comunes, intercambio de informacin entre los organismos, asistencia en
la recaudacin en perodo ejecutivo de las cotizaciones impagadas y cooperacin para
racionalizar los procedimientos de intercambio de datos, por ejemplo).
Administracin de las aduanas (Tabla 4)
24. 10 pases de la OCDE han unificado las actividades de la administracin tributaria y las de
la administracin de aduanas, agrupndolas en una estructura de gestin nica (por ej. Austria,
desde 2003, Dinamarca, Espaa, Irlanda, Mxico y Pases Bajos). La Repblica Eslovaca indic
tener un proyecto similar en curso para su puesta en ejecucin en 2012. Esta tendencia la han
seguido igualmente 5 de los pases encuestados no integrados en la OCDE (por ej. Argentina,
Letonia y Sudfrica).
25. La lgica que subyace a esta integracin de diferentes funciones de la administracin
pblica parece tener su origen en una serie de factores, entre otros 1) la percepcin de la
existencia de sinergias con los servicios de aduanas responsables de la recaudacin del IVA
sobre las importaciones, una fuente de renta vital en muchos pases en desarrollo; 2) la voluntad
de realizar economas de escala (por ejemplo en relacin con recursos humanos y funciones de
TI) y 3) factores histricos asociados con la separacin de la gestin de los impuestos directos e
indirectos.
26. Ms recientemente, los poderes pblicos de dos grandes pases integrantes de la OCDE
(Canad 15 y el Reino Unido 16 han decidido detraer de las funciones del organismo de
La gestin de las aduanas se rest de las competencias de la Canada Customs and Revenue Agency
(Agencia Tributaria y de Aduanas canadiense) en diciembre de 2003, siendo asumida por una agencia de
nueva creacin Canada Border Services Agency (Department of Public Safety and Emergency
Preparedness) (Agencia canadiense de servicios fronterizos (Departamento de seguridad ciudadana y
proteccin civil).
15

21

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

administracin tributaria aquellas relacionadas con la seguridad de las fronteras, en el marco de


las medidas tendentes a reagrupar todas las cuestiones vinculadas a la seguridad de las fronteras
en el seno de un organismo especializado en esta materia.
Otras funciones de naturaleza distinta a la tributaria (Tabla 4)
27.
Como se desprende claramente de la informacin contenida en la Tabla 4, muchos
gobiernos han asignado a los organismos de administracin tributaria funciones distintas de las
inherentes, prctica que parece haberse extendido durante la ltima dcada. Como se observa en
la Tabla 4, las funciones ms habituales son a) la recaudacin de deudas distintas de las tributarias
contradas con el Estado (por ej., los prstamos para estudiantes y las prestaciones sociales
pagadas en exceso); b) el pago de diversas prestaciones sociales a los ciudadanos, algunas de ellas
integradas en elementos del sistema fiscal o cuyo pago depende de la informacin que obre en
poder de la administracin tributaria; c) la administracin de ciertos elementos de la poltica
pblica de jubilacin (por ej., los sistemas de pensiones en Australia y el dispositivo Kiwisaver en
Nueva Zelanda); d) la gestin de ciertos elementos de poltica pblica en materia de ayudas a la
infancia; y e) funciones de valoracin de los bienes pertenecientes al Estado (en algunos pases
vinculada a la gestin de los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria). Las consecuencias de
estos dispositivos en trminos de recursos se analizan brevemente en el Captulo 4.

Dispositivos de gobierno especiales


28. Como todos los organismos de la administracin pblica, los organismos de
administracin tributaria son responsables ante los ciudadanos a los que sirven. El marco en el
que se ejerce esta responsabilidad vara en funcin del pas y es el resultado de muy diversos
factores entre los que se encuentran los mecanismos institucionales y las estructuras de
administracin vigentes.
29. En el siguiente apartado se identifican los mecanismos de gobierno vigentes que
garantizan esta responsabilidad ante los ciudadanos. Se centra en ejemplos de mecanismos de
control que aplican algunas administraciones tributarias. En el Captulo 3 se revisan algunas de
las estrategias utilizadas para reforzar la obligacin de las administraciones tributarias de rendir
cuentas sobre su actuacin.
Consejos rectores y consultivos
30. En siete pases se ha interpuesto un organismo rector/asesor entre el organismo de
administracin tributaria y el ministro/departamento del gobierno pertinente, a fin de proveer
asesoramiento independiente sobre el funcionamiento general del organismo de administracin
tributaria y sobre aspectos generales de la administracin tributaria en s. En los ejemplos que
se citan a continuacin, entre los integrantes de los consejos se incluyen funcionarios que no
pertenecen a la administracin tributaria. Si bien sus funciones especficas varan dependiendo
del pas, todas ellas son un rgano de control y parecen intervenir en la definicin de estrategias
y en la planificacin, debiendo aprobar los planes operativos formales. Sin excepcin, los
integrantes de los consejos no intervienen en las cuestiones relativas a los asuntos fiscales de los
contribuyentes concretos, ni tienen acceso a informacin especfica sobre los contribuyentes. En
un cierto nmero de pases en los que se ha creado este dispositivo, su constitucin coincidi
con el establecimiento de otros nuevos dispositivos institucionales para el desarrollo de las
funciones de la administracin tributaria (por ej.: en Canad, Singapur y Sudfrica 17 ).
En noviembre de 2007 el gobierno del Reino Unido anunci la creacin de la Border Agency (Agencia
de Fronteras) bajo la doble autoridad del Ministro de Hacienda, en materia fiscal y del Ministro de
Interior. Este nuevo organismo reagrup al personal de la Detection Directorate (Direccin de Deteccin)
que hasta el momento haba formado parte del HMRC, junto con los servicios encargados de la emisin de
visados y la Border and Immigration Agency (Agencia de Fronteras e Inmigracin). El HMRC conserva las
competencias en materia de poltica aduanera. El nuevo organismo inici sus operaciones de forma
provisional en enero de 2008, en espera de la aprobacin de la legislacin pertinente.
17 La Junta Asesora del Servicio de Administracin Tributaria sudafricana (SARS) [N. de la T. Acrnimo
procedente de su denominacin en ingls South Africa Revenue Service"], constituida en 1997 cuando se
organiz el SARS como un organismo de administracin tributaria semiautnomo, se disolvi en 2002. En
su lugar se introdujo un nuevo marco normativo que prev la creacin de comits de expertos para
asesorar al Comisionado y al Ministro sobre cualquier cuestin relativa a la gestin de los recursos del
SARS. Hasta la fecha se han creado dos comits de expertos: el Comit de Expertos sobre Recursos
Humanos y el Comit de Expertos sobre Tecnologas de la Informacin.
16

22

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

31.
Teniendo en cuenta la singularidad relativa de cada uno de estos dispositivos, a
continuacin se expone una descripcin sucinta de los vigentes en los pases seleccionados:
Canada Revenue Agency (CRA): El Consejo Rector de la CRA se cre en 1998 a la
vez que se constituy un organismo dotado de mayor independencia, conocido entonces
como Canada Customs and Revenue Agency [Agencia canadiense de Administracin
Tributaria y Aduanas] a fin de administrar el Derecho tributario y aduanero
canadiense. El Consejo est integrado por quince miembros nombrados por el
Gobernador General , habiendo sido designados once de ellos por las provincias y
territorios. El Consejo tiene la responsabilidad de supervisar la organizacin y la gestin
de la CRA, comprendida la aplicacin del Plan de Gestin Corporativa , as como la
gestin de las medidas relacionadas con recursos, servicios, bienes, personal y
contratos. El Comisionado de la CRA, que es miembro del Consejo, es responsable de las
actividades diarias de la CRA. A diferencia de los consejos de otras entidades estatales,
el Consejo no interviene en todas las actividades de la CRA. En concreto, no tiene
competencias sobre la administracin y aplicacin del Derecho, funcin respecto de la
que la CRA es plenamente responsable ante el Ministro de Hacienda. El Consejo no
tiene acceso a informacin confidencial sobre los contribuyentes. 18
Administracin tributaria finlandesa: En 2002, mediante Orden, el gobierno
finlands cre un Consejo Asesor del Organismo Tributario Nacional, con efectos desde
2003. Est compuesta por un alto cargo del Ministerio de Hacienda, el Director General
del organismo de administracin tributaria, y otros seis miembros procedentes de las
administraciones locales y representantes de sindicatos y asociaciones de comercio y de
contribuyentes. El papel del Consejo es proporcionar pautas o asesoramiento sobre
planificacin estratgica, prioridades en la administracin tributaria y directrices
operativas. El Consejo se rene aproximadamente seis veces al ao. 19
Inland Revenue Authority de Singapur (IRAS): El Consejo del IRAS 20 se
constituy en 1992, como parte de las medidas legislativas que autorizaban la creacin
de un nuevo organismo reglamentario con autonoma para el desarrollo de las funciones
pertinentes para la administracin del Derecho tributario. El Consejo est integrado por
el Presidente, que es el Secretario Permanente del Ministro de Hacienda, el
Comisionado del Inland Revenue y otros siete miembros (incluyendo representantes del
sector pblico y privado). El Consejo es responsable de asegurar que el IRAS lleva a cabo
su funciones eficazmente, y por lo general se rene tres veces al ao para revisar las
principales medidas adoptadas por el organismo y para la aprobacin de los informes
financieros, el presupuesto anual y los principales proyectos de gasto.
Para el desarrollo de su cometido, el Consejo ha constituido tres comits: el Comit de
personal A, el Comit interventor y el Comit de inversiones. La labor del Comit de
personal A consiste en revisar las medidas fundamentales adoptadas en materia de
personal. Aprueba tambin las designaciones de los puestos clave y la promocin y
remuneracin de los altos cargos en el IRAS. El Comit interventor comprueba la
aplicacin de los principios contables y de los controles internos y revisa la adecuacin
de las medidas contables y financieras del IRAS. Tambin aprueba el plan de auditora
interna anual. El comit de inversiones fija la poltica de inversiones, constituye las
pautas y ejerce el control sobre los fondos excedentes disponibles para inversin.
El Consejo Superior de Direccin espaol: que acta como rgano de
asesoramiento del presidente de la Agencia Espaola de Administracin Tributaria y
como rgano de participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto

Su denominacin en ingls es Gobernor in Council y su misin consiste, entre otras, en aprobar las
actas y firmar las rdenes que se derivan de los Consejos de Ministros (N. de la T.).

Corporate Business Plan, en el que se recogen las estrategias de planificacin y organizativas de la


CRA, y se fijan los objetivos de eficiencia de la administracin y de cumplimiento con las obligaciones
tributarias por los contribuyentes (N. de la T.).

18

Cibersitio de la CRA: http://www.cra-arc.gc.ca

19

Vase el Informe anual del National Board of Taxes, 2003, 2004 y 2005 www.vero.fi

20

Cibersitio del IRAS. https://mytax.iras.gov.sg

23

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

de Autonoma en la propia Agencia. Est presidido por el presidente de la Agencia e


integrado por el Director General, los directores departamentales y los directores de
Servicios de la Agencia, el vicepresidente de Economa y Hacienda, otros directores
generales del Ministerio y representantes de las Comunidades Autnomas.
Suecia: como parte de las reformas ms amplias habidas en el sector pblico, desde
enero de 2008 la agencia tributaria sueca se transform en un organismo gestionado
por un Director General, que es el responsable ante el Gobierno de las actuaciones de la
agencia. Junto al Director General, se ha constituido un Consejo Asesor integrado por
hasta 12 miembros. Su labor es la de control pblico y asesoramiento al Director
General. El Consejo no tiene competencias decisorias. El Gobierno es el encargado de
nombrar a sus integrantes por un perodo de tres aos. El Consejo Asesor de la Agencia
Tributaria sueca se rene seis veces al ao.
El Consejo actual est integrado por once miembros, incluido el Director General que lo
preside, el Director General (Ministerio de Hacienda), representantes de la universidad
con experiencia en economa y hacienda, representantes de la industria y del comercio,
consultores sobre tecnologas de la informacin, el Director General de otra gran
agencia estatal y algunos miembros del Parlamento.
El Consejo del organismo de administracin tributaria del Reino Unido
(HM Revenue and Customs HMRC): la legislacin origen del nuevo HMRC
constituido en 2005, comprenda disposiciones para la creacin de un Consejo,
integrado por miembros del Comit Ejecutivo del HMRC (ExCom) y (cuatro) miembros
(externos). Aunque las estructuras bsicas no han cambiado desde 2005, si ha habido
importantes cambios desde 2008. Entre otros cambios, se han creado tres nuevas
funciones en el nivel superior del departamento; un Presidente, un Director Ejecutivo y
un secretario permanente de Tributos. El Presidente preside adems el Consejo del
HMRC. La funcin clave del Consejo es ofrecer orientaciones estratgicas, aprobar los
planes operativos, controlar la gestin y garantizar los ms altos niveles de gobierno
corporativo. El Director Ejecutivo es responsable de la buena gestin tendente a la
consecucin de los objetivos estratgicos. El rgano decisorio del HMRC sigue siendo el
Comit Ejecutivo (ExCom), apoyado por los comits permanente y ad-hoc, ms la
supervisin ejercida por el Consejo. Asimismo, desde febrero de 2008 se ha creado un
Comit consultivo y ejecutivo (Executive and Advisors Committee) para un periodo de
seis meses, como soporte en esta transformacin. El Comit est integrado por
miembros del ExCom, los cuatro miembros del consejo que no pertenecen a la
administracin y otros cuatro consejeros externos adicionales. 21
Internal Revenue Service estadounidense (IRS): Mediante la Ley de Reforma
y Reestructuracin del IRS de 1998, el Congreso constituy un Consejo Supervisor del
IRS integrado por nueve miembros. Es responsabilidad del Consejo supervisar la
administracin, gestin, desarrollo de funciones, direccin y supervisin del IRS en la
aplicacin de la normativa tributaria. El Consejo se constituy para proveer al IRS de
perspectiva a largo plazo y de conocimientos expertos concretos a fin de servir mejor al
pblico, y de satisfacer las necesidades de los contribuyentes. El Presidente de los
Estados Unidos elige a siete de los miembros del Consejo, y el Senado los confirma para
un plazo de cinco aos. Estos miembros tienen experiencia profesional o son expertos
en actividades y aspectos clave de la administracin tributaria. De estos siete miembros,
uno debe ser un empleado de la administracin federal con dedicacin exclusiva o un
representante de los trabajadores del IRS. El ministro de Hacienda y el comisionado del
Internal Revenue son tambin miembros del Consejo.
El Consejo funciona en gran medida como un consejo de administracin de una
sociedad, aunque est adaptado especficamente al sector pblico. Facilita al IRS pautas
y directrices a largo plazo y aplica la experiencia extrada del sector privado para evaluar
los logros del IRS en la mejora de su servicio. Revisa y aprueba los planes estratgicos
del IRS y sus necesidades presupuestarias, y evala los esfuerzos del IRS para controlar
sus propios resultados. El Consejo revisa la contratacin de los altos cargos del IRS y sus
21

Informe del Departamento HMRC (2008) y cibersitio www.hmrc.gov.uk

24

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

remuneraciones. Tambin recomienda candidatos al Presidente para el puesto de


Comisionado del IRS, y puede recomendar la sustitucin de un Comisionado. El Consejo
se rene cada dos meses y realiza una sesin pblica al menos una vez al ao. Su
cibersitio contiene informacin sobre las sesiones pblicas previstas. Publica un informe
anual, as como informes semestrales en los que se revisan los avances del IRS en
relacin con la presentacin telemtica de las declaraciones tributarias. Puede publicar
tambin durante todo el ao otros informes sobre cuestiones especficas, por ejemplo, el
presupuesto. Se puede acceder a todos los informes a travs de su cibersitio. El
Congreso invita peridicamente al Consejo a comparecer. Las declaraciones se recogen
en su cibersitio y las comparecencias ntegras de los declarantes en el cibersitio del
Comit del Congreso ante el que se presentaron. El Consejo distribuye notas de prensa a
los medios al final de sus reuniones bimestrales con el detalle de sus actividades.
Por imperativo legal, el Consejo no puede intervenir en actividades especficas del IRS
de aplicacin de la ley, comprendidas las inspecciones, actividades de recaudacin o
investigaciones penales. Tampoco puede intervenir en cuestiones especficas sobre
dotaciones o en la mayora de las cuestiones sobre el personal. Tampoco desarrolla ni
formula polticas tributarias en relacin con la legislacin en vigor o prevista. 22

Control externo/independiente del sistema de administracin tributaria


31.
En Australia y los Estados Unidos, los poderes pblicos han instituido organismos
especiales independientes de las agencias u organismos de administracin tributaria,
encargados de informar sobre el funcionamiento del sistema fiscal y, en concreto, sobre
determinados aspectos de la administracin tributaria. Estos organismos operan de forma
separada e independiente de las instituciones nacionales de inspeccin que tradicionalmente
controlan el funcionamiento de todas las administraciones pblicas. A continuacin se recoge
una breve descripcin de estos dispositivos:
La Inspeccin General de Hacienda (Australia): 23 La Inspeccin General de
Hacienda (IGH) es un organismo independiente creado por ley en 2003 para controlar:
1) los sistemas creados por la ATO (Administracin Tributaria Australiana) para la
administracin de la legislacin tributaria; y 2) los sistemas establecidos mediante la
legislacin fiscal en relacin con cuestiones administrativas; a los efectos de informar y
hacer recomendaciones al Gobierno sobre cmo pueden mejorarse tales sistemas. Los
trminos de la ley que la constituy impiden a la IGH modificar los impuestos exigidos,
los tipos aplicables, as como los criterios para el acceso a reducciones o subvenciones
que administre la ATO, o los importes correspondientes.
La IGH tiene como misin mejorar la aplicacin del derecho tributario en beneficio de
todos los contribuyentes. Tanto los particulares, como los grupos de contribuyentes,
asociaciones profesionales y empresarios tienen la oportunidad de poner en
conocimiento de la IGH todo problema que verse sobre cuestiones tributarias generales.
La IGH se esfuerza en responder a las preocupaciones de los contribuyentes sobre los
defectos en la administracin del sistema al tiempo que vela por garantizar que sus
recursos estn destinados a aquellas reas que generen mayor beneficio para la
generalidad de los contribuyentes. Su objetivo global es identificar el modo de reducir la
carga administrativa que supone para los contribuyentes cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Si bien existen otras agencias del Gobierno Federal australiano encargadas del estudio
de la aplicacin del sistema tributario, la IGH es la nica con competencia exclusiva
para llevar a cabo su revisin. Con la intencin de garantizar que las revisiones se cien
a reas de inters fundamental, as como para evitar la duplicacin de su labor con la de
otros organismos, el Inspector General elabora un programa de trabajo tras efectuar
consultas con: 1) los contribuyentes y sus representantes; 2) el Defensor del Pueblo, 3)
la intervencin general; 4) el responsable de la administracin tributaria (Commissioner
of Taxation); y 5) el Ministro de Hacienda (Secretary of the Commonwealth Treasury).
22

Cibersitio del Comit Supervisor (Insight Committee) del IRS (junio 2008) http://www.irs.gov/

23

Descripcin extrada del cibersitio del IGH (junio 2008) http://www.igt.gov.au

25

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

En el ejercicio de su labor de revisin, la IGH puede constituir subcomisiones, requerir o


demandar a los funcionarios de la administracin tributaria que aporten documentacin
o informacin. La ley contiene disposiciones especficas sobre la confidencialidad de la
informacin comunicada al Inspector General. Una vez efectuada la revisin, la IGH
informa directamente al gobierno. Todos los informes se publican posteriormente en los
plazos fijados por la ley. La IGH entrega un informe anual de actividad al parlamento.
Inspeccin General del Tesoro para la Administracin Tributaria (Estados
Unidos) 24 : La institucin del Treasury Inspector General for Tax Administration
TIGTA (Inspector General del Tesoro para la Administracin Tributaria) se constituy
en enero de 1999 en el marco de la Internal Revenue Service Restructuring and Reform
Act - RRA 98 (Ley de Reestructuracin y Reforma de la Administracin Tributaria
estadounidense) de 1998, con el fin de establecer un control externo sobre las
actividades del Internal Revenue Service IRS. Como se estableca en la RRA 98, la
TIGTA asumi la mayora de las competencias anteriormente asignadas a la antigua
inspeccin de los servicios del IRS.
La TIGTA est compuesta bsicamente por inspectores e investigadores que
desempean las tareas y competencias de una institucin de inspeccin general sobre
los asuntos relacionados con el IRS. La TIGTA est orgnicamente integrada en el
ministerio de Hacienda (Department of the Treasury) aunque es independiente de este
y de las restantes dependencias del Tesoro, incluida la Oficina del Inspector General del
Tesoro, OIG (Treasury Office of the Inspector General). La TIGTA se interesa
exclusivamente por la administracin tributaria, mientras que la OIG del Tesoro es
responsable del control de otras oficinas del Tesoro. Las actividades de inspeccin e
investigacin de la TIGTA estn planteadas para 1) fomentar la economa, la eficiencia y
la eficacia en la administracin del sistema tributario federal; 2) detectar e impedir el
fraude y los abusos en los programas y actividades del IRS; 3) proteger al IRS frente
tentativas externas de corromper o amenazar a sus empleados; 4) revisar y hacer
recomendaciones sobre la legislacin vigente y propuesta y sobre la reglamentacin
relacionada con los programas y actividades del IRS y de la TIGTA; 5) prevenir el
fraude, abuso y las deficiencias en los programas y actividades del IRS; y 6) informar al
ministro de Hacienda y al Congreso sobre los problemas que puedan plantearse y los
avances realizados para resolverlos.

Gestin de reclamaciones y supervisin


32. Los gobiernos de muchos pases han creado organismos especiales (por ej. una Oficina del
Defensor del Pueblo) para gestionar las reclamaciones relacionadas con las actuaciones (o la
inaccin) de los organismos estatales (incluidos los de la administracin tributaria nacional) en
el marco de sus relaciones con ciudadanos y empresas. Sin embargo, en algunos pases de la
OCDE se ha creado un organismo especializado en la gestin de reclamaciones planteadas por
ciudadanos y empresas en relacin con actuaciones concretas de la administracin tributaria. A
continuacin se mencionan algunos ejemplos de organismos de este tipo:
El Defensor del Contribuyente (Canad) 25 : el Defensor del Contribuyente
canadiense, creado a principios de 2007, es responsable de garantizar que la
administracin tributaria canadiense respeta los derechos enunciados en su Carta de
Derechos de los Contribuyentes 26 y se constituy especficamente para 1) examinar de
forma imparcial e independiente las reclamaciones presentadas en relacin con el
servicio prestado por la administracin tributaria (Canada Revenue Agency CRA); 2)
facilitar el acceso de los contribuyentes a los mecanismos de asistencia previstos por la
CRA; 3) identificar y revisar problemas del sistema o los que surjan en relacin con la
prestacin del servicio en el seno de la CRA que tengan un efecto negativo sobre los
contribuyentes; y 4) asesorar al ministro de Hacienda (Minister of National Revenue)
sobre los servicios relacionados con la CRA. El Defensor del Contribuyente puede
revisar cualquier servicio prestado por la CRA a iniciativa propia. Al proceder de este
24

Descripcin extrada de su cibersitio (junio 2008) http://www.ustreas.gov/tigta/

25

Descripcin extrada de su cibersitio (junio 2008) http://www.taxpayersrights.gc.ca/

26

Vase el Captulo 6 para ampliar la informacin a este respecto.

26

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

modo, es capaz de identificar problemas del sistema o los relacionados con la prestacin
del servicio por la CRA que tengan un efecto negativo sobre los contribuyentes, y hacer
recomendaciones a la CRA para que mejore su prestacin de servicios. El Defensor del
Contribuyente acta de forma independiente y en un plano de igualdad respecto de la
Direccin de la CRA, e informa directamente al ministro de Hacienda.
Oficina arbitral (Adjudicators Office) del Reino Unido 27 : la Oficina Arbitral
(OA), constituida inicialmente en 1993 para examinar las reclamaciones planteadas
contra el anterior organismo de administracin tributaria, examina y ayuda a resolver
las reclamaciones de particulares y empresas que no estn satisfechos con el modo en
que han tratado su caso: 1) la HMRC, incluyendo la Oficina de Crdito Fiscal (Tax
Credit Office) y la Agencia de Valoracin (Valuation Office Agency); 2) el servicio
encargado de insolvencias (Insolvency Service) y 3) la Oficina de Tutela Pblica (Public
Guardianship Office). Su intencin es la de aadir valor a la gestin de reclamaciones
planteadas ante estos organismos mediante su amplia difusin y utilizacin por los
departamentos y comunidades a las que sirve, como un prestatario de garantas digno
de confianza y, en los casos que corresponda, reparar los perjuicios causados, en tanto
que defensor con conocimiento de causa, de la mejora de los servicios.
Los servicios de la OA deben satisfacer las normas de calidad definidas en los acuerdos
sobre la calidad de los servicios firmados con los responsables de la HMRC. No
obstante, funciona de forma independiente y elabora un informe anual sobre sus
intervenciones. En la prctica, atiende los casos relacionados con errores, retrasos
injustificados, asesoramiento incompleto o errneo, comportamiento inadecuado del
personal y el ejercicio de poderes discrecionales. Sin embargo, no puede ver casos
relacionados con la poltica de la administracin o del gobierno, los asuntos que puedan
examinarse en el marco de un recurso ante tribunales independientes, controversias con
la Agencia de Valoracin por razn de las valoraciones efectuadas sobre las propiedades,
casos que ya se hayan visto en los tribunales o que pudieran haberse considerado,
reclamaciones que se hayan presentado o sigan su curso en la Oficina del Defensor
Parlamentario (Parliamentary Ombudsman); o reclamaciones referidas al tratamiento
de solicitudes otorgado por la HMRC o la Agencia de Valoracin en virtud de la Ley
sobre Libertad de Informacin de 2000 y la Ley sobre Proteccin de Datos de 1998, que
deban remitirse al Comisionado en materia de Informacin (Information
Commissioner).
El Defensor del Contribuyente (Taxpayers Advocate) de los Estados
Unidos 28 : este servicio se cre en virtud de la ley de 1996 sobre los derechos de los
contribuyentes (Taxpayer Bill of Rights 2), en sustitucin de la antigua Oficina del
Defensor del Contribuyente (Office of the Taxpayer Ombudsman). El Defensor del
Contribuyente es una organizacin independiente dentro del IRS (organismo nacional
de administracin tributaria), cuyos empleados ayudan a los contribuyentes que
atraviesan una situacin econmica difcil, que no han podido resolver problemas
tributarios a travs de los canales ordinarios, o que consideran que el sistema que aplica
el IRS, o la propia aplicacin de dicho sistema, no funcionan como debieran. Al frente
de este dispositivo est el Defensor Nacional del Contribuyente y cada estado o
demarcacin cuenta con al menos un Defensor local independiente del IRS que informa
directamente al Defensor Nacional del Contribuyente. Los objetivos de este rgano son:
proteger los derechos de los contribuyentes, tanto personas fsicas como jurdicas y
reducir la carga de cumplimiento de los contribuyentes. El Defensor del Contribuyente
representa independientemente los intereses y preocupaciones de los contribuyentes
ante el IRS, lo que lleva a efecto por dos vas: 1) asegurando una gestin rpida y eficaz
de los problemas experimentados por los contribuyentes que no se hayan resuelto a
travs de los canales ordinarios; y 2) identificando aquellos aspectos que incrementan la
carga de cumplimiento del contribuyente o que le generan problemas, y ponindolo en
conocimiento de los responsables del IRS, planteando propuestas legislativas cuando
27

Descripcin extrada de su cibersito (junio 2008) http://www.adjudicatorsoffice.gov.uk/

Descripcin extrada del cibersitio del IRS, en su apartado referido a esta figura (junio 2008)
http://www.irs.gov/advocate/
28

27

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

sea necesario. Mediante la Carta de Derechos de los Contribuyentes 2, el Congreso cre


la Oficina del Defensor del Contribuyente y describi sus funciones: 1) ayudar a los
contribuyentes a resolver sus problemas con la administracin tributaria; 2) identificar
las reas respecto de las que los contribuyentes tienen problemas en su trato con el IRS;
3) en la medida de lo posible, proponer cambios en las prcticas administrativas del IRS
para mitigar los problemas identificados; y 4) identificar posibles cambios legislativos
que pudieran resultar adecuados para reducir tales problemas. El Defensor del
Contribuyente presenta dos informes anuales ante el Congreso, uno relacionado con sus
objetivos para el ejercicio fiscal y el otro sobre sus resultados en el ejercicio.

28

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 1: Mecanismos institucionales de la administracin tributaria


PAIS

Tipo Institucional de organismo tributario

1) Pases OCDE
Alemania/1
Mltiples Direcciones en el seno del MH Federal y 16 MH territoriales
Australia
Organismo semiautnomo unificado
Austria
Mltiples direcciones en el seno del MH
Blgica
Direccin nica en el seno del MH
Canad
Organismo semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Corea
Organismo semiautnomo unificado
Dinamarca
Direccin nica en el seno del MH
Espaa
Organismo semiautnomo unificado
EE.UU.
Organismo semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Finlandia
Organismo semiautnomo unificado
Francia
Direccin nica en el seno del MH
Grecia
Mltiples direcciones en el seno del MH
Hungra
Organismo semiautnomo unificado
Irlanda
Organismo semiautnomo unificado
Islandia
Organismo semiautnomo unificado
Italia
Mltiples organismos dependientes del MH/1
Japn
Organismo semiautnomo unificado
Luxemburgo
Mltiples direcciones en el seno del MH
Mxico
Organismo semiautnomo unificado con Consejo Rector dependiente del MH
Noruega
Organismo semiautnomo unificado
Nueva Zelanda
Organismo semiautnomo unificado
Pases Bajos
Direccin nica en el seno del MH
Polonia
Mltiples direcciones en el seno del MH/1
Portugal
Mltiples direcciones en el seno del MH
Reino Unido
Organismos semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Rep. Checa
Direccin nica en el seno del MH
Rep. Eslovaca
Organismo semiautnomo unificado
Suecia
Organismo semiautnomo unificado
Suiza
Direccin nica en el seno del MH/1
Turqua
Organismo semiautnomo unificado
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Organismo semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Bulgaria
Organismo semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Chile
Mltiples direcciones en el seno del MH/1
China
Organismo autnomo con Ministro
Chipre
Mltiples direcciones en el seno del MH/1
Eslovenia
Organismo semiautnomo unificado
Estonia
nica direccin en el seno del MH
Letonia
Organismo semiautnomo unificado
Malasia
Departamentos independientes semiautnomos para impuestos directos e
indirectos /1
Malta
Mltiples direcciones en el seno del MH/1
Rumana
Organismo semiautnomo unificado
Singapur
Organismo semiautnomo unificado dotado de Consejo Rector
Sudfrica
Organismo semiautnomo unificado
Fuentes: respuestas a los cuestionarios e informes anuales de los organismos de administracin tributaria.

1. Alemania: los 16 ministerios de los estados federales (Lnder) administran independientemente los impuestos principales,
supeditados a la coordinacin y supervisin del Ministerio de Hacienda Federal; adems, la Oficina Tributaria Central (Federal),
supeditada al Ministerio de Hacienda Federal, lleva a cabo ciertas funciones centralizadas; Chile: el Servicio de Impuestos
Internos (SII) es el responsable de los procedimientos para el cumplimiento con las obligaciones tributarias, la inspeccin y
aplicacin de los impuestos nacionales. La recaudacin est al cargo de la Tesorera General de la Repblica. Chipre,
Luxemburgo y Malta: tienen direcciones independientes para la administracin de impuestos directos, indirectos y aduanas
e impuestos especiales; Italia: las funciones relativas a la administracin tributaria estn divididas entre una serie de organismos
estatales y con participacin estatal: 1) Agenzia Entrate (Administracin Tributaria operaciones principales), 2) Guardia di
Finanza (fraude fiscal), 3) Agencia delle Dogane (Aduanas impuestos especiales e IVA sobre importaciones), 4) Equitalia Spa
(recaudacin de deudas tributarias), 5) SOGEI (proceso de datos) y 6) Agenzia del Territorio (Agencia territorial catastro,
registro de la propiedad y servicio de valoracin de bienes inmuebles); Malasia: un departamento para los impuestos directos y
otro para aduanas e impuestos especiales (encargado tambin del impuesto sobre las ventas); Malta: Inland Revenue
Department (general) y VAT Department (IVA); Polonia: bajo la direccin comn del Secretario de Estado; Suecia: Director
General con consejo asesor con mxima capacidad decisoria; Suiza: la mayora de los impuestos directos se administran a
nivel infranacional (por los cantones).

29

Tabla 2: Competencias delegadas a los organismos de administracin tributaria

PAS

30

1) Pases OCDE
Alemania/1
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido
Rep. Checa
Rep. Eslovaca
Suecia
Suiza
Turqua

Condonar
multas y/o
intereses

Establecer /
disear
estructura
interna

Asignacin
presupuestaria

Establecer
dotaciones y
composicin
de personal

Fijar niveles
de
prestacin
de servicios

Criterios
decisorios
para
contratacin
personal

Contratar y
despedir
personal

Negociar los
niveles
retributivos
del personal

x/2

/2

/2

/2

/2

x
x

x
(limitado)

/2

/2

/2

x
x

x
/2

x
x

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

COMPETENCIAS DELEGADAS QUE PUEDEN EJERCER LOS ORGANISMOS NACIONALES DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA/1
Capacidad
normativa

Tabla 2: Competencias delegadas a los organismos de administracin tributaria (continuacin)

PAS

Condonar
multas y/o
intereses

31

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina

Bulgaria

x
Chile

China

Chipre

x
Eslovenia

Estonia

Letonia

Malasia

Malta

Rumana

Singapur

Sudfrica

Fuente: respuestas de los pases a los cuestionarios.


/1.

Establecer /
disear
estructura
interna

/2

Asignacin
presupues
taria

/2

Establecer
dotaciones y
composicin
de personal

Fijar niveles
de prestacin
de servicios

Criterios
decisorios
para
contratacin
personal

x
/2

/2

Contratar y
despedir
personal

Negociar los
niveles
retributivos
del personal

x
x

x
x

Datos individualizados para los pases que cuentan con ms de un organismo tributario.

/2.
Alemania: en trminos generales, los 16 ministerios federales tienen capacidad decisoria sobre su estructura interna. Las decisiones fundamentales sobre las dotaciones de personal y
su composicin las realizan el Estado y los Parlamentos Federales en la elaboracin del presupuesto. Cada uno de los 17 ministerios puede contratar personal con las limitaciones que les
establezcan sus dotaciones presupuestarias y pueden influir sobre los criterios de contratacin. El despido del personal es virtualmente imposible conforme a la ley alemana sobre personal
funcionario. La mayora de los 16 ministerios estatales y el MH federal operan con sus propias tecnologas de la informacin; Australia: no en el caso de multas impuestas por un tribunal;
Blgica: los acuerdos previos, consultas y procedimientos similares los emite el Servicio de acuerdos previos en materia tributaria; la condonacin de intereses y multas por delitos tributarios
es competencia del Ministro; Francia: contratacin mediante oposicin; Islandia: sin incluir las oficinas regionales; Luxemburgo: los datos se refieren a las Direcciones de impuestos directos
e IVA; Malasia: excepto en la creacin de nuevas oficinas; Malta: nicamente impuestos directos; Reino Unido: los objetivos de la administracin pblica deben acordarse con los ministros.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

COMPETENCIAS DELEGADAS QUE PUEDEN EJERCER LOS ORGANISMOS NACIONALES DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA/1
Capacidad
normativa

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 3: Impuestos administrados por los organismos de administracin tributaria (2007)


PRINCIPALES TIPOS DE IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS NACIONALES
PAS

IRPF

IRS

IVA

Imp.
especiales

Imp.
Bienes
Inmuebl.

Imp. sobre
Sucesiones

Imp.

IRPF

IRS

1) Pases OCDE
Alemania

x
/1

x
Australia/1

x
x
x
x
n.a.
Austria

x
/1
x

x
Blgica

x
x
x

x
Canad

x
x
x
x
/1
Corea

/1

x
x
x
Dinamarca/1

x
Espaa

x
x
/1
x
x
EE.UU.

n.a

x
x

Finlandia/1

x
x

Francia

x
Grecia
x

x
Hungra

x
x

x
x

Irlanda/1

Islandia

x
x
x
x

Italia

x/1

x/1
x

Japn

x
Luxemburgo

x
x
x

x
x
Mxico

x
x

x
Noruega

x
x

N. Zelanda

x
x
x
x
x
n.a.
Pases Bajos

Polonia

x
x
Portugal

x
Reino Unido

x
x
/1
R. Checa

x
R. Eslovaca

/1
x
x/1
x
x

x
Suecia

x
x

Suiza

x
x
x

x
Turqua

x
x
x
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina

x
x

x
x
Bulgaria

x
x
x
x
x

Chile

x
x
x
China

Chipre/1

x
x
x
x
Eslovenia/1

Estonia

x
x
/1

Letonia

x
x

Malasia

x
x

x
x
x
Malta/1

x
x
x
x
x

Rumana

x
x
x
x

Singapur

x
x
x
Sudfrica

x
x
x/1
Fuentes: respuestas a los cuestionarios e informes anuales de los organismos de administracin tributaria
/1. (Las notas de pie de pgina pueden incluir otros impuestos administrados). Argentina: rgimen de pequeos
contribuyentes, impuesto sobre derivados del petrleo; Alemania: los organismos tributarios determinan los
valores de los inmuebles para el clculo del impuesto sobre los bienes inmuebles que recaudan los municipios;
Australia: Impuesto sobre beneficios complementarios; Austria: a partir del 1 de agosto de 2008 deja de
aplicarse el impuesto sobre donaciones o sucesiones; Blgica: los impuestos sobre apuestas y juego y las tasas
sobre licencias relativas a mquinas recreativas se administran a nivel regional; Canad: respecto de las
cotizaciones a seguros sociales, la administracin tributaria recauda las cotizaciones de desempleo y las relativas
a la jubilacin por cuenta de otros departamentos que se encargan de su gestin. En ciertas provincias recauda
deudas no fiscales (por ej. los prstamos a estudiantes no reintegrados). En relacin con otros impuestos, la
administracin tributaria gestiona un gran nmero de programas fiscales para las provincias y territorios. Vase
en Anexo B en http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/dffrne/2007/rc4444-07-eng.pdf; Chile: Impuesto sobre actos
jurdicos documentados referidos a operaciones de prstamo/crdito. Chipre: la administracin tributaria
pblica est repartida entre organismos diversos, la informacin tiene en cuenta los impuestos recaudados por el
conjunto de ellos; Corea: impuesto global sobre la tenencia de bienes inmuebles introducido en 2005, el tramo
superior del impuesto sobre bienes inmuebles se liquida como impuesto nacional;

32

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Dinamarca: Otros impuestos (FEOGA, AUDIT); Eslovenia: impuesto sobre los juegos de azar, impuesto sobre
salarios pagados, impuesto especial sobre ciertas asignaciones; Espaa: la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria colabora nicamente en algunos aspectos; Estonia: impuesto sobre los vehculos pesados de traccin
mecnica; Finlandia: la gestin de los impuestos especiales y los impuestos sobre vehculos de traccin mecnica
corresponde a organismos estatales independientes. La administracin tributaria recauda los impuestos
destinados a la iglesia; Irlanda: impuesto sobre actos jurdicos documentados, impuesto sobre las plusvalas e
impuestos medioambientales; Islandia: el impuesto sobre bebidas alcohlicas nacionales, cotizaciones a los
fondos para la tercera edad; Italia: la administracin de aduanas est encargada de los impuestos especiales.
Suprimido el impuesto sobre el patrimonio; Japn: impuesto sobre la gasolina y sobre las bebidas alcohlicas;
Letonia: impuesto sobre loteras y juegos de azar; impuesto sobre los recursos naturales; Luxemburgo: los
datos se refieren a las direcciones de impuestos directos e IVA, existen otros impuestos (impuesto sobre las
plusvalas, tasas de registro y suscripcin, etc.); Mxico: impuesto especial sobre productos y servicios, impuesto
de cuanta fija sobre las empresas (IETU), impuesto sobre los depsitos en efectivo (IDE); Pases Bajos:
impuestos medioambientales; Portugal: el IVA referido a las importaciones es competencia del departamento de
aduanas, otros impuestos son el impuesto sobre actos jurdicos documentados y precios pblicos diversos, las
cotizaciones a los seguros sociales los recauda un organismo estatal (IGFSS) dependiente del Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social; Reino Unido: cotizaciones al Seguro Social Nacional; Repblica Eslovaca: el IVA
sobre la importacin de bienes es competencia de aduanas. Se han suprimido los impuestos sobre sucesiones y
sobre la transmisin de bienes inmuebles; las tasas estn siendo gradualmente suprimidas; Sudfrica: recauda
las aportaciones al fondo para el seguro de desempleo en nombre del Ministerio de Trabajo; Suiza: impuesto
anticipado (sobre intereses, dividendos y rentas similares).

33

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 4: Funciones de naturaleza distinta a la tributaria desarrolladas por los organismos


de administracin tributaria
NATURALEZA DE LAS FUNCIONES DESARROLLADAS DISTINTAS DE LAS
TRIBUTARIAS
PAS

Legis.
aduanas

Beneficios
sociales

Aport.
Cuidado
hijos

Prstamos
para
estudiantes

Valoraciones
propiedad

Censos de
poblacin

1) Pases OCDE
Alemania/1
x
x
x
x
x
Australia/1
x

x
x

Austria/1
Blgica/1

x/1
x
x
x

x/1
x/1
Parcial/1
Canad
x
Corea
x

x
x
x

x
x

Dinamarca/1
Espaa

/1
x
x
x

x
x
x
EE.UU.
x
Finlandia/1
x
x
x
x

x
x
x
x

Francia/1
Grecia

x
x

x
x
x

x
Hungra
Irlanda/1

x
x
x
x
x
x
x
x
Islandia/1
Italia
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Japn/1
Luxemburgo
x
x
x
x

x
x
x
x
Mxico
Noruega
x
x
x
x
x
x

x
N. Zelanda/1
Pases Bajos

/1
/1
x
x

x
x
x
x
Polonia
Portugal
x
x
x
x

Reino Unido
/1
R. Checa
x
x

x
x
x

R. Eslovaca
x
x
/1
Suecia/1
x
x
x
x

x
x
Suiza
x
x
x
Turqua
x
x
x
x
x
2) pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina

x
x
x
x
Bulgaria/1
x
x
x
x
x
x

Chile
x
x
x
China
x
x
x
x

x
x
x
x
x
Chipre
Eslovenia/1
x
x
x
x
x

x
x
x

Estonia
Letonia

x
x
x
x
x
x
x

x
Malasia/1
Malta
x
x
x
x
x

x
x
x
x
Rumana
Singapur/1
x
x
x
x

x
x
x
x
Sudfrica/1
Fuentes: respuestas a los cuestionarios e informes anuales de los organismos de administracin tributaria

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

/1. (Las notas de pie de pgina pueden incluir otras funciones de naturaleza no tributaria) Alemania: primas a
la ocupacin de la vivienda por los propietarios, deducciones por inversin; Australia: rgimen de reembolso y
subvenciones respecto del Impuesto sobre el combustible, registro australiano de empresas, regmenes de
jubilacin, ciertos procesos integrados en los planes de proteccin social y del sistema de prstamos a los
estudiantes; Blgica: coopera directamente o a travs del suministro de informacin con el servicio pblico
encargado de las prestaciones sociales, ayudas por menores dependientes, los prstamos a estudiantes, etc.; entre
otras actividades no tributarias se incluyen las actividades de lucha contra el terrorismo en puertos y
aeropuertos; Bulgaria: funciones estadsticas, recauda ciertas deudas no fiscales para el presupuesto del Estado
central (por ej. control de multas de trfico); Canad: menores dependientes y prstamos a estudiantes
(nicamente recauda importes vencidos no pagados) valoracin de la propiedad (slo efecta las valoraciones
necesarias a los fines del impuesto sobre la renta, otros (gestin de planes humanitarios nacionales, recauda
deudas en nombre de otros departamentos de la administracin, distribucin de las ayudas sociales federales y
provinciales; Dinamarca: devolucin exportaciones agrcolas;

34

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Eslovenia: recaudacin de ciertas obligaciones no fiscales; Espaa: beneficios sociales (deduccin aplicable
a las madres trabajadoras DAMA), recaudacin en perodo ejecutivo de deudas de otros organismos pblicos;
Finlandia: funciones estadsticas; Francia: gestin y contabilidad de bienes estatales y locales; Irlanda: el
sistema nacional de ahorro patrocinado por el Estado (SSIA) se interrumpi en junio de 2007; Islandia:
registro mercantil y supervisin de las normas contables; Japn: gestiona el sector de las bebidas alcohlicas;
Malasia: participa en la recaudacin de los prstamos concedidos para la educacin superior por cuenta del
Fondo Nacional de Educacin Superior; Nueva Zelanda: gestiona el KiwiSaver, un plan de ahorro
voluntario que se inici en julio de 2007, con la intencin de fomentar el ahorro entre las rentas medias y
bajas y que disfruta de diversos incentivos tales como crditos fiscales a los empleados y a los partcipes. Los
fondos se invierten a travs de gestores comerciales de fondos; Pases Bajos: gestiona la vivienda social y las
prestaciones sanitarias y para el cuidado de la infancia; Reino Unido: en 2008 la gestin de aduanas se
traslad a la UK Border Agency. Recopilacin y comunicacin de datos a la Oficina Nacional de Estadsticas
para la elaboracin de las estadsticas sobre el comercio de ultramar y el clculo de la balanza de pagos del RU,
la aplicacin del derecho en relacin con la Ley de Procedimiento Penal de 2002; Repblica Checa:
supervisa loteras y juegos de azar; Repblica Eslovaca: gestiona las reducciones en el impuesto por razn
de hijos contemplada en la ley del impuesto sobre la renta, otras funciones tales como costas judiciales,
supervisin de loteras y procesamiento de datos contables; Singapur: rgano de reglamentacin para
agentes inmobiliarios y tasadores de la propiedad; Sudfrica: gestiona las deducciones sobre el diesel y
recauda la percepcin para la mejora de la capacitacin laboral por cuenta del ministerio de Trabajo.

35

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 2. La organizacin de los organismos de administracin tributaria


Esbozo
Este captulo ofrece detalles sobre las formas de organizacin de los organismos de
administracin tributaria.

Aspectos clave
Estructuras/caractersticas organizativas
Muchos organismos de administracin tributaria estn reformando, o han
reformado recientemente su estructura organizativa a fin de mejorar sus resultados.
El criterio funcional contina ocupando un puesto destacado en la concepcin de
las estructuras organizativas de los organismos de administracin tributaria, pero
alrededor de 24 organismos comunicaron un diseo basado en un criterio hbrido
(funcional y dirigido a segmentos de contribuyentes o al tipo de impuesto).
La gran mayora de los organismos de administracin tributaria han concentrado el
trabajo de procesamiento de datos en un nmero reducido de emplazamientos
dedicados a tal fin y mantienen importantes servicios internos de investigacin
contra el fraude y de recaudacin en perodo ejecutivo.
Mientras que la mayora de los organismos de administracin tributaria
comunicaron contar con un servicio informtico interno completo, 10 organismos
han externalizado una parte importante de esta funcin o se la han confiado a otras
unidades de la administracin pblica.
Unidades de grandes contribuyentes
La gran mayora (33) de los organismos de administracin tributaria consultados
han constituido unidades encargadas de grandes contribuyentes. No obstante, estas
unidades varan significativamente en cuanto al rango de sus actividades (incluido
el nmero de contribuyentes que gestionan), y en el mbito y variedad de sus
competencias.
Tecnologas de la informacin
Los dispositivos para la prestacin de los servicios de tecnologas de la informacin
varan notablemente y comprenden: (1) desde operaciones integrales propias que
abarcan las operaciones de infraestructura y el desarrollo de aplicaciones; pasando
por (2) los servicios comunes a diversas reas de la administracin pblica (por ej.
un nico departamento de TI que presta servicio a todas las unidades del MH);
hasta (3) la externalizacin de la mayora de las funciones hacia empresas privadas.
La externalizacin de gran parte de las funciones a prestatarios privados del servicio
de TI se da en relativamente pocos pases.
Redes de oficinas
La importancia relativa de las funciones asumidas por la sede central de la
administracin tributaria vara enormemente entre los distintos pases encuestados,
lo que refleja una diversidad de factores (por ej. un criterio ms centralizado de la
gestin nacional de las funciones de la administracin tributaria, la prestacin
interna de los servicios de TI); la prctica consistente en que las principales
funciones las ejerza la sede (es decir, que emplee a ms del 12,5% de la plantilla
total) es especialmente destacable en los pases anglosajones (por ej. Australia,
Canad, Estados Unidos, Irlanda y Nueva Zelanda).
An cuando la mayora de los pases mantienen redes tradicionales de oficinas, con
distribucin geogrfica y organizacin jerrquica, cada vez ms administraciones
tributarias optan por constituir centros operativos especializados o con dedicacin a
una funcin (por ej. los centros nacionales de atencin de llamadas, los centros de
proceso de datos y las oficinas de grandes contribuyentes) para mejorar la eficiencia
y eficacia de la prestacin del servicio.

36

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Especialmente en Europa, se tiende a que los organismos de administracin


tributaria operen en redes marcadamente importantes de pequeas oficinas. Las
administraciones tributarias de varios pases (por ej. Austria, Dinamarca, Noruega y
Rusia) han puesto en prctica durante los ltimos aos importantes medidas de
racionalizacin de sus oficinas con el fin de incrementar su eficiencia.

Organizacin para la recaudacin de los impuestos (Tabla 5)


Estructuras organizativas de los organismos de administracin
tributaria y su evolucin
1.
Durante aproximadamente la ltima dcada, la estructura organizativa de muchos
organismos de administracin tributaria ha sido objeto de una reforma fundamental orientada a
mejorar la eficiencia y eficacia operativas en la prestacin del servicio a los contribuyentes. Estas
reformas reflejan, en gran medida, una evolucin estructural ms general en los organismos de
administracin tributaria caracterizada por la transicin desde la estructura que se basaba
esencialmente en el tipo de impuesto hacia una estructura orientada sobre parmetros
funcionales. Muchos organismos de administracin tributaria han empezado tambin a tomar
medidas para organizar las funciones tendentes a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones
(prestacin de servicio y comprobacin) por segmentos de contribuyentes, al menos por lo que
a los grandes contribuyentes respecta, mientras que unos pocos han ido ms lejos en la
aplicacin de este criterio. El cuadro 3 contiene la descripcin de algunos de los factores
significativos en esta evolucin.

Cuadro 3. Evolucin de las estructuras organizativas de las


administraciones tributarias
Durante los ltimos veinte o treinta aos ha podido observarse una clara tendencia en la
forma en la que han evolucionado las estructuras organizativas internas de las
administraciones tributarias nacionales. En trminos generales, esto ha implicado la
evolucin desde un modelo basado en el criterio de tipo de impuesto al organizado en torno
a las funciones administrativas. En los ltimos tiempos ha surgido la tendencia de aplicar
un modelo basado en el segmento de contribuyente.
El modelo segn tipo de impuesto. El primer modelo de organizacin utilizado por las
administraciones tributarias se bas principalmente en el criterio de tipo de impuesto.
Conforme a este modelo, departamentos multifuncionales distintos para cada impuesto, en
gran medida auto-suficientes e independientes entre s, eran los responsables de cada
impuesto. Si bien este modelo sirvi a sus propsitos, termin por revelar una serie de
inconvenientes, entre ellos: (1) con la duplicacin de funciones que le es inherente se mostr
ineficiente y excesivamente costoso; (2) resultaba inconveniente para aquellos contribuyentes
sujetos a mltiples actuaciones ante la administracin tributaria (como las empresas), lo que
les haca tratar con distintos departamentos para cuestiones similares (por ej. deudas); (3)
complicaba, tanto a la administracin tributaria como a los contribuyentes, la gestin y
coordinacin de las acciones de cumplimiento con las obligaciones tributarias referidas a los
distintos impuestos; (4) la separacin incrementaba la probabilidad de un tratamiento fiscal
desigual/incoherente de los contribuyentes; (5) esta organizacin impeda la utilizacin
flexible del personal cuyas competencias quedaban confinadas a un impuesto concreto; y (6)
este criterio de estructuracin de las operaciones fiscales fragmentaba innecesariamente la
gestin del sistema tributario, complicando as la planificacin y coordinacin organizativas.
A la luz de estos inconvenientes muchos organismos de administracin tributaria decidieron
reestructurar su diseo organizativo concluyendo que el modelo basado esencialmente en el
criterio funcional sera muy til para mejorar notablemente los resultados operativos.

37

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

El modelo funcional. En virtud de este modelo, el personal se organiza bsicamente por


razn de agrupaciones funcionales (por ej.: registro, contabilidad, proceso de datos,
inspeccin, recaudacin, recursos, etc.) y, por lo general, realizan su trabajo en relacin con
todos los impuestos. Este criterio de organizacin permite un mayor grado de estandarizacin
de los procesos de trabajo entre los diferentes impuestos, simplificando as la informatizacin
y los mecanismos ofrecidos a los contribuyentes y, en trminos generales, mejorando la
eficiencia operativa. Frente al modelo segn el tipo de impuesto, el modelo funcional ha
empezado a verse como generador de numerosas ventajas y su adopcin facilit muchos
avances orientados a mejorar la actividad de la administracin tributaria (por ej.: una
ventanilla nica de informacin tributaria, la creacin de un registro de contribuyentes nico,
sistemas comunes para el clculo y el pago de impuestos y una gestin ms eficaz de las
funciones de inspeccin y recaudacin de deudas). No obstante, algunas administraciones
tributarias consideran que este modelo no es totalmente adecuado para el desarrollo de las
actividades relacionadas con el cumplimiento en los distintos segmentos de contribuyentes,
dada la diversidad de rasgos, comportamientos y actitudes frente al cumplimiento con las
obligaciones tributarias que presentan.
El modelo de segmento de los contribuyentes. La evolucin ms reciente entre un
pequeo nmero de pases desarrollados (por ej. Estados Unidos) ha sido la de organizar las
funciones de prestacin de servicios y aplicacin de la norma bsicamente en torno a
segmentos de contribuyentes (por ej.: grandes empresas, PYMES, personas fsicas, etc.). La
lgica que preside este modelo de organizacin es que cada grupo de contribuyentes tiene
caractersticas y actitudes de cumplimiento con sus obligaciones tributarias distintas y, como
resultado, representan riesgos distintos en relacin a la recaudacin. Para poder gestionar
eficazmente estos riesgos, la administracin tributaria necesita desarrollar y aplicar
estrategias (por ej.: aclaraciones de la ley, formacin de los contribuyentes, mejora de los
servicios, aumento de las inspecciones previstas como objetivo) adecuadas para la
singularidad de caractersticas y factores de cumplimiento que presenta cada grupo de
contribuyentes. Los organismos de administracin tributaria necesitan tambin un criterio
estructurado para analizar y comprender estas cuestiones relacionadas con el cumplimiento.
Los defensores de este modelo de segmento de contribuyentes sostienen que al agrupar las
actividades funcionales esenciales en una estructura de gestin unificada y especfica se
incrementan las posibilidades de mejora general en los niveles de cumplimiento. Si bien este
modelo de segmento de los contribuyentes est an en sus primeros estadios, muchos
pases lo han aplicado parcialmente al crear las direcciones o unidades de grandes
contribuyentes.
Fuente: comentarios basados en las conclusiones alcanzadas en varios informes del FMI y el Banco Mundial.

2.
La Tabla 5 es una breve descripcin de algunas caractersticas de los niveles estructurales
superiores de los organismos de administracin tributaria de los pases encuestados. Como se
observa claramente en la informacin contenida en esta tabla, las diferencias entre estructuras
son notables dependiendo del pas. No obstante, parece haber una coincidencia en la aplicacin
del modelo funcional: 12 de las 43 administraciones tributarias encuestadas sealaron que el
criterio funcional es el criterio de partida para estructurar su actividad, a la vez que 24
administraciones tributarias citaron la aplicacin en la prctica de una combinacin de criterios,
entre los que se incluye el funcional. Como se ver tambin en la Tabla 5, 33 organismos de
administracin tributaria complementan en gran medida su estructura bsicamente funcional
con una unidad encargada de atender los asuntos fiscales de los grandes contribuyentes.
3.
A continuacin se exponen otras conclusiones importantes que pueden extraerse de los
datos contenidos en la Tabla 5:
La gran mayora de las administraciones tributarias (36 de 43 pases) cuentan con
centros especializados en el proceso de datos (por ej. el tratamiento de las declaraciones
y el procesamiento de los pagos).
Todas las administraciones tributarias, con excepcin de 6, tienen entre sus funciones la
recaudacin de las deudas tributarias. Las respuestas a los cuestionarios y el estudio de
los informes anuales y otros documentos han permitido constatar que 3 pases (Chile,

38

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Italia y Suecia) 29 tienen dispositivos distintos para la recaudacin de las deudas en


perodo ejecutivo.
La gran mayora de las administraciones tributarias encuestadas, pertenecientes a la
OCDE, tienen una unidad dedicada a la investigacin de los casos graves de fraude o
evasin fiscal; en dos pases de la OCDE este trabajo se lleva a cabo recurriendo a un
organismo distinto al que se han conferido las facultades para la persecucin del
incumplimiento (a saber: en Italia la Guardia di Finanza y en Hungra: la Guardia fiscal
y de aduanas 30 ).
Los dispositivos institucionales para la prestacin de los servicios de tecnologas de la
informacin son muy variados en funcin del pas, y oscilan desde la prestacin por una
unidad interna que desarrolla diversas funciones hasta la externalizacin total o parcial
de estas funciones, pasando por una prestacin de servicios compartidos para varios
organismos pertenecientes al MH.
Ejemplos por pases de las estructuras organizativas de alto nivel
4.
A fin de ofrecer una visin ms precisa de la estructura organizativa de los organismos de
administracin tributaria, los grficos 1 a 9 presentan ejemplos de la organizacin actual
adoptada en una serie de pases encuestados, elegidos de forma que la muestra resulte
comprensiva de distintas culturas, sobre la base de las descripciones hechas en sus informes
oficiales. Como se observa claramente en los ejemplos propuestos, el modelo funcional lidera
el orden de preferencias y en algunos de estos pases se complementa mediante una direccin o
unidad responsable de los grandes contribuyentes (este aspecto se trata de nuevo ms adelante).
Las caractersticas ms importantes de cada ejemplo se describen sucintamente a continuacin:
Australia (Grfico 1): Este modelo se caracteriza por contar con diversas unidades
correspondientes a segmentos de contribuyentes encargadas de las actividades
vinculadas al cumplimiento con las obligaciones tributarias (tanto la prestacin del
servicio como el control) por los contribuyentes que integran cada uno de los
segmentos. Dentro de esta estructura de actividades tendentes al cumplimiento existe
tambin una unidad dedicada a asistir a los profesionales de la fiscalidad (que
desempean un papel importante en el sistema tributario australiano). Cuenta tambin
con unidades funcionales (por ej. Contacto con el cliente y Deuda) que dan soporte al
trabajo realizado en todos los segmentos. La existencia de unidades especializadas en un
tipo de impuesto (por ej. para el GTS, que es el impuesto equivalente al IVA en
Australia, introducido en 2000) y sobre Impuestos Especiales (que ha relevado en esta
funcin a la Administracin de Aduanas desde 1998), refleja la reciente incorporacin
de estos impuestos al mbito de responsabilidades de la Administracin Tributaria
Australiana (ATO). La ATO es una organizacin de gestin bsicamente centralizada
que no cuenta con una estructura a nivel regional.
Administraciones tributarias de Canad, Chile y Corea (Grficos 2, 3 y 5):
Los modelos organizativos adoptados por estas autoridades fiscales, presentes
igualmente en niveles de gobierno bastante elevados, son un reflejo del modelo
tradicional basado en las funciones, que cuenta con una red de departamentos de
gestin y coordinacin a nivel regional. En el caso de Chile este modelo se complementa
con una unidad dedicada a grades contribuyentes; sin embargo, la recaudacin de
deudas es competencia del Ministerio de Hacienda.
Chile comunic que la recaudacin de deudas en va ejecutiva es responsabilidad de otro organismo de
la administracin pblica (el Tesoro) que tambin recauda otro tipo de deudas pblicas. En Suecia la
recaudacin ejecutiva de las deudas tributarias es responsabilidad de una agencia de recaudacin
independiente (EA) que, hasta julio de 2006 estaba integrada en la Agencia Tributaria. Si bien la EA es un
organismo independiente y recauda deudas distintas de las tributarias, tiene una vinculacin muy estrecha
con la agencia tributaria (por ej. por lo que respecta a las funciones de apoyo en las reas de informtica y
administrativa). En 2006, la EA contaba con una plantilla de 2.174 personas (Fuente: Taxes in Sweden
editado en 2007 por la Agencia Tributaria sueca). En Italia, la gestin de la recaudacin ejecutiva de las
deudas est externalizada y confiada a Equitalia Spa. Vase el apartado dedicado a la gestin de deudas en
el captulo 6.
29

En materia de fraude o evasin grave, la administracin tributaria hngara se limita nicamente a la


realizacin de las inspecciones. La investigacin de estos casos graves de fraude fiscal es competencia de la
Guardia fiscal y de aduanas.

30

39

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Administraciones tributarias y de aduanas de Espaa y Estonia (Grficos


4 y 7): Los modelos descritos por estos organismos de administracin tributaria,
esencialmente basados en el criterio funcional, se caracterizan por la integracin de las
actividades aduaneras y por la existencia de una estructura de gestin regional
encargada de las operaciones locales. Como se seal en el captulo 1, un grupo de
pases poco numeroso ha fusionado las actividades aduaneras y las fiscales. El modelo
espaol se caracteriza igualmente por la existencia de una unidad especializada en los
grandes contribuyentes (vanse comentarios ulteriores).
Administracin tributaria y aduanera de los Pases Bajos (Grfico 6): El
modelo representado por el grfico 6, publicado por la administracin tributaria y
aduanera neerlandesa (DTCA) corresponde a un nivel muy alto de la administracin y
no rinde cuenta exacta de la singularidad de los sistemas de gestin y de la estructura de
funcionamiento en la prctica. Los funcionarios neerlandeses describieron estos
sistemas en los siguientes trminos:
Hace algunos aos, la administracin tributaria y aduanera renov su sistema de
gestin. La organizacin vertical y jerrquica se ha sustituido por una gestin horizontal
e interdisciplinar. La base de esta organizacin la constituye el aprendizaje del personal
a trabajar en equipos autogestionados. Los miembros del personal de direccin
proporcionan las orientaciones estratgicas e intervienen como tutores. Ellos definen la
orientacin, establecen los marcos de actuacin y los objetivos especficos, supervisan al
personal, corrigen lo necesario y valoran los resultados del equipo. El personal de
direccin, a su vez, forma parte de equipos de direccin entre los que se dividen las
tareas. La horizontalidad se aplica a todos los niveles de la organizacin. Rige las
relaciones entre los equipos autogestionados y los equipos de direccin, as como las
relaciones entre las oficinas regionales y el equipo de direccin central de la
Administracin Tributaria y de Aduanas. Se ha redefinido el concepto de control,
dotndole de significado mediante las discusiones interdisciplinares y con la revisin de
los resultados y el funcionamiento de las unidades organizativas. (Fuente: pg. 28 del
plan operativo de la DTCA 2006/2010).
La Her Majestys Revenue and Customs (HMRC) del Reino Unido
(Grfico 8): Este modelo, introducido en enero de 2008, es el resultado de aos de
evolucin en la estructura interna de la administracin tributaria del RU que sigui a la
fusin de las anteriormente independientes administraciones de imposicin directa e
indirecta (incluida la administracin de aduanas) 31 con la creacin en 2005 de un nuevo
organismo unificado de administracin tributaria y aduanas. El modelo, cuya adopcin
est motivada en parte por la voluntad de clarificar los niveles de responsabilidad,
constituye una organizacin matricial en la que se tienen en cuenta tanto criterios
funcionales como de tipo de impuesto. En el marco de esta nueva estructura, se
abandonaron
tambin
las
funciones
de
gestin
y
de
coordinacin
regionales/territoriales. El organigrama de la HMRC que se muestra en el Grfico 8 no
recoge la designacin, a finales de 2008 de un director ejecutivo y un secretario
permanente de tributos. En el momento de publicar este documento, an no se haba
hecho pblico el organigrama en el que se recogan tales cambios.
El Internal Revenue Service (IRS) estadounidense (grfico 9): Al igual que
en el caso de Australia, este modelo, que se presenta a un nivel muy alto del
organigrama, se caracteriza por la existencia de cuatro divisiones correspondientes a los
segmentos de contribuyentes (mediana y gran empresa, pequea empresa/autnomos,
renta del trabajo por cuenta ajena e inversiones, exentos y entidades pblicas)
encargadas de ejercer las funciones de servicios y de realizar las actividades vinculadas
al cumplimiento de las obligaciones tributarias contradas en funcin de las
caractersticas y exigencias del grupo de contribuyentes que corresponda. Cuenta
Inicialmente creada para gestionar todo lo relativo a la legislacin sobre aduanas, esta estructura se
modific a principios de 2007 con la constitucin formal de la UK Border Agency (Agencia de Aduanas del
RU). Este nuevo organismo reagrupa las funciones de distintas reas de la administracin, comprendido el
trabajo de deteccin de la HMRC, y est diseado para funcionar, al mximo posible, como una fuerza
unificada de seguridad de fronteras. Este nuevo dispositivo entrar en vigor progresivamente, siendo
preciso que, a medio plazo, algunas de las importantes funciones relacionadas con aduanas sigan estando
integradas en la HMRC.

31

40

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

tambin con una serie de unidades funcionales/especializadas que prestan servicio a


todo el IRS (por ej. en materia de investigacin penal). Este modelo, introducido en
2000, sustituye a una organizacin que se sustentaba sobre criterios funcionales para la
prestacin de los servicios y el desarrollo de las actividades vinculadas al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, sostenida por una estructura de niveles regionales de
gestin y coordinacin, que se abandon con la adopcin de la nueva estructura
organizativa.
5.
Aunque no se presente en este documento, la Administracin tributaria belga est
siendo profundamente reestructurada. En el marco de esta reforma (conocida como Proyecto
Coperfin) se est procediendo a reemplazar la estructura anterior en funcin de tipo de
impuesto por otra basada fundamentalmente en tres pilares que se corresponden con
segmentos de contribuyentes concretos (a saber: grandes contribuyentes, pequea y mediana
empresa y personas fsicas) con centros de control que ejercen su funcin respecto de los
principales impuestos (impuesto sobre la renta de las personas fsicas, impuesto sobre la renta
de personas jurdicas e IVA). Adems de estos tres pilares, habr unidades especializadas, todas
ellas bajo la responsabilidad del Administrador General de Tributos y Aduanas, encargadas de la
recaudacin de deudas y la inspeccin tributaria (por ej. para casos de fraude fiscal grave), y una
administracin especfica para aduanas e impuestos especiales.
6.

La restructuracin ha ocurrido o est entre las prioridades de muchos otros pases:


Bulgaria: seal haber puesto en marcha diversas reformas en su estructura
organizativa durante los ltimos aos. Entre otras: 1) la creacin en 2006 de un nuevo
organismo de administracin tributaria unificado (NRA), organizado segn una
estructura funcional y completada mediante una unidad especializada en grandes
contribuyentes; 2) la asuncin de las competencias en materia de recaudacin de las
cotizaciones a los seguros sociales desde 2006; 3) la transferencia de las competencias
relacionadas con los impuestos especiales y la administracin de los impuestos locales al
organismo de aduanas y a las entidades municipales respectivamente; 4) reduccin de
plantilla en un 10% en 2006; 5) la transferencia de todas las actividades operativas
relacionadas con los impuestos nacionales de 340 a 29 oficinas locales; y 6) la creacin
de un pequeo centro nacional de atencin telefnica.
Los funcionarios de la Repblica Checa comunicaron que su gobierno estaba
considerando la creacin de una nueva agencia de administracin tributaria que: 1)
asumira la responsabilidad de todas las funciones inherentes a estos organismos
(impuestos, aduanas, cotizaciones a seguros sociales y de atencin sanitaria); 2)
integrara una nueva unidad de grandes contribuyentes; y 3) supondra una
concentracin de su red de oficinas (actualmente 8 regionales y 199 locales) mediante la
supresin de las ms pequeas. El objetivo de todas estas medidas es el de reducir los
costes administrativos y mejorar la eficiencia.
Los responsables de la administracin danesa comunicaron que tenan prevista una
nueva estructura organizativa en materia de tributos y aduanas, que comenzara a
funcionar a partir de enero de 2009.
Los responsables de la administracin tributaria de Estonia comunicaron que su
organismo de administracin tributaria llevara a cabo una reforma fundamental de su
estructura organizativa a partir de diciembre de 2008. Los objetivos fundamentales de
la reforma son: 1) respetar la reduccin de gasto pblico prevista en los presupuestos; 2)
clarificar la estructura del organismo de administracin tributaria y de las competencias
de los altos cargos; 3) aumentar la capacidad de control de los altos cargos, reduciendo
el nmero de niveles de direccin. La plantilla global se reducir en un 10%. Se espera
mejorar igualmente la eficiencia operativa y la calidad de los servicios prestados a los
contribuyentes. La comparacin que muestra el Grfico 4 de la nueva estructura
organizativa de la oficina central estona con la estructura anterior evidencia una
racionalizacin en los puestos de direccin.
En Francia, dos grandes organismos, encargados anteriormente cada uno de ellos de
una parte de la administracin tributaria, 32 se fusionaron en una direccin nica, la

32 Direction gnrale des impts (DGI Direccin General de Tributos) y la Direction gnrale de la
comptabilit publique (DGCP Direccin General de Contabilidad Pblica).

41

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Direction Generale des Finances Publiques (DGFIP). La fusin tiene como objetivo
servir a los ciudadanos y a las empresas: 1) creando una ventanilla nica para todo lo
relacionado con la tributacin de las personas fsicas; 2) satisfacer mejor las necesidades
de las comunidades locales; y 3) optimizar los resultados generales mejorando la
respuesta efectiva ante el fraude fiscal, la recaudacin del impuesto y la eficiencia en el
servicio. Por lo que respecta a la estructura, la nueva direccin comprende tres grandes
divisiones: tributos, autoridades locales y funciones de apoyo. En el momento de
redactar esta publicacin, el organigrama de la divisin encargada de los tributos estaba
en proceso de finalizacin.
Los responsables de la administracin tributaria Japonesa (NTA) comunicaron tener
prevista la unificacin del trabajo administrativo mediante la integracin transversal de
las operaciones internas y eliminando la divisin vertical del trabajo de la NTA (por ej.
en funcin del tipo de impuesto) y normalizando los procesos administrativos, todo ello
al amparo del recientemente revisado Plan de optimizacin operativa y de sistemas de
la Administracin Tributaria Nacional. La NTA est avanzando igualmente hacia la
centralizacin del trabajo de asesora tributaria y de una mayor utilizacin de recursos
humanos ajenos a la NTA.
En Mxico desde finales de 2007, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
cuenta con una nueva estructura, orientada, segn comunican sus responsables, a
organizar la institucin sobre la base de los procesos realizados y los servicios
prestados, en lugar de la estructura basada en funciones.
En Nueva Zelanda el Inland Revenue Department IRD introdujo a finales de 2006
un nuevo modelo operativo mediante el que se reestructur la prestacin de los
servicios. Los cambios introducidos tenan como objeto encontrar un mtodo de
organizacin que permitiera ejercer tanto las actividades anteriores como las nuevas,
priorizar a los administrados, aprovechar sus competencias y utilizar las nuevas
tecnologas. Las nuevas unidades operativas son las siguientes:
1. Customer insight (la percepcin del administrado) - permite participar a los
administrados en la organizacin y contribuye a la identificacin y comprensin de
sus necesidades, as como a la bsqueda de los medios que permitan mejorar las
relaciones con estos.
2. Design (Diseo) - ofrece al resto de la organizacin los servicios y medios
especializados para la confeccin de soluciones operativas centradas en el
administrado y la integracin de estas nuevas iniciativas en los sistemas del IRD.
3. Assistance (Asistencia) - servicio integrado de relaciones con los administrados,
prestado en trminos de la relacin coste-eficacia, que permite identificar las
situaciones en las que es necesario prestar un servicio especializado personalizado,
procediendo a su prestacin como corresponda.
4. Customer Operations (Operaciones del administrado) servicio
interdepartamental que gestiona de forma eficiente los procedimientos relativos a
los administrados que no requieren del contacto directo con estos; y
5. Assurance (Garantas) - aplicacin del programa de cumplimiento del IRD,
comprendida la recopilacin de informacin, investigacin, recaudacin, y los
servicios jurdicos y tcnicos, con la intencin de fomentar el cumplimiento
voluntario y mantener el nivel de confianza de la comunidad en la administracin
tributaria.
Tambin se introdujeron cambios en la unidad encargada de la evacuacin de consultas,
acuerdos previos, etc. y de la interpretacin del Derecho tributario (Adjudication and
Rulings) que comprendieron: 1) el cambio de la unidad a la Office of The Chief Tax
Counsel (Oficina del Jefe de Asesora Tributaria); y 2) el incremento de la capacidad de
control del Jefe de la Asesora Tributaria sobre todas las cuestiones de ndole jurdica y
tcnica del IRD. Se espera que estos cambios permitan una cooperacin ms estrecha
entre las unidades encargadas de la prestacin de servicios y que mejoren el proceso de
toma de decisiones tcnicas en el conjunto de la administracin tributaria.

42

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Durante el ao 2007, la Administracin Tributaria Noruega llev a cabo una


restructuracin general de sus oficinas tanto regionales como locales y de la Direccin
de Tributos. El Parlamento aprob en 2006 esta nueva organizacin regional, que est
en vigor desde enero de 2008, con una aplicacin progresiva entre 2008 y 2009. Entre
los objetivos importantes de la reforma se incluyen la mejora en la calidad y la eficiencia
de los servicios, la racionalizacin de las estructuras y niveles de gestin (con el objetivo
de reducir su personal entre un 10 y un 15%) y la consecucin de un equilibrio ms
racional de los recursos destinados a las funciones de prestacin de servicios y de
aplicacin de la norma tributaria.
La nueva organizacin regional reagrupa muchas de las antiguas administraciones
tributarias del condado y otras locales. Todas estas oficinas pasaron a integrar una nica
entidad formal. La organizacin regional se basa en el criterio funcional, con 5 funciones
esenciales: 1) servicios al contribuyente; 2) Liquidacin; 3) Inspeccin y servicios
jurdicos; 4) Delito fiscal y 5) Recaudacin. Las funciones de apoyo administrativo y de
gestin se organizan como funciones del personal. En la Direccin de Tributos (es decir,
la oficina central) todas las funciones relacionadas con la prestacin de servicios
internos (funciones de gestin institucional) se realizan desde un centro de servicios
compartido que atiende tanto las necesidades internas como externas. Las actividades
de gestin estratgica y profesional de la sede se dividen entre cuatro departamentos
que solicitan servicios al centro de servicios compartido sobre la base de un dilogo con
la organizacin regional y de acuerdos interdepartamentales.
Los responsables de la administracin de Polonia comunicaron que su administracin
est estudiando las distintas posibilidades para la creacin de un organismo
independiente responsable de la recaudacin tributaria. El nuevo modelo organizativo
probablemente influira en la actual estructura de oficinas y cmaras fiscales, en
concreto por razn de la centralizacin de determinadas funciones.
Los responsables de la administracin de la Repblica Eslovaca comunicaron que, a
partir de 2012, llevaran a cabo una reforma fundamental en la estructura de su
administracin tributaria. Se suprimiran los actuales 8 organismos dependientes de la
Direccin de Tributos y las 101 oficinas locales para crear 8 nuevas oficinas regionales
cuyas sucursales reemplazaran a las oficinas locales actuales. Se procedera a optimizar
procesos especficos, la mayora de ellos a nivel central (por ej. metodologa,
administracin interna, tecnologas de la informacin, etc.), as como mediante la
concentracin de actividades a nivel regional. A partir de enero de 2013 se fusionarn
las administraciones fiscal y de aduanas en una nica institucin (la Administracin
Financiera de la Repblica Eslovaca) que estar integrada por 1) la Direccin financiera
de la Repblica Eslovaca; 2) el Departamento de asuntos fiscales penales y judiciales,
con sus dependencias; 3) la Oficina financiera para grandes contribuyentes con sus
dependencias y 4) 8 Oficinas financieras con sus sucursales y emplazamientos. Estos
cambios organizativos irn acompaados de grandes reformas en los mtodos de
trabajo.

43

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

GRFICO 1. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA AUSTRALIANA


COMISIONADO
2 COMISIONADO

2 COMISIONADO

2 COMISIONADO

Sub-plan
cumplimiento

Sub-plan
Legislacin

Sub-plan Gentes
y Lugares

Sub-planes
ECMP e ICT

Sub-plan
Operativo

Planificacin fiscal
agresiva

Oficina de valoracin
Australiana

Financiacin y
emplazamiento

Soluciones para
empresas

Servicios cuentas
cliente

Apoyo unidad cumplimiento


y competencia

Reglamento y
gobierno

Gente

Cambios de
programa

Contacto con
el cliente

Impuestos
Especiales

Legislacin y
prctica

Tecnologas de la informacin
y comunicaciones

Deuda

Oficina del Jefe del


Departamento de Inteligencia

Apoyo servicio operativo


y competencia

Impuesto General
sobre las ventas
Grandes empresas
e Internacional
Comunicaciones
marketing
Micro empresa y
personas fsicas
Incumplimiento
grave
Pequea y
mediana empresa
Asesor integridad
independiente

Jubilacin
Profesionales de la fiscalidad
y Estrategia de depsito

Fuente: ATO. Diciembre 2008

Fuente: ATO

GRFICO 2. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CANADIENSE

COMISIONADO Y DIRECTOR
EJECUTIVO

CONSEJO DE ADMINISTRACIN

INSPECCIN Y EVALUACIN DE EMPRESAS

RECURSOS

ATLANTIC
SERVICIOS DE VALORACIN
Y BENEFICIO

FINANCIACIN Y ADMINISTRACIN

ONTARIO
RECURSOS HUMANOS

PLANES DE
CUMPLIMIENTO

PACIFIC
TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN

PRAIRIE
POLTICA LEGISLATIVA Y
MATERIA REGULADORA

SERVICIOS JURDICOS

QUBEC
SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
Y GESTIN DE DEUDA

Llevan a cabo la coordinacin


regional: 46 oficinas locales,
8 centros de proceso de datos y
9 centros de recepcin de llamadas
telefnicas

ASUNTOS PBLICOS

ESTRATEGIAS SOCIETARIAS Y
CAMBIOS EMPRESARIALES

Fuente: Resumen del plan de actividad empresarial (2009 2011; Summary of Corporate Business Plan (2009 2011)

44

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

GRFICO 3. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE CHILE

COMISIONADO
OFICINA DEL COMISIONADO
DIRECCIN NACIONAL
OFICINA DE GRANDES
EMPRESAS
GRANDES EMPRESAS
NACIONALES
GRANDES EMPRESAS
INTERNACIONALES
OFICINAS
REGIONALES (19)

CUMPLIMIENTO / INSPECCIN

RECURSOS HUMANOS

TECNOLOGA

ADMINISTRACIN

LEGISLACIN

INVESTIGACIN / ESTUDIOS

JURDICO

CONTROL INTERNO
VALORACIONES

OFICINAS
LOCALES (50)

D
I
R
E
C
C
I
O
N
E
S

SUBDIVISIONES DIVERSAS CON FUNCIONES Y COMPETENCIAS


RELACIONADAS CON LA DIRECCIN A LA QUE PERTENECEN

Fuente: Funcionarios de la Administracin de Hacienda de Chile (adaptado para su presentacin en esta publicacin)

Grfico 4: Administracin tributaria y aduanera de Estonia (Oficina central)

DIRECTOR GENERAL

Sub. Gral. sobre


procedimientos bsicos
Unidad fiscal

Unidad de recaudacin
Unidad de gestin de
los servicios
Unidad de organizacin
de aduanas

Sub. Gral. procesos de


apoyo

Oficina del
Director General

Unidad de inteligencia

Unidad de
disciplina interna

Unidad de desarrollo de
sistemas Informticos
Unidad de
auditora interna
Unidad de mantenimiento
de sistemas

Centro de tributos y
aduanas zona este

Centro de tributos y
aduanas zona sur

Centro de tributos y
aduanas zona oeste

Departamento jurdico
Unidad de inspeccin

Unidad de investigacin

Centro de tributos y
aduanas zona norte

Servicio general

Fuente: Funcionarios de Estonia (2008)

45

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Grfico 5: Administracin tributaria Nacional de Corea

COMISIONADO
SUBCOMISIONADO

FISCALIDAD INTERNACIONAL

PLANIFICACIN Y COORDINACIN

TRIBUTACIN DE LAS
PERSONAS FSICAS

SISTEMAS INFORMTICOS

TRIBUTACIN DE SOCIEDADES

COMPROBACIN E INSPECCIN

FISCALIDAD DE LOS
BIENES INMUEBLES

SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

ASUNTOS JURDICOS Y RECURSOS

INVESTIGACIN

DELEGACIONES
TRIBUTARIAS
REGIONALES (6)
DELEGACIONES
TRIBUTARIAS DE
DISTRITO (107)

SUCURSALES (17)

CRDITO TRIBUTARIO SOBRE


RENTAS PERCIBIDAS
INSTITUTO PARA LA FORMACIN DE
LOS FUNCIONARIOS NACIONALES
DE LA ADMN. TRIBUTARIA

INSTITUTO DE SERVICIO TCNICO

CENTRO NACIONAL DE
CONSULTAS TRIBUTARIAS

Fuente: Cibersitio de la Administracin tributaria coreana (julio 2008)

Grfico 6: Pases Bajos. Administracin Tributaria y de Aduanas Neerlandesa

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS


Y ADMINISTRACIN DE ADUANAS

Descripcin del sistema organizativo y componentes


esenciales (incluye personal a tiempo completo en 2007)

12 equipos
programticos

SERVICIOS OPERATIVOS
13 Distritos tributarios
4 regiones aduaneras
Oficina Central
Servicio de informacin
tributaria e investigacin/
servicio de investigacin
econmica
Prestaciones
Lnea Tributaria

INSTALACIONES PARA
LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
Centro de tecnologas
de la informacin y
comunicaciones
Centro de desarrollo
profesional y comunicaciones
Centro de procesado y
desarrollo de producto
Centro de servicios

46

Sistema organizativo: equipos autogestionados; estructura de


trabajo horizontal e intercolegial.
Equipos programticos: efectan y controlan operaciones
nacionales.
13 Distritos tributarios: responsables de la prestacin de
servicios directos al contribuyente y de las actividades orientadas al
cumplimiento (16.200 per. a tiempo compl.).
Aduanas: cuatro centros responsables de todas las operaciones
de aduanas (5.170 trabajadores).
Oficina central: responsable de la ejecucin de la mayor parte del
proceso de datos y de la ejecucin de las tareas de la
Administracin Tributaria Neerlandesa (1.160 trabajadores).
Servicio de informacin fiscal e investigacin: lleva a cabo las
investigaciones sobre fraude/penales fiscales, as como la
supervisin de la planificacin econmica, la integridad financiera y
la correccin de las operaciones (1.100 trabajadores).
Lnea Tributaria: centro de atencin telefnica (1.000
trabajadores).
Prestaciones: Responsable de la ejecucin de las funciones
relacionadas con las prestaciones estatales otorgadas por la
Administracin tributaria (550 trabajadores).
Centro de servicios: presta una gran variedad de servicios (por ej.
relacionados con las tecnologas de la informacin, recursos
humanos, relaciones pblicas) en apoyo de las operaciones de la
Administracin tributaria neerlandesa (5.310 trabajadores).

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Grfico 7: Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Espaa

PRESIDENCIA
DEPARTAMENTO DE
INFORMTICA TRIBUTARIA

DEPARTAMENTO GENERAL

DEPARTAMENTO DE RECURSOS
HUMANOS

GESTIN
TRIBUTARIA

INSPECCIN

DELEGACIN
CENTRAL DE
GRANDES
CONTRIBUYENTES

RECAUDACIN
ADUANAS E
IMPUESTOS
ESPECIALES

DELEGACIONES ESPECIALES
(17)

DELEGACIONES (51)

DEPARATAMENTO DE
ORGANIZACIN,
PLANIFICACIN Y RELACIONES
INSTITUCIONALES
SERVICIO DE AUDITORA
INTERNA
SERVICIO JURDICO
DE LA AGENCIA

Para la gestin
autonmica,
provincial y local,
respectivamente

SERVICIO DE GESTIN
ECONMICA

ADMINISTRACIONES
(237)

SERVICIO DE ESTUDIOS
TRIBUTARIOS Y ESTADSTICAS

Fuente: Informe anual 2006 de la Agencia Tributaria

33

Grfico 8: Administracin Tributaria del Reino Unido (HM Revenue & Customs)1
PRESIDENTE EJECUTIVO

GRUPOS

CONSEJO

DE OPERACIONES ***
Ejecucin y cumplimiento
Cambio y desempeo

) Programa de transformacin
) Desempeo de actuaciones y fijacin de plazos

de cumplimiento

) Anlisis de capacidades
) Desarrollo estratgico

Servicios corporativos

) Grupo financiero rector*


) Grupo del Presidente (comunicaciones y

marketing)
) Grupo Jurdico
) Grupo del Director de Recursos Humanos*
) Grupo del Jefe de la Oficina de Informacin*

Cumplimiento local
NTSCI
Riesgo e inteligencia
Investigacin penal
Gestin de deuda y banca

Beneficios y crditos
Prestacin de beneficios y crditos
Beneficios y crditos

Aduanas e internacional
Cumplimiento central

* Diversas unidades funcionales organizadas en grupos

Poltica Central

Fiscalidad de las personas fsicas


Operaciones de los clientes
Contacto con el cliente
Instituciones benficas, etc.
Retencin en nomina del impuesto sobre la
renta, aportaciones a seguros sociales,
autoliquidaciones Personas fsicas

Impuestos especiales, timbre y


moneda

Auditora interna
*** Cada grupo operativo (por ej. el de Ejecucin y
Cumplimiento, el de Fiscalidad de las Personas Fsicas, el de
Beneficios y Crditos y el de Fiscalidad de las Personas
Jurdicas) tiene como responsable a un Director General

Fiscalidad de P. Jurdicas
Grandes empresas
Impuesto sobre sociedades e IVA
Grupo anti-elusin
Actividades econmicas

Oficina de valoracin
Oficina de adjudicacin

Fuentes: Informe del Departamento (2008) y funcionarios de la HMRC

Este organigrama no recoge la designacin del Consejero Delegado y del Secretario Permanente de
Hacienda a finales de 2008.

33

47

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Grfico 9: Administracin Tributaria de Estados Unidos (Internal Revenue Service)


Descripcin del organigrama por el IRS:
Ministerio de Hacienda
Internal Revenue Service
Comisin de igualdad
de oportunidades en el
empleo y Diversidad

Jefe de la asesora

COMISIONADO
Recursos

Investigacin,
Anlisis y Estadsticas

Jefe de personal

Defensor Nacional
del contribuyente

Departamento de
responsabilidad
profesional

Comunicacin y
relaciones

Servicios y
aplicacin

Apoyo de
operaciones

Pequea
empresa /
autnomos

Asalariados e
inversionistas

Jefe oficina
informacin

Jefe oficina
financiera

Mediana y
gran empresa

Exentos y
entidades
estatales

Servicios
comunes a
la Agencia

Jefe de
recursos
humanos

Investigaciones
penales

Verificacin
cumplimiento
funciones

A fin de ajustarse a las disposiciones de la Ley de Reforma y


Reestructuracin del IRS de 1998 (RRA98), nuestra estructura
organizativa se parece en gran medida al modelo organizativo del
sector privado en torno a clientes con necesidades similares. Cada
una de nuestras cuatro divisiones operativas primarias satisface las
necesidades del tipo de contribuyente especfico al que est dirigida.
Esta reestructuracin ayud a aclarar las responsabilidades relativas
a las obligaciones de mejora del servicio al contribuyente, a reforzar
las iniciativas de aplicacin efectiva y a continuar con el proceso de
modernizacin. Se cre la figura del Subcomisionado como medida
de refuerzo de esta estructura y para garantizar el cumplimiento de
las responsabilidades; controla los trabajos de prestacin de
servicios y de aplicacin de la norma. La figura del Segundo
Subcomisionado integra las funciones de apoyo, posibilitando la
eficiencia de las economas de escala y mejorando las prcticas de
cumplimiento del IRS.
Las cuatro divisiones operativas, junto con la Oficina de
investigacin penal y la de Responsabilidad profesional, informan al
Subcomisionado de Servicios y Aplicacin. Las unidades
especializadas del IRS: Jefe de Asesora, Recursos, Defensor del
Contribuyente, la Comisin de Igualdad de Oportunidades en el
Empleo y Diversidad; Investigacin, Anlisis y Estadsticas; y
Comunicaciones y Relaciones, informan directamente al
Comisionado. El Jefe de la Asesora Tributaria del IRS informa
tambin al Consejo General del Tesoro sobre ciertas cuestiones. El
Subcomisionado para el Apoyo de Operaciones supervisa todas las
funciones de apoyo del IRS, incluidos los Servicios de
Modernizacin y Tecnologas de la Informacin, Servicios comunes
a toda la Agencia, Verificacin del cumplimiento de funciones,
Jefatura de Recursos Humanos y la Oficina del Jefe Financiero.

Fuente: Plan estratgico 2005-09 del IRS. EE.UU.

Operaciones de grandes contribuyentes (Tablas 6 y 7)


7.
Como se seal anteriormente en este captulo, se observa una clara tendencia de las
administraciones tributarias de todo el mundo (en 33 de los 43 pases encuestados) a crear
unidades especiales (en adelante denominadas Unidades de Grandes Contribuyentes UGC)
para atender total o parcialmente la fiscalidad de sus grandes contribuyentes 34 . A continuacin
se expone el trasfondo de esta evolucin y sus causas.
Caractersticas comunes a los grandes contribuyentes
8.
Los grandes contribuyentes se diferencian notablemente de otros tipos de contribuyentes
y constituyen un riesgo importante para la eficiencia de la administracin tributaria. Muchas
Administraciones tributarias han reconocido que la gestin de estos riesgos precisa de
estrategias y criterios adecuados para las caractersticas nicas y el comportamiento que
presentan estos contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias. Siguiendo los trabajos
efectuados por la OCDE, las caractersticas principales del segmento de grandes contribuyentes
son las siguientes:

Estos comentarios se apoyan en gran medida en las respuestas al cuestionario y en otros trabajos
realizados por el Grupo de Trabajo del FAT creado en 2007 para analizar y compartir sus conocimientos en
relacin con las ltimas tendencias sobre los criterios y prcticas adecuados para abordar las cuestiones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las grandes empresas. El documento
Compliance Management of Large business: Experience and Practice in Eight OECD Countries (OECD,
2008) contiene informacin detallada al respecto. Los ocho pases a los que se refiere son: Australia,
Canad, Estados Unidos, Francia, Irlanda, Noruega, Pases Bajos y Reino Unido.
34

48

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Concentracin de la mayor parte de la recaudacin tributaria - un pequeo nmero de


grandes contribuyentes juega un papel crtico en la recaudacin, el pago y la retencin
de impuestos. Esta concentracin de recaudacin deviene simplemente del tamao de
estos contribuyentes y del espectro de impuestos a los que estn sujetos, adems de por
su papel como agentes retenedores para un gran nmero de asalariados.
Complejidad de su actividad y de sus asuntos fiscales - muchos pases califican a los
grandes contribuyentes como complejos por diversas razones, entre otras: 1) la
multiplicidad de las entidades que intervienen y de sus actividades; 2) el gran volumen
de operaciones que realizan en su actividad diaria; 3) el gran nmero de empleados con
los que cuentan; 4) el hecho de que muchos de ellas realizan operaciones
internacionales que a menudo entraan operaciones transfronterizas con partes
vinculadas; 5) algunos ejercen su actividad en un sector que plantea problemas fiscales
especficos (por ej. la banca y los seguros); 6) la dispersin de su ubicacin geogrfica; 7)
abordan temas intrincados que precisan de complejas leyes fiscales y criterios contables;
y 8) recurren a complicados mecanismos de financiacin y de planificacin fiscal.
Desde la perspectiva de las administraciones tributarias, plantean grandes riesgos de
cumplimiento con las obligaciones tributarias - para las administraciones tributarias,
muchos de estos grandes contribuyentes plantean grandes riesgos de cumplimiento
debido a factores diversos; entre otros:1) la importancia de las actividades ejercidas en
el extranjero; 2) la puesta en prctica de estrategias tendentes a minimizar sus
obligaciones tributarias; 3) una parte muy importante de sus impuestos debidos resulta
de la inspeccin de su actividad; y 4) cada vez se observan ms diferencias entre los
beneficios contables y los beneficios calculados con fines fiscales.
Papel de intermediario o de agente retenedor: adems de por lo que respecta al pago
de impuestos, los grandes contribuyentes desempean una importante labor de
intermediacin en muchos sistemas tributarios, colaborando a la recaudacin de los
impuestos mediante: 1) las retenciones del impuesto sobre la renta de las personas
fsicas y de las cotizaciones a los seguros sociales de los empleados, as como en relacin
con el IVA; y 2) la retencin del impuesto en ciertos pagos transnacionales, tales como
dividendos, cnones e intereses.
Utilizacin de despachos de asesores fiscales o de servicios internos de asesora fiscal muchas grandes empresas contratan a asesores a los que confan sus asuntos fiscales a
los fines de su optimizacin y cumplimiento, mientras que otras recurren a sus propios
servicios internos a tal fin.
Posicin econmica - en general, la mayora de las grandes empresas cotizan en
Mercados de Valores, lo que tambin incluye a las empresas multinacionales y a ciertos
grupos privados.
9.
Teniendo en cuenta todas estas consideraciones, muchos organismos de administracin
tributaria (como se muestra en la Tabla 5) han creado UGC, atendidas por personal altamente
cualificado y experimentado para la gestin total o parcial de los asuntos fiscales de los grandes
contribuyentes. Estas unidades reciben diversas denominaciones entre los pases encuestados,
distinguindose asimismo por la naturaleza y el mbito de sus actividades, pero la mayora de
ellas se han creado para mejorar la capacidad de gestin del organismo de administracin
tributaria y para mejorar los niveles de cumplimiento de este importante segmento de
contribuyentes.
Criterios utilizados por las administraciones tributarias para identificar a los grandes
contribuyentes
10.
El criterio aplicado para identificar a los grandes contribuyentes vara de un pas a otro,
en funcin de los factores y condiciones que le son propios y de los criterios impuestos por los
responsables de la administracin tributaria respecto de la frontera entre contribuyentes y
grandes contribuyentes. Aunque la definicin de gran contribuyente vare entre
administraciones tributarias, la mayora han fijado un criterio claro y especfico para su
identificacin. Vase la Tabla 6.
Como puede observarse en la Tabla 6, los criterios utilizados normalmente para
11.
considerar a un contribuyente como gran contribuyente o para enmarcarle en el mbito de
responsabilidades de la unidad de grandes contribuyentes (con independencia de su tamao)
49

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

son, entre otros: 1) el volumen de facturacin o venta bruta; 2) el importe de los activos; 3) el
importe total de impuestos pagados en un ejercicio; 4) la pertenencia a un sector de actividad
concreto (por ej. banca, seguros y petrleo); 5) las empresas que realizan un volumen
importante de actividades internacionales o cuyo control se ejerce desde el extranjero; y 6) el
nmero de empleados. Como se observar tambin en la Tabla 6, muchos organismos de
administracin tributaria se centran en la gestin de los grupos de sociedades y en sus filiales
con la intencin de garantizar la identificacin y el tratamiento del riesgo de cumplimiento de la
totalidad del contribuyente. Asimismo, algunos organismos de administracin tributaria (por
ej. Irlanda y Sudfrica) han integrado la gestin de las personas fsicas con grandes
patrimonios en el mbito de competencias de las UGC, reconociendo con ello que muchas de
las personas fsicas a las que atae tienen una vinculacin directa con las empresas que
constituyen su mbito de actuacin.
Caractersticas comunes o importantes de las unidades de grandes contribuyentes
12.
El grupo de trabajo del FAT sobre grandes contribuyentes realiz trabajos de anlisis
detallado que permitieron identificar diversas caractersticas importantes o comunes a todas las
UGC (por ej. su estructura interna, el rango de impuestos administrados y el nivel de personal
que las integra):
Las competencias de las UGC tienden a abarcar tanto impuestos directos como
indirectos, lo que permite aplicar un criterio global sobre el contribuyente en la
administracin de sus asuntos fiscales.
Las unidades dedicadas a las empresas realizan, en general, actividades de servicio y de
aplicacin del derecho.
La aplicacin del criterio de gestor de cuentas, que ofrece a los contribuyentes
considerados como grandes contribuyentes un interlocutor concreto con la
administracin tributaria.
Para optimizar la prestacin de sus servicios, se da una notable importancia al
conocimiento del sector de actividad mediante la utilizacin de equipos especializados
por sectores y de expertos en sectores clave para la economa de cada pas. La
informacin contenida en la Tabla 7 concierne a una seleccin de pases y permite
identificar dos grandes tendencias en este sentido: 1) la creacin de equipos para los
sectores clave o ms importantes para la economa de un pas (por ej. en Australia y
Pases Bajos); y 2) la creacin de equipos por categoras de sectores de actividad,
definidos por cada administracin tributaria (como por ej. en el Reino Unido y en
Estados Unidos).
Ms all de las habilidades en materia fiscal y contable, se observa la intervencin de
equipos especializados o de expertos que aportan sus conocimientos en reas tales como
el conocimiento de los sectores de actividad, la economa, la fiscalidad internacional y
las tcnicas de comprobacin basadas en sistemas informticos.
Como se desprende claramente de la Tabla 6, en muchos pases los procesos de
comprobacin constituyen una tarea fundamental para las UGC, que se traducen
generalmente en una tasa de cobertura muy elevada de los contribuyentes competencia
de estas Unidades y en ajustes importantes en sus declaraciones tributarias, tanto en
trminos relativos como absolutos; as, por ejemplo, en 2007:
o

9 pases (a saber: Australia, Bulgaria, Chile, Estonia, Hungra, Irlanda,


Letonia, Polonia y Portugal) comunicaron que el nmero de comprobaciones
terminadas (contando todos los impuestos gestionados por la UGC en
cuestin) fue superior al 50% del total de contribuyentes a ellas asignados; y

9 pases (a saber: Alemania, Australia, Austria, Bulgaria, Grecia, Mxico,


Nueva Zelanda, Reino Unido y Sudfrica) comunicaron que el importe de las
liquidaciones practicadas en este segmento de contribuyentes supona ms de
un tercio de las resultantes del total de comprobaciones.

50

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 7. Caractersticas estructurales de algunas UGC

Pas

Impuestos
que
abarca

Australia
Lnea de
Grandes
empresas e
Internacional
(LB&I)

Impuesto
sobre
sociedades

EE.UU.
Unidad
dedicada a la
mediana y
gran
empresa
(LMSB)

Impuesto
sobre
sociedades,
impuestos
sobre
sueldos y
salarios,
cotizaciones
sociales e
impuestos
especiales

Irlanda
Unidad de
grandes
expedientes
(LCD)

Imp. sobre
sociedades,
imp. sobre
sueldos y
salarios y
cotizaciones
sociales,
IVA,
impuestos
especiales e
impuestos de
importancia
marginal

Estructura y recursos
La unidad est dirigida por un Subcomisionado (de Operaciones) y dos
Subcomisionados (encargados de la gestin de los casos). Existe un equipo
de gestin que se encarga de las funciones de gobierno y garantas y
asesores especiales. Est formada por tres segmentos: 1) Grupo para el
ramo de servicios financieros: para los grandes bancos (incluidos los
bancos regionales), los bancos extranjeros y de inversin, los seguros y
pensiones; 2) Grupo para el ramo de la energa y los recursos: carbn, oro,
nquel, petrleo y gas, suministros y actividades diversificadas; y 3) el
Grupo de clientes nacionales: para las empresas nacionales y extranjeras.
Este segmento controla tambin los sectores industriales clave tales como
el inmobiliario y construccin, manufacturero, farmacutico y multi-media.
El nmero de trabajadores en el ejercicio de 2007 fue de 891 que
representan un 4.0% de la plantilla total.
La LMSB est dirigida por un Comisionado y dos Subcomisionados, uno de
ellos encargado de las operaciones y el otro de los asuntos internacionales.
El Subcomisionado de Operaciones supervisa los siguientes departamentos:
1) Planificacin, calidad y garantas; 2) Investigacin e identificacin de
expedientes; 3) Gestin y finanzas; 4) Planificacin de los sistemas
operativos; 5) cinco Grupos Operativos Sectoriales y 6) un grupo de
Especialistas en Operaciones sobre el Terreno. Los grupos operativos
sectoriales son: 1) servicios financieros; 2) industria pesada y transporte; 3)
comunicaciones, tecnologa y medios de comunicacin; 4) recursos
naturales y construccin y 5) minoristas, alimentacin, farmacuticas y
atencin sanitaria. La Organizacin de Especialistas de Operaciones sobre
el Terreno interviene en ayuda de la funcin de control efectuando, con
eficiencia, equidad y rapidez, controles sobre los cinco sectores. El equipo
est integrado por los siguientes miembros: especialistas en
comprobaciones informatizadas, especialistas en los impuestos sobre
sueldos y salarios de las medianas y grandes empresas, economistas,
ingenieros, expertos en productos y operaciones financieras e inspectores
internacionales, integrados en los grupos sectoriales. El Subcomisario de
Asuntos Internacionales coordina el criterio aplicado por el IRS en relacin
con la administracin de los asuntos fiscales internacionales e interviene
como autoridad competente. Desarrolla asimismo los programas de
cumplimiento para los contribuyentes estadounidenses en el extranjero y
para los contribuyentes extranjeros en los Estados Unidos. El nmero total
de trabajadores de esta Unidad en 2008 fue de 5.807, que representa
aproximadamente el 6,3% de la plantilla ntegra del IRS.
Los expedientes de esta Unidad estn al cargo de las Unidades de Empresas
sobre la base de los sectores econmicos: 1) construccin, inmobiliario,
industria minera y energa; 2) Bebidas alcohlicas, tabaco y productos
similares; 3) servicios financieros (banca); 4) servicios financieros
(seguros); 5) servicios financieros (planes de pensiones); 6) industria
alimentaria; 7) servicios sanitarios e industria manufacturera general; 8)
tecnologas de la informacin y comunicaciones; 9) personas fsicas con
grandes patrimonios; 10) industrias del petrleo, vehculos y juego; y 11)
servicios, medios de comunicacin y ocio. Esta Unidad cuenta tambin con
departamentos especializados en la lucha contra la evasin fiscal, un
departamento de comprobacin automatizada, un departamento de
investigacin, un departamento de servicios a los administrados y de
tratamiento de datos y una oficina central. La LCD es responsable, con
algunas excepciones, de todas las actividades operativas relacionadas con
los expedientes de su competencia. El nmero de trabajadores en 2008 fue
de 237, que representan un 4% de la plantilla total.

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en ingls: Large Business and International

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en Estados Unidos: Large and Mid-Size
Business Division

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en ingls: The Large Case Division

51

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 7. Caractersticas estructurales de algunas UGC (continuacin)

Pas
Pases Bajos

Impuestos
que
abarca
Impuesto
sobre
sociedades,
sobre
sueldos y
salarios y
cotizaciones
sociales e
IVA

Estructura y recursos

Nueve de las 13 administraciones tributarias regionales cuentan con


equipos responsables de aplicar y recaudar la totalidad de los impuestos,
con excepcin de los impuestos especiales, a los que estn sujetas las
grandes empresas. Se han constituido equipos especializados para los
sectores 1) financiero; 2) comunicaciones, tecnologa y energa; y 3)
recursos naturales, petrleo y gas. Debido al riesgo que presentan estos
contribuyentes, las actividades de estas nueve administraciones estn
coordinadas por dos miembros de los equipos de direccin de las
delegaciones de msterdam y Rotterdam, junto con el Grupo de
coordinacin para el tratamiento de las grandes empresas. El nmero total
de trabajadores en estas unidades en 2008 fue de 750, que representan un
2,5% de la plantilla total.
Reino Unido
Imp. sobre
Las actividades tendentes al cumplimiento de la LBS se organizan en torno
a 17 sectores de actividad: agricultura y alimentacin; alcohol y tabaco;
Unidad de
sociedades,
automocin, banca, servicios financieros, qumicas, salud y farmacia,
imp. sobre
grandes
construccin, venta minorista general, seguros, ocio y medios de
sueldos y
empresas
comunicacin, manufacturas, petrleo y gas, organismos pblicos, bienes

salarios y
(LBS)
inmuebles, telecomunicaciones y tecnologas de la informacin, transporte
cot. sociales y suministros. Cada sector tiene un responsable que responde del
e IVA
cumplimiento de los objetivos de la LBS. El nmero total de trabajadores
de la Unidad en 2008 fue de 1.694, que representa un 4,5% de la plantilla
total.
Fuentes: Grupo de trabajo del FAT que examina ciertos aspectos de la gestin del cumplimiento de los
grandes contribuyentes con sus obligaciones tributarias.

Redes de oficinas de la administracin tributaria (Tabla 8)


13.
Tradicionalmente, las redes de oficinas de las administraciones tributarias de muchos
pases estaban integradas por una serie de oficinas regionales o locales para el desempeo de
todas las funciones necesarias para la correcta aplicacin de la normativa tributaria. La
existencia de estas grandes redes se justificaba por el gran nmero de contribuyentes
administrados, su dispersin geogrfica y el objetivo general de prestar servicios
razonablemente accesibles. La evolucin experimentada durante las ltimas dcadas ha
resultado en cambios importantes tanto en el tamao como en las caractersticas de las redes de
oficinas de la administracin tributaria en muchos pases. En particular:
Instrucciones gubernamentales para la mejora de la eficiencia: en respuesta a las
demandas de los gobiernos de incrementar la eficiencia y el nivel de respuesta, las redes
de oficinas de muchos pases se han reconfigurado en un nmero menor de grandes
oficinas a fin de aprovechar las economas de escala. En algunos pases, se han
simplificado las estructuras de direccin y los estratos jerrquicos, lo que en algunos
casos ha supuesto la eliminacin de un nivel de direccin regional.
Cambios en la organizacin del trabajo inducidos por la tecnologa: con la aplicacin
de las nuevas tecnologas numerosas administraciones tributarias han concentrado
algunas funciones rutinarias o peridicas (por ej. el procesado de las declaraciones
tributarias y los pagos) en grandes centros de tratamiento especializados, con lo que se
ha centralizado gran parte de este tipo de trabajos.
Cambios en la prestacin de servicios a los contribuyentes inducidos por la tecnologa: con
la intencin de mejorar tanto la eficiencia como la calidad de los servicios prestados a los
contribuyentes, muchas administraciones tributarias han tomado las medidas necesarias
para optimizar la utilizacin de los distintos canales de prestacin de servicios a los
contribuyentes (por ej. lneas de atencin telefnica, las oficinas fsicas e Internet). Entre
otras: 1) la utilizacin de centros de atencin telefnica que han sustituido a las estructuras
ms dispersas y costosas para responder a las demandas de los contribuyentes y mantener el

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en ingls: The Large Business Service

52

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

contacto con ellos en relacin con sus asuntos fiscales; 2) la modernizacin de los medios de
pago de los impuestos (por ej. con cargos directos a travs de sistemas bancarios y pagos en
lnea a travs de Internet) que han repercutido sobre el procesamiento a gran escala de las
operaciones de pago en efectivo o mediante cheque y que constituan una caracterstica de
las operaciones de algunas administraciones tributarias35 ; y 3) con el aumento de la oferta
de servicios a travs de Internet se reduce la necesidad de prestar servicios personalmente
en las oficinas de las administraciones tributarias.
Cambios que implican al conjunto de la administracin: la prestacin de algunos
servicios de la administracin desde una plataforma comn para toda la administracin
se ha traducido en la creacin de ventanillas nicas para la prestacin de servicios
relacionados con la fiscalidad que anteriormente se prestaban a travs de las oficinas
locales.
14.
En la Tabla 8 se muestran los datos sobre la reestructuracin de las redes de oficinas de
las administraciones tributarias de los pases de la OCDE y de los pases no miembros
seleccionados y la dotacin de personal correspondiente a cada nivel de la red. Pueden
observarse algunas caractersticas comunes, como las siguientes:
La importancia relativa de las funciones que desempea la sede vara enormemente entre
los pases encuestados, lo que responde a una pluralidad de factores, por ejemplo un criterio
ms centralizado para la gestin nacional de las actividades fiscales y la existencia de un
avanzado servicio informtico interno. La prctica consistente en que el volumen de las
funciones ejercidas por la sede sea muy alto es especialmente destacable en los pases
anglosajones (por ej. Australia, Canad, Estados Unidos, Irlanda y Nueva Zelanda).
Las redes de oficinas en muchos pases europeos resultan anormalmente densas en
comparacin con las de otros pases, esto es parcialmente debido a sus competencias en
materia de recaudacin de los impuestos sobre bienes inmuebles o sobre los vehculos
de traccin mecnica; no obstante, algunas de estas administraciones han indicado
tener la intencin de reducir significativamente su nmero de oficinas (por ej. Bulgaria
ha reducido considerablemente su red de oficinas transfiriendo las competencias de los
impuestos locales a las entidades locales (vase el Cuadro 4).
Ms de la mitad de las administraciones tributarias encuestadas han creado centros de
tratamiento de datos especializados en el proceso de datos, as como centros de atencin
telefnica para informar a los contribuyentes y atender sus demandas.
Ejemplos de programas de racionalizacin de las redes de oficinas
14.
Durante los ltimos aos, varias administraciones tributarias han respondido a la
necesidad de mejorar su eficiencia y eficacia racionalizando sus redes de oficinas. En el Cuado 4,
a continuacin, se describen brevemente algunos ejemplos:

Cuadro 4. Ejemplos de organismos tributarios que han acometido


programas de reorganizacin a gran escala de sus redes de oficinas
Austria: Desde 2004, la red de oficinas de la Direccin General de Impuestos y Aduanas se ha
reconfigurado con el fin de mejorar su eficiencia. Partiendo de una red compuesta
originalmente por 7 direcciones regionales y 81 oficinas fiscales, la nueva red en
funcionamiento desde mediados de 2004 cuenta con 5 reas regionales de gestin, 41 oficinas
fiscales y 8 Unidades de inspeccin de grandes operadores (a partir del 1 de enero de 2009 slo
habr 1 Unidad de inspeccin de grandes operadores).
Bulgaria: en 2004 y 2005 se llev a cabo la centralizacin de los impuestos nacionales, y a
partir de ese momento la recaudacin de los impuestos y tasas locales es competencia de los
municipios. Este proceso requiri la transferencia de unos 1.300 empleados (aproximadamente
el 14% de 9.000) desde la administracin tributaria nacional (NRA) a las municipalidades, y
permiti una reduccin sustancial en el nmero de dependencias situadas en los centros de
rea (pertenecientes a la NRA) de 340 en 2003 a 29 en 2006.
35

Para conocer ms detalles sobre este particular, vase el Captulo 7.

53

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Dinamarca: en 2005, los organismos de administracin tributaria centrales y municipales se


fusionaron, creando as un organismo de administracin tributaria unificado para todo el pas,
competente en toda materia relacionada con impuestos, cotizaciones a los seguros de
desempleo y enfermedad, valoraciones de bienes inmuebles, IVA, aduanas y recaudacin
tributaria. Como resultado de la fusin se acometi una gran reestructuracin de la red de
oficinas. Ahora hay en total 30 delegaciones regionales (que emplean al 80 % del total del
personal de la administracin tributaria), lo que representa una reduccin considerable frente a
las 275 administraciones que existan anteriormente cuando cada municipalidad contaba con
su propia oficina tributaria local.
Reino Unido: tras la integracin de la administracin de los impuestos directos e indirectos
en 2005 y la necesidad de lograr un aumento sustancial en la eficiencia, la administracin
tributaria britnica (HMRC) inici en 2006-07 un amplio programa de racionalizacin de sus
agencias, el denominado Workforce Change Review Programme. El objetivo de este
programa es el de armonizar al mximo posible los inmuebles destinados a sus oficinas y las
necesidades futuras de personal y las competencias de este. La HMRC ha previsto un ahorro de
hasta 100 millones de libras anuales hasta 2011 sobre los costes de los bienes inmuebles,
renunciando a espacios de oficinas no necesarios. Este ahorro permitir la inversin en la
prestacin de servicios al contribuyente y en otras mejoras como parte del Programa de
transformacin departamental Departamental Transformation Programme. Esta
racionalizacin est tambin en lnea con el denominado Informe Lyons de 2004 36 que
recomendaba la deslocalizacin de un nmero importante de puestos de trabajo en el sector
pblico fuera de Londres y del Sudeste del Reino Unido. A 31 de marzo de 2007, la HMRC
haba reducido su personal al neto de 10.144 puestos de jornada completa, que constituye el
81% de su objetivo, fijado en una reduccin neta de 12.500, habiendo deslocalizado 1.501
puestos fuera de Londres y del Sudeste de Inglaterra, que constituye el 77% del objetivo de
desplazar 1.950 puestos de trabajo para el 1 de abril de 2008.
Fuentes: informes anuales de las administraciones tributarias y respuestas al cuestionario.

Lyons Review
http://www.hm-treasury.gov.uk/consultations_and_legislation/lyons/consult_lyons_index.cfm

36

54

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 5: Seleccin de caractersticas de la estructura organizativa de los organismos de


administracin tributaria
SELECCIN DE CARACTERSTICAS DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA INTERNA
PAS

Criterio
principal de la
estructura (*)

Servicios
dedicados a
grandes
contribuyentes

Centros
dedicados al
proceso de
datos

Funciones de
recaudacin
ejecutiva

1) Pases OCDE
Alemania
F, C
/2

Australia
Todos

Austria
I, C

Blgica
Todos

Canad
F
/2

Corea
F
x

Dinamarca
Todos

Espaa
Todos

EE.UU.
C

Finlandia
F

Francia
C

Grecia
Todos
x /2

Hungra
F

Irlanda
C

Islandia
F
x

x /2
Italia
F

x /2
Japn
All

Luxemburgo
I, F
x

Mxico
F, C

Noruega
Todos

N. Zelanda
Todos
Pases Bajos
F
/2

x /2
/2

Polonia
All
Portugal
F

Reino Unido
C
R. Checa
I, F
x

x /2

R. Eslovaca
F
Suecia
Todos

x
x /2
Suiza
I
x

x
Turqua
F

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
Todos

Bulgaria
F

Chile
Todos

/1
x /2
China
Todos

Chipre
I
x /2

Eslovenia
F, C

Estonia
All
/2
x

Letonia
F

Malasia
Todos
x

Malta
Todos
x

Rumana
Todos

Singapur
I, F
x

Sudfrica
Todos

(*) Criterio estructural: Funcional-F; Tipo de impuestoI; y contribuyente-C.

Fraude
fiscal

Funciones de
recursos y
resolucin de
controversias

Funciones
TI propias

x
x /2

x /2

x
x

x
x

/1
/1
x

x /1

x /1

x /1
x /1

/1
x
x /1

x /1

x /2

/1

/1

/1. Australia: Entorno, redes, equipos informticos y mantenimiento subcontratados; Austria, Italia y Polonia:
funciones de TI proporcionadas por el Ministerio de Hacienda central o ministerio equivalente; Chile: en relacin
slo con el tratamiento de las declaraciones tributarias y las declaraciones juradas; Dinamarca, Finlandia,
Islandia, Reino Unido y Repblica Eslovaca: las funciones de TI estn, en gran medida, subcontratadas;
Letonia: las operaciones de TI estn parcialmente subcontratadas.

55

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/2. Alemania: la mayora de los estados cuentan con una oficina tributaria para realizar las inspecciones de los
grandes contribuyentes y llevar a cabo las funciones relacionadas con el fraude fiscal, unidades especializadas en la
recaudacin; unidades de recursos y funciones de TI propias en su totalidad; Canad: planes de cumplimiento para
grandes contribuyentes; Chile: su Administracin Tributaria (SII) slo realiza la primera fase del procedimiento de
recaudacin; Chipre y Grecia: funciones de inspeccin de grandes contribuyentes; Estonia: La Unidad de
inspeccin de grandes empresas es una unidad funcional del Departamento de Inspeccin (unidad operativa del
Departamento Tributario y Aduanero del Norte); Espaa: los tribunales econmico-administrativos (Central y
regionales) son parte del Ministerio de Hacienda, e independientes de la Agencia Tributaria; Islandia: el
departamento de Aduanas se encarga de la recaudacin de deudas; Italia: subcontratada la recaudacin de deudas a
una entidad independiente (Equitalia Spa). El fraude fiscal recae fundamentalmente sobre la Guardia di Finanza;
Pases Bajos: 9 de las 13 oficinas regionales tienen equipos responsables de la aplicacin y recaudacin de todos los
impuestos, salvo los impuestos especiales, de las empresas de gran tamao. Las operaciones de los grandes
contribuyentes se coordinan en 2 oficinas. No cuentan con una unidad responsable de la recaudacin de deudas,
competencia asignada a la DTCA; Polonia: 20 oficinas de grandes contribuyentes; Repblica Eslovaca: no tiene un
centro de proceso de datos diferenciado, excepto el centro de escaneado de las declaraciones tributarias; Singapur:
funcin integrada en cada departamento de gestin tributaria; Suecia: la recaudacin en perodo ejecutivo tanto de las
deudas pblicas como privadas son competencia de una Oficina de Recaudacin independiente desde enero de 2008 y
anteriormente integrada en la Agencia Tributaria sueca.

56

(los importes monetarios estn expresados en moneda local)

N de grandes contribuyentes
(grupos y entidades
relacionadas, y personas
fsicas)
PAS

57

Importe del
imp. sobre el
valor, etc.
gravado

No disponible
1.900 grupos; 36.220
entidades

38.662
19.227

13.196
2.557

71
37

16.524 entidades
900 grupos, 6.000 entidades
314 grupos, 2.519 entidades

7.209
1.773
-

1.193
3.169
No
disponible
No
disponible

58
26
No
disponible
-

Criterio aplicado para la identificacin de los grandes contribuyentes

1) Pases OCDE
Alemania
No disponible
Australia
Grupos/ entidades individuales: vol. facturacin > $A100 m., contribuyentes a
los que afecte el impuesto sobre la renta de los recursos del petrleo y regmenes
fiscales nacionales equivalentes; bancos y cas. de seguros
Austria/2
Volumen de facturacin> 9,68 m.
Canad
Renta bruta > $C 250 m.
Dinamarca
Grupos con volumen de facturacin superior a DDK 3.000 m. (compaas
elctricas > 2.000 m.)
Espaa
Criterio principal: Vol. facturacin > 6 m. Criterio mltiple para muy grandes
contribuyentes: sociedades de inversin, los principales bancos y cas. de
seguros, vol. facturacin > 100 m.
EE.UU.
Activos > $US10 m.
Finlandia
Todos los bancos, entidades de seguros, sociedades cotizadas, sociedades y
cooperativas europeas, grupos y afiliadas, sociedades con vol. facturacin > 50
m.
Francia
vol. facturacin > 100 m.
Grecia/2
Centros de Inspeccin Interperifricos (CII): vol. facturacin > 9m.
Centros de Inspeccin Regionales (CIR): 1.03 m < vol. Facturacin < 9m.
Hungra
Sociedades que paguen > HUF2200 m., y todas las entidades de crdito y de
seguros
Irlanda
/1
Italia
Volumen de facturacin > 25 m.
Japn
/1
Mxico
Criterio mltiple: comprende instituciones financieras, sociedades cotizadas en
Bolsa, renta anual > 500 m. pesos, organismos estatales, aerolneas extranjeras
y cas. de navegacin

Medidas vinculadas a la comprobacin (2007)


N
de
actuaciones
terminadas

40.571 entidades

Importe de
los
impuestos
gravados /
importe de
todas las
comprobaciones (%)

216.000 entidades
580 grupos, 4.500 entidades

13.551
-

$8.876
-

17
26

32.057 entidades
CII: 3.622 CIR: 27.724

1.466
4.827

2.743
1.857

26
72

631 entidades

3.889

55.996

10

370 grupos, 13.000 entidades


11.000 entidades (2.005)
33.940 entidades
11.574 entidades

7.972
2.362
5.000
1.871

208
4.523
236.500
29.221

28
14
29
56

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 6: Unidades de grandes contribuyentes algunas caractersticas de su funcionamiento

(los importes monetarios estn expresados en moneda local)

N de grandes contribuyentes
(grupos y entidades
relacionadas, y personas
fsicas)
PAS

Criterio aplicado para la identificacin de los grandes contribuyentes

Noruega
N. Zelanda
Pases Bajos

Criterio mltiple
Volumen facturacin > $NZ300 m.
/1

90 grupos, 1.630 entidades


13.200/1
2.000 grupos

51.919
volumen de renta, determinados sectores de actividad (p.ej. bancos, cas de
seguros, instrumentos de inversin, fondos de pensiones) y entidades de control
extranjero
Portugal
/1
743 entidades
15.000 entidades
Reino Unido
El criterio ppal son las empresas con: 1) > 250 empleados; 2) vol. facturacin >
33M o activos > 29M; 3) sociedades controladas por multinacionales
extranjeras; 4) sociedades personalistas grandes y complejas.
R. Eslovaca
vol. Facturacin> SKK1000 m. (aprox.33 m.)
323 entidades
Suecia
grupos con > 800 empleados, costes salariales SEK50 m. o entidades del sector
15.000 entidades
financiero supervisadas por el rgano supervisor financiero de Suecia
Turqua
Para los mayores 500 contribuyentes se utiliza una combinacin de criterios:
500 entidades
vol. de los activos, ventas netas, o importe del impuesto pagado, grandes
sociedades holding del sector fabril, grandes bancos y cas. de seguros
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Importe de la renta, patrimonio de los contribuyentes o condiciones de la
953 entidades/1.207 personas
retencin
fsicas
643
Bulgaria
Vol. facturacin > BGN10 m. e impuestos especiales > BGN2m., ms de 750
empleados o bancos, cas de seguros ,fondos de pensiones y fondos de seguros
de enfermedad
Chile
/1
1.943 entidades
Eslovenia
sectores de actividad seleccionados y vol. de facturacin> 50 m.
458 entidades
Estonia
/1
477
Letonia
Criterio combinado entre vol. facturacin, balance anual e impuesto pagado
313 entidades
Rumana
volumen facturacin> RON 70 m.
1.331 entidades
Sudfrica
/1
20.900 entidades/295
Fuentes: cuestionarios a los pases y Grupo de Trabajo sobre la Gestin del Cumplimiento en el caso de Grandes Empresas, del FAT
Polonia

Medidas vinculadas a la comprobacin (2007)


N de
actuaciones
terminadas

928
-

Importe del
imp. sobre el
valor, etc.
gravado

Importe de los
impuestos
gravados /
importe de
todas las
comprobaciones (%)
36
-

58

89.810

359
No
disponible
54,2

743
6.968

561
4.300

32
47

89
-

166
No
disponible
No
disponible

2
-

2.338

No
disponible
90,3

38

2.377
559
252
775
4.387

37.507
No
No
2
245
9.060

21
2
10
58

13

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 6: Unidades de grandes contribuyentes algunas caractersticas de su funcionamiento (continuacin)

/1. Chile: criterio mltiple, comprende tanto el volumen de facturacin como un capital social elevado, as como la pertenencia a ciertos sectores (por ej. financiero, minas y
casinos), inversores extranjeros, grandes instituciones pblicas e instituciones sin nimo de lucro; Estonia: sociedades cotizadas en bolsa, entidades financieras y las empresas
con facturacin superior a 100 millones EEK anuales, o cuya deuda tributaria ascienda a 7 millones EEK o que cuenten con ms de 90 empleados; Irlanda: sociedades con
volumen de facturacin superior a 150 millones o cuya deuda tributaria ascienda a ms de 13 millones; personas fsicas con patrimonio superior a 50 millones o rentas
superiores a 1.3; no residentes que posean intereses sustanciales en Irlanda, organismos pblicos que tengan un estatuto semi-mercantil; el sector de los servicios financieros y las
empresas relativamente grandes en ciertos sectores; Japn: las sociedades nacionales con capitalizacin superior a Y100 millones; todas las entidades extranjeras y los
contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre el consumo aplicado por las autoridades nacionales y provinciales; Nueva Zelanda: los datos comprenden otros contribuyentes
gestionados por la unidad; Pases Bajos: sociedades 1) cotizadas en mercados de valores de msterdam o extranjeros; 2) con un importe WOLB [NB: media ponderada del
impuesto sobre la renta o sobre sociedades, IVA e impuestos sobre sueldos o salarios] superior a 25 millones; 3) matriz extranjera con un importe WOLB superior a 12,5
millones; 4) cuando disponga de al menos cinco filiales extranjeras, o establecimiento permanente, y un importe WOLB superior a 12,5 millones; 5) todas las sociedades que
operan en el sector financiero (bancos, seguros), el sector del petrleo y gas (exploracin, perforacin y transporte, refinado y derivados) y en el sector de suministro de energa; 6)
todas las organizaciones sin nimo de lucro con importe WOLB superior a 37.5 millones reciben la calificacin de grandes organizaciones; 7) cuando se den situaciones
complejas, otros contribuyentes pueden ser incluidos en el mbito de la supervisin con que se trata a las grandes empresas, o cuando se les considere potencialmente grandes o
exista un cierto grado de riesgo financiero; Portugal: alto volumen de facturacin, instituciones financieras, clubes de ftbol de primera, sociedades de tenencia de valores de
grandes grupos y empresas que precisen de un control complejo; Sudfrica: sociedades cotizadas en la Bolsa de Johannesburgo o con un volumen de facturacin superior a R250
millones, empresas estatales, empresas que desarrollen su actividad en el sector de minera y determinados sectores y personas fsicas con rentas brutas o activos netos superiores
a R7 millones y sus entidades o personas fsicas asociadas con rentas brutas superiores a R7 millones o activos netos de ms de R75 millones y sus entidades asociadas.

59

/2. Austria: los resultados indicados conciernen a la unidad encargada del control de grandes empresas; la unidad de grandes contribuyentes se crear en 2009; Grecia: unidad
de inspeccin de grandes contribuyentes.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

La Tabla 5 muestra que Blgica y China cuentan con unidades de grandes contribuyentes, en ambos pases las unidades estn en proceso de creacin, no estando disponible la
informacin concerniente a esta tabla.

PAS

Personal
total/1

Oficinas regionales
(funciones gestin
regional) / 3

60

Personal
Nmero
1) Pases OCDE
Alemania/2
111.988
1.075
8
Australia
20.877
3.168
37
Austria
7.993
244
5
Blgica
17.322
967
96
Canad
38.179
8.160
5
Corea
17.179
717
6
8.888
835/1
30
Dinamarca/2
Espaa/2
27153
3.389
68
92.017
18.390
130
EE.UU/2
Finlandia/2
5913
402
7
127.907
no disponible
19
Francia/2
Grecia
13.824
690
8/2
13.567
1.035
8
Hungra
Irlanda/2
6.600
1.200
4
98

Islandia
98
Italia/2
32.945
1.320
21
56.159
675
12
Japn
Luxemburgo/2
907
138
16
32.729
8.336

Mxico/2
Noruega
6.077
253
5
5.944
1.351

N. Zelanda/2
Pases Bajos
31.220
150
17/2
50.665
2.217
32
Polonia/2
Portugal/2
11.463
1.417
21
88.934
7.814
86
Reino Unido/2
R. Checa
15.778
148
8
5.771
497
8/2
R. Eslovaca
Suecia/2
9.900
330
8
Suiza
935
935

Turqua
42.866
1.473
30
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
21.118
3.134
35
Argentina

Oficinas locales / sucursales

Centros de proceso de
datos nacionales /
regionales

Centros de atencin
telefnica

Otras oficinas

Personal

Nmero

Personal

Nmero

Personal

Nmero

Personal

Nmero

Personal

3.675
15.746
180
3.652
109
2.636
7.046
23.764
24.392
367

568
14
49
1.182
46
107

104.648
211
7.569
12.577
20.228
13.492
por regiones
18.317
5.090

1.746

60
8.106
116
4

13.215
54/1

104
9/2
386
524
466
115
244
18

401
357
280
199
101
111

448

4.307
N.A.
27.660
43.932
605
24.130
3.777
3.013

38.811
6.216
14.917
14.259
4.957
por regiones

por regiones

211/2
146

586
regionales

88
291
1.084
1.000
(180)
62
11.603

por regiones

por regiones

1/2
5/2

2
5
1
2

2
26

34
3

6
(4)/2

79
2/2
1/2

664
26

91
662
1.090
158

1273
796
857

175
618
496
1.160

24.937

por regiones

por regiones

4
8

1
9.1
1
1
3
22
3
1
1
7

7
12

3
8
6
1
(4)/2
1
24

180
1.726

66
1.576
127
381/2

17.491
150

670
11.736
90

3.125
10.736/2
139

936

21.950
9.627
3.768
15.241
1.261
256
9.550

41.373

237
55
22
211
287

16

1/2
3
8
1
1
2
20
1
16
1
1

8
2
3
1

86

6.335

210

11.464

105

Argentina

21.118

no disponible

no disponible

11.191

no disponible

no disponible

no disponible

254
816

202

6.960
(305)

14.422
110
61

3.134

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 8: Red de oficinas de los organismos de administracin tributaria (2007)


Operaciones
oficinas
centrales

PAS

Personal
total/1

Operaciones
oficinas
centrales
Personal

Oficinas regionales
(funciones gestin
regional) / 3
Nmero

Personal

Oficinas locales /
sucursales
Nmero

Personal

61

Bulgaria
7.976
804
29
7.160

Chile
3.801
765
17
2.151
50
840
China
739.700
500
61
13.000
682
724.000
Chipre
809
164
8
637
1
8
Eslovenia
2.551
197
16
2.354
48
por regiones
Estonia
2.008
456
42
982
20
570
Letonia
5.029/2
1.274
6
3.755

Malasia
8.981
1.217
11
188
54
7.045
Malta
404
389
1
1

Rumana/2
30.435
1.479
42
8.399
542
20.577
Singapur
1.600
1.600/2

Sudfrica/2
14.548
2.188
11
853
44
2.248
Fuentes: Informes anuales de las administraciones tributarias y encuestas nacionales.

Centros de proceso de
datos nacionales /
regionales

Centros de atencin
telefnica

Otras oficinas

Nmero

Personal

Nmero

Personal

Nmero

Personal

1
62

1
1

10

27
1.200

76

477
14

2.634

1
1
62

12
/2
1.000

54

(5)/2

920

60

18

5.705

/1. El nmero total de personal puede no coincidir con el nmero de personal destinado a tareas exclusivamente tributarias de la Tabla 25 debido a la inclusin de personal dedicado a funciones
distintas de las tributarias.
/2. Alemania: las oficinas centrales son direcciones del MH federal y de los MH de los 16 Lnder, la otra agencia es un organismo de formacin; Australia: ventanillas y centro informtico;
Austria: ha sido subcontratado, tambin da servicio a otras administraciones; Canad: 6 de los centros de atencin telefnica ocupan los mismos locales que las oficinas que prestan servicios
fiscales; Chile: centro de atencin telefnica subcontratado; Dinamarca: la cifra de 853 incluye algunas unidades especiales (por. ej. apoyo informtico y auditora interna); Espaa, Reino
Unido y Sudfrica: los datos incluyen aduanas; Estados Unidos: la estructura de la red de oficinas est descentralizada y organizada en torno a los contribuyentes; la oficina central est
dividida en doce unidades funcionales distintas y semiautnomas y cada una de ellas tiene desarrolladas sus actividades de oficina central, cada unidad operativa tiene un nivel de subdivisin
distinto en departamentos; Estonia: incluye aduanas y TI; Finlandia: parcialmente subcontratado; Francia: resultante de la fusin entre la DGI y la DGCP, no disponemos de datos
desglosados; Grecia: la IAC y la RAC ejercen nicamente funciones de inspeccin; Hungra: el personal al servicio del centro de atencin telefnica est incluido en la categora de las oficinas
regionales; Irlanda: el nmero de personal al servicio de los centros de proceso de datos se basa en el clculo de las horas trabajadas por el personal administrativo de las unidades de
prestacin de servicios al administrado, para los que la mayor parte de su trabajo consiste en el proceso de datos; la cifra del personal que atiende los centros de atencin telefnica se basa en el
clculo de las horas totales del personal invertidas en el sistema, dado que la mayor parte de ese personal no es de jornada completa. El personal de proceso de datos y de los centros de atencin
telefnica est ubicado en las oficinas locales; Islandia: independiente de la administracin fiscal nacional; Italia: datos referidos nicamente a la Agencia de Recaudacin; Japn: el dato
incluye el personal de un centro de procesamiento y de los centros de atencin telefnica situados en cada Departamento Fiscal Regional; Letonia: incluye las funciones de aduanas;
Luxemburgo: datos relativos a las direcciones de impuestos directos e IVA; Mxico: cifra de personal a 31 de diciembre de 2007. El nmero de oficinas locales incluye 66 administraciones
tributarias (que incluyen los centros de servicios al contribuyente) y 49 oficinas de aduanas; Nueva Zelanda: datos a 31 de mayo de 2008; Pases Bajos: de las diecisiete oficinas regionales,
trece estn destinadas a materia tributaria y cuatro a aduanas; Polonia: la sede central comprende el MH, las sedes regionales, 16 Cmaras fiscales y 16 oficinas de inspeccin, los locales son las
oficinas de la administracin tributaria. Los centros de atencin telefnica y otras oficinas (Informacin tributaria nacional) estn integrados en las Cmaras fiscales; Portugal: nmero de
empleados a fin de ao; Rumana: incluye la Guardia de Aduanas y Financiera, las oficinas locales se distribuyen en: 95 para aduanas y 42 para la Guardia Financiera, el personal de los centros
de atencin telefnica est incluido en la sede central; Repblica Checa: centros de formacin; Repblica Eslovaca: las oficinas regionales de la administracin tributaria estn
contabilizadas como estructura organizativa interna de la administracin tributaria; la otra dependencia es la unidad de grandes contribuyentes; Singapur: todas las oficinas ubicadas en el
edificio de la sede; Suecia: los datos excluyen la plantilla (aprox. 1.850) de la agencia de recaudacin, que ejerce las funciones relativas a la recaudacin en perodo ejecutivo.
/3. Para algunos de los pases identificados (por ej., Australia y los Estados Unidos) los datos de personal recogidos en esta columna incluyen al personal que realiza funciones cara al pblico,
as como los cargos con responsabilidad en la gestin regional.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 8: Red de oficinas de los organismos de administracin tributaria (2007) (continuacin)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 3. Algunos aspectos de la gestin estratgica


Esbozo
Este captulo ofrece una breve informacin sobre las prcticas de las administraciones
tributarias en lo que concierne a la preparacin y publicacin de sus planes
operativos/estratgicos y los informes de resultados.

Aspectos clave
Criterios de planificacin y gestin de las administraciones tributarias
La prctica de elaborar planes de gestin plurianuales es mayoritaria (38 de los 43
organismos de administracin tributaria encuestados). No obstante, son muchos
menos (27) los que los publican.
Si bien este aspecto no ha sido objeto de investigacin, parece que un nmero
creciente de administraciones tributarias han centrado el anlisis de su
planificacin y el estudio de sus resultados en el cumplimiento de los objetivos
fijados por la administracin, lo que ha supuesto para estos organismos de la
administracin tributaria: 1) la utilizacin de parmetros directos e indirectos de
cumplimiento por parte de los contribuyentes que abarquen los principales tipos de
riesgos; 2) parmetros para considerar la calidad de los servicios prestados a los
contribuyentes y a los asesores fiscales; 3) la reduccin de la carga de cumplimiento
de los contribuyentes; o 4) parmetros para valorar la satisfaccin de los
contribuyentes respecto de la administracin tributaria y el grado de confianza en la
misma.
La prctica de la elaboracin de un informe anual de resultados est tambin muy
extendida (41 de 43 pases); sin embargo, un pequeo nmero de las
administraciones tributarias encuestadas no los publican (5/43). Segn el estudio
hecho por el Secretariado, algunos de estos informes no incluyen informacin
importante relacionada con la administracin tributaria (por ej. las deudas
tributarias).
24 de los 30 pases de la OCDE han fijado sus estndares para la prestacin de
servicios; de ellos, 20 pases los hacen pblicos. Entre los pases no integrantes de la
OCDE, 11 de los 13 encuestados elaboran y publican sus estndares de prestacin de
servicios.
18 pases de la OCDE y 5 no integrados en la Organizacin publican los resultados
que obtienen, en comparacin con sus estndares de prestacin de servicios.
Aproximadamente dos tercios de los pases encuestados realizan encuestas de
satisfaccin regularmente entre los contribuyentes y otras partes interesadas a fin
de valorar su percepcin de la prestacin del servicio y de la administracin general.

Planificacin estratgica en la administracin tributaria


1.
Este captulo contiene una breve informacin sobre las prcticas de la administracin
tributaria en relacin con la preparacin y publicacin de los planes operativos/estratgicos y
sus informes de resultado. Para ofrecer una perspectiva y contexto ms amplios se ha hecho
referencia brevemente a ciertas nuevas orientaciones en materia de administracin pblica
observadas por la OCDE en los pases miembros.

Gestin basada en la mejora de resultados


2.
El trabajo conducente a la preparacin de esta Serie informativa no implic el estudio en
profundidad de los criterios utilizados por cada organismo de administracin tributaria respecto
de la gestin de sus resultados y su planificacin estratgica de alto nivel. Sin embargo, esta
publicacin ofrece la posibilidad de dar a conocer a los lectores los criterios aplicados por
algunos organismos de administracin tributaria seleccionados, sobre la base del estudio de los
62

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

documentos publicados y de las contribuciones aportadas por dos grandes administraciones


tributarias (la canadiense y la estadounidense). Esta presentacin se acompaa de una breve
descripcin (cuadro 5), realizada con ayuda de los trabajos publicados por la Direccin de
Administracin Pblica de la OCDE, de ciertas nuevas orientaciones seguidas por los
organismos pblicos para la mejora de sus resultados.

Cuadro 5. Mejora de la administracin pblica algunas nuevas


orientaciones
Criterios de planificacin y gestin en el sector pblico 37
En la dcada de 1960 hubo una fuerte tendencia hacia los criterios de administracin
centralizada y tasada. En algunos pases esta tendencia adopt la forma de sistemas de
planificacin plurianuales muy detallados. Estos planteamientos fracasaron finalmente dado
que resultaron demasiado rgidos para asumir grado alguno de incertidumbre e imprevisin,
y por su incapacidad para aceptar la limitacin de la influencia que ejercen los sistemas
normalizados en el comportamiento humano.
La reforma del sector pblico orientada hacia la bsqueda de resultados renaci durante las
dos ltimas dcadas. Habiendo aprendido del fracaso de la planificacin centralizada, los
criterios adoptados en las reas de gobierno de una serie de pases miembros de la OCDE han
sido: a) planificacin estratgica, centrada en los objetivos pero sin intentar detallar cmo
alcanzarlos; b) gestin estratgica: cmo adaptarse a las nuevas circunstancias a la vez que se
mantienen los objetivos principales; c) articulacin de la misin y la proyeccin a futuro: un
proceso destinado a conseguir que el personal se sienta comprometido en cuerpo y alma con
los objetivos organizativos; y el ms reciente, d) liderazgo: intensificacin de la capacidad de
ciertos individuos para influir en la motivacin interna del personal para el desempeo de los
objetivos organizativos. Estos criterios para mejorar los resultados de los organismos de
servicio pblico han demostrado sobradamente su validez y siguen siendo los pasos bsicos y
fundamentales para orientar la organizacin hacia los resultados.
Presupuesto y gestin por resultados
La tendencia actualmente ms extendida entre los pases miembros de la OCDE, orientada
hacia los resultados, es el presupuesto por resultados y la gestin por resultados. Si bien el
presupuesto por resultados y la gestin por resultados pueden verse como conceptos
independientes, en la prctica, muchas administraciones han adoptado criterios basados en
los resultados tanto para la gestin como para la dotacin presupuestaria, en la que el control
sobre las entradas se relaja, dando la oportunidad a los gestores y a las organizaciones para
mejorar sus resultados y se les hace responsables de los resultados medidos en forma de
producto o rendimiento. En trminos generales, la gestin por resultados abarca la gestin
corporativa o conjunta, la informacin sobre resultados, la evaluacin, el control de
resultados, y la valoracin y comunicacin de resultados. Sin embargo, en el contexto de la
nueva tendencia orientada al resultado, una definicin ms estricta sera: un ciclo de gestin
conforme al que se establece un programa de cumplimiento de metas y objetivos
(habitualmente publicado en los documentos oficiales de planificacin); los gestores tienen
flexibilidad para lograr los objetivos, se mide el resultado real y se informa sobre l
(normalmente mediante los informes de resultados anuales de los organismos), y esta
informacin sirve para tomar decisiones sobre la financiacin, el diseo y el funcionamiento
de nuevos planes, las recompensas y las sanciones (OCDE Governance in transition, 1995).
El ciclo se ilustra en la figura 10.

Extrado de Modernising Government, pginas 42 a 45 y 58 a 60 (referencia OCDE,


GOV/PGC/RD(2005)2).

37

63

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Figura 10. Ejemplo. El ciclo de gestin de resultados


Revisar las referencias
oportunas y/o las estrategias
para recabar datos
en consecuencia

Identificar las reas de actuacin


fundamentales en trminos de
los resultados deseados
y los medios para lograrlos

Realizar los cambios oportunos


en las estructuras de gestin,
mecanismos de prestacin, etc.

Establecer puntos de referencia respecto


de la eficacia, la calidad y la eficiencia

Informar sobre los resultados


e interpretar la informacin para identificar
las reas que deban mejorarse

Desarrollar sistemas de informacin


que generen los datos adecuados

Fuente: Ministerio de Hacienda y Administracin de Australia

Criterios de planificacin y gestin en los organismos de administracin


tributaria (Tabla 9)
3.
A los efectos de esta Serie informativa, se solicit a los organismos tributarios que
respondieran a algunas preguntas relativamente bsicas:
1) Est obligado su organismo a cumplir metas u objetivos concretos, adems de
los objetivos de recaudacin anuales, que se hayan fijado o anunciado en el marco
de acuerdos formales con la administracin o los Ministerios de Hacienda?
2) Elabora y publica su organismo un plan de gestin (anual o plurianual)?
3) Prepara y publica su organismo un informe anual sobre resultados?
4) Formula y publica su organismo unos estndares formales sobre la prestacin
de servicios?
5) Publica su organismo los resultados obtenidos respecto de esos estndares?
6) Realiza su organismo tributario encuestas regulares a los contribuyentes sobre
su opinin/percepcin de la prestacin de servicios y de la forma en que se
administra el derecho tributario?
4.
Las respuestas a los cuestionarios se complementaron mediante el anlisis de los
informes anuales de resultados y los planes estratgicos o de gestin publicados por una
muestra de las administraciones tributarias. Las cuestiones planteadas y el estudio realizado
tendan a: a) identificar en qu medida la creacin y publicacin de planes de gestin y de
informes anuales de resultados es una prctica habitual; b) identificar los procesos internos
adoptados por dos pases para establecer sus planes de gestin; c) recabar informacin sobre los
elementos ms importantes contenidos en los planes de gestin de una pequea muestra de
pases; y d) comprender mejor ciertas nuevas prcticas observadas entre las administraciones
tributarias para la fijacin de metas y objetivos de alto nivel y en la elaboracin de los elementos
de valoracin de los resultados.
Elaboracin y publicacin de los planes de gestin e informes de resultados anuales
utilizacin de estndares de prestacin de servicios y recogida de datos sobre las impresiones
de los contribuyentes
5.
Las respuestas a las cuestiones 1 a 6 enunciadas en el prrafo 2 (sic.) anterior estn
recogidas en la Tabla 9. A continuacin se presentan algunas observaciones extradas de las
respuestas y de los estudios complementarios:
64

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

La mayora de los organismos tributarios comunicaron que se esperaba de ellos el


cumplimiento de ciertos objetivos, adems de los objetivos de recaudacin anuales.
La elaboracin de planes operativos plurianuales es una prctica muy extendida (38 de
los 43 organismos de administracin tributaria encuestados); no obstante, son muchos
menos los organismos que los publican (27 de los encuestados).
La prctica de la elaboracin de un informe anual de resultados est tambin muy
extendida (41 de 43 pases); sin embargo, un pequeo nmero de las administraciones
tributarias no los publican (5/43). Segn el estudio hecho por el Secretariado, algunos
de estos informes no incluyen informacin importante relacionada con la
administracin tributaria (por ej. las deudas tributarias).
24 de los 30 pases de la OCDE han fijado sus estndares para la prestacin de servicios;
de ellos, 20 pases los hacen pblicos. Entre los pases no integrantes de la OCDE, 11 de
los 13 encuestados elaboran y publican sus estndares de prestacin de servicios.
18 pases de la OCDE y 5 no integrados en la Organizacin publican los resultados que
obtienen a partir de sus estndares de prestacin de servicios.
Aproximadamente dos tercios de los pases encuestados realizan encuestas de
satisfaccin regularmente entre los contribuyentes y otras partes interesadas a fin de
valorar su percepcin de la prestacin del servicio y de la administracin general.
Elaboracin del plan de gestin Criterios canadiense y estadounidense.
6.
Los Cuadros 6 y 7 (Anexo 3) y la informacin que figura en los cuadros 8 y 9, describen
los criterios de planificacin y presupuesto por resultados (con los rendimientos asociados)
seguidos por dos organismos tributarios:
La Revenue Agency canadiense (CRA): el Cuadro 6 en el Anexo 3 y el Cuadro 8
contienen informacin general sobre los procesos de planificacin y presupuesto por
resultados seguidos por la CRA.
El Inland Revenue Service (IRS) estadounidense: el Cuadro 7 en el Anexo 3 y el
Cuadro 9 contienen informacin general sobre los procesos de planificacin y
presupuesto por resultados seguidos por el IRS.
Estos ejemplos se proponen para ilustrar diversos aspectos:
Ambos organismos estn comprometidos en la preparacin y publicacin de planes
plurianuales de gestin como parte de los requisitos exigidos a toda la administracin,
que proporcionan una vinculacin directa entre la planificacin estratgica, financiera y
programtica.
Ambos organismos han formalizado procedimientos internos de planificacin, cuyo
resultado final es un plan de gestin formal y plurianual.
Los planes oficialmente publicados proporcionan una clara articulacin de la misin del
organismo, su proyeccin, valores, metas estratgicas y objetivos con ellas relacionados
y las claves para medir los resultados, as como los vnculos entre cada elemento.
Los planes de los organismos, as como los elementos programticos clave estn sujetos
a anlisis externo.
Los objetivos oficiales son relativamente pocos en nmero y, por lo que respecta a la
administracin tributaria, estn claramente orientados al cumplimiento del
contribuyente (que comprende tanto el servicio prestado a este como las actuaciones
tendentes a la aplicacin de la norma) y los requisitos de capacidad interna.
Las claves para medir el xito o los resultados en relacin con cada meta y objetivo
relacionado, estn vinculadas tanto al rendimiento como al producto; por lo que
respecta a la medida del rendimiento, los parmetros o indicadores utilizados por los
organismos comprenden: 1) la satisfaccin del contribuyente con los servicios prestados
y la percepcin general de la gestin y administracin del sistema tributario por el
organismo; 2) niveles de cumplimiento por los contribuyentes; 3) reduccin de las
cargas de cumplimiento; y 4) percepcin de la satisfaccin y participacin de los
65

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

trabajadores. En el caso de la CRA, se han elaborado herramientas especficas para


cuantificar las competencias de pago de prestaciones.
Los resultados de las actividades de los organismos se publican en informes de
resultados anuales, tomando como referencia los parmetros establecidos en el plan
oficial de gestin.

66

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 8: Canad - Elementos clave de los Planes Estratgicos / Planes de gestin plurianuales
Misin
Administrar los impuestos, gestionar las prestaciones y los programas relacionados;
garantizar el cumplimiento por parte de las distintas reas de gobierno en Canad,
contribuyendo as al bienestar econmico y social de los canadienses
Proyeccin
La CRA debe ser un modelo de fiabilidad en materia de administracin tributaria y gestin de
de futuro
prestaciones; debe prestar un servicio irreprochable y de calidad para los administrados y
ofrecer oportunidades laborales interesantes a sus trabajadores.
Valores
Integridad, profesionalidad, respeto y cooperacin
Resultados
Servicios tributarios
Programas de prestaciones y
estratgicos
Que los contribuyentes cumplan con sus beneficios
obligaciones tributarias y se proteja la base de Que las familias y las personas fsicas con
recaudacin canadiense.
derecho a percepcin de prestaciones y
beneficios fiscales las reciban puntual y
correctamente.
Objetivos
1) Excelencia en la prestacin de los servicios
(para ambas Mejora del servicio: poner a disposicin de los contribuyentes informacin actualizada y
reas
precisa del modo que mejor satisfaga sus necesidades, capacidades y preferencias...
estratgicas)
Focalizacin del esfuerzo en abordar el incumplimiento: Reducir el incumplimiento en los
sectores de riesgo identificados entre el espectro de contribuyentes y sectores de actividad...
Refuerzo de la confianza: para demostrar la imparcialidad en la aplicacin de la legislacin,
el rigor y la probidad en el manejo de fondos pblicos y de la informacin, as como la
profesionalidad y responsabilidad en las acciones cotidianas.
Mantenimiento de las relaciones efectivas: mantener una estrecha relacin con nuestros
colaboradores y clientes, incrementar la eficacia y la eficiencia de la administracin y
recaudacin tributaria en todos los niveles de la administracin canadiense.
2) Entorno de trabajo comprometido con la excelencia
Contar con el personal adecuado en el sitio y momento oportunos, con las capacidades, y
conocimientos necesarios, as como capacidad de innovacin para realizar el trabajo.
Estrategias
Elaboradas para cada objetivo en el documento de gestin
Determinacin del cumplimiento
Indicadores
Macro-indicadores
clave de los Cotejo del impuesto sobre sociedades aplicado de las condiciones para el pago de
logros
por la CRA respecto de los beneficios brutos prestaciones y la aplicacin de
obtenidos
estimados por el Departamento de estadstica beneficios: % de perceptores potenciales
(para cada (Statistics Canada)
de la mensualidad por menores
objetivo)
Cotejo de la renta neta de las empresas no dependientes (CCTB) declarado tras la
constituidas en sociedad declarada a la CRA en elaboracin de cada censo.
de
las
prestaciones
relacin con la renta neta estimada por la Pago
debidas:
%
de
del efectivamente
unidad
de
Cuentas
Nacionales
perceptores de la mensualidad por
Departamento de estadstica (Statistics Canada)
Cotejo de la recaudacin neta del impuesto menores dependientes (CCTB) que
sobre bienes y servicios (GST) respecto de las obtienen informacin completa y precisa
ventas totales, gasto personal en bienes y y el importe efectivamente debido. Ratio
servicios y recaudacin total por el impuesto pago de CCTB en exceso a porcentaje de
pagos emitidos.
provincial sobre las ventas.
Cotejo del impuesto sobre la renta de las Puntualidad en los pagos de
personas fsicas declarado ante la CRA respecto prestaciones: % de percepcin puntual
de la renta personal estimada por el de pagos por sus perceptores.
Departamento de estadstica (Statistics Canada). La CRA es la prestataria elegida:
nmero de dispositivos de prestaciones y
servicios administrados.
Grado de cumplimiento
Requisito de registro: porcentaje de
empresas canadienses que se han registrado en
cumplimiento de la ley.
No presentacin de declaraciones:
porcentaje de contribuyentes que presentan sus
declaraciones en plazo.
Incumplimiento de las obligaciones
declarativas: nivel de integridad y precisin
de la informacin comunicada por los
contribuyentes que permita la correcta
determinacin del impuesto debido.
Incumplimiento de pago:
1) % de contribuyentes que pagan los importes
en plazo.
2) Evolucin de la ratio entre deuda fiscal
pendiente de pago e importes fiscales brutos
pagados.
Responsabilidad Informe anual de la CRA
Fuente: Resumen del Plan de Gestin de la CRA (2008 2011)

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La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 9: Estados Unidos - Elementos clave de los Planes Estratgicos / Planes de gestin
plurianuales 38
Elementos
Descripcin
Misin
Ofrecer a los contribuyentes estadounidenses un servicio de la ms alta calidad, ayudndoles
a comprender sus obligaciones tributarias y a cumplir con ellas, aplicando el Derecho
tributario con integridad y equidad.
Proyeccin
El IRS en 2009 es una agencia del siglo XXI con el capital humano y las capacidades
de futuro
tecnolgicas necesarias para recaudar con eficacia y eficiencia los impuestos debidos, con la
menor incomodidad y carga para los contribuyentes
Valores
Integridad, responsabilidad, precisin, respeto, profesionalidad y asociacionismo cooperativo
Metas
(o Mejorar el servicio a los Fomentar el cumplimiento Modernizar el IRS a travs
fines
contribuyentes
con el Derecho tributario
de sus trabajadores, procesos
estratgicos)
y tecnologa
Objetivos
* Mejorar las opciones de * Desincentivar e impedir el * Incrementar la capacidad
haciendo organizativa que permita el
(para cada servicio para el pblico incumplimiento
meta)
contribuyente
hincapi en frenar la accin total compromiso y la
corrosiva de las sociedades, mxima productividad de los
personas fsicas con altos empleados
niveles de renta y otros
contribuyentes al dficit
tributario
* Facilitar la participacin en *
Confirmar
que
los * Modernizar los sistemas
el Sistema Tributario a todos abogados, contables y otros informticos para mejorar el
los
segmentos
de
la profesionales fiscalistas se servicio y la fuerza ejecutoria
poblacin
adhieran a los estndares
profesionales y sigan la ley
* Simplificar los procesos * Detectar e impedir las * Garantizar la seguridad de
tributarios
actividades punibles por va la
poblacin,
de
las
penal en materia tributaria y instalaciones y de los
financiera, nacionales y con sistemas informticos
base en el extranjero
*Impedir el abuso en el seno *Modernizar los procesos de
as
como
la
de las entidades estatales y gestin,
exentas, y la mala utilizacin infraestructura en que se
de dichas entidades por apoyan para maximizar los
terceros para evitar la recursos destinados a las
tributacin
u
otros operaciones de cara al
propsitos ajenos a su objeto pblico
Estrategias
Elaboradas para cada meta y objetivo en el documento de planificacin
Porcentajes
de Nivel de compromiso de
Indicadores
Datos sobre la satisfaccin
clave de los del cliente
cumplimiento
con
la los trabajadores
ndice de percepciones de
Porcentajes de precisin
obligacin de comunicacin
logros
Reduccin de la carga

Porcentajes
de los empleados sobre los
obtenidos
cumplimiento
con
la sistemas de gestin por
(para cada Niveles de servicio
resultados
meta
y Porcentaje de interacciones obligacin de presentacin
electrnicas

Porcentajes
de Indicadores de resultados
objetivo)
Oportunidad de las cumplimiento
con
la de la agenda de gestin del
Presidente
respuestas
obligacin de pago
Porcentaje de listados Ratio de trabajadores
orientativos
sobre destinados al desempeo de
tareas crticas para la misin,
prioridades publicados

Porcentaje
de vs. trabajadores destinados a
estadounidenses que ven otras ocupaciones
bien
engaar
en
las Servicios de TI clave y
avances en los estndares de
obligaciones tributarias
la industria privada sobre
Perodo medio del ciclo
costes,
calendario
y
funcionalidad
Responsabilidad Informe anual de resultados
Fuente: Plan estratgico del IRS 2005 2009

38 En el momento de la publicacin del presente informe, el IRS estaba a punto de publicar una versin
actualizada de su plan estratgico. La inclusin de esta versin tiene carcter ilustrativo.

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La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Otros pases (Cuadro 10)


7.
A fin de ofrecer una perspectiva internacional ms amplia sobre las prcticas
internacionales, el Cuadro 10 presenta un extracto de los planes de gestin 39 de un muestreo
representativo de administraciones tributarias encuestadas. Su anlisis permite extraer una
serie de caractersticas comunes que se describen a continuacin:
Declaracin de la misin- declaracin general sobre las perspectivas, los valores, los
objetivos y propsitos de la organizacin. La declaracin de la misin suele hacer
mencin a los beneficios para la sociedad o la comunidad que se desprenden de un
sistema tributario eficaz.
Propsito - consiste en una descripcin breve de las funciones clave desarrolladas por el
organismo tributario.
Fines / objetivos estratgicos - no suele comprender ms de seis elementos. Por lo
general, giran en torno a la mejora o la consecucin del cumplimiento con las
obligaciones tributarias, a la prestacin efectiva de los servicios, la voluntad de
preservar la confianza de la comunidad y de las empresas en la administracin
tributaria, al desarrollo efectivo del personal que la integra y, en los casos pertinentes,
sobre la voluntad de facilitar los intercambios comerciales y de garantizar una gran
seguridad en sus fronteras.
Contexto ampliado / factores vinculados al contexto - determinadas administraciones
fiscales describen los elementos contextuales que han conformado o influido en la
creacin de sus planes; los factores a los que se hace un mayor nmero de veces
referencia son: la globalizacin, la exigencia de servicios ms ajustados al perfil del
cliente, la variacin demogrfica en empresas y poblacin y la creciente sofisticacin de
las prcticas fraudulentas para reducir los impuestos debidos.
Control y anlisis - un nmero reducido de administraciones tributarias describen la
forma en la que controlarn la aplicacin de sus planes, as como los objetivos,
indicadores y sistemas de medicin que utilizarn para valorar su progreso y asumir su
responsabilidad.
Cuadro 10: extracto de los planes institucionales / de gestin adoptados por una seleccin de pases
Elementos
Misin

Proyeccin
de futuro

Fines
/
objetivos
estratgicos

Argentina
Controlar la aplicacin de la ley, proceder a
la recaudacin y a la inspeccin en materia
de impuestos y cotizaciones sociales y
gestionar las actividades relativas al
comercio exterior, promover el cumplimiento
espontneo con las obligaciones tributarias,
el desarrollo econmico y la integracin
social
La Administracin General de Ingresos
Pblicos (AFIP) quiere alcanzar la excelencia
en la prestacin de los servicios orientados a
favorecer la economa formal, el empleo
regulado y la seguridad en los intercambios
comerciales internacionales, apoyndose en
sus capacidades para adaptarse rpidamente
al contexto econmico y social
1. Controlar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, aduaneras y las
referidas a la seguridad social.
2. Prestar servicios de calidad que ofrezcan
soluciones concretas a los ciudadanos.
3. Favorecer la calidad y transparencia de la
organizacin
4. Influir en el contexto para favorecer el
cumplimiento de la misin y contribuir al
desarrollo econmico y social.

Irlanda
Servir a la comunidad recaudando justa y
eficientemente los tributos y aplicando los
controles aduaneros

1. Garantizar el cumplimiento de las


obligaciones fiscales y aduaneras.
2. Ofrecer servicios innovadores y de calidad
en inters de todos los administrados.
3. Contribuir al desarrollo econmico y social
a travs de una participacin efectiva tanto
nacional como internacional.
4. Desarrollar nuestros recursos humanos,
procesos y tecnologas para asegurar que
somos una organizacin competente,
responsable y orientada a los objetivos

39 Estos documentos reciben nombres diversos (por ej. plantes estratgicos, estrategias de desarrollo) pero,
en trminos generales, coinciden en su objetivo.

69

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 10: extracto de los planes institucionales / de gestin adoptados por una seleccin de pases
(continuacin)
Elementos
Argentina
Irlanda
Influencia
Los factores condicionantes identificados Descritos como: 1) el efecto producido por la
ejercida por son: 1) la globalizacin; 2) la complejidad de reduccin del ritmo de crecimiento
el contexto
los esquemas fraudulentos y la seguridad en econmico;
2)
competitividad
y
la
las fronteras; 3) la consolidacin de internacionalizacin de la actividad; 3) la
Mercosur; 4) la actividad econmica; 5) el tecnologa; 4) la prestacin de servicios ms
contexto
fiscal;
6)
la
estabilidad adaptados al perfil del cliente; 5) una mayor
reglamentaria; 7) la economa sumergida, y consideracin del riesgo; 6) la elusin y
8) la participacin ciudadana
evasin fiscal, y 7) la prohibicin de la droga.
Otros
Formulacin: 1) de la organizacin y funcin Formulacin de: 1) los efectos sobre la
elementos
de la AFIP; 2) valores, y 3) estrategias para organizacin; 2) la orientacin y prioridades;
del plan
lograr los objetivos sealados.
3) estrategias; 4) resultados e indicadores de
cumplimiento, y 5) comunicacin de
resultados.
Elementos

Letonia

Pases Bajos

Misin

Una administracin tributaria justa, la


proteccin de la comunidad y de la actividad
econmica conforme a los principios de
buena gestin, aplicacin de los requisitos y
prioridades definidos por el Estado de
Letonia y por la Unin Europea.

La administracin tributaria aplica los textos


legislativos y reglamentarios de la manera
ms eficaz y eficiente posible. Su misin
consiste en garantizar la seguridad jurdica y
la igualdad ante la ley. La prestacin de
servicios a los contribuyentes, tanto personas
fsicas como jurdicas, y el respeto a sus
actividades constituye una parte de su
procedimiento de actuacin.

Proyeccin
de futuro

La SRS es un organismo orientado a los


administrados y competitivo en el marco de
las instituciones para la administracin
pblica de la UE dedicadas a la
administracin de los impuestos y aduanas,
que apoya la actividad econmica honesta y
garantiza el mayor nivel de seguridad en la
frontera exterior de la UE.

Fines
/
objetivos
estratgicos

1. Garantizar el cumplimiento voluntario de


cada persona con sus obligaciones tributarias
y aduaneras.
2. Asegurar un entorno favorable para el
ejercicio de una actividad econmica justa.
3. Garantizar el mayor nivel de seguridad en
la frontera exterior de la UE.
4. Garantizar una gestin eficiente de los
procesos internos a la SRS.

Influencia
ejercida por
el contexto

Otros
elementos
del plan

1. Mantener y reforzar la voluntad de los


contribuyentes de satisfacer sus obligaciones
legales respecto de la administracin
tributaria.
2. Ofrecer a los contribuyentes, los cotizantes
y los perceptores de prestaciones servicios
ajustados a sus necesidades.
3. Alentar a los contribuyentes, cotizantes y
perceptores de prestaciones para que
cumplan
sus
obligaciones
mediante
actuaciones de supervisin e inspeccin.
4. Contribuir a la proteccin de la sociedad
frente a productos y servicios indeseables.
Descritos como: 1) globalizacin; 2) creciente
diversidad
poblacional;
3)
variable
naturaleza de la actividad econmica; 4)
diversidad de expectativas de los ciudadanos
respecto del Estado; y 5) las propias
expectativas de la administracin y la
orientacin para ejercer su trabajo.

Formulacin de: 1) principios y valores; 2) la


justificacin que subyace a cada objetivo, las
tareas relacionadas con l , as como los
indicadores de cumplimiento, y 3) mtodo de
control de la estrategia.

70

Formulacin de: 1) principios (operativos)


bsicos; 2) qu pueden esperar las personas y
las empresas, y 3) objetivos y estrategias.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 10: extracto de los planes institucionales / de gestin adoptados por una seleccin de pases
(continuacin)
Elementos
Sudfrica
Suecia
Misin
Nuestra misin es optimizar el rendimiento Recaudar los impuestos de forma eficiente en
fiscal, facilitar los intercambios comerciales y el marco del respeto a la legislacin,
aumentar el nmero de contribuyentes privilegiando la simplicidad y la prevencin
sensibilizando a la poblacin sobre la del delito.
obligacin de respetar la legislacin
tributaria y aduanera, y ofrecer un servicio
pblico de calidad y responsable
Nuestra intencin es la de ser un organismo Una sociedad en la que todos los integrantes
Proyeccin
de futuro
tributario y de aduanas innovador, que deseen aportar su justa contribucin.
permita el crecimiento econmico y el
desarrollo social y que ayude al pas a
integrarse en la economa global de forma
que beneficie a todos los sudafricanos
Fines
/ 1. Optimizar el cumplimiento con las 1. Reducir a la mitad el incumplimiento con
obligaciones tributarias y la gestin de las obligaciones tributarias.
objetivos
riesgos mejorando la recaudacin y 2. Que los ciudadanos y las sociedades
estratgicos
promoviendo una cultura de respeto a la ley.
confen en la agencia tributaria.
2. Mejorar la
experiencia
de
los 3. Que los ciudadanos y las sociedades
contribuyentes
e
industriales consideren que mostramos una buena
sensibilizndoles sobre la necesidad de actitud.
cumplir las obligaciones tributarias y 4. Ser la mejor agencia tributaria de la
OCDE.
mejorando su comprensin de estas y...
5. Ser una administracin electrnica,
3. Mejorar el cumplimiento de la ley pblica e interactiva.
castigando el incumplimiento y reduciendo 6. Contar con los recursos humanos y tener
las oportunidades de evasin fiscal.
las competencias necesarias para atender las
4. Continuar con la formacin del personal y necesidades y la evolucin de nuestra
fomentar una cultura de integridad y actividad
profesionalidad en la organizacin.
5. Facilitar los intercambios comerciales y el
control de las fronteras mejorando la gestin
de la cadena de aprovisionamiento.
6. Garantizar una mayor eficacia utilizando al
personal de forma eficiente y mediante la
optimizacin y automatizacin de nuestros
sistemas de base y la mejora de los procesos.
7. Garantizar un buen gobierno y
administracin en cumplimiento con el
marco legal.
Otros
Formulacin: de los valores del SARS y sus Formulacin de: 1) las demandas a la
herramientas para medir los resultados / administracin; 2) los valores y objetivos a
elementos
corto plazo, 3) los elementos clave de la
sistema de evaluacin.
del plan
estrategia y 4) la forma en que la agencia
dar cuenta de su actividad.
Fuentes: Argentina: Plan Estratgico 2007-2010 (julio 2007); Irlanda: Declaracin de estrategias (20082010); Letonia: Estrategia de desarrollo de la SRS (2007-2009); Pases Bajos: Plan de gestin (2007-2011);
Sudfrica: Informe anual 2006-07; Suecia: Plan estratgico (2006-2012).

Evaluacin de los resultados de los organismos de administracin


tributaria
8.
Como se seal anteriormente en este captulo muchas administraciones han adoptado
criterios basados en los resultados tanto para la gestin como para la dotacin presupuestaria,
en los que el control sobre las entradas se relaja, dando la oportunidad a los gestores y a las
organizaciones para mejorar sus resultados y se les hace responsables de los resultados medidos
en forma de producto o rendimiento (por ej. mejoras en los estndares del servicio prestado a
los administrados y su satisfaccin con el trato recibido). En resumen, se ha dotado de ms
autonoma, discrecin y flexibilidad a los gestores, pero esperando de ellos mayor
responsabilidad respecto de su actuacin.
9.
Desde siempre, los organismos de administracin tributaria (como otros organismos del
sector pblico) han tendido a rendir cuenta de sus actividades sobre la base de los resultados
71

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

inmediatos (nmero de declaraciones presentadas, consultas atendidas, inspecciones


terminadas, etc.) ms que sobre la base del rendimiento o los resultados finales. Esta situacin
no es sorprendente, teniendo en cuenta las dificultades inherentes a la valoracin, por ejemplo,
de la medida en que los contribuyentes han cumplido con algunos de los aspectos de la
legislacin tributaria, o ampliamente respecto de todos los impuestos administrados. Asimismo,
como indican los comentarios presentados en el Cuadro 11 en relacin con el sector pblico en
sentido amplio, la dificultad que plantea la definicin de los objetivos, las metas y la valoracin
de resultados que se basan en el rendimiento no se limita al mbito de la administracin
tributaria.

72

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 11. Fijacin de objetivos y valoracin de resultados nuevas orientaciones y


problemas observados en la generalidad de la administracin pblica
Es posible identificar cuatro grandes objetivos respecto de los que los pases han formalizado objetivos y
valoraciones dentro del proceso de la gestin pblica:
Gestin de la eficiencia y eficacia de ministerios y organismos dependientes, o el control
interno y la asuncin de responsabilidades en el seno de cada ministerio, o ambos.
Mejora de la toma de decisiones de los ministerios en el proceso de dotacin presupuestaria o
en la asignacin de recursos y en la asuncin de responsabilidades ante el Ministerio de
Hacienda.
Mejora de la transparencia hacia el exterior y en la asuncin de responsabilidad ante el
Parlamento y ante el pblico en general, y clarificacin de los roles y responsabilidades de los
polticos y los funcionarios.
Ahorro
Valoracin: Incluso los pases que llevan aplicando este criterio durante ms de quince aos
continan enfrentndose a problemas de evaluacin; esto ocurre especialmente en el caso del
rendimiento. Un reto fundamental para todos los pases es obtener una buena calidad de informacin
que resulte vlida, fiable y oportuna. Son numerosas las dificultades que pueden surgir, entre otras: fijar
objetivos clave, encontrar medidas adecuadas para valorar el resultado y contar con buenos sistemas
para recabar datos, por ejemplo:

Fijacin de objetivos: para algunos organismos o programas, incluso establecer claramente


los objetivos puede suponer un problema si no existe un acuerdo sobre su misin, o tiene
mltiples misiones, programas fragmentados y solapados, y las partes interesadas tienen
intereses diversos.
Encontrar medidas adecuadas para valorar el resultado: el diseo de medidas se complica
por la necesidad de encontrar sistemas de valoracin especficos para cada actividad, que
puedan medir la aportacin real de un organismo o programa a la consecucin de resultados
especficos. Las valoraciones de los resultados inmediatos y del rendimiento final presentan
dificultades que les son inherentes. Los resultados finales son tcnicamente ms difciles de
medir; son complejos e implican la interaccin de mltiples factores, planificados y no
planificados. Tambin surgen problemas por cuestiones de retrasos y en algunos casos
exceden al control de la administracin. No obstante, el rendimiento final resulta muy
atrayente tanto para el pblico como para los polticos. La mayora de los pases parecen
haber adoptado una combinacin del resultado inmediato y el rendimiento final; esta
combinacin es potencialmente ms interesante que la unicidad en el criterio de medida.
Creacin y mantenimiento de los sistemas para recabar datos: para poder asegurar la
calidad es necesario contar con un proceso de verificacin y validacin en la recogida de
datos. Sin embargo, el establecimiento y mantenimiento de esos sistemas puede resultar
complejo y costoso. La auditora de datos sobre resultados puede ayudar a mejorar los
estndares y a dotar de cierta legitimidad a los resultados comunicados. Asegurar la calidad
de los datos resulta un reto an mayor cuando los organismos dependen de terceras partes
para que les faciliten la informacin. Este problema se observa especialmente en los sistemas

federalistas.
Fijacin y utilizacin de los objetivos de resultados: los objetivos de resultados pueden ayudar
a una organizacin determinada a aclarar sus expectativas de resultados para un plazo dado. Sin
embargo, eso no impide que los pases sigan enfrentndose a las cuestiones que surgen del nivel y el
nmero de tales objetivos. Los problemas pueden derivarse tanto de la fijacin de objetivos demasiado
altos como demasiado bajos. Al fijar objetivos demasiado bajos los organismos carecen de motivacin
para mejorar sus resultados. Si los objetivos fijados son demasiado altos, pueden servir de motivacin,
pero tambin generan unas expectativas y situaciones poco realistas, y provocarn el incumplimiento de
los organismos. Fijar el nivel correcto y obtener los datos comparativos que indiquen si los objetivos se
han fijado a un nivel demasiado alto o demasiado bajo lleva tiempo. Se plantea tambin la cuestin de
cuntos objetivos deben fijarse. Demasiados objetivos generan una sobrecarga de informacin que
dificulta la seleccin de prioridades; pocos objetivos provocan un efecto distorsionador. En este caso
tambin se requiere cierto tiempo para alcanzar un equilibrio que responda a la realidad. Varios han
sido los pases que habiendo empezado con un amplio nmero de objetivos los han reducido
posteriormente.
Fuente: Modernising Government pginas 42-45 / 58-60 (referencia OCDE GOV/PGC/RD (2005)2).

10.
Muchos organismos de administracin tributaria han empezado a dar ms importancia a
los resultados finales fijados como objetivo al evaluar su planificacin y resultados. Para algunas
administraciones tributarias esto ha supuesto recurrir a 1) sistemas de valoracin directos e
indirectos del cumplimiento de los contribuyentes con las obligaciones tributarias vlidos para
los principales tipos de riesgo; 2) cuantificaciones que reflejen la calidad de los servicios
prestados a los contribuyentes y profesionales de la fiscalidad; 3) reducir la carga de
73

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

cumplimiento de los contribuyentes; y 4) medidas que reflejen el nivel de satisfaccin de los


contribuyentes respecto de la administracin tributaria y su confianza en ella. En los casos en
los que est justificado, algunas administraciones tributarias han definido instrumentos basados
en los resultados finales para valorar sus funciones distintas de las tributarias (por ej. el pago
de prestaciones y las actividades aduaneras). En muchos casos, se han fijado tambin objetivos
formales para mejorar el rendimiento final (y los resultados inmediatos) como medio para
mejorar sus servicios y para permitir a la administracin tributaria evaluar el progreso general
hacia los objetivos fijados.
11.
Hasta la fecha, el trabajo principal del FAT en este terreno se ha desarrollado en el
contexto de su inters por los procesos de gestin de riesgo de cumplimiento en un nivel
estratgico. Su reciente nota orientativa: Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide
Based on Revenue Body Experience , publicada en julio de 2008, describe las caractersticas de
un sistema de control del cumplimiento con las obligaciones formales e invita a las
administraciones tributarias a desarrollar sus propios criterios en esta materia. En el modelo
previsto en la publicacin se incluye un conjunto de indicadores de la eficacia de las medidas de
cumplimiento que comprenden, en la medida posible, valoraciones e indicadores para cada uno
de los principales tipos de riesgo de cumplimiento (por ej. la falta de registro, de declaracin y
de pago en plazo, as como el riesgo de declaracin incorrecta) para cada uno de los principales
impuestos y segmentos de contribuyente gestionado por el organismo tributario. Lo ideal sera
complementar estos indicadores con una serie de mecanismos de valoracin e indicadores que
muestren el efecto causado por el tratamiento del riesgo en las reas de riesgo abordadas. Esta
nota contiene numerosos ejemplos prcticos de medidas e indicadores utilizados por las
administraciones tributarias de los pases miembros.
12.
En este apartado se comentan los criterios adoptados por un reducido nmero de
administraciones tributarias de los pases encuestados a fin de elaborar un sistema completo de
medida de los resultados, tanto en relacin con el cumplimiento como con otros aspectos
importantes para el resultado general de los organismos tributarios. Cabe destacar que esto
implica la fijacin de objetivos basados en el rendimiento que desea alcanzarse y que se
hacen pblicos, frente a los avances comunicados en los informes anuales de resultados de cada
organismo tributario referenciado. A continuacin se muestra una resea de estos criterios,
junto con algunas conclusiones. (NB: en el caso de algunos pases no se muestran todos los
resultados estratgicos e indicadores de resultados publicados):
Canad: los indicadores de alto nivel adoptados por Canad se muestran en el Cuadro
8, que describe las caractersticas de rango superior del plan de gestin que publica. Los
indicadores presentados tienen una clara orientacin hacia la mejora del
cumplimiento y, junto con los objetivos fijados, constituyen un sistema til de
evaluacin de resultados.

(N. de la T.) Control del cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones tributarias: gua
prctica basada en la experiencia de las Administraciones Tributarias.

74

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Resultados
estratgicos
Los contribuyentes
cumplen
sus
obligaciones y se
salvaguarda la base
de
recaudacin
canadiense

Indicadores de resultados

Objetivos

Cotejo del impuesto sobre sociedades aplicado por la CRA Tendencia +


respecto de los beneficios brutos estimados por el
Departamento de estadstica (Statistics Canada)
Cotejo de la renta neta de las empresas no constituidas en Tendencia +
sociedad declarada a la CRA en relacin con la renta neta
estimada por la unidad de Cuentas Nacionales del
Departamento de estadstica (Statistics Canada
Cotejo de la recaudacin neta del impuesto sobre bienes y Tendencia +
servicios (GST) respecto de las ventas totales, gasto
personal en bienes y servicios y recaudacin total por el
impuesto provincial sobre las ventas.
Cotejo del impuesto sobre la renta de las personas fsicas Tendencia +
declarado ante la CRA respecto de la renta personal
estimada por el Departamento de estadstica (Statistics
Canada).
Porcentaje de empresas canadienses que se han 90%
registrado para el GST/HST.
Porcentaje de contribuyentes que presentan sus 90%
declaraciones en plazo (por impuesto).
Nivel de integridad y precisin de la informacin Tendencia +
comunicada por los contribuyentes que permite la
correcta determinacin del impuesto debido/1.
% de contribuyentes que pagan sus cuotas en plazo.
90%
Ratio entre deuda fiscal pendiente de pago e importes Tendencia +
fiscales brutos pagados.
Familias y personas % de perceptores potenciales de las prestaciones (por N/A
fsicas que reciben censo)
y % de perceptores de las prestaciones que obtienen 95%
correcta
oportunamente el informacin completa y precisa y el importe
de
sus efectivamente debido.
pago
prestaciones
Pago de prestaciones en exceso como porcentaje de pagos N/A
emitidos
% de percepcin puntual de pagos por sus beneficiarios
99%
Nmero de programas de prestaciones y servicios Tendencia +
administrados
Fuente: Resumen del Plan de Gestin de la CRA (2008 2011) e Informe Anual de la CRA
2007
/1.
Abarca riesgos de cumplimiento especficos (por ej. las principales deducciones y crditos
fiscales y la pequea y mediana empresa) evaluados en el marco de inspecciones aleatorias.

Dinamarca: las autoridades fiscales danesas han hecho pblico su compromiso con sus
objetivos y propsitos en relacin con la reduccin del incumplimiento con el impuesto
sobre las personas fsicas (medido utilizando una comparacin entre datos fiscales y los
datos de las Cuentas Nacionales), con la mejora en la actitud y la satisfaccin tanto de
las personas fsicas como jurdicas respecto de la administracin tributaria (valoradas
mediante encuestas regulares), y con la reduccin del importe total e individual de los
impuestos atrasados. Paralelamente a este criterio y en cumplimiento de nuevas
iniciativas, la administracin tributaria indica que no recabar ni publicar informacin
relacionada con los resultados obtenidos a travs de sus actividades de comprobacin.
Francia: la Direccin General de Impuestos francesa (DGI), que pas a ser en 2008 la
Direccin General de Finanzas Pblicas (DGFIP), se compromete pblicamente con una
serie de objetivos vinculados a los resultados que se reflejan en un contrato de vigencia
trienal, regidos por las normas generales de buen gobierno, y que tienen en cuenta las
decisiones ministeriales pertinentes. Se define el contrato como capaz de dotar a la
DGI de la capacidad de planificacin plurianual que necesita para crear una
estrategia a largo plazo y definir especficamente los recursos asignados al
cumplimiento de sus objetivos, para llevar a cabo las reformas y lograr mayor
productividad. El contrato de actuacin de la DGI es coherente con el conjunto de los
objetivos fijados por toda la administracin y sus indicadores, desde la calidad del
servicio hasta la eficacia de la gestin.
75

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

El contrato para 2006-08 defina los siguientes objetivos, metas e indicadores de


actuacin por lo que respecta a las actividades de la DGI; los resultados obtenidos en
relacin con cada objetivo se reflejan en el informe anual de resultados de la DGI.
Objetivos clave
Facilitar
los
impuestos
Permitir
a
los
usuarios
beneficiarse de sus
derechos lo ms
rpidamente
posible
Favorecer
el
cumplimiento
voluntario con las
obligaciones
fiscales

Luchar contra la
evasin fiscal y
recuperar
los
impuestos evadidos

Indicadores de resultados
Conseguir el objetivo sobre la calidad del servicio (segn
un ndice integrado por todos los criterios de prestacin
del servicio).
% de devoluciones de IVA y Sociedades realizadas en 30
das
% de reclamaciones contenciosas en materia del impuesto
sobre la renta y sobre residencia resueltas en un mes.

Objetivos
>90%

Contribuyentes del impuesto sobre la renta y sobre la


residencia que cuentan con un nmero de identificacin
seguro.
Sociedades que cuentan con nmero de identificacin
preciso.
Porcentaje de contribuyentes que presentan sus
declaraciones en plazo.
% de declaraciones individuales presentadas en plazo.
% de declaraciones anuales del impuesto sobre
sociedades presentadas fuera de plazo.
Tasa neta de recaudacin formal.
% de casos de personas fsicas de alto riesgo
% de inspecciones centradas en los casos graves de
evasin.
% de inspecciones para la investigacin centradas en
casos graves de evasin fiscal
% de recuperacin de saldos pendientes una vez
concluida la inspeccin.

92,6%

80%
93,7%

98,0%
90%
97,9%
<1%
55,25%
66%
15%
29%
42,5%

Irlanda: la declaracin de estrategias de los responsables de la administracin tributaria


para 2008-2010 (Statement of Strategy for 2008-2010) define una serie de indicadores
de resultados finales (y resultados inmediatos) para cada uno de sus cuatro objetivos. A
continuacin se muestran las medidas clave orientadas a los resultados de su
documento de estrategia:
Objetivos clave
Garantizar
el
respeto individual
de las obligaciones
fiscales
y
aduaneras.

Indicadores de resultados
Reducir al 1.3% en 2010 el nivel de deuda pendiente de recaudacin
expresado como porcentaje de la recaudacin bruta anual.
Lograr a finales de 2010 los siguientes niveles de cumplimiento (tanto
para presentacin como pago): 1) grandes contribuyentes: 95% en
plazo; 99% plazo + un mes; 2) contribuyentes medianos: 90% en
plazo; 95% plazo + un mes; otros casos: 75% en plazo; 85% plazo + un
mes.
Mejorar los niveles de cumplimiento de las obligaciones declarativas,
valorado por: 1) un programa de comprobaciones aleatorias de calidad
que permita valorar los niveles de evasin fiscal; y 2) programas y
proyectos para evaluar el cumplimiento de las obligaciones en materia
del impuesto sobre la renta retenido en la fuente (PAYE), el impuesto
sobre ganancias de capital y con los impuestos especiales.
Prestar un servicio Mejorar la calidad de la informacin sobre la base de la utilizacin de
innovador y de un ingls estndar accesible a todos los administrados y validado
calidad a todos los mediante encuestas entre los administrados y grupos de
administrados
representantes.
Fuente:
The
Revenue
Commissioners
Statement
of
Strategy
2008-2010,
www.revenue.ie/sos08-10/statement-of-strategy-2008-2010.pdf

Letonia: la estrategia de la administracin tributaria letona (SRS) para 2007-09 define


una serie de indicadores de actuacin focalizados bsicamente en los resultados para
cada uno de sus cuatro objetivos estratgicos:

76

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Objetivos estratgicos
Cumplimiento voluntario de
cada persona con sus
obligaciones tributarias y
aduaneras
Asegurar
un
entorno
favorable para el ejercicio de
una actividad econmica
justa
Garantizar el mayor nivel de
seguridad en la frontera
exterior de la UE
Garantizar
una
eficiente de los
internos a la SRS

gestin
procesos

Indicadores de resultados
Aumento constante de la recaudacin en comparacin con
los ejercicios precedentes.
Reduccin del porcentaje de economa sumergida (sobre la
base de los datos proporcionados por el Departamento
Central de Estadstica).
Tendencia del ndice de competitividad de las empresas.
Tendencia del ndice de competitividad de las empresas.
Aumento de la confianza en la colectividad en la SRS y signos
del prestigio internacional de su institucin aduanera (segn
los resultados de estudio).
Tendencia de la cifra de incumplimiento detectado respecto
de la normativa aduanera.
Relacin coste/eficiencia de la SRS y coste de recaudacin
por una unidad especializada.
Indicadores de la satisfaccin de los administrados para con
la SRS (resultados de estudio).

Pases Bajos: el plan estratgico de la Administracin Tributaria y Aduanera de los


Pases Bajos (NTCA) para 2007-2011 recoge un objetivo general y tres objetivos
operativos (y aporta los datos correspondientes al ejercicio precedente), a fin de definir
las prioridades de su trabajo y los resultados esperados en los prximos ejercicios
fiscales. Hay que destacar que muchos de los indicadores de resultados utilizados se
basan en los estudios realizados respecto de las actitudes y percepciones de los
contribuyentes. A continuacin se expone un resumen de los elementos relativos a la
administracin tributaria:
Proyectos
Mantener y reforzar
la voluntad de los
contribuyentes de
satisfacer
sus
obligaciones legales
respecto
de
la
administracin
tributaria
Ofrecer
a
los
contribuyentes, los
cotizantes y los
perceptores
de
prestaciones
servicios ajustados
a sus necesidades
Alentar
a
los
contribuyentes,
cotizantes
y
perceptores
de
prestaciones para
que cumplan sus
obligaciones
mediante
actuaciones
de
supervisin
e
inspeccin

Indicadores de resultados
La evasin fiscal es inaceptable
La evasin fiscal personal es casi inexistente
Pagar impuestos significa contribuir

% de llamadas telefnicas atendidas por centro


Percepcin sobre la facilidad del contacto
Percepcin sobre la claridad de la correspondencia
Percepcin sobre la rapidez de la tramitacin
Percepcin sobre el cumplimiento por la administracin
tributaria de sus promesas
% de correcciones/ajustes en las declaraciones
presentadas
% de comprobaciones sobre el terreno con resultado cero
(sin ajuste)
% de correcciones sobre tasas a la importacin/impuestos
especiales
% de acumulacin de recaudacin (por ej. deuda a fin de
ejercicio/recaudacin total)
Nmero de actas oficiales de la FIOD-ECD
% de actas oficiales origen de condena/sancin
Probabilidad de ser descubierto (segn percepcin de los
contribuyentes)
Fuente: Plan de gestin (2007-2011) de la NTCA

Objetivos
88%
75%
60%

80%
70%
84%
70%
87%
6,5%
23%
14%
2,7%
310-370
90%
71%

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en ingls The Netherlands Tax and Customs
Administration).

(N. de la T.) Acrnimo procedente de su denominacin en neerlands: 'Fiscale inlichtingen- en


opsporingsdienst en Economische controledienst'. La FIOD-ECD es la Agencia para la Lucha contra el
Fraude de los Pases Bajos.

77

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Sudfrica: la administracin tributaria sudafricana (South African Revenue Service) ha


desarrollado una tarjeta de puntuacin en la que se recogen sus proyectos
estratgicos, los resultados pretendidos, los indicadores de resultados (denominados
resultados concretos) y objetivos, todos ellos publicados junto con los resultados
efectivos en su informe anual de resultados. A continuacin se recoge una sntesis de
esos indicadores para 2007:
Objetivo
estratgico
Optimizar
el
cumplimiento y la
gestin del riesgo
Mejorar
la
experiencia de los
contribuyentes y de
los prestatarios del
servicio

Mejorar
la
aplicacin de la ley

Formacin
continuada
del
personal
fomentando
una
cultura
de
integridad
y
profesionalismo
Facilitar
los
intercambios
comerciales y el
control
de
las
fronteras

Indicadores de resultados
Recaudacin tributaria
Coste de administracin expresado en % de la recaudacin
total
Deuda restante como % sobre la recaudacin total
% de objetivos alcanzados en relacin con la carta de
servicios
Centro de atencin telefnica 80% de las llamadas
atendidas en 20 segundos
Oficinas fsicas: atencin del 95% en 15 minutos, 90% (en
hora punta)
Correspondencia atendida hasta el 80% en 21 das
laborables
% de incremento general en el cumplimiento con las
obligaciones aumento del registro activo, disminucin
de declaraciones pendientes y reduccin en el nmero de
deudores
Aumento de tipos impositivos no productivos por sector
industrial
Deuda recaudada
% de xito en las inspecciones basadas en el riesgo
Cobertura de las inspecciones (por tipo de impuesto)
% de cumplimiento plan de igualdad en el empleo
% de cierre del dficit de competencias
Aplicacin del nuevo sistema de de gestin basado en
resultados
Porcentaje de mejora de la capacidad de gestin

Objetivo
Presupue
sto
1.06%
14%
85%
80%
95/90%
80%
9%

5%
R17 mil
millones
70%
Diversa
100%
25%
90%
30%

% de cumplimiento con las obligaciones documentarias Diverso


previstas en la normativa aduanera y porcentaje de xito
en la verificacin de importaciones y exportaciones (I y E)
% de xito de procesado de las operaciones comerciales de Diverso
I y E durante el tiempo proceso de carga/descarga y nuevo
flete
% xito en la lucha contra el contrabando
Diverso
% de control de pasajeros y tasa de xito
Diverso
Garantizar
una % de declaraciones procesadas en el tiempo fijado (por Diverso
mayor eficacia
tipo de impuesto)
% de precisin de los impuestos liquidados
92%
% de declaraciones corregidas por errores propios
4%
% de casos en los que se conserva el criterio tras el recurso 65%
Garantizar un buen % de normas de gobierno aplicadas en el conjunto de la 100%
gobierno
organizacin
Fuentes: Administracin Tributaria Sudafricana (SARS) Informe anual 2006-07

Reino Unido: en el marco de sus compromisos de servicio pblico, la HMRC ha


desarrollado una serie de objetivos estratgicos (Departamental Strategic Objectives
DSO) aplicables al perodo 2008-2011. Estos objetivos se han fijado sobre otros
similares aplicados a aos anteriores y en ellos se describe a la HMRC en los siguientes
trminos...Los DSO se fijan con la intencin de ayudar en la direccin estratgica de
los departamentos, poniendo al contribuyente en el centro de todas nuestras
actividades, atendiendo y comprendiendo sus necesidades y en respuesta a su
actuacin y expectativas... Adems de ayudarnos a centrarnos en las partes ms
importantes de nuestra actividad, los DSO constituirn para el Parlamento y para el
78

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

pblico un sistema de valoracin de la actuacin de la HMRC. Cada DSO se apoya en


una serie de indicadores de actuacin claves, que muestran el nivel de calidad de
diversas reas de actividad esenciales. Los objetivos, indicadores y metas relacionadas
con la fiscalidad se exponen a continuacin:
DSO1: mejorar el nivel de pago de los impuestos debidos por personas fsicas y
jurdicas, as como el grado de percepcin de crditos fiscales y pagos a los que
tienen derecho. Indicadores y objetivos:
Aumentar el importe de los impuestos y cotizaciones a los seguros sociales nacionales
percibidos de hecho frente a los importes que deberan haberse percibido, logrando como
mnimo en los perodos 2008-09 a 2010-11 los niveles fijados en el contrato de servicio
pblico (Public Service Agreement) para 2007-08 (es decir, reducir el nivel de prdidas de
IVA a menos del 11% respecto de la recaudacin terica; reducir el mercado negro de tabaco
al 13% como mximo, reducir el mercado negro de bebidas alcohlicas al menos a la mitad,
detener en un nivel mximo del 2% el mercado negro de productos del petrleo, y aumentar
los impuestos y las cotizaciones sociales a al menos 3.5 millardos).
Reducir en 2010-11 al 5% el nmero de pagos por crditos fiscales incorrectos resultantes de
errores o fraude, frente a los derechos reales de percepcin.
Aumentar el nmero de personas que optan a la percepcin de los pagos destinados a los
trabajadores con rentas bajas (Working Tax Credit).
Como mnimo, mantener los niveles de perceptores de las prestaciones por razn de hijos y
de las ayudas para la manutencin de menores (Child Tax Credit y Child Benefit).
DSO2: Mejorar la percepcin de los administrados respecto de la HMRC y
mejorar el entorno empresarial en el RU. Indicadores y objetivos:
Mejorar la percepcin de los administrados en su trato con la HMRC.
Reducir en un 10% la carga administrativa referida a modelos y declaraciones en el caso de
personas jurdicas.
Reducir en un 15% la carga administrativa referida a las comprobaciones e inspecciones para
las personas jurdicas que cumplan con sus obligaciones.
Mejorar el acceso de las empresas a la informacin y a la realizacin de operaciones a travs
de businesslink.gov.uk, hasta llegar al 95% al menos del objetivo acordado de
reagrupamiento de los cibersitios de la administracin pblica.
Mejorar la precisin del tratamiento de la informacin en los sectores de actividad con
volumen elevado, consiguiendo al menos un 96% en un indicador de precisin combinado.
Acortar los tiempos de procesado en las reas clave, entre otras, el registro a los fines del IVA
y los pagos de crditos fiscales y prestaciones para atencin a la infancia.
Mejorar la calidad de la informacin y el asesoramiento proporcionados, y de las medidas
adoptadas en el contacto con los administrados.

Estados Unidos: los indicadores de alto nivel (denominados indicadores clave de


xito) adoptados por el IRS, extrados de su documento de planificacin estratgica
2005-09, figuran en el Cuadro 9. En los aos que siguieron a la elaboracin de este plan
se otorg una mayor consideracin al creciente nmero de objetivos cuantificables de
alto nivel (partiendo de uno) que pueden utilizarse para valorar el progreso general,
siguiendo una peticin realizada por el Consejo de Vigilancia. Las medidas a largo plazo
aprobadas y los objetivos definidos se exponen a continuacin:
Medidas a largo plazo

Objetivo

Porcentaje de utilizacin del sistema de 80%


declaracin electrnica
ndice
de
satisfaccin
de
los 69 (sobre 100)
contribuyentes personas fsicas
Compromiso de los empleados /1
4.0 (sobre 5.0)
Tasa de cumplimiento voluntario /1
86%
ndice de las actividades de apremio no ndice de 138.3%
relacionadas con la recaudacin /1
Fuentes: Consejo de Vigilancia del IRS y cibersitio IRS

Fecha para la
consecucin del
objetivo
2012 (inicialmente 2007)
2009
2009
2009
2009

/1. Por compromiso de los empleados se entiende del grado de motivacin, dedicacin y
participacin respecto de la labor del IRS, cuantificados mediante encuesta; Tasa de
cumplimiento voluntario significa el importe del impuesto correspondiente a un ejercicio
pagado voluntariamente y en plazo, expresado en trminos porcentuales respecto de la
estimacin del importe total debido en el ejercicio considerado, calculada por el Programa de
Investigacin Nacional del IRS sobre la base de comprobaciones aleatorias e investigaciones
relacionadas; por ndice de las actividades de apremio no relacionadas con la recaudacin
se entiende un ndice compuesto por medidas de apremio que no afectan directamente a la
recaudacin (por ej. las actividades de la Divisin de Investigacin Criminal).

79

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Observaciones finales
13.
Como se desprende claramente de los comentarios anteriores, muchos organismos de la
administracin tributaria han adoptado medidas para reorientar su planificacin y la evaluacin
de sus resultados hacia los resultados finales que debe lograr su administracin. En algunos
casos, esto ha supuesto la utilizacin de: 1) la cuantificacin directa e indirecta del cumplimiento
por los contribuyentes respecto de los principales tipos de riesgo; 2) la definicin de
instrumentos de valoracin de la calidad de los servicios prestados a los contribuyentes y a los
profesionales de la fiscalidad; 3) la reduccin de la carga de cumplimiento de los contribuyentes,
y 4) los instrumentos de valoracin que recojan el nivel de satisfaccin de los contribuyentes
respecto del organismo tributario y su confianza en el mismo. En los casos en los que resulta
pertinente, algunos organismos tributarios han desarrollado sistemas de valoracin orientados a
los resultados para sus funciones de naturaleza distinta de la fiscal (por ej. el pago de
prestaciones y la administracin de aduanas). En muchos casos se han fijado tambin objetivos
formales para la mejora de los resultados finales (e inmediatos) que indiquen la direccin que
debe seguirse para mejorar su actuacin y para permitir al organismo tributario medir su
progreso global hacia la consecucin de sus objetivos.

80

Modelos de gestin

PAS

81

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido
Rep. Checa
Rep. Eslovaca
Suecia
Suiza
Turqua

Elabora planes
estratgicos
anuales o
plurianuales

Publica planes
estratgicos
anuales o
plurianuales

Elabora
informe de
resultados
anual

Publica
informe de
resultados
anual

Elabora
normas para la
prestacin de
servicios

Publica
normas para la
prestacin de
servicios

Publica los
resultados de
la prestacin
de servicios

Encuesta a los
contribuyentes
sobre la
opinin que les
merecen los
servicios

Fija objetivos o
metas
formales
adems de los
objetivos
anuales de
recaudacin

x
x
/1

x
x

x
x
x

x
x
x
x
x

x
x

x
/1
x
x
x

x /1

x
x

/2
x

/2

/1

/1

/1

x
x

/2
x

/2
/2
/2
/2
/2

x
x

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 9: Ejemplos de modelos de gestin (planes estratgicos e informes de resultados, servicios a los contribuyentes)

Modelos de gestin

PAS

Elabora planes
estratgicos
anuales o
plurianuales

Publica planes
estratgicos
anuales o
plurianuales

82

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina

Bulgaria

Chile

x
China

Chipre

x
Eslovenia

Estonia

Letonia

x
Malasia

x
Malta

Rumana
x
x
Singapur
/1
x
Sudfrica

Elabora
informe de
resultados
anual

Publica
informe de
resultados
anual

Elabora
normas para la
prestacin de
servicios

Publica
normas para la
prestacin de
servicios

Publica los
resultados de
la prestacin
de servicios

Encuesta a los
contribuyentes
sobre la
opinin que les
merecen los
servicios

Fija objetivos o
metas formales
adems de los
objetivos
anuales de
recaudacin

/1

/1

x
x

x
x

x
x
x
x

x
x

/1

/2

/2
x

/2

Fuentes: respuestas a los cuestionarios y documentacin oficial de los pases (por ej. planes empresariales, informes anuales)

/1. Canad: publica un resumen de su plan empresarial; Hungra: no regularmente; Irlanda: elabora una Declaracin de Estrategia cada tres aos (o con seis meses de antelacin al
nombramiento de un nuevo Ministro). Se trata de un documento de previsin en el que se recogen los objetivos clave, los resultados y las estrategias con ellos relacionadas (incluida la
utilizacin de recursos) y sirve como marco de actuacin de la administracin tributaria. Puede accederse a la Declaracin de Estrategia vigente en http://revenue.ie/sos08-10/statement-ofstrategy-2008-2010.pdf ; Malta: slo para la gestin del IVA; Portugal: plan anual, estndares de prestacin de servicios desde 2008; Rep. Eslovaca: publica informe anual pero no
referido a los estndares; Singapur: plan a medio plazo quinquenal y plan a corto plazo anual.
/2. Argentina: reduccin de la economa sumergida y del empleo irregular; Australia: debe evaluar su actuacin tanto prevista como en relacin con sus resultados finales, estos ltimos se
publican; Blgica: en materia de fraude fiscal (2007); Chile: el Acuerdo Colectivo para 2008 refleja los compromisos adquiridos en materia de recaudacin en perodo ejecutivo, inspecciones,
servicios electrnicos, servicios al contribuyente y crecimiento interior; Dinamarca: en relacin con la diferencia entre recaudacin prevista y recaudacin efectiva en el impuesto sobre la
renta de las personas fsicas, actitud de ciudadanos y empresas frente a las autoridades fiscales e impuestos atrasados, etc.; Estados Unidos: instrumentos acordados (desarrollados por el
IRS) para valorar el porcentaje de presentaciones electrnicas; la satisfaccin de los clientes, el cumplimiento voluntario, las medidas ejecutorias y la vinculacin del personal; Hungra:
objetivos diversos comprendidos los referidos a las comprobaciones; Letonia: el gobierno revisa y aprueba la estrategia anual, que fija los resultados previstos para una amplia gama de
funciones; Noruega: enuncia un marco de condiciones, orientaciones en materia presupuestaria y de gestin y referidas a la obligacin de comunicacin de informacin; Nueva Zelanda:
fija los objetivos de resultados inmediatos formales en distintos entornos de actividad seleccionados/acordados; Pases Bajos: objetivos reflejados en el Presupuesto Nacional respecto de
diversas reas de actividad; Polonia: el Ministro aprueba los documentos internos que recogen las tareas que debe desarrollar cada rea funcional; Portugal: documento formal en el que se
reflejan los objetivos de productividad, el tiempo medio estimado para la respuesta a las quejas planteadas; el nivel de satisfaccin de los contribuyentes y el desarrollo profesional del
personal; Reino Unido: objetivos de alto nivel fijados en el Acuerdo de Servicio Pblico (por ej. sobre cumplimiento con las obligaciones tributarias); Singapur: fijacin de objetivos sobre
clculos de impuestos efectuados, los porcentajes de cumplimiento con las obligaciones tributarias del impuesto general sobre las ventas, y el porcentaje de procesado de medidas de incentivo
fiscal.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 9: Ejemplos de modelos de gestin (planes estratgicos e informes de resultados, servicios a los contribuyentes)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 4 Recursos de las administraciones tributarias nacionales


Esbozo
En este captulo se presenta un resumen y el anlisis de los datos obtenidos en relacin con los recursos
asignados a las administraciones tributarias a los efectos de la aplicacin del derecho tributario y, en los
casos pertinentes, para cumplir otros fines. Se presentan tambin algunas ratios, dado que a algunas de
ellas suelen recurrir las administraciones tributarias, entre otros, para efectuar las comparaciones
internacionales de las prcticas administrativas y de la actuacin de las distintas administraciones.

Aspectos clave
Los costes salariales han tendido a reducirse hasta la banda del 65-85% de los costes
totales en la mayora de las administraciones tributarias. La escasa importancia
relativa de los costes salariales en algunas administraciones tributarias se explica
por la subcontratacin de los servicios de TI, como ocurre en Australia, Dinamarca,
Finlandia, Letonia, Reino Unido y Repblica Eslovaca.
Para muchas administraciones tributarias, los costes relacionados con TI (tanto
salariales como otros costes administrativos) 40 son un componente importante del
presupuesto de gastos generales. De todas las administraciones encuestadas, 11 de
ellas comunicaron que los costes relacionados con TI superaban el 15% de los gastos
totales en cada uno de los aos comprendidos entre 2005 y 2007.
Los datos brutos indican una fuerte relacin entre el nivel de gasto en TI y la
utilizacin de una plantilla ms reducida: de las 11 administraciones que
comunicaron un gasto en TI superior al 15% del gasto total, 6 muestran ratios de
personal favorables (segn los clculos que se muestran en la Tabla 14).
Para la gran mayora de las administraciones tributarias, los datos revelan una
tendencia decreciente de la ratio costes de recaudacin durante los ltimos aos,
quiz como resultado de las circunstancias econmicas favorables (que contribuyen
al dinamismo de la recaudacin tributaria) y de las mejoras en la eficiencia que se
derivan de las inversiones en tecnologa y de otras iniciativas.
Las comparaciones internacionales de las ratios de coste de recaudacin deben
realizarse teniendo en cuenta los mecanismos vigentes para la recaudacin de las
cotizaciones a los seguros sociales y, en algunos pases, el ejercicio de funciones
distintas de las tributarias.
Los datos que se derivan del cuestionario revelan notables diferencias entre las
distintas administraciones tributarias respecto de la afectacin del personal a las
distintas funciones. Cabe destacar, en particular, que 12 administraciones
tributarias declaran afectar ms del 40% de su personal total a las funciones de
comprobacin y que otras 13 declaran destinar entre el 25 y el 40% de su personal a
las funciones de recaudacin en perodo ejecutivo; 18 administraciones tributarias
han comunicado destinar a esta funcin ms del 10% de su personal total; y por lo
que respecta a las funciones generales administrativas, 27 han declarado utilizar
ms del 10% de su personal, 12 de las cuales destinan ms del 15%.

Los recursos de los organismos nacionales de administracin tributaria


1.
El nivel general de recursos asignados a la administracin del derecho tributario nacional
es una cuestin importante y de actualidad para muchos gobiernos, para sus organismos de
40 A los efectos del cuestionario, los gastos en TI se definen como los costes totales de la prestacin de
funciones de soporte informtico para todas las operaciones administrativas (relacionadas con impuestos y
de otra naturaleza). Las respuestas al cuestionario sugieren que un nmero relativamente alto de
administraciones tributarias no pueden evaluar inmediatamente y por separado su gasto en IT.

83

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

administracin tributaria y para los observadores externos. Los gobiernos de todos los pases
tienen limitados los fondos de los que pueden disponer para la administracin pblica (en la que
est comprendida la administracin tributaria) y muchos se esfuerzan por reducir los costes que
implica el sector pblico. Por su parte, las administraciones tributarias deben decidir la mejor
forma de utilizar los fondos que se les asignan a fin de aplicar la legislacin de la forma ms
eficiente y eficaz posible.
En la prctica, la mayora de las administraciones tributarias cuentan con un cierto
2.
margen de maniobra para modificar la asignacin de los fondos. Cuando existe este margen de
maniobra, la asignacin de los recursos puede constituir un elemento esencial del proceso de
planificacin estratgica, permitiendo modificar la afectacin de los recursos a fin de responder
a nuevas prioridades o a los cambios habidos en las mismas.
En este captulo se esboza un panorama general sobre la asignacin de los recursos a las
3.
administraciones tributarias para la aplicacin del derecho tributario nacional. Se muestran
diversos ratios e indicadores utilizados regularmente en las comparaciones internacionales de
los sistemas nacionales de administracin tributaria. Dada la naturaleza comparativa de esta
publicacin, se ha hecho todo lo posible para excluir de las tablas la recaudacin atribuible a
actividades distintas de las propiamente tributarias, cuya incidencia se muestra por separado en
la Tabla 4 del Captulo 1. Por las razones indicadas tanto en este captulo como en otros
apartados de esta publicacin, es importante interpretar esta informacin y extraer conclusiones
con sumo cuidado en lo relativo a la eficiencia y eficacia relativas de cada organismo de
administracin tributaria concreto.

Gastos imputables a la administracin tributaria (Tabla 10)


4.
Esta parte se centra en el importe total de gasto incurrido por los organismos de las
administraciones tributarias encuestadas por razn del ejercicio de sus funciones tributarias y
de otra naturaleza que se les asignan. A los efectos comparativos, se ha diferenciado entre los
recursos utilizados (y los costes correspondientes) en relacin con las funciones tributarias y de
otra naturaleza y se han utilizado ratios diversas para llevar a cabo las comparaciones entre
pases. En los casos en los que corresponda, tambin se han identificado los factores anmalos
que han influido en las ratios de ciertos pases.
Gasto total
5.
En la Tabla 10 se muestran los datos sobre gasto total para el perodo 2005-2007,
desglosados a fin de que reflejen el componente salarial 41 y la estimacin efectuada por el
organismo de administracin tributaria de los costes imputables a la utilizacin de las
tecnologas de la informacin (TI). Las observaciones ms destacables son las siguientes:
Los costes salariales han tendido a reducirse hasta la banda del 65-85% de los costes
totales en la mayora de las administraciones tributarias. La escasa importancia relativa
de los costes salariales en algunas administraciones tributarias se explica por la
subcontratacin de los servicios de TI, como ocurre en Australia, Dinamarca, Finlandia,
Letonia, Reino Unido y Repblica Eslovaca (vase la Tabla 5 y el Grfico 11 a
continuacin).

A los efectos del cuestionario, los costes salariales se definieron como el importe de todas las
remuneraciones pagadas a empleados (incluidas las aportaciones a planes de pensiones, etc), pero
excluyendo los importes pagados a contratistas y consultores.

41

84

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Grfico 11
Costes salariales/costes administrativos totales (%) para 2005-2007
Pases OCDE (con datos disponibles)
100
90
80
70
60
50
40

2005

30
20

2006

10
2007
Australia
Austria
Blgica
Canad
Rep. Checa
Dinamarca
Finlandia
Francia
Alemania
Hungra
Irlanda
Italia
Japn
Corea
Luxemburgo
Mxico
Pases Bajos
Nueva Zelanda
Noruega
Polonia
Portugal
Rep. Eslovaca
Espaa
Suecia
Suiza
Turqua
Reino Unido
EE.UU.
Bulgaria
Chile
Chipre
Estonia
Letonia
Malasia
Malta
Rumana
Singapur
Eslovenia
Sudfrica

Fuente: Tabla 10 de la Serie Informacin Comparada 2008

Para muchas administraciones tributarias, los costes relacionados con TI (tanto


salariales como otros costes administrativos) 42 son un componente importante del
presupuesto de gastos generales. De entre las administraciones encuestadas, 11 de ellas
comunicaron que los costes relacionados con TI superaban el 15.0% de los gastos totales
en cada uno de los aos comprendidos entre 2005 y 2007, vase el Grfico 12 a
continuacin:

Grfico 12
Costes IT/costes administrativos totales (%) para 2005-2007
40
35
30
25
20
15

2005

10

2006

5
2007
Australia
Austria
Blgica
Canad
Rep. Checa
Dinamarca
Finlandia
Francia
Alemania
Hungra
Irlanda
Italia
Japn
Corea
Mxico
Pases Bajos
Nueva Zelanda
Noruega
Portugal
Rep. Eslovaca
Espaa
Suecia
Suiza
Turqua
EE.UU.
Argentina
Bulgaria
Chile
Chipre
Letonia
Malasia
Malta
Singapur
Eslovenia

Fuente: Tabla 10 de la Serie Informacin Comparada 2008

42 A los efectos del cuestionario, los gastos en TI se definen como los costes totales de la prestacin de
funciones de soporte informtico para todas las operaciones administrativas (relacionadas con impuestos y
de otra naturaleza). Las respuestas al cuestionario sugieren que un nmero relativamente alto de
administraciones tributarias no pueden evaluar inmediatamente y por separado su gasto en IT.

85

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

De las 11 administraciones que comunicaron un gasto en TI superior al 15% del gasto


total, 9 muestran ratios de personal favorables (segn los clculos de la Tabla 14),
mientras que las ratios de los restantes 2 organismos (a saber: Dinamarca y Pases
Bajos) estn parcialmente influidos por los recursos humanos afectados a la
administracin de aduanas.
Ratio de costes administrativos a recaudacin (Tabla 11)
6.
El clculo y publicacin (por ej. en los informes anuales) de la ratio coste de
recaudacin se ha convertido en una prctica bastante habitual, que sirve como herramienta de
valoracin indirecta de la eficiencia/eficacia de la administracin 43 . La ratio se calcula
comparando los costes anuales de administracin en los que incurre un organismo tributario
con la recaudacin total del ejercicio, y se expresa frecuentemente como porcentaje o como el
coste de recaudar 100 unidades de recaudacin. La mayora de los organismos de
administracin tributaria publican esta ratio para un determinado nmero de aos y,
mantenindose constantes los restantes parmetros, los cambios diacrnicos en la ratio
reflejaran variaciones en la eficiencia y eficacia relativas. Esto se deriva del hecho de que la ratio
se calcula a partir de una comparacin de factores (a saber, los costes administrativos) respecto
de sus resultados (a saber, la recaudacin tributaria); las iniciativas que reducen los costes
relativos (mejorando la eficiencia) o que aumentan el nivel de cumplimiento y la recaudacin (es
decir, mejorando la eficacia) influyen en la ratio. En la prctica, no obstante, existen una serie de
factores que si bien influyen en la relacin entre el coste y la recaudacin, no tienen conexin
alguna con la eficiencia o eficacia relativas. Estos factores, que se enumeran en el Anexo 4,
comprenden: 1) la variacin diacrnica de los tipos impositivos; 2) los cambios
macroeconmicos; 3) los gastos extraordinarios en los que incurra el organismo tributario; y 4)
cambios en el mbito de los impuestos recaudados por el organismo tributario. Es obvio que
cualquier anlisis de las variaciones en la tendencia de la ratio a lo largo del tiempo debe prestar
atencin, en la medida de lo posible, a esos factores.
7.
La Tabla 11 44 muestra un resumen de las ratios del coste de recaudacin a lo largo de un
plazo relativamente amplio a fin de evidenciar su evolucin en los pases estudiados. La Tabla
muestra los factores anmalos identificados (por ej. el hecho de que el organismo recaude o no
las cotizaciones a los seguros sociales) que pueden afectar a la ratio comunicada por un pas
dado y, por tanto, a su comparacin con otros. Las observaciones clave son las siguientes:
Para la gran mayora de las administraciones tributarias, los datos muestran una
tendencia decreciente de la ratio, quiz como resultado de las circunstancias econmicas
favorables (que contribuyen al dinamismo de la recaudacin tributaria) y de las mejoras
en la eficiencia que se derivan de las inversiones en tecnologa y de otras iniciativas.
En unos pocos pases (por ej. Bulgaria y Pases Bajos) se observan cambios importantes
en la ratio calculada, resultantes de la asuncin de nuevas funciones de recaudacin (por
ej. las referidas a las cotizaciones sociales).
8.
En el Grfico 13 se ilustra la evolucin en la ratio de los costes administrativos a
recaudacin para el perodo 2005-2007, respecto de aquellos pases sobre los que se conocen los
datos.

Este es el caso, por ejemplo, de los organismos de la administracin tributaria de Australia, Corea,
Eslovenia, Estados Unidos, Japn, Nueva Zelanda, Reino Unido, Singapur y Sudfrica.
43

Estas ratios se han calculado utilizando los datos facilitados por los organismos tributarios encuestados o
los extrados de los informes oficiales de los pases (por ej. los informes anuales de resultados).

44

86

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

2005
2006
2007
Australia
Austria
Blgica
Canad
Rep. Checa
Dinamarca
Finlandia
Francia
Alemania
Hungra
Irlanda
Italia
Japn
Corea
Luxemburgo
Mxico
Pases Bajos
Nueva Zelanda
Noruega
Polonia
Portugal
Rep. Eslovaca
Espaa
Suecia
Suiza
Turqua
Reino Unido
EE.UU.
Argentina
Bulgaria
Chile
Chipre
Estonia
Letonia
Malasia
Malta
Rumana
Singapur
Eslovenia
Sudfrica

6,5
6,0
5,5
5,0
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0

Grfico 13
Costes salariales/recaudacin neta
(costes por 100 unidades de recaudacin) 2005-2007

Fuente: Tabla 11 de la Serie Informacin Comparada 2008

Ratio de costes administrativos a PIB (Tabla 12)


9.
La magnitud relativa y la tendencia de los costes administrativos de un organismo
tributario a lo largo del tiempo puede compararse igualmente con el producto interior bruto
(PIB) de un pas (como suele hacerse para observar la evolucin diacrnica de la presin fiscal
total de un pas). Esta comparacin permite eliminar la incidencia de las variaciones en la
legislacin fiscal y de los factores econmicos inherentes a la ratio coste de recaudacin. Sin
embargo, esta ratio y su evolucin puede verse igualmente influida por algunos factores
anmalos (por ej. nuevas inversiones tecnolgicas de gran valor, costes asociados a la aplicacin
de un nuevo impuesto) que tambin deben tenerse en cuenta. Las ratios calculadas para los
pases miembros de la OCDE se muestran en la Tabla 12. A continuacin se mencionan algunas
observaciones importantes:
Las ratios calculadas para los gastos vinculados a los impuestos varan ampliamente,
aunque un gran nmero de organismos tributarios tienen su ratio situada en la zona
comprendida entre 0.180 y 0.280%.
4 organismos tributarios muestran ratios anormalmente bajas (Corea, Estados Unidos,
Japn y Mxico). Hungra y Pases Bajos presentan ratios anormalmente altas.
En un pequeo nmero de pases (por ej. Australia, Blgica, Dinamarca, Eslovaquia y
Luxemburgo) se observa una notable evolucin descendente (ms del 10% en 3 aos) en
los costes.

Comparacin internacional de los gastos administrativos y los recursos


humanos (Tabla 11)
Ratio coste de recaudacin
10.
Dadas las similitudes entre los impuestos gestionados por los organismos tributarios
federales o nacionales de los distintos pases, los observadores han tendido de forma natural a
comparar las ratios de coste de recaudacin y a extraer de ellas conclusiones sobre la eficiencia
y eficacia de las respectivas administraciones. No obstante, la experiencia nos demuestra que es
difcil llevar a cabo tales comparaciones de forma coherente, dada la multiplicidad de variables
que deben considerarse. Estas variables, que se muestran en el anexo 4, incluyen: 1) las
diferencias en los tipos impositivos y en la forma en que est estructurada la presin fiscal; 2)
las diferencias en la variedad y la naturaleza de los impuestos recaudados (comprendidas las
cotizaciones a los seguros sociales); 3) las diferencias en las estructuras de costes subyacentes de
87

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

los organismos tributarios resultantes de acuerdos institucionales inusuales (por ej. la existencia
de diversos organismos implicados en la administracin del impuesto, como en el caso de Italia)
o la ejecucin de funciones distintas a las tributarias (por ej. aduaneras); 4) la ausencia de una
metodologa comn de medicin.
11.

Muchos de estos factores se infieren de los datos recogidos en la Tabla 11. Por ejemplo:
en muchos de los pases encuestados (especialmente muchos europeos) las cotizaciones
a los seguros sociales, que en muchos pases constituyen una fuente de ingresos
fundamental, se recaudan a travs de un organismo al efecto, por lo que tanto el coste
como el importe recaudado se excluyen de la base de clculo utilizada para calcular la
ratio (vase la Tabla 13 y el Grfico 14, que ilustran este aspecto);
Tabla 13: Dispersin /1 de las ratios coste de recaudacin y recaudacin
tributaria/PIB en los pases de la OCDE
Rango de la
ratio coste de
recaudacin
en 2007
Inferior a 0.60
0.61-0.80

Rango de la ratio impuesto/PIB, expresada en %


(2007)
< 20%
20-30%
30-40%

0.81-1.00
1.01-1.20

Mxico

EE.UU.
Corea

Espaa,
Irlanda,
Nueva Zelanda

Turqua
Hungra,
Bajos, R.U.
Canad

1.20-1.40
Superior
1.40

Pases

Ms del 40%
Suecia
Alemania, Austria,
Dinamarca,
Finlandia, Noruega
Francia
Luxemburgo
Blgica,
Checa

Rep.

Japn

Polonia,
Portugal,
Rep.
Eslovaca
/1. En el caso de los pases destacados en negrita, la administracin tributaria no es responsable de la
recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales obligatorios y, por tanto, su base de recaudacin es
menor a los efectos de este clculo.

la imposibilidad para algunos organismos de administracin tributaria (Espaa,


Irlanda, Mxico (antes de 2005) y Sudfrica) de extraer los costes derivados de las
funciones de naturaleza distinta a las tributarias (por ej.: aduanas, funciones
relacionadas con el bienestar social) de la base de costes utilizada para calcular la ratio;
las diferencias sustanciales en la carga tributaria establecida por ley (y por tanto sus
bases recaudatorias potenciales) entre los distintos pases encuestados (que oscilan
desde menos del 20 por ciento hasta por encima del 50 por ciento del PIB), que influyen
en la recaudacin real y, por tanto, en el clculo de la ratio; y
en algunos pases existen acuerdos institucionales peculiares (por ej.: en Italia respecto
de las funciones relativas al fraude, y en Chile y Suecia en relacin con la recaudacin de
deudas tributarias) que implican que organismos independientes del organismo
principal de administracin tributaria ejerzan ciertas funciones fundamentales
relacionadas con la administracin tributaria; como consecuencia de ello, los datos
sobre costes utilizados para calcular la ratio de estos pases subestiman los costes reales
de la administracin tributaria y, por tanto, la ratio calculada.
12.
Por tales razones, las comparaciones internacionales de esta ratio deben hacerse con
sumo cuidado y teniendo en cuenta los factores anmalos sealados, as como las dems
diferencias en los planteamientos que adopten las administraciones tributarias, comentados en
otros apartados de esta publicacin.

88

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Grfico 14
Correlacin de las ratios impuesto general / PIB y de coste de
recaudacin de los organismos de administracin tributaria (2007)
Pases OCDE (con datos disponibles)
Todos los impuestos (%PIB) 2007

50
45
40
35
30
25
20
15
10
5
0
0

0,2

0,4

0,6

0,8

1,0

1,2

1,4

1,6

1,8

2,0

2,2

2,4

2,6

Costes administrativos / recaudacin neta (coste por 100 unidades de recaudacin)


datos provisionales 2007

Fuentes: Tablas 11 y 16 de la Serie Informacin Comparada 2008. Los pases subrayados son aquellos cuyos organismos
de administracin tributaria no recaudan las cotizaciones a los seguros sociales

Comparacin de recursos humanos en los organismos de administracin tributaria (Tabla 14)


13.
La Tabla 14 recoge un resumen de las dotaciones de personal de las administraciones
tributarias. En la medida de lo posible, y para permitir comparaciones, se ha excluido el
personal que ejerce funciones distintas de las tributarias. Con un criterio relativizador, los
recursos humanos totales se han comparado con la poblacin censada en el pas y con los datos
de poblacin activa a fin de calcular dos ratios: nmero de ciudadanos por cada integrante de la
plantilla a tiempo completo (TTC) y el nmero de personas activas por cada TTC. Naturalmente,
las comparaciones de esta naturaleza participan de las reservas ya citadas a propsito de la ratio
coste de recaudacin, adems de estar sujetas a consideraciones sobre la eficiencia, factores
exgenos tales como la variedad de los impuestos administrados (por ej. cotizaciones a los
seguros sociales e impuestos sobre vehculos de traccin mecnica y los impuestos sobre bienes
inmuebles) y sobre el desempeo de tareas no relacionadas con los tributos (cuando tales
actividades no puedan aislarse del resto), factores que afectan al valor de la ratio comunicada.
En algunos pases, tambin pueden ser importantes los factores demogrficos (perfil de edad de
la poblacin, tasa de desempleo). Los organismos de administracin tributaria de distintos
pases (por ej. el Reino Unido) estn llevando a cabo grandes programas de reestructuracin, y
en algunos de ellos est prevista una importante reduccin de la plantilla durante los prximos
aos. Para ayudar a los lectores, se han identificado una serie de factores anmalos conocidos
que influyen sobre las ratios comunicadas.
14.
Por lo que respecta a los pases miembros de la OCDE, es evidente que los mayores
niveles de coherencia los encontramos en relacin con la ratio basada en los datos de poblacin
activa (es decir, el nmero de personas activas por cada TTC):
once organismos de administracin tributaria tienen ratios inferiores a 400 (algunas
incluyen funciones de aduanas);
cinco organismos tienen ratios en el tramo de 401 a 500, y cinco estn en el tramo 501 a
600;
nueve organismos tienen ratios por encima de 600 (comprendidos cinco muy
distanciados geogrficamente (a saber: Corea, Estados Unidos, Japn, Mxico, y Suiza)
para los que la ratio supera el valor 1.000.
15.
En el caso de Japn, cuya ratio es 1.185:1, la dotacin de personal de la NTA se ha
mantenido entre 50.000 y 56.000 durante los ltimos cincuenta aos, lo que refleja las
decisiones adoptadas para mantener los recursos constantes y, lo que es importante, para
89

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

minimizar la carga de trabajo. En comparacin con otras administraciones tributarias, la carga


de trabajo administrativo se ha mantenido muy por debajo, en cierto modo debido a las
caractersticas de la estructura de su sistema tributario (altos niveles de declaracin, obligacin
de pago infrecuente, la extendida utilizacin del sistema de retenciones) que reducen su carga de
trabajo operativo. Por ejemplo, hasta hace muy poco 45 , se aplicaba un umbral anormalmente
alto para el registro por razn del IVA (a saber: el equivalente a aproximadamente 300.000) y
obligacin de pago y presentacin de declaracin semestrales de IVA. Tambin, se exige la
presentacin de declaraciones y pagos semestrales en relacin con el impuesto sobre sociedades,
las retenciones de impuestos en la fuente sobre las rentas derivadas de dividendos e intereses y
de ciertos pagos por la prestacin de servicios independientes; mientras que a la mayora de los
contribuyentes asalariados se les aplica un sistema de retencin liberatorio sobre sus sueldos y
salarios (con obligaciones mnimas de registro para los contribuyentes y de operaciones anuales
vinculadas al impuesto). Tambin es importante tener en cuenta que la recaudacin de las
cotizaciones a los seguros sociales la efecta un organismo distinto.
16.
Corea (con una ratio de 1.396:1) aplica tambin la retencin en fuente para dividendos e
intereses y sobre ciertos pagos efectuados por la prestacin de servicios personales
independientes. Corea aplica en gran medida los sistemas de retencin en fuente liberatorios
para la mayora de los contribuyentes asalariados (los empleadores practican la retencin
mensual, calculan las obligaciones tributarias de los empleados y practican la liquidacin final al
trmino del ejercicio) y exige la presentacin de declaraciones y pago semestral en lo que al IVA
concierne. En 2005 Corea introdujo un nuevo sistema de comunicacin de informacin por
terceros para aliviar la carga de documentacin por parte de empleadores y empleados.
17.
Con unas recaudaciones anuales equivalentes a justo por encima del 20 por ciento del
PIB, el sistema tributario de Mxico (ratio de 2.046:1) es considerablemente menor que el de
los restantes pases de la OCDE. Su sistema tributario se caracteriza por la fuerte implantacin
del mecanismo de retenciones en fuente liberatorio para los contribuyentes asalariados y
algunos contribuyentes autnomos, un registro muy limitado de contribuyentes personas fsicas
(aproximadamente el 20 por ciento de la poblacin activa, segn datos oficiales) y una poblacin
relativamente pequea de contribuyentes con personalidad jurdica registrados.
18.
La ratio de Suiza (4.788:1) queda notablemente afectada por el hecho de que los
impuestos sobre la renta de las personas fsicas se administran a nivel infranacional por
organismos independientes en cada cantn. Prcticamente, la ratio refleja nicamente los costes
de la administracin del IVA, por lo que no puede compararse con los restantes organismos de
administracin tributaria.
19.
En el caso de los Estados Unidos (donde la ratio es 1.636:1), la comparacin de los
niveles relativos de dotacin de personal con otros pases encuestados resulta poco significativa
debido a la ausencia de un IVA (o de un impuesto equivalente) administrado a escala nacional,
impuesto que s se aplica en la mayora de los restantes pases encuestados. Otra complicacin
aadida es que, a diferencia de la mayora de los pases encuestados, los estados federales
aplican impuestos sobre la renta y sobre las ventas de minoristas, que se administran de forma
independiente y no a travs del IRS. Por tales motivos, la ratio calculada para el IRS no es
realmente comparable con la de otros organismos de administracin tributaria de los restantes
pases de la OCDE, circunstancia aplicable igualmente a su ratio de coste de recaudacin.
20. Por lo que respecta a los organismos de administracin tributaria de los pases
encuestados no pertenecientes a la OCDE, la ratio calculada refleja un patrn igualmente
divergente, que vara desde 300:1 hasta 1.800:1. No se han identificado los factores que explican
tal disparidad, pero pueden ser de naturaleza similar a los que operan en los pases de la OCDE
citados.

Distribucin de personal por grupos funcionales (Tabla 15)


21.
Dada la similitud de los impuestos administrados en la mayora de los pases encuestados,
adquiere importancia el modo de distribucin de estos recursos atendiendo a grupos funcionales
de amplio espectro.

45 A partir de 2004, el registro, la presentacin de declaraciones y las obligaciones de pago se han


aproximado a las normas constatadas en la mayora de los pases miembros de la OCDE.

90

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

22. En la Tabla 15 se recogen las prcticas por pases en relacin con la asignacin de sus
recursos a las funciones destinadas al cumplimiento con las obligaciones tributarias (a saber:
inspeccin y tareas de comprobacin conexas, as como la recaudacin en perodo ejecutivo) y
otros grupos de funciones clave. Teniendo en cuenta los problemas de definicin (de lo que
constituye, por ejemplo, una inspeccin tributaria), y la posibilidad de que existan ciertas
incoherencias en la recopilacin de datos, conviene interpretar con precaucin esta
informacin. 46 No obstante, la Tabla explicita que las polticas y prcticas de asignacin de los
recursos humanos pueden diferir sensiblemente de un pas a otro, lo que puede justificar un
estudio ms detallado. Por ejemplo:
Funciones de gestin de clientes: 11 administraciones tributarias han comunicado
destinar ms del 40% de su personal total a esta categora; de ellas, 9 comunicaron
gastos en TI inferiores al 15% (o no pudieron cuantificar el gasto en TI).
Inspeccin, investigacin y otras funciones de comprobacin: las respuestas a los
cuestionarios para esta categora variaron considerablemente, oscilando desde el 7.3%
hasta ms del 76%. 12 administraciones tributarias comunicaron que asignaban ms del
40% de su personal a esta funcin, y otras 13 declararon estar en el rango de entre 2540%.
Recaudacin en perodo ejecutivo y funciones conexas: la utilizacin de personal en
estas funciones oscil desde el 4 hasta el 34%. Hay que destacar que 18
administraciones tributarias comunicaron una afectacin de personal superior al 10%
de la plantilla total.
Funciones de gestin corporativa: la utilizacin de personal en esta categora oscil
desde el 1 hasta el 40%. Hay que destacar que 27 organismos de administracin
tributaria comunicaron una afectacin superior al 10% de su personal total, y que en 12
de ellas el porcentaje exceda del 15%.
23. Entre los factores que pueden explicar algunas de estas disparidades entre pases en la
asignacin de recursos humanos a las distintas funciones se incluyen (1) la utilizacin de un
sistema de liquidacin del impuesto sobre la renta confeccionada por la administracin frente al
sistema de auto-liquidacin; (2) el nivel de automatizacin de las tareas rutinarias de la gestin
del impuesto; (3) la cantidad de personal destinado a funciones generales; 4) el nivel de
externalizacin (por ej. para las funciones informticas); 5) la importancia de la red de oficinas
de la administracin tributaria y las normas para la distribucin del personal entre estas
oficinas.

Las funciones no tributarias ejercidas por los organismos de


administracin tributaria
24. En el Captulo 1 se hizo referencia a la tendencia de los Gobiernos a asignar a sus
administraciones tributarias funciones de otra naturaleza, y las razones de esta asignacin
(vase Tabla 4). A fin de ahondar en la importancia de este fenmeno la Tabla 12 contiene datos
sobre los costes imputables a esas funciones no tributarias para cada una de las
administraciones. Las observaciones generales que de ella se desprenden son:
Los porcentajes de costes incurridos por razn de funciones de naturaleza no tributaria
permanecen relativamente constantes durante el periodo 2005-2007, hecho que sugiere
que esta prctica no ha aumentado en los ltimos aos.

A los efectos del cuestionario se utilizaron las siguientes definiciones: 1) Funciones de gestin de clients todas las funciones relacionadas con los expedientes de los contribuyentes (por ej. registro, proceso de
datos, contabilidad, presentacin de declaraciones, gestin del impuesto retenido en fuente, etc); 2)
Inspeccin, investigacin y otras funciones de comprobacin - el personal destinado a funciones
vinculadas a la comprobacin (mediante visitas a las dependencias del contribuyente, entrevistas en las
oficinas de la administracin o actuaciones escritas) de la informacin contenida en la declaracin del
contribuyente respecto de todos los impuestos administrados por el organismo de administracin
tributaria; y 3) Funciones de gestin corporativa: el personal destinado a la gestin de recursos humanos,
tecnologas de la informacin, gestin de dependencias, suministros, seguridad, garantas internas y
finanzas.
46

91

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

En el caso de Dinamarca, Mxico y Pases Bajos, estos costes incurridos por funciones
de naturaleza distinta a la tributaria parecen imputables en gran medida a la gestin de
aduanas y son sorprendentemente similares en su magnitud relativa (entre el 12 y el
15% del gasto total).
En el caso de pases tales como Canad y Nueva Zelanda, el hecho de que la
administracin tributaria tenga competencias en materia de bienestar social parece ser
el factor ms determinante, y en el caso de Nueva Zelanda constituye una parte muy
importante del gasto total (aproximadamente el 30%).

92

(A menos que se especifique lo contrario, todos los importes estn expresados en millones, en la moneda local)

PASES

93

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad/1
Corea
Dinamarca
Espaa/1
EE.UU/1
Finlandia/1
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda/1
Islandia
Italia/1
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda/1
P, Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido/1
Rep.Checa
Rep. Eslov,
Suecia/1

Costes totales de
administracin para todas las
funciones (comprendidos
sueldos y gastos generales)

Total coste salarial para las


funciones tributarias

Costes TI /costes totales de


administracin para las
funciones tributarias (%)

Total costes TI

Costes salariales / costes


totales de administracin
para las funciones tributarias
(%)

2005

2006

2007

2005

2006

2007

2005

2006

2007

2005

2006

2007

2005

2006

2007

6.709
2.216,9
364,2
1.162,5
3.133
979.476
5.686/1
1.195
10.398
330,2
4.542

6.850
2.303,2
380,9
131,5
3.393
1.023.823
4.977
1.247
10.606
342,8
4.516

6.817
2.317,7
399,4
1.145,1
3.293
1.081.983
4.971
1.323
10.765
359,4
4.513

5.656
1.540,9
292,5
923,2
2.552
665.583
3.818
796
7.439
226,3
3.572

5.775
1.626,1
305,5
933,5
2.781
690.945
3.345
836
7.561
228,8
3.583

5.676
1.652,0
327,6
934,8
2.732
719.319
3.404
888
7.702
234,2
3.571

84,3
70,6
80,2
82,5
82,0
67,5
67,2
67,0
71,3
66,7
79,3

83,3
71,3
82,0
81,6
83,0
66,5
68,5
67,1
71,6
65,2
79,1

367
420,5
58,5
145,9
318
53.348
851
79
1.669
64,8
473

359
487,2
61,1
120,8
343
63.887
864
85
1.685
67,1
394

361
506,5
65,5
122,8
326
68.889
863
69
1.629
76,8
412

5,5
19,0
16,1
12,5
10,2
5,5
15,0
6,6
16,1
19,9
10,4

5,1
21,2
16,0
10,7
10,1
6,2
17,4
6,8
15,9
19,6
8,7

5,3
21,9
16,4
10,7
9,9
6,4
17,4
5,2
15,1
21,4
9,1

65.788,7
386,4

79.203,7
420,2

99.231,2
448,3

53.163,3
283,3

65.967,4
298,0

79.368,4
320,6

83,3
70,9

80,0
71,5

6.790,4
43,3

8.266,1
52,6

11.603,6
52,9

10,3
11,2

10,4
12,5

11,7
11,8

4.570,8
717.627
72,0
7.790,4
3.660
320
2.133
3.012,5
441
4.202
6.627,9
3.158
5.059

4.581,6
715.700
75,6
8.118,5
3.850
336
2.208
3.065,9
442,5
4.509
7.095,1
3.192
5.412

4.572,9
723.451
81,2
8.308,4
3.901
365
2.237
3.257,0
464,4
4.773
7.206,1
3.185
5.864

3.024,8
569.512
60,5
6.544,6
2.192
198
1.277
2.217,7
355,8
2.648
5.062,6
1.374
3.564

3.153,5
570.820
64,0
6.838,9
2.322
209
1.352
2.283,3
357,4
2.751
5.362,5
1.514
3.889

3.177,6
579.735
66,4
6.848,7
2.460
230
1.431
2.340,2
368,6
2.923
5.668,7
1.581
4.084

84,3
69,5
80,38
79,4
81,5
68,0
67,2
66,6
71,5
68,5
78,6
no disp
80,8
73,3
no disp
66,2
79,4
84,0
84,0
59,9
61,9
59,9
73,6
80,7
63,0
76,4
43,5
70,5

68,8
79,8
84,7
84,2
60,3
62,2
61,2
74,5
80,8
60,1
75,6
47,4
71,9

69,5
80,1
81,8
82,4
63,1
63,0
64,0
71,9
79,4
61,2
78,7
49,6
69,6

228,4
72.292
no disp
427,4
639
79
628
no disp
53,3
no disp
916,2
725
1.011

223,4
67.306
no disp
426,5
658
87
628
no disp
62
no disp
990,9
475
1.082

180,2
61.537
no disp
434,0
670
106
691
no disp
62,3
no disp
1.029,6
448
1.172

5,0
10,1

5,5
17,5
24,7
29,4

12,3

13,8
23,0
20,0

4,9
9,4

5,3
17,1
25,9
28,4

14,0

14,0
14,9
20,0

3,9
8,5

5,2
17,2
29,0
30,9

13,4

14,3
14,1
20,0

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 10: Costes totales de administracin referidos a las funciones de la administracin tributaria

(A menos que se especifique lo contrario, todos los importes estn expresados en millones, en la moneda local)

PASES

Costes totales de
administracin para todas las
funciones (comprendidos
sueldos y gastos generales)

2005

2006

2007

Total coste salarial para las


funciones tributarias

Costes salariales / costes


totales de administracin
para las funciones tributarias
(%)

Total costes TI

Costes TI /costes totales de


administracin para las
funciones tributarias (%)

94

2005

2006

2007

2005

2006

2007

2005

2006

2007

2005

2006

2007

Suiza
143
145
149
129
Turqua
1.042,8
1.152,9
1.274,6
676,9
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
1.046,87 1.458,28 2.092,13
949,95
Bulgaria
152
127
129
90
60.500
Chile
74.921
81.693
94.553
China
Chipre/1
110,07
125,62
170,11
15,45
Eslovenia
88,97
102,11
92,01
59,99
481
494
590
340
Estonia/1
Letonia
33
41
52
22
425,56
Malasia
640,46
701,31
895,29
Malta
9,69
9,64
8,80
6,03
499,56
689,63
1043,80
363,17
Rumana/1
Singapur
783,3
184,0
189,1
108,6
4.312
5.135
5.134
2.505
Sudfrica/1
Fuentes: respuestas de los pases al cuestionario.

130
760,2

135
872,4

90,2
64,9

89,7
65,9

90,6
68,4

14
45

15
15

14
47

9,8
4,3

10,3
1,3

9,4
3,7

1.313,37
87
65.699

1.970,15
98
73.818

90,1
68,5
80,4

94,2
76,0
78,1

31,81
2
5.588

66,97
0,5
3.368

59,45
0,5
4.843

1,5/1
1,3
7,5

2,5
0,4
4,1

1,5
0,4
5,1

16,64
61,08
357
25
442,51
6,07
517,01
101,7
2.935

18,17
62,76
448
32
602,30
5,67
799,38
109,5
3.125

90,7
59,2
80,8
no disp
14,0
67,4
70,7
66,7
66,4
62,2
72,7
59,2
58,1

13,2
59,8
72,3
61,0
63,1
63,0
75,0
55,3
57,2

10,7
68,2
75,9
61,5
67,3
64,4
76,6
57,9
60,9

0,1
4,85

5
8,60
0,01
no disp
48,2
no disp

0,1
6,56

10
17,10
0,01
no disp
56,6
no disp

0,1
6,82

16
35,96
0,01
no disp
56,4
no disp

0,1
5,5

15,2
1,3
0,1

26,3

0,1
6,4

24,4
2,4
0,1

30,8

0,1
7,4

30,8
4,0
0,1

29,8

/1. Argentina: ratio calculada teniendo en cuenta las funciones de aduanas; Australia: el dato sobre gasto total no incluye inversiones; Canad: todos los gastos se han calculado sobre
la base del criterio de devengo e incluyen los servicios percibidos por otros departamentos de la administracin a ttulo gratuito. El total de gastos administrativos (administracin
tributaria) se calcula sin tener en cuenta los gastos incurridos por razn de recaudaciones distintas de la tributaria y por la administracin de los mecanismos de prestaciones. El gasto
total por remuneraciones salariales (administracin tributaria) es el gasto total salarial (todas las funciones) excluyendo una estimacin del gasto por los sueldos pagados para la
administracin del programa de beneficios sociales; Chipre: datos integrados por las cifras del departamento de impuestos directos e IVA; Dinamarca: debido a la integracin en 2005
de los servicios fiscales nacionales y municipales, los datos de 2005 incluyen un elemento de evaluacin documentada; Espaa: datos sobre gastos calculados teniendo en cuenta las
funciones aduaneras. Los costes informticos incluyen nicamente los gastos de inversin y de aplicaciones externas, no los costes salariales por los servicios informticos (2.648
trabajadores); EE.UU.: los gastos en TI comprenden costes menores para la mejora de programas, pero no engloban los referidos al Programa de Modernizacin de Sistemas
Empresariales del IRS, que constituyen gastos de desarrollo, y no operativos. Los costes de este programa fueron de $316 millones en 2005; $215 millones en 2006, y $234 millones en
2007; Estonia: los datos corresponden a todas las funciones incluyendo aduanas; Finlandia: datos referidos a todas las funciones; Irlanda: los datos incluyen funciones distintas de la
administracin tributaria debido a la integracin de las administraciones tributaria y aduanera. El gasto por razn de operaciones relacionadas con las TI no incluye los costes de
personal; Italia: gastos totales de la administracin tributaria, de la Guarda di Finanza y de Equitalia; Nueva Zelanda: gastos calculados conforme al criterio de devengo conforme a los
principios contables generalmente aceptados, y comprenden los gastos por amortizacin e inversin. El gasto referido a las funciones de administracin tributaria (gastos totales y
salariales) es una estimacin; R.U.: los datos sobre gastos comprenden las actividades relacionadas con aduanas, que no pueden aislarse; las actividades relacionadas con TI estn
subcontratadas; Repblica Eslovaca: los costes de TI incluyen los gastos de inversin por valor de SKK491 millones (2005); SKK266 millones (2006); SKK231 millones (2007);
Rumana: los datos incluyen aduanas y otras funciones; Sudfrica: los datos sobre gastos incluyen aduanas; Suecia: los datos sobre gastos (y las ratios relacionadas) excluyen los
costes referidos al personal del organismo independiente de recaudacin: Agencia de Recaudacin Ejecutiva que lleva a cabo las funciones de recaudacin en perodo ejecutivo.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 10: Costes totales de administracin referidos a las funciones de la administracin tributaria

PAS
2001
1) Pases OCDE
Alemania

2002

Costes de administracin / recaudacin neta


(costes por 100 unidades de recaudacin)
2003
2004
2005
2006
2007

No
disp.
1,06
0,71

No
disp.
1,07
0,72

No
disp.
1,05
0,91

Blgica

Canad

1,08

Corea
Dinamarca

Tendencia

0,86

0,83

0,78

Decreciente

1,05
0,78

1,03
0,66

0,99
0,65

0,93
0,64

Decreciente
Decreciente

1,89

1,42

1,35

1,40

1,20

1,33

1,17

1,31

1,35

1,22

0,85
_

0,85
0,73*

0,82
0,87

0,86
0,83

0,81
0,74

0,79
0,63

0,71
0,62

Sin tendencia
clara
Sin tendencia
clara
Decreciente
Decreciente

Espaa

0,81

0,78

0,83

0,82

0,74

0,68

0,65

Decreciente

EE.UU./2

0,46

0,52

0,57

0,56

0,52

0,47

0,45

Decreciente

Finlandia

0,77

0,82

0,82

0,80

0,79

0,78

0,77

Decreciente

Francia
Grecia

1,41
No
disp.

1,44
No
disp.

1,41
1,65

1,35
1,69

1,07

0,99

0,97

Hungra

1,23

1,35

1,14

0,99

1,11

1,15

Irlanda

0,90

0,95

No
disp.
0,91

0,86

0,82

0,78

0,79

Sin tendencia
clara
Decreciente

Islandia

1,12

1,06

1,02

No
disp.

No
disp.

No
disp.

No
disp.

No
disp.
1,36

No
disp.
1,24

No
disp.
1,16

Decreciente

Australia/2
Austria

95

Italia

Factores anmalos o inusuales que pueden influir, o con influencia


demostrada, sobre la ratio comunicada
La base de recaudacin excluye las cotizaciones a seguros sociales

Alta fiscalidad; la base de recaudacin excluye las cotizaciones a seguros


sociales
La base de recaudacin excluye las cotizaciones a seguros sociales

La base de recaudacin excluye las cotizaciones a seguros sociales


Muy alta fiscalidad; la base de recaudacin incluye el IVA sobre las
importaciones; *para 2002 se excluyen municipios
La base de recaudacin incluye el IVA sobre las importaciones. Los costes
incluyen actividades aduaneras
La base de la recaudacin incluye las cotizaciones a seguros sociales; no IVA
nacional
Alta fiscalidad; la base de la recaudacin incluye las cotizaciones a seguros
sociales
La base de la recaudacin excluye las cotizaciones a seguros sociales
La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales; la base
de costes incluye algunos costes distintos de los incurridos por razn de la
administracin tributaria
La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales
En los costes se incluyen los incurridos por razn de las operaciones de
aduanas; la base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros
sociales y el IVA sobre las importaciones
La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales
La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales. En los
costes se incluye el trabajo sobre fraude fiscal efectuado por la Guardia di
Finanza (polica tributaria)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 11: Comparacin de costes de administracin totales frente a recaudaciones netas /1

PAS

Costes de administracin / recaudacin neta


(costes por 100 unidades de recaudacin)
2003
2004
2005
2006
2007
1,67
1,58
1,69
1,56
1,53

2001
1,54

2002
1,66

Luxemburgo

No
disp.

No
disp.

No
disp.

1,59

1,42

1,25

Mxico/1

No
disp.

1,44

1,41

1,29

1,18

Noruega

0,56

0,59

0,59

0,56

Japn

Factores anmalos o inusuales que pueden influir, o con influencia


demostrada, sobre la ratio comunicada

Tendencia
Sin tendencia
clara

Fiscalidad relativamente baja; la base de la recaudacin excluye las


cotizaciones a los seguros sociales.

1,18

Decreciente

La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales

1,06

0,95

Decreciente

Las bases de recaudacin y de costes incluyen las actividades de aduanas.


Fuerte aumento de la recaudacin a partir de 2005; los costes excluyen los
gastos en inversiones en TI

0,72

0,71

0,67

Creciente

Alta fiscalidad; la base de la recaudacin incluye las cotizaciones a seguros


sociales

96

N, Zelanda

0,90

0,87

0,83

0,81

0,76

0,71

0,75

Decreciente

P, Bajos

1,74

1,76

1,39

1,30

1,35

1,15

1,11

Decreciente

La base de la recaudacin incluye las cotizaciones a seguros sociales


(incluidas las nuevas categoras a partir de 2006) y el IVA sobre las
importaciones

Polonia

1,50

1,78

1,95

2,62

1,93

1,75

1,42

Decreciente

Las bases de coste y recaudacin incluyen las operaciones de aduanas; la


base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales

Portugal

1,61

1,68

1,51

1,49

1,59

1,43

1,41

Decreciente

La base de la recaudacin excluye las cotizaciones a seguros sociales e


impuestos especiales

R. Unido

1,06

1,11

1,04

0,97

1,10

1,12

1,10

Constante

Los datos de 2004 conciernen a la administracin de impuestos directos. A


partir de 2005 comprenden la recaudacin y el coste de las actividades de
aduanas

Rep. Checa

2,08

1,29

1,38

1,25

Sin tendencia
clara

La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales y,


desde 2004, la recaudacin por impuestos especiales

Rep. Eslov.

1,43

1,46

1,45

1,26

2,43

2,49

2,41

Sin tendencia
clara

La base de la recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales y a


partir de 2004 los impuestos especiales

Suecia/2

0,55

0,56

0,57

0,59

0,38

0,39

0,41

Muy alta fiscalidad y la base de la recaudacin incluye las cotizaciones a


seguros sociales; a partir de 2005 la base de costes excluye el Servicio de
Recaudacin Ejecutiva (para recaudacin de deudas)

0,66

0,62

0,30

0,29

0,28

La ratio no es comparable a los restantes pases dado que excluye los costes
de administracin de los impuestos directos exigidos por los cantones

0,81

0,72

0,74

0,83

0,87

0,84

0,83

1,60

1,62

1,84

Suiza
Turqua/2

Constante

La base de recaudacin excluye cotizaciones a los seguros sociales

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina

0,88

0,86

0,85

0,83

A partir de 2005 las bases de recaudacin y de costes incluyen las actividades


de aduanas

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 11: Comparacin de costes de administracin totales frente a recaudaciones netas /1

PAS

Costes de administracin / recaudacin neta


(costes por 100 unidades de recaudacin)
2003
2004
2005
2006
2007

6,49
3,19
1,29

2001

2002

Chile

0,89

0,88

0,69

0,63

0,60

China

No
disp.

No
disp.

No
disp.

No
disp.

No
disp.

Chipre

5,7

5,1

5,8

Bulgaria

Eslovenia

Tendencia
Decreciente

Decreciente

Factores anmalos o inusuales que pueden influir, o con influencia


demostrada, sobre la ratio comunicada
Los datos estn muy influenciados por la reforma en la recaudacin
tributaria (por ejemplo: la transferencia de las cotizaciones a los seguros
sociales a la administracin tributaria y la introduccin de nuevos
procedimientos de recaudacin del IVA)
La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales. La
base de costes incluye nicamente los costes de administracin del SII y
excluye la funcin de recaudacin de deudas tributarias efectuada por otro
organismo distinto

La base de recaudacin excluye las cotizaciones a los seguros sociales

97

1,14

1,13

1,17

1,05

0,93

0,98

0,83

Decreciente

La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales

Estonia

1,03

0,88

0,86

Decreciente

La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales y la


base de costes incluye las actividades de aduanas

Letonia

1,24

1,19

1,31

Sin tendencia
clara

La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales

Malasia

1,20

1,14

1,29

Sin tendencia
clara

Las bases de recaudacin y de costes estn referidas bsicamente a la


administracin de los impuestos directos

Malta

0,85

0,83

1,14

1,09

0,97

La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales.


Impuestos directos nicamente para 2003 y 2004

Rumana

No
disp.

No
disp.

0,63

0,72

0,91

La base de recaudacin incluye las cotizaciones a los seguros sociales y


aduanas. Los costes incluyen aduanas y todas las restantes funciones

Singapur

0,87

0,90

0,99

1,01

1,02

0,93

0,83

Decreciente

Muy baja fiscalidad que excluye el equivalente a las cotizaciones a los seguros
sociales

Sudfrica

1,21

1,25

1,19

1,21

1,02

Constante

Los costes incluyen las actividades de aduanas; la recaudacin incluye el IVA


en las importaciones y los derechos de aduanas

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios, informes anuales de los organismos de administracin tributaria.
/1. Las observaciones y conclusiones basadas en la informacin de esta Tabla deben tener muy en cuenta los comentarios hechos al respecto en este captulo.
/2. Australia y Turqua: datos extrados de los informes anuales de 2007 (Australia) y 2005 (Turqua); Eslovenia: datos extrados de los informes anuales; EE.UU.: las ratios indicadas
difieren de las publicadas por el IRS debido a la utilizacin de la recaudacin neta y no bruta como denominador; Mxico: datos extrados del informe del Servicio de Administracin
Tributaria; Suecia: la recaudacin neta de 2005 est extrada de Taxes in Sweden (7 edicin).
/3. Los resultados de esta ratio en aos anteriores parecen haber incluido algn gasto no tributario, generando as una ratio superior a la calculada con exactitud (a saber: todo gasto
relacionado con la administracin tributaria como porcentaje de la recaudacin neta).

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 11: Comparacin de costes de administracin totales frente a recaudaciones netas /1

PAS

98

Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa/2
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda/2
Islandia
Italia/2
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido/2
Rep. Checa
Rep. Eslovaca

2005
0,298
0,229
No disp.
0,384
0,224
0,120
0,367
No disp.
0,084
0,209
0,263

0,298

0,272
0,142
0,246
0,093
0,188
0,202
0,419
0,306
0.295

0,221
0,215

2006
0,294
0,220
No disp.
0,357
0,232
0,121
0,303

0,081
0,205
0,250

0,333
No disp.

0,264
0,140
0,223
0,088
0,179
0,199
0,413
0,289
0,284
No disp.
0,219
0,195

2007
0,281
0,204
No disp.
0,346
0,212
0,120
0,293

0,078
0,214
0,238

0,390

0,258
0,140
0,224
0,085
0,171
0,203
0,399
0,280
0,285

0,202
0,174

Gastos totales de la
administracin tributaria (%)
2005
0,298
0,254
0,377
0,536
0,253
0,120
0,421
No disp.
0,084
0,209
0,451

0,298
0,238

0,142
0,246
0,108
0,196
0,272
0,523
0,402
0,295
0,340
0,233
0,221

2006
0,294
0,241
0,355
0,493
0,264
0,121
0,350
0,132
0,081
0,205
0,428

0,333
0,237

0,140
0,223
0,104
0,186
0,289
0,516
0,377
0,284
0,351
0,225
0,224

2007
0,281
0,229
0,347
0,481
0,248
0,120
0,336
0,128
0,078
0,214
0,414

0,390
0,235

0,140
0,224
0,099
0,178
0,296
0,500
0,361
0,285
0,346
0,215
0,180

Gastos distintos de los de


naturaleza tributaria
(% del gasto total)
2005
2006
2007
0
0
0
14
9
11
No disp.
No disp.
No disp.
28
28
28
11
12
15
0
0
0
13
13
13

No disp.

0
0
0
0
0
0
42
42
42

0
0
0

No disp.

0
0
0
0
0
0
14
15
14
4
4
25
30
31
20
20
20
24
23
22
0
0
0

No disp.

5
2
6
3
13
3

PIB /1

2005
2.244.600
967.453
245.330
301.966
1.397.781
810.515.869
1.548.153
908.450
12.376.100
157.335
1.726.068
198.609
22.042.476
161.498
1.026.251
1.428.375
503.788.500
30.032
8.361.107
1.945.716
158.321
508.964
983.302
149.124
1.233.976
2.987.722
1.471.131

2006
2.322.200
1.046.621
257.897
316.622
1.468.366
848.044.635
1.641.520
980.954
13.132.900
167.062
1.807.462
213.985
23.795.306
174.705
1.167.684
1.479.981
512.198.600
33.854
9.149.911
2.161.728
168.672
534.324
1.060.194
155.323
1.303.915
3.231.576
1.636.263

2007
2.423.800
1.133.313
272.669
330.800
1.554.176
901.188.604
1.696.238
1.049.848
13.776.521
167.063
1.892.241
228.949
25.405.796
184.139
1.279.379
1.535.540
515.292.800
36.137
9.753.400
2.276.757
179.964
559.537
1.162.903
162.756
1.381.565
3.577.584
1.825.777

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 12: Gastos de la administracin tributaria en porcentaje del PIB (Pases OCDE)
Gastos de la administracin de
impuestos y tributos /PIB (%)

PAS
Suecia

Gastos totales de la
administracin tributaria (%)

2005
0,185

2005
0,223

2006
0,187

2007
0,191

Suiza
Turqua

2006
0,226

2007
0,226

Gastos distintos de los de


naturaleza tributaria
(% del gasto total)
2005
2006
2007
17
17
15

No disp. /2
0,152

0,152

0,149

0,152

0,152

0,149

PIB /1

2005
2.735.218

2006
2.899.653

2007
3.070.591

463.673

486.178

508.276

648.932

758.391

856.387

Fuentes: respuestas al cuestionario y datos sobre el PIB proporcionados por los Ministerios de Economa y Hacienda de los pases miembros o calculados por el
CPAT de la OCDE a los fines de su publicacin Revenue Statistics 1965-2007 (Estadsticas de recaudacin 1965-2007).
/1. PIB a precios de mercado, expresado en millones y en la moneda nacional.
/2. Irlanda y Espaa: las ratios incluyen los costes de la administracin de aduanas; Italia: clculos basados en los datos sobre costes de las funciones fiscales desarrolladas por el
organismo de administracin tributaria (AE), las actividades fiscales de la Guardia di Finanza y del organismo independiente encargado de la recaudacin de deudas (Equitalia); Reino
Unido: no puede accederse a los datos 2005/06 debido a diferencias entre las fuentes y al mbito de cobertura de los datos tras la integracin; Suiza: no es posible efectuar una
comparacin plenamente significativa debido a que no puede accederse a los datos sobre costes en relacin con los impuestos gestionados a nivel infranacional.

99

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 12: Gastos de la administracin tributaria en porcentaje del PIB (Pases OCDE)
Gastos de la administracin de
impuestos y tributos /PIB (%)

PAS

INDICADORES RELATIVOS AL PERSONAL(2007)


Dotacin de
Dotacin de
Funciones
Ciudadanos/
Poblacin
personal (TTC) personal (TTC)
tributarias y
trab. tiempo
activa/ TTC en
para todas las
generales /
completo (TTC)
funciones
para las
funciones en
todas las
en funciones
tributarias y
funciones
material fiscal
funciones
tributarias y
generales
tributarias y
(%)
relacionadas
generales
generales
relacionadas
con los
relacionadas
impuestos
con los
con los
impuestos
impuestos /1

100

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa

111.988
20.877
7.993
17.322
38.179
17.179
8.888
27.153

111.988
20.738
7.993
17.322
36.717
17.179
8.026/2
27.153

100,0
99,3
100,0
100,0
96,2
100,0
90,3
100,0

736
998
1.036
609
889
2.811
677
1.623

371
519
516
268
481
1.396
362
795

EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia

92.017
5.913
127.907
12.779

92.017
5.913
No disp.
12.566

100
100,0
No disp,
98,3

3.254
891
No disp.
887

1.636
452
No disp.
388

Hungra
Irlanda
Islandia
Italia/2
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido/2
Rep. Checa

13.567
6.656
No disp.
54.619
56.159
907
32.729
6.077
5.944
31.220
66.674
11.463
88.934
15.778

13.567
6.656
No disp.
54.619
56.159
907
21.119
5.849
4.172
25.500
50.655
11.463
88.934
14.679

100
100

100
100
100
64,5
96,2
70,2
81,7
76,0
100,0
100,0
93,0

742
637

1.070
2.275
517
4.968
797
1.003
641
753
923
681
698

313
317

452
1.185
364
2.046
418
530
337
335
487
337
354

FACTORES EXTRAORDINARIOS / ANMALOS QUE PUEDAN INFLUIR, O CON


INFLUENCIA DEMOSTRADA, SOBRE LA RATIO COMUNICADA

Incluye los impuestos sobre bienes inmuebles y sobre vehculos de traccin mecnica /4
Carga de trabajo administrativo sustancialmente reducida (vase texto)
Incluye los impuestos sobre bienes inmuebles y sobre vehculos de traccin mecnica /4
Los datos sobre personal incluyen los relativos a los trabajadores destinados a funciones de
aduanas
No existe un IVA de aplicacin nacional (vase texto)

Los datos sobre recursos humanos incluyen los empleados destinados a funciones distintas
de las tributarias
La dotacin de personal incluye el de aduanas
Incluye los impuestos sobre vehculos de traccin mecnica / tasas /4
La dotacin de personal excluye la funcin de recaudacin de deudas, que est subcontratada
Carga de trabajo administrativo sustancialmente reducida (vase texto)
Carga de trabajo administrativo sustancialmente reducida (vase texto)

Incluye los impuestos sobre vehculos de traccin mecnica / tasas /4


Incluye los impuestos sobre bienes inmuebles y sobre vehculos de traccin mecnica /4
Los datos sobre personal incluyen los destinados a aduanas

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 14: Recursos humanos dedicados a funciones de administracin tributaria: comparacin de indicadores relativos al personal (2007)

PAS

Rep.Eslov.
Suecia
Suiza

INDICADORES RELATIVOS AL PERSONAL(2007)


Dotacin de
Dotacin de
Funciones
Ciudadanos/
Poblacin
personal (TTC) personal (TTC)
tributarias y
trab. tiempo
activa/ TTC en
para todas las
generales /
completo (TTC)
funciones
para las
funciones en
todas las
en funciones
tributarias y
funciones
material fiscal
funciones
generales
tributarias y
tributarias y
generales
(%)
relacionadas
generales
relacionadas
relacionadas
con los
impuestos
con los
con los
impuestos /1
impuestos
5.771
5.144
89,1
1.048
516
9.900
8.650
87,4
1.050
540
977

935

95,7

8.004

4.788

101

Turqua
41.525
41.525
100,0
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
21.118
17.152
81,2
Bulgaria
7.976
7.976
100
Chile
3.801
3.801
100

1.756

609

2.282
968
4.331

935
325
1.834

China
Chipre
Eslovenia
Estonia
Letonia
Malasia

739.700
809
2.551
2.008
5.029
8.981

650.000
809
2.551
2.008
2.422
8.981

87,9
100
100
100
48,2
100

2.012
962
784
670
948
2.966

1.204
486
363
342
482
1.183

Malta
Rumana
Singapur
Sudfrica

404
30.435
1.600
14.548

404
23.968
1.600
10.780

100
78,8
100
74,1

1003
902
2.739
4.479

399
390
1.719
1.901

FACTORES EXTRAORDINARIOS / ANMALOS QUE PUEDAN INFLUIR, O CON


INFLUENCIA DEMOSTRADA, SOBRE LA RATIO COMUNICADA

Incluye los impuestos sobre vehculos de traccin mecnica /4


Incluye los impuestos sobre bienes inmuebles y sobre vehculos de traccin mecnica /4 pero
excluye el personal de la agencia de recaudacin ejecutiva
Las ratios no son comparables con las de otros pases dado que excluyen el personal de los
organismos independientes de nivel infranacional responsables de la administracin del
impuesto sobre la renta (vase texto)

Los datos sobre personal excluyen el destinado a la funcin de recaudacin de deudas


tributarias, funcin que desarrolla un organismo distinto

La dotacin de personal incluye el destinado a las funciones de aduanas


Los datos sobre dotacin de personal se refieren bsicamente a la administracin de los
impuestos directos.

La dotacin de personal destinado a funciones fiscales comprende el personal de las unidades


Operaciones Nacionales, Cumplimiento y Gestin de Riesgo, 10% de Aduanas y 50% de la
plantilla del Servicio Jurdico, directamente relacionados con las funciones fiscales

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios, informes anuales de las administraciones tributarias. La OCDE en cifras [OECD in Figures; LOCDE en chiffres]
(2005, suplemento 1). Datos sobre poblacin mundial 2005 de la Agencia Central de Inteligencia de los Estados Unidos (CIA World fact book)
/1. Las observaciones y conclusiones basadas en la informacin contenida en esta Tabla deben interpretarse siempre en estrecha relacin con los comentarios que la preceden en
este mismo captulo. Los datos sobre el personal destinado a funciones tributarias comprenden a todo el personal que desarrolla su actividad en funciones vinculadas a la
administracin del Derecho fiscal incluyendo las funciones generales y de apoyo.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 14: Recursos humanos dedicados a funciones de administracin tributaria: comparacin de indicadores relativos al personal (2007)

/3. Datos sobre poblacin y poblacin activa extrados de La OCDE en cifras [OECD in Figures; LOCDE en chiffres] 2008. Los mismos datos se han utilizado en la Tabla 34.
/4. Los impuestos o tasas sobre bienes inmuebles y sobre vehculos de traccin mecnica se recaudan a nivel infranacional en otros Estados de la OCDE.

102

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/2. Todos los pases, salvo que se indique lo contrario, los datos que figuran han sido extrados de las respuestas de cada pas a los cuestionarios; la definicin del nmero de
personas-das que constituyen una persona/ao (trabajador a tiempo completo TTC-) vara de un pas a otro. A los efectos de este anlisis, no se ha intentado aplicar una
definicin estndar a fin de obtener una base ms coherente del total de TTCs / organismo tributario. Dinamarca: para calcular el personal relacionado con funciones tributarias
se ha excluido el destinado a funciones aduaneras. La exclusin se ha calculado sobre la base de la utilizacin relativa de personal TTC en funciones aduaneras durante 2006
(9,7%); Italia: datos de la administracin tributaria y 1/3 del personal de la Guardia di Finanza; Mxico: datos de personal a 31 de diciembre de 2007.

PAS

103

1) Pases OCDE
Alemania/2
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca/2
Espaa/2
EE.UU/2
Finlandia/2
Francia/2
Grecia
Hungra
Irlanda/2
Islandia
Italia/2
Japn
Luxemburgo/2
Mxico/2
Noruega
N. Zelanda/2
Pases Bajos
Polonia/2
Portugal/2
Reino Unido/2
R. Checa
R. Eslovaca

Recursos
humanos
totales en
2007 (TTC),
o empleados
a fin de ao
111.988
20.877
7.993
17.322
36.717
17.179
8.026
27.153
92.017
5.913
127.907
12.566
13.567
6.656
78
54.619
56.159
907
21.119
5.849
5.944
25.500
50.655
11.463
88.934
14.679
5.144

Funciones de gestin de
clientes

Inspeccin, investigacin y
otras funciones de
comprobacin

Recaudacin en perodo
ejecutivo y funciones
conexas

Funciones de gestin
corporativa

Otras funciones

% del total

% del total

% del total

% del total

% del total

4.792
906

9.349
8.219
1.455
6.832
29.877
2.787
No disp.

4.525
2.724
50
11.053
No disp./2
No disp.
1.632
1.474
2.603
4.000
No disp.
7.417
37.109
1.879
2.146

23.0
11.3

25.5
47.8
18.1
25.2
32.5
47.1
No disp.

33.4
40.9
64.1
20.2

No disp.
7.7
25.2
43.8
15.7
No disp.
64.7
41.7
12.8
41.7

75.000/2
6.291
5.584
7.772
10.269
3.837
2.574
5.007
14.021
2.553
No disp.
2.714
4.392
2.106
12
38.163
31.785
No disp.
9.444
3.050
986
10.000
No disp.
1.987
34.059
3.171
1.795

67.0
30.1
69.6
44.9
28.0
22.3
32.1
18.4
15.2
43.2
No disp.
21.6
32.4
31.6
15.4
69.9
69.1
No disp.
44.7
52.1
16.6
39.2
No disp.
17.3
38.3
21.6
34.9

12.000
2.620
853
2.194
7.375
824
908
4.452
31.793
276
No disp.

2.367
333

8.043
No disp.
6.031
377
583
1.000
No disp.
1.852
6.706
973
323

10.7
12.5
10.7
12.7
20.1
4.8
11.3
16.4
34.5
4.7
No disp.

17.4
5.0

14.3
No disp.
28.6
6.5
9.8
3.9
No disp.
16.2
7.5
6.6
6.3

11.750
3.874
224
5.374
7.309
2.158
974
3.376
14.657
297
No disp.

2.283
1.143
9
5.403
8.018
No disp.
4.012
852
1.024
7.000
No disp.
207
10.620
1.667
372

10.5
18.6
2.8
31.0
19.91
12.6
12.1
12.4
15.9
5.0
No disp.

16.8
17.2
11.5
9.9
14.3
No disp.
19.0
14.6
17.2
27.5
No disp.
1.8
11.9
11.4
7.2

13.238
3.300/2
426
1.982
2.415
2.141
2.115
7.486/2
1.670

No disp.

350
7

1.313
No disp.

97
748
3.500
No disp.

440
337
508

11.8
15.8
5.3
11.4
6.6
12.5
26.4
27.8
1.8

No disp.

5.3
9.0

2.3
No disp.

1.7
12.6
13.7
No disp.

0.5
2.3
4.0

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 15: Datos totales sobre recursos humanos destinados a las principales funciones de la administracin tributaria en 2007

104

Recursos
humanos
Funciones de gestin de
totales en
clientes
PAS
2007 (TTC),
o empleados
N
% del total
a fin de ao
Suecia/2
8.650
2.000
23.1
Suiza
9.35
84
9.0
Turqua
41.525
21.633
52.1
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
17.152
746
4.3
Bulgaria
7.976
2.058
25.8
Chile
3.801
453
11.9
China
650.000
No disp.
No disp.
37.7
Chipre
809
305
Eslovenia
2.551
245
9.6
Estonia
803

Letonia
2.422
No disp.
No disp.
16.1
Malasia
8.981
1.446
Malta
404
195
48.3
Rumana/2
23.968
3.477
14.5
Singapur
1.600
No disp.
No disp.
14.548
6.437
44.2
Sudfrica/2

Inspeccin, investigacin y
otras funciones de
comprobacin

Recaudacin en perodo
ejecutivo y funciones
conexas

Funciones de gestin
corporativa

Otras funciones

% del total

% del total

% del total

% del total

2.800
309
3.047

32.4
33.0
7.3

350
65
11.112

4.0
7.0
26.8

900
112
1.464

10.4
12.0
3.5

2.600
365
4.269

30.1
39.0
10.3

6.870
3.584
2.910
No disp.
306
1.466

No disp.
2.628
45
6.648
No disp.
3.180

40.1
44.9
76.6
No disp.
37.8
57.5

No disp.
29.3
11.1
27.7
No disp.
21.9

3.801
377

No disp.
101
295

No disp.
1.780
34
4.177
No disp.
849

22.2
4.7

No disp.
12.5
11.6

No disp.
19.8
8.4
17.4
No disp.
5.8

3.250
1.004
4.25
No disp.
87
124

No disp.
3.125
45
3.728
No disp.
194

18.9
12.6
11.2
No disp.
10.8
4.9

No disp.
34.8
11.1
15.6
No disp.
1.3

2.485
953
13
No disp.
10
4.21

No disp.

85
5.938
No disp.
3.888

14.5
11.9
0.3
No disp.
1.2
16.5

No disp.

21.0
24.8
No disp.
26.7

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios e informes anuales.


/1.
Los datos sobre distribucin de recursos deben tratarse con cautela debido a las diferencias de interpretacin existentes entre los pases respecto de la divisin funcional descrita
y las estructuras organizativas que apliquen.
/2.
Alemania: las funciones de gestin de cuentas de los contribuyentes estn comprendidas en las de comprobacin e inspeccin; Australia: prestacin de asesoramiento por
escrito, comercializacin, campaas de sensibilizacin y actividades de la agencia de valoracin (Australian Valuation Office) y otras; Corea: el personal destinado a gestin de cuentas de
contribuyentes y a funciones de comprobacin realiza tambin funciones de recaudacin; Espaa: incluye 3.644 trabajadores destinados a Aduanas; Finlandia: no incluye aduanas;
Francia: debido a la integracin de la DGI y la DGCP no estn disponibles los datos sobre el desglose de efectivos; Irlanda: los datos sobre personal son la media de 2007 e incluyen todo
el personal remunerado durante un plazo concreto. Los datos incluyen al personal temporal; Islandia: personal slo de la sede; Italia: los datos comprenden el personal de la
administracin tributaria y un tercio del personal de la Guardia di Finanza; pero no tienen en cuenta la funcin de recaudacin de deudas, que est externalizada; Japn: no pueden
individualizarse las cifras para las funciones de investigacin, inspeccin y otras relacionadas con la comprobacin y la funcin de recaudacin de deudas; Mxico: personal a 31
diciembre 2007; Nueva Zelanda: incluye componentes de funciones distintas de las tributarias que no pueden aislarse; Pases Bajos: los datos excluyen las unidades de aduanas y
prestaciones; Portugal: nmero de empleados a fin de ao; Rumana: total de la Agencia Nacional de Administracin Tributaria, excluyendo Aduanas y Polica Fiscal; Sudfrica y
Reino Unido: los datos incluyen aduanas; Suecia: los datos excluyen al personal del organismo de recaudacin (aproximadamente 1.850) que llevan a cabo las funciones de recaudacin
en perodo ejecutivo.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 15: Datos totales sobre recursos humanos destinados a las principales funciones de la administracin tributaria en 2007

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 5 Resultados operativos


Esbozo
Este captulo presenta una sntesis de los datos recabados entre las
administraciones tributarias encuestadas en relacin con sus resultados operativos
en reas esenciales de la administracin tributaria. Presenta los resultados
inmediatos (por ej. la recaudacin tributaria) de la actividad de la administracin.
Adems de los datos relativos a la carga de trabajo, se presentan tambin diversas
ratios o indicadores que se usan habitualmente para efectuar comparaciones
internacionales de los resultados de las administraciones tributarias.

Aspectos clave y observaciones


Recaudacin tributaria
Los niveles de presin fiscal varan enormemente entre los pases encuestados. En el
ejercicio de 2006, 9 pases de Europa tenan ratios impuestos a PIB superiores al
40%. En cambio, la recaudacin total de Chile, Malasia y Singapur fue inferior al
20% del PIB, mientras que el rango se situ entre el 20 y 30% en otros 10 pases.
Los restantes pases que proporcionaron datos comunicaron una tasa de presin
fiscal total entre el 30 y el 40% del PIB.
Devoluciones de impuestos pagados en exceso
El volumen de devoluciones vara considerablemente de un pas a otro, debido a las
caractersticas diversas de sus sistemas tributarios: 11 organismos de administracin
tributaria comunicaron unas devoluciones totales inferiores al 10%; 14 entre el 10 y
el 20%; 6 entre el 20 y el 30% y 2 comunicaron devoluciones superiores al 30%.
Actividades de comprobacin

Para la mayora de las administraciones tributarias, el valor de los resultados
de la comprobacin representa menos del 4% de la recaudacin anual neta: para 13
organismos estos resultados fueron inferiores al 2% de la recaudacin neta,
mientras que 14 comunicaron un dato en el rango del 2 al 4%. 8 organismos de
administracin tributaria comunicaron un porcentaje superior al 4.
La amplitud de las actividades de comprobacin, calculada en trminos de
porcentaje respecto de la estimacin del nmero de contribuyentes, vari
significativamente. Para 11 organismos de administracin tributaria el porcentaje de
comprobaciones fue inferior al 1, para 14 organismos se calcul un porcentaje de
entre 1 y 4, mientras que para 13 el porcentaje fue superior a 4.
Recaudacin de deudas tributarias
La importancia de las deudas tributarias, reflejada en el tamao relativo de la
relacin de impagos, vara enormemente entre los pases encuestados, lo que
sugiere una gran diversidad en el nivel total de cumplimiento de los pagos.
Aplicando la ratio de referencia valor de la deuda fiscal a fin del ejercicio a
recaudacin neta anual para 2007 como indicador general de la magnitud relativa
de la relacin de impagos: 16 pases mostraron una ratio inferior al 5%; 8 estaban
situados entre el 5 y el 10%; 4 entre el 10 y el 20%; y para 4 era superior al 20%.
Las respuestas a los cuestionarios revelan la existencia de deficiencias en los sistema
de gestin de la informacin de muchos organismos de administracin tributaria;
por ejemplo, al menos un tercio de estos organismos no pudieron comunicar el
importe del impuesto recaudado como consecuencia de las actividades de
recaudacin en perodo ejecutivo, y un poco ms de una cuarta parte no pudieron
comunicar el nmero de expedientes de impago ni el importe correspondiente.

105

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Resultados operativos
1.
En este captulo se ofrece un esbozo general de los datos recabados en lo que concierne a
los resultados obtenidos por las administraciones tributarias. En l se abordan las siguientes
reas: 1) recaudacin tributaria; 2) devolucin de impuestos pagados en exceso; 3)
determinados aspectos de la prestacin de servicios al contribuyente; 4) actividades de
comprobacin; 5) resolucin de controversias y 6) recaudacin de impuestos impagados.
Dada la naturaleza comparativa de esta publicacin, se ha hecho todo lo posible para
2.
aplicar un criterio comn a todos los pases encuestados para la interpretacin de trminos o
expresiones tales como comprobacin, controversia, impago tributario. Por las razones
indicadas tanto en este captulo como en otros apartados de esta publicacin, es importante
interpretar esta informacin y extraer conclusiones con sumo cuidado en lo relativo a la
eficiencia y eficacia relativas de cada organismo de administracin tributaria concreto. Conviene
referirse a otros apartados de este informe (por ej. a los datos referidos al mbito de los
impuestos recaudados y a la afectacin de los recursos) a fin de identificar los factores que
puedan explicar las situaciones que puedan resultar inhabituales.

Recaudacin tributaria (Tablas 16 y 17)


3.
El resultado final del trabajo de los organismos nacionales de recaudacin es el importe
neto de la recaudacin (una vez efectuadas las devoluciones) que pueden pasar a engrosar las
arcas del Estado. En este apartado se ofrece informacin sobre la recaudacin tributaria neta
total de los pases encuestados en todos los niveles de la administracin pblica, expresada
habitualmente como la carga fiscal de un pas. La mayor parte de esta recaudacin, con la
excepcin en algunos pases de las cotizaciones a los seguros sociales (vase Captulo 1, Tabla 3),
la realizan los organismos tributarios encuestados.
Por lo general la OCDE intenta publicar datos internacionalmente comparables sobre las
4.
recaudaciones tributarias en todos los niveles de la administracin pblica de los Estados que la
integran. El trmino impuestos se refiere a los pagos obligatorios y sin contrapartida
efectuados al Estado. El pago de impuestos no recibe contrapartida en el sentido de que los
beneficios que la administracin proporciona a los contribuyentes normalmente no son
proporcionales a sus pagos. Conviene tener presente que los resultados de las ratios publicadas
por la OCDE dependen tanto del denominador (PIB) como del numerador (la recaudacin
tributaria), y que el numerador es susceptible de revisin por numerosos motivos. Se aconseja a
los lectores que se dirijan a la publicacin de la OCDE Revenue Statistics 1965-2007, edicin de
2008 47 para obtener ms informacin concerniente a los efectos de las revisiones del PIB sobre
los resultados comunicados de las ratios en los pases miembros.
La Tabla 16 facilita el total de la recaudacin tributaria por pases (en relacin con los
5.
impuestos principales y en todos los niveles de administracin pblica) en forma de porcentaje
del producto interior bruto (PIB) para el ejercicio de 2006. Estas ratios se calculan expresando
la recaudacin tributaria total como porcentaje del PIB a precios de mercado. En los casos en los
que se conocen los datos se facilita una cifra total provisional o real para todos los impuestos
referida a 2007. Los datos de los pases miembros de la OCDE se han obtenido de la publicacin
de la OCDE: Revenue Statistics, mientras que los datos de los pases no integrados en la
Organizacin y pertenecientes a la UE se han extrado de la publicacin oficial anual de la UE
Taxation Trends in the European Union. Los datos referidos a otros pases se han extrado de
fuentes diversas citadas al pie de la Tabla. Es necesario tener precaucin al comparar las cargas
tributarias de los pases estudiados, dado que existe la posibilidad de que haya diferencias en la
forma en que se hayan recabado los datos totales subyacentes.
La Tabla 17 constituye un resumen de la recaudacin neta total obtenida por las
6.
administraciones tributarias entre 2005 y 2007, distinguiendo entre la recaudacin total pagada
voluntariamente, o calculada por las administraciones tributarias, y la recaudacin total
resultante de las actividades de comprobacin y dems medidas ejecutivas relacionadas.
Las observaciones principales extradas de la informacin contenida en las Tablas 16 y 17
7.
son las siguientes:
47

http://www.oecd.org/document/4/0,3343,en_2649_34533_41407428_1_1_1_1,00.html

106

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Como se desprende de la Tabla 16, las ratios de presin fiscal varan enormemente entre
los pases encuestados. Para el ejercicio fiscal 2006, nueve pases europeos: Austria,
Blgica, Dinamarca, Finlandia, Francia, Islandia, Italia, Noruega y Suecia, tenan ratios
de impuestos a PIB superiores al 40 por ciento. En el extremo opuesto, la recaudacin
total en Chile, Malasia y Singapur era inferior al 20 por ciento del PIB; mientras que
diez pases: Argentina, Corea, Estados Unidos, Japn, Mxico, Repblica Eslovaca,
Rumana, Sudfrica, Suiza y Turqua, tenan ratios entre el 20 y 30 por ciento. Los
restantes pases encuestados tenan una carga tributaria total entre el 30 y el 40 por
ciento del PIB.
Las obvias variaciones que pueden observarse en la Tabla 16 tienen ciertas
implicaciones desde el punto de vista de la administracin tributaria, especialmente en
el contexto de las comparaciones internacionales. Las importantes variaciones
existentes entre las ratios comunicadas, junto con las variaciones en la separacin entre
impuestos directos e indirectos, implican que la carga de trabajo administrativo y las
consideraciones respecto del cumplimiento con las obligaciones tributarias pueden
variar significativamente entre pases.
La Tabla 17 refleja, en parte, el volumen de la recaudacin total que sigue a la realizacin
de cualquier tipo de medida ejecutoria (por ej. la comprobacin y recaudacin de la
deuda). Como puede verse claramente en la Tabla, menos de la mitad de los organismos
tributarios encuestados pudieron comunicar ese dato, y los importes comunicados
representan entre el 1 y el 7% de la recaudacin. Este dato debe analizarse con
prudencia debido a la dificultad para atribuir la recaudacin a un pago voluntario o a un
pago inducido por el ejercicio de una actividad destinada al cumplimiento con las
obligaciones tributarias o de una actuacin ejecutoria.

Devolucin de impuestos pagados en exceso (Tablas 17 y 18)


8.
Un factor al que se ha otorgado una importancia relativamente escasa al describir los
sistemas tributarios nacionales, y el trabajo de los organismos de la administracin tributaria, es
el relacionado con los impuestos pagados en exceso, y los costes y el trabajo resultantes para la
administracin tributaria y los contribuyentes al proceder a las liquidaciones. Teniendo en
cuenta la forma en que estn estructurados los principales impuestos administrados (IRPF, IRS
e IVA) es inevitable que exista un porcentaje de contribuyentes que ingresen sus impuestos en
exceso. No obstante, como se seala en la Tabla 18 y se analiza ms adelante, en la mayora de
los pases el importe total pagado en exceso es superior al generalmente admitido y vara
considerablemente entre pases. Para algunos de ellos la incidencia relativamente alta de las
devoluciones plantea interrogantes sobre los costes soportados por el contribuyente en caso de
ingreso en exceso, especialmente cuando no es habitual que el organismo tributario proceda a
una devolucin expeditiva, as como cuando no se abonen intereses al contribuyente por el
retraso en la devolucin de los importes correspondientes.
9.
En este apartado se presentan datos sobre la incidencia de los impuestos pagados en
exceso (en trminos globales y desglosados para los principales impuestos en los pases
seleccionados) e identifica algunas de las razones ms habituales de su existencia. Las Tablas 17
y 18 presentan, respectivamente, datos sobre la incidencia total de las devoluciones de los
impuestos pagados en exceso en los pases encuestados y por razn de los principales impuestos
en unos pocos pases seleccionados respectivamente. Las principales observaciones que pueden
hacerse al respecto son:
La incidencia de las devoluciones de impuestos pagados en exceso vara
significativamente, en funcin de determinadas caractersticas de los sistemas
tributarios que se analizan ms adelante. En 2007, 11 organismos tributarios
comunicaron que el importe de las devoluciones fue inferior al 10%; 14 que el importe
de las devoluciones fue entre el 10 y el 20%, 6 entre el 20 y el 30% y 2 comunicaron un
volumen superior al 30% (Bulgaria y Eslovaquia). El caso de Eslovaquia, cuyo
porcentaje exceda del 60% parece un caso claro de necesidad de reforma dados los
costes de cumplimiento vinculados al elevado nmero de casos de exceso de pago, as
como la carga de trabajo que entraa para la administracin tributaria.
11 organismos (de los 33 que han comunicado datos) muestran una tendencia creciente
en el nmero de devoluciones durante los aos 2005 a 2007.
107

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

De los datos presentados por los pases seleccionados, las devoluciones de IRPF son
relativamente importantes en aquellos pases en los que se aplican regmenes de
retencin no acumulativos, mientras que las devoluciones de IVA son elevadas en la
mayora de los pases (probablemente como resultado de la exencin del IVA aplicable a
las exportaciones).
10.
A travs del limitado trabajo de investigacin desarrollado por el Secretariado, se han
identificado una serie de factores que influyen sobre el importe total de devoluciones para cada
uno de los principales impuestos administrados. Algunos o todos pueden aplicarse, en distinto
grado, a los pases estudiados:
IVA: los factores que influyen en este caso comprenden 1) la naturaleza de la economa
de un pas (por ej. la importancia del valor aadido imputable al sector de la
exportacin, la proporcin de ventas sujetas a IVA y las gravadas a tipo cero); 2) las
caractersticas del sistema de IVA, especialmente la incidencia del IVA a tipo cero y la
utilizacin de tipos diversos; y 3) las peticiones de reembolso de IVA sobrevaloradas que
no se detectan, especialmente aquellas que resultan de mecanismos fraudulentos
diseados para explotar la debilidad de los controles de devolucin del IVA. 48
IRPF: los factores que pueden influir son diversos, entre otros:: 1) los criterios de
retencin sobre la remuneracin de los empleados (cuando no se utiliza un criterio
acumulativo) calibrados de forma que se retiene un impuesto en exceso sobre sueldos y
salarios, en espera del clculo final que se realiza en la declaracin al finalizar el
ejercicio; 2) los sistemas tributarios diseados de forma que se beneficia a los
contribuyentes a travs de la liquidacin efectuada sobre la base de la declaracin de fin
de ejercicio; 3) la utilizacin de un mecanismo de retencin con tipo nico (imputable)
para las rentas de inversin, especialmente los intereses, que resulta en un exceso de
pago de impuestos para los contribuyentes con rentas ms bajas (reintegrable al final
del ejercicio); 4) ciertas caractersticas del sistema para la realizacin de pagos
anticipados del impuesto (por ej. la base utilizada para el clculo de los plazos, la
amenaza de multas en el caso de estimaciones por debajo del importe real) que pueden
desincentivar a algunos contribuyentes que de otro modo podran revisar sus
estimaciones antes de la presentacin de su declaracin al final del ejercicio y 5)
devoluciones y deducciones solicitadas en exceso y otros beneficios reclamados en el
proceso de declaracin al final del ejercicio.
IRS: Los factores potencialmente relevantes en este caso incluyen 1) anulacin de
obligaciones fiscales relativamente importantes debido a la resolucin de controversias
a favor del contribuyente, que generan la devolucin del impuesto pagado en exceso; y
2) las caractersticas del sistema para realizar los pagos por adelantado del impuesto
(por ej. la base utilizada para el clculo de los plazos, la amenaza de multas en el caso de
clculos subestimados) que pueden desincentivar a algunos contribuyentes que de otro
modo podran revisar sus estimaciones antes de la presentacin de su declaracin al
final del ejercicio.

Para un anlisis en profundidad de la incidencia de las devoluciones de IVA y sus consecuencias para las
administraciones tributarias vase VAT Refunds: A Review of Country Experience [Devoluciones de IVA:
revisin de las prcticas por pases] Documento de trabajo del FMI WP/05/218
http://www.imf.org/external/pubs/cat/longres.cfm?sk=18646.0

48

108

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 18: Incidencia de las devoluciones de impuestos en determinados pases por tipo
de impuesto (2007)
Pas

Proporcin de la recaudacin bruta reembolsada a los contribuyentes en


2007(%)
Todos los
I.R.P.F
I.R.S.
I.V.A.
impuestos
Australia
14,5
10,8
46,1
20,1
Canad
13,2
20,4
N,A,
21,6
Corea
3,6
10,3
41,6
18,9
Eslovenia
11,0
9,1
38,1

Espaa (2006)
14,7
11,2
31,0
18,9
Estados Unidos
18,2
6,8
No aplic,
11,0
Hungra
6,4
13,5
42,8
17,4
Irlanda
19,1
12,8
24,6
13,9
Japn
4,3
1,6
6,5
12,6
Nueva Zelanda
4,3
3,0
46,1
16,7
Reino Unido

40,8
13,3
Suecia (2006)
5,0

41,0

Fuentes: Informes anuales de las administraciones tributarias

11.
Si bien algunos de los factores descritos pueden considerarse legtimos e inevitables, el
gran volumen de devoluciones (especialmente de IVA) que deben gestionar las administraciones
tributarias, con frecuencia en plazos breves, pueden complicar la deteccin de los relativamente
pocos casos, pero importantes en trminos econmicos, que implican actos penales por
defraudacin al Estado.
12.
La legislacin de un cierto nmero de pases prev incentivos que exigen el pago de
intereses a contribuyentes por el retraso en sus devoluciones, hecho que constituye una carga de
trabajo adicional para las administraciones tributarias a las que concierne. La obligacin de
realizar el pago por adelantado constituye otro reto, dado que en algunos impuestos,
especialmente el IVA, se dan casos de tentativas de delitos organizados para obtener
devoluciones indebidas utilizando diversas prcticas fraudulentas. Para muchas
administraciones tributarias ha sido necesario el desarrollo y utilizacin de sofisticadas tcnicas
de determinacin de riesgo que permitan detectar estas solicitudes de devolucin antes de
hacerse efectivas.

Prestacin de servicios a los contribuyentes (Tablas 19a y 19b)


13.
Dada la diversidad de administrados, la complejidad de las leyes que deben aplicarse y el
mtodo de autoliquidacin adoptado para muchos impuestos, la prestacin de servicios de
calidad a los contribuyentes y sus representantes debera ser un objetivo esencial de todas las
administraciones tributarias. En el mbito de los servicios la calidad adopta facetas muy
diversas (por ej. respuesta rpida, precisin en el asesoramiento y amplitud de servicios
ofrecidos). El estudio exhaustivo de los criterios y resultados de los organismos de
administracin tributaria en este mbito queda fuera del objetivo de esta Serie, que se centra,
con fines comparativos, en unas pocas de las reas ms bsicas (pero relativamente
voluminosas) de prestacin de servicios por las administraciones tributarias, los criterios que se
han establecido para su prestacin desde el punto de vista de su oportunidad, y los resultados
obtenidos. El Captulo 3 contiene ms informacin sobre la confeccin y utilizacin de
estndares para la prestacin de los servicios, mientras que el Captulo 6 aborda la cuestin ms
amplia de los derechos de los contribuyentes.
14.
Las Tablas 19a y 19b ofrecen datos sobre ocho reas especficas de prestacin de servicios
que llevan a cabo los organismos de administracin tributaria. Estas reas son 1) y 2) el
tratamiento de las declaraciones del IRPF tanto en modelo impreso como para la presentacin
telemtica, cuando se espera una devolucin del impuesto; 3) declaraciones de IVA con
devolucin; 4) respuestas a consultas escritas; 5) prestacin de servicio de consultas planteadas
de forma presencial en las oficinas; 6) respuesta a las consultas telefnicas de los
contribuyentes; 7) resolucin de quejas planteadas por los contribuyentes; y 8) registro de
nuevas empresas. En los casos en los que resulte pertinente, se ofrece la descripcin de los
criterios u objetivos de la prestacin del servicio fijados por el organismo de administracin

109

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

tributaria para el servicio concreto, adems de los resultados obtenidos realmente, segn los
datos comunicados por el organismo de administracin tributaria.
15.
Las observaciones ms importantes que pueden extraerse de los datos contenidos en las
Tablas 19a) y 19b) son los siguientes:
La prctica de definir los estndares para la prestacin del servicio y cuantificar los
resultados obtenidos en relacin con estos, sigue siendo infrecuente entre los pases
encuestados. No ms del 50 por ciento de ellos han elaborado un conjunto completo de
estndares para las reas de prestacin de servicio identificadas.
En relacin con los servicios estudiados, los criterios que se han fijado con ms
frecuencia son los correspondientes a la gestin de devoluciones de IVA y a las consultas
escritas, la respuesta a las consultas telefnicas y la resolucin de las quejas planteadas
por los contribuyentes. Es menos habitual que se fijen estndares en lo que concierne al
tratamiento de las declaraciones de renta y el registro de nuevas empresas.
Los estndares aplicados en algunas reas de prestacin de servicio (y los niveles de
servicio logrados) varan significativamente (por ej. respecto de la gestin de las
devoluciones de IVA).
Como se seal en el Captulo 3, poco ms de la mitad de los pases encuestados publican los
resultados obtenidos comparndolos con los estndares de servicio que aplican.

Actividades de comprobacin (Tablas 20 y 21)


16.
Como se vio en el Captulo 4, los organismos de administracin tributaria de los pases
encuestados invierten una parte muy importante de sus recursos en las actividades de
inspeccin y comprobacin. Basndonos en los datos de la Tabla 15, aproximadamente la mitad
de los pases encuestados comunicaron que ms del 30 por ciento de sus recursos humanos se
dedicaban a las actividades inspectoras, de investigacin y otras actividades relacionadas con la
comprobacin. Basta con ese motivo para que resulte interesante para todos los organismos de
administracin tributaria conocer cmo se gastan los recursos con que se dota a la inspeccin y
la aportacin de esta actividad a la recaudacin y a las tasas de cumplimiento.
17.
A los efectos de esta Serie, se defini el trmino comprobacin como el compendio de
todas las actividades desarrolladas habitualmente por los organismos de administracin
tributaria para verificar si los contribuyentes han comunicado correctamente sus obligaciones
tributarias. La primera actividad de comprobacin que ejecutan los organismos tributarios se
describe habitualmente como inspeccin fiscal o control fiscal. Es menos frecuente la
utilizacin de trminos como examen o investigacin. Es sabido que entre los organismos de
administracin tributaria las actividades de inspeccin varan respecto de su mbito y
exhaustividad, y naturalmente en la naturaleza exacta de las actuaciones llevadas a cabo por los
funcionarios que se consideran constitutivas de una inspeccin. Los organismos tributarios
llevan a cabo igualmente otras actividades (por ej. investigaciones en profundidad, cruce de
declaraciones y documentos justificativos, solicitudes telefnicas de datos, control
informatizado y comprobaciones matemticas, as como inspecciones de los libros y registros
contables) que pueden suponer cambios en la obligacin tributaria comunicada por los
contribuyentes. Las informaciones que se ofrecen en esta publicacin pretenden reflejar todas
las formas que adopta la actividad de comprobacin en el seno de los organismos de
administracin tributaria.
18.
La Tabla 20 ofrece una idea de la importancia de las actividades de inspeccin y de
comprobacin, tanto en trminos del nmero de acciones efectuadas frente al nmero de
contribuyentes como, en relacin con el importe de las liquidaciones resultantes de tales
comprobaciones. En la Tabla 21 se ofrecen diversas ratios que sirven como indicadores brutos
de la productividad y la cobertura. Estas tablas deben interpretarse con cuidado debido a las
posibles diferencias en la definicin o en la prctica de lo que constituye una actividad de
comprobacin tributaria entre las distintas administraciones, a las diferencias de criterio en el
censo de contribuyentes, y respecto de otra informacin que se ofrece en ellas. Cabe destacar
que:
Para la mayora de las administraciones tributarias, la cuanta de los resultados de la
comprobacin representa menos del 4% de la recaudacin anual neta: 13 organismos de
110

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

administracin tributaria comunicaron resultados inferiores al 2% de su recaudacin


neta, mientras que 14 ofrecieron una cifra en el rango 2 a 4%; 8 organismos
comunicaron que su resultado exceda del 4%.
Los resultados de la comprobacin de los grandes contribuyentes ocupa un lugar
destacado en muchos de los resultados comunicados por los organismos de
administracin tributaria; de los 22 que pudieron comunicar datos relacionados con
grandes contribuyentes, 11 anunciaron que el valor de sus liquidaciones era superior al
30% de la actividad general de comprobacin.
La cobertura de las actividades de comprobacin, medida como proporcin del volumen
estimado del censo de contribuyentes vara considerablemente. Para 11 administraciones
tributarias la cobertura era inferior al 1%, para 14 de ellas se calcula una cobertura de entre el 1 y
el 4%, mientras que para 13 el porcentaje superaba el 4%.

Controversias fiscales (Tabla 22)


19.
La Tabla 22 presenta los datos proporcionados por los pases sobre el nmero de recursos
presentados ante la va administrativa durante los aos 2006 y 2007. La Tabla distingue entre
los casos concluidos en el ao y los que quedaron pendientes a fin del ejercicio.
20. Las importantes variaciones observadas en los datos recibidos sugieren que el criterio
para el recurso administrativo vara notablemente entre pases. Por otro lado, el abundante
nmero de espacios vacos en la Tabla 22 es un indicador de las carencias en los datos
operativos recabados por muchos de los organismos de administracin tributaria sobre el
recurso administrativo. Esta situacin puede estar vinculada al hecho de que a pesar de formar
parte de las funciones de las administraciones tributarias en 40 de los 42 pases que
proporcionaron informacin, slo 18 de ellos han fijado estndares del servicio de revisin
administrativa.
21.
En el Captulo 7 y la Tabla 32 pueden encontrarse ms detalles sobre el marco en el que
los organismos de administracin tributaria encuestados gestionan los recursos contenciosoadministrativos.

Recaudacin de impuestos impagados (Tablas 23-25)


22. La recaudacin de las deudas tributarias es otra de las importantes competencias de la
administracin tributaria. Como se seal en el Captulo 2, Tabla 5, la gran mayora de los
organismos de administracin tributaria de los pases encuestados ejercen la funcin
especializada de recaudacin de deudas tributarias a fin de perseguir el incumplimiento de pago,
y son muchos los pases en los que se dedican importantes recursos humanos a este aspecto.
Asimismo, la mayora de las administraciones tributarias tienen amplias facultades para
proceder a la recaudacin en perodo ejecutivo de las deudas. En el Captulo 6, Tabla 33, se
repasan las facultades administrativas ejercidas por los organismos de administracin tributaria
para el cobro de deudas tributarias.
23. La Tabla 23 muestra los datos sobre volumen e importes de las acciones de recaudacin
en perodo ejecutivo de deudas tributarias en los pases encuestados, mientras que la Tabla 24
muestra una serie de ratios escogidas para situar los datos en un contexto relativo y
comparativo. Los valores que se muestran como impuestos impagados excluyen el valor de la
deuda objeto de recurso.
24. La Tabla 25 muestra asimismo una serie de ratios relacionadas con la productividad y la
cobertura, aunque muestra numerosos espacios en blanco como consecuencia de la
imposibilidad de las administraciones tributarias de ofrecer datos corrientes relativos a las
actividades de recaudacin ejecutiva de la deuda. Estos datos deben leerse conjuntamente con
los datos sobre la asignacin de recursos para la recaudacin de deudas (vase Captulo 4, Tabla
15) y los datos sobre el censo de contribuyentes del Captulo 7, Tabla 34.
25. En la Tabla 24 se recoge la ratio de impagos tributarios agregados (a saber, todos los
impuestos impagados, excluyendo los que estn recurridos, durante todos los ejercicios
comprendidos en los expedientes de los contribuyentes) frente a la recaudacin neta anual por
todos los impuestos en los ejercicios indicados, comunicadas por los pases encuestados. Un
cierto nmero de pases aplican esta medicin, o una variante de la misma, en sus sistemas de
111

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

informacin sobre la gestin a fin de medir la evolucin diacrnica del nivel de cumplimiento y
de sus resultados en la recaudacin de deudas. En trminos generales, un descenso de la ratio
puede indicar la mejora del nivel de cumplimiento, la eficacia en el cobro de deudas, o ambas,
mientras que una tendencia creciente indicara un aumento del incumplimiento o la carga de
trabajo vinculada a la recaudacin de deudas. En algunos momentos esta ratio puede verse
tambin afectada por algunos factores anmalos (por ej. liquidaciones excepcionalmente
elevadas resultantes de la actividad de inspeccin). El Grfico 15, a continuacin, muestra la
tendencia expresada en trminos porcentuales para 2005 a 2007 de la ratio deuda tributaria a
fin del ejercicio a recaudacin neta anual, para aquellos pases que disponan de estos datos.

50

Grfico 15
Importe de la deuda a fin de ejercicio/recaudacin neta anual
(%) 2005-2007

45
40
35
30
25
20

2005

15
10

2006

5
2007
Australia
Austria
Blgica
Canad
Dinamarca
Finlandia
Francia
Alemania
Hungra
Irlanda
Japn
Corea
Mxico
Pases Bajos
Nueva Zelanda
Noruega
Polonia
Portugal
Rep. Eslovaca
Espaa
Reino Unido
EE.UU.
Argentina
Chile
Chipre
Estonia
Letonia
Malasia
Singapur
Eslovenia
Sudfrica

Fuente: Tabla 24 de la Serie Informacin Comparada 2008

26. De los datos que se muestran en las Tablas 23 a 25, pueden extraerse las siguientes
observaciones:
la incidencia de los impuestos impagados, como se muestra en el volumen relativo de
sus relaciones de impagos, vara sustancialmente entre los pases encuestados, lo que
indica una variacin importante en el cumplimiento de pago general y en la eficiencia
operativa; aplicando la ratio de referencia Importe de la deuda a fin de
ejercicio/recaudacin neta anual (para los ltimos ejercicios disponibles) como
indicador general del volumen relativo de la relacin de impagados:
o
o
o
o

16 administraciones tributarias tienen una ratio < 5%


8 administraciones tributarias tienen una ratio entre el 5 y el 10%;
4 administraciones tributarias tienen una ratio entre el 10 y el 20%; y
4 administraciones tributarias tienen una ratio > 20%

Aplicando la ratio de referencia Importe de la deuda a fin de ejercicio/recaudacin


neta anual y observando la evolucin durante un perodo de tres aos como indicador
general del cumplimiento de pago/eficiencia en la recaudacin:
o
o
o

2 administraciones tributarias comunicaron el incremento de la ratio en los


ejercicios fiscales 2005-2007;
14 administraciones tributarias comunicaron una ratio relativamente estable
sin patrn fijo o sin un patrn claro para este perodo; y
18 administraciones tributarias comunicaron una ratio decreciente en este
perodo.

Observando la evolucin en el nmero de casos a fin de ejercicio durante los tres aos
respecto de los que se suministraron datos a travs del cuestionario:
112

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

o
o
o

4 administraciones tributarias comunicaron un incremento en el nmero de


casos por encima del 10% durante este perodo;
7 administraciones tributarias comunicaron la relativa estabilidad del nmero
de casos durante este perodo; y
16 administraciones tributarias comunicaron una tendencia decreciente en el
nmero de casos por encima del 10% durante este perodo.

Atendiendo a la ratio de referencia deuda tributaria anulada / importe de deuda


pendiente a final del ejercicio durante tres aos a fin de medir la importancia relativa
de la deuda anulada por considerarla incobrable, su media revel que:
o
o
o
o

7 administraciones tributarias tenan una ratio <10% durante el perodo de 3


aos;
para 7 administraciones tributarias su rango estaba comprendido entre el 10 y
el 20%;
9 administraciones tributarias tenan una ratio entre el 20 y el 50%; y
1 administracin tributaria tena una ratio > 50%.

27.
Las ratios indicadas dan una idea de la magnitud del problema que constituye la
recaudacin de la deuda tributaria en los pases encuestados (y algunas tendencias en este
sentido) si bien obviamente, como se seal anteriormente en este informe, deben utilizarse
como un indicador de la necesidad de seguir haciendo estudios antes de extraer conclusiones.
En este sentido, es preocupante constatar que un buen nmero de administraciones tributarias
no han comunicado informacin bsica sobre el cumplimiento de sus programas, lo que sugiere
una posible fragilidad de los sistemas de gestin de informacin de que disponen; por ejemplo,
un tercio de las administraciones tributarias no pudieron comunicar el importe del impuesto
recaudado como resultado de las actividades de recaudacin en perodo ejecutivo de la deuda, y
ms de un cuarto no pudieron comunicar el nmero de deudores/expedientes.
28. Sobre la base de las respuestas a los cuestionarios, las administraciones tributarias con
relaciones de deudas excepcionalmente pequeas (es decir, aquellos cuyas relaciones de deuda a
fin de ejercicio es inferior al 4% de la recaudacin neta anual) fueron Alemania, Argentina,
Austria, Corea, Dinamarca, Eslovenia, Irlanda, Japn, Noruega, Pases Bajos y el Reino Unido.
Extraer conclusiones definitivas sobre los factores que pueden haber contribuido al nivel
relativamente bajo de deuda tributaria en estos pases queda fuera del mbito de esta
publicacin, si bien otros datos que se recogen en la Serie pueden ofrecernos una idea de
algunos de los factores que han podido influir:
Utilizacin de mecanismos de retencin del impuesto en la fuente: adems de respecto
de las rentas derivadas del trabajo, 9 de 11 pases exigen la retencin en la fuente
respecto de los dividendos pagados a los contribuyentes residentes, mientras que 8 de
los 11 exigen la retencin respecto de los intereses; un pas (Irlanda) cuenta con un
amplio rgimen de retencin aplicable a diversas categoras predeterminadas de rentas
percibidas por autnomos y procedentes de actividades econmicas.
Facultades ejecutivas/sancionadoras: los datos son insuficientes para permitir extraer
conclusiones categricas a este respecto, pero se observ que, por lo general, las
administraciones tributarias en cuestin cuentan con un marco sancionador referido a
los principales impuestos y que, con pequeas excepciones, estn facultadas para
recaudar impuestos de terceras partes, imponer gravmenes sobre los activos;
compensar deudas tributarias contra crditos, exigir la liquidacin de los impuestos
para poder contratar con la administracin, y pueden repercutir las deudas tributarias a
los directivos de las sociedades.
Recursos: 6 de las 11 administraciones tributarias comunicaron que destinaban ms del
10% de sus recursos a las actividades de recaudacin en perodo ejecutivo de las deudas.
Polticas de anulacin: de los 7 pases sobre de los que se disponen datos relativos a la
frecuencia de las anulaciones, result que 5 de las administraciones tributarias a las que
concierne aplicaban polticas bastante restrictivas para la anulacin de deudas
incobrables.
Medios de pago electrnico: estos mtodos, en particular la utilizacin del cargo directo,
que puede incitar a ciertos contribuyentes a cumplir mejor con sus obligaciones de pago,
se utilizan con gran difusin en 8 pases europeos.
113

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

29. La comparacin entre pases debe hacerse con mucho cuidado debido a las razones
anteriormente descritas. Adems, sobre el tamao de la bolsa de impagos comunicada por las
administraciones tributarias influirn las medidas de anulacin utilizadas y el grado en que se
apliquen, que pueden variar notablemente entre los distintos pases encuestados y,
eventualmente, por la intensidad de las actividades de comprobacin o de exigencia de
cumplimiento.

114

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 16: Impuestos/PIB (2006 y 2007)


IRPF
(1100)
PAS

Principales impuestos /PIB (2006) %


Cotiza.
IRS
IVA
Sociales
(1200)
(5111)
(2000)

1) Pases OCDE
Alemania
8,7
13,7
2,1
Australia
11,4
No aplic.
6,6
Austria
9,3
14,4
2,2
Blgica
13,1
13,6
3,7
Canad
12,1
4,9
3,7
Corea
4,1
5,6
3,8
Dinamarca
24,5
1,0
4,3
Espaa
6,9
12,2
4,2
EE.UU.
10,2
6,7
3,3
Finlandia
13,2
12,1
3,4
Francia
7,7
16,3
3,0
Grecia
4,7
11,1
2,7
Hungra
6,8
11,9
2,3
Irlanda
8,9
4,3
3,8
Islandia
14,0
3,3
2,4
Italia
10,8
12,6
3,4
Japn
5,1
10,2
4,7
Luxemburgo
7,5
9,9
5,0
Mxico

3,1

Noruega
9,1
8,7
12,9
N. Zelanda
14,9
No aplic.
5,8
P. Bajos
7,4
14,2
3,4
Polonia
4,6
12,2
2,4
Portugal
5,5
11,4
3,0
R. Unido
10,6
6,9
3,9
Rep. Checa
4,2
16,1
4,8
Rep.Eslov.
2,5
11,9
2,9
Suecia
15,7
12,5
3,7
Suiza
10,5
6,9
3,0
Turqua
3,8
5,5
1,5
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
1,0
6,1
4,1
Bulgaria
2,7
8,8
3,6
Chile/1
/1
1,4
/1
China

7,8
5,5
Chipre
4,6
Eslovenia
6,0
14,2
3,2
Estonia
5,6
10,2
1,5
Letonia
6,0
8,7
2,3
Malasia
1,82

5,3
Malta
6,8
6,2
4,8
Rumana
2,8
9,8
2,8
Singapur
2,2

4,3
Sudfrica
8,0

6,3

Imp. sobre
ciertos
bienes y
servicios
(5120)

Todos los imp. (% PIB)


2006
2007
(prov.)

6,3
3,9
7,7
7,3
3,1
4,5
10,2
6,4
No aplic.
8,6
7,2
7,1
7,6
7,9
11,3
6,3
2,6
5,6
4,2
8,0
9,0
7,3
8,1
8,9
6,7
6,6
7,6
9,1
3,9
5,5

3,3
3,6
3,2
3,3
2,9
4,0
5,2
2,9
1,7
4,5
3,2
2,8
4,2
3,2
4,4
3,8
2,1
4,2
7,2
3,3
2,3
3,5
4,2
5,1
3,6
3,7
3,2
3,2
2,2
6,0

35,6
30,6
41,7
44,5
33,3
26,8
49,1
36,6
28,0
43,5
44,2
31,3
37,1
31,9
41,5
42,1
27,9
35,9
20,6
43,9
36,7
39,3
33,5
35,7
37,1
36,9
29,8
49,1
29,6
24,5

36,2
No disp.
41,9
44,4
33,3
28,7
48,9
37,2
28,3
43,0
43,6
No disp.
39,3
32,2
41,4
43,3
No disp.
36,9
20,5
43,4
36,0
38,0
No disp.
36,6
36,6
36,4
29,8
48,2
29,7
23,7

7,2
12,5
7,4

10,4
7,2
9,2
8,5

8,1
7,9
1,9
7,2

1,0
5,2
1,9

3,9

3,4
3,3

3,1
3,2

2,4

25,6
35,1
19,7

36,5
35,0
31,0
30,1
11,5
33,7
28,2
12,9
25,5

27,3
21,5

33,0

29,8
13,4
26,3

Fuentes: pases OECD Revenue Statistics 1965-2007 Estadsticas de recaudacin 1965-2007, OCDE, 2008 (el
nmero que aparece en el encabezamiento de la columna se refiere a la tabla correspondiente en esa publicacin);
pases no pertenecientes a la OCDE, miembros de la UE: Taxation Trends in the European Union (2008
EUROSTAT); otros: IMF Article IV consultations: Staff Reports (FMI consultas Artculo IV: informes del personal).
/1. Argentina: la recaudacin total comprende el comercio exterior y los derechos de aduanas; Chile: datos
calculados por el SII sobre la base de la informacin proporcionada por la Oficina Presupuestaria y el Banco Central;
IRPF e IRS conjuntamente ascienden al 7% del PIB

115

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 17: Recaudacin de las administraciones tributarias


PAS

Recaudacin neta: porcentaje


resultante de las actividades orientadas
al cumplimiento (%)
2005
2006
2007

1) Pases de la OCDE
Alemania
No disp.
No disp.
No disp.
Australia
No disp.
No disp.
No disp.
Austria
6,2
6,6
6,1
Blgica
1,1/1
1,3/1
1,3/1
4,5
Canad
4,1
3,9
Corea
6,6
7,2
6,8
Dinamarca
No disp.
No disp.
No disp.
Espaa
2,9/1
2,9/1
2,9/1
EE.UU.
2,4
2,2
2,5
Finlandia
5,6
5,7
5,4
Francia
No disp.
No disp.
No disp.
Grecia
No disp.
No disp.
No disp.
Hungra
3,7
3,5
3,3
Irlanda
No disp./1
No disp.
No disp.
Islandia
No disp.
No disp.
No disp.
Italia
0,7
1,2
1,6
Japn
No disp.
No disp.
No disp.
Luxemburgo
No disp.
No disp.
No disp.
Mxico
3,0
4,2
3,1
Noruega
0,9
0,9
0,8
N. Zelanda
3,6/1
3,8/1
3,8/1
P. Bajos
No disp.
No disp.
No disp.
Polonia
No disp.
No disp.
No disp.
Portugal
5,1
5,0
4,9
R. Unido
No disp.
No disp.
No disp.
Rep. Checa
2,0
2,0
2,0
Rep.Eslov.
No disp.
No disp.
No disp.
Suecia
No disp.
0,9/1
No disp.
Suiza
No disp.
No disp.
No disp.
Turqua
No disp.
No disp.
No disp.
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
No disp.
No disp.
No disp.
Bulgaria
8,6
7,0
3,0
Chile/1
No disp.
No disp.
No disp.
China
1,1
1,0
0,9
Chipre
No disp.
No disp.
No disp.
Eslovenia
4,1
4,8
4,4
Estonia
No disp.
No disp.
No disp.
Letonia
5,9/1
5,8
5,8
No disp.
Malasia
No disp.
No disp.
Malta
No disp.
No disp.
No disp.
Rumana
No disp.
No disp.
No disp.
Singapur
No disp.
No disp.
No disp.
Sudfrica
No disp.
No disp.
No disp.

Impuestos reembolsados / recaudacin


bruta total (%)
2005

2006

2007

No disp.
19,0
4,8
1,8
22,0
19,9
2,0
18,3
11,9
20,0
7,8
5,9
18,3
13,1
No disp.
4,2
10,7
No disp.
17,7
No disp.
16,5
No disp.
No disp.
18,0
13,1
25,0
52,5
No disp.
No disp.
9,3

No disp.
19,5
4,0
3,7
22,7
20,0
2,4
17,1
11,1
21,4
7,9
5,3
17,4
13,3
No disp.
4,3
11,1
No disp.
15,9
No disp.
15,9
No disp.
No disp.
17,3
13,5
29,1
58,3
17,7
No disp.
9,1

No disp.
20,1
3,4
4,1
21,6
18,9
3,0
18,1
11,0
21,7
8,3
5,4
17,0
13,9
No disp.
4,6
12,6
No disp.
17,6
No disp.
16,7
No disp.
No disp.
17,1
13,3
29,4
61,5
14,5
No disp.
10,7

5,4
56,1
21,7
8,8
5,7
No disp.
28,9
11,6
5,8
No disp.
7,3
No disp.
15,6

4,8
49,1
21,3
9,2
5,1
No disp.
28,5
9,8
6,6
No disp.
8,5
No disp.
15,2

4,3
30,8
27,5
8,7
5,8
No disp.
28,9
10,0
7,2
No disp.
6,8
No disp.
15,5

Fuentes: respuestas de las administraciones tributarias al cuestionario


/1. Blgica: los datos representan el impuesto, el recargo y las sanciones recaudadas tras la inspeccin en relacin
con IRPF, IRS, IVA e impuestos especiales. No existen datos sobre resultados relacionados con otros impuestos tras
inspeccin; Espaa: recaudacin directa derivada de las acciones de control y reduccin de las devoluciones (sin
contabilizar las actuaciones para la recaudacin en perodo ejecutivo); Irlanda: los datos sobre la recaudacin por
inspeccin y por investigacin especial estn disponibles por separado; Letonia: comprende los importes
recaudados como resultado de los controles y los importes recaudados en el ejercicio de la declaracin; Nueva
Zelanda: ratio de efectivo recaudado a travs del sistema de gestin de deuda para el periodo de doce meses que
concluye el 30 de junio. El pago de deuda incluye los impuestos impagados de los ejercicios anteriores, intereses y
sanciones; Rep. Eslovaca: los datos se refieren nicamente a los impuestos gestionados por la Administracin
Tributaria; Suecia: impuestos debidos tras la intervencin de la autoridad fiscal. Los atrasos recaudados no estn
incluidos.

116

PAS

Tratamiento de las declaraciones del


IRPF presentacin modelo impreso
Estndar fijado
Resultado

1) Pases de la OCDE
Alemania

Australia/1
92% en 42 das

Tipo de servicio prestado


Tratamiento de las declaraciones del
Tratamiento de declaraciones de IVA
IRPF presentacin electrnica
con devolucin
Estndar fijado
Resultado
Estndar fijado
Resultado

96% en 14 das

95,7%

Estndar fijado

Resultado

117

Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.

en 24 das

4-6 semanas
en 30 das
/1
media en 30 das
40 das

20,84 das

3,9 semanas/1

27 das
98,9%

24 das

2 semanas
en 30 das
/1
media en 30 das

1,6 semanas

27 das

90% en 14 das
(92% si
presentacin
telemtica)
28 das

95% en 21 das
en 30 das/3
10 das
media en 30 das

Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn

/1

Devolucin: 90%
en 6 semanas

/1

95,3%

/2

/2

/2

/2

80% en 30 das

/3

90%

/3

90% en 30 das

80% en 20 das

60%

93%

83%

89,04

40 das

/1
Antes de julio
en 3 meses
No disp. /1

25 das

/1
72%

40 das

/1
Antes de julio
en 3 meses
No disp.

21 das

/1
72%

2.385.293/2

40 das

/3

60 das/3
No disp.
90% en 10 das

25 das

/3

37.559/3

85% en 3 semanas
95% en 48 horas/4
en 30 das
6 meses
80% en 15 das

87,7%
85%

5-7 meses

Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido
Rep. Checa
Rep.Eslov.

91,7%

Respuesta a consultas escritas

92,5% (95%)

85% en 28 das

79,7

19,34 das

98,5%

41 das

8 semanas

/4

14 das

45(30) das

/4

No disp.

media en 66
das/4

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 19 (a): Prestacin de servicios a los contribuyentes: estndares fijados y resultados obtenidos (2007)

118

Tratamiento de las declaraciones del


IRPF presentacin modelo impreso
PAS
Estndar fijado
Resultado
Suecia

Suiza

Turqua/1

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina

Bulgaria
1 mes

Chile

China

Chipre

Eslovenia
/1

Estonia

Letonia

Malasia
3 meses
11,3%
Malta

Rumana

Singapur
Devolucin: 100%
96%/1
en 30 das
Sudfrica

80(90)% en 34
das laborables/1

61(88)%

Tipo de servicio prestado


Tratamiento de las declaraciones del
Tratamiento de declaraciones de IVA
IRPF presentacin electrnica
con devolucin
Estndar fijado
Resultado
Estndar fijado
Resultado

en 20 das
50%

Respuesta a consultas escritas


Estndar fijado

en 29 das

Resultado

90%

1 mes

/1

1 mes

Devolucin: 100%
en 30 das

4.8

96%/1

45 das

30 das
60 das/3

No aplic.

45 das
92% en 1 mes

68%
94.3

30 das

30 das
30 das

14 das

30 das
80% en 3 semanas

93,08%
85%

En papel

80% en 21 das
laborables

92%

80% en 21 das
laborables

80%

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.


/1. Australia: se han comunicado un total de 23 estndares de servicios; Canad: porcentaje de declaraciones T1 con clculo exacto del impuesto; objetivo 98% (Resultado 98.9%);
Dinamarca: declaracin de IRPF suprimida. Clculo del impuesto disponible en el expediente electrnico del contribuyente. Slo se comunican cambios, bsicamente por va telemtica;
Eslovenia: clculo indicativo para IRPF; Irlanda: declaraciones por va distinta a la telemtica: 80% en 10 das laborables (resultado: autoliquidacin del impuesto sobre la renta 37%,
impuesto sobre sociedades 50%, otros 96%), 100% en 20 das laborables (resultado: autoliquidacin del impuesto sobre la renta 61%, impuesto sobre sociedades 82%, otros 99%); N.
Zelanda: 80% de las declaraciones de renta en 6 semanas desde la presentacin, excepto durante los meses de agosto y marzo, en los que son 7 semanas para el 80% (resultado: papel
86.7%, presentacin telemtica 93.0%), 100% de las declaraciones de renta en 10 semanas desde su recepcin, excepto durante los meses de agosto y marzo en los que son 11 semanas
para el 100% (resultado: papel 91.7%, presentacin telemtica 96.0%); Portugal: los estndares de prestacin de servicios se han fijado desde 2008; Singapur: resultados conjuntos
para presentacin en papel y telemtica; Sudfrica: ( ) en temporada alta; Turqua: resultados medidos desde 2008.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 19 (a): Prestacin de servicios a los contribuyentes: estndares fijados y resultados obtenidos (2007) (continuacin)

/3. Corea: 15 das para las devoluciones anticipadas; Eslovenia: 30 das para exportadores; Irlanda: Revenue Online Services (Servicios tributarios en lnea ROS) 100% en 5 das
laborables (resultado: autoliquidacin del impuesto sobre la renta 79%, impuesto sobre sociedades 66%). Presentacin por va distinta de la telemtica: 80% en 10 das laborables
(resultado 79%), 100% en 20 das laborables (resultado: 92%); Nueva Zelanda: 95% de las liquidaciones del impuesto sobre beneficios extraordinarios (FBT) y sobre bienes y servicios
(GTS) en 3 semanas desde su recepcin, excepto durante el mes de mayo, en el que el que el plazo es de 4 semanas para el 95% de las declaraciones (resultado: papel 98.9%, presentacin
telemtica 99.5%), 100% de las declaraciones del FBT y el GST en 6 semanas desde su recepcin, excepto en el mes de mayo, en el que el plazo es de 7 semanas (resultado: papel 99.7%,
presentacin electrnica 99.9%); Polonia: 25 180 das en algunos casos; Portugal: nmero total de declaraciones con devolucin.
/4. Canad: no se han fijado estndares para las cartas rutinarias dado que su volumen es relativamente escaso. Para consultas escritas ms complejas: 30 das desde la primera carta
en la que se plantea la objecin, controversia o recurso. Objetivo: 85% (resultado: 89%); acuerdos previos de carcter individual relativos al impuesto sobre la renta en una media de 60
das; objetivo 100% (resultado en 94 das); interpretaciones tcnicas del impuesto sobre la renta, en el plazo medio de 90 das; objetivo 100% (resultado: 105 das), interpretaciones y
acuerdos sobre el Impuesto sobre bienes y servicios y el impuesto armonizado sobre ventas (HTS), en el plazo de 45 das laborables; objetivo 75% (resultado: 87%); EE.UU: remisin de
respuesta provisional en el 100% de los casos en el plazo fijado de 30 das; Pases Bajos: en relacin con las consultas complejas transferidas por el servicio telefnico de informacin
tributaria a las oficinas regionales de administracin tributaria (solicitudes de devolucin de llamada).

119

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/2. Irlanda: Revenue Online Services (Servicios tributarios en lnea ROS) 100% en 5 das laborables (resultado 98%); Japn: incluida la declaracin en papel; Portugal: nmero
total de declaraciones con devolucin.

PAS

Tratamiento de las declaraciones del


IRPF presentacin modelo impreso
Estndar fijado
Resultado

1) Pases de la OCDE
Alemania

Australia/1
90% en 10-15
minutos
Austria
Inmediatamente

Respuesta a consultas escritas


Estndar fijado

Resultado

80,0%

85% en 3 das

94,4%

93% en 28 das

97,2

83% en 5
minutos/2
1 minuto

14 das

No disp./1

No disp.

/2

95,4%

98,22%

97%

90% contestadas
3 minutos

82%(CSR. LOS)/2
1 minuto
Respuesta al 90%
de las llamadas

En 30 segundos/2

89,1%/2
No disp.
/2
82,1%
85%
87%

30 das
97,2%/96,8%
100%

En 7 das
/4

4 das/4

95%

91%

Grecia
Hungra
Irlanda

Inmediatamente
Recepcin
mediante cita 90%

Resolucin/contacto
con el usuario en 15
das/3

40 das
3-5 das/3
3 das

Rpido despus de
las
comprobaciones
rutinarias

95% en 10 das

85%

20 das/3

100%

97%

Islandia
Italia
Japn

Atencin 90%

91,1

56,04%
99,7

3 meses
20 das/3
90% en 3 das/3

4 meses
96,75%
88,8%

Una semana

15 minutos

95% en 48 horas/1

No disp.
95% en 30
minutos/90% en
10 minutos/1

15 minutos

85%

En 3 minutos
80% en 15
minutos/2

5-7 minutos

/2
Accesibilidad del 85%

No disp.
95%(90%)
contestadas en el
da/2

100% en 10 das
(IVA)/4
3 das

7 minutos

/2
86%

255.076/2

24 horas/3

/3
En 30 das
No disp.

90%

Calidad del 89%


98,7%
56 das

30 minutos

5 das
En 30 das
No disp.
/4

15 minutos

6 das/4

/4
Cumplido

Blgica
Canad

120

Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia

Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido

92,3%

Tipo de servicio prestado


Tratamiento de las declaraciones del
Tratamiento de declaraciones de IVA con
IRPF presentacin electrnica
devolucin
Estndar fijado
Resultado
Estndar fijado
Resultado

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 19 (b): Prestacin de servicios a los contribuyentes: estndares fijados y resultados obtenidos (2007)

121

Tratamiento de las declaraciones del


IRPF presentacin modelo impreso
PAS
Estndar fijado
Resultado
Rep. Checa

Rep.Eslov.

Suecia
90% satisfechas
No cuantificado
Suiza

Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina

Bulgaria
Inmediatamente

Chile

China

Chipre
Inmediatamente

Eslovenia
Inmediatamente

Estonia

Letonia
No disp.
No disp.
Malasia
15 minutos

Malta
Rumana
Singapur
Sudfrica

80% en 20 minutos
95(90)% En 15
minutos/1

79%
96,5(93,9)%

Tipo de servicio prestado


Tratamiento de las declaraciones del
Tratamiento de declaraciones de IVA
IRPF presentacin electrnica
con devolucin
Estndar fijado
Resultado
Estndar fijado
Resultado

75% en 3 minutos
45%

30 das
90%

Inmediatamente

Inmediatamente
Inmediatamente

No disp.
Espera mxima 3
llamadas

75% en 2 minutos
80% en 20
segundos

Respuesta a consultas escritas


Estndar fijado

85% en 3 semanas
45 das

Resultado

83%
71%

No disp.

7 das

30 das (IVA)
30 das/3

No disp.
7 das

No disp.

15 das (IVA)/4
/4

No disp.

No disp.

72%
71%

45 das
6 das laborables
15 das laborables

3-4 das
85%

15 das

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.


/1. Canad: a partir de enero de 2007 la CRA slo acepta entrevistas presenciales previa cita; Pases Bajos: en relacin con consultas complejas remitidas por el servicio telefnico de
informacin tributaria a las administraciones tributarias regionales (solicitud de devolucin de llamada); Reino Unido: 95% sin cita atendidas en 30 minutos, 90% con cita en 10 minutos;
Sudfrica: estndar sin cita, ( ) en temporada alta.
/2. Australia: 90% en 2 minutos para profesionales tributarios (resultado 87%); Canad: llamadas generales atendidas en 2 minutos desde su entrada en espera; objetivo 80% (resultado
83%), llamadas de empresas respondidas en dos minutos desde su entrada en espera; objetivo 80% (resultado 82%), llamadas relacionadas con el cobro de prestaciones para atencin a la
infancia respondidas en 2 minutos desde su entrada en espera; objetivo 75% (resultado: 78%), llamadas sobre cuestiones benficas respondidas en 60 segundos desde su entrada en espera;
objetivo 85% (resultado 89%); Corea: porcentaje de llamadas al centro de atencin telefnica respondidas; Espaa: 91.2% respondidas; EE.UU.: nivel de servicio de asistencia a los
usuarios (Customer Service Representative Level of Service) 82% (resultado: 82.1%), tiempo medio de respuesta en 300 segundos (resultado: 266 segundos); Irlanda: servicio telefnico de
informacin sobre el impuesto retenido en la fuente sobre las rentas del trabajo (PAYE Lo-Call 1890) resultado: 92%; Japn: grado de satisfaccin igual o superior al 65% (resultados:
72.9); Nueva Zelanda: 30 segundos llamadas prioritarias (resultado 1:16), 2 minutos resto de llamadas (resultado 2:16), y 6 minutos en perodos de mucha demanda por ej. das en los que
el total de llamadas excede de 20.000) (resultado: 4:20); Portugal: nmero total de llamadas telefnicas atendidas; Reino Unido: crditos tributarios (95%), impuestos y otros (90%).

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 19 (b): Prestacin de servicios a los contribuyentes: estndares fijados y resultados obtenidos (2007) (continuacin)

/4. Chipre: registro inmediato para impuestos directos; Dinamarca: no efectuado por la SKAT; Eslovenia: al finalizar el mes de la solicitud; EE.UU.: 4 das para los registros manuales.
Para el registro electrnico el objetivo es el de tratar el 70% de las demandas a travs de medios telemticos gestionados por el interesado (resultado: 69.3%); Irlanda: otros 100% en 5 das
laborables (resultado: 95%); Pases Bajos: de 25 a 30 das en los primeros 3 meses hasta 6 das en diciembre; Portugal: el registro de nuevas empresas es inmediato; Reino Unido: 95%
en 14 das (primer semestre). Para el segundo semestre los resultados se midieron sobre la base de cuatro nuevos indicadores. El objetivo es el de aumentar la proporcin de solicitudes de
registro de IVA terminadas y exactas al 50% para 2007-08.

122

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/3. Canad: Programa de Resolucin de Problemas; Eslovenia: depende de la complejidad; EE.UU.: contacto inicial / accin en 3 5 das, siguientes acciones en 5 das laborables desde
la fecha acordada para la actuacin ulterior (resultados: 75.0%); Irlanda: tratamiento imparcial; Italia: 20 das laborables; Japn: 95% o ms de las quejas procesadas en 3 meses
(resultados: 98.4%); Mxico: horario laboral; Pases Bajos: la resolucin de las controversias debe ser conforme con la ley general del servicio administrativo.

Todos los contribuyentes


PAS

Numero de acciones concluidas

Grandes contribuyentes

123

Importe resultante de las acciones


concluidas
2005
2006
2007

2005

2006

2007

18.178
6.899
2.077
No disp.
9.778
3.905.041
No disp.
5.310
38.531
244
9.944
3.685
480.812
691,8
No disp.
25.807
731.200
161,0
64.794,2
15.999/1
980
No disp.
426,1
1.352
5.600
5.336
8.751
11.856
249,0
5.166,7

18.544
6.959
2.038
No disp.
12.153
5.538.000
No disp.
5.954
53.049
266
10.518
2.553
569.063
733,8
No disp.
31.540
819.700
118,1
52.289,3
5.351/1
996
No disp.
402,0
1.769
9.200
2.858
8.424
12.504
135,3
11.865,0

40.628
16.002
7.642
No disp.
1.665
No disp.
No disp.
No disp.
13.768
No disp.
892
3.661
1.377
6.358
No disp.
2.718
4.000
No disp.
2.402
No disp.
716
No disp.
119.759
556
7.509
No disp.
106

No disp.
7.068

38.235
24.239
6.972
No disp.
1.609
No disp.
No disp.
No disp.
13.198
No disp.
1.318
5.240
1.592
7.138
No disp.
2.755
5.000
No disp.
3.009
No disp.
797
No disp.
118.176
743
8.705
No disp.
146

No disp.
8.610

38.662
19.227
7.209
No disp.
1.773
No disp.
No disp.
No disp.
13.551
No disp.
1.466
4.827
3.889
7.972
No disp.
2.362
5.000
No disp.
1.871
No disp.
928
No disp.
89.810
743
6.968
No disp.
89

No disp.
6.808

10.922
3.201
880
No disp.
2.214
No disp.
No disp.
No disp.
11.079
No disp.
2.137
1.355
11.210
97
No disp.
3.762
184.100
No disp.
18.326,2
No disp.
268
No disp.
83,8
237
4.160
No disp.
158

No disp.
3.802,4

12.952
2.495
1.189
No disp.
2.125
No disp.
No disp.
No disp.
8.079
No disp.
2.444
2.836
13.367
108
No disp.
3.324
201.100
No disp.
32.434,9
No disp.
357
No disp.
115,0
344
3.400
No disp.
487

No disp.
3.080,1

13.196
2.577
1.193
No disp.
3.169
No disp.
No disp.
No disp.
8.876
No disp.
2.743
1.857
55.996
208
No disp.
4.523
236.500
No disp.
29.221,0
No disp.
359
No disp.
54,2
561
4.300
No disp.
166

No disp.
6.872,3

5.802
163,4

4.789
235,8

No disp.
2.900

No disp.
2.863

No disp.
2.338

No disp.
60,1

No disp.
26,5

No disp.
90,3

2005
2006
2007
1) Pases de la OCDE
Alemania/1
482.131
459.412
453.135
15.485
Australia/1
1.034.920
807.511
804.625
6.779
Austria
66.383
74.407
74.776
1.517
Blgica
6.000K/1
7.000K/1
4.000K/1
No disp.
Canad/1
No disp.
4.600 K/1
4.100K/1
9.899
Corea/1
25.944
22.441
19.328
4.316.901
Dinamarca
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
Espaa/1
605.645
4.583
EE.UU/1
4.786.493
5.868.282
6.309.922
38.379
Finlandia/1
6.135
5.642
5.167
295
Francia
52.226
52.429
52.292
9.803
Grecia
11.312
14.073
14.183
1.808
Hungra
299.287
279.314
246.137
328.730
Irlanda/1
113.195
189.690
266.242
575,4
Islandia
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
Italia/1
1.587.148
1.230.066
1.486.358
29.282
Japn/1
1.229 K
1.365 K
1.393 K
686.700
Luxemburgo
27.276
27.837
28.099
137,3
Mxico/1
104.764
115.417
119.085
42.180,6
Noruega
504.786
599.056
530.168
10.635/1
N, Zelanda/1
14.651
11.264
9.954
763
P, Bajos/1
1.315.210
1.345.390
1.446.030
No disp.
Polonia
2.442.584
2.516.211
2.832.935
422,0
Portugal/1
118.067
132.486
127.841
1.141
R, Unido
193.000
238.000
220.000
5.200
Rep.Checa
29.992
27.138
22.304
2.177
Rep. Eslov/1
35.333
31.243
24.717
7.955
Suecia
No disp.
563.165
578.195
No disp.
Suiza/1
8.886
9.426
9.096
343,6
Turqua
104.578
110.442
135.847
5.141,5
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
25.837
37.257
43.100
4.202
Bulgaria
270.284
281.944
242.582
240,0

Numero de acciones concluidas

Importe resultante de las acciones


concluidas
2005
2006
2007

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 20: Actividades de comprobacin


(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en millones, en la moneda local)

Todos los contribuyentes


PAS

Numero de acciones concluidas

124

2005
2006
2007
Chile/1
253.348
238.052
250.141
China
1.080.000
860.000
540.000
Chipre
19.464
20.646
20.852
Eslovenia
4.373
5.069
6.278
Estonia
No disp.
No disp.
No disp.
Letonia/1
25.905
22.868
21.282
Malasia
34.444
44.558
289.075
Malta
1.316
1.498
1.281
Rumana
112.056
123.589
77.649
Singapur
7.206
6.375
5.521
Sudfrica/1
61.936
69.430
73.657
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.

Importe resultante de las acciones


concluidas
2005
2006
2007
250.324
216.039
179.189
36.700
38.600
43.000
194,0
145,9
201,1
84,5
69,1
87,1
No disp.
No disp.
No disp.
146,8
191,0
93,6
1.630,9
3.715,4
3.230,2
No disp.
No disp.
No disp.
0,299
2,293
2,587
254,8
170,0
135,2
12.200 mill. 21.800 mill. 15.700 mill.

Grandes contribuyentes
Numero de acciones concluidas
2005
954
No disp.
No disp.
477
No disp.
275
No disp.
No disp.
626
No disp.
1.558

2006
1.656
No disp.
No disp.
459
No disp.
269
226
No disp.
1.233
No disp.
5.530

2007
2.377
No disp.
No disp.
559
No disp.
252
200
No disp.
775
No disp.
4.387

Importe resultante de las acciones


concluidas
2005
2006
2007
46.408
29.289
37.507
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
1,9
3,1
1,5
No disp.
211,5
261,1
No disp.
No disp.
No disp.
0,074
568
245
No disp.
No disp.
No disp.
2.800 mill. 7.800 mill. 9.060 mill.

/1. Alemania: los datos relativos a todos los contribuyentes son el resultado de las inspecciones, de las inspecciones externas efectuadas sobre sueldos y salarios y de inspecciones especiales sobre el IVA.
Los datos relativos a los grandes contribuyentes proceden de las inspecciones; Australia: para el perodo 2005 a 2007, se consider gran contribuyente a las empresas con un volumen de facturacin
anual superior a $100 millones. El 1 de julio de 2007, el umbral se elev a $250 mill.; Blgica: K significa miles; Bulgaria: el nmero de acciones es el nmero de las distintas actividades de control (por
ej. inspecciones, comprobacin de devoluciones o comprobaciones operativas), no el nmero de contribuyentes; Canad: K significa miles, el nmero de actuaciones terminadas es el nmero de
declaraciones que han generado la intervencin; Chile: nmero de contribuyentes con inspecciones terminadas. Los importes corresponden a los controles para la regularizacin del IVA e inspecciones
del impuesto sobre la renta, ms 50% del importe de las declaraciones modificadas; Corea: datos de las inspecciones tributarias; Dinamarca: en 2007 la SKAT llev a efecto una nueva estrategia
basada en el cumplimiento. Los objetivos anuales se centran ahora en el resultado de las actividades en lugar de en su nmero, y la SKAT no comunica ya el nmero de actuaciones; EE.UU.: los datos
incluyen los programas de comprobacin bsicos, los exmenes (inspecciones), el programa automatizado de deteccin de declaraciones infravaloradas (declaraciones informativas), y el sistema de
deteccin de los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones declarativas; Hungra: registra nicamente el nmero de actuaciones de comprobacin, por lo que las tablas muestran el nmero
de actuaciones de comprobacin concluidas. Desde 2007 el mbito de competencias de la Unidad de Grandes Contribuyentes es el territorio nacional. Antes de 2007 su mbito de competencias se
limitaba a Budapest y el condado de Pest; Italia: datos relacionados con la Agencia Tributaria; Japn: K significa miles, el importe de la liquidacin no incluye intereses; Letonia: las cifras no incluyen
las operaciones de cruce de datos; Luxemburgo: datos nicamente de impuestos indirectos para 2005 y 2006; Mxico: el nmero de grandes contribuyentes es el nmero de contribuyentes sujetos a
actuaciones de comprobacin final distintas de las actuaciones de revisin de la contabilidad practicada por los agentes encargados de la planificacin; los importes indicados para los grandes
contribuyentes incluyen los importes de deuda tributaria condonada a los gobiernos estatales. Los acuerdos entre el Gobierno Federal y los gobiernos estatales fueron los siguientes para los ejercicios
2005 (5.148,2 millones de pesos), 2006 (8.988,3 millones de pesos) y 2007 (0,3 millones de pesos); Noruega: el importe de las acciones concluidas se refiere a los aumentos en la renta imponible, no a
los incrementos en el impuesto. Por tanto, las sanciones e intereses no se incluyen por ser desconocidos; Nueva Zelanda: importes brutos. No todos los importes sealados como objeto de controversia
generan una obligacin tributaria inmediata (por ejemplo: los ajustes de prdidas que tengan incidencia en impuestos futuros); Pases Bajos: el nmero de actuaciones es el nmero de inspecciones y
comprobaciones en las dependencias de la admn (IRPF, IRS, IVA); Portugal: todos los grandes contribuyentes estn sujetos a comprobaciones anuales, pero la informacin que arroja la base de datos
es el registro de las actividades de comprobacin basndose en el nmero de actuaciones realizadas; Reino Unido: los datos referidos a grandes contribuyentes son los relacionados con las actividades
de comprobacin en el mbito del impuesto sobre sociedades, el cumplimiento de las obligaciones fiscales por los empleadores, el impuesto sobre los productos del petrleo y el IVA; Rep. Eslovaca: el
nmero de actuaciones es el nmero de todas las inspecciones concluidas en el ejercicio. Algunos contribuyentes estn sometidos a varias inspecciones; Sudfrica: datos referidos nicamente a
inspecciones; Suiza: datos nicamente para la administracin del IVA. El IRPF y el IRS se administran a nivel cantonal

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 20: Actividades de comprobacin


(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en millones, en la moneda local)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 21: Algunas ratios relativas a las actividades de comprobacin (2007)

PAS

ALGUNAS RATIOS RELATIVAS A LAS ACTIVIDADES DE COMPROBACIN


Importe de las
Importe de las
Grandes
% de cobertura:
actuaciones
actuaciones
contribuyentes:
nmero de
terminadas /
terminadas /
importe de las
comprobaciones
recaudacin neta
personal (TTC)
actuaciones
realizadas / censo
total (%)
destinado a la
terminadas /
de contribuyentes
/1
comprobacin
importe de todas
(en millones)
las actuaciones de
comprobacin (%)

1) Pases de la OCDE
Alemania
2,1
0,2
71,2
Australia
2,8
1,1
36,7
Austria
3,2
0,4
58,5
Blgica

Canad
4,5
1,2
26,1
Corea
3,6
1.443,3

Dinamarca

Espaa
2,9
1,2

16,7
EE.UU.
2,2
3,8
Finlandia
0,6
0,1

Francia
2,3

26,1
Grecia
5,6
0,9
72,7
9,8
Hungra
6,6
129,6
Irlanda
1,3
0,4
28,2
Islandia

Italia/2
n
2,2
14,3
Japn
1,7
21,1
28,9
Luxemburgo
1,7

55,9
Mxico
3,1
5,5
Noruega
0,9
1,8

N. Zelanda
2,1
1,0
36,0
P. Bajos

Polonia
0,2

13,5
Portugal
5,4
0,9
31,7
46,7
R. Unido
2,1
0,3
Rep. Checa
0,5
0,9

Rep.Eslov.
6,4
4,7
1,1
Suecia
0,9
3,2

Suiza

Turqua
7,8
3,9
57,9
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
2,2
0,3

Bulgaria
2,4
0,1
38,3
20,9
Chile
1,1
61,6
China
0,9

Chipre
7,0
0,7

Eslovenia
0,8
0,1

Estonia

Letonia
2,0

1,6
8,1
Malasia
4,7
1,2
Malta

Rumana
2,2
0,4
9,5
Singapur
0,6

Sudfrica
3,1
4,9
57,7
Fuentes: respuestas de las administraciones tributarias a los cuestionarios

1,6
3,7
1,2
5,6
14,8
0,1

3,2
2,4
0,1
0,1
0,2
4,9
8,6

3,5
5,2
12,1
0,4
12,3
0,2

17,6
1,5
0,5
0,5
1,0
7,3

5,8
3,6
7,6
3,1
12,3
2,5
0,6

2,0
5,8
0,5
1,1
0,4
1,1

/1. El censo total de contribuyentes se define como el nmero de contribuyentes registrados a los efectos del
IRPF y el IRS. Los valores monetarios estn expresados en moneda local.
/2. Italia: datos sobre valoraciones referidos a la Agencia Tributaria, los datos sobre personal incluyen a la
Guardia di Finanza.

125

PAS

126

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria/1
Blgica/1
Canad/1
Corea/1
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra/1
Irlanda/1
Islandia
Italia
Japn/1
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda/1
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido
Rep. Checa
Rep.Eslov./1
Suecia

2006
Casos concluidos en el ejercicio
Casos pendientes al final del ejercicio
Nmero de casos
Montante del
Montante del
Nmero de casos
impuesto al que
impuesto al que
concierne
concierne
(en millones)
(en millones
3.552.943
16.477/1
No disp.
113.323
59.644
12.662
4.666

102.599
121.402
3.826.387

10.108
50
No disp.
N/A
7.716
498
60.030
60.970
82
1.751.000

54.764
No disp.

6.569
12.482

No disp.
No disp.
No disp.
2.291
3.487.498
No disp.

22.414
No disp.

No disp.
No disp.
No disp.
N/A
No disp.
No disp.
30.378,7
No disp.
149
No disp.

No disp.
No disp.

No disp.
No disp.

5.250.747
4.955
No disp.
68.480
69.781
2.133
4.350

55.172
23.175

639
3
No disp.
N/A
3.412
No disp.
9.271
No disp.
33
No disp.

28.151
No disp.

734
2.050

No disp.
No disp.
No disp.
7.292
2.546.176
No disp.

51.776
No disp.

No disp.
No disp.
No disp.
N/A
No disp.
No disp.
14.237,9
No disp.
3
No disp.

No disp.
No disp.

No disp.
No disp.

2007
Casos concluidos en el ejercicio
Casos pendientes al final del ejercicio
Nmero de casos
Montante del
Montante del
Nmero de casos
impuesto al que
impuesto al que
concierne
concierne
(en millones
(en millones
3.842.106
15.194/1
No disp.
95.563
80.029
11.955
4.244

104.429
111.730
3.687.784

13.770
56
No disp.
N/A
6.972
913
47.177
55.914
83
1.704,000

52.196
No disp.

5.571
11.926

No disp.
No disp.
No disp.
2.782
3.871.692
No disp.

36.443
No disp.

No disp.
No disp.
No disp.
N/A
No disp.
No disp.
38.776,5
No disp.
47
No disp.

No disp.
No disp.

No disp.
No disp.

6.849.908
3.608
No disp.
66.369
55.666
2.199
No disp.

51.502
21.264

1.589
0
No disp.
N/A
3.245
No disp.
5.697
No disp.
28
No disp.

24.964
No disp.

624
1.816

No disp.
No disp.
No disp.
9.074
3.322.056
No disp.

55.778
No disp.

No disp.
No disp.
No disp.
N/A
No disp.
No disp.
8.180,3
No disp.
50
No disp.

No disp.
No disp.

No disp.
No disp.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 22: Datos sobre controversias fiscales objeto de recurso administrativo


(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en la moneda local)

127

2006
2007
Casos concluidos en el ejercicio
Casos pendientes al final del ejercicio
Casos concluidos en el ejercicio
Casos pendientes al final del ejercicio
PAS
Nmero de casos
Nmero de casos
Nmero de casos
Nmero de casos
Montante del
Montante del
Montante del
Montante del
impuesto al que
impuesto al que
impuesto al que
impuesto al que
concierne
concierne
concierne
concierne
(en millones
(en millones
(en millones
(en millones
Suiza
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
Turqua
29.919
63,7
57.342
587,7
32.439
146,1
91.326
1.890,6
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
43.760
2.274,89
16.494
3.859,87
42.729
3.305,54
17.109
2.788,47
Bulgaria
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
2.186
180,9
1.575
239,8
Chile
1.584

1.803

1.662

1.231

China
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
Chipre/1
15.963
No disp.
19.513
No disp.
14.774
No disp.
14.208
No disp.
Eslovenia/1
25.703
No disp.
8.711
No disp.
28.358
No disp.
7.389
No disp.
Estonia

Letonia
892
43,4
No disp.
No disp.
1.219
38,3
No disp.
No disp.
Malasia
81
No disp.
17
No disp.
69
No disp.
24
No disp.
Malta
2.421/1
No disp.
No disp.
No disp.
2.494/1
No disp.
No disp.
No disp.
Rumana
5.478
306,6
614
30,6
4.775
4.447,1
584
587,0
Singapur
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
Sudfrica/1
537
No disp.
327
No disp.
455
No disp.
794
No disp.
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.
/1. Australia: 2.863 (en 2006) y 1.877 (en 2007) de los casos concluidos relacionados con recursos distintos de los de materia tributaria, imposible conocer el importe del impuesto
asociado; Austria: los casos de controversias fiscales se ven en un tribunal independiente (Finanzsenat); Blgica: el nmero de casos comprende nicamente los relacionados con IRPF
e IRS, los referidos al IVA no estn incluidos; Canad: cifras acumuladas para los impuestos sobre bienes y materias primas e impuestos sobre la renta; el total de casos finalizados en
2007 est distorsionado por la conclusin de aproximadamente 18.000 expedientes relativos a un hecho excepcional que se plante en el ejercicio anterior; Chipre: el nmero de casos
se refiere al IVA, 53 expedientes concluidos en relacin con impuestos directos en 2007 y 53 casos pendientes a finales de 2007; Corea: los datos incluyen los de otras agencias, en 2006
(4.789 casos, 2.560.000M, 1.579 casos, 2.253.300M), en 2007 (5.222casos, 2.421.100M, 1.563 casos, 3.119.400M); Eslovenia: el nmero de casos comprende los datos de otras
agencias, en 2006 (5.545 casos, 5.636 casos), en 2007 (5.910 casos, 4.337 casos); Hungra: hasta diciembre de 2007, la autoridad fiscal registraba nicamente los importes revocados
mediante resolucin de tribunal de apelacin; por tanto no puede conocerse el valor del impuesto asociado a la revisin en va administrativa; Irlanda: el valor del impuesto no se
cuantifica o identifica en los casos administrativos; Italia: no cabe recurso administrativo en materia tributaria; Japn: desglose de datos (nueva investigacin y revisin): 7.716
(4.549+3.167), 3.412 (1.177+2.235), 6.972 (4.027+2.945), 3.245 (1.451+1.794); Luxemburgo: datos de impuestos directos e indirectos; Malta: nicamente impuestos directos; N.
Zelanda: por lo general, el sistema registra el valor bruto de los importes objeto de controversia y no el valor del impuesto (cifra del impuesto), no obstante, los datos anotados se
han calculado utilizando el 33% como tipo de gravamen del impuesto sobre la renta para las rentas objeto de controversia, y el 12,5% para los casos relacionados con el impuesto general
sobre el consumo; Rep. Eslovaca: los datos comprenden los expedientes vistos en otros organismos (el Ministerio de Hacienda y el Tribunal administrativo); Sudfrica: datos
referidos exclusivamente a la sede, no incluye las oficinas descentralizadas.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 22: Datos sobre controversias fiscales objeto de recurso administrativo (continuacin)
(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en la moneda local)

PAS

Importe de la deuda a final del ejercicio


(en mill.)

128

2005
1) Pases de la OCDE
Alemania
7.123
Australia/1
9.610
Austria
1.882
Blgica/1
4.565
Canad
18.026
Corea/1
4.389.778
Dinamarca
3.301
Espaa
7.416
EE.UU.
87.622
Finlandia
2.991
Francia
32.391
Grecia

Hungra
964.450
Irlanda
832
Islandia
No disp.
Italia
No disp.
Japn/1
1.867.305
Luxemburgo
No disp.
Mxico/1
296.076
Noruega
15.840
N. Zelanda
2.312
P. Bajos
6.604
Polonia
13.053
Portugal
11.262
R. Unido/1
13.700
Rep. Checa
105.354

Importe total de la deuda recaudada


(en mill.)

2006

2007

2005

2006

2007

6.509
10.224
1.796
4.450
18.488
4.056.973
9.896/1
7.743
91.088
3.093
30.263

1.024.822
792
No disp.
No disp.
1.784.398
No disp.
302.870
16.081
2.776
5.803
13.519
10.766
13.600
101.100

7.580
10.775
1.691
4.206
20.027
3.574.750
8.995
8.825
97.875
3.076
28.101

1.328.451
895
No disp.
No disp.
1.684.374
No disp.
282.767
16.643
2.065
6.619
13.526
12.406
11.600
No disp.

No disp.

No disp.
No disp.
19.130
6.268.723
No disp.
4.287
47.347
1.261
24.089

204.253
226
No disp.
1.295
1.055.007*
No disp.
4.305
2.440
1.492
No disp.
2.054
1.280
No disp.
68.205

No disp.

No disp.
No disp.
21.514
6.535.800
2.946/1
4.512
48.717
1.298
22.934

213.765
347
No disp.
2.022
1.012.757*
No disp.
4.595
2.929
1.774
No disp.
2.213
1.401
No disp.
68.505

No disp.

No disp.
No disp.
22.185
6.930.104
3.474/1
4.887
59.210
1.401
24.535

251.279
352
No disp.
3.461
999.824*
No disp.
34.464
1.668
1.850
No disp.
2.248
1.480
No disp.
68.477

Importe de la deuda anulada


(en mill.)
2005
2006
2007
5.201
3.995
547
No disp.
2.543
No disp.
22/1
No disp.
18.532
290
5.704

319.181
143
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
53.801
2.231
No disp.
211,8
282
1.842
2.454
9.449

5.390
1.513
472
No disp.
1.850
No disp.
328/1
No disp.
17.157
265
5.631

314.588
120
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
94.723
1.053
No disp.
1.616
148
1.274
4.486
11.276

4.157
2.128
516
No disp.
1.721
No disp.
1.528/1
No disp.
21.190
280
6.002

355.966
118
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
161.670
396
No disp.
2.421
114
955
5.025
13.734

N de exp. de impago concluidos a fin


de ejercicio (en miles)
2005

2006

2007

3.015,7/1
1.458,5
105,8
495,7
3.255,3
682,3
144,3
No disp.
16.412/1
306,3
4.025,4

193,9
No disp.
No disp.

4.369,8
No disp.
796,0
No disp.
277,0
1.400
769,5
2.841,1
10.553,3
1.608,9

2.838,7
1.502,5
107,5
472,4
3.172,5
676,8
647,9/1
No disp.
16.632/1
314,8
4.127,2

191,7
No disp.
No disp.

4.295,9
No disp.
721,5
No disp.
278,1
1.200
853,8
2.827,1
10.543,8
1.751,2

2.959,0
1.549,5
109,3
431,7
2.995,1
675,3
719,6
No disp.
16.873/1
305,0
4.050,3

214,1
No disp.
No disp.
No disp.
4.243,2
No disp.
476,0
No disp.
505,3
1.200
734,8
3.337,2
10.075,8
1.811,2

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 23: Algunos datos sobre impuestos impagados (no objeto de recurso)
(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en millones, en la moneda local)

PAS

Importe de la deuda a final del ejercicio


(en mill.)

129

2005
2006
2007
Rep.Eslov./1
62.690
58.663
65.114
Suecia
34.700/1
44.500/1
No disp.
Suiza
No disp.
No disp.
No disp.
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
1.887
2.305
2.321
Bulgaria
4.656
5.716
6.889
Chile
1.686.283
1.829.248
1.857.014
China
No disp.
No disp.
No disp.
Chipre
950,4
938,4
1.104,2
Eslovenia
349,9
356,3
395,6
Estonia
4.743
4.276
5.440
Letonia
364,84
414,76
405,73
Malasia
12.627
11.119
13.815
Malta
No disp.
No disp.
No disp.
Rumana
No disp.
No disp.
No disp.
Singapur
1.098,4
925,0
1.064,0
Sudfrica
56.200
48.000
42.900
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.

Importe total de la deuda recaudada


(en mill.)
2005
15.167
4.700/1
No disp.

2006
13.564
4.300/1
No disp.

2007
14.664
No disp.
No disp.

Importe de la deuda anulada


(en mill.)
2005
2006
2007
23.019
13.920
5.410
4.600/1
4.500/1
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

470
579
257.119
No disp.
1.192,6
291,5
1.090
145,9
1.722
No disp.
No disp.
No disp.
21.900

572
552
191.082
No disp.
1,546,4
402,9
771
182,9
2.070
No disp.
No disp.
No disp.
20.500

550
821
238.715
No disp.
2.184,7
408,9
844
248,6
3.899
No disp.
No disp.
No disp.
17.700

/1
No disp.
0
No disp.
No disp.
17,7
757
198,5
19,44
No disp.
No disp.
No disp.
2.200

No disp.
136.634
No disp.
No disp.
12,4
266
142,7
302,77
No disp.
No disp.
No disp.
9.400

No disp.
26.521
No disp.
No disp.
6,7
333
199,8
781,00
No disp.
No disp.
No disp.
5.400

N de exp. de impago concluidos a fin


de ejercicio (en miles)
2005
188,3
788
No disp.

2006
211,1
182
No disp.

2007
156,3
171
No disp.

4.113,2
579,9
391,3
No disp.
No disp.
515,5
176,1
80,5
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

5.899,6
574,7
412,4
No disp.
No disp.
642,2
176,9
82,0
2.118,6
No disp.
No disp.
No disp.
1,4 mill.

5.629,0
545,8
400,4
No disp.
No disp.
452,1
183,4
85,7
2.201,4
No disp.
No disp.
No disp.
1,5 mill.

/1. Alemania: el nmero de expedientes de deuda no es el nmero de contribuyentes, sino el nmero de casos por tipo de impuesto y ejercicio; Argentina: las anulaciones no son
posibles; Australia: los importes de deuda pendiente se consideran deuda cobrable, no se incluyen las deudas recurridas ni las incobrables. Un contribuyente puede acumular ms de
un expediente. Los expedientes con saldo cero o negativo se han excluido de los datos expuestos excepto en el caso de los correspondientes al inicio del ejercicio 2004-2005; Blgica:
datos referidos a IRPF, IRS e IVA, el nmero de expedientes de deuda es el nmero de notificaciones (un contribuyente puede haber recibido diversas notificaciones); Corea: los datos
incluyen la deuda recurrida; Dinamarca: las deudas tributarias de las sociedades se han excluido del total de la deuda recaudada. Los importes anulados en 2005 se refieren
nicamente al impuesto sobre vehculos. El importe de la deuda anulada en 2006 y 2007 se refiere al impuesto sobre vehculos y a las deudas tributarias de sociedades disueltas. Las
deudas municipales se asumieron en noviembre de 2005; EE.UU.: la unidad de clculo para el nmero de casos es el mdulo (o declaracin), no la entidad (contribuyente); Italia:
nmero de casos incluyendo la deuda recurrida; Japn: el valor de la deuda total recaudada incluye el de la deuda anulada. El nmero de expedientes de deuda es el de cuentas
deudoras; Reino Unido: los datos excluyen los crditos tributarios y las deudas en las cotizaciones de seguros sociales. Los totales anulados incluyen la deuda anulada en los casos de
fraude de IVA intracomunitario por operadores no regularizados; Rep. Eslovaca: el valor de la deuda recaudada incluye las deudas regularizadas mediante diversos procedimientos de
cobro de deudas tales como medidas cautelares, gravmenes y garantas, requerimiento de pago mediante el 58a de la Ley 511/1992 Coll., notificacin ejecutiva, embargo, quiebra y
otros procedimientos; Suecia: todos los datos se han extrado del anuario estadstico del Instituto de Estadstica sueco; el importe de la deuda al final del ejercicio (para todos los
ejercicios) comprende las deudas recurridas, cifra que no puede aislarse fcilmente.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 23: Algunos datos sobre impuestos impagados (no objeto de recurso) (continuacin)
(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en millones, en la moneda local)

PAS

Importe de deuda tributaria a fin de


ejercicio / Recaudacin neta anual (%)

130

2005
1) Pases de la OCDE
Alemania
0,9
Australia
4,5
Austria
3,4
Blgica
5,6
Canad
7,5
Corea
3,6
Dinamarca
0,4
Espaa
4,6
EE.UU.
4,4
Finlandia
7,1
Francia
7,7
Grecia

Hungra
14,5
Irlanda
1,8
Islandia
No disp.
Italia
No disp.
Japn
4,4
Luxemburgo
No disp.
Mxico
21,0
Noruega
3,1
N. Zelanda
5,5
P. Bajos
4,2
Polonia
8,4
Portugal
40,7
R. Unido
3,6
Rep. Checa
20,5

Deuda tributaria recaudada / Importe


total recaudable/1 (%)

2006

2007

2005

2006

2007

0,8
4,4
3,1
5,3
7,4
3,1
1,3
4,2
4,1
7,1
8,6

14,3
1,5
No disp.
No disp.
3,9
No disp.
19,4
3,0
5,9
3,0
7,7
34,9
3,3
19,7

0,9
4,3
2,7
5,1
7,4
2,3
1,1
4,3
4,1
6,6
6,0

15,4
1,6
No disp.
No disp.
3,6
No disp.
16,5
2,8
4,3
3,3
5,9
37,6
2,7
No disp.

No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
48,2
34,7
No disp.
No disp.
30,8
27,8
38,7

13,7
18,8
No disp.
No disp.
No disp./2
No disp.
1,2
11,9
No disp.
No disp.
13,3
8,9
No disp.
37,3

No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
51,4
37,2
22,4
No disp.
31,0
27,9
39,0

13,8
27,6
No disp.
No disp.
No disp./2
No disp.
1,1
14,6
No disp.
No disp.
13,9
10,4
No disp.
37,9

No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
50,5
39,3
24,8
No disp.
33,2
29,5
41,8

13,0
25,8
No disp.
No disp.
No disp./2
No disp.
7,2
8,9
No disp.
No disp.
14,2
10,0
No disp.
No disp.

Importe de la deuda anulada / importe


de partida de la relacin de impagos
(%)
2005
2006
2007
69,1
53,1
26,8
No disp.
14,6
No disp.
0,8/2
No disp.
20,8
9,6
16,2

33,2
15,2
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
20,3
13,6
No disp.
32,7
2,2
17,7
24,1
9,3

75,7
15,7
25,1
No disp.
10,3
No disp.
9,9/2
No disp.
19,6
8,9
17,4

32,6
14,4
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
32,0
6,6
No disp.
24,5
1,1
11,3
32,7
10,7

63,9
20,8
28,7
No disp.
9,3
No disp.
15,4/2
No disp.
23,3
9,1
19,8

34,7
14,9
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
53,4
2,5
No disp.
41,7
0,8
8,9
36,9
13,6

N de exp. de impago a fin de ejercicio


/ N de partida de expedientes de
impago (%)
2005
2006
2007
97,5
104,5
103,3
132,4
108,1
96,8
No disp.
No disp.
99,9
114,1
93,3

101,0
No disp.
No disp.

96,9
No disp.
94,0
No disp.
108,3
No disp.
99,6
115,8
No disp.
No disp.

94,1
103,0
101,6
95,2
97,5
99,2
N/A
No disp.
101,3
102,8
102,5

98,9
No disp.
No disp.

98,3
No disp.
90,6
No disp.
100,4
85,7
111,0
99,5
99,9
108,8

104,2
103,1
101,6
91,4
94,4
99,8
111,1
No disp.
101,5
96,9
98,1

111,7
No disp.
No disp.
No disp.
98,8
No disp.
66,0
No disp.
181,7
100,0
86,1
118,0
95,6
103,4

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 24: Algunas ratios relacionadas con las actividades de recaudacin en perodo ejecutivo de deudas tributarias

PAS

Importe de deuda tributaria a fin de


ejercicio / Recaudacin neta anual (%)

131

2005
2006
2007
Rep.Eslov.
43,6
45,7
49,3
Suecia
2,6/2
3,2/2
No disp.
Suiza
No disp.
No disp.
No disp.
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
1,6
1,6
1,2
Bulgaria
198,6
143,6
68,7
Chile
15,5
14,2
11,7
China
No disp.
No disp.
No disp.
Chipre
47,5
40,0
38,6
Eslovenia
3,7
3,4
3,6
Estonia
10,1
7,6
7,9
Letonia
13,7
12,1
8,8
Malasia
20,8
22,5
18,2
Malta
No disp.
No disp.
No disp.
Rumana
No disp.
No disp.
No disp.
Singapur
6,1
4,7
4,7
Sudfrica
15,6
11,3
8,3
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios.

Deuda tributaria recaudada / Importe


total recaudable/1 (%)
2005
15,0

No disp.

2006
15,7

No disp.

2007
17,2

No disp.

19,9
No disp.
13,2
No disp.
No disp.
44,2
16,5
20,6
13,4
No disp.
No disp.
No disp.
27,3

19,9
No disp.
8,9
No disp.
No disp.
52,2
14,51
24,7
12,8
No disp.
No disp.
No disp.
26,3

19,2
No disp.
11,2
No disp.
No disp.
50,4
12,8
29,1
22,5
No disp.
No disp.
No disp.
27,2

Importe de la deuda anulada / importe


de partida de la relacin de impagos
(%)
2005
2006
2007
34,1
22,2
9,2
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

/2
No disp.
0
No disp.
No disp.
4,2
14,9
50,3
0,2
No disp.
No disp.
No disp.
3,9

No disp.
8,1
No disp.
No disp.
3,5
5,6
39,1
2,7
No disp.
No disp.
No disp.
16,7

No disp.
1,4
No disp.
No disp.
1,9
7,8
48,2
5,7
No disp.
No disp.
No disp.
11,2

N de exp. de impago a fin de ejercicio


/ N de partida de expedientes de
impago (%)
2005
2006
2007
112,9
112,1
74,0

96,8
94,0
No disp.
No disp.
No disp.

127,6
97,0
80,1
No disp.
No disp.
No disp.
97,7
100,6
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

143,4
99,1
105,4
No disp.
No disp.
124,6
100,5
101,9
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

95,4
95,0
97,1
No disp.
No disp.
70,4
103,7
104,5
103,9
No disp.
No disp.
No disp.
107,1

/1. El importe total recaudable = valor de la deuda a fin de ejercicio + cobro efectivo durante el ejercicio + importe de la deuda anulada.
/2. Argentina: no es posible la anulacin; Dinamarca: las deudas tributarias de las sociedades se han excluido del importe total de la deuda recaudada. El importe de la deuda anulada
en 2005 se refiere nicamente al impuesto sobre los vehculos. El importe de la deuda anulada en 2006 y 2007 se refiere al impuesto sobre vehculos y a las deudas tributarias de
sociedades disueltas; Japn: el valor de la deuda total recaudada incluye el valor de la deuda anulada; Suecia: ratios sobrestimadas debido a la inclusin de la deuda recurrida que no
puede identificarse por separado.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 24: Algunas ratios relacionadas con las actividades de recaudacin en perodo ejecutivo de deudas tributarias

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 25: Algunas ratios relativas a las actividades de recaudacin en perodo ejecutivo
(2007)
(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios estn expresados en la moneda local)

ALGUNAS RATIOS RELATIVAS A LAS ACTIVIDADES DE RECAUDACIN


EN PERODO EJECUTIVO
PAS

Valor medio de los exp.


de impago tributario a
fin de ejercicio (en
miles)

Deuda tributaria
recaudada / personal
TTC total asignado
recaudacin impagos
(en millones)

1) Pases de la OCDE
Alemania
2,56

Australia
6,96

Austria
15,47

Blgica
9,74

3,0
Canad
6,69
Corea
5.300
8.410,3
3,8
Dinamarca
12,5
Espaa

1,1
EE.UU.
5,8
1,9
Finlandia
10,1
5,1

Francia
6,94
Grecia

106,2
Hungra
6.206,0
Irlanda

1,1
Islandia

Italia

Japn
396,96
124,3
Luxemburgo

5,7
Mxico
594,06
Noruega

4,4
N. Zelanda
4,09
3,2
P. Bajos
5,52

Polonia
18,4

Portugal
3,72
0,8

R. Unido
1,15
Rep. Checa

70,4
Rep.Eslov.
416,73
45,4
Suecia

Suiza

Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
0,41
0,1
Bulgaria
12,62
2,2

Chile
4.637,92
China

Chipre

21,6
Eslovenia
0,88
1,4
8,4
Estonia
29,66
Letonia
4,74

2,2
Malasia
5,74
Malta

Rumana

Singapur

20,8
Sudfrica
27,98
Fuentes: respuestas de las administraciones tributarias a los cuestionarios

N de exp. de impago a
fin de ejercicio / censo
de contribuyentes
/1(%)

7,2
1,8
6,0
10,8
4,1
14,7

0,01
6,3
11,0

4,2

15,7

1,6

8,5
12,4
4,6
37,9
23,6
43,2
6,3
2,2

468,1
17,1
4,9

41,5
22,2
7,9
44,2

22,0

/1. El censo total de contribuyentes se define como el nmero de contribuyentes registrados a los efectos del
IRPF y el IRS.

132

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 6 Marcos jurdico y administrativo


Esbozo
Este captulo ofrece una visin general de los marcos jurdico y administrativo en los pases
encuestados. Incluye un apartado sobre las facultades relativas a la gestin y la recaudacin.

Aspectos clave y observaciones


Derechos de los contribuyentes y declogos
41 de los 43 pases encuestados han regulado mediante ley o similar los derechos de
los contribuyentes, o los recogen en documentos administrativos.
Interpretacin de la norma
La gran mayora de los pases encuestados emiten resoluciones* tanto de ndole
pblica como privada. Todos los pases de la OCDE emiten resoluciones pblicas y
28 de los 30 las emite a nivel privado, previa peticin. De los pases no
pertenecientes a la OCDE, todos emiten resoluciones pblicas y 12 de los 13 tambin
las emiten con carcter privado.
Facultades de acceso a la informacin y de visita al contribuyente
Todas las administraciones tributarias encuestadas estn facultadas para obtener
informacin, y en 41 de las 43 estas facultades les permiten acceder a terceras partes
para recabar la informacin. Las circunstancias en que pueden ejercer la facultad de
visita y de investigacin varan en funcin del pas, como tambin vara la
posibilidad de utilizar mandamientos judiciales y la posibilidad de recurrir a otros
organismos de la administracin.
Infracciones contra el derecho tributario, intereses, sanciones y medidas ejecutorias
Incumplimiento de la obligacin de presentar declaracin en plazo: existen tres
grandes tipos de sanciones 1) un porcentaje de la renta o un recargo adicional; 2)
importes preestablecidos; y 3) una proporcin del impuesto debido, variable en
funcin de la demora.
Incumplimiento de pago en plazo: todos los pases imponen algn tipo de inters,
que vara en funcin del pas.
Errores en la declaracin de la cuota: la caracterstica comn es que la sancin vara
en funcin de la gravedad de la infraccin; las sanciones menores oscilan entre el 10
y el 30% del impuesto eludido, mientras que el fraude doloso entraa una sancin
de entre el 40 y el 100% del impuesto no satisfecho.
Recurso administrativo
Con excepcin de dos de los pases encuestados, todos permiten a los
contribuyentes la posibilidad de recurrir la resolucin adoptada por la
administracin tributaria por va administrativa.
Gestin de la deuda
37 de los 43 pases son responsables de la recaudacin de las deudas tributarias. Las
facultades de que disponen a tal fin varan entre ellos. La mayora de los pases
tienen la facultad de ofrecer facilidades, por ejemplo, ampliar el plazo para el pago
o convenir formas de pago. Es menor el nmero de pases que tienen la facultad de
adoptar medidas restrictivas o coercitivas, tales como denegar al deudor el acceso a
ciertos servicios prestados por la administracin o la publicacin de sus nombres.
Algunos pases necesitan de un mandamiento judicial para poder aplicar ciertas
facultades para el cobro de deudas.

133

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Marcos jurdico y administrativo


1.
En este captulo se resumen algunos de los aspectos fundamentales que constituyen los
marcos jurdico y administrativo de los pases encuestados, identificando las caractersticas
comunes, as como las que ms divergen.

Derechos de los contribuyentes y declogos de prestacin de servicios


(Tabla 26)
2.
El CFA se ha interesado durante estos ltimos aos por la cuestin de los derechos de los
contribuyentes y los declogos de prestacin de servicios, publicando importantes documentos
al respecto tanto en 1990 como en 2003 49 . Asimismo, se trata de un tema abordado en los
Anteproyectos fiscales de la UE (Fiscal Blueprints) que invitan a las autoridades fiscales a
definir y publicar los derechos y obligaciones de los contribuyentes de forma que estos tengan
confianza en la justicia y equidad del sistema fiscal, a la vez que les permita ser conscientes de
las consecuencias derivadas del incumplimiento de sus obligaciones 50 . No se trata de un
documento prescriptivo sobre cmo debe alcanzarse este objetivo pero, como en las
publicaciones del CFA, se insiste en la necesidad de mejorar la transparencia. Estos documentos
constatan que si bien todos los pases establecen obligaciones para los contribuyentes y protegen
sus derechos mediante diversos textos legislativos y documentos administrativos, por lo general
no estn recopilados en un solo texto, por lo que no resultan accesibles ni transparentes. 51
3.
Durante las ltimas dcadas, las administraciones tributarias han avanzado para mejorar
la transparencia y accesibilidad en esta materia. Como se muestra en la Tabla 26, en 2008, 41 de
los 43 pases encuestados haban definido, de alguna forma, un conjunto de derechos de los
contribuyentes. De estos, 36 pases (incluyendo Pases Bajos y Rusia) los haban codificado
(total o parcialmente) en el Derecho tributario o en otros textos legales. 35 pases (incluyendo
Australia, Irlanda, Nueva Zelanda, Singapur y Sudfrica) los haban recogido en documentos
administrativos, denominados en ocasiones declogos de los contribuyentes o de la
prestacin del servicio. 30 pases contaban con un conjunto de derechos recogidos tanto en el
plano legislativo como en el administrativo. Estas cifras son superiores a las habidas en 2004,
momento en el que un informe de la OCDE descubri que slo dos tercios de los pases
miembros contaban con un documento formal de declaracin de los derechos de los
contribuyentes.
4.
La decisin sobre el criterio de codificacin legal o administrativa es el resultado de muy
diversos factores, entre los que se incluyen aspectos culturales y legales. A modo de ejemplo, un
pas proporcion una visin general sobre lo que, sobre la base de un anlisis en profundidad,
consideraba la razn fundamental y los beneficios de la elaboracin de un documento
esencialmente administrativo:
Ms rpido de elaborar y de aplicar que un texto legislativo.
Puede redactarse en un lenguaje ms cercano y fcilmente comprensible, que es difcil
de reproducir en un texto legislativo.

Taxpayers Rights and Obligations: A Survey of the Legal Situation in OECD Countries [Derechos y
obligaciones de los contribuyentes: descripcin de la situacin jurdica en los pases de la OCDE]
Publicaciones OCDE, Pars 1990. [N. de la T. Disponible tambin en francs con el ttulo: Driots et
obligations des contribuables: description de la situation lgale dans les pays de lOCDE]. General
Administrative Principles GAP002 Taxpayers Rights and Obligations [Principios Generales de la
Administracin GAP002 Derechos y obligaciones de los contribuyentes Centro de Poltica Fiscal y
Administracin, Pars, 2003.

49

50 Fiscal Blueprints A path to a robust, modern and efficient tax administration [Anteproyectos
fiscales: el camino para lograr una administracin tributaria robusta, moderna y eficiente] Comisin UE
Unin fiscal y aduanera, 2007, 47-52.

Por ejemplo, en los pases de la UE los derechos y obligaciones de los contribuyentes pueden encontrarse
en las constituciones nacionales, en el Derecho comunitario, en la Convencin Europea sobre Derechos
Humanos, en la legislacin nacional as como, en algunos casos, en los declogos confeccionados por las
administraciones tributarias.
51

134

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Permite la inclusin de derechos relativos al servicio y otros ms generales, lo que


puede resultar menos adecuado para un texto legislativo.
Permite mayor flexibilidad: el documento puede adaptarse fcilmente en funcin de las
variaciones en las necesidades de los contribuyentes.
Los mecanismos de recurso administrativo son, en principio, menos costosos y ms
rpidos que los procedimientos previstos por ley.
5.
Teniendo en cuenta lo anterior, los beneficios potenciales del criterio de codificacin
comprenden: la posibilidad de reforzar la credibilidad del documento y el compromiso de las
administraciones tributarias con esta iniciativa, lo que inspirar mayor confianza en los
contribuyentes; puede acelerar la adhesin del personal al documento; puede dotarle de
longevidad: es menos probable que el documento se modifique, por ejemplo, por razones
polticas; y el documento queda sometido a los mecanismos previstos para recurrir contra l y
cuestionarlo.
6.
La forma y el contenido de estos conjuntos de derechos varan entre los pases. Sin
embargo, se observan elementos y materias comunes. La nota titulada GAP002 Taxpayers
Rights and Obligations (Derechos y obligaciones de los contribuyentes) elaborada por el CFA
en 2003 describe, a partir de la experiencia de las administraciones tributarias de diversos
pases de la OCDE, los elementos integrantes de un ejemplo de Declogo del Contribuyente
(expresados en trminos tanto de derechos como de obligaciones de los contribuyentes). En el
Cuadro 12 se muestra una versin a modo de ejemplo de los elementos relacionados con los
derechos.
Cuadro 12. Declogo a los contribuyentes. Ejemplo descriptivo de los derechos de los
contribuyentes
Sus derechos
1. Tiene derecho a recibir informacin, ayuda y a ser atendido: le trataremos con cortesa y
consideracin en todo momento y, en condiciones normales, procuraremos:

ayudarle a entender sus obligaciones tributarias y a cumplir con ellas;


explicarle las razones de las decisiones que hayamos adoptado en relacin con su caso;
atender las solicitudes de devolucin en el plazo de . das / [en la mayor brevedad posible]
y, cuando las leyes lo permitan, pagarle intereses sobre ese importe;
responder sus consultas por escrito en el plazo de das / [en la mayor brevedad posible];
resolver las solicitudes urgentes tan pronto como sea posible;
atender con presteza sus llamadas telefnicas y sin transferencias innecesarias;
devolverle sus llamadas telefnicas en la mayor brevedad posible;
hacer que sus costes de cumplimiento sean los mnimos;
darle la oportunidad de contar con un asesor legal o consultor tributario colegiados durante
las inspecciones que podamos realizarle; y
remitirle en el plazo de . das / [en la mayor brevedad posible] tras la finalizacin de la
inspeccin, notificacin por escrito del resultado, incluyendo una motivacin de las
decisiones y, en el caso de que se haya practicado una liquidacin, los detalles sobre el modo
en que se ha calculado.

2. Tiene derecho a recurrir; en circunstancias normales nosotros procuraremos:

explicarle con detalle su derecho de revisin, objecin y recurso en caso de que se sienta

inseguro o necesite aclaraciones al respecto;


revisar su caso si usted cree que hemos malinterpretado los hechos, aplicado incorrectamente
la ley o no hemos gestionado su caso correctamente;
asegurar que la revisin la lleva a cabo de forma integral, profesional e imparcial un
representante de la administracin que no haya intervenido en la decisin primigenia;
pronunciarnos sobre su recurso en el plazo de . das / [en la mayor brevedad posible], a
menos que necesitemos informacin complementaria o que el caso sea de naturaleza
extraordinariamente compleja;. razonarle el rechazo total o parcial de su objecin si as fuera
el caso; y solicitarle que aporte ms informacin nicamente cuando sea necesario para
solventar la cuestin en litigio.

135

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

3. Tiene derecho a no pagar ms que el importe exacto de su deuda tributaria; nosotros:


actuaremos con integridad e imparcialidad en todos nuestros actos con usted, de forma que
pague nicamente el impuesto legalmente debido y aplicaremos correctamente todas las
deducciones, desgravaciones, devoluciones u otros derechos que le correspondan.
4. Tiene derecho a la certidumbre; nosotros, en circunstancias normales, procuraremos:

informarle sobre las implicaciones tributarias de sus actos;


permitirle conocer con al menos . das / [en la mayor brevedad posible] la fecha de una
inspeccin;
informarle sobre el mbito de la inspeccin y nuestros requerimientos al respecto; y
acordar un lugar y fecha conveniente para la entrevista, de forma que pueda preparar su
documentacin.

5. Tiene derecho a la privacidad; nosotros:

nicamente investigaremos sobre usted cuando sea necesario para comprobar que ha
cumplido con sus obligaciones tributarias;
nicamente accederemos a la informacin que sea pertinente a nuestra investigacin; y
consideraremos confidencial toda informacin obtenida, que recibamos o que poseamos.

6. Tiene derecho a la confidencialidad y al secreto; nosotros:

no utilizaremos ni divulgaremos ninguna informacin de ndole personal o financiera sobre


usted a menos que nos haya autorizado a ello por escrito, o en aquellos casos en que la ley lo
permita; y
nicamente permitiremos el acceso a su informacin personal o financiera a aquellos
empleados que pertenezcan a la administracin, que estn autorizados por ley y que necesiten
dicha informacin para aplicar nuestros programas y cumplir la legislacin

Fuente: Nota prctica: Derechos y obligaciones de los contribuyentes (OCDE CFA, julio 2003)

7.
A ttulo ilustrativo, los Cuadros 13 y 14 muestran el ejemplo de dos pases. El Cuadro 13
constituye un ejemplo de la codificacin de un conjunto de derechos y obligaciones. El Cuadro
14 es un ejemplo de declogo de servicios administrativo, respaldado por disposiciones de
derecho tributario, centrado exclusivamente sobre los derechos de los contribuyentes y las
obligaciones de la administracin tributaria.
Cuadro 13. Ejemplo de la codificacin de un conjunto de derechos y obligaciones de los
contribuyentes.
Eslovenia
Derecho a la informacin y asistencia Los contribuyentes tienen derecho a estar informados y
asistidos para poder cumplir voluntariamente sus obligaciones fiscales y para hacer valer sus derechos,
sobre la base del derecho tributario, a fin de que el impuesto pueda calcularse, liquidarse y pagarse
correctamente y en el plazo previsto.
Derecho a la certidumbre Los contribuyentes tienen derecho a conocer sus obligaciones tributarias
con carcter previo a la liquidacin. Las obligaciones tributarias no pueden imponerse con carcter
retroactivo en caso de modificacin de la norma o de las instrucciones
Derecho a la imparcialidad Los contribuyentes tienen derecho a la aplicacin imparcial y justa de la
normativa tributaria. Tienen derecho a pagar nicamente el importe que les corresponda en aplicacin
de la ley. La posibilidad de acogerse a reducciones por razn de su situacin personal se permite
nicamente de acuerdo con la normativa.
Derecho a la privacidad Los contribuyentes pueden esperar no ser importunados por las autoridades
fiscales cuando los impuestos se hayan calculado, regularizado y pagado en tiempo y forma.
Derecho a la confidencialidad y al secreto Los contribuyentes tienen derecho a la confidencialidad y
al secreto sobre los datos que remitan a las autoridades tributarias durante el procedimiento
correspondiente, y respecto de cualquier otro dato que las autoridades tributarias puedan llegar a
conocer en relacin con su obligaciones tributarias, excepto en los casos definidos por ley.
Derecho a recurrir Los contribuyentes tienen derecho a utilizar los mecanismos de recurso o de
revisin previstos por la legislacin en caso de no estar de acuerdo con una resolucin adoptada por las
autoridades fiscales.

136

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Derecho de representacin Durante los procedimientos fiscales, los contribuyentes tienen derecho a
designar a sus representantes o mandatarios. Derecho a ser tratado con cortesa En los
procedimientos seguidos contra los contribuyentes, las autoridades fiscales actuarn conforme a los
principios definidos en el Cdigo de tica de los empleados de la administracin pblica.
Obligacin de comunicacin de informacin Los contribuyentes tienen como una de sus obligaciones
bsicas la de comunicar la informacin necesaria para el clculo y la ejecucin de sus obligaciones
tributarias. La obligacin de comunicacin de informacin se refiere tanto a los propios contribuyentes
como a terceras partes que dispongan de datos sobre el contribuyente.
Obligacin de cumplimentar los modelos reglamentarios Los contribuyentes cumplimentarn los
modelos reglamentarios sobre los que puedan regularizar el impuesto por s mismos o sobre los que las
autoridades fiscales puedan determinar sus obligaciones tributarias.
Obligacin de utilizar el nmero de identificacin fiscal con fines tributarios Para que las
obligaciones fiscales se determinen correctamente, los contribuyentes estn obligados a utilizar el
nmero de identificacin que les haya atribuido la administracin tributaria en todas las actuaciones
susceptibles de determinar su obligacin tributaria.
Obligacin de pago en plazo de sus impuestos Los contribuyentes pagarn el importe del impuesto
calculado en el plazo prescrito. En caso de incumplimiento, la autoridad fiscal se reserva el derecho de
cobrar la deuda recurriendo a las medidas de ejecucin forzosa previstas por ley. En determinadas
circunstancias, los contribuyentes tendrn derecho a diferir el pago, efectuarlo en plazos, o a la
anulacin total o parcial de su deuda tributaria.
Fuente: cibersitio de la administracin tributaria (junio 2008)
Cuadro 14: ejemplo de declogo de servicios administrativo, respaldado por
disposiciones de derecho tributario
Nuestro compromiso de servicio. Administracin Tributaria de Singapur
La excelencia en la prestacin del servicio es nuestro compromiso. Puede esperar de nosotros cortesa,
competencia, claridad y comodidad.
Cortesa: le prestaremos un servicio atento y respetuoso.
Competencia: nos aseguraremos de que quienes le atiendan sean funcionarios cualificados y que
nuestras liquidaciones sean correctas.
Claridad: le ofreceremos informacin precisa y completa que le ayude a cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Comodidad: estaremos en permanente bsqueda de avances que hagan que le resulte ms fcil
cumplir con sus obligaciones tributarias.
Le responderemos con puntualidad:

Contestaremos la mayora de sus llamadas telefnicas en dos minutos.


Contestaremos la mayora de las cartas en el plazo de tres semanas.
Cuando nos visite, normalmente le atenderemos antes de veinte minutos.
Normalmente practicaremos las devoluciones en el plazo de 30 das.

Conocemos su deseo de recibir un servicio de calidad. Para ayudarnos a prestarle un servicio que
cumpla con sus expectativas necesitamos su cooperacin: 1) mediante la presentacin en plazo de sus
declaraciones; 2) proporcionndonos informacin precisa y completa; 3) pagando sus impuestos en
plazo, y 4) cumpliendo con la legislacin tributaria.
Fuente: cibersitio de la Agencia Tributaria de Singapur (mayo 2005

8.
Tras la edicin de 2006 de esta Serie Informacin Comparada ha habido una importante
evolucin en dos pases de la OCDE. Por un lado, en enero de 2008 el RU anunci su intencin
de elaborar un nuevo declogo al contribuyente. El Ministro bajo cuya responsabilidad opera la
agencia tributaria britnica (HMRC) coment: El gobierno ha adquirido el compromiso de
garantizar que el sistema tributario es utilizable y accesible, y el Declogo al contribuyente
constituir un buen punto de referencia para el contribuyente. 52 . Los antiguos departamentos
de la administracin tributaria (a saber: el Inland Revenue y Her Majestys Customs & Excise)
contaban con declogos de servicios antes de la integracin de ambos departamentos en 2005,
52

http://www.guardian.co.uk/business/2008/jan/10/2

137

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

que sin embargo no tenan en cuenta el nuevo mbito de competencias del nuevo departamento,
por lo que se descartaron. El nuevo declogo no estar codificado, est pensado para
complementar y no para reemplazar el marco jurdico vigente que protege a los contribuyentes.
La fecha prevista de conclusin del declogo es a finales de 2009 53 .
La segunda novedad importante es la Carta de Derechos de los Contribuyentes
9.
canadiense, que se present en mayo de 2007 y forma parte de una serie de iniciativas
orientadas a mejorar la fiabilidad de la administracin tributaria canadiense (CRA) ante los
contribuyentes. La Carta de Derechos de los contribuyentes recoge quince derechos, ms cinco
nuevos compromisos para con la pequea empresa (un sector considerado como especialmente
importante para el crecimiento canadiense). De los quince derechos, siete estn recogidos en su
legislacin y ocho son derechos relacionados con el servicio concebido para regir la relacin de
la CRA con los contribuyentes. Vase el Cuadro 15 ms adelante. Mientras que los derechos
amparados por la legislacin pueden dar lugar a la utilizacin de los mecanismos de recurso
habituales, la CRA introdujo un nuevo sistema de tramitacin de quejas y cre la figura del
Defensor de los Contribuyentes para facilitar el respeto de los derechos en materia de la
prestacin del servicio. El Defensor del contribuyente es un ejemplo de los mecanismos de
gobierno que existen en las administraciones tributarias. En el Captulo 1 se recogen ms
ejemplos nacionales.
Cuadro 15: ejemplo de Carta de Derechos de los contribuyentes que contiene elementos
tanto de carcter legislativo como administrativo
Carta de Derechos de los Contribuyentes Administracin Tributaria Canadiense (CRA)
Los contribuyentes tienen derecho (el * indica los derechos regulados por Ley):
1. A percibir las cuantas que les correspondan y no pagar importes en exceso o en defecto de lo que
determine la ley.*
2. A ser atendido en cualquiera de los dos idiomas oficiales.*
3. A la privacidad y confidencialidad.*
4. A optar a una revisin formal y al recurso posterior.*
5. A ser tratado con profesionalidad, cortesa y justicia.
6. A recibir informacin completa, precisa, clara y oportuna.
7. Como persona fsica, a no pagar aquellos importes que haya recurrido en relacin con el
impuesto sobre la renta hasta que se le haya practicado una revisin imparcial.*
8. A la aplicacin coherente de la ley.*
9. A presentar quejas en relacin con el servicio y a recibir una explicacin tras nuestra
comprobacin.
10. A que en la administracin del Derecho tributario se tengan en cuenta los costes de
cumplimiento.
11. A esperar de nosotros una actuacin responsable.*
12. A la exoneracin de sanciones e intereses previstos en la legislacin tributaria cuando concurran
circunstancias extraordinarias.
13. A esperar de nosotros que publiquemos nuestros estndares de prestacin de servicios y a que
rindamos cuentas sobre ellos anualmente.
14. A esperar de nosotros que le advirtamos en el momento oportuno sobre la utilizacin de sistemas
de planificacin fiscal controvertidos.
15. A estar representado por quien usted elija.
La CRA se ha comprometido con la pequea empresa, entre otras cuestiones, a:
1. Gestionar el sistema tributario minimizando los costes de cumplimiento para la pequea
empresa.
2. Trabajar con las restantes reas de la administracin para simplificar el servicio, reducir los
costes y la carga de cumplimiento.
3. Ofrecer un servicio que satisfaga las necesidades de la pequea empresa.
4. Llevar a cabo actividades especficas que ayuden a la pequea empresa a cumplir con las normas
que administramos.
Fuente: cibersitio de la Agencia Tributaria de Canad (mayo 2007)
Para ampliar esta informacin consltense las propuestas del RU para un nuevo declogo al
contribuyente, los detalles sobre los procesos de consulta estn disponibles en
http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageL
abel=pageLibrary_ConsultationDocuments&propertyType=document&columns=1&id=HMCE_PROD1_0
28675

53

138

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Interpretacin de la ley (Tabla 27)


10.
En este apartado se ofrece una visin general de los regmenes aplicables en los pases
encuestados que permiten a los contribuyentes obtener resoluciones previas sobre determinadas
operaciones. En la Tabla 27 se identifican las caractersticas esenciales de los sistemas vigentes
para la evacuacin de resoluciones tanto pblicas como privadas.
11.
La edicin de 2006 de esta Serie Informativa sealaba la existencia en la mayora de los
pases de la OCDE de un mecanismo que permita la obtencin de resoluciones pblicas y, a
instancia del contribuyente, privadas. Esta tendencia ha continuado incrementndose y
actualmente todos los pases de la OCDE hacen pblicas sus resoluciones y 28 de los 30 evacuan
tambin resoluciones privadas previa peticin del contribuyente. Entre los pases no
pertenecientes a la OCDE, todos los encuestados emiten resoluciones pblicas y 12 de los 13
tambin privadas.
12.
Una resolucin pblica es una toma de posicin hecha pblica por la administracin
tributaria sobre la interpretacin que va a otorgar a las disposiciones del derecho en
determinadas circunstancias. Por lo general se publican con el fin de aclarar la aplicacin de la
ley, especialmente en aquellos casos en los que una disposicin concreta pueda afectar a un gran
nmero de contribuyentes o cuando se haya detectado confusin o incertidumbre derivadas de
una cierta disposicin de ley. En la mayora de los casos, 38 de 43 pases, las resoluciones
adoptadas son vinculantes para la administracin tributaria, lo que significa que los
contribuyentes estn protegidos frente a ulteriores valoraciones, sanciones e intereses en los
casos en los que hayan actuado de conformidad con el criterio adoptado en la resolucin.
13.
Una resolucin de ndole privada es aquella referida a una solicitud especfica planteada
por un contribuyente (o sus asesores) en la que solicita la aclaracin de cmo se aplica la ley en
relacin con una o varias operaciones propuestas o efectuadas. El objetivo de la evacuacin de
estas resoluciones privadas es el de dotar al contribuyente de una ayuda complementaria y
permitirle conocer por anticipado las consecuencias tributarias de ciertas operaciones, a
menudo complejas o de alto riesgo.
De los 40 pases con administraciones tributarias que emiten resoluciones privadas, en 37
14.
estas resoluciones son vinculantes y en 27 de ellos se aplican plazos para su evacuacin la
resolucin privada. 54 . A juzgar por las respuestas obtenidas, estos plazos oscilan desde 20 das
laborables (Irlanda: donde se emite una respuesta provisional en caso de que se demore la
respuesta) hasta tres meses (por ej. en Blgica, Francia, Islandia y Mxico).
Aun cuando este aspecto no se abord en este cuestionario, los estudios efectuados
15.
anteriormente por la OCDE constatan que los sistemas de adopcin resoluciones son potencialmente
costosos de aplicar y vulnerables cuando los contribuyentes los utilizan para proveerse de un
colchn o garanta. Este hecho puede explicar porqu 15 de los 39 pases (incluidos Canad,
Suecia y Sudfrica) han optado por cobrar una tasa para acceder al servicio de emisin de
resoluciones de ndole privada (nmero que supone un pequeo incremento desde la publicacin de
esta Serie en 2006). Estas tasas pueden no ser aplicables a todas las situaciones.

Facultades de acceso a la informacin y de visita al contribuyente


(Tabla 28)
16.
En la Tabla 28 se muestran las facultades de los organismos de administracin tributaria
de los pases de la OCDE y de los pases seleccionados no pertenecientes a la organizacin para
recabar informacin y visitar al contribuyente, que permiten la administracin del sistema
tributario. La informacin proporcionada por las administraciones tributarias nacionales
muestra que:
En trminos generales, todos los organismos de administracin tributaria encuestados
estn facultados para obtener la informacin pertinente y en 41 de los 43 pases para
hacer extensivas sus facultades de requerimiento de informacin a terceras partes.

54 En Suecia tambin se evacuan estas resoluciones privadas, pero se encarga de ello el Consejo para la
emisin de acuerdos previos en materia tributaria, que es un rgano independiente de la agencia tributaria
sueca.

139

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Los contribuyentes de todos los pases tienen la obligacin de presentar la


documentacin justificativa, a peticin de las administraciones tributarias.
En la mayora de los pases encuestados, los organismos de administracin tributaria
cuentan con amplias facultades para acceder tanto a los locales comerciales de los
contribuyentes como a sus viviendas, a fin de obtener la informacin necesaria para
comprobar o determinar sus obligaciones tributarias. No obstante, en 15 pases es
necesario contar con la aquiescencia del contribuyente o con una orden de registro para
el ejercicio de dichas facultades para cualquier fin, y en 2 de ellos nicamente es posible
en caso de delitos penales. En el RU la orden de registro es necesaria actualmente en
relacin con los impuestos sobre la renta y sobre sociedades, pero no en relacin con el
IVA, ni respecto de las retenciones practicadas en la nmina por la patronal (PAYE); a
partir del 1 de abril de 2009 la posibilidad de proceder a la inspeccin sin orden de
registro se har tambin extensiva a los impuestos sobre la renta y sobre sociedades. En
Chipre, la orden de registro es necesaria a los efectos del impuesto sobre la renta, pero
no a los del IVA. En Alemania y Pases Bajos las inspecciones efectuadas sin orden
nicamente son posibles durante el horario de oficina. En Francia es necesaria la orden
judicial en todos los casos para proceder al registro y embargo.
En relacin con los domicilios, las facultades de acceso de las administraciones
tributarias estn ms limitadas. El consentimiento del contribuyente o la orden judicial
es necesaria en 29 de los pases encuestados para acceder a la vivienda del contribuyente
con cualquier propsito, y en dos de ellos slo es posible en casos de fraude fiscal o
delito penal. En algunos pases (por ej. Irlanda y Hungra) se han previsto excepciones
aplicables cuando parte de la vivienda se destina al desarrollo de una actividad
econmica.
En trminos generales, en 26 de los 43 pases encuestados es necesaria la aquiescencia
del contribuyente o una orden judicial para embargar documentacin.
En 19 de los 30 pases de la OCDE (incluidos Dinamarca, Islandia y Portugal) los
funcionarios de la administracin tributaria pueden solicitar una orden judicial sin
recurrir para ello a la intervencin de otros organismos de la administracin. Esta
circunstancia se da menos entre los pases no pertenecientes a la OCDE encuestados
(nicamente 5 de los 13 comunicaron disponer de esta facultad).

Infracciones tributarias, intereses, sanciones y medidas de ejecucin


17.
Las Tablas 29 a 31 muestran las caractersticas de las sanciones e intereses aplicables en
el caso de ciertas infracciones por incumplimiento. En ellas se refleja la naturaleza e importe de
las multas impuestas por las administraciones tributarias por las infracciones ms comunes (a
saber: falta de presentacin en plazo de las declaraciones, declaracin incorrecta, falta de pago
en plazo). Las observaciones siguientes conciernen a los distintos impuestos estudiados en los
pases encuestados (IRPF, IRS e IVA):
Falta de presentacin en plazo:
o

Las sanciones impuestas por razn de esta infraccin responden a tres


variantes, por lo general todas tienen un mximo:

Pases que imponen una sancin igual a un porcentaje de la renta o un


impuesto adicional, por ej. Noruega.
Pases que imponen una sancin predeterminada, por ej. Argentina.
Pases que aplican una sancin igual a un porcentaje de la deuda tributaria,
variable en funcin de la demora en la presentacin, por ej. Dinamarca,
Grecia y Estados Unidos.

18 de los 43 pases encuestados cuentan con un sistema de sanciones


homogneo en el supuesto de falta de presentacin en plazo para los tres tipos
de impuesto (IRPF, IRS e IVA), 14 de ellos lo aplican en el caso de IRPF e IRS.

Falta de liquidacin del impuesto en plazo:


o

Todos los organismos encuestados aplican intereses sobre los impuestos no


liquidados en plazo. El tipo de inters vara segn el pas pero, por lo general,
140

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

est vinculado al tipo del mercado o de inters bancario y tiene en cuenta la


inflacin. Un grupo de pases fija el tipo de inters sobre la base de un tipo de
referencia al que aaden algn punto porcentual (por ej. en Canad el inters
se aplica a 4 puntos porcentuales sobre el tipo de inters medio de la Deuda
del Tesoro canadiense a 90 das. Estos tipos se revisan y ajustan
peridicamente. La aplicacin de los intereses vara tambin en funcin del
pas, oscilando desde un clculo diario (por ej. Irlanda) hasta anual (por ej.
Italia).
o

27 de los 43 pases estudiados cuentan con un sistema de intereses


homogneo en el supuesto de falta de liquidacin en plazo para los tres tipos
de impuesto (IRPF, IRS e IVA).

Declaracin incompleta o inexacta:


o

El rasgo comn en las sanciones administrativas aplicadas por declaracin


incompleta de la obligacin tributaria es que la multa vara en funcin de la
gravedad de la infraccin o delito: desde la falta de diligencia necesaria, la
omisin intencionada hasta el fraude o delito penal. Si bien la prctica no es
homognea, la tendencia comn es a fijar las sanciones aplicables en los casos
de falta leve en el rango del 10-30% del impuesto no declarado, mientras que
las infracciones ms graves, en las que existe una evasin deliberada, la
sancin se sita entre el 40 y el 100% del impuesto evadido.

24 de los 43 pases estudiados cuentan con un sistema de sanciones


homogneo en el supuesto de declaracin incompleta o inexacta para los tres
tipos de impuesto (IRPF, IRS e IVA).

18.
Una novedad singular desde la publicacin de esta Serie en 2006 es la introduccin por
parte del RU de un sistema nico para sancionar los errores de declaracin en materia del
impuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades, la retencin practicada en nmina, el IVA
y las cotizaciones sociales. Este nuevo rgimen entr en vigor en abril de 2008 y es el resultado
de una revisin ms amplia de competencias, efectuada a raz de la constitucin del nuevo
organismo unificado de administracin tributaria HMRC en 2005. 55 A partir de abril de 2009
este rgimen se aplicar a la mayora de los restantes impuestos y derechos administrados por la
HMRC. Con estos cambios se ha introducido un elemento de diligencia debida en el rgimen
sancionador del RU que tiene en cuenta el comportamiento que origina el error del
contribuyente. En el Cuadro 16, a continuacin, se muestra esquemticamente este nuevo
sistema sancionador referido a los errores contenidos en declaraciones y documentos.
Cuadro 16. Sistema de sanciones aplicado en el RU en caso de errores en declaraciones y
documentos
A qu impuestos se aplican las sanciones?
Las nuevas sanciones se aplican inicialmente al Impuesto sobre la renta, el Impuesto sobre sociedades,
el impuesto sobre ganancias de capital, IVA, al Plan para el sector de la construccin, a las retenciones
en la fuente del impuesto sobre sueldos y salarios, y a las cotizaciones sociales. Ms tarde su mbito de
aplicacin abarcar la mayora de los impuestos, tributos y derechos administrados por la HMRC.
Qu ha cambiado en las sanciones?
La HMRC siempre ha impuesto sanciones en caso de inexactitud en la declaracin o en los documentos.
Sin embargo, la forma en que se calcularn en el futuro las sanciones estar vinculada al
comportamiento que origina el error. Asimismo, cuando un contribuyente haya actuado sin la diligencia
debida, la HMRC podr suspender la sancin durante el plazo mximo de dos aos. Si, durante ese
perodo el contribuyente cumpliera ciertas condiciones impuestas por la HMRC la sancin podra
condonarse.

55 La HMRC aplica a los impuestos que administra la legislacin que ya aplicaban los dos organismos que
la precedieron, a saber, el Inland Revenue y la HM Customs and Excise. El programa de evaluacin de
competencias, medidas disuasorias y medidas de proteccin de la HMRC (Review of HMRCs Powers,
Deterrents and Safeguards) tiende a modernizar y racionalizar los dos regimenes a fin de mejorar su
eficiencia en el contexto del nuevo departamento. Esta revisin se inici en 2005 y es probable que
contine durante algn tiempo. Puede accederse a ms informacin sobre este programa de revisin en
http://www.hmrc.gov.uk/about/powers-appeal.htm

141

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cmo se calcula la sancin?


La sancin es un porcentaje del impuesto extra debido. El tipo depende del comportamiento que gener
el error. Cuanto menos grave sea dicho comportamiento, ms leve ser la sancin.
Diligencia debida Sin sancin
Falta de diligencia Mxima 30%, mnima 0%
Intencionalidad Mxima 70%, mnima 20%
Intencionalidad y ocultacin Mxima 100%, mnima 30%
Qu se entiende por diligencia debida?
La diligencia debida vara en funcin de la persona, sus circunstancias concretas y sus capacidades. Se
espera de todas las personas que elaboren y conserven documentacin suficiente que les permita
realizar una declaracin correcta. Para las personas cuyos asuntos fiscales no presenten complicacin,
nicamente debern llevar un sencillo archivo de documentacin y actualizarlo convenientemente. Los
contribuyentes con asuntos fiscales ms complejos pueden necesitar sistemas ms sofisticados que
deben atenderse con el mismo cuidado. Consideramos que es razonable esperar que toda persona que se
enfrente a una operacin o a una situacin que le resulte desconocida, tenga la precaucin de verificar
su tratamiento fiscal o de buscar el asesoramiento oportuno. Esperamos que los contribuyentes se
tomen sus asuntos fiscales con seriedad.
Fuente: cibersitio HMRC: http://www.hmrc.gov.uk/about/new-penalties/penalties-leaflet.pdf

Recurso administrativo (Tabla 32)


19.
40 de los 42 organismos de administracin tributaria que han proporcionado informacin
prevn el recurso administrativo dentro del proceso de gestin de los impuestos. Se trata de un
procedimiento mediante el que el contribuyente puede recurrir la resolucin adoptada por la
administracin tributaria sin tener que recurrir a la va judicial, o como proceso previo a esta
va.
20. En 29 pases (por ej. en Corea, Eslovenia y Finlandia) el recurso administrativo es
obligatorio antes de que el contribuyente pueda recurrir a la va judicial; debe sealarse que en
el caso de Chipre esta condicin se aplica nicamente a los impuestos directos; en 37 pases el
procedimiento lo realiza el propio organismo de administracin tributaria, si bien en 8 pases
reciben la asistencia de otro departamento de la administracin, como por ejemplo el Ministerio
de Hacienda. Entre las excepciones encontramos a Austria, donde el procedimiento se sigue
ante un tribunal independiente e Islandia, donde el rgano competente es el Consejo nacional
de Hacienda (State Revenue Board). A pesar de formar parte de las competencias de los
organismos de administracin tributaria, nicamente 18 pases han fijado estndares para el
recurso administrativo.
21.
En la Tabla 32 se muestran algunas caractersticas de los sistemas vigentes para regular
los recursos tributarios en los pases encuestados. Se pueden sealar las siguientes
observaciones:
El plazo en el que los contribuyentes pueden acudir al recurso administrativo vara
considerablemente de un pas a otro. El plazo mnimo comunicado fue de 8 das y el
mximo de 5 aos. No obstante, debe tenerse en cuenta que en el cuestionario no se
solicitaba informacin detallada sobre el tipo de recurso aplicable.
En 25 pases es posible recaudar el impuesto an cuando el caso sea objeto de recurso.
En Chipre esta posibilidad es aplicable nicamente respecto de ciertos impuestos
directos. Este dato puede compararse con el de los casos sometidos a recurso en va
judicial, en el que 33 son los pases que pueden recaudar el impuesto objeto de recurso,
aunque en algunos casos nicamente en ciertas circunstancias.
En 21 pases existen tribunales especializados en materia fiscal.
22. Los datos relativos a los contenciosos fiscales objeto de recurso administrativo se
muestran en la Tabla 22, que figura en el Captulo 5 acompaada de comentarios.
23. Los recursos administrativos son un mecanismo de proteccin de los derechos de los
contribuyentes que adems garantizan la integridad de la administracin tributaria. En el
Captulo 1 se presentan otros instrumentos de gobierno, entre los que se incluyen los rganos de
supervisin y el Defensor del contribuyente.

142

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Gestin de la deuda
24. En este apartado se describen las facultades y procedimientos administrativos utilizados
en los distintos pases para la gestin de la deuda tributaria. Las Tablas 23 a 25, en el Captulo 5,
recogen los datos y ciertas ratios relacionadas con la deuda.
25. La Tabla 5, en el Captulo 2, muestra que 37 de los 43 pases encuestados tienen entre sus
competencias la recaudacin de las deudas tributarias. Entre los pases en los que no se lleva a
cabo esta funcin encontramos a Islandia (en el que es la administracin de aduanas la
encargada de recaudar la deuda), Suecia (donde todas las medidas ejecutivas, incluida la
recaudacin de deudas de naturaleza pblica y privada son competencia de un servicio
ejecutivo independiente) e Italia. El mecanismo utilizado en Italia es nico entre los pases
encuestados; en su caso la gestin de la recaudacin en perodo ejecutivo est asignada a una
empresa independiente Equitalia spa, propiedad en un 51% de la agencia tributaria y en un
49% del Instituto Nacional de Seguridad Social (INPS). Este tipo de acuerdos de externalizacin
no son inhabituales en el sector pblico italiano. 56 Cabe destacar que, tras la edicin de 2006 de
esta Serie Informativa, las reformas efectuadas en la agencia de administracin tributaria
danesa, la SKAT, han conferido la competencia de la recaudacin de deudas tributarias a este
organismo. Anteriormente la deuda era recaudada por unos organismos distintos integrados en
la administracin municipal.
26. Dada la amplitud de las competencias y la responsabilidad que entraa la recaudacin
tributaria, se ha asignado a diversos organismos de administracin tributaria la competencia de
la recaudacin de otras deudas (no tributarias) cuyo acreedor es la administracin. Si bien no es
objeto de la presente encuesta, en un informe anterior de la OCDE fechado en 2006 se sealaba
que de 26 administraciones tributarias de la OCDE, 17 haban recibido el mandato de recaudar
deudas distintas de las tributarias, incluidos los prstamos a estudiantes, las pensiones para la
manutencin de menores y las prestaciones sociales cobradas en exceso.
Facultades para la recaudacin ejecutiva de las deudas tributarias (Tabla 33).
27.
Como se muestra en la Tabla 33, la mayora de los organismos de administracin
tributaria de los pases encuestados cuentan con las facultades tradicionales para la recaudacin
en perodo ejecutivo de las deudas tributarias: 1) conceder a los contribuyentes plazos
adicionales para el pago (en 39 de los 43 pases); 2) realizar acuerdos concernientes al pago (en
los 30 pases de la OCDE y en 9 de los 13 no pertenecientes a la Organizacin); 3) recaudar la
deuda de terceros que tengan obligaciones con el contribuyente (en los 30 pases de la OCDE y
en 10 de los 13 no pertenecientes a la Organizacin; 4) embargar los bienes del contribuyente
(en 40 de los 43 pases encuestados, si bien en 6 de ellos es precisa una orden judicial); 5)
compensar las deudas tributarias del contribuyente con sus crditos (en 40 de los 43 pases
encuestados, si bien en Chipre nicamente en relacin con los impuestos directos); y 6) iniciar el
procedimiento concursal (en 39 de los 43 pases, si bien en 13 de ellos es necesaria una orden
judicial).
28. Otras facultades menos extendidas entre las administraciones tributarias comprenden: 1)
el embargo preventivo 57 de los activos de los contribuyentes (en 37 de los 43 pases encuestados,
si bien en 7 de ellos es necesaria una orden judicial); 2) la retencin de los pagos que deba
realizar la administracin a los contribuyentes deudores (en 27 de los 43 pases); 3) la exigencia
de certificacin de inexistencia de deudas para contratar con la administracin (en 32 de los 43
pases); y 4) convertir a los consejeros de las sociedades en obligados tributarios cuando se
satisfagan determinadas condiciones (en 32 de los 43 pases, siendo necesaria orden judicial en
6 de ellos).
29. Los organismos tributarios de algunos pases encuestados cuentan con facultades
adicionales para facilitar la recaudacin de tributos que conllevan la imposicin de restricciones
a las actividades empresariales o privadas del contribuyente, que comprenden 1) la limitacin de
los viajes al extranjero (en 16 de los 43 pases encuestados, siendo precisa en 5 de ellos una
56 Estos acuerdos de externalizacin se concluyen con entidades que, aunque jurdicamente son
totalmente independientes de la administracin que les confa su misin, estn integradas en el sistema de
la administracin pblica.
57 En este contexto, un embargo preventivo es una demanda legal contra un activo en garanta de una
deuda tributaria.

143

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

orden judicial); 2) el cierre de negocios o la cancelacin de las licencias para ejercer actividades
econmicas (en 10 de los 30 pases de la OCDE y en 8 de los 13 pases no pertenecientes a la
Organizacin), y 3) la negativa al acceso a servicios de la administracin; entre los pases
encuestados pertenecientes a la OCDE nicamente Grecia y Turqua tienen esta facultad, entre
los pases encuestados no integrados en la Organizacin, 3 de los 13 pueden recurrir a ella.
Adems, 15 de los 43 organismos encuestados pueden publicar las infracciones cometidas por
los contribuyentes, por ej. en Irlanda, donde la administracin tributaria publica
trimestralmente una lista de infractores con informacin sobre los acuerdos concluidos en el
trimestre anterior en materia de inspeccin o investigaciones tributarias.
30. Adems de estas facultades, muchas administraciones tributarias trabajan asimismo para
mejorar la eficiencia en sus actividades de cobro de deudas. Entre las iniciativas o programas
que se estn llevando a cabo pueden citarse:
La introduccin de nuevos medios de pago. Por ejemplo la banca telefnica, banca a
travs de Internet; los cargos directos y una mayor utilizacin de las tarjetas de crdito.
Por ejemplo, Alemania, Japn y Estados Unidos han realizado un gran esfuerzo para
ampliar sus capacidades de pago electrnico (cargo directo).
Mejora de la evaluacin del riesgo, mediante la utilizacin de modelos de valoracin de
riesgo para atribuir a cada nuevo caso de deuda un porcentaje que refleje la
probabilidad de que el contribuyente pague su deuda, sobre la base de criterios objetivos
tales como sus antecedentes respecto del cumplimiento de sus obligaciones de pago.
Noruega est avanzando en este sentido.
Campaas sobre deudas dirigidas a casos concretos. Por ejemplo, en 2004 Australia
introdujo un proyecto denominado Small Business Debt Initiative (Campaa sobre
deudas en la pequea empresa) que ofreci a los pequeos empresarios una nica
posibilidad de saldar sus deudas tributarias en condiciones favorables 58 .

Puede ampliar la informacin en el Informe anual de la ATO.


Vase http://www.ato.gov.au/corporate/pathway.asp?pc=001/001/009

58

144

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 26: Derechos de los contribuyentes

PAS

Conjunto de derechos
del contribuyente
enunciados mediante
ley o norma similar

Derechos de los contribuyentes


Conjunto de derechos
Existencia de una
agencia o departamento
de los contribuyentes
especfico para la
recogidos en
documentos
atencin de las quejas
administrativos
del contribuyente

1) Pases OCDE
Alemania

Australia

Austria

Blgica

Canad

Corea

Dinamarca

Espaa

EE.UU.
Finlandia

Francia

Grecia

Hungra

Irlanda
x
Islandia

Italia

Japn

Luxemburgo

Mxico

Noruega

N. Zelanda
x
P. Bajos

Polonia

Portugal

R. Unido
x/1
Rep. Checa

Rep.Eslov.

Suecia

Suiza
x
Turqua
x
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
x
Bulgaria

Chile

China

Chipre

Eslovenia

Estonia

Letonia

Malasia

Malta

Rumana

Singapur

Sudfrica
x

x
x

/1

x
x
/1

/1

/1
/1
x
x/1

/1
/1
x
x
x

x
x

/1

Fuentes: respuestas al cuestionario y documentos oficiales de los pases (por ej. planes de actuacin,
informes anuales)
/1. Blgica: la mediacin fiscal se instituy por ley el 25 de abril de 2007; Canad: Carta de derechos del
contribuyente
(http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/rc4417/rc4417-e.pdf),
Defensor
del
Contribuyente
(http://www.taxpayersrights.gc.ca/); Eslovenia: Departamento de supervisin interna; Islandia: mediador
externo competente en toda materia relacionada con la administracin, incluyendo impuestos; Mxico:
Procuradura de la defensa del contribuyente, organismo pblico descentralizado; N. Zelanda: Grupo de gestin de
relaciones (Relationship Management Group) atiende las quejas planteadas por los contribuyentes y la respuesta
ministerial; Pases Bajos: el Defensor del pueblo nacional; Portugal: el defensor del pueblo recibe las quejas
planteadas por los ciudadanos relacionadas con el comportamiento no ajustado a derecho de una autoridad pblica,
incluida la administracin tributaria, y emite recomendaciones en casos de mala administracin; Rep. Checa:
Defensor del pueblo; Rep. Eslovaca: departamento de control interno de la Direccin de tributos; RU: en 2008 se
anunci una consulta sobre la carta de derechos de los contribuyentes.

145

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 27: Caractersticas del sistema de adopcin de resoluciones por la administracin tributaria

PAS

Se emiten
resoluciones
pblicas

Privadas
Vinculantes / no
vinculantes para
la admn.
tributaria

1) Pases OCDE
Alemania

Vinculantes
Australia

Vinculantes
Vinculantes
Austria

Blgica

Vinculantes
Vinculantes
Canad

Corea

Vinculantes
Vinculantes
Dinamarca

Espaa
/1
Vinculantes
Vinculantes
EE.UU.

Finlandia

Vinculantes
Vinculantes
Francia

Grecia

Vinculantes
Vinculantes
Hungra

Irlanda

Vinculantes
Vinculantes
Islandia

Italia

Vinculantes
Vinculantes
Japn

Luxemburgo

Vinculantes
No vincul.
Mxico

Noruega

No vincul
Vinculantes
N. Zelanda

P. Bajos

Vinculantes
No vincul
Polonia

Portugal

Vinculantes
Vinculantes
R. Unido

Rep. Checa

Vinculantes
Vinculantes
Rep.Eslov.
/1
Suecia

Vinculantes
Suiza

Vinculantes
Turqua

Vinculantes
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Vinculantes
Argentina

Bulgaria

Vinculantes
Vinculantes
Chile

China

Vinculantes
Vinculantes
Chipre

Eslovenia

Vinculantes
Vinculantes
Estonia

Letonia

No vincul
Vinculantes
Malasia

Malta
/1
No vincul
Vinculantes
Rumana

Singapur

Vinculantes
Vinculantes
Sudfrica

Pblicas
Plazo para
emisin
resolucin
privada

Se emiten
resoluciones
privadas

Vinculantes / no
vinculantes para la
admn. tributaria

Tasa para
la emisin
resolucin
privada

/1
x/3

Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
No vincul

No vincul
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
No vincul
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes

x
/1
/1
/1
/1
x
/1

/1
/1
/1
/1
/1
/1
x

/1
/1
x
x

x
/1
x/1
x
x

x
x
x

x
x
x
x

x
x

x
x

x
/1
x
x

Vinculantes
No vincul
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes

Vinculantes
Vinculantes
Vinculantes/1
Vinculantes
Vinculantes/1
Vinculantes

/1
x
x
/1
/1

/1
x
/1
/1
/1

x
x
x
x
/1
x/1

x
x

Fuentes: IBFD y respuestas de los pases a los cuestionarios


/1. Australia: el objetivo es de 28 das, con posibilidad de acordar ampliacin en caso de materias complejas;
Austria: 8 semanas; Blgica: 3 meses (plazo indicativo); Bulgaria: 30 das; Canad: plazos hechos pblicos pero
no legislados: entre 60 y 90 das para resoluciones relacionadas con los impuestos sobre la renta; entre 3 y 45 das
para los impuestos especiales y el impuesto general sobre las ventas; Chipre: 30 das en el caso de impuestos
directos, cobro de tasa para emisin de resolucin privada sobre IVA; Dinamarca: 30-90 das; Eslovenia: 30 das,
previa tasa si se solicitan en relacin con operaciones futuras; Espaa: bsicamente mediante la intervencin de la
Direccin General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda; Francia: 3 meses; Grecia: 50 das;
Hungra: 30 das, 30 das ms en caso necesario; Irlanda: no emitir resoluciones que faciliten la planificacin
fiscal por profesionales de la fiscalidad y empresarios; respuesta en 20 das laborables, respuesta provisional en caso
de demora; Islandia: 3 meses; Italia: 120 das, posibilidad de ampliacin; Malasia: generalmente 1 a 2 meses y
respuesta inicial en 3 das; Malta: resoluciones pblicas nicamente sobre IVA; las de ndole privada en materia de
IVA no son vinculantes; Mxico, Noruega y Polonia: 3 meses; Rep. Eslovaca: emite resoluciones sobre la
aplicacin del derecho tributario, no as en relacin con la aplicacin de las disposiciones tributarias. Plazos: 30/60
das; Rumana: 30 das; Singapur: vinculantes en relacin con los impuestos sobre la renta y el impuesto general
sobre las ventas; 8 semanas para los impuestos sobre la renta, 1 mes para el impuesto general sobre las ventas; es
posible obtener resoluciones en un plazo menor previo pago de tasas adicionales; Sudfrica: 20 das laborables para
resoluciones generales (60 en los casos complejos); Suecia: 1) el Consejo para la emisin de acuerdos previos en
materia tributaria, una autoridad independiente de la administracin tributaria sueca, emite resoluciones de ndole
privada; 2) en algunos casos los contribuyentes tienen que pagar tasas para la emisin de estas resoluciones; 3) no
hay lmites temporales para la resolucin, pero s para la presentacin.

146

PAS

Facultados para
recabar toda la
informacin
pertinente

Los funcionarios Los funcionarios de


Los funcionarios
Esta facultad puede Previa peticin los Los funcionarios de Los funcionarios
ampliarse a
contribuyentes
la admn tributaria tienen facultad de
tienen facultad de
tienen facultad
la admn.
terceras partes
estn obligados a
pueden obtener
acceso a
acceso al domicilio
para embargar
tributaria pueden
presentar toda la
informacin
locales/instalaciones del contribuyente documentacin sin solicitar orden de
documentacin
de otros
del contribuyente sin consentimiento consentimiento del
registro sin
departamentos de sin consentimiento de este ni orden de
contribuyente ni
intervencin de
la admn.
de este ni orden
registro
orden de registro
otros dep. de la
de registro
admn.

147

1) Pases OCDE
Alemania

(ciertas
limitaciones)

Australia
Austria
Blgica
Canad

/1

/1

/1

Facultad
limitada

/1

Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia

(durante el
horario
comercial)

/1

(en materia
civil)/1
x

x
x

x/1

x
x
x

(Durante
horario
comercial)

Los funcionarios
pueden ejecutar
una orden de
registro sin la
intervencin de
otros dep. de la
administracin

x/2

/1
x
(en materia
civil)/1
x
x
x
x

x/1

/1
x/1

x
x
x
x
x
x
x

x
/2
/2
x

/3
/3
x

/3
x
x

x
x
x
x/1

x
x
x
x

x/2

x
x

x
x
/1

No disp./3

x
x
x

x
/3
x
/1

No disp./3

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 28: Comprobacin del cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones: acceso a la informacin y facultades de investigacin de los
funcionarios de la administracin tributaria

Los funcionarios Los funcionarios de Los funcionarios


Esta facultad puede Previa peticin los Los funcionarios de Los funcionarios
Los funcionarios
ampliarse a
contribuyentes
la admn tributaria tienen facultad de
tienen facultad de
tienen facultad
la admn.
pueden ejecutar
terceras partes
estn obligados a
pueden obtener
acceso a
acceso al domicilio
para embargar
tributaria pueden
una orden de
presentar toda la
informacin
locales/instalaciones del contribuyente documentacin sin solicitar orden de
registro sin la
PAS
documentacin
de otros
del contribuyente sin consentimiento consentimiento del
registro sin
intervencin de
departamentos de sin consentimiento de este ni orden de
contribuyente ni
intervencin de
otros dep. de la
la admn.
de este ni orden
registro
orden de registro
otros dep. de la
administracin
de registro
admn.
Portugal

/1
x

x
R. Unido

x(Impuesto
x
x

sobre la renta),
(IVA)
Rep. Checa

/1

Rep.Eslov.

/1
x
x
x
x
Suecia

x
x
x
x
x
Suiza

x
x
x

Turqua

x
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina

x
x
x

Bulgaria

x
x
x
x
Chile

/1

/2
/2
/2
x

China

x
x
Chipre

x/(IVA, )
x
x

x/(IVA, )
Eslovenia

x
Estonia

x
x
x

x
Letonia

/1
/1
x
x
x
Malasia

No aplic.
No aplic.
Malta

/1

/1

x/2
x(IVA, )
x
(IVA, x)
Rumana

x
x
x
x
x
Singapur

(Con arreglo a

x
x
la legislacin)
Sudfrica

x
x

Fuentes: IBFD, respuestas de los pases a los cuestionarios, descripcin de los mtodos de inspeccin en vigor en ciertos pases recopilados por la administracin tributaria y aduanera de los
Pases Bajos.
Facultados para
recabar toda la
informacin
pertinente

148

/1. Australia: salvo exclusin expresa; Austria: inspecciones en virtud del art. 144 prrafo 2 del Cdigo tributario federal (no derecho de registro); Canad: orden de registro en casos penales;
Chile: limitado por el secreto entre profesional y cliente, pero se permite la inspeccin de documentos en la oficina del contable con la autorizacin del contribuyente; Francia: necesaria orden
judicial en todos los casos de registro y embargo (artculo L16B del Cdigo Tributario General); Hungra: los funcionarios de la administracin tributaria pueden acceder al domicilio
nicamente cuando este est relacionado con algn hecho imponible, algn activo o renta. Es necesaria una orden de comisin emitida por la autoridad competente; Irlanda: excluida
informacin confidencial entre profesional y cliente; excepto las partes del domicilio en que se desarrolle una actividad econmica; Letonia: las respuestas conciernen a la inspeccin; Malta:
nicamente administracin de impuestos directos; Noruega: nicamente informacin fiscal necesaria; N. Zelanda: salvo exclusin expresa; Portugal: los funcionarios de la administracin
tributaria deben mostrar una carta de acreditacin para poder acceder al local de la actividad; Rep. Checa: nicamente cuando en el domicilio se realiza la actividad econmica;

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 28: Comprobacin del cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones: acceso a la informacin y facultades de investigacin de los
funcionarios de la administracin tributaria

/2. Alemania: nicamente en casos penales; Austria: si el retraso deviene en un riesgo que compromete la obtencin de pruebas en un caso penal; Blgica: nicamente a los efectos de la
inspeccin del IVA, el consentimiento del contribuyente es necesario a los efectos de los impuestos directos; Chile: de conformidad con el artculo 161 n 10 del Cdigo Tributario, el director de
la administracin tributaria nicamente puede ordenar el embargo de los libros contables y otros documentos relativos a una empresa cuando la administracin tributaria est recopilando
informacin para decidir si elevar a la autoridad judicial un caso de delito fiscal. Si el contribuyente se opone, los funcionarios de la administracin tributaria pueden solicitar la intervencin de
la polica para intervenir en la emisin de un mandato judicial; Malta: nicamente en presencia de un oficial de polica entre las 5 y las 21 hs.; Pases Bajos: nicamente en casos penales.
/3. Australia: son pocos los casos en los que el funcionario de la administracin tributaria puede obtener y ejecutar un mandato de registro sin la intervencin de otras reas de la
administracin; Austria: nicamente en investigaciones penales; EE.UU.: las rdenes de registro deben estar autorizadas por un tribunal (rama judicial de la administracin); Hungra: la
orden de registro no es necesaria (nicamente una orden de ejecucin emitida por la autoridad tributaria) para acceder a los locales o al domicilio del contribuyente; no obstante, para efectuar
un registro es necesario tener primero el permiso de la fiscala.

149

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Rep. Eslovaca: la administracin tributaria no tiene facultades para realizar investigaciones (nicamente la polica las tiene). La administracin tributaria interviene conforme a la ley de
procedimiento fiscal (Ley 511/92 Coll.). En lo que concierne a la administracin de impuestos y tasas todas las intervenciones se realizan de acuerdo con el contribuyente y en su presencia. Si el
contribuyente no coopera, los funcionarios pueden llevar a cabo una inspeccin documental).

PAS

TIPO DE IMPUESTO
Impuesto sobre la renta de sociedades

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

1) Pases OCDE
Alemania
Sancin igual al 10% del impuesto debido, mximo
25.000, no sancin si el incumplimiento es excusable

Australia
Austria
Blgica

Canad

150
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.

IVA

Sancin del 1% mensual.

En general no se aplica sancin a menos que la


declaracin incorrecta o incompleta sea dolosa o una
negligencia grave. Sanciones penales en caso de
declaracin incorrecta dolosa (fraude fiscal, hasta 5 aos
de prisin; sancin administrativa por negligencia grave
hasta 50.000).
Una unidad de sancin por demora de hasta 28 das; cada unidad equivale a $A110. La sancin se incrementa en 2 y 5 unidades para medianos y grandes contribuyentes
respectivamente.
Sancin de hasta el 10% del impuesto debido.
I) Incremento del impuesto en caso de beneficios no declarados que excedan de 620. El impuesto no se incrementa i)
No
declaracin:
500
si se trata de un error sin intencin. El incremento del impuesto vara entre 10% y 200% del impuesto impagado, ii) Declaracin fuera de plazo sin deuda tributaria: 25
pero la suma del impuesto impagado y del incremento no puede exceder del beneficio no declarado. por mes/por declaracin con un mximo de 125
II) La sancin administrativa vara entre 50 y 1250. No obstante, la sancin no se aplica cuando se haya iii) Declaracin fuera de plazo con deuda tributaria: 50
incrementado
el
impuesto
suficientemente. por mes/por con un mximo de 250
III) Inversin de la carga de la prueba.
5% para toda declaracin con saldo deudor, ms 1% del Una presentacin fuera de plazo con saldo deudor est La sancin es igual al total del 1% del importe atrasado
saldo deudor por cada mes completo de demora en la sujeta a sancin igual al total del 5% del impuesto debido de la declaracin, ms 0,25% del importe atrasado
presentacin hasta un mximo de 12 meses. La sancin en la fecha de vencimiento ms 1% del saldo deudor por multiplicado por el nmero de meses completos de
se multiplica por 2 en caso de reincidencia en la no mes de retraso en la presentacin hasta 12 meses demora en la presentacin de la declaracin (mximo 12
(mximo 17%). En caso de reincidencia en la falta de meses). En caso de que se haya notificado el
presentacin de declaracin
presentacin (2 infraccin en 3 aos y cuando se haya requerimiento de presentacin puede aplicarse una
notificado el requerimiento de presentacin, la sancin sancin de 250 por cada declaracin requerida. La no
es el total del 10% del impuesto debido en la fecha de presentacin o la omisin de la llevanza de libros y
vencimiento ms el 2% del impuesto debido por mes contabilidad adecuada puede conllevar una sancin de
completo de retraso en la presentacin hasta 20 meses $1.000 a $25.000 y prisin hasta 12 meses. Estas
(mximo 50%).
sanciones se aaden a cualquier otra impuesta en virtud
de la legislacin.
Los reembolsos o reducciones pueden retenrsele al
contribuyente o a la sociedad hasta haber recibido todos
los importes debidos o hasta la presentacin de las
declaraciones omitidas.
El
importe
mayor
del
20%
del
impuesto
debido
o
el
0,07%
de
la
renta
bruta. 20% del impuesto debido.
En caso de incumplimiento doloso, el importe mayor entre el 40% del impuesto debido o el 0,14% de la renta bruta.
Sancin de DKK200 por cada mes fuera de plazo hasta un mximo de DKK5.000.
Sin perjuicio econmico para la Administracin: de 100 a 200 euros.
La sancin es del 5% por mes (todo o parte) durante el que no se hubiera presentado la declaracin hasta el 25%.
Se aplica un inters a esta sancin desde la fecha de vencimiento del plazo o del plazo ampliado hasta el pago. El tipo
de inters actual es del 5% (inters compuesto diario) de la sancin por falta de declaracin.

No IVA nacional.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 29: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de no presentacin en plazo

PAS
Finlandia
Francia
Grecia

Hungra
Irlanda

151

Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo/1
Mxico
Noruega

N. Zelanda

P. Bajos
Polonia
Portugal

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

TIPO DE IMPUESTO
Impuesto sobre la renta de sociedades

IVA

Sancin de hasta 150 euros en caso de presentacin fuera de plazo y de hasta 800 euros en caso de no declaracin.
Sancin administrativa de 80 a 1700 euros.
Sancin del 10% del impuesto debido e intereses de demora al 0,4% mensual. La sancin puede incrementarse en caso de incumplimiento continuado
Inters del 1% mensual (2,5% en caso de no presentacin) sobre el impuesto debido hasta el 100% (200% en caso de Inters del 1,5% mensual (3,5% en caso de no
no presentacin) del impuesto final. En caso de que no hubiera deuda tributaria, sancin desde 117 a 1.170 euros.
presentacin) sobre el impuesto debido hasta el 100%
(200% en caso de no presentacin) del impuesto final.
En caso de que no hubiera deuda tributaria, sancin
desde 117 a 1.170 euros.
Multa de hasta HUF200.000 (particulares) y hasta HUF500.000 (otros).
Recargo del 5% del impuesto (mximo 12.695) cuando la demora sea inferior a 2 meses y del 10% (mximo El Tribunal Civil puede imponer sanciones.
63.458) cuando la demora sea superior a 2 meses. El Tribunal Civil puede imponer tambin sanciones.
Sancin del 15%.
1% diario desde la finalizacin del plazo hasta el 10%.
120 a 240% del impuesto debido (mnimo 258) si la demora no excede de 90 das, mximo 1.032.
120 a 240% del impuesto debido (mnimo 258).
Sancin del 5% si la presentacin es voluntaria; 15% si la presentacin es resultado de una inspeccin.
Hasta el 10% del impuesto debido.
50-5.000
Teniendo en cuenta la inflacin, recargos y sanciones, entre MXP860-MXP17.570 ($800-1.700).
1. Sancin por presentacin fuera del plazo:
NOK250, alternativamente 3% del impuesto repercutido,
En el plazo de 1 mes desde la fecha lmite de presentacin: 1 del patrimonio y 2% de la renta neta (mnimo mximo NOK5.000
NOK200, mx. NOK10.000).
Despus de 1 mes: 1 del patrimonio neto y 1% de la renta neta.
Despus de 3 meses: 1 del patrimonio neto y 2% de la renta neta.
2. Recargo por no presentacin: 15 a 30% del importe calculado del impuesto.
En la primera presentacin de declaracin fuera de plazo
La sancin por presentacin fuera de plazo se aplica una sola vez por declaracin.
el contribuyente recibe una carta de advertencia. En caso
Renta inferior a NZD100.000, sancin de NZD50.
de reincidencia, en los 12 meses siguientes a la fecha
Renta de NZD100.000- NZD1.000.000, sancin de NZD250.
lmite fijada para la presentacin de la primera
Renta superior a NZD1.000.000, sancin NZD500.
30 das antes de aplicar la sancin por presentacin fuera de plazo se notifica al contribuyente, bien directamente por declaracin, se le aplicar una sancin de NZD250 por
escrito, o mediante publicacin. Si la declaracin se presenta durante este plazo de 30 das (o en un plazo mayor presentacin fuera de plazo si la base de clculo en el
momento de presentar la declaracin es un mtodo
previamente convenido) no se aplica la sancin por presentacin fuera de plazo.
hbrido o basado en la facturacin, de NZD50 en otro
caso.
Falta de presentacin: sancin mxima 1.134.
Infraccin: sancin mxima 100% del importe de la declaracin.
Por delitos penales: sancin mxima de 16.750 o si el importe de la declaracin es superior, pena de prisin de hasta 4 aos.
Multa
Importe mximo de la sancin: 2.500

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 29: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de no presentacin en plazo (continuacin)

PAS
R. Unido

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

TIPO DE IMPUESTO
Impuesto sobre la renta de sociedades

Multa de GBP100 en caso de presentacin fuera de


plazo; sancin adicional de GBP100 en caso de
presentacin fuera de plazo en los 6 meses siguientes a la
fecha de vencimiento; sancin adicional de hasta el 100%
del impuesto debido en caso de no presentacin en 1 ao,
son posibles otras acciones.

Sancin de GBP100 y otras GBP100 tres meses despus.


La sancin se eleva a GBP500 en el tercer
incumplimiento consecutivo. Se aplica una sancin igual
al 10% del impuesto debido en caso de presentacin 18
meses despus de la fecha de vencimiento y una sancin
del 20% si la presentacin se retrasa ms de 2 aos.

IVA

152

Sistema automatizado de recargos progresivos basado en


el nmero de veces que se retrasa el pago en el
transcurso de un periodo de 12 meses naturales
prorrogado por cada nueva demora en la presentacin o
en el pago. Tras advertencia notificada el recargo se
aplica al 2% del IVA impagado y se incrementa al 5%,
10% y 15% del importe pagado con retraso.
Rep. Checa
Sancin de hasta el 10% de la deuda tributaria por presentacin fuera de plazo o por comunicacin de informacin fuera de plazo.
Rep. Eslov.
Sancin administrativa aplicable con un mnimo de SKK1.000 y un mximo de SKK500.000.
El importe mximo de la sancin es el mismo para todos
los impuestos y el mnimo difiere dependiendo de si el
contribuyente es una persona fsica o una persona
jurdica.
Suecia
Sancin administrativa SEK1.000-3.000
Sancin administrativa SEK5.000-15.000
Sancin administrativa SEK500-1000
Vara en funcin del cantn.
Ninguna.
Suiza
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Multa de ARS200
Multa de ARS400
Multa de ARS200 para personas fsicas y ARS400 para
personas jurdicas.
Bulgaria
Sancin mxima BGN500 (art.80, prrafo 1 de la Ley del Sancin mxima BGN3.000 (art. 261 de la Ley del Sancin mxima BGN10.000 (art. 179 Ley del IVA).
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas).
Impuesto sobre Sociedades).
Chile
1,5% de inters por mes de demora (mes total o parcial).
10% de sancin por el impuesto no pagado ms un 2% adicional por cada mes de demora a partir del sexto. El porcentaje total no puede exceder del 30%.
China
En caso de no cumplimiento la Administracin Tributaria recauda el impuesto debido y aplica un inters de demora (0,05% del impuesto impagado) as como una sancin de
entre el 50 y el 500% del impuesto no pagado.
Chipre
Recargo fijo 51,26
51
Eslovenia/1
200 si el contribuyente no presenta declaracin.
1.600-25.000 (personas jurdicas)/400-4.000 2.000/125.000
(personas
jurdicas)/200(persona responsable de la sociedad)
4.100(persona responsable de la sociedad).
Estonia
Sancin de hasta EEK18.000 en el caso de personas fsicas, EEK200.000 para las sociedades.
Letonia
Cuando la declaracin se presenta con hasta 15 das despus de la finalizacin del plazo fijado por la legislacin, la sancin que se impone tanto a personas fsicas como jurdicas
hasta LVL50.
Cuando la declaracin se presenta entre 16 hasta 30 das de la finalizacin del plazo fijado por la legislacin, la sancin que se impone tanto a personas fsicas como jurdicas de
LVL51 a LVL200.
Cuando la declaracin se presenta con ms de 30 das de demora sobre el plazo fijado por la legislacin, la sancin que se impone tanto a personas fsicas como jurdicas de
LVL201 a LVL500.
Malasia
Sancin no inferior a MYR200 y no superior a MYR2.000 o pena de crcel de una duracin mxima de 6 meses, o No aplicable
ambas.
Malta
Sancin fija de 11 hasta 6 meses de demora. Posteriormente incremento del porcentaje con sujecin a un mnimo y Sancin fija de 46 hasta 6 meses de demora.
un mximo.
Posteriormente incremento del porcentaje con sujecin a
un mnimo y un mximo.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 29: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de no presentacin en plazo (continuacin)

PAS

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

TIPO DE IMPUESTO
Impuesto sobre la renta de sociedades

Rumana

Sancin entre RON10 y 100.

Singapur

Se aplica una sancin de hasta SGD1.000. El importe Se aplica una sancin de hasta SGD. El importe depende
depende del historial del contribuyente. El tribunal del historial del contribuyente. El tribunal puede
puede imponer una sancin igual al doble del impuesto imponer una sancin igual al doble del impuesto debido
debido y una multa que no exceda de SGD1.000. En y una multa que no exceda de SGD1.000. El Director
ausencia de pago, crcel con una duracin que no exceda General puede ser encausado por no comunicar
de 6 meses./1
informacin relativa a la sociedad./1
Recargo de entre ZAR300 (primera vez), ZAR600 (segunda) hasta ZAR900 (tercera y siguientes). En 2009 entrar
en vigor un nuevo rgimen sancionador administrativo con sanciones fijas en funcin del tamao del contribuyente y
la duracin del incumplimiento de presentacin en plazo de declaraciones, etc.

Sudfrica

Sancin entre RON1.000 y 5.000.

IVA
Sancin entre RON500-1.000 para personas fsicas y
entre RON1.000-5.000 para las jurdicas.
Sancin de SGD200 por cada mes completo de demora
en la presentacin de la declaracin; la sancin total no
puede exceder de SGD10.000.

No se aplica sancin administrativa por el mero


incumplimiento de presentar declaracin, nicamente
sanciones penales. Este principio se revisar en el marco
de la ampliacin prevista del rgimen de sanciones
administrativas.

Fuentes: IBFD; representantes de las administraciones tributarias nacionales y resmenes de las prcticas inspectoras elaborados por la Administracin tributaria y aduanera de los Pases
Bajos.

153

/1. Australia: no existe un tratamiento diferenciado entre personas fsicas y jurdicas por lo que respecta a la imposicin de sanciones por falta de presentacin de las declaraciones, por
declaracin incompleta, ni en el cobro de intereses por demora. No obstante, el criterio de identidad se aplica para determinar la unidad base de la sancin por falta de declaracin, y la sancin
aumenta progresivamente por cada 28 das de retraso hasta un mximo de 5 veces la unidad base de sancin. En general, el inters de demora se condona automticamente si es inferior a $A1.60
diario o inferior a $A50; Eslovenia: las sanciones se aplican independientemente para cada tipo de infraccin; Luxemburgo: datos del IBFD; Reino Unido: en la Ley de financiacin de 2007
(Finance Act) se introdujo un nuevo rgimen sancionador nico que abarca la declaracin incorrecta en el caso del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades, la retencin en fuente
sobre las rentas del trabajo, las cotizaciones sociales y el IVA, en virtud del cual la sancin se determina en funcin del importe del impuesto eludido, la naturaleza del comportamiento origen de la
falta de declaracin y la medida en que el contribuyente declara voluntariamente el error. Introdujo asimismo el nuevo concepto de sancin suspendida. Estas nuevas disposiciones se aplican a
los ejercicios que comenzaron a partir del 1 de abril de 2008, cuyas declaraciones se presentan a partir del 1 de abril de 2009; Singapur: en vigor desde el ejercicio presupuestario de 2007.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 29: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de no presentacin en plazo (continuacin)

PAS

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de sociedades

154

IVA
1) Pases OCDE
Alemania
Sancin del 1% mensual
Australia
Se aplica inters general de demora calculado con arreglo al rendimiento mensual de los efectos bancarios a 90 das ms un 7% (de inters compuesto diario)
Austria
Recargo del 2%; 1% adicional despus de 3 meses y un 1% adicional despus de 6 meses
Blgica
Inters del 7% por ao. No se aplica inters cuando este es inferior a 5 euros mensuales
Inters del 0,8% mensual. No se aplica inters cuando
este es inferior a 2,50 euros mensuales
Canad
Inters compuesto diario calculado al 4% por encima del tipo medio de la deuda del Tesoro canadiense a 90 das
Inters compuesto diario calculado al 4% por encima del tipo
medio de la deuda del Tesoro canadiense a 90 das.
Pueden aplicarse sanciones penales en caso de
incumplimiento doloso de pago o por no remisin del
impuesto o del impuesto neto cuando se solicite, lo que puede
implicar una sancin no superior al total de $1.000 y el 20%
del impuesto o del impuesto neto que debiera haberse
recaudado o remitido. Puede aplicarse adicionalmente pena
privativa de libertad no superior a 6 meses. Estas sanciones se
aaden a cualquier otra impuesta en virtud de la legislacin.
Corea
Inters del 0,03% diario
Dinamarca
Inters del 1% mensual
Espaa
50 a 150% del importe
EE.UU.
La sancin por incumplimiento de pago es del 0,5% del impuesto impagado por mes de demora (o parte del mes) No IVA nacional
hasta el 25%. El tipo se incremente en un 1% anual cuando el expediente proviene de una inspeccin y se reduce en
0,25% cuando el contribuyente se aviene a los trminos del pago y lo efecta en plazo. La sancin por no presentacin
se reduce en el importe de la sancin por impago. Se aplica un inters de demora en caso de impago en el plazo de 21
das naturales desde la notificacin al contribuyente (o de 10 das laborables para importes iguales o superiores a
$100.000) desde la fecha de la notificacin hasta la fecha del pago.
Finlandia
Recargo por sancin o inters al 11,5% (2008)
Francia
Sancin del 10% del impuesto debido ms inters de Sancin del 5% del impuesto debido ms inters de demora al 0,4% mensual
demora al 0,4% mensual
Grecia
Inters del 1% mensual sobre el impuesto debido (hasta el 200% del impuesto final)
Hungra
Inters fijado al doble del tipo bsico del Banco Nacional Hngaro
Irlanda
Inters al tipo del 0,0273% diario sobre el importe impagado
Inters al tipo del 0,0322% diario sobre el importe
impagado
Islandia
Intereses en concepto de sancin
Italia
30% del impuesto no pagado
Japn
Hasta la fecha en que se cumplen 2 meses desde el da siguiente al de vencimiento para el pago del impuesto, la menor de las siguientes cantidades: o bien el 7,3% anual o el tipo
oficial de descuento a 30 de noviembre del ao anterior ms un 4%. Despus de la fecha en que se cumplen 2 meses desde el da siguiente al de vencimiento para el pago del
impuesto, 14,6% anual.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 30: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de falta de pago en plazo

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Impuesto sobre la renta de sociedades
IVA
Luxemburgo Inters mensual del 0,6%
Inters mensual del 0,5%
Hasta el 10% del impuesto debido
Mxico
Ajustes por inflacin, recargos y sanciones entre el 20 y el 30% del impuesto impagado
Noruega
Inters del 12,25% sobre el importe impagado
Se aplican sanciones al 1% del importe pendiente el da siguiente a la fecha de vencimiento, 4% sobre los importes que continen pendientes el 7 da tras la fecha del vencimiento, y el 1%
N. Zelanda
sobre cualquier importe restante.
Las sanciones no se aplican en los siguientes supuestos:
cuando se haya llegado a un acuerdo para el pago de la deuda a plazos
cuando el impuesto se haya condonado por incapacidad de pago, por ejemplo, por dificultades financieras o por falta de rentabilidad en la persecucin del cobro.
El contribuyente puede remitir solicitud por escrito para la condonacin en cualquiera de estas circunstancias.
A partir del 1 de abril de 2008 los administrados pueden optar a un periodo de gracia en relacin con las sanciones por demora si no han incumplido ningn pago durante dos aos. A
aquellos administrados a los que se haya concedido el periodo de gracia se les enviar una notificacin indicando una nueva fecha lmite de pago antes de proceder a imponer la sancin.
P. Bajos
Sancin mxima 4.537 e inters aplicable sobre el importe de la declaracin
Polonia
Inters reglamentario, sancin adicional en algunos casos
Portugal
Importe mximo de la sancin: el doble del impuesto impagado
R. Unido
Se aplica inters a todo impuesto pagado con demora a
Inters solamente
Sistema automatizado de recargos progresivos basado en el
un tipo variable. Se aplica un recargo del 5% a todo
nmero de veces en que se demora el pago durante el periodo
impuesto impagado tras 28 das desde la fecha de
de los doce meses anteriores, que se ampla por cada nueva
vencimiento; 5% adicional en caso de impago tras 6
demora en la declaracin o el pago. Tras la notificacin se
meses
aplica un recargo del 2% del IVA impagado que se incrementa
al 5%, 10% y 15% sobre el importe pagado con demora
Rep. Checa
El tipo de inters por demora es igual al tipo de las operaciones repo del Banco Nacional Checo vigente el primer da del semestre al que concierna (3,5% en octubre 2008)
incrementado en 14 puntos porcentuales. Este inters se aplicar hasta el 5 ao
Rep.Eslov.
Por falta de pago en plazo o importe indebido se aplica un inters (sancin). El inters se calcula sobre el importe debido (por ejemplo, el importe del impuesto impagado tras la
fecha de vencimiento) multiplicado 4 veces por el tipo principal de inters del Banco Nacional Eslovaco, vigente en la fecha del nacimiento de la deuda. El inters se calcula por
da de demora, comenzando el siguiente a la fecha de vencimiento para el pago del impuesto o para la parte impagada del impuesto (por ejemplo, la diferencia respecto de la
cuanta consignada en la declaracin), concluyendo el da del pago o de transferencia de un crdito fiscal (exceso de pago en otro impuesto), o de la compensacin
Suecia
Inters del 4 al 19%
Suiza
Vara en funcin del cantn
Inters anual del 5%
Turqua
Recargo por demora 2,5% mensual
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Inters compensatorio del 2% mensual calculado desde la fecha de vencimiento; inters adicional del 3% mensual desde la fecha de inicio del procedimiento de ejecucin de
deuda ante los tribunales
Bulgaria
El tipo de inters es 10 puntos sobre el tipo de inters bsico fijado por el Banco Nacional. No se aplica sancin.
Chile
1,5% de inters por cada mes de demora (total o parcial).
Sancin del 10% sobre el impuesto impagado ms un 2% adicional por cada mes de demora transcurridos 6 meses. El porcentaje total no puede exceder del 30%.
Cuando la administracin detecta un incumplimiento de pago de las retenciones practicadas en fuente durante una inspeccin, los lmites anteriores se incrementan al 20% y
60% respectivamente.
PAS

155

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 30: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de falta de pago en plazo (continuacin)

PAS
China
Chipre
Eslovenia/1
Estonia
Letonia
Malasia
Malta

156
Rumana
Singapur

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Impuesto sobre la renta de sociedades

IVA

En caso de incumplimiento la autoridad tributaria cobra el importe impagado ms una tasa por demora (0,05%) del importe impagado, as como una sancin de entre el 50 y el
500% del impuesto impagado
5% de recargo, 8% de inters
10% del impuesto debido ms inters al 8% anual
Intereses
1.600-25.000 (personas jurdicas)/ 400-4.000
2.000-125.000 (personas jurdicas)/ 200-4.100
(responsables de la entidad)
(responsables de la entidad)
Inters del 0,006% diario hasta el pago
Inters de demora al 0,05% diario sobre el pago insatisfecho
Sancin del 10% a la fecha de vencimiento, ms 5% en caso de impago en los 60 das siguientes a la fecha de
no aplicable
vencimiento,10% de sancin nicamente en el caso de demora en los plazos
Inters del 1% mensual en caso de demora
1% del importe de IVA excedente sobre las deducciones
cuando corresponda sobre el impuesto repercutido, sin
contabilizar los excesos de crdito trasladados de
ejercicios atrasados, segn conste en la declaracin; y 23
euros.
El inters se devengar sobre todo impuesto no pagado a
la fecha de vencimiento al tipo del 1% mensual por cada
mes o parte del mismo durante el que el impuesto
permanezca impagado, o a otro tipo que se establezca
5% del importe debido. 1% adicional del impuesto impagado por cada mes completo transcurrido hasta el 12%

5% del importe debido, 2% adicional del impuesto


impagado por cada mes completo transcurrido hasta el
50%
Sudfrica
10% en concepto de sancin sobre el impuesto no pagado
Sancin del 10% por incumplimiento del pago de ciertos impuestos, (por ejemplo, la retencin en fuente sobre
en plazo o no pagado
sueldos y salarios, el impuesto provisional) pero no se aplica por demora en el clculo del impuesto.
El inters se cobra al tipo de mercado fijado peridicamente por el Ministerio de Hacienda para la deuda al Estado.
El inters se cobra al tipo fijado peridicamente por el
Ministerio de Hacienda para la deuda al Estado.
Fuentes: IBFD; representantes de las administraciones tributarias nacionales y resmenes de las prcticas inspectoras elaborados por la Administracin tributaria y aduanera de los Pases
Bajos
/1. Eslovenia: las sanciones se aplican individualmente por cada tipo de incumplimiento.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 30: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de falta de pago en plazo

PAS

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de sociedades

IVA

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica

Canad

157
Corea

Dinamarca
Espaa

En general no se aplica sancin salvo si la omisin o comunicacin incorrecta tiene carcter intencionado o responda a una negligencia manifiesta. Sanciones penales por
declaracin incorrecta dolosa (fraude fiscal hasta 5 aos de crcel; sanciones administrativas por negligencia grave hasta 50.000).
Sancin fiscal que oscila desde el 5% (declaracin espontnea) hasta el 90% del impuesto final. Tambin se aplica inters de demora. El tipo de la sancin se determina
dependiendo de si el error proviene de negligencia, imprudencia o se trata de una omisin dolosa y puede incrementarse o reducirse en funcin de circunstancias agravantes o
atenuantes.
Sanciones de hasta el doble del impuesto eludido
1) Recargo en caso de beneficios no declarados que excedan de 620. No se aplica el recargo si no hay Sancin administrativa entre el 5 y el 20% del impuesto
intencionalidad. El recargo vara desde el 10 al 200% del impuesto impagado, pero la suma de ambos importes no no pagado.
puede exceder del beneficio no declarado.
II) Sancin administrativa entre 50-1.250. Sin embargo la sancin no se aplica cuando se ha impuesto un recargo
suficiente.
En caso de omisiones si esta se ha repetido en los tres Se aplica una sancin cuando la sociedad no declara un Cuando un contribuyente realizara directa o
aos precedentes la sancin es del 10% del importe que importe que debera haber sido incluido en la renta y no indirectamente un acto u omisin conscientemente o por
deba integrarse en la renta. Se liquidan sanciones tanto haya presentado la declaracin de ciertas rentas en negligencia grave en una declaracin estar sujeto a la
federales como provinciales al contribuyente. Si la cualquiera de los tres ejercicios fiscales precedentes. La mayor de las siguientes sanciones: 250 o el 25% de la
omisin o declaracin incorrecta es intencionada se sancin se aplica al 10% del importe de renta no ventaja fiscal neta obtenida.
aplica una sancin del 50% del impuesto declarado en el ejercicio al que corresponda la Una declaracin falsa, omisin, destruccin o
declaracin. En caso de presentar una declaracin falsa o modificacin de los documentos puede conllevar una
correspondiente a la renta no declarada u omitida.
de incurrir en omisin de forma consciente o negligente, multa de entre el 50 y el 200% del importe evadido o la
la sancin es la mayor de las siguientes cantidades: $100 ventaja obtenida. Si no pudiera determinarse dicho
o del 50% del importe del impuesto omitido. Adems la importe la sancin oscila entre$1.000 y $25.000.
CRA puede presentar cargos penales que se resuelvan Adems de la multa puede imponerse pena privativa de
con una multa de entre el 50 y el 200% del impuesto no libertad de hasta 2 aos. Estas sanciones se aplican junto
declarado y penas privativas de libertad de hasta 5 aos.
con toda otra impuesta en virtud de la legislacin.
Los tipos de la sancin varan desde el 10 al 40%, en 10% del impuesto eludido; en caso de incumplimiento 10% del impuesto no satisfecho
funcin del tipo de omisin (en caso de omisin dolosa la doloso la mayor de las siguientes cantidades: el 40% del
mayor de las siguientes cantidades: el 40% del impuesto impuesto liquidado o el 0,14% de la renta bruta.
liquidado o el 0,14% de la renta.
En caso de evasin, sancin del 100-200% del impuesto evadido con posibilidad de pena privativa de libertad de hasta 4 aos.
50% a 150% del importe calculado por la administracin tributaria. Si el contribuyente est de acuerdo con la liquidacin final la sancin puede reducirse en un 30% (en ese caso,
la sancin mnima es un 35% del importe calculado).

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 31: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de declaracin incorrecta de la obligacin tributaria

PAS

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de sociedades

158

Las sanciones varan entre el 20 y el 75% del importe no


declarado dependiendo de la gravedad de la infraccin.
El inters sobre el impuesto eludido se calcula desde la
fecha lmite de presentacin de la declaracin sin tener
en cuenta los aplazamientos que hubieran podido
acordarse, hasta la fecha de pago. El inters compuesto
diario vigente por declaracin incompleta es del 5%. Este
inters se aplica adems de los intereses que
correspondan a las posibles sanciones.

Finlandia

Sancin de hasta el 30% del IVA no liquidado; para


infracciones muy graves sancin de hasta el 100% del
IVA no liquidado o 15.000
Sancin desde el 10 al 80% del impuesto eludido, as como inters de demora del 0,4% mensual. En caso de fraude fiscal, sancin de hasta 37.500 y la posibilidad de pena
privativa de libertad de hasta 5 aos; las sanciones pueden ser mayores en caso de reincidencia. Los tribunales pueden decidir tambin la suspensin del permiso de conducir y
prohibir el ejercicio de cualquier actividad econmica hasta 3 aos.
Sancin de hasta el 2% mensual del impuesto debido (hasta el 200% del impuesto final). En caso de que no haya Sancin de hasta el 3% mensual del impuesto debido
importe pendiente del impuesto, sancin desde 117 a 1.170. Para fraude fiscal penal, cuando el impuesto evadido sea (hasta el 200% del impuesto final). En caso de que no
ms de 15.000, crcel de 1 ao.
haya importe pendiente del impuesto, sancin desde
117 a 1.170. Para fraude fiscal penal, cuando el impuesto
evadido sea ms de 15.000, crcel de 1 ao.
Inters de demora + sancin de hasta el 50% del impuesto evadido
En caso de condena se aplican distintas sanciones civiles y penales. Pueden aplicarse sanciones en lugar de recurrir a un procedimiento judicial. Los tipos varan del 3 al 100%,
dependiendo del grado de culpabilidad y cooperacin del contribuyente.
Sancin del 25%
1% por cada da que pase de la fecha lmite hasta el 10%
Del 100 al 200% de la diferencia entre el impuesto debido y el impuesto pagado
Sancin administrativa del 10-40% en funcin de la gravedad de la infraccin
En caso de fraude, crcel de 1 a 5 meses y multas de Hasta 2.500 o 4 veces el impuesto evadido (en caso de 50-5.000
hasta 1.250 o 10 veces el impuesto.
fraude, 10 veces y posibilidad de crcel hasta 5 aos).
Se tiene en cuenta la inflacin y los recargos ms sanciones varan entre el 55-75% del impuesto impagado descubierto como resultado de la inspeccin.
1-60% de recargo calculado sobre la diferencia y 7% de intereses anuales sobre el incremento.

Francia
Grecia

Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega

Las sanciones son las mismas que las sealadas


anteriormente. El inters aplicable a las declaraciones
incompletas del IRS inferior a $100.000 se calcula
desde la fecha lmite de presentacin de la declaracin
sin tener en cuenta los aplazamientos que hubieran
podido acordarse, hasta la fecha de pago. Cuando los
importes eludidos del IRS excedan de $100.000, se
aplica un inters al tipo del 2% sobre el tipo normal de
impagos (sociedades, 2%). El tipo vigente para los
importes eludidos en el IRS inferiores a $100.000 es del
5%; para los importes que excedan de $100.000 es del
7%. El recargo del 2% para las sociedades se contabiliza
desde la fecha inicial de clculo del inters del 2% (que
vara en funcin de la fecha que desencadena el 2%
adicional). El inters al tipo normal y el recargo del 2%
son intereses compuestos diarios y se aplican adems de
los intereses que correspondan a las posibles sanciones.
Para los errores culposos, sancin de 150-300; sancin de hasta el 30% de la renta no declarada en caso de
infraccin dolosa o imprudencia grave; segn el Cdigo Penal la sancin por fraude fiscal es hasta 2 aos de crcel.

IVA

EE.UU.

No IVA nacional

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 31: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de declaracin incorrecta de la obligacin tributaria
(continuacin)

PAS
N. Zelanda

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de sociedades

IVA

159

Las sanciones por declaracin incompleta pueden imponerse como porcentaje del impuesto no declarado. Hay 5 categoras distintas de sancin por declaracin incompleta: falta
de diligencia debida 20%, posicin tributaria inaceptable 20%, negligencia grave 40%, adopcin de una posicin tributaria abusiva 100% y evasin 150%.
P. Bajos
Delito: sancin mxima 100% del importe de la declaracin.
Para delitos penales: sancin mxima 67.000 o si el importe del impuesto fuera superior, 1 por el importe de la declaracin o crcel hasta 6 aos.
Polonia
Inters legal y en ciertos casos multa adicional.
Portugal
Importe mximo de la sancin: 15.000 para las infracciones leves; hasta 25.000 en caso de mayor gravedad.
R. Unido
Impuesto adicional hasta el 100% del impuesto final, en funcin de la gravedad de la infraccin.
La evasin conlleva una sancin de hasta el 100% del
importe del impuesto eludido o de la devolucin
solicitada en exceso por conducta deshonesta. Sancin
por falta de declaracin de IVA 15% del importe no
declarado que ser pagadero cuando se incurra en
imprecisiones importantes o repetidas en la elaboracin
de las declaraciones de IVA que conduzcan a error en el
importe exacto del impuesto final o reembolsable, o en
caso de infravaloracin sin presentacin de declaracin,
el contribuyente no notifica el importe exacto en el plazo
de 30 das.
Rep. Checa
Se aplica una sancin del 20% sobre el incremento del impuesto resultante de la inspeccin. La sancin y los intereses se aplican simultneamente. Esta sancin se aplica
igualmente para minorar un crdito fiscal. Si esta disminucin es el resultado de una inspeccin se aplica una sancin del 5%.
Si es la administracin tributaria quien detecta la incorreccin del importe (por ejemplo, durante una inspeccin) se aplica una sancin de 3 veces el tipo de inters bsico del
Rep. Eslov.
Banco Nacional de Eslovaquia (vigente en la fecha en que la administracin adopta la decisin sobre el clculo del impuesto o sobre la diferencia del impuesto) multiplicado por
la diferencia entre el importe (ms alto) del impuesto calculado por el inspector durante la inspeccin y el (menor) impuesto declarado.
Si el contribuyente descubre el importe incorrecto en la declaracin y lo subsana mediante declaracin complementaria, la inspeccin le aplicar una sancin de la mitad de 3
veces el tipo de inters bsico del Banco Nacional de Eslovaquia, multiplicado por la diferencia entre el importe (ms alto) del impuesto declarado en la declaracin
complementaria y el (menor) impuesto declarado en la declaracin ordinaria.
El importe de la sancin es distinto dependiendo de si el importe incorrecto lo descubre la administracin tributaria o el contribuyente.
Suecia
Impuesto adicional del 2,5-20%
Suiza
Vara en funcin del cantn
Inters del 5% anual sobre el importe corregido
Turqua
Sancin administrativa de hasta el 100% del impuesto no declarado ms la mitad de la sancin por pago fuera de plazo. En caso de fraude fiscal crcel desde 6 meses a 3 aos.
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Sancin entre el 50% y el 100% del impuesto evadido.
Argentina
Bulgaria
Sancin mxima BGN1.000 (art. 80, prrafo 1 de la Ley Sancin mxima BGN3.000 (art. 261 de la Ley del IRS).
Sancin mxima BGN10.000 (art. 181 de la Ley del IVA).
del IRPF).
Chile
1,5%
de
inters
mensual
(de
mora
de
mes
completo
o
parte
del
mes).
Multa
entre
el
5
y
el
20%
del
impuesto
evadido.
En caso de declaracin fraudulenta de la deuda tributaria, los lmites anteriores se incrementan hasta el 50 y el 300% respectivamente ms enjuiciamiento penal.
China
En caso de infraccin la autoridad fiscal exige el importe impagado ms una tasa por pago fuera de plazo (0,05% del impuesto no pagado) as como una sancin de entre el 50 y el
500% del impuesto no pagado.
Chipre
10% del impuesto adicional sobre la declaracin provisional, inters del 8%.
10% del impuesto no pagado en plazo ms inters del 8%
anual.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 31: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de declaracin incorrecta de la obligacin tributaria
(continuacin)

PAS
Eslovenia/1
Estonia
Letonia

160

Malasia
Malta

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

INFRACCIN
Impuesto sobre la renta de sociedades

IVA

1.600-25.000
(personas
jurdicas)
/
400- 2.000-125.000 (personas jurdicas) / 2004.000(persona fsica responsable de la entidad)
4.100(persona fsica responsable de la entidad)
Sancin de hasta EEK18.000 sobre las personas fsicas, EEK200.000 para las sociedades. Si el contribuyente solicita un escalonamiento de la deuda, la administracin tributaria
puede interrumpir el cobro de intereses.
Si el contribuyente rectifica espontneamente la informacin presentada en su declaracin no se aplica sancin (con Si el contribuyente no presenta declaracin en el plazo de 1
excepcin de un inters de demora del 0,05% diario).
mes desde la fecha lmite de presentacin de declaracin o
La sancin aplicable en caso de infravaloracin del impuesto se calcula en funcin del importe: del 30 al 100% del presenta informacin inexacta o no presenta los documentos
probatorios de clculo del impuesto habiendo recibido
importe no declarado e intereses de demora al 0,05% diario.
requerimiento al efecto, la administracin tributaria puede
excluir al contribuyente del registro de IVA.
Si el contribuyente rectifica espontneamente la informacin
presentada en la declaracin no se aplica sancin (a excepcin
de un inters de demora del 0,05% diario).
La sancin aplicable en caso de infravaloracin se calcula en
funcin del importe: del 30 al 100% del importe no declarado
e intereses de demora al 0,05% diario.
Sancin igual al importe del impuesto eludido.
No aplicable
Discrecionalmente 45% del impuesto final en caso de primera infraccin.
0,75% mensual del impuesto no declarado excepto en caso de que ste resulte de una inspeccin, en cuyo caso se 10% del total de:
a) el saldo positivo si lo hubiera, entre el impuesto
aplica un incremento progresivo en el porcentaje dependiendo de si se trata de la primera infraccin o ulteriores.
repercutido real y el impuesto repercutido declarado; y
b) el saldo positivo si lo hubiera entre las deducciones
declaradas y el importe correcto de dichas
deducciones.
400-1.200

Rumana
Singapur

Las sanciones varan en funcin de la naturaleza de la Igual que en la columna de la izquierda.


Las sanciones varan en funcin de la naturaleza de la
infraccin. Sancin mxima en caso de intento doloso de El director de una sociedad puede ser encausado por infraccin. Sancin mxima por fraude, 300% del
evadir el impuesto 300% del impuesto no pagado. La complicidad en la comisin delito.
impuesto no pagado. La sancin no puede exceder de
sancin no puede exceder de $10.000. Penas privativas
$10.000. Penas privativas de libertad, mximo 7 aos.
de libertad mximo 3 aos.
Sudfrica
Impuesto adicional igual 0-200% del impuesto no pagado o del importe de la devolucin derivada de la infraccin, omisin o declaracin incorrecta (el tipo del impuesto
adicional
depende
del
grado
de
culpabilidad
y
de
la
existencia
o
no
de
circunstancias
atenuantes);
o
encausamiento en caso de delito de evasin fiscal: la autoridad judicial puede imponer una multa o pena de crcel no superior a 5 aos.
Fuentes: IBFD; representantes de las administraciones tributarias nacionales y resmenes de las prcticas inspectoras elaborados por la Administracin tributaria y aduanera de los Pases
Bajos.
/1. Australia: no existe un tratamiento diferenciado entre personas fsicas y jurdicas por lo que respecta a la imposicin de sanciones por falta de presentacin de las declaraciones, por
declaracin incompleta, ni en el cobro de intereses por demora. No obstante, el criterio de identidad se aplica para determinar la unidad base de la sancin por falta de declaracin, y la sancin
aumenta progresivamente por cada 28 das de retraso hasta un mximo de 5 veces la unidad base de sancin. En general, el inters de demora se condona automticamente si es inferior a
$A1.60 diario o inferior a $A50; Eslovenia: las sanciones se aplican individualmente por cada tipo de incumplimiento.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 31: Cumplimiento con las obligaciones tributarias: sanciones e intereses en caso de declaracin incorrecta de la obligacin tributaria
(continuacin)

PAS

Disponibilidad

Obligatorio
antes de
recurrir
instancia
judicial

Instancia(s)
competente(s)

Plazo de recurso
inicial

Plazo para
resolucin
judicial

Estndar de
prestacin

Slo Admn.
Tributaria
Slo Admn.
Tributaria
Tribunal
independiente
Slo Admn.
Tributaria
Slo Admn.
Tributaria
Admn. Tributaria+/1
Slo Admn.
Tributaria
Admn. Tributaria+
/1
Slo Admn.
Tributaria
Admn. Tributaria
Slo Admn.
Tributaria
Slo Admn.
Tributaria
Admn. Tributaria+
MH
Slo Admn.
Tributaria
Consejo Nacional de
Hacienda

Slo Admn.
Tributaria

1 mes

Ninguno

/1

/1

Diverso/1

Limitado/1

/1

x/1

1 mes

6 meses

/1

/1

/1

6 meses

6 meses

/1

x/1

90 das

90-180 das/1

/1

/1

90 das
3 meses

90 das
1-11 meses/1

x
x

En ciertos
casos

En ciertos
casos

161

1) Pases OCDE
Alemania

Australia

x/1

Austria

Blgica

Canad

Corea
Dinamarca

Espaa

EE.UU.

Finlandia
Francia

Grecia

Hungra

Irlanda/1

Islandia

x/1

Italia
Japn

Posibilidad de recaudar el
Existencia de impuesto objeto de controversia
un tribunal
Si, durante el
Si, durante el
especializado
recurso
procedimiento
en materia administrativo
judicial
fiscal

La admn.
tributaria
puede
realizar una
valoracin
basada en el
riesgo

Recurso administrativo

30 das

/1

/1

/1

/1

5 aos
/1

5 aos
6 meses

/1

x
/1

x
x

/1

x/1

60 das
15 30 das/1

30+30 das /1

Ninguno

Ninguno

3 meses

/1

2 meses/1

/1

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 32: Algunas caractersticas de los mecanismos de resolucin de controversias o de formulacin de resoluciones

Plazo de recurso
inicial

Plazo para
resolucin
judicial

Estndar de
prestacin

3 meses

6 meses

La admn.
tributaria
puede
realizar una
valoracin
basada en el
riesgo
x

45 das

3 meses

/1

3 semanas

Ninguno

2 meses

Recurso administrativo

PAS

Luxemburgo

Disponibilidad

Obligatorio
antes de
recurrir
instancia
judicial

Instancia(s)
competente(s)

162

Slo Admn.
Tributaria
Mxico

x
Slo Admn.
Tributaria
Noruega

x
Slo Admn.
Tributaria
N. Zelanda

Slo Admn.
Tributaria
P. Bajos

Slo Admn.
Tributaria
Polonia

Admn. Tributaria+ /1
Portugal

x
Slo Admn.
Tributaria
R. Unido
(slo IVA)
x
Slo Admn.
Tributaria
Rep. Checa
x

Rep.Eslov.

Admn. Tributaria +
MH
Suecia

x
Slo Admn.
Tributaria
Suiza

Slo Admn.
Tributaria
Turqua

Slo Admn.
Tributaria
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina

x
Slo Admn.
Tributaria
Bulgaria

Slo Admn.
Tributaria
Chile

x
Slo Admn.
Tributaria
China

Slo Admn.
Tributaria
Chipre

/1
Slo Admn.
Tributaria

Posibilidad de recaudar el
Existencia de impuesto objeto de controversia
un tribunal
Si, durante el
Si, durante el
especializado
recurso
procedimiento
en materia administrativo
judicial
fiscal

/1

Ninguno

/1

/1

/1

x/1

6 semanas

6 semanas

/1

14 das
30 das

2 meses
6 meses

x
x

x
x

/1

30 das

Ninguno

No

/1

Varios/1

Varios/1

x
x

x
x

x
x

2 meses-5 aos

Ninguno

/1

30 das

5 aos

15 das hbiles

15 das hbiles

14 das

45 das

No

60 das

6 meses

/1

60 das

60 das

/1

/1

/1

3 aos

(IR)/ x
(IVA)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 32: Algunas caractersticas de los mecanismos de resolucin de controversias o de formulacin de resoluciones (continuacin)

Plazo de recurso
inicial

Plazo para
resolucin
judicial

Estndar de
prestacin

8,15,30 das/1

30 das

2 meses

30 das/1

No

La admn.
tributaria
puede
realizar una
valoracin
basada en el
riesgo
x

30 das

12 meses

/1

30 das/1

30 das/1

30 das
30 (21) das/1
30 das/1

45 das
Ninguno
60 das/1

Recurso administrativo

PAS

Eslovenia
Estonia
Letonia

Disponibilidad

Obligatorio
antes de
recurrir
instancia
judicial

Instancia(s)
competente(s)

163

Admn. Tributaria+ /1

Slo Admn.
Tributaria
Malasia

Slo Admn.
Tributaria
Malta

Slo Admn.
Tributaria
Rumana

Admn. Tributaria +/1


Singapur

Admn. Tributaria +/1


Sudfrica

Slo Admn.
Tributaria
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios

Posibilidad de recaudar el
Existencia de impuesto objeto de controversia
un tribunal
Si, durante el
Si, durante el
especializado
recurso
procedimiento
en materia administrativo
judicial
fiscal
/1

No

2 aos
x

/1. Alemania: con limitaciones; Australia: son pocas las circunstancias en las que no es necesaria la revisin de la ATO. El plazo inicial para el recurso en relacin con el impuesto sobre la
renta de las personas fsicas y pequeas empresas es de 2 aos, respecto del impuesto sobre la renta; para todas las dems entidades, 4 aos; para la mayora de las restantes resoluciones
revisables y resoluciones emitidas a instancia del interesado: por lo general 60 das), pueden concederse ampliaciones de plazo en ciertas circunstancias (los contribuyentes tienen la
posibilidad de acelerar el procedimiento solicitando revisin externa. Se considerar que la decisin es desfavorable cuando tras 60 das desde la presentacin de la solicitud la administracin
no se hubiera pronunciado), plazo fijado como objetivo: recursos a resoluciones privadas, 28 das desde la recepcin de toda la informacin necesaria para la formulacin de la resolucin, otros
recursos, 56 das desde la recepcin de toda la informacin que permite la formulacin de la resolucin. Tanto el Tribunal de Recursos Administrativos como el Tribunal Federal ven los
recursos en materia fiscal, adems de los relacionados con muchas otras reas del derecho. No obstante, ambos tribunales cuentan con miembros expertos en fiscalidad; Austria: tribunal de
recurso especializado en el rea fiscal (Unabhngiger Finanzsenat), y en determinadas circunstancias se concede el diferimiento del pago; Blgica: se trata de evitar al mximo el
procedimiento judicial, durante el procedimiento nicamente puede recaudarse el importe del impuesto que no sea objeto de controversia; ; Canad: los contribuyentes tienen derecho de
recurrir a los tribunales si la CRA no concluye su revisin en los plazos previstos por ley. Para todos los mecanismos de regulacin de controversias existe un estndar pblico de prestacin del
servicio en el que se exige que el contribuyente reciba una carta de contacto inicial en el plazo de 30 das desde la recepcin del recurso o desacuerdo. La capacidad de la CRA para resolver una
controversia sobre la base del riesgo se limita nicamente a la resolucin sobre la base de los hechos del caso. No tiene competencia para negociar una liquidacin sobre la base de los importes
debidos o de la capacidad del contribuyente para afrontar el pago; Chile: la Circular n 26 de 2008 regula el Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuaciones de Fiscalizacin.
Se trata de un procedimiento administrativo especial, iniciado a instancia del contribuyente. No hay plazo para su solicitud y puede recurrirse a l cuando el acto administrativo contiene un
error obvio. El Jefe del departamento jurdico local es el encargado de ver el procedimiento; este solicita a un abogado de su propio departamento que emita un informe; este abogado puede
solicitar la asistencia de un inspector si fuera necesario. Tras la presentacin del informe, el Jefe del departamento jurdico local tiene un plazo de 20 das para emitir su resolucin;

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 32: Algunas caractersticas de los mecanismos de resolucin de controversias o de formulacin de resoluciones (continuacin)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

164

China: en primer lugar los contribuyentes deben pagar el impuesto debido o aportar un aval como paso previo al recurso administrativo; Chipre: el recurso administrativo es obligatorio antes
de pasar al recurso por va judicial nicamente en el caso de los impuestos directos; el plazo para la presentacin del recurso inicial es de 60 das para impuestos directos, y el ltimo da del
mes siguiente en el caso del IVA; Corea: el Tribunal fiscal y el Consejo de inspeccin; Dinamarca: el estndar vara dependiendo del tipo de controversia y se calcula como el tiempo medio
transcurrido en la resolucin de las controversias; Eslovenia: la autoridad de primera instancia (la administracin tributaria) verifica cada recurso. Si considera que el recurso est justificado
puede emitir una resolucin favorable al contribuyente. En caso contrario, el recurso se remite al Ministerio de Hacienda, quien decide al respecto. 30 das para la emisin de la resolucin en el
procedimiento de supervisin de la inspeccin; 15 das restantes resoluciones, 8 das para resoluciones en procedimiento ejecutivo. El recurso se plantea ante el rgano de primera instancia,
que lo aprueba si lo considera justificado, y lo remite al Ministerio para resolucin. El Ministerio de Hacienda es un rgano de segunda instancia, que decide sobre los recursos en aquellos
casos en los que el rgano de primera instancia ha resuelto no aceptarlo. El Tribunal Administrativo, que es un tribunal especializado en materia fiscal es competente para resolver las
controversias en materia tributaria. Dentro de este tribunal se cre la Unidad de Finanzas Pblicas, competente para la toma de decisiones en caso de controversia en estos casos; Espaa:
Tribunales Econmico-Administrativos; EE.UU.: a los funcionarios encargados de los recursos se les insta a revisar los recursos sin demora; la IRC 6501 exige la liquidacin del impuesto
antes del plazo de prescripcin. El recurso se concluye antes del plazo de prescripcin que suele ser de 3 aos desde el plazo de presentacin de la declaracin. La IRC 7429 prev un plazo de 16
das para emitir resolucin sobre el riesgo de la recaudacin o la liquidacin. La IRC 6404 prev una reduccin de los intereses por errores o retraso injustificado imputables al IRS. Con
independencia del retraso no justificado del IRS, los casos de desacuerdo pueden plantearse ante el Tribunal Fiscal. El sistema de evaluacin de la calidad de los procedimientos del Bur de
Recursos (Appeals Quality Measurement System, AQMS) es la unidad de control de calidad del Bur de Recursos. Este Bur recurre al AQMS para valorar la idoneidad de las comunicaciones
con los administrados, resolver los casos y relacionarse con los usuarios. Los datos del AQMS se utilizan para valorar los resultados del Bur como organizacin. Estos datos se recopilan,
analizan y explican en un Informe anual. Sirven tambin para identificar tendencias, cuestiones procedimentales y necesidades de formacin. De este modo, los recursos concluidos
proporcionan informacin, benefician a los usuarios, y son de utilidad para los altos cargos y trabajadores del Bur. Por lo general es posible la recaudacin del impuesto durante el proceso de
recurso, excepto en los casos de procedimientos de recaudacin urgente previstos en los artculos 6851, 6852, 6861 y 6862 del Internal Revenue Code; Finlandia: 40% 3 meses, 80% 6 meses,
100% 24 meses; Francia: el plazo lmite es el 31 de diciembre del ao siguiente al de la liquidacin. Liquidacin basada en el riesgo en algunos casos. Durante el recurso administrativo puede
solicitarse la suspensin del pago; Grecia: puede recaudarse el 10% del impuesto; Hungra: plazo inicial de recurso 30 das en caso de liquidacin resultante de un control, 60 + 15 para la
emisin de la resolucin en caso de liquidacin resultante de control; Irlanda: por lo general no hay plazo, pero tras el recurso ante el Appeal Commissioners no puede presentarse recurso
administrativo; Islandia: 3-6 meses dependiendo de la complejidad de los casos; Italia: no se admite recurso administrativo en materia fiscal; Japn: dos sistemas de procedimiento
administrativo: nueva investigacin y reconsideracin; el segundo debe solicitarse en un mes desde la resolucin adoptada en el primer recurso administrativo. Estndar de prestacin del
servicio: las solicitudes de nueva investigacin se tramitan en tres meses y las solicitudes de reconsideracin en un ao; Letonia: el MEH est facultado para ampliar el plazo hasta 60 das;
Malasia: 5 meses; Malta: plazo para recurso nicamente para impuestos directos; para IVA plazo para resolucin; Mxico: el mismo que el fijado para la emisin de una resolucin (3
meses); Noruega: los casos de controversia fiscal se resuelven mediante resolucin; Nueva Zelanda: el recurso administrativo lo realiza una unidad imparcial e independiente (la Unidad de
Adjudicacin) integrada en el Inland Revenue. El proceso general, que comprende el recurso administrativo, se realiza en diversos pasos y se inicia mediante la comunicacin del contribuyente
en respuesta a la notificacin del ajuste propuesto en el plazo de 2 meses desde esta ltima notificacin. La notificacin del ajuste recoge el ajuste propuesto en la declaracin del contribuyente.
La ley marca plazos en algunos otros procesos enmarcados en el procedimiento de recurso, pero no un plazo general para la finalizacin del recurso administrativo. No obstante, aunque no est
expresamente relacionado con estos recursos, s existe un lmite general de 4 aos (plazo de prescripcin) aplicable a las revisiones practicadas para incrementar la deuda tributaria de un
contribuyente. La capacidad de llegar a acuerdos es posible en una fase posterior al recurso administrativo (es decir, despus de que el contribuyente haya presentado recurso ante un tribunal
de recurso independiente). La recaudacin nicamente es posible en caso de que hubiera un riesgo importante de que el contribuyente no pagara el impuesto si el resultado no le fuera
favorable. No existen tribunales de apelacin especializados en materia tributaria en el mbito del Common Law, pero s un tribunal (Tribunals) especializado en fiscalidad; Pases Bajos: el
estndar de prestacin del servicio fija el plazo en 6 semanas (en 2007 conseguido 89%); Polonia: tribunal provincial administrativo y tribunal supremo administrativo especializado en
asuntos administrativos; Reino Unido: cuando un tribunal ha emitido sentencia a favor de la HMRC, an cuando se presente recurso; Rep. Eslovaca: el contribuyente puede presentar
recurso en el plazo de 15 das desde la resolucin. El contribuyente puede solicitar tambin la revisin de una resolucin, al margen del recurso, en el plazo de 3 aos desde la entrada en vigor
de la resolucin. El contribuyente puede solicitar asimismo el reinicio de un procedimiento concluido mediante decisin vlida, pero nicamente si la solicitud se plantea en el plazo de 6 meses
a partir de la fecha en la que la persona que la solicita ha conocido las razones que justifiquen el reinicio del procedimiento, con un mximo de 3 aos desde la fecha de entrada en vigor de la
decisin. La autoridad competente deber aprobar la resolucin en el plazo de 30 das desde el inicio del procedimiento y, en los casos especialmente complejos, a los 60 das. Este plazo de 60
das puede ampliarse (en casos extraordinariamente complejos); Rumana: Tribunal de Apelacin; Singapur: Consejo de Revisin (Board of Review), 21 das en el caso de los impuestos
sobre bienes inmuebles; Sudfrica: ampliacin posible cuando se satisfagan criterios especficos; Suecia: en casos normales 1 a 3 meses.

PAS

165

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia/1
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
R. Unido
Rep. Checa
Rep.Eslov.
Suecia/1

FACULTADES CONFERIDAS PARA EXIGIR LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y EL PAGO DE IMPUESTOS POR VA EJECUTIVA ( EL ASTERISCO * SIGNIFICA QUE
ES NECESARIA UNA ORDEN JUDICIAL)
Acuerdos Cobro a Restriccin Embargo Cierre de Compensacin
Embargo
Retencin
Certificado
Denegacin Conversin Publicacin
Inicio del
Plazo
adicional
para el
terceros
viajes
bienes
la
deudas con
preventivo
pagos
de
de ciertos
de los
del nombre procedimiento
para
pago
extranjero
del
actividad
crditos
de los
estatales
inexistencia servicios de
consejeros
de los
concursal
pago
del deudor
deudor
y
activos
al deudor
de deudas
la admn.
societ. en
deudores
retirada
para
obligados
de
contratos
tributarios.
licencia
con la
admn.

/1

/1

/1

/1

*/1

x
x
x

*
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x

*
*

x
x
x
x
x
x

/1
x
x
x
x

x
x
x/1
x

x
x
*
x
x
x
x
x
x

x/1

x
*

/1

x
x/1

x
x

x
x
x

x
x
x

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

/1

*
*

x/1
*

x
x

x
x

x
x
x
x
x

x
x

x
x

x/1
x
x
x
x
x
x
x
x

/1
x
x

*
*

*
*
x
*
*
*

x
*

x/1

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 33: Facultades para la recaudacin ejecutiva de deudas tributarias

166

/1. Alemania: es necesaria la concurrencia de las actuaciones de otras autoridades (que puede iniciar o requerir la administracin tributaria), puede denegarse el registro de vehculos en caso de no
haber satisfecho el impuesto correspondiente; Australia: en ciertos casos, las deudas pueden exigirse paralelamente a los consejeros; Blgica: mediante orden de embargo; Bulgaria: la NRA
nicamente puede solicitar una retirada de licencia al organismo que la ha emitido; Chile: tiene facultad para condonar parte de los intereses y sanciones en el plazo de los dos meses siguientes a la
notificacin de la liquidacin. Despus de ese plazo, la TGR est facultada para condonar el total o parte de los intereses y sanciones, as como para conceder aplazamientos de hasta doce meses para
la liquidacin de las deudas. La TGR puede tambin embargar activos en el contexto del procedimiento de cobro de deudas. nicamente cuando el SII est recogiendo informacin a fin de decidir
sobre la presentacin de un caso ante la instancia judicial para el encausamiento de un delito tributario, el Director del SII puede ordenar el embargo de los libros contables y otros documentos
relacionados con la actividad del sospechoso de haber cometido el delito. Otras agencias de la administracin pueden exigir un certificado de inexistencia de deudas con la administracin en el
contexto del procedimiento de adjudicacin de un contrato pblico; Chipre: datos sobre IR/IVA; los impuestos directos y el IVA tienen regmenes distintos; Eslovenia: las condiciones de pago
estn definidas por ley; Finlandia: puede cancelar ciertos registros (por ej. el registro de pre-valoracin); Francia: puede embargarse el importe del impuesto evadido; Hungra: nicamente en el
caso de socios personalmente responsables en sociedades personalistas de responsabilidad limitada e ilimitada o en caso de delito; Irlanda: la administracin tributaria publica un listado trimestral
de los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones. Estos listados contienen informacin sobre las actas publicadas de las inspecciones/investigaciones llevadas a cabo por la administracin
en el trimestre anterior; Islandia: los datos se refieren a las autoridades de aduanas, encargadas de la recaudacin de deudas tributarias; Malta: nicamente impuestos directos; Portugal: puede
ampliar el plazo para el pago y llegar a acuerdos limitados por ley. No es posible la negociacin. Desde 2006 publica la lista de deudores; Rep. Eslovaca: acuerdos para el pago, nicamente por lo
que respecta al diferimiento o al pago en plazos, pero no en relacin con la recaudacin ejecutiva. En caso de que una deuda pendiente pase a la va ejecutiva, el deudor deber satisfacer el importe
ntegro de la misma. La administracin tributaria no puede proceder al cierre temporal de un negocio por el impago de impuestos, pero s puede ordenar una interrupcin temporal de la actividad
por un plazo no superior a 30 das si el contribuyente no respeta sus obligaciones legales de naturaleza distinta de la fiscal. La administracin tributaria puede elevar a los tribunales una propuesta
para el inicio del procedimiento concursal o para la liquidacin de los activos; Sudfrica: puede publicar los nombres de quienes hayan sido objeto de una condena por va penal; Suecia: estas
facultades estn encomendadas a un organismo independiente, competente para el desarrollo de todas las actuaciones en va ejecutiva, comprendida la liquidacin de deudas pblicas y privadas.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 33: Facultades para la recaudacin ejecutiva de deudas tributarias (continuacin)


FACULTADES CONFERIDAS PARA EXIGIR LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y EL PAGO DE IMPUESTOS POR VA EJECUTIVA ( EL ASTERISCO * SIGNIFICA QUE
ES NECESARIA UNA ORDEN JUDICIAL)
Certificado
Plazo
Acuerdos Cobro a Restriccin Embargo Cierre de Compensacin
Embargo
Retencin
Inicio del
Denegacin Conversin Publicacin
de
adicional
para el
terceros
viajes
bienes
la
deudas con
preventivo
pagos
de ciertos
de los
del nombre procedimiento
inexistencia servicios de
PAS
para
pago
extranjero
del
actividad
crditos
de los
estatales
consejeros
de los
concursal
de deudas
pago
del deudor
deudor
y
activos
al deudor
la admn.
societ. en
deudores
para
retirada
obligados
contratos
de
tributarios.
con la
licencia
admn.
Suiza

*
x

x
*

x
*
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


x
x
x

Argentina

Bulgaria
x
x

x
/x/1

x/1

x/1
x/1

x
x/1
x
x
x

Chile
x/1
China

x
x

x
/x

x/

Chipre/1

Eslovenia

x
x
x

x
x

Estonia

Letonia

x
x
x
x

Malasia

Malta

/1
x
/1
x
x
/1
/1

x
x
x
/1
x

Rumana
x
Singapur

x
x
x
x

*
*
*

*
x

x/1

Sudfrica

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Captulo 7 Sistemas de presentacin de declaraciones, cobro y


liquidacin
Esbozo
Este captulo describe una serie de caractersticas de los sistemas de presentacin de
declaraciones, cobro y liquidacin para la recaudacin de los impuestos sobre la renta de las
personas fsicas, sobre la renta de sociedades y sobre el valor aadido. El captulo ofrece
asimismo una descripcin general de las ltimas tendencias observadas en la utilizacin de
servicios electrnicos.

Aspectos clave
Registro de contribuyentes
La existencia de sistemas integrales para el registro de contribuyentes y asignacin
de NIF es una caracterstica fundamental de los dispositivos de la administracin
tributaria en la mayora de los pases; estos constituyen la base de los mltiples
procesos que realiza, y sustentan las actividades de presentacin de declaraciones,
recaudacin y liquidacin.
Al utilizar como punto de referencia los datos sobre poblacin activa del pas, el
porcentaje de personas fsicas registradas como contribuyentes ante los organismos
de administracin tributaria vara sensiblemente entre los pases encuestados. Para
12 de ellos, la proporcin fue inferior al 80%, mientras que en 15 organismos esta
proporcin exceda del 140%. Esta variacin est directamente relacionada con la
obligacin de presentacin de declaraciones de las personas fsicas, as como con el
hecho de que ciertas administraciones tributarias gestionan los programas de
redistribucin o programas sociales.
Sistemas de retencin en fuente
Con excepcin de tres pases (Francia, Singapur y Suiza) todos recurren a
mecanismos de retencin en la fuente para la recaudacin del impuesto sobre la
renta de las personas fsicas en relacin con las rentas del trabajo dependiente
obtenidas por contribuyentes residentes (y en la mayora de los pases en que el
concepto es aplicable, tambin retienen las cotizaciones a los seguros sociales).
La gran mayora de los organismos de administracin tributaria encuestados
recurren tambin a la retencin en la fuente bien como impuesto final, bien como
pagos deducibles del impuesto final- para la recaudacin del impuesto sobre la renta
derivada de intereses (en treinta pases) y dividendos (veintisiete pases) percibidos
por contribuyentes residentes.
Un pequeo nmero de pases ha extendido la utilizacin de los mecanismos de
retencin al impuesto resultante respecto de los pagos efectuados por empresarios y
otros tipos de autnomos / contratistas / pequeas y medianas empresas
(residentes y no residentes).
Recaudacin del impuesto mediante pagos a cuenta
Todos los pases prevn la recaudacin gradual del impuesto sobre la renta de las
personas fsicas (en el caso de rentas respecto de las que no se aplica una retencin
en la fuente) y del impuesto sobre la renta de sociedades, mediante un rgimen de
pagos anticipados / por plazos. Las caractersticas de estos sistemas varan
notablemente por lo que respecta al nmero de pagos que deben realizarse, la base
de clculo y el calendario establecido para cada pago.

167

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Sistemas de clculo y liquidacin


23 de las 43 administraciones tributarias utilizan el sistema de auto-liquidacin
para la gestin de los impuestos sobre la renta. Las prcticas de declaracin anual y
sus umbrales varan sustancialmente entre los pases encuestados, concediendo un
plazo para la liquidacin de las obligaciones tributarias al final del ejercicio de entre
1 y 11 meses.
Comunicacin de informacin
Prcticamente todos los pases exigen la declaracin obligatoria de los pagos
efectuados en concepto de sueldos y salarios, rentas derivadas de dividendos e
intereses (gran parte de las cuales estn sujetas a retencin). La obligatoriedad de
comunicacin de informacin por terceras partes es menos frecuente para otras
categoras de pagos, aunque significativa, por ej. respecto de ciertas rentas (20
administraciones tributarias), rentas especficas del empleo por cuenta propia (21
administraciones) y ventas y adquisiciones de acciones y bienes inmuebles (23
administraciones). Los sistemas de comunicacin de informacin por terceros
varan sensiblemente en funcin del pas, oscilando desde el sistema ms amplio
hasta el mnimo.
Obligacin declarativa del contribuyente asalariado
Un creciente nmero de pases estn automatizando la elaboracin de las
declaraciones tributarias para los contribuyentes personas fsicas, mediante el
sistema denominado declaracin previa o borrador. En sus versiones ms avanzadas
(por ej. en Dinamarca), este sistema de borrador ha eliminado prcticamente las
cargas de cumplimiento que conlleva la preparacin anual de las declaraciones para
la mayora de los contribuyentes personas fsicas (asalariadas).
Recaudacin del IVA
Los umbrales de registro aplicados en los pases encuestados varan notablemente;
sin embargo, la repercusin de estos umbrales sobre la carga de trabajo
administrativo y sobre la carga de cumplimiento para los contribuyentes se
suaviza en muchos pases por medio del escalonamiento de las obligaciones de
pago y presentacin de declaraciones (por ej.: trimestrales, semestrales o anuales) o
con la utilizacin de tipos uniformes para el clculo del IVA debido.
El plazo concedido a las grandes y medianas empresas para liquidar el impuesto
vara sustancialmente entre los pases de la OCDE, oscilando entre diez y sesenta
das tras la conclusin del perodo al que atae.
Utilizacin de servicios tecnolgicos modernos
Ha aumentado el nmero de organismos de administracin tributaria que utilizan la
presentacin electrnica a los fines de los impuestos sobre la renta y el IVA, tambin
ha aumentado la aceptacin de estos sistemas durante los ltimos cuatro aos. La
presentacin electrnica obligatoria no est entre los factores que subyacen a este
crecimiento en el caso del IRPF (nicamente lo exigen 3 organismos de
administracin tributaria), si bien es ms significativa en el caso del IRS (10
administraciones) y del IVA (12 administraciones).
Se ha observado un notable crecimiento de la utilizacin de medios
automatizados/electrnicos para el pago de impuestos, siendo ahora el mtodo
predominante en 20 pases. Tambin se ha observado un notable crecimiento en el
nmero de medios de pago ofertados por los organismos de administracin
tributaria. El 81% de estos organismos ofrece cuatro o ms mtodos a eleccin del
contribuyente. No obstante, a pesar de estos avances, 27 administraciones
tributarias an disponen de mtodos no automatizados (por ej. el envo postal de
talones o pagos en persona) como primer o segundo medio de pago ms comn
atendiendo a su volumen.

Introduccin
1.
Este captulo describe ciertos aspectos de los sistemas vigentes para la presentacin de
declaraciones y para la recaudacin y la liquidacin de los impuestos:
168

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

1) Registro de contribuyentes;
2) Clculo, liquidacin y recaudacin de los impuestos sobre la renta;
a) retencin en fuente;
b) recaudacin mediante pagos a cuenta / en plazos anticipados;
c) liquidacin administrativa y autoliquidacin;
d) sistemas de comunicacin de informacin por terceros; y
e) obligacin de presentacin de declaraciones del impuesto sobre la renta
de las personas fsicas en el caso de contribuyentes asalariados.
3) Recaudacin del IVA.
4) Avances en la utilizacin de servicios electrnicos.

Registro de contribuyentes (Tablas 34-36)


2.
La existencia de sistemas integrales para el registro de contribuyentes y asignacin de NIF
es una caracterstica fundamental de los dispositivos de la administracin tributaria en la
mayora de los pases; estos constituyen la base de los mltiples procesos que realiza y sustentan
las actividades de presentacin de declaraciones, recaudacin y liquidacin.
3.
Para algunas administraciones tributarias el registro consiste en los datos bsicos para la
identificacin del contribuyente (por ej. para las personas fsicas su nombre completo, domicilio
y fecha de nacimiento, y para las personas jurdicas: razn, objeto y sede sociales) asignados a
un nmero de identificacin para ciudadanos o empresas, utilizable en todas las reas de la
administracin y que, a los efectos de la administracin tributaria permite la identificacin
rutinaria del contribuyente para toda una serie de funciones administrativas (por ej.: la emisin
de notificaciones, la deteccin de falta de presentacin y el seguimiento de medidas de ejecucin
de la ley y coercitivas). Para otras administraciones, el registro implica la utilizacin de un
nmero nico de identificacin fiscal (NIF) que posibilita de forma anloga la administracin
general del Derecho tributario. Con independencia de si la identificacin y asignacin de un
nmero al contribuyente se basa en su nmero como ciudadano o en un NIF nico, muchas
administraciones tributarias utilizan asimismo este nmero para el cruce de la informacin
facilitada por terceros con los datos del contribuyente que obran en poder de la administracin a
fin de detectar posibles casos de incumplimiento, intercambiar informacin entre organismos
del Estado (cuando as lo permita la ley), y muchas otras aplicaciones.
4.
La informacin sobre el nmero de contribuyentes registrados en los pases encuestados y
la utilizacin de los nmeros de identificacin fiscal se recoge en las Tablas 34 36. Cabe
destacar:
27 de los 43 organismos de administracin tributaria de los pases encuestados utilizan
identificadores nicos de contribuyentes (o algn otro nmero de alta integridad (por
ej.: el nmero de identidad de los ciudadanos) a los efectos tributarios. En general, estos
sistemas de asignacin de NIFs son numricos, no incorporan informacin especfica
del contribuyente y s un dgito de control a los efectos de la validacin. Entre otros
pases, utilizan este sistema Australia, Malasia y Repblica Eslovaca. En 35 de los 43
pases existe un nmero similar a los efectos del IRS y en 33 de los 43 a los efectos del
IVA.
Son varios los pases en los que el nmero no es especfico de la administracin
tributaria. Por ejemplo, en Chile, Corea, Dinamarca y Noruega el nmero de
identificacin del ciudadano se utiliza tambin a los efectos del IRPF. En Canad y
Estados Unidos el nmero de la seguridad social es el que se utiliza a los fines del
impuesto sobre la renta de las personas fsicas. En Finlandia y Suecia el nmero de la
seguridad social de las personas fsicas se utiliza a los efectos del IRPF y el IVA de
personas fsicas, mientras que el nmero de registro de la empresa es el que se utiliza en
el caso del IRS e IVA.
Los identificadores nicos de contribuyentes se utilizan extensamente en las
comunicaciones y cruces de informacin relativas a sueldos y salarios, pensiones,
prestaciones sociales, intereses, dividendos, rentas contractuales y compraventa de
activos y otras que se comunican al organismo de administracin tributaria a los efectos
de su comprobacin (vase Tabla 36).
169

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Al utilizar como punto de referencia los datos sobre poblacin activa del pas, el
porcentaje de personas fsicas registradas como contribuyentes ante los organismos de
administracin tributaria vara sensiblemente entre los pases encuestados. En el caso
de 12 administraciones tributarias, la proporcin fue inferior al 80%, mientras que para
15 organismos, esta proporcin fue superior al 140%.
Las administraciones tributarias que cuentan con una tasa de registro relativamente
baja (por ej. Argentina, Corea, Japn, Repblica Checa, Rumana, Sudfrica y Turqua)
aplican un sistema de retencin en la fuente acumulativo sobre las rentas de los
trabajadores asalariados que, en la mayora de los casos, hace innecesaria la
presentacin de declaraciones anuales.

Mtodos de clculo y liquidacin de los impuestos sobre la renta


Las decisiones que determinan las caractersticas de los sistemas de clculo y liquidacin de los
impuestos sobre la renta estn frecuentemente influidas por decisiones adoptadas al margen de
la administracin tributaria. No obstante, estas decisiones tienen consecuencias importantes
por lo que respecta a las obligaciones tributarias impuestas a los contribuyentes, sobre el
modelo de gestin del sistema fiscal, la carga de trabajo para la administracin, as como sobre
la eficacia y la eficiencia del sistema en general. Este apartado se centra en los sistemas vigentes
para la liquidacin y el clculo y recaudacin de los impuestos sobre la renta.
Aspectos generales - Sistemas de retencin
5.
Los mecanismos de retencin en la fuente suelen considerarse como la piedra angular de
un sistema eficaz de imposicin sobre la renta. El hecho de obligar a terceras partes, tales como
a los empleadores y a las instituciones financieras a retener una parte, en concepto de impuesto,
de los pagos de renta efectuados a los contribuyentes, reduce significativamente -si no eliminalas posibilidades de infravalorar tal renta en la liquidacin y el clculo del impuesto: se trata de
una forma ms eficiente de gestionar el pago de impuestos, tanto para los contribuyentes como
para la administracin, que reduce la incidencia de impagos que pudieran darse en caso de que
el contribuyente declarara correctamente su renta pero no pudiera hacer frente a todo o a parte
del impuesto calculado. Los resultados publicados de ciertos estudios realizados por algunas
administraciones tributarias muestran claramente la influencia positiva respecto del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que comporta la utilizacin de los sistemas de
retencin en fuente (vase Cuadro 17). En ese mismo sentido, la remisin en plazo de los
importes retenidos por los pagadores a la administracin tributaria permite alimentar los
fondos del Estado, facilitando as la gestin del presupuesto.
Cuadro 17. Resultados de los estudios realizados sobre el cumplimiento con las
obligaciones tributarias y los mecanismos de retencin en la fuente
Suecia: los resultados recientemente publicados del estudio llevado a cabo por la Agencia Tributaria
sueca sobre el volumen y composicin de la brecha tributaria (tax gap) en Suecia, revelan los
siguientes patrones de cumplimiento para los distintos tipos de renta:

Impuestos sobre la renta respecto de rendimientos del trabajo (comprende salarios no


declarados pagados a los empleados, salarios no declarados asignados a los propietarios de la
empresa, salarios y beneficios declarados incorrectamente), la gran mayora de los cuales
estn sujetos a retencin: tasa de incumplimiento estimada del 5%.

Impuesto sobre la renta de las personas jurdicas: tasa total de incumplimiento estimada en
un 33%.

Impuestos sobre el patrimonio (incluye dividendos, intereses, ganancias de capital): brecha


tributaria estimada en el 33% (NB: aproximadamente el 80% de esta estimacin se atribuy a
operaciones internacionales).

Reino Unido: el estudio acometido por la HMRC sobre la obligacin de retencin en fuente en el caso
de trabajadores asalariados que prestan sus servicios en la pequea y mediana empresa, mostr una tasa
de cumplimiento de aproximadamente el 99% sobre una muestra aleatoria de empleadores y referida a
2004. Por otro lado, los estudios realizados a los largo de tres ejercicios sobre personas fsicas sujetas a
auto-declaracin (principalmente pertenecientes al sector de los autnomos, dentro del segmento de
personas fsicas), utilizando igualmente tcnicas de seleccin aleatorias, concluyeron que la tasa de
cumplimiento probablemente se situaba entre el 87-89%.

170

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Estados Unidos: el Programa Nacional de Estudio del IRS es un programa de valoracin a largo plazo
diseado para cuantificar la brecha tributaria respecto de todos los contribuyentes y tipos de impuestos,
y para recabar informacin sobre las caractersticas del cumplimiento con las obligaciones tributarias
que pueda ayudar a la administracin tributaria en su labor (por ej. perfiles de riesgo). En relacin con
los impuestos sobre la renta de las personas fsicas, el estudio realizado sobre 2001 arroja una serie de
resultados definitivos que reflejan la importancia de los regmenes de retencin en fuente y de
comunicacin de informacin para el pago voluntario de los impuestos:

El cumplimiento con las obligaciones tributarias es mayor en el caso de rentas sujetas a


retencin obligatoria por el pagador. Los declarantes de 2001 slo ocultaron un 1% del
impuesto debido respecto de las rentas salariales (comunicadas por los empleadores).

Las tasas de incumplimiento son superiores en el caso de rentas no sujetas a retencin, an


cuando estas son objeto de declaracin por terceros al IRS al efectuar el pago. El porcentaje
neto de no declaracin es del 4,5% en el caso de rentas procedentes de intereses; dividendos,
prestaciones de seguros sociales, pensiones y del seguro de desempleo, estando todas ellas, en
trminos generales, sujetas a la obligacin de comunicacin por terceros. La tasa neta de no
declaracin es ligeramente superior en el caso de rentas sujetas parcialmente a la obligacin
de declaracin por terceros. En el caso de las rentas de sociedades de personas y sociedades
de capital, las pensiones por alimentos, las exenciones y deducciones y las ganancias de
capital, el porcentaje de falta de declaracin es del 8,6%.

Las tasas de incumplimiento son mayores en el caso de rentas no sujetas a retencin ni a la

obligacin de comunicacin por terceros. No se declara correctamente aproximadamente el


54% de la renta neta de las empresas individuales (incluyendo explotaciones agropecuarias),
alquileres y cnones. La declaracin incorrecta de las rentas en el caso de autnomos entraa
tambin una alta tasa de incumplimiento en lo que concierne a las cotizaciones al seguro
social y de atencin sanitaria.

Fuentes: Suecia: Tax Gap for Sweden (Brecha tributaria en Suecia), Agencia tributaria sueca (enero
2008); RU: Developing Methodologies for Measuring Direct Tax Losses (Desarrollo de metodologas de
valoracin de prdida de recaudacin por impuestos directos) HMRC (octubre 2007); EE.UU: A
Comprehensive Strategy for Reducing the Tax Gap (Estrategia global para la reduccin de la brecha
tributaria) Tesoro de los EE.UU. 09/2006.

Regmenes de retencin en la fuente para rentas del trabajo dependiente


6.
La existencia de mecanismos de retencin en la fuente, cuya aplicacin libera a la mayora
de los trabajadores por cuenta ajena de presentar la declaracin anual constituye una
caracterstica importante del impuesto sobre la renta de las personas fsicas en muchos pases.
En la prctica, estos mecanismos se describen como una forma acumulativa de retencin,
dado que exige que los empleadores calculen la retencin correspondiente a cada uno de sus
empleados sobre una base acumulativa/progresiva a lo largo del ejercicio, teniendo en cuenta
sus circunstancias personales. En la prctica, el funcionamiento de estos mecanismos de
retencin se basa en un sistema de codificacin y de pautas de retencin que ayudan a decidir al
empleador qu proporcin del impuesto debe retenerse. Normalmente, cuando un trabajador
cambia de puesto de trabajo o asume un segundo empleo, el nuevo o segundo empleador debe
tener en cuenta todo su historial de renta/retencin para el ao dado. Como se seala en la
Tabla 39, 26 de los 43 organismos de administracin tributaria que respondieron al cuestionario
utilizan un criterio de retencin acumulativa. Tres pases (a saber, Francia, Singapur y Suiza) no
utilizan el sistema de retencin para la recaudacin del impuesto sobre la renta aplicable a
sueldos y salarios.
7.
Dado que algunos empleados pueden obtener parte de su renta en forma de intereses o
dividendos, el criterio de retencin acumulativa se suele complementar en la prctica con otros
mecanismos de retencin (por ej. en relacin con intereses y dividendos) a fin de garantizar que
esas rentas no quedan sin ser gravadas, y de reducir la incidencia de la obligacin de
presentacin de declaracin.
8.
El otro criterio de retencin en la fuente aplicable es el denominado no acumulativo.
Contrariamente al sistema anterior, este mecanismo funciona sobre la base del perodo de
pago para cada empleado. Conforme a este criterio, los empleadores retienen el impuesto
correspondiente a cada perodo de pago teniendo en cuenta la renta bruta y las situaciones que
generan una reduccin en el importe susceptible de retencin, as como el tipo de retencin
aplicable. Cuando el asalariado cambia de trabajo, su nuevo empleador simplemente inicia el
proceso de retencin sobre la renta futura del empleado sin tener en cuenta la retencin
practicada en su empleo anterior. No obstante, dado que este mtodo implica una forma de
171

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

retencin menos precisa, el importe deducido para cada empleado a lo largo del ejercicio fiscal
constituye nicamente una aproximacin a su obligacin final. En tales circunstancias, la
legislacin tributaria suele exigir a los asalariados la presentacin de una declaracin anual a fin
de garantizar el pago ntegro del impuesto. Como se seala en la Tabla 39, de las 40
administraciones tributarias que aplican la retencin, 14 comunicaron emplear un criterio no
acumulativo. En el Cuadro 18 puede encontrarse informacin adicional sobre ambos criterios:
acumulativo y no acumulativo.
Cuadro 18. sistemas de retencin para los contribuyentes asalariados
1) Retencin acumulativa. El objetivo de este criterio acumulativo es garantizar que, para la
mayora de los asalariados, el importe total retenido en la fuente durante el ejercicio se corresponde con
el importe debido del impuesto del ejercicio completo. En la medida en que se consigue este objetivo, los
asalariados quedan exonerados de la obligacin de elaborar y presentar una declaracin anual, hecho
que se considera habitualmente como la caracterstica ms interesante de este mecanismo.
En virtud de este mtodo, los asalariados estn obligados a proporcionar a sus empleadores la
informacin que les permita determinar el importe del impuesto que debe deducirse de su renta bruta.
En algunos pases (por ej. Irlanda y RU), los asalariados comunican esta informacin a la
administracin tributaria, quien a su vez comunica al empleador un cdigo que determina el importe del
impuesto que debe deducirse de su renta bruta. Los empleadores aplican la retencin requerida
calculndola sobre una base progresiva/acumulativa para todo el ejercicio. Los trabajadores que
cambien de trabajo en un ejercicio deben informar a su nuevo empleador de su situacin tributaria, y en
algunos pases debe informarse asimismo a la administracin tributaria de este hecho.
Segn este criterio acumulativo, suelen ser pocas las circunstancias que los asalariados pueden hacer
valer para reducir el impuesto resultante, lo que permite mayor precisin en el clculo de la retencin
para el ejercicio respecto de su obligacin tributaria final. No obstante, en dos pases (Japn y Corea) los
contribuyentes asalariados pueden presentar informacin sobre ciertas deducciones/derechos a sus
empleadores al final del ejercicio a fin de practicar el ajuste que corresponda sobre su retencin total
para el mismo.
Los empleadores comunican anualmente a la administracin tributaria (o con mayor frecuencia en
algunos pases) las rentas pagadas y los impuestos retenidos a cada trabajador. Esta declaracin se
realiza, cada vez en mayor grado, a travs de medios automatizados. En algunos pases tal comunicacin
permite que se lleven a cabo comprobaciones para garantizar el pago del importe correcto del impuesto
o para determinar si el contribuyente tiene que presentar o no declaracin.
2) Retencin no acumulativa. El objetivo de este mtodo es el de garantizar que el importe del
impuesto deducido a lo largo del ejercicio por los empleadores a sus empleados se aproxima al impuesto
debido en virtud de dicha renta. Este criterio menos preciso de retencin implica que, por lo general,
los contribuyentes asalariados tendrn que elaborar y presentar una declaracin al final del ejercicio,
comunicando todas las rentas percibidas y los derechos a deducciones que puedan hacer valer a fin de
calcular adecuadamente el impuesto total debido.
Conforme a este criterio, los empleados proporcionan a sus empleadores los detalles pertinentes
respecto a su situacin en relacin con el impuesto, que puedan tenerse en cuenta a los efectos de
calcular la retencin. Los empleadores retienen el impuesto de las rentas pagadas con la ayuda de los
baremos que establezca la administracin tributaria, calibrados de forma que la retencin se aproxime
al impuesto final. Las retenciones se calculan de forma peridica (es decir, no acumulativa).
Los empleadores comunican a los trabajadores al final del ejercicio el total de la renta pagada y del
impuesto retenido, datos que deben comunicarse mediante una declaracin anual presentada ante la
administracin tributaria, quien confirma el importe del impuesto debido por cada contribuyente y
devuelve el exceso pagado (cuando corresponda) o exige el pago de la parte debida del impuesto. Tras el
procesamiento de los datos del grueso de las declaraciones anuales, las administraciones tributarias, por
lo general, cruzan los datos proporcionados por los empleadores y por otros pagadores (por ej. los
bancos) con las declaraciones de los contribuyentes o con aquellos datos que sobre ellos obren en su
poder, a fin de detectar rentas no declaradas, la falta de presentacin de declaraciones, y para confirmar
los crditos por impuestos pagados en calidad de retenciones en fuente presentados en la declaracin
anual.

9.
Al comparar las ventajas con los inconvenientes de los criterios acumulativo y no
acumulativo, suele observarse cierta preferencia por el criterio acumulativo dado que elimina la
necesidad de presentacin de declaracin anual para la mayora de los empleados que, por otra
parte, deben ser procesadas por la administracin tributaria. En otras palabras, al aplicar este
criterio se libera a los empleados de una importante carga de cumplimiento a la vez que la
administracin tributaria se evita el coste de procesar las declaraciones. Estos argumentos son
especialmente relevantes en aquellos pases que cuentan con sistemas tributarios relativamente
172

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

nuevos. Sin embargo, existen ciertos costes iniciales que deben tenerse en cuenta. Los regmenes
acumulativos, cuyo objetivo es el de retener el importe exacto del impuesto, son obviamente ms
complejos/costosos y su gestin es ms compleja para los empleadores; incluso su aplicacin
puede requerir de ciertos acuerdos administrativos con la administracin tributaria (por ej. un
seguimiento ms exhaustivo de los empleados durante el ao, ajustes en su retencin,
comprobaciones a final de ao) para lograr el resultado deseado. El importe de estos costes
depender de diversos factores (por ej. la complejidad de la legislacin tributaria).
10.
Otro aspecto que debe tenerse en cuenta es que con la utilizacin de las tecnologas y la
aplicacin de sistemas de comunicacin de informacin ms efectivos, varios pases han logrado
avances notables en la eliminacin de la carga de cumplimiento para los asalariados que supone
la preparacin y el clculo de declaraciones anuales. Esta evolucin, que se basa
fundamentalmente en la confeccin de borradores de declaracin se describe ms adelante en
este captulo.
11.
Las Tablas 37 a y b presentan informacin relativa a la aplicacin de la retencin y las
obligaciones de comunicacin de informacin con ella relacionadas en los pases encuestados,
mientras que las Tablas 38 y 39 ofrecen una informacin ms detallada sobre el momento en
que deben realizarse los pagos y su frecuencia, as como sobre la obligacin de realizar
declaraciones informativas. Las observaciones ms importantes que pueden extraerse son las
siguientes:
Con excepcin de tres pases (Francia 59 , Singapur y Suiza) todos aplican retencin en la
fuente en relacin con los impuestos sobre la renta de las personas fsicas (y en la
mayora de los pases, cuando corresponda, las cotizaciones a los seguros sociales) por
razn de las rentas del trabajo obtenidas por contribuyentes residentes. Los 42 pases
que respondieron aplican retencin en fuente para los contribuyentes no residentes.
Por lo general, los empleadores deben reducir el impuesto de los sueldos y salarios y
remitirlo mensualmente. Sin embargo, cuatro pases (Australia, Canad, Estados
Unidos y Nueva Zelanda) acortan el plazo de recaudacin de las retenciones practicadas
por el empleador en el caso de que se trate de grandes empresas; con el objetivo de
facilitar las obligaciones de pago de las pequeas empresas, muchos pases ofrecen
ciclos de pago bimensuales, trimestrales o anuales.
Por lo general, los empleadores estn obligados a facilitar datos a la administracin
tributaria sobre los sueldos y salarios pagados a sus empleados y sobre los impuestos
retenidos. No obstante, la frecuencia de esta obligacin declarativa vara desde el mes
(15 pases) hasta el ao (23 pases), lo que muestra notables diferencias en la carga de
cumplimiento impuesta a los empleadores y la carga de trabajo concomitante que
soportan las administraciones tributarias.
La mayora de los organismos de administracin tributaria encuestados exigen
asimismo la utilizacin de sistemas de retencin para la recaudacin del impuesto sobre
la renta derivada de intereses (30 pases) y dividendos (27 pases) percibidos por
contribuyentes residentes, bien con carcter liberatorio o como pago anticipado del
impuesto debido.
Un pequeo nmero de pases han ampliado sus mecanismos de retencin en fuente al
impuesto sobre la renta aplicable a los pagos efectuados por personas jurdicas y ciertos
autnomos/contratistas/pequeas y medianas empresas residentes (y no residentes). El
Cuadro 19 muestra un sucinto ejemplo de tales regmenes) 60 .

No obstante, esta retencin la practican los empleadores para recaudar las cotizaciones a los seguros
sociales correspondientes a la actividad laboral.

59

En el documento que se publicar a principios de 2009 Withholding and Information Reporting


Regimes for Small/Medium-sized Businesses (Rgimen de retencin y de comunicacin de informacin
para la pequea y mediana empresa), del Foro de Administracin Tributaria, podr encontrarse
informacin ms detallada sobre el uso de los sistemas de retencin y de comunicacin de informacin
para ciertos tipos de rentas de autnomos/empresarios.
60

173

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 19. Sistemas de retencin y rentas percibidas por autnomos / rentas


empresariales
Los estudios realizados por el Secretariado de la OCDE han revelado que, en algunos pases, la retencin
en la fuente es el primer mtodo utilizado para recaudar el impuesto sobre ciertas categoras de renta
del trabajo independiente. A continuacin se exponen brevemente algunos ejemplos:
Irlanda
Impuesto retenido en la fuente sobre las rentas del trabajo independiente: este rgimen de retencin en
la fuente y de comunicacin de informacin cubre ciertos tipos de servicios profesionales: 1) mdicos,
dentistas, farmacuticos, pticos, veterinarios; 2) arquitectos, ingenieros, servicios de prospeccin y
otros conexos; 3) contables, auditores, servicios financieros, publicistas, comerciales; 4) servicios
jurdicos, y 5) gelogos. La recaudacin bruta en 2007 ascendi a 537 millones.
Impuesto sobre contratacin: este rgimen se aplica a los pagos efectuados por los contratistas
principales por razn de los trabajos de construccin, forestales y de procesado de carne. Se trata de un
rgimen de declaracin anual en virtud del que se aplica la retencin de una sancin del 35% a los
subcontratistas que no dispongan de la tarjeta de pago pertinente. La recaudacin bruta en 2007
ascendi a 1.033 millones.
Nueva Zelanda
Impuesto retenido en fuente: las empresas estn obligadas a retener el impuesto (en funcin de los
distintos tipos establecidos) sobre los pagos efectuados a ciertos contratistas independientes, y a ciertas
sociedades que operan en el sector de la horticultura y viticultura, a menos que el contratista est en
posesin de un certificado actualizado de exencin del impuesto retenido en fuente.
Reino Unido
Plan para el Sector de la Construccin (Construction Industry Scheme CIS): el CIS es un sistema de
retencin y declaracin de informacin aplicable a los contratistas en el mbito de la construccin. El
contratista puede ser una empresa constructora o un organismo pblico, o una autoridad local u otra
entidad conocida en el sector como cliente. Las empresas que no pertenecen al sector de la
construccin se consideran contratistas si su gasto medio anual en operaciones de construccin durante
un perodo de 3 aos es de 1 milln de Libras o superior. Los contratistas deben retener el impuesto en
funcin de una escala de tipos sobre los pagos efectuados a subcontratistas, salvo que estos estn
exentos de tal retencin. Los subcontratistas que satisfagan los criterios de actividad, de volumen de
negocio y de cumplimiento con las obligaciones tributarias pueden percibir su renta en bruto (sin
retencin). La recaudacin bruta en 2007 ascendi a unos 4.000 millones de Libras.
Fuentes: cibersitios de los organismos de administracin tributaria (junio 2008) e Informe del Subgrupo
de cumplimiento del FAT sobre la utilizacin de sistemas de retencin y comunicacin de informacin por
terceros en el caso de las PYMES (publicacin prevista a principios de 2009).

Recaudacin de los impuestos sobre la renta mediante pagos a cuenta y fraccionamientos


(Tablas 39 y 40)
12.
En ausencia de un sistema de retencin, es necesario recurrir a un criterio alternativo
para garantizar el flujo oportuno y correcto de recaudacin hacia las cuentas del Estado. A tal
fin, las Administraciones Pblicas han puesto en vigor sistemas de pagos a cuenta y
fraccionamientos en la recaudacin tanto del IRPF como del IRS.
13.
El diseo de los mecanismos de pagos a cuenta tanto para IRPF como IRS no es una
cuestin sencilla, dado que hay que considerar numerosas variables, por ejemplo:
cargas de cumplimiento: los contribuyentes deben ser capaces de calcular sus
obligaciones en relacin con los pagos a cuenta, y disponer de un plazo de tiempo
razonable para realizar el pago;
cargas de trabajo y eficiencia del organismo de administracin tributaria: el volumen
de pagos y de informacin que deba procesar la administracin tributaria, as como el
coste del tratamiento de dicha informacin deben mantenerse en un nivel mnimo;
eficiencia: el objetivo es el de lograr un alto nivel de cumplimiento general con las
obligaciones de pago; las demoras excesivas en el pago comprometen la posibilidad de
recaudacin del impuesto en cuestin;
gestin del presupuesto: el Estado normalmente necesita unos flujos de fondos
regulares para hacer frente a los desembolsos comprometidos;

174

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

equidad: igualdad de trato para los contribuyentes que se encuentren en circunstancias


anlogas.
14.
Teniendo en cuenta estos factores, todos los pases encuestados han desarrollado
sistemas que permiten la recaudacin anticipada de los impuestos sobre la renta de las personas
fsicas y sobre los beneficios de las sociedades. Las Tablas 39 y 40 recogen algunos rasgos
bsicos de estos dispositivos, cuyo anlisis revela importantes caractersticas:
Todos los pases prevn la recaudacin gradual del IRPF sobre aquellas rentas a las que
no se aplica una retencin en fuente (por ej. las rentas de los trabajadores por cuenta
propia) con un sistema de pagos a cuenta o fraccionados, si bien las caractersticas de
estos sistemas varan notablemente por lo que respecta al nmero de pagos que deben
realizarse, la base de clculo y el calendario establecido para cada pago.
Todos los pases prevn la recaudacin gradual del IRS mediante un sistema de pagos a
cuenta o fraccionados, si bien las caractersticas de estos sistemas varan notablemente
por lo que respecta al nmero de pagos que deben realizarse, la base de clculo y el
calendario establecido para cada pago (vanse comentarios ms adelante).
La mayora de los pases tiende a maximizar el importe recaudado mediante los
sistemas de pagos fraccionados dentro del ejercicio en el que se obtiene la renta. A tal
fin, normalmente se exige el pago fraccionado mensual o trimestralmente durante el
ejercicio en que se obtiene la renta.
Algo ms de un tercio de los pases han armonizado los regmenes de pagos
fraccionados de sus impuestos sobre la renta de las personas fsicas (que se aplica en
gran medida a los trabajadores por cuenta propia) y del impuesto sobre sociedades.
Existen diversas bases de clculo utilizadas para el cmputo de los pagos fraccionados
(por ej.: un porcentaje del impuesto del ejercicio anterior, un porcentaje de la
estimacin del impuesto para el ejercicio en curso) que se traducen, por un lado, en la
simplificacin de la gestin y, por otro, en el emparejamiento de los pagos anticipados
del impuesto con la obtencin de la renta correspondiente.
Existen diferencias sustanciales entre los distintos pases por lo que respecta al
calendario de pagos del impuesto, por lo que es aconsejable que aquellos pases que
deseen acelerar el proceso de recaudacin realicen un anlisis ms profundo.
Sistemas de autoliquidacin o clculo realizado por la administracin (Tabla 39)
15.
Como se muestra en la Tabla 39, 15 de los 30 pases integrantes de la OCDE aplican los
principios de autoliquidacin a la gestin de los impuestos sobre la renta, en lugar del clculo
realizado por la administracin (que, por lo general, precisa del examen de todas o la mayora de
las declaraciones por parte de funcionarios tcnicos antes de la emisin de la liquidacin a los
contribuyentes). La proporcin de pases encuestados no pertenecientes a la OCDE que aplican
los principios de autoliquidacin es similar, 8 de 13. Desde 2006 no se han observado cambios
de tendencia destacables.
16.
En trminos generales, la aplicacin del principio de autoliquidacin se traduce en el
abandono de los procedimientos de liquidacin del impuesto por la administracin, en favor de
un planteamiento ms dirigido hacia la asistencia a los contribuyentes, y hacia la comprobacin
de la informacin reflejada en las declaraciones a travs de inspecciones realizadas desde las
dependencias de la administracin tributaria, o sobre el terreno, basadas en el riesgo y el cruce
de los datos contenidos en las declaraciones. En los pases en los que se ha pasado a este
sistema, el cambio se realiz en principio con el objetivo de mejorar los niveles de cumplimiento
con el Derecho tributario, as como la eficiencia del sistema, a travs de (1) una recaudacin ms
rpida del impuesto; (2) la simplificacin del sistema de procesado de declaraciones, y (3) la
reduccin del nmero de liquidaciones en desacuerdo. Los datos de la Tabla 39 apoyan en parte
estas observaciones:
En los pases en los que se aplica el sistema de autoliquidacin, la prctica habitual
consiste en exigir la presentacin de la declaracin anual del impuesto a comienzos del
ejercicio siguiente al de la obtencin de la renta, y de solicitar el pago del impuesto
resultante con la presentacin de la declaracin. Esta prctica se contrapone a la de
presentacin y pago del impuesto ms tardos, caracterstica de los pases en los que es
la administracin quien practica la liquidacin.
175

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Los requisitos y la prctica de la presentacin anual de declaraciones varan


sustancialmente entre los pases encuestados.
El plazo que se concede a los contribuyentes para liquidar sus obligaciones tributarias al
final del ejercicio (cuando se basan en declaraciones anuales) vara sustancialmente
entre los pases, oscilando entre uno y once meses.
Al menos siete pases miembros de la OCDE que disponen de efectivos relativamente
limitados para llevar a cabo las inspecciones o verificaciones, emplean procedimientos
de liquidacin por la administracin.
17.
Dicho esto, debe reconocerse tambin que muchos pases que utilizan sistemas de
liquidacin por la administracin han automatizado en gran medida el procesamiento de las
declaraciones y la valoracin del riesgo, de forma que slo se realiza la revisin tcnica sobre
una pequea proporcin de declaraciones antes de emitir la notificacin formal de liquidacin al
contribuyente.
Utilizacin de la obligacin de comunicacin de informacin por terceros
18.
En la prctica, la mayora de los sistemas de retencin en fuente se complementan
mediante la comunicacin de informacin al organismo de administracin tributaria sobre los
perceptores de rentas (por ej. el nombre del beneficiario, su nmero de identificacin, el
importe pagado y la cuanta del impuesto retenido). En ausencia de retencin, los sistemas de
comunicacin de informacin son valiosos por s mismos en tanto que herramienta til para la
administracin del impuesto sobre la renta en muchos pases. Como se muestra en la
investigacin realizada por EE.UU. (vase Cuadro 17) el porcentaje de cumplimiento que se
obtiene cuando la renta est sujeta a la obligacin de comunicacin de informacin y al cruce de
datos es muy superior que aquel que se obtiene en otro caso. A los efectos de esta Serie, la
expresin comunicacin de informacin por terceros hace referencia a la obligacin impuesta
a determinados terceros (empresas, instituciones financieras y organismos estatales) de
comunicar los pagos de renta (y otras operaciones con incidencia tributaria) e informacin sobre
el beneficiario (por lo general mediante la comunicacin del nmero de identificacin fiscal) a la
administracin tributaria. Tradicionalmente, esta informacin se ha utilizado para comprobar la
informacin proporcionada por el contribuyente en su declaracin. No obstante, ltimamente se
ha tendido a utilizar esta informacin para confeccionar los borradores de declaracin, lo que se
analiza ms adelante en este captulo.
19.
Frente a las actividades tradicionales de inspeccin, que entraan un alto coste y
generalmente cubren un nmero relativamente reducido de contribuyentes, los programas
integrales de comunicacin de informacin y cruce de datos pueden suponer una herramienta
extraordinariamente eficaz para detectar la falta de cumplimiento y para fomentar la
declaracin correcta de las rentas. Sin embargo, existen al menos dos condiciones previas para
que tales mecanismos operen con la eficacia suficiente como para que los organismos de
administracin tributaria los consideren interesantes:
1)

La capacidad de las entidades informantes para recabar y transmitir la informacin


por va electrnica a los organismos de la administracin tributaria; y

2)

la utilizacin de identificadores de contribuyentes de alta integridad capturados y


comunicados por la entidad informante, que permitan el cruce con los datos
tributarios que obren en poder de la administracin (vase el apartado Registro de
contribuyentes, anteriormente, en este captulo).

20. Como se muestra en la Tabla 38, muchos pases exigen la declaracin obligatoria de los
pagos efectuados en concepto de sueldos y salarios, rentas procedentes de dividendos e intereses
(gran parte de los cuales estn sujetas a retencin). No obstante, ms all de estas categoras de
pagos, la obligatoriedad de comunicacin de informacin por terceras partes vara
sustancialmente, desde el sistema ms completo al ms rudimentario (vase Cuadro 15). En el
Cuadro 20 a continuacin se exponen algunos ejemplos de organismos de administracin
tributaria que cuentan con sistemas de comunicacin de informacin muy o razonablemente
desarrollados (aquellos que exceden de las reas tradicionales de rentas del empleo y
procedentes de la inversin).

176

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 20. Regmenes de comunicacin de informacin por terceros para rentas de


autnomos o rentas empresariales
Pas
Canad

Irlanda

Estados
Unidos

Regmenes de comunicacin de informacin por terceros (en vigor o


propuestos)
Rgimen de declaracin de los pagos contractuales: este sistema de comunicacin
anual de informacin, iniciado en 1999, se aplica a los pagos efectuados en el mbito del
sector de la construccin y a los pagos realizados por la Administracin relativos a los
servicios prestados por empresas.
Declaraciones efectuadas por terceros: las empresas (incluidas las explotaciones
agrcolas), profesionales y otras personas que ejercen una actividad empresarial (incluidas
las instituciones sin nimo de lucro y las entidades pblicas) estn obligadas a presentar
declaraciones de los pagos efectuados. Por lo general se incluyen las siguientes categoras
de pagos: 1) Pagos efectuados por servicios prestados en relacin con operaciones
comerciales, empresariales o profesionales, etc., con independencia de que dichos pagos
se efecten por cuenta propia o en nombre de terceros; 2) Pagos efectuados por servicios
prestados en relacin con la formacin, adquisicin, desarrollo o enajenacin de la
actividad o la empresa; y 3) pagos peridicos o totales efectuados en relacin con
derechos sobre la propiedad intelectual. Existe una lista de exclusiones a estas
obligaciones.
Comunicacin de informacin: en aplicacin del cdigo fiscal estadounidense existe
la obligacin de comunicacin al IRS de una amplia gama de operaciones, normalmente
en formato electrnico, para su cruce con los expedientes fiscales. Adems de las rentas
procedentes de sueldos, salarios e inversiones, estn tambin incluidos los pagos
efectuados por las explotaciones agrcolas, propinas asignadas, rentas procedentes de
operaciones de permuta, operaciones de los agentes de bolsa, la distribucin de
plusvalas, la remuneracin y los honorarios de personas no asalariadas, los beneficios
obtenidos por los miembros de las tripulaciones de los barcos de pesca, la venta de
pescado por efectivo, ciertas ganancias derivadas del juego, intereses, dividendos,
operaciones con bienes inmuebles, los alquileres y las ventas de ttulos o valores 61 .

Obligaciones declarativas de los contribuyentes asalariados


21.
Como se seal anteriormente en este captulo, los pases que utilizan el mecanismo de
retencin no acumulativa, ms simple, normalmente exigen a los empleados la presentacin de
una declaracin anual. Dado que este tipo de contribuyente representa la mayora de la
poblacin declarante del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, esta exigencia ha
supuesto siempre una carga de cumplimiento importante para los contribuyentes y una notable
carga de trabajo para las administraciones tributarias. No obstante, durante la ltima o dos
ltimas dcadas, se han observado dos grandes avances basados en la mayor utilizacin de las
tecnologas, que han supuesto grandes oportunidades para la reduccin de los costes de
cumplimiento de los contribuyentes y la carga de trabajo de la administracin tributaria. Estos
dos avances han sido la posibilidad de la presentacin electrnica y, ms recientemente, la
confeccin de borradores 62 , a los que nos referiremos como borradores de declaracin.
22. Hacia finales de 1980, un cierto nmero de organismos de administracin tributaria
pusieron en marcha sistemas que posibilitaban la presentacin electrnica de las
declaraciones elaboradas por personas encargadas especficamente de preparar las
declaraciones y por ciertos contribuyentes personas fsicas. En los aos posteriores, la
utilizacin de estos medios creci notablemente conforme la poblacin iba haciendo cada vez
ms uso de Internet. En su forma ms sofisticada, los sistemas de presentacin electrnica
posibilitan la transmisin automatizada a las administraciones tributarias de informacin
precisa y necesaria para elaborar la declaracin, que permite un rpido tratamiento y
actualizacin de los expedientes de los contribuyentes y, en los casos pertinentes, una rpida
devolucin del impuesto pagado en exceso. Hoy en da, como puede observarse en la
61 En el ejercicio 2007, se recibieron aproximadamente mil ochocientos millones de declaraciones de este
tipo (para todas las categoras de renta, incluidos los sueldos y salarios lo que equivale a unas 6 por cada
ciudadano estadounidense- que se cruzaron mediante sistemas informticos con los expedientes de los
contribuyentes. El 96.8% de estas declaraciones se recibi por procedimiento electrnico o soporte
magntico. A lo largo de 2007, el programa origin unos 4,76 millones de contactos con los contribuyentes
(terminados) incluidos ms de 1,3 millones relativos a declaraciones no presentadas), que originaron
regularizaciones por valor de USD 19,1 millardos (con una media de USD 4.012 por contacto).

El sistema de borradores se describe con nombres diversos (por ej. declaraciones precumplimentadas o pre-confeccionadas, propuestas y declaraciones informativas) que han ido
cambiando en algunos pases en funcin de la evolucin del concepto durante la ltima dcada.

62

177

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

informacin contenida en las Tablas 42 a 44, la gran mayora de los organismos de


administracin tributaria cuentan con sistemas de presentacin electrnica de las declaraciones,
y estos sistemas son cada vez ms utilizados por los contribuyentes (vase ms adelante La
utilizacin de los servicios electrnicos modernos). No obstante, si bien la presentacin
electrnica ha supuesto muchos beneficios tanto para las administraciones como para los
contribuyentes, no reduce la carga de cumplimiento de estos en relacin con la informacin que
tienen que recopilar y aportar en su declaracin. Para hacer frente a este problema, era
necesaria una nueva reforma.
23. Durante aproximadamente la ltima dcada 63 , los pases del rea nrdica (a saber:
Dinamarca, Estonia, Finlandia 64 , Islandia, Noruega y Suecia) y ms recientemente otros pocos
pases (por ej. Chile, Eslovenia, Espaa y Sudfrica 65 ), han modificado la obligacin de
confeccin de la declaracin, poniendo a disposicin de los contribuyentes un amplio sistema de
comunicacin de informacin por terceros, que se cristaliza en el borrador de declaracin y, ms
recientemente, por medio de liquidaciones formales (con la informacin en la que se basan) 66 .
24. En su forma primigenia, las administraciones tributarias elaboraban borradores de
declaracin que remitan a los contribuyentes en formato de papel (su integridad dependa de la
amplitud de las declaraciones de terceras partes de las que poda disponer la administracin
tributaria). Los contribuyentes estaban obligados a informar al organismo de administracin
tributaria sobre la correccin de la declaracin o, cuando fuera preciso, a facilitar la informacin
adicional precisa para determinar el impuesto correcto. En los aos que siguieron este proceso
fue automatizndose: los contribuyentes podan acceder a la versin electrnica de su borrador
de declaracin a travs de Internet y, en los casos oportunos, notificar los ajustes necesarios
utilizando este mismo medio. Tras el proceso de confirmacin y ajuste por parte de la
administracin tributaria, los contribuyentes reciban una notificacin de liquidacin, junto con
toda devolucin procedente.
25. En los aos siguientes, el sistema continu optimizndose con la introduccin de la
prctica de la confirmacin silenciosa. En virtud de esta prctica, los contribuyentes no
estaban obligados a revalidar la correccin de la declaracin, sino que la confirmacin se
consideraba efectuada una vez transcurrido un plazo determinado sin que la administracin
tributaria hubiera recibido correccin alguna por el contribuyente. Posteriormente se remita a
los contribuyentes una notificacin oficial comunicndole los datos concretos de la liquidacin,
etc.
26. Sobre la base de la investigacin realizada por el Secretariado, la ltima innovacin en la
evolucin de los borradores de declaracin (que entraan la desaparicin efectiva de la
declaracin tradicional) se ha registrado en Dinamarca y en Eslovenia durante los dos ltimos
aos. Estos pases han amalgamado la notificacin de liquidacin tradicional con la informacin
El primer ejemplo de borrador de declaracin fue el de Dinamarca a finales de la dcada de 1980. El
sistema se fue mejorando progresivamente durante la dcada siguiente segn iban amplindose las
posibilidades tecnolgicas y de captura de datos; en esta poca otros pases nrdicos empezaron a utilizar
este sistema de borrador de declaracin.
63

La Administracin Tributaria de Finlandia recoge la informacin proporcionada por terceras partes por
medios electrnicos (empleadores, bancos, compaas de seguros, etc) y remite borradores ntegros de
declaracin a 4,975 millones de declarantes. Estos pueden corregir los errores observados y devolverlos a la
administracin por correo postal (1,453 millones) o por va electrnica (0,135 millones). Las correcciones
por va electrnica fueron factibles por primera vez en 2007 y la administracin tributaria recibi
aproximadamente un 10% de las correcciones por esta va.

64

Sudfrica ha introducido el sistema de borrador de declaracin en 2008 para las declaraciones del
impuesto sobre la renta de las personas fsicas, cuya presentacin debe realizarse en el ejercicio de 2009.

65

66 Los resultados del primer estudio realizado por el FAT sobre la utilizacin de los borradores de
declaracin en relacin con el IRPF pueden leerse en la publicacin de 2006 Information Note Using
Third Party Information Reports to Assist Taxpayers Meet their Return Filing Obligations: Country
Experiences With the Use of pre-populated Personal Tax Returns (N. de la T.: Nota informativa: la
utilizacin de declaraciones informativas de terceras partes como ayuda a los contribuyentes para cumplir
con sus obligaciones de presentacin de declaracin: experiencias nacionales sobre la utilizacin de
borradores de declaracin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Disponible tambin en
francs con el ttulo: Note d information: Le recours aux dclarations de renseignements manant de
tiers pour aider les contribuables sacquitter de leurs obligations dclaratives expriences des pays
utilisant des dclarations fiscales prremplies lusage des particuliers.

178

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

detallada de la declaracin en una nica notificacin (en esencia, se trata del clculo de la cuota
ms un resumen de la informacin utilizada para realizar el clculo) remitida a los
contribuyentes, bien en formato electrnico, o en papel. En el Grfico 16 se muestra una
descripcin de la evolucin diacrnica del sistema dans durante los ltimos 20 aos,
empezando con la utilizacin del primer borrador que, en 2008, devino en el total automatismo.
En esta situacin los contribuyentes reciben en lnea una notificacin de la liquidacin (con
acceso en lnea a la informacin subyacente utilizada para realizar el clculo). En 2008 se
gestionaron mediante este procedimiento un total de 4 millones de declaraciones sobre la renta
de las personas fsicas (de un total de 4,7 millones). De nuevo en ambos pases se solicita la
comunicacin a la administracin tributaria de todo ajuste que sea necesario realizar, pero no es
necesaria la confirmacin cuando el clculo (y la informacin en que se basa) se considere
correcto.

Grfico 16
Adis a la declaracin del IRPF - Automatizacin completa del proceso de elaboracin
de la declaracin y de generacin de la notificacin de la liquidacin en Dinamarca
2008

AUTOMATIZACIN TOTAL

NO SE REMITEN MS BORRADORES. LOS CONTRIBUYENTES NICAMENTE RECIBEN NOTIFICACIN DE LA


LIQUIDACIN (CON POSIBILIDAD DE ACCESO EN LNEA A LA DECLARACIN Y LOS DATOS QUE LA
SUSTENTAN). LOS AJUSTES NECESARIOS DEBEN COMUNICARSE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2006

BORRADOR DE DECLARACIN
Y NOTIFICACIN CONJUNTA

LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN UN BORRADOR NTEGRAMENTE CUMPLIMENTADO RECIBEN


TAMBIN UNA NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN JUNTO CON SU DECLARACIN

2004

NOTIFICACIN DE
LIQUIDACIN EN LNEA

LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN UN BORRADOR NTEGRAMENTE CUMPLIMENTADO RECIBEN UNA


NOTIFICACIN DE LIQUIDACIN EN LNEA UNA VEZ QUE HAN CONFIRMADO LA EXACTITUD DEL
BORRADOR DE DECLARACIN

1999

BORRADORES DE
DECLARACIN ACCESIBLES
EN LNEA

LOS CONTRIBUYENTES PUEDEN ACCEDER EN LNEA AL BORRADOR PARA SU REVISIN Y PARA


NOTIFICAR LOS CAMBIOS PERTINENTES O LA CONFIRMACIN DE SU ACEPTACIN. TRAS SU
TRATAMIENTO SE REMITE NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN

1995

PRIMERA PRESENTACIN DE
DECLARACIN ELECTRNICA

1992

SE INTRODUCE EL SISTEMA
DE CONFIRMACIN
SILENCIOSA

ES POSIBLE PRESENTAR LA DECLARACIN EN LNEA (NO SE TRATA DE UN BORRADOR CONFECCIONADO


POR LA ADMINISTRACIN). EL CONTRIBUYENTE EST OBLIGADO A CUMPLIMENTAR TODOS LOS DATOS
NECESARIOS
LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN LOS BORRADORES DE DECLARACIN NO ESTN OBLIGADOS A
CONFIRMAR SU CORRECCIN; LOS AJUSTES S DEBEN COMUNICARSE AL ORGANISMO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. SE REMITE NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN TRAS SU TRATAMIENTO

1992

PRIMERA DECLARACIN
NTEGRAMENTE
CUMPLIMENTADA

SE PERFECCIONA EL SISTEMA DE CUMPLIMENTACIN DE BORRADORES DE DECLARACIN NTEGROS


(EN PAPEL) REMITIDOS A MUCHOS CONTRIBUYENTES PARA REVISIN NECESARIA CONFIRMACIN O
MODIFICACIN. SE REMITE NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN TRAS SU TRATAMIENTO

1988

DECLARACIN PARCIALMENTE
CUMPLIMENTADA

INICIO DEL SISTEMA DE BORRADOR PRECONFECCIONADO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FSICAS (EN PAPEL). LOS CONTRIBUYENTES ESTN OBLIGADOS A COMPLETAR LA DECLARACIN Y REMITIRLA AL
ORGANISMO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. SE REMITE NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN TRAS SU
TRATAMIENTO

Fuente: Funcionarios de la administracin tributaria danesa

27.
Como puede deducirse de la experiencia de los pases nrdicos, resumida en la
publicacin del Foro de 2006, el sistema de elaboracin automatizada de las declaraciones,
partiendo del concepto de borrador de declaracin, exige una serie de condiciones previas
para garantizar que la mayora de la poblacin de contribuyentes puede disfrutar de sus
beneficios. En concreto:
La alta integridad de los identificadores del contribuyente contenidos en la informacin
proporcionada por terceros es esencial para que la administracin tributaria pueda
cruzar con celeridad y precisin grandes volmenes de datos comunicados por terceras
partes con los expedientes que obran en su poder.
Los sistemas de comunicacin de datos por terceros al organismo de administracin
tributaria deben ser lo suficientemente amplios y oportunos a fin de maximizar la
amplitud y variedad de la informacin que pueda presentarse a los contribuyentes de
forma automatizada, reduciendo as la necesidad de estos de complementarla.

179

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Lo idneo sera que el marco legislativo limite el mbito de las deducciones,


devoluciones, crditos y de las discrecionalidades que no pueda conocer de antemano el
organismo tributario utilizando la informacin facilitada por terceros, u otra
informacin de la que disponga en relacin con las circunstancias personales del
contribuyente concreto (por ej. informacin sobre personas dependientes).
Es necesaria una elevada automatizacin en el proceso de comunicacin de datos por
terceros al organismo tributario a fin de facilitar un tratamiento expeditivo.
Son necesarios sistemas de procesamiento de informacin a gran escala para capturar,
validar y preparar los datos para su presentacin al contribuyente en un plazo
relativamente corto tras la conclusin de cada ejercicio (por ej. entre 6 y 10 semanas).
A fin de evitar que el personal del organismo tributario tenga que verificar grandes
volmenes de borradores de declaracin devueltos por los contribuyentes a los
organismos de administracin tributaria, se necesitan mecanismos que minimicen la
interaccin con los contribuyentes.
28. Cada vez es mayor la utilizacin de los borradores de declaracin, y otros pases (por ej.
Australia, Blgica, Francia y Portugal) han introducido igualmente dispositivos que se apoyan de
alguna forma en el sistema de borradores. Los Pases Bajos prevn la introduccin de su propio
sistema de borradores de declaracin en 2009.

Recaudacin del IVA (Tabla 41)


29. Como se seal en la Tabla 16 del Captulo 5, el IVA es una fuente importante de
recaudacin en muchos pases. De los pases encuestados, nicamente Estados Unidos no utiliza
alguna modalidad de IVA en su imposicin indirecta, que se asienta bsicamente en los
impuestos sobre las ventas minoristas, gestionados independientemente por la mayora de los
estados.
30. La Tabla 41 recoge algunas de las caractersticas de los sistemas de presentacin de
declaracin y pago de IVA en los pases encuestados. Cabe sealar:

Los umbrales de registro aplicados en los pases encuestados varan notablemente; sin
embargo, la repercusin de estos umbrales sobre la carga de trabajo administrativo y sobre la
carga de cumplimiento para los contribuyentes se suaviza en muchos pases por medio de los
aplazamientos de las obligaciones de pago y de presentacin de declaraciones (por ej.:
trimestrales, semestrales o anuales) o con la utilizacin de tipos uniformes para el clculo del
IVA debido.
39 de los 43 pases encuestados han introducido sistemas de presentacin telemtica
para las declaraciones de IVA mensuales o trimestrales.
Los plazos concedidos a los operadores con actividad media o grande para el pago del
IVA varan considerablemente entre los Estados miembros de la OCDE, oscilando entre
10 y 60 das desde la conclusin del perodo al que corresponda.
En trminos generales, la legislacin de los pases requiere que el clculo del IVA se
realice sobre la base del devengo, si bien 11 pases, entre otros Alemania, Australia y
Polonia, permiten la utilizacin del criterio de caja para la determinacin del impuesto
a un tipo determinado de contribuyentes con un volumen de actividad pequeo
(utilizando el criterio de facturacin), a fin de simplificar su carga de cumplimiento.
El plazo concedido a los grandes contribuyentes para liquidar el impuesto debido
(mensual o trimestralmente en la mayora de los pases) vara sustancialmente,
oscilando entre 10 y 60 das.

Utilizacin de servicios electrnicos modernos


31.
Durante los ltimos diez o quince aos, los organismos de administracin tributaria
muchos pases han ido transformando sus procesos de recaudacin y presentacin
declaraciones con el objeto de beneficiarse de la utilizacin de las tecnologas modernas,
concreto en relacin con la transmisin electrnica de datos fundamentales sobre
contribuyente. Entre los tipos de servicios electrnicos que ahora se ofrecen se incluyen:
180

de
de
en
el

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

La presentacin telemtica de declaraciones (por lo general, transmisiones en lnea a


travs de Internet, aunque los datos pueden transferirse tambin mediante otros medios
electrnicos).
Pago electrnico del impuesto (pago directo en lnea, cargo directo, banca telefnica).
Acceso en lnea a la cuenta del contribuyente, lo que les permite (tanto a ellos como a
sus asesores) acceder a ciertos campos de datos y actualizarlos.
32. Los procesos tradicionales basados en el soporte papel para la presentacin de
declaraciones y pago de impuestos han consumido una parte importante de los recursos de la
administracin tributaria. Debido a las presiones recibidas para reducir su personal e
incrementar el valor aadido de sus resultados (tanto desde el punto de vista de la prestacin
del servicio como de la aplicacin de la ley), las administraciones tributarias se han visto
impelidas a automatizar estos procesos mediante una mayor utilizacin de la tecnologa. Entre
los beneficios fundamentales de la mayor utilizacin de la tecnologa se encuentran: 1) mayor
celeridad en la recaudacin; 2) mayor precisin en los datos y eliminacin del trabajo de
correccin; 3) reduccin de trmites administrativos para el contribuyente; 4) mayor rapidez en
la devolucin de impuestos; 5) captura ms rpida de los datos de los contribuyentes para una
serie de tareas administrativas. En conjunto, las autoridades tributarias cuentan con una
casustica suficiente para invertir abultados recursos y realizar notables esfuerzos en la adopcin
de sistemas modernos e integrales para la presentacin y el pago electrnicos.
33. No obstante, antes de reforzar la prestacin de servicios electrnicos, los organismos de
administracin tributaria deben considerar ciertas cuestiones fundamentales. Entre otras: 1) la
prestacin de los servicios electrnicos debe inscribirse en el marco de una estrategia de canales
integrados y ajustarse a las capacidades tecnolgicas de los contribuyentes (por ej. a sus
conocimientos informticos y su posibilidad de acceso); y 2) la mayor utilizacin de datos
electrnicos precisa de una estrategia bien elaborada en materia de seguridad para mantener la
confidencialidad, la integridad y la disponibilidad de los datos.
34. Puede accederse a ms informacin sobre estas cuestiones, as como a los resultados
obtenidos en una amplia encuesta efectuada sobre tendencias en los servicios electrnicos, en
dos publicaciones del FAT: Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New
Technologies (febrero 2005) y Survey of Revenue Body developments and Plans for
eServices (octubre 2008) (para obtener ms informacin sobre las publicaciones del FAT en
esta materia, vase el Anexo 2).
Presentacin electrnica
35. Actualmente, la presentacin electrnica es una prctica bien asentada en muchos de los
pases encuestados, no obstante, la experiencia de muchos organismos de administracin
tributaria es que los avances sustanciales se obtienen nicamente tras la realizacin de un
esfuerzo mantenido que conlleva la aplicacin de una serie de estrategias. El FAT analiz esta
cuestin en 2005, y sus conclusiones se resumen en el Cuadro 21. Puede obtenerse ms
informacin al respecto en la nota publicada a principios de 2006. 67

N. de la T. Anlisis de tendencias en la utilizacin de las nuevas tecnologas para la prestacin de


servicios a los contribuyentes y Anlisis de la evolucin en los organismos de administracin tributaria y
planes para la implantacin de servicios electrnicos, respectivamente.
Vase Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services, (Estrategias para mejorar la
aceptacin de los servicios electrnicos) del Foro sobre Administracin Tributaria, marzo 2006 (N. de la T.
Disponible tambin en francs con el ttulo Stratgies damlioration du taux dutilisation des services
lectroniques).

67

181

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Cuadro 21. Hallazgos derivados del estudio sobre estrategias para mejorar la aceptacin
de los servicios electrnicos
El Informe de 2006 resume los hallazgos derivados de una encuesta realizada en 8 pases miembros
para recabar informacin sobre las estrategias clave utilizadas para mejorar la aceptacin de los
servicios electrnicos. Estos hallazgos clave fueron los siguientes:

Los organismos tributarios que han logrado una aceptacin relativamente alta de los servicios
electrnicos han aplicado planes de estrategias multifacticos para incentivar su utilizacin por
los contribuyentes.

Las campaas informativas a travs de distintos canales son un componente esencial de los
planes estratgicos aplicados por los organismos tributarios.

La utilizacin de incentivos (tales como devoluciones ms rpidas y ampliacin en los plazos de


presentacin) parecen desempear un papel fundamental a la hora de lograr un mayor grado
de aceptacin, especialmente en relacin con el impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

Los profesionales del derecho tributario, que elaboran una buena proporcin de declaraciones
tributarias en muchos pases, son una apuesta fundamental para el funcionamiento eficaz de
los sistemas de presentacin electrnica y debe consultrseles extensa y regularmente sobre el
desarrollo y funcionamiento de estos sistemas.

Los organismos de administracin tributaria que han implantado sistemas obligatorios para la
presentacin electrnica lo han hecho en relacin con las grandes empresas y han aplicado un
planteamiento cauto y progresivo durante los primeros aos tras su implantacin.

Aparte de la obligatoriedad del sistema, que puede generar sus propios problemas, no hay
frmulas mgicas para lograr rpidamente la consecucin de resultados ptimos.
Inevitablemente hace falta una considerable inversin de tiempo, dinero y personal durante un
cierto perodo de tiempo para alcanzar unos resultados satisfactorios.

Fuentes: vase Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services, (Estrategias para
mejorar la aceptacin de los servicios electrnicos) del Foro sobre Administracin Tributaria, marzo
2006.

36. En las Tablas 42 a 44 se muestra la informacin relativa al grado de aceptacin de la


presentacin electrnica (es decir, el porcentaje de contribuyentes que la utilizan) en relacin
con el IRPF, el IRS y el IVA. Las Tablas incluyen los datos relativos a 2004 y 2007. Las
principales observaciones que de ellas se desprenden son:
Ha aumentado el nmero de organismos de administracin tributaria que utilizan la
presentacin electrnica en relacin con los impuestos sobre la renta de las personas
fsicas y el IVA, as como el grado de aceptacin obtenido.
El carcter obligatorio de la declaracin electrnica no parece ser un factor decisivo en
la progresin del nmero de declaraciones telemticas del IRPF (3 pases), pero parece
desempear un papel ms importante en el caso del IRS (10 pases) y el IVA (12 pases).
En ambos casos, IRS e IVA, la obligatoriedad se aplica nicamente para ciertos
segmentos de contribuyentes; en general, los grandes contribuyentes.
Como muestra el Grfico 17, los pases que han experimentado un mayor crecimiento
entre 2004 y 2007 respecto de la utilizacin de la presentacin electrnica en el caso del
IRPF son, entre otros, Austria (10% al 72%), Corea (43% al 80%), Mxico (48% al 76%)
y Pases Bajos (69% al 88%).

182

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

100

Grfico 17
Porcentaje de presentacin electrnica (%): IRPF (2004-2007)
Pases OCDE (con datos disponibles)

90
80
70
60
50
40

2004

30
20

2007

10
Suecia

Turqua
Reino Unido
EE.UU.

Portugal

Rep. Eslovaca
Espaa

Nueva Zelanda
Noruega

Corea
Mxico
Pases Bajos

Japn

Islandia
Irlanda
Italia

Canad

Dinamarca
Finlandia
Francia
Alemania
Grecia
Hungra

Austria
Blgica

Australia

Fuente: Tabla 42 de la Serie Informacin Comparada 2008

Como muestra el Grfico 18, los pases que han experimentado un mayor crecimiento
entre 2004 y 2007 respecto de la utilizacin de la presentacin electrnica en el caso del
IRS son, entre otros, Austria (30% al 88%), Hungra (3% al 99%, la presentacin
electrnica es obligatoria para todas las empresas con empleados) y Noruega (47% al
78%) 68

Grfico 18
Porcentaje de presentacin electrnica (%): IRS (2004-2007)
Pases OCDE (con datos disponibles)

100
90
80
70
60
50
40

2004

30
20

2007

10
EE.UU.

Reino Unido

Espaa

Turqua

Portugal

Noruega

Nueva Zelanda

Mxico

Corea

Japn

Italia

Irlanda

Islandia

Hungra

Francia

Finlandia

Canad

Blgica

Austria

Australia

Fuente: Tabla 43 de la Serie Informacin Comparada 2008

En Australia, la disminucin del nmero de presentaciones electrnicas del IRS en 2007 respecto de
2004 se debe a la introduccin del rgimen de consolidacin (en virtud del cual muchas de las personas
que optan por la presentacin electrnica, presentan ahora una nica declaracin para un grupo concreto).
68

183

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Como muestra el Grfico 19, los pases que han experimentado un mayor crecimiento
entre 2004 y 2007 respecto de la utilizacin de la presentacin electrnica en el caso del
IVA son, entre otros, Hungra (6% al 96%, la presentacin electrnica es obligatoria
para todas las empresas con empleados), Islandia (16% al 51%) y Noruega (38% al 82%).

Grfico 19
Porcentaje de presentacin electrnica (%): IVA (2004-2007)
Pases OCDE (con datos disponibles)

100
90
80
70
60
50
40

2004

30
20

2007

10
Reino Unido

Suecia
Turqua

Espaa

Portugal

Nueva Zelanda
Noruega

Mxico
Pases Bajos

Corea
Luxemburgo

Italia
Japn

Irlanda

Islandia

Grecia
Hungra

Francia

Alemania

Finlandia

Canad

Dinamarca

Austria
Blgica

Australia

Fuente: Tabla 44 de la Serie Informacin Comparada 2008

Pago electrnico (Tabla 45)


37.
La Tabla 45 muestra los distintos mtodos disponibles para el pago de impuestos y la
prevalencia de su utilizacin relativa. Esta clasificacin no muestra el importe del impuesto
recaudado con cada mtodo. Entre las observaciones destacables encontramos:
Se ha observado un notable crecimiento en la utilizacin de medios de pago
automatizados. En 2004, los dispositivos relacionados con el servicio electrnico
constituan el mtodo ms utilizado en 11 pases; en julio de 2008 el nmero de pases
ascendi hasta 20.
Ha habido un aumento notable en el nmero de opciones de pago ofrecidas por cada
organismo de administracin tributaria. En 2004, 16 de 29 administraciones (55%)
ofrecan 4 ms medios de pago; en 2008 esta ratio creci hasta 35/43 (81%).
La utilizacin de sistemas de cargo directo como primer o segundo medio est muy
afianzada en los pases de la UE: de los 16 pases que respondieron, 11 identificaron el
cargo directo como el primer o segundo medio de pago de impuestos.
16 pases europeos (entre otros Alemania, Austria, Dinamarca, Francia, Noruega, Pases
Bajos, Suecia y Suiza) sealaron la banca a travs de Internet como su primer o segundo
medio de pago de impuestos.
A pesar de los avances experimentados, 27 organismos de administracin tributaria
(entre otros Canad, Estados Unidos, Hungra, Portugal y Reino Unido) an tienen
medios no automatizados (por ej. cheque remitido por correo tradicional o pagos en
persona) que constituyen su primer o segundo medio ms utilizado en trminos de
volumen de pagos. De nuevo debe sealarse que, si bien pueden constituir el medio ms
comn en trminos de volumen, el rango de prevalencia no es indicativo del impuesto
recaudado a travs de cada medio. Es obvio que el procesamiento de los pagos no
automatizados sigue constituyendo una carga notable para las administraciones
tributarias.

184

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Otros servicios electrnicos (Tabla 46)


38. La Tabla 46 ofrece una visin general de la existencia de otros servicios electrnicos a los
que pueden acceder los contribuyentes y sus asesores. Entre los servicios examinados, los ms
comunes son el acceso electrnico a los datos del contribuyente y a las bases de datos jurdicas.

185

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 34: Comparacin del nmero de contribuyentes registrados (2007)

PAS

Poblacin
(millones)
2006

Poblacin
activa
(millones)
2006

Nmero de contribuyentes registrados


(millones)
Impuesto
Impuesto
Impuesto
sobre el
sobre la
sobre la
valor
renta
renta
aadido
personas
personas
(IVA)
jurdicas
fsicas
(IRS)
(IRPF)

Indicadores relativos
Contrib.
IRPF
registrados/
poblacin
activa (%)/1

Asalariados
con
obligacin
general de
presentac.
anual de
declaracin

1) Pases OCDE
Alemania
82,368
41,521
27,8/3
1,0
5,6
66,9
x/3
Australia/3
20,701
10,765
19,9
1,6
2,6
184,9

4,123
5,879
0,130
0,798
142,6
x
Austria
8,282
Blgica
10,542
4,647
6,7/3
0,5/3
0,7
144,2

17,654
25,133
2,635
2,708/4
142,4

Canad
32,650
Corea
48,297
23,978
16,0
0,39
4,5
66,7
x
2,904
4,7
0,2
0,4
161,8
/2
Dinamarca
5,435
Espaa/4
44,068
21,585
17,6
1,2
3,1
81,5

150,56
250,4
15,3
No aplic.
166,3

EE.UU.
299,399
Finlandia
5,267
2,670
4,583
0,538
0,278
171,6
/2
Francia
61,353
27,575
35,459
1,419
3,903
128,6

Grecia
11,149
4,880
8,254
0,246
2,246
169,1

4,247
4,586
0,465/3
1,152/3
108,0

Hungra
10,071
Irlanda
4,240
2,110
2,94
0,15
0,29
139,4
x
0,175
0,264
0,033
0,033
150,9
/2
Islandia
0,304
Italia
58,435
24,662
40,865
1,115
5,690
165,7
x
66,570
24/3
3/3
4/3
69,5
x
Japn
127,770
Luxemburgo
0,469
0,330
0,155
0,077
0,047
47,0
x
43,216
22,077
0,74
8,115
51,1
x/3
Mxico
104,874
Noruega
4,661
2,446
4,112
0,204
0,334
168,1
/2
N. Zelanda
4,185
2,209
5,48
0,49
0,65
248,1
x/3
P. Bajos
16,346
8,597
9,2
0,45
1,11
107,0
x
16,992
15,73
0,35
2,16
92,6

Polonia
38,132
Portugal
10,586
5,587
8,4
0,4
1,6
150,3

29,942
42
0,7
1,9
139,4
x
R. Unido
60,587
Rep. Checa
10,251
5,199
3,800
0,389
0,505
73,1
x
2,655
2,296
0,172
0,171
86,5
x
Rep.Eslov.
5,391
Suecia
9,081
4,671
7,4
0,525
0,963
158,4
/2
Suiza
7,484
4,477
No disp.
No disp.
0,31

Vara/3
Turqua
72,974
25,276
1,724
0,635
2,269
6,8
x
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
39,134
16,03
0,927
0,275
0,94
5,8/2
x
Bulgaria
7,719
2,59
3
0,2
0,1
115,9
x
Chile
16,465
6,97
7,43
0,74/1
0,72/1
106,6
x
China/3
1.307,600
782,440
No disp.
4,38
14,22

x
Chipre
0,778
0,393
0,328
0,144
0,07
83,3
x
Eslovenia
2,003
0,925
1,013
0,076
0,087
109,5

Estonia
1,345
0,687
0,7
0,126
0,064
98,1
2
Letonia
2,295
1,167
1,02/3
0,06/3
0,08
87,4
x
Malasia
24,64
10,63
4,527
0,457
No aplic.
42,6

Malta
0,405
0,164
0,246
0,033
0,087
150,0
x
Rumana
21,610
9,35
6,5
0,55
0,6
69,5
x
Singapur
4,382
2,751
1,46/3
0,107/3
0,069
53,1

Sudfrica
48,282
20,49
5,0
1,83
0,68
24,4
x
Fuentes: Datos OCDE en 2008, estadsticas UE, estadsticas NU, respuestas de los pases a los cuestionarios, CIA
world fact book, (parte de los datos estadsticos referidos a los pases no integrantes de la OCDE son estimados)
/1. Este indicador puede exceder del 100% por diversos factores, por ejemplo la exigencia de registro con carcter previo
a la obligacin de presentacin de declaracin, contribuyentes que no pertenecen al grupo de trabajadores asalariados
(por ej. inversores), registro necesario con fines distintos de los tributarios, registros obsoletos / inactivos.
/2. La mayora de los trabajadores por cuenta ajena en estos pases reciben declaraciones confeccionadas por la
administracin en las que consta su renta y sus deducciones, para confirmacin.

186

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/3. Alemania: los contribuyentes casados que presentan declaracin conjunta se contabilizan como uno. Por lo general,
los empleados no estn obligados a presentar declaracin, pero la mayora de ellos lo hace para solicitar deducciones y
otras reducciones; Australia: los datos se basan en informacin recabada al final del ejercicio 2006-2007. Los datos
pueden variar en funcin de los marcos temporales utilizados para realizar el estudio y de los movimientos entre las
diversas categoras. Contribuyentes en activo: las personas fsicas en activo (o declarantes de IRPF) superan el nmero
de administrados con obligacin de presentar declaracin de IRPF. Entre los administrados en activo pero no obligados
a presentacin (por tratarse de perceptores de pensiones o prestaciones similares) siguen estando los administrados por
la ATO. En su caso, la gestin de sus expedientes se centra en el cruce de datos con el fin de comprobar los posibles
cambios en sus circunstancias. Sociedades contribuyentes en activo: este es nuestro censo de sociedades en activo
ajustado con el fin de eliminar entidades no constituidas en sociedad integradas en las bases de datos de los nmeros de
identificacin fiscal; Blgica: nmero de declaraciones remitidas a los contribuyentes, incluidos establecimientos
permanentes de empresas extranjeras; Canad: nmero de registrados a los efectos del impuesto general sobre las
ventas (GST) que pueden tener mltiples cuentas GST; Chile: nmero de sociedades registradas que realizaron una
actividad econmica en 2007, cualquier declarante mensual de IVA en 2007; China: los contribuyentes por el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas pueden registrarse tantas veces como tipos de rentas perciban; Corea: el nmero
de contribuyentes por IRPF incluye a los trabajadores por cuenta ajena, y la mayora de ellos no estn obligados a
presentar declaracin; Espaa: el nmero de contribuyentes registrados es el nmero de declaraciones anuales;
Hungra: el nmero de contribuyentes registrados a los efectos del IRS es el nmero de contribuyentes que
presentaron declaracin por este impuesto en 2007 (respecto del ejercicio de 2006). El nmero de contribuyentes
registrados por IVA es el nmero de contribuyentes acogidos a la ley del IVA, si bien aproximadamente 630.000 de la
cifra arriba mencionada estn exentos del IVA; Japn: la cifra sealada en el caso del IRPF es el nmero de
declaraciones presentadas por contribuyentes personas fsicas en el ao 2007, sin incluir 38.7 millones de asalariados, a
los que no se les exige la presentacin de declaracin, en el caso del IRS la cifra anotada se refiere al nmero de
declaraciones por este impuesto presentadas respecto del ejercicio de 2006 (julio 2006-junio 2007), en el caso del IVA
la cifra que se ha indicado es el nmero de contribuyentes (particulares y empresas) en el ejercicio de 2006; Letonia: el
nmero de contribuyentes registrados a los efectos del IRPF es el total de los empleados por cuenta ajena ms los
contribuyentes que desarrollan una actividad econmica, el nmero de contribuyentes registrados a los efectos del IRS
es el total de declaraciones recibidas por este impuesto; Mxico: obligatoria para los trabajadores por cuenta ajena cuya
renta bruta exceda de 400.000 pesos; Pases Bajos: en trminos generales, los asalariados no estn obligados a
presentar declaraciones de IRPF, pero la mayora de ellos las presentan a fin de solicitar deducciones; Singapur:
nmero de declaraciones relativas a 2006; Suiza: la exigencia de presentacin de declaracin vara en funcin de los
cantones

187

PAS

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas


(IRPF)
NIF nico

Num. o
alfanum.

N de
dgitos

Dgito
Especif.
control Contribuy.

188

1) Pases OCDE
Alemania

N
11
Australia

N
9
Austria

N
9
Blgica

N
11
Canad/1
x/1
N
9
Corea
x/1
N
13
Dinamarca/1

N
10
Espaa/1

AN
9
EE.UU./1
x/1
N
9
Finlandia/1
X
N y AN
10
Francia
x/1
N
13
Grecia

N
9

N
10
Hungra
Irlanda/1

AN
8
x/1
N
10
Islandia
Italia
x
AN
16
x

Japn
Luxemburgo/1
x
N
11

AN
13
Mxico/1
Noruega/1

N
11

N
9
N. Zelanda/1
P. Bajos

N
9

N
10
Polonia/1
Portugal

N
9
x/1
N
10
Reino Unido
Rep. Checa

AN
12/1

N
10
Rep. Eslovaca
Suecia/1

N
10
x
N
Vara
Suiza/1
Turqua

N
10
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina/1

N
10
Bulgaria/1

N
10
Chile
x/1
N
8

Impuesto sobre la Renta de Sociedades


Impuesto sobre el Valor Aadido
(IRS)
(IVA)
NIF
Num. o
N de
Dgito
Especif. NIF nico Num. o
N de
Dgito
Especif.
nico
alfanum.
dgitos
control Contribuy.
alfanum.
dgitos
control Contribuy.

x
x
x
x
x

x
x

x
x

x
x
x
x
x
x
x
x

x/1

x
x

N
N
N
N
AN
N
N
AN
N
N
N
N
N
AN
N
N

N
AN
N
N
N
N
N
N
AN
N
N
N
N

11
9
9
10
15
10
8
9
9
8
9
9
11
8
10
11

11
12
9
9
9
10
9
10
12/1
10
10
Vara
10

x
x

x
x
x
x
x

x
x
x

x
x

x
x
x
x
x

x
x
x

x/1

x
x

x/1

N
N
AN
AN
AN
N
N
AN

AN
AN
N
N
N
N
N

AN
AN
N
N
AN
N
N
N
AN
AN/1
N
N
N

11
11
11
12
15
10
8
9

10
13
9
11
8
5
11

10
12(13)
9
9
9
10
9
9
12/1
12
10
6
10

x
x
x
x
x

x
x

x
x

x
x
x

x
x
x
x
x

x
x
x
x
x

N
N
N

10
9
8

x
x

N
AN
N

10
11(12)
8

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 35: Tipos de identificadores de los contribuyentes ante la administracin tributaria

Impuesto sobre la Renta de Sociedades


Impuesto sobre el Valor Aadido
(IRS)
(IVA)
NIF nico Num. o
N de
Dgito
Especif.
NIF
Num. o
N de
Dgito
Especif. NIF nico Num. o
N de
Dgito
Especif.
dgitos
control Contribuy. nico
alfanum.
dgitos
control Contribuy.
alfanum.
dgitos
control Contribuy.
alfanum.
China

AN
18
x

x
AN
9

x
x
AN
9

x
Chipre

AN
9

AN
9

AN
9

Eslovenia

N
8

N
8

AN
10

x
x/1
N
11

x/1
N
8

AN
11
x
x
Estonia
Letonia
X
N
11

x
N
11

x
x
AN
11

N
11

N
10

Malasia
Malta
x/1
AN
Vara
x

N
9

AN
10

x
x
N
13

N
10/1

AN
12/1

x
Rumana
Singapur

AN
9

AN
9(10)

AN
9(10)

N
10

N
10

N
10

x
Sudfrica
Fuentes: Serie informativa recopilada por el Grupo de Trabajo n 8 del CFA y respuestas de los pases a los cuestionarios

PAS

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas


(IRPF)

189

1. Argentina: la administracin tributaria y el organismo competente en materia de pensiones estn planificando crear un identificador comn para ambas organizaciones; Bulgaria:
nmero de identificacin de 12 dgitos en el caso del IVA, 11, para las sociedades; nicamente los nmeros de identificacin de las personas fsicas tienen dgitos especficos;
Dinamarca: el identificador a los efectos del IRPF es el nmero de identificacin del ciudadano; el nmero de identificacin a los efectos de IVA es el mismo que a los efectos del IRS;
Espaa: cada contribuyente tiene un NIF nico (NIU) que es invariable para todo impuesto y procedimiento administrativo; Estonia: cdigo de identificacin personal para el IRPF y
cdigo de identificacin de la sociedad para IRS; Francia: el NIF a los efectos del IRPF lo genera y utiliza nicamente la administracin tributaria, pero vara en funcin de la situacin
del contribuyente; Grecia: el NIF a efectos del IVA es el mismo que para el IRPF y el IRS; Hungra: el identificador en el caso del IRS es el mismo que para el IVA; Irlanda: NIF con 7
dgitos y 1 un carcter de control; el Nmero de Servicio Pblico Personal (PPSN) ha reemplazado al antiguo nmero Tributos y Seguros Sociales (RSI) que se asign principalmente
a los efectos de la administracin tributaria. El PPSN es una referencia nica que permite el acceso rpido a las prestaciones y a la informacin de los organismos de la administracin
pblica. Entre otros, los servicios relacionados con bienestar social, administracin tributaria, sanidad pblica y educacin. Este nmero lo asigna el Ministerio de asuntos sociales y
familia; Islandia: para IRPF: nmero de identificacin del ciudadano; para IRS: nmero de registro de la sociedad; Letonia: nmero de identificacin del ciudadano para el IRPF;
nmero de registro de la empresa en el caso del IRS e IVA: LV + nmero de identificacin de la empresa; Luxemburgo: a los efectos del IRPF: nmero de registro del residente o
nmero de la seguridad social; Noruega: el NIF para el IRS es el mismo que el de registro en la Cmara Empresarial; el NIF para el IVA es el mismo que para el IRS (y que el nmero
de registro en la Cmara Empresarial) ms MVA (que es la abreviatura de IVA); Nueva Zelanda: a partir de junio de 2008 se ha pasado a utilizar un nmero de identificacin del
contribuyente de 9 dgitos; Reino Unido: a los contribuyentes sujetos al sistema de retencin en nmina que no tienen que liquidar el impuesto ni presentar declaracin, se les asigna
el nmero del seguro nacional; Repblica Checa: CZ seguido de 10 dgitos; Repblica Eslovaca: SK seguido 10 dgitos; Rumana: nmero mximo de dgitos; Singapur: nmero
de DNI para el IRPF, nmero de registro de sociedades/empresas para el IRS y el Impuesto General sobre el Consumo, incluye el ao de nacimiento o de registro; Suiza: veintisis
cantones gravan los impuestos directos, mientras que el IVA lo grava la Federacin Suiza; el nmero de la seguridad social es el NIF a los efectos del IRPF y el IRS; Austria,
Luxemburgo, Mxico, Pases Bajos, Polonia: el mismo NIF a los efectos de los impuestos directos e indirectos; Canad y EE.UU.: se utiliza el nmero del seguro social en el
caso de las personas fsicas; Chile, Corea, Dinamarca, Malta, Noruega y Rumana: utilizan el nmero de identificacin como ciudadano a los efectos del IRPF; Finlandia,
Suecia: nmero de la seguridad social para el IRPF y el IVA de personas fsicas, nmero de registro de la empresa para IRS e IVA de sociedades.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 35: Tipos de identificadores de los contribuyentes ante la administracin tributaria (continuacin)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 36: Utilizacin de los identificadores de los contribuyentes a los efectos de


comunicacin y cruce de informacin

PAS

Utilizacin de los identificadores de los contribuyentes (o algn otro nmero) a los efectos
de comunicacin y cruce de informacin /1
Dep. de la
Asalariados:
Dep. de la
Instituciones Sociedades:
Ciertos
Admn:
dividendos
Admn:
sueldos y
financieras:
contratistas:
pensiones y
adquisicin o pagos a subsalarios
intereses
prestaciones
enajenacin
contratas
sociales
de activos

1) Pases OCDE
Alemania

/2
x
Australia

x
Austria
Blgica

Canad
Corea

Dinamarca
Espaa

EE.UU.
Finlandia

x
Francia
x
x
Grecia

Hungra
Irlanda

/2

x
Islandia
Italia

x
Japn
x
x
Luxemburgo

/2

Mxico
Noruega

N. Zelanda
P. Bajos

x
Polonia
Portugal

x/2

x
Reino Unido
Rep. Checa

x
x
R. Eslovaca
Suecia

x
Suiza
x
x
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina
Bulgaria

Chile
China

Chipre
Eslovenia

Estonia
Letonia

x
x

x
x
Malasia
Malta

Rumana
Singapur

Sudfrica
Fuente: respuesta de los pases a los cuestionarios

x
x

x
x

x
x
x

Algunos

x
x

/x

/2

x
x
x
x

x
x

x
x

x
x

x
x
x
x

/1. Los tipos de identificadores se describen en la Tabla 35.


/2. Alemania: legislacin aprobada, aplicacin tcnica en proceso; Irlanda: a partir del 1 de enero de 2009
se precisa del identificador para la apertura de nuevas cuentas; Mxico: los organismos de la administracin
tributaria estn obligados a consultar la situacin concreta de los contribuyentes a travs de su nmero de
identificacin fiscal antes de concederles beneficio alguno. Todos los contribuyentes estn obligados a
comunicar mensualmente la informacin referida a los pagos efectuados por suministro de bienes o servicios;
Portugal: por lo general, los intereses estn sujetos a una retencin final. El contribuyente se identifica
nicamente en el caso de imposicin global de la renta.

190

PAS

Tipos de renta normalmente sujetas a retencin en fuente (R) o a rgimen declarativo (D) cuando sus perceptores son contribuyentes residentes
Rentas
Otros pagos
Dividendos
Intereses
Alquileres
Rentas de
Cnones /
Compra o
Compra o
Sueldos y
patentes
de renta
salarios
procedentes
venta de
ciertas
venta de
acciones
bienes
de premios o
actividades
juego
inmuebles
de
autnomos

191

1) Pases OCDE
Alemania/1
R, D
R
Australia/1
R, D
D
Austria
R, D
R
Blgica
R, D
R
Canad
R, D
D
Corea
R, D
R, D
R, D
R, D
Dinamarca
Espaa
R, D
R, D
EE.UU.
R, D
D
Finlandia
R, D
R, D
Francia
D
D/1
Grecia
R, D

Hungra
R, D
R, D
Irlanda
R, D
R, D
Islandia
R, D
R, D
Italia
R, D
R, D/1
Japn
R, D
R, D
Luxemburgo
R, D
R
Mxico/1
R, D
R/1, D
Noruega
R, D
D
N. Zelanda
R, D

P. Bajos
R, D
R
Polonia
R, D
R, D
Portugal
R, D
R, D
R. Unido
R, D

Rep. Checa
R
R
Rep.Eslov.
R, D

Suecia
R, D
R, D
Suiza
D
R
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
R
R
Bulgaria
R, D
D

R
D
R
R
D
R, D
D
R, D
D
R, D
D/1
R, D
R
R, D
R
R
R, D
R
R, D
D
R, D
D/1
R, D
R, D
R, D/1
R
R, D
R, D
R

R, D

R, D

D
R, D
R, D

D
D
D
R, D
R, D

R/1, D
R, D

D/1

D
R, D

R/1, D

D
R, D

R/1, D
D
R, D
R, D

R, D/1
D
R, D

R/1, D
R, D/1
D

R, D
D
R, D
R, D
R, D

D
R, D
R, D
R, D
D
D
R, D

R, D

R, D
R, D
R, D

R, D
D

D/1
D
D/1
R, D
D
R, D
D

R, D/1
R, D

R, D
D

D
R, D

D
D/1

D
D

R, D
D
R, D

D
D

R, D

D
R, D

R, D
R
R, D
D/1

D
R, D
R

R, D

R, D

R, D

R, D/1
R, D
R
R

R, D

D/1

R, D
R, D/1
R, D/1
R/1, D

R, D

R, D

/1

R, D

R, D

R, D/3

R
D

R
D

R
R, D

R/1
D

R
D

R
D

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 37 (a): Regmenes de retencin en fuente o regmenes declarativos en vigor sobre la renta de contribuyentes residentes

PAS

Chile/1
China
Chipre
Eslovenia
Estonia
Letonia
Malasia
Malta
Rumana
Singapur
Sudfrica

Tipos de renta normalmente sujetas a retencin en fuente (R) o a rgimen declarativo (D) cuando sus perceptores son contribuyentes residentes
Dividendos
Intereses
Alquileres
Rentas de
Cnones /
Compra o
Rentas
Otros pagos
Compra o
Sueldos y
patentes
de renta
salarios
procedentes
venta de
ciertas
venta de
acciones
bienes
de premios o
actividades
juego
inmuebles
de
autnomos
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D

R, D

D
R, D
R, D
R, D
/1
R, D

R, D
R, D

D
R, D
R, D
R, D/1

R, D
R
R, D/1
R, D

D
D
D
R, D
R, D
R, D/1

R, D
R, D

R, D/1

R, D

R, D
R, D
R, D

R, D

D
R, D

D
D

R, D
R, D

D/1

D
D
D

R, D

R, D
R, D

R
R, D

R, D

R, D/1

R, D

R, D
R, D

R, D

Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios

192

/1. Alemania: A partir de 2009, los intereses, dividendos, distribuciones de fondos y ganancias de capital procedentes de inversiones (por ej. acciones o fondos) estarn sujetos a un impuesto de tipo
fijo del 25%. Este impuesto se recaudar por va de retencin en fuente. La categora otras rentas se refiere a prestaciones y pensiones pagadas regularmente. En lo que concierne a las pensiones, a
partir de 2005 su importe se comunica por medio de una notificacin de pago de pensin; Argentina: los datos relativos a las obligaciones declarativas no estn disponibles. La retencin en fuente
es obligatoria en caso de venta de acciones, dependiendo de la importancia econmica o de ciertas caractersticas tributarias del pagador; Australia: se exige retencin en ciertas rentas de inversin
(por ej., dividendos, intereses y fondos comunes de inversin) cuando el perceptor no indique un NIF (Tax File Number o Australian Business Number); Austria: rango muy limitado; Blgica:
exoneracin de retencin en fuente en algunos casos; las rentas de autnomos se recaudan mediante pagos a cuenta; se declaran los pagos de renta a menos que estn exentas de impuestos o de
retencin; Canad: nicamente si no es primera residencia; Chile: los rendimientos del alquiler se entienden como rentas empresariales. Las rentas empresariales comprenden las percibidas por la
prestacin de servicios personales independientes. La categora otras rentas se refiere a las participaciones de consejeros; Corea: pensiones de jubilacin; Dinamarca: nicamente acciones
cotizadas en Bolsa; Eslovenia: la retencin de intereses no es aplicable a todos los tipos de intereses; la retencin del impuesto sobre rentas empresariales se aplica nicamente a aquellos
contribuyentes que calculen su base imponible tomando en consideracin las rentas efectivamente percibidas y los gastos corrientes; Espaa: ciertos autnomos (actividad profesional); en la
columna otras rentas, determinadas ganancias de capital; EE.UU.: declaracin informativa sobre las rentas brutas procedentes de la venta de valores mobiliarios. Comunicacin de informacin
sobre las rentas procedentes de premios y del juego a partir de un cierto umbral; Estonia: el pagador declara y paga el importe total sobre los dividendos (22/78 del importe neto); Francia: la
retencin de intereses y dividendos es opcional para los contribuyentes desde 2008; Irlanda: servicios profesionales prestados por el sector de la construccin: respecto de los pagos por el Estado /
entidades pblicas y pagos brutos realizados en virtud de contratos en determinados sectores (salvo cuando el beneficiario est autorizado por la administracin tributaria a percibir el pago bruto);
Italia: retencin en relacin con acciones no calificadas y nicamente comunicacin de informacin respecto de las calificadas; Japn: dividendos distribuidos por ciertas sociedades annimas;
Letonia: no se aplica retencin de rentas en el caso de personas registradas como autnomos; las patentes se consideran rentas del empleo por cuenta propia; las rentas procedentes del juego o
premios sufren retencin a partir de cierto importe; Malta: la retencin es opcional; declaracin si no hay retencin; Mxico: los datos sobre residentes se aplican nicamente a los pagos efectuados
por personas jurdicas a personas fsicas. Retencin sobre los dividendos cuando proceden de beneficios empresariales una vez satisfecho el impuesto. No se aplica retencin cuando los dividendos
proceden de beneficios netos societarios. Retencin sobre beneficios empresariales nicamente en el caso de servicios profesionales; Pases Bajos: los bancos declaran el pago de intereses. Las
rentas procedentes del juego se someten a retencin en fuente cuando el pagador es un organizador neerlands; Portugal: esencialmente cuando el contribuyente es una sociedad o una empresa
individual obligada a llevar contabilidad; Reino Unido: no se aplica la retencin en la fuente sobre los intereses si el contribuyente demuestra que se trata de rentas inferiores al mnimo imponible.
Retencin sobre ciertas rentas especficas obtenidas por autnomos o rentas empresariales (algunos trabajadores del sector de la construccin); en el apartado otras rentas: honorarios y comisiones
pagadas a intermediarios; Sudfrica: enajenacin de inversiones en planes de inversin colectiva e instrumentos financieros administrados por un administrador de cartera de inversiones

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 37 (a): Regmenes de retencin en fuente o regmenes declarativos en vigor sobre la renta de contribuyentes residentes

PAS

Tipos de renta normalmente sujetas a retencin en fuente (R) o a rgimen declarativo (D) cuando sus perceptores son contribuyentes no residentes
Otros pagos
Compra o
Rentas
Sueldos y
Intereses
Alquileres
Rentas de
Cnones /
Compra o
Dividendos
patentes
salarios
ciertas
venta de
venta de
procedentes
de renta
actividades
de premios o
acciones
bienes
juego
de
inmuebles
autnomos

193

1) Pases OCDE
Alemania/1
R, D
R
Australia
R, D
R, D
R
Austria
R, D
Blgica
R, D
R
Canad
R, D
R, D
Corea
R, D
R, D
R, D
R, D
Dinamarca
Espaa
R, D
R, D
EE.UU.
R, D
R, D
Finlandia
R, D
R, D/1
Francia
R, D
R, D
Grecia
R, D

Hungra
R
R
Irlanda
R, D
R, D
Islandia
R, D
R, D
Italia
R, D/1
R
Japn
R, D
R, D
Luxemburgo
R, D
R
Mxico/1
R, D
R/1, D
Noruega
R, D
D
N. Zelanda
R, D

P. Bajos
R, D
R
Polonia
R, D
R, D
Portugal
R, D
R, D
R. Unido
R, D

Rep. Checa
R, D
R, D
Rep.Eslov.
R, D

Suecia
R/1, D
R, D
Suiza
R, D
R
Turqua

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
R
R
Bulgaria
R, D
R, D

R, D
R/1
R
R, D
R, D
D
R, D
R, D
R, D
R, D/1
R, D
R/1
R, D

R
R, D
R
R, D
D
R, D
D/1
R, D
R, D
R, D/1
R, D
R, D
D
R

R, D
R, D
D

R, D

D
R, D
R
R, D
D
D/1
R, D
R, D
R, D

R/1, D
R, D

R, D
D
D
R, D

R/1, D
R, D

D
R, D

R, D
D
D/1
R, D

R, D
D
R, D

R, D/1
R/1, D
R, D/1
D

R, D
R, D
R
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D/1
R, D
R
R, D
R, D
R
R, D

R, D

R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
D

D
R, D
D/1
D

D/1
D
R, D
R, D

R
R
R, D

R, D
D

D
R, D

D
D
R, D
D
R, D
R, D
R, D
D
R, D

D
R, D

R, D

R, D

D
R, D

R, D
R
R, D
R, D

D
R, D
R

R, D

R, D

R, D

R, D/1
R, D
R
R

R, D

D/1
R, D/1

R, D
R, D/1
R, D/1
R/1, D
R, D

R, D

R, D

/1

R, D

R, D

R
D

R
D

R
R, D

R/1
D

R
D

R
D

R, D/1

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 37 (b): Regmenes de retencin en fuente o regmenes declarativos en vigor sobre la renta de contribuyentes NO residentes

PAS

Tipos de renta normalmente sujetas a retencin en fuente (R) o a rgimen declarativo (D) cuando sus perceptores son contribuyentes residentes
Dividendos
Compra o
Rentas
Sueldos y
Intereses
Alquileres
Rentas de
Otros pagos
Cnones /
Compra o
salarios
ciertas
venta de
venta de
procedentes
de renta
patentes
de premios o
actividades
acciones
bienes
juego
de
inmuebles
autnomos

194

Chile
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D/1
R, D/1
R, D
R
R, D
China
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
Chipre
R, D
R, D
R, D

R, D

Eslovenia
R, D
R, D
R, D/1
R, D
R, D/1
R, D

R, D

Estonia
R, D
/1

R, D

R, D
D
D

Letonia
R, D
R, D
R, D
D
D
R, D
D
R, D/1
/1
Malasia
R, D

Malta
R, D
R, D

R, D

R, D
R, D

Rumana
R, D
R, D
R, D

R, D
R, D
R, D
R, D
R, D
Singapur/1
R, D
D
R, D
R, D
R, D
R, D

R, D

R, D
Sudfrica
R, D
D
D

R, D
D/1
R, D

R, D/1
Fuentes: respuestas de los pases a los cuestionarios
/1. Alemania: a partir de 2009 los intereses, dividendos, distribuciones de fondos y las ganancias de capital derivadas de inversiones (acciones o participaciones en fondos) estarn
sujetas a un tipo fijo del 25%. El impuesto final se recauda mediante deduccin en fuente. Las rentas de inversin de contribuyentes no residentes se someten a imposicin nicamente en
casos muy concretos, por ej. cuando el principal est garantizado mediante bienes inmuebles en Alemania o cuando haya operaciones de mostrador. Las deducciones fiscales se aplican
nicamente en este ltimo caso. Sin embargo, los pagos de dividendos se comunican en caso de que se solicite la devolucin del impuesto retenido. Los pagos de intereses se comunican en
los casos contemplados en la normativa sobre Comunicacin de Informacin sobre Intereses (aplicacin de la Directiva sobre la fiscalidad del ahorro). No se aplica deduccin alguna del
impuesto en el caso de alquileres de bienes inmuebles sitos en Alemania (viviendas o locales comerciales, etc.). Sin embargo, se deduce el impuesto en caso de que se utilicen bienes
muebles. Retencin sobre las rentas empresariales en determinados tipos de renta, por ej. la percibida por artistas, deportistas profesionales, autores y periodistas. Tras la deduccin del
impuesto sobre las rentas empresariales, el pagador de la remuneracin debe remitir una auto-declaracin en la que, sin embargo, normalmente slo es necesario consignar el importe
ntegro de la remuneracin sujeta a la deduccin. Normalmente no es necesario desglosar el importe ntegro. El apartado "Otras rentas" se refiere a percepciones y pensiones recurrentes.
En el caso del pago de pensiones, el importe de los beneficios percibidos se comunica desde 2005 mediante la notificacin del pago de la pensin; Argentina: datos no disponibles sobre
la obligacin de comunicar informacin. La retencin se exige dependiendo de la importancia econmica o de algunas caractersticas tributarias del pagador; Australia: se exige la
retencin/declaracin respecto de ciertos pagos a residentes extranjeros en virtud de lo dispuesto en la reglamentacin sobre retenciones a residentes extranjeros (por ej. artistas y
deportistas, grandes empresas de construccin y tour operadores de viajes a casinos, y respecto de las distribuciones de fondos gestionados); Austria: intereses no sujetos al impuesto
sobre la renta, pero se aplica retencin en virtud de la Directiva del Consejo 2003/48/EC; Blgica: exencin de retencin en ciertas condiciones, en el caso de autnomos, el impuesto
sobre la renta se recauda mediante pagos anticipados, el pago de rentas se comunica a menos que se trate de conceptos exentos de impuesto o retencin; Chile: la retencin debe aplicarse
sobre las ganancias obtenidas en la operacin; Corea: pensiones de jubilacin; Dinamarca: slo acciones cotizadas; Eslovenia: la retencin no se aplica a todos los tipos de intereses.
La retencin sobre las rentas empresariales se aplica nicamente en el caso de aquellos contribuyentes que calculan la base del impuesto sobre las rentas realmente percibidas y los gastos
corrientes; Espaa: ciertas rentas procedentes de actividades de no asalariados (rentas de profesionales independientes); la categora otras rentas comprende ciertas ganancias de
capital; Estados Unidos: declaracin de rentas procedentes de premios y ganancias por encima de un cierto umbral; Estonia: plena sujecin a impuesto de los dividendos (22/78 del
importe neto), pago y declaracin por el pagador; Finlandia: puede no exigirse la comunicacin de informacin para ciertos tipos de dividendos y venta de acciones; Francia: la
retencin sobre los dividendos est sujeta a muchas exenciones. La retencin sobre cnones se sujeta a lo dispuesto en los convenios para evitar la doble imposicin; Hungra:
nicamente cuando lo permiten los convenios internacionales o los convenios para evitar la doble imposicin; Italia: retencin sobre las rentas del trabajo dependiente cuando su
desempeo exceda de 183 das, los alquileres estn sujetos a retencin cuando se utilicen para equipos comerciales, industriales o cientficos, las rentas empresariales estn sujetas a
retencin cuando su proveedor sea un retenedor habitual; Japn: distribucin de beneficios por ciertas sociedades en participacin (Tokumei Kumiai);

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 37 (b): Regmenes de retencin en fuente o regmenes declarativos en vigor sobre la renta de contribuyentes no residentes
(continuacin)

195

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Letonia: las rentas procedentes del juego o las apuestas no estn sujetas a imposicin en su percepcin por no residentes cuando el pagador sea una persona jurdica o una persona no
asalariada; Mxico: normalmente se retiene el impuesto cuando el pago lo efecta un contribuyente residente o un contribuyente no residente que cuente con un establecimiento
permanente en Mxico. Los dividendos estn sujetos a retencin cuando proceden de beneficios empresariales una vez satisfecho el impuesto. No se aplica retencin cuando los dividendos
se distribuyen a partir de beneficios netos; Pases Bajos: los bancos comunican el pago de intereses. Las rentas procedentes del juego estn sujetas a retencin cuando el pagador es un
organizador neerlands; Polonia: se comunica nicamente cuando hay sujecin a retencin; Portugal: bsicamente cuando el pagador es una sociedad o un empresario individual
obligado a la llevanza de contabilidad; Reino Unido: no se aplica retencin sobre los intereses si el contribuyente hace valer que su renta es inferior al mnimo imponible. Ciertas rentas
de autnomos/empresas estn sujetas a retencin (trabajadores en el sector de la construccin); la categora otras rentas comprende las retribuciones y comisiones pagadas a
intermediarios; Singapur: retencin sobre sueldos y salarios nicamente en el caso de consejeros no residentes; a partir de 2008 los dividendos no se gravan; se gravan los intereses
procedentes de bancos distintos de los bancos aprobados; los alquileres estn sujetos a retencin nicamente cuando se trate de equipos u otros bienes muebles excepto en el caso de
buques y aeronaves; retencin sobre rentas empresariales nicamente en el caso de no residentes que ejerzan actividades profesionales y de artistas del espectculo no residentes;
Sudfrica: transferencias de participaciones en fondos de pensiones colectivos e instrumentos financieros administrados por gestores de cartera, la categora otras rentas se refiere a los
artistas y deportistas extranjeros; Suecia: impuesto sobre la renta especial (final).

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIN


SOBRE LOS PAGOS
En general

PAS

Frecuencia de
pago
1) Pases OCDE
Alemania

Australia

196
Austria
Blgica/1

Canad
Corea

Momento de pago

Hasta el 10 da
Mensual
tras la conclusin
(generalmente)
Trimestral
/ del periodo al que
si
Anual
el se refiera
impuesto sobre
las rentas del
trabajo del ao
anterior
fue
inferior
a
3.000/800
Mensual
y El 21er da tras la
trimestralmente
conclusin
del
(empleadores
perodo al que se
muy pequeos)
refiere
Mensual- hasta el 15 da del mes
siguiente
Mensual
En el plazo de 15
das
desde la
conclusin
del
mes durante el
que se paga la
renta
Mensual hasta el 15 da del mes
siguiente
Mensual hasta el 10 da del mes
siguiente

Dinamarca

Mensual

Hasta el 10 da
del mes siguiente

Espaa

Trimestral

Principalmente
antes del 20 da
del mes siguiente

Normas especficas para pequeas


empresas (P) o grandes (G), cuando
corresponda
Frecuencia de
Momento de pago
pago

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE COMUNICACIN DE LA


RETENCIN Y RENTA SALARIAL
En general
Frecuencia de la
comunicacin
Anual

En funcin del
ciclo de pago del
salario (G)

Entre 6 y 9 das
desde el pago
(G)

Mensual- hasta el 15 da del mes


siguiente
En el plazo de 15
Mensual
(normalmente) / das
tras
la
PYME: en ciertas conclusin
del
condiciones
perodo durante
trimestral o anual el que se paga la
renta
Trimestral o acelerado / 1
Semestral hasta el 10 da del mes
siguiente (pequeas empresas y previa
aprobacin)
Mensual
ltimo
da
laborable del mes
de la retencin
(G)
Mensual
Principalmente
antes del 20 da
del mes siguiente

Momento de
comunicacin

Normas especficas para grandes


empresas (o pequeas), cuando
corresponda
Frecuencia de la
Momento de
comunicacin
comunicacin

Hasta el 28 da
de febrero del
ao siguiente

Hasta el 14 de
agosto tras la
conclusin
del
ejercicio
Anual- hasta finales de febrero del ao
siguiente
Blgica/1
Mensual
Anual

Anual hasta el ltimo da de febrero


Mensual hasta el 10 da del mes
siguiente
Anual

Hasta el 20 da
de enero tras la
conclusin
del
ejercicio
Anual hasta el 31 de enero tras la
conclusin del ejercicio

Anual- hasta finales de febrero del ao


siguiente
En el plazo de 15 Mensual
das desde la (normalmente) /
conclusin
del PYME: en ciertas
mes durante el condiciones
que se paga la trimestral o anual
renta

Semestral hasta el 10 da del mes


siguiente (pequeas empresas y previa
aprobacin)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligaciones del empleador relativas a la retencin, pago y declaracin de
informacin en los pases OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIN


SOBRE LOS PAGOS
PAS

EE.UU./1

En general
Frecuencia de
pago
Mensual

Momento de pago
Hasta el 10 da
del mes siguiente

Finlandia

Mensual hasta el 10 da del mes


siguiente

Francia

No se exige a los empleadores la


retencin del impuesto sobre la renta
de las personas fsicas

197

Grecia
Hungra

Mensual hasta el 12 da del mes siguiente

Irlanda

Mensual hasta el 14 da del mes


siguiente

Islandia

Mensual hasta el 15 da del mes


siguiente
Mensual hasta el 16 da del mes
siguiente
Mensual hasta el 10 da del mes
siguiente

Italia
Japn

Normas especficas para pequeas


empresas (P) o grandes (G), cuando
corresponda
Frecuencia de
Momento de
pago
pago
(P) Quincenal
(P)
3
das
laborables tras la
fecha de pago

Trimestral y en
muy pocos casos
anual

Semestral (P)

Luxembur.
Mxico

Mensual
Mensual
Mensual hasta el 17 da del mes siguiente

Noruega

Bimensual hasta el 15 da siguiente


a la conclusin del perodo de dos
meses

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE COMUNICACIN DE LA


RETENCIN Y RENTA SALARIAL
En general
Frecuencia de la
comunicacin
Trimestral

Momento de
comunicacin
El ltimo da del
mes siguiente a la
conclusin
del
trimestre
Mensual hasta el 15 da del mes
siguiente y
Anual hasta fin del mes de enero
siguiente a la conclusin del ejercicio
Informe anual de las rentas pagadas,
etc. hasta el 31 de enero del ao
siguiente
Anual

Trimestral x 3 y
resto con la
declaracin anual

Hasta el 10 da
de enero y hasta
el 10 da de julio

Hasta el 31 de
enero del ao
siguiente
Anual hasta el 15 de febrero siguiente
a la conclusin del ejercicio

Normas especficas para grandes


empresas (o pequeas), cuando
corresponda
Frecuencia de la
Momento de
comunicacin
comunicacin
(P) Anual
(P) El ltimo da
del mes siguiente
a la conclusin
del ao.

Anual hasta el 14 de febrero


siguiente a la conclusin del ejercicio
Anual hasta el fin de febrero del ao
siguiente
Mensual hasta el 10 da del mes
siguiente
Anual

Hasta el 15 da
de febrero tras la
conclusin
del
ejercicio

Anual hasta el 20 de enero siguiente


a la conclusin del ejercicio

Islandia

Semestral (P)

Hasta el 10 da
de enero y hasta
el 10 da de julio

Los contribuyentes
del sector primario
pueden optar por
una
retencin
semestral

Mxico

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligaciones del empleador relativas a la retencin, pago y declaracin de
informacin en los pases OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIN


SOBRE LOS PAGOS
En general

PAS

En general

198

Frecuencia de la
comunicacin
Mensual

Momento de
comunicacin
Hasta el 5 da
del mes siguiente

Normas especficas para grandes


empresas (o pequeas), cuando
corresponda
Frecuencia de la
Momento de
comunicacin
comunicacin
Mensual
Hasta el 5 da
del mes siguiente

Anual

Anual

Anual

Principalmente
hasta el 20 da
del mes siguiente
19 da de cada
mes

Mensual

Hasta el 15 da
del mes siguiente

El empleador no
est obligado a
retener

Suiza

El empleador no
est obligado a
retener

Mensual, hasta el
23er da del mes
siguiente

Turqua

Mensualmente,
hasta el 26 da
del mes siguiente

N. Zelanda

Frecuencia de
pago
Mensual

P. Bajos

Mensual

Anual

Portugal

Mensual

Anual hasta el ltimo da del mes de


febrero siguiente a la conclusin del
ejercicio
Portugal
Mensual

R. Unido

Mensual /1

Rep. Checa

Mensual

Polonia

Rep. Eslov.
Suecia
Suiza

Turqua

Momento de pago

Normas especficas para pequeas


empresas (P) o grandes (G), cuando
corresponda
Frecuencia de
Momento de pago
pago
Dos veces al mes: hasta el 20 da del
mes para los pagos efectuados hasta el
15 da;
hasta el 5 da del mes siguiente para
los pagos efectuados con posterioridad

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE COMUNICACIN DE LA


RETENCIN Y RENTA SALARIAL

Hasta el 20 da
del mes siguiente

Antes del ltimo


da
del
mes
siguiente
Mensual hasta el 20 da del mes
siguiente
Principalmente
hasta el 20 da
del mes siguiente
19 da de cada
mes

Hasta el 15 da
del mes siguiente
Mensual hasta el 5 da del mes
siguiente
Mensual hasta el 12 da del mes
siguiente
El empleador no
est obligado a
retener

Mensualmente,
hasta el 26 da
del mes siguiente
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Mensual hasta el 10 da del mes siguiente
Semestral si el pago es inferior a ARS2.000

Mensual
Trimestral
(opcional para P)

Principalmente
hasta el 20 da del
mes siguiente
Anual hasta el
19 de mayo tras la
conclusin
del
ejercicio

R. Unido

Mensual /1

Rep. Checa

Mensual

Trimestral
(opcional para P)

Mensual hasta el 30 da tras la


conclusin del trimestre
Anual hasta el 31 de enero tras la
conclusin del ejercicio

Mensual hasta el 10 da del mes


siguiente

Mensual hasta el 10 da del mes


siguiente

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligaciones del empleador relativas a la retencin, pago y declaracin de
informacin en los pases OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIN


SOBRE LOS PAGOS
PAS

Bulgaria
Chile

China

199

Chipre
Eslovenia
Estonia
Letonia
Malasia
Malta
Rumana

En general
Frecuencia de
pago
Mensual

Momento de pago

Hasta el 10 da
del mes siguiente
Mensual hasta el 12 da del mes
siguiente. Los contribuyentes que
emiten facturas electrnicas y utilizan
Internet (www.sii.cl) para el pago y la
presentacin de la declaracin pueden
hacerlo hasta el 20 da del mes
siguiente
Mensual hasta el 7 da del mes
siguiente
Mensual hasta el 13 da del mes
siguiente

El da de la
percepcin de la
renta
Mensual hasta el da 10 del mes
siguiente
Mensual
El da de la
percepcin de la
renta del trabajo
Mensual hasta el da 10 del mes
siguiente
Mensual hasta la conclusin del mes
siguiente
Mensual hasta el Trimestral
/
25 da del mes Semestral
siguiente

Normas especficas para pequeas


empresas (P) o grandes (G), cuando
corresponda
Frecuencia de
Momento de
pago
pago
No
No

El da de la
percepcin de la
renta

Mensual hasta el
25 da del mes
siguiente
al
trimest./semestre

Mensual hasta el
25 da del mes
siguiente
Anual hasta el
28 da del ao
siguiente,
para
cada asalariado
que tenga un
expediente fiscal

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE COMUNICACIN DE LA


RETENCIN Y RENTA SALARIAL
En general
Frecuencia de la
comunicacin
Mensual

Momento de
comunicacin
El ltimo da
laborable del mes
Anual hasta el 23 de marzo tras la
conclusin del ejercicio

Mensual hasta el 7 da del mes


siguiente
Anual hasta el ltimo da de abril tras
la conclusin del ejercicio

El da de la
percepcin de la
renta
Mensual hasta el da 10 del mes
siguiente
Mensual
Hasta el da que fije
la Administracin
Tributaria
Anual hasta el 31 de marzo del ao
siguiente
Anual hasta el 15 de febrero tras la
conclusin del ejercicio
Trimestral
/ Hasta el 25 da
Semestral
del mes siguiente
al
trimest./semestre

Normas especficas para grandes


empresas (o pequeas), cuando
corresponda
Frecuencia de la
Momento de
comunicacin
comunicacin
No
No

El da de la
percepcin de la
renta

Rumana

Mensual hasta el
25 da del mes
siguiente

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligaciones del empleador relativas a la retencin, pago y declaracin de
informacin en los pases OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIN


SOBRE LOS PAGOS
PAS

Singapur

Sudfrica

Normas especficas para pequeas


empresas (P) o grandes (G), cuando
corresponda
Frecuencia de
Momento de pago
Frecuencia de
Momento de
pago
pago
pago
No existe un rgimen general de retencin sobre las rentas del trabajo
dependiente salvo en el caso de empleados que no tengan la condicin de
ciudadanos y que dejen su empleo o salgan de Singapur. Los empleadores deben
aplicar la retencin y conservar el importe hasta que la administracin tributaria
se lo demande.
Mensual hasta el da 7 del mes
siguiente
En general

OBLIGACIN DEL EMPLEADOR DE COMUNICACIN DE LA


RETENCIN Y RENTA SALARIAL
En general

Normas especficas para grandes


empresas (o pequeas), cuando
corresponda
Frecuencia de la
Momento de
Frecuencia de la
Momento de
comunicacin
comunicacin
comunicacin
comunicacin
Sistema de auto inclusin: participacin voluntaria de los empleadores en la
comunicacin de informacin a la IRAS, en relacin con la remuneracin pagada
a los empleados. Anual antes del 1 de marzo.

Declaracin junto con el pago.


Declaracin de regularizacin anual en
el plazo de 60 das desde el final del
ejercicio (ltimo da de febrero)
Fuentes: IBFD, respuestas de los pases a los cuestionarios y responsables de la administracin tributaria.

20

/1. Canad: vase http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/pymnts/rmttr/menu-eng.html; Estados Unidos: Employers Tax Guide, publicacin 15-(Circular E del IRS); Reino
Unido: todos los empleadores retienen el impuesto sobre los salarios en funcin de los plazos y procedimientos establecidos por las autoridades fiscales que determinan las deducciones
aplicables a los empleados; Turqua: no se aplica a los empleadores que retienen el impuesto sobre el coste de los productos agrcolas.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligaciones del empleador relativas a la retencin, pago y declaracin de
informacin en los pases OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin est
Nmero y
del importe
sujeto /1
frecuencia de los
pago/2
debido
pagos

1) Pases OCDE
Alemania
Todos
perceptores
renta que
tributen
fuente

4/trimestralmente

10 de marzo,
junio,
septiembre
y
diciembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

los
de
no
en

4/trimestralmente,
2 en los trimestres
tercero y cuarto
para
ciertos
pagadores

28 das despus
del final de cada
trimestre
del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

4/Trimestralmente

15 de febrero,
mayo, agosto y
noviembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

201

los
de
no
en

Australia

Austria

Todos
perceptores
renta que
tributen
fuente
(aplicacin
umbrales
reducidos)

de

Trabajadores
independientes

del impuesto
del
ejercicio
anterior;
estimacin del
ao en curso
cuando
la
administracin
tributaria tenga
informacin
sobre
diferencias
importantes
del
respecto
ejercicio
anterior
Renta
bruta
trimestral x el
tipo medio del
impuesto
correspondiente
al
ejercicio
anterior o del
impuesto
del
ejercicio anterior
ajustado segn
incremento del
PIB
del impuesto
del
ejercicio
anterior ms un
factor
de
correccin

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4

5 meses (12 meses


cuando se recurra a
un asesor fiscal)

1 mes desde la
notificacin del
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

Por lo general
los asalariados
no tienen que
presentar
declaracin

Acumulativo

4
meses
(los
representantes
registrados pueden
presentar
su
declaracin
progresivamente,
hasta en 9 meses)

En ciertos casos
pueden fijarse
fechas
de
vencimiento
antes de emitir
la notificacin

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados
tienen
que
presentar
las
declaraciones

No acumulativo

3 meses (es posible


ampliar el plazo si
se recurre a un
fiscal
asesor
registrado)

1 mes desde la
emisin de la
notificacin del
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

Los asalariados
no tienen que
presentar
declaracin si
rentas
sus
de
provienen
una
nica
fuente

Acumulativo

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Quin est
Nmero y
Fecha de
Clculo estndar
sujeto /1
frecuencia de los
pago/2
del importe
pagos
debido
Trabajadores
independientes
y determinadas
personas fsicas

Entre una y cuatro


veces al ao/no
existe la obligacin
de
pago
adelantado

Canad

Todos
los
perceptores de
rentas que no
tributan o no
gravadas
suficientemente
en
fuente
(aplicacin de
umbrales
reducidos)
Todos
los
perceptores de
rentas
empresariales y
procedentes de
alquileres
Todos
los
perceptores de
rentas que no
tributen en la
fuente

Trimestralmente
(anual
para
agricultores
y
pescadores)

202

Blgica/5

Corea

Dinamarca

1/anualmente

10/ mensualmente

10 de abril, julio
y octubre y el
22 de diciembre
del ejercicio en
que se obtiene
la renta
15 de marzo,
junio,
septiembre
y
diciembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta (31 de
diciembre para
agricultores y
pescadores)
30
de
noviembre

El vigsimo da
de cada mes
entre enero y
mayo y de julio
a noviembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Determinado
por
el
contribuyente

Fecha indicada en la
declaracin

Por
la
Administracin

del impuesto
del
ejercicio
anterior o de la
estimacin del
impuesto
del
ejercicio actual o
un importe del
impuesto
pendiente

Hasta el 30 de abril
del ao siguiente (15
de
junio
para
trabajadores
y
independientes
cnyuges o socios
segn el Derecho
consuetudinario de
trabajadores
independientes)
5 meses

2
meses
despus
de
emitida
la
notificacin del
clculo
del
impuesto
Hasta el 30 de
abril del ao
siguiente

del impuesto
pagado o debido
en el ejercicio
anterior ms las
posibles
sanciones
1/10
del
impuesto total
estimado

4 meses para las


declaraciones
previamente
confeccionadas por
la Administracin y
6 meses para las
restantes

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4
Los asalariados
tienen
que
presentar
las
declaraciones

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
No acumulativo

Autoliquidacin

Por lo general
los asalariados
tienen
que
las
presentar
declaraciones

No acumulativo

5
meses/
pagadero en el
momento de la
declaracin

Autoliquidacin

Acumulativo

9 meses (en 3
plazos:
en
septiembre,
octubre
y
noviembre tras
el clculo del
impuesto)

Por
la
Administracin

Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
que
presentar
declaraciones
Los asalariados
reciben
la
declaracin
confeccionada
por la Admn.
para
su
confirmacin

Acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin est
Nmero y
del importe
sujeto /1
frecuencia de los
pago/2
debido
pagos
Trabajadores
por
cuenta
propia,
profesionales y
empresarios

4/trimestralmente

EE.UU./5

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

4/trimestralmente

Finlandia

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

12/mensualmente

Francia

Todos
los
contribuyentes
personas
fsicas
(sin
retencin
en
fuente
salvo
para
las
cotizaciones a
los
seguros
sociales)

203

Espaa

10/Mensualmente
(opcional)

20 de abril,
julio y octubre
del ejercicio en
que se obtiene
la renta y 30 de
enero
del
ejercicio
siguiente
15 das del mes
siguiente al de
la
conclusin
del trimestre

Hasta el 23 da
de cada mes en
el ejercicio en
que se obtiene
la renta

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Vara en funcin
del
tipo
de
contribuyente

Mayo y junio del


ao siguiente

180 das (dos


plazos: 60% en
junio y resto
hasta
5
de
noviembre)

Autoliquidacin

del menor
entre (i) 90% de
la
estimacin
para el ejercicio
en curso; (ii)
100%
del
impuesto
del
ejercicio
anterior
1/12
del
impuesto
del
ejercicio
anterior

15 da del 4 mes
del ao siguiente

15 da del 4
mes del ao
siguiente (pago
final
en
el
momento de la
presentacin de
la declaracin)

Vara en funcin del


tipo
de
contribuyente; hasta
3 meses

2 meses/3 meses
(perceptores
de
rentas
empresariales)

15 de febrero, 15
de mayo y 15 de
septiembre del
ejercicio
de
clculo

1/3 del impuesto


del
ejercicio
anterior

enero a octubre
del ejercicio de
clculo

1/10
impuesto
ejercicio
anterior

del
del

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4
Los asalariados
reciben
la
declaracin
confeccionada
por la Admn.
para
su
confirmacin

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaraciones

No acumulativo

11 meses (2
plazos:
diciembre
y
febrero tras el
clculo
del
impuesto)

Por
la
Administracin

No acumulativo

1 mes desde la
notificacin del
clculo
(normalmente
mediados
septiembre)
11
mes
(noviembre
y
diciembre del
ejercicio
de
clculo)

Por
la
Administracin

Los asalariados
reciben
la
declaracin
confeccionada
por la Admn.
para
su
confirmacin
Por lo general
los asalariados
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin
anual

Sin retencin

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
Grecia
Hungra

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin est
Nmero y
pago/2
del importe
sujeto /1
frecuencia de los
debido
pagos

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4

Hasta el 20 de
mayo (debido
en el momento
de
la
presentacin de
la declaracin)

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin
Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin

Hasta el 20 de mayo

Hasta el 31 de
octubre
del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

90%
del
impuesto final
correspondiente
al
periodo
contable o el
100%
del
impuesto final
debido en el
periodo contable
precedente
Mensualmente:
10,5%
del
impuesto
del
ejercicio
anterior

31 de octubre del
ao siguiente al de
percepcin de la
renta

Debido en el
momento de la
presentacin de
la declaracin

1 mes

5 meses (agosto
a diciembre)

Por
la
Administracin

39,6% y 59,4% del


impuesto
del
ejercicio anterior,
excepto si 51,65
<impuesto
<257,521 pago
por adelantado
del
99%
del
impuesto
del
ejercicio anterior

6 meses (7 en el
caso
de
presentacin
electrnica)

5 meses y 16
das (debido en
el momento de
presentacin de
la declaracin)

Autoliquidacin

Perceptores de
rentas que no
tributen
en
fuente

1/Anualmente

Islandia

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

Mensualmente

1 de febrero a
junio

Italia

Todos
los
contribuyentes
no sujetos a
retencin con
impuesto
superior
a
51,65 euros

2/Semestral

16 de junio y 30
de noviembre
del ejercicio en
que se obtiene
la renta

204

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Parte
prorrateada del
impuesto
estimado para el
ejercicio
en
curso

4/Trimestralmente

los
de
no
en

Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

12 da tras el
fin de cada
trimestre

Todos
los
perceptores de
rentas
no
sujetas
a
retencin

Irlanda

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin
Los asalariados
no tienen que
presentar
declaracin si
nicamente
perciben rentas
del trabajo y no
se
aplican
deducciones

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
No acumulativo
No acumulativo

Acumulativo

No acumulativo

Acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
Japn

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin est
Nmero y
pago/2
del importe
sujeto /1
frecuencia de los
debido
pagos
2/semestral

Luxemburgo

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

4/Trimestralmente

Mxico

Todas
personas
fsicas
sujetas
retencin

las

12/Mensualmente

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

205

Todos
(se
aplican
umbrales)

Noruega

no
a

4/Trimestralmente

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

75 das (debido
en el momento
de
la
declaracin)

Autoliquidacin

31 de julio y 30
de noviembre
del ejercicio en
que se obtiene
la renta

1/3 del impuesto


del
ejercicio
anterior
(con
algunos ajustes)

75 das

10 de marzo,
junio,
septiembre
y
diciembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta
17 da tras el
fin del mes al
que se refiere la
declaracin

del impuesto
del
ejercicio
anterior

3 meses (en la
prctica este plazo
puede ampliarse)

1 mes despus
de la fecha de
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

Por lo general
renta neta del
ejercicio
multiplicado por
el
tipo
del
impuesto

Durante el mes de
abril
del
ao
siguiente

4
meses
despus
del
final
del
ejercicio
considerado

Autoliquidacin

Importe
del
ejercicio
anterior y tipos
impositivos del
ejercicio
siguiente

1 mes

2 plazos: uno
tres semanas y
el segundo ocho
semanas
despus de la
notificacin del
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

15 de marzo,
mayo,
septiembre
y
noviembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4
Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin
Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin
No existe la
obligacin
de
presentar
declaracin
cuando la renta
del trabajo sea
inferior
a
MXP400.000 e
inferior
a
MXP100.000
para las rentas
de intereses
Los asalariados
reciben
un
borrador
de
declaracin
para
confirmacin

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Acumulativo

Acumulativo

No acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
N. Zelanda

P. Bajos

206
Polonia

Portugal

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS


FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Quin est
Nmero y frecuencia
Fecha de pago/2
Clculo
sujeto /1
de los pagos
estndar del
importe debido
Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente
aplican
umbrales)
Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte en
pagadero/3

Momento de
pago del
impuesto
final/3

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

los
de
no
en
(se

3/Cuatrimestralmente

Antes del 7 de
abril, agosto y
diciembre
del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

1/3 del 105% del


impuesto
del
ejercicio
anterior

158 188 das


dependiendo de la
fuente de la renta

37 das despus
del mes en el
que se calcula
la diferencia

Autoliquidacin

los
de
no
en

Hasta
12/Mensualmente

Progresivamente
cada mes tras la
notificacin del
clculo
del
impuesto para la
renta
del
ejercicio
precedente

3 meses (puede
ampliarse)

2
meses
despus de la
emisin de la
notificacin del
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

Todos
los
contribuyentes
que
realicen
actividades
econmicas

12/Mensualmente o
4/Trimestralmente
(pequea empresa y
actividad de nueva
creacin)

4 meses

4
meses
(debido en el
momento
de
presentacin
de
la
declaracin)

Trabajadores
por
cuenta
propia,
profesionales,
empresarios y
agricultores

3/Cuatrimestralmente

El 20 da de
cada
mes
siguiente a aquel
en
que
se
obtiene
la
renta/20
da
del
mes
siguiente al final
del trimestre
20 de julio,
septiembre
y
noviembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta

Basado en el
impuesto
del
ejercicio
anterior (ms el
coeficiente
de
inflacin)
dividido por el
nmero
de
meses
que
resten
del
ejercicio
Sobre la base de
los
tipos
progresivos del
impuesto sobre
la
renta
(a
saber: 19%, 30%
o 40%)
75% de la cuota
del
ejercicio
antepenltimo
al
de
la
obtencin de la
renta

4 meses para
declaraciones
papel; del 10
marzo al 25
mayo
para
presentacin
electrnica

las
en
de
de
la

Agosto
septiembre

Autoliquidacin

Por
la
Administracin

Obligacin
general del
asalariado de
presentar
declaracin /4
Como norma
general,
los
asalariados no
la
tienen
obligacin de
presentar
declaracin
Como norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin de
presentar
declaracin

Sistema de
retencin del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Como norma
general,
los
asalariados
tienen
la
obligacin de
presentar
declaracin

Acumulativo

Los asalariados
tienen
la
obligacin de
presentar
declaracin

No acumulativo

Acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
est Nmero
y
Quin
pago/2
del
importe
sujeto /1
frecuencia de los
pagos
debido
Contribuyentes
que perciban
rentas que no
tributen
en
fuente

2/Semestral

Rep. Checa

Todos
los
contribuyentes
que perciban
rentas
distintas de las
del trabajo

Grandes:
12/Mensualmente;
Pequeos:
4/Trimestralmente

Rep. Eslov.

Todas
las
personas
fsicas
con
rentas
no
sujetas
a
retencin (se
aplican
umbrales)
Rentas
empresariales

Grandes:
12/Mensualmente;
Pequeos:
4/Trimestralmente

207

R. Unido

Suecia

12/Mensualmente

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Obligacin
del
general
de
asalariado
presentar
declaracin /4
Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin

Sistema
de
retencin
del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Por
la
Administracin

Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin

Acumulativo

Fecha en la que se
convierte
en
pagadero/3

Momento
pago
impuesto
final/3

de
del

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

del
del

6 meses cuando el
clculo no lo realiza
el contribuyente; 10
meses en caso de
autoliquidacin

10 meses aprox.
(antes del 31 de
enero, tras la
conclusin del
ejercicio)

Autoliquidacin

1/12 (grandes) o
(pequeos)
del impuesto del
ejercicio
anterior

3 meses (puede
ampliarse en otros 3
meses si acude a un
asesor fiscal)

3
meses
(debido en el
momento
de
presentacin de
la declaracin)

31 de enero del
ejercicio en que
se obtiene la
renta y 31 de
julio del ao
siguiente
(el
ejercicio fiscal
va de 6 de abril
a 5 de abril)
Grandes:
ltimo da de
cada mes;
Pequeos:
Los das 15 del
3, 5, 9 y 12
del ejercicio en
que se obtiene
la renta
Mensual al final
de cada mes;
Trimestral
al
final de cada
trimestre

50%
impuesto
ejercicio
anterior

1/12 o del
impuesto
del
ejercicio
anterior

3 meses civiles tras


la conclusin del
ejercicio fiscal/ en
ciertos
casos
el
plazo
puede
ampliarse en 3 6
meses.

3 meses civiles
tras el cierre del
ejercicio

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin

Acumulativo

Desde febrero
del ejercicio en
que se obtiene
la
renta,
normalmente
entre los das 12
y 17 de cada
mes

Entre el 105 y el
110%
del
impuesto final
del
ejercicio
anterior

4 meses

90 das desde la
emisin de la
notificacin del
clculo
del
impuesto

Por
la
Administracin

Los asalariados
reciben
un
borrador
de
declaracin
para
la
confirmacin

No acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
Suiza

Turqua

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
est Nmero
y
Quin
pago/2
del
importe
sujeto /1
frecuencia de los
pagos
debido
Los mecanismos de recaudacin varan en funcin del cantn. En trminos
generales, todos los contribuyentes realizan pagos a cuenta y no existe un
sistema de retencin en la fuente sobre las rentas del trabajo dependiente
(excepto para trabajadores extranjeros)
Personas
4/Trimestralmente Antes del 17 15% de la renta
fsicas
que
da del segundo real durante el
obtengan
mes siguiente al periodo de su
rentas
fin del trimestre obtencin
profesionales o
empresariales

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Sistema
de
Obligacin
del retencin
del
general
de impuesto sobre las
asalariado
presentar
rentas del trabajo
declaracin /4
dependiente
Los mecanismos de presentacin de declaracin y el consiguiente pago del impuesto varan en funcin
del cantn. En trminos generales, todas las declaraciones son objeto de clculo por la Admn. En
algunos cantones existen disposiciones especficas para la presentacin electrnica
Momento
pago
impuesto
final/3

de
del

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Del 1 al 25 de marzo
del ao siguiente.
Para el rgimen
simplificado, del 1 al
25 de febrero del
ao siguiente

Antes de finales
de marzo (2
plazos: uno con
la declaracin y
otro en julio).
Para el rgimen
simplificado,
antes del fin de
febrero
(2
plazos: uno con
la declaracin y
otro en junio)

Autoliquidacin

Como
norma
general,
los
asalariados no
tienen
la
obligacin
de
presentar
declaracin

Acumulativo

4/5
meses
(dependiendo
del
cdigo
de
identificacin fiscal)

4/5 meses (con


la presentacin
de
la
declaracin)

Autoliquidacin

Acumulativo

4 meses

4 meses

Autoliquidacin

Los asalariados
que
perciban
nicamente
rentas
del
trabajo
no
tienen
que
presentar
declaracin
Los asalariados,
como
norma
general,
no
tendrn
que
presentar
la
declaracin si
estn
legalmente
contratados por
el empleador

20
8

Fecha en la que se
en
convierte
pagadero/3

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
Todos
los 5
perceptores de
rentas que no
tributen
en
fuente

Bulgaria

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

4/Trimestral

En
junio,
agosto, octubre
y diciembre del
ejercicio en que
se obtiene la
renta y en el
mes de febrero
siguiente
15 das despus
de la conclusin
de
cada
trimestre
del
ao en que se
percibe la renta

20%
impuesto
ejercicio
anterior

del
del

Multiplicando la
diferencia entre
la
renta
imponible y las
cotizaciones
obligatorias a los
seguros sociales
por
el
tipo
impositivo del
10%

Acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
est Nmero
y
Fecha de
Clculo estndar
Quin
frecuencia de los
pago/2
importe
del
sujeto /1
debido
pagos
Trabajadores
por
cuenta
propia

Cada mes en el que


el
contribuyente
emita al menos un
recibo

China

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

12/Mensualmente

Chipre

Todos
perceptores
rentas que
tributen
fuente

los
de
no
en

Eslovenia

Empresario
individual

209

Chile

12/mensualmente;
4/Trimestralmente

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
en
convierte
pagadero/3

Momento
pago
impuesto
final/3

de
del

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Antes del 12
da del mes
siguiente. Para
la presentacin
electrnica
antes del 20
da del mes
siguiente
Antes del 7 da
del
mes
siguiente

Porcentaje fijo
sobre la renta
mensual (10%)

4 mes

4 mes (con la
presentacin de
la declaracin)

Autoliquidacin

Vara conforme
a la naturaleza
de la renta

3 meses (rentas de
actividades
econmicas
y
obtenidas en el
extranjero); 30 das
(renta anual que
exceda
de
MRB120.000)

Autoliquidacin

Los das 1 de
agosto, 30 de
septiembre y 31
de
diciembre
del ejercicio en
que se obtiene
la renta
Mensualmente
hasta el 10 da
del
mes;
trimestralmente
en los 10 das
siguientes a la
conclusin del
trimestre

iguales
Plazos
impuesto
del
estimado

Vara en funcin del


tipo
de
contribuyente desde
4 a 12 meses

3 meses
(rentas
de
actividades
econmicas y
obtenidas en el
extranjero); 30
das
(renta
anual
que
exceda
de
MRB120.000)
8 meses (es
decir, el 1 de
agosto)

1/12 (1/4) del


impuesto
liquidado en el
ejercicio
anterior

5 meses

En el plazo de 1
mes desde la
notificacin de
la deuda

Obligacin
del
general
de
asalariado
presentar
declaracin /4
Los asalariados
no tienen que
presentar
declaracin
cuando
perciban rentas
de un nico
empleador
Exencin
general a los
asalariados
cuando
se
retiene
el
impuesto
en
fuente

Sistema
de
del
retencin
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Acumulativo

Los asalariados
con
rentas
sujetas
a
imposicin
deben presentar
declaracin

Acumulativo

Por
la
Administracin

Los
contribuyentes
reciben
notificacin
informativa con
el clculo del
impuesto sobre
la renta

No acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin
est Nmero
y
pago/2
del
importe
sujeto /1
frecuencia de los
debido
pagos

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


Fecha en la que se
convierte
en
pagadero/3

Momento
pago
impuesto
final/3

de
del

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

6 meses,
9 meses (rentas
de actividades
econmicas,
ganancias
patrimoniales)
15 das despus
de
la
presentacin de
la declaracin
(ampliacin
automtica de 3
meses para las
deudas
ms
grandes)
Con
la
presentacin de
la declaracin

Autoliquidacin

Trabajadores
por
cuenta
propia

4/Trimestralmente

del impuesto
del ao anterior

3 meses

Letonia

Trabajadores
por
cuenta
propia

4/Trimestralmente

Hasta el 15
de marzo, 15 de
mayo, 15 de
agosto, 15 de
noviembre

del impuesto
del ao anterior
o del impuesto
estimado para el
ejercicio
en
curso

3 meses

Malasia

Todos
los
perceptores de
rentas
de
actividades
econmicas y
otras

6/Bimensualmente

Hasta el 10 da
del
mes
siguiente

Malta

Contribuyentes
trabajadores
por
cuenta
propia

Rumana

Contribuyentes
trabajadores
por
cuenta
propia

4/Trimestralmente

Finales de abril,
agosto y diciembre del ejercicio
en el que se
obtiene la renta
El 15 da del
ltimo mes del
trimestre

210

Estonia

20%, 30% y 50%


respectivamente
de la liquidacin
del impuesto del
ejercicio anterior
del importe
total = renta
estimada o renta
neta del ejercicio
precedente por el
tipo impositivo

Rentas distintas de
las procedentes de
actividades
econmicas hasta el
30 de abril del ao
siguiente,
rentas
empresariales hasta
el 30 de junio del
ao siguiente
6 meses

Anual, hasta el 15 de
mayo
del
ao
siguiente

Autoliquidacin

Autoliquidacin

Obligacin
general
del
asalariado
de
presentar
declaracin /4
Los asalariados
reciben
un
borrador para
confirmacin

Sistema
de
retencin
del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
Acumulativo

Los asalariados
no
estn
obligados
a
presentar
declaracin
cuando
nicamente
perciben rentas
del trabajo
Los asalariados
tienen
que
presentar
declaracin
anual

Acumulativo

No acumulativo

6 meses
(con
la
declaracin)

Autoliquidacin

No

No acumulativo

En el plazo de
60 das desde la
notificacin de
la liquidacin

Por
la
Administracin

No

Acumulativo

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS


PERSONAS FSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)
Fecha de
Clculo estndar
Quin
est Nmero
y
pago/2
del
importe
sujeto /1
frecuencia de los
debido
pagos

Fecha en la que se
convierte
en
pagadero/3

Momento
pago
impuesto
final/3

de
del

Autoliquidacin
o clculo por la
Administracin

Singapur

No se aplica un sistema general de pagos anticipados

15 de abril

En el plazo de 1
mes desde la
fecha de la
notificacin de
la liquidacin

Por
la
Administracin

Sudfrica

Todos
los
perceptores de
rentas
distintas de las
procedentes de
sueldos
y
salarios

de
la 129 das
7
meses
liquidacin del
despus de la
ejercicio
conclusin del
anterior o de la
ejercicio
estimacin del
impuesto para el
ejercicio
en
curso
Fuentes: IBFD, respuestas de los pases a los cuestionarios y representantes de las administraciones tributarias nacionales.

Por
la
Administracin

PAS

2/Semestral

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

Finales
de
agosto y febrero

211

Obligacin
general
del
asalariado
de
presentar
declaracin /4
Los asalariados,
por
norma
general, tienen
que presentar
declaracin
anual
Los asalariados,
por
norma
general,
no
tienen
que
presentar
declaracin/5

Sistema
de
retencin
del
impuesto sobre las
rentas del trabajo
dependiente
No hay retencin

Acumulativo

/1. Muchos pases aplican umbrales muy bajos o excluyen determinadas categoras de rentas empresariales bajas.
/2. A menos que se especifique de otro modo, el ejercicio fiscal coincide con el ao civil.
/3. Expresado como lapso de tiempo entre el final del ejercicio en que se obtiene la renta y el lmite del plazo general para la presentacin de la declaracin o pago del impuesto.
/4. Muchos pases aplican mecanismos especiales de retencin que liberan a la mayora de los trabajadores por cuenta ajena de la presentacin anual de las declaraciones (normalmente aquellos
asalariados que tienen un nico pagador y que perciben pequeas cantidades de otros tipos de renta). En Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia, las administraciones tributarias elaboran
una declaracin a partir de los datos facilitados por terceras partes y se la remiten a los contribuyentes para su confirmacin. La mayora de los contribuyentes asalariados confirman estas
declaraciones, sin que sea necesaria ninguna otra actuacin.
/5. Blgica: se incrementa el importe del impuesto cuando no se realizan pagos a cuenta o estos son insuficientes. La base de clculo para los pagos a cuenta es el importe del impuesto del ejercicio
anterior. Durante los tres primeros aos de inicio de la actividad no se realizan pagos a cuenta; EE.UU.: publicacin del IRS 17-Your federal income tax (Su impuesto federal sobre la renta);
Sudfrica: los asalariados que perciben rentas del trabajo inferiores a R60.000 no estn obligados a presentar declaracin.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases OCDE y en los pases
seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
1) Pases OCDE
Alemania

Quin est sujeto


/1

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago / 2
Clculo del importe debido
pagos

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
Fecha en la que se convierte
clculo por la
impuesto final es
en pagadero / 3
Administracin
pagadero /3

Todos
los
contribuyentes
con rentas sujetas
al impuesto

4/Trimestralmente

Hasta el 10 de marzo,
junio, septiembre y
del
diciembre
ejercicio en que se
obtiene la renta

del impuesto del ejercicio


precedente; estimacin para
el ao en curso cuando la
admn. tributaria pueda
calcular
la
diferencia
respecto de la renta del
ejercicio anterior

5
meses
(12
si
el
contribuyente cuenta con un
asesor fiscal)

4/Trimestralmente

15 da del 7 mes

4/Trimestralmente

28 das despus del


final
de
cada
trimestre del ejercicio
en que se obtiene la
renta
15 de febrero, mayo,
agosto y noviembre
del ejercicio en que se
obtiene la renta

Renta trimestral x tipo


medio
del
ejercicio
precedente

Austria

Todos
los
contribuyentes
(se
aplican
umbrales
muy
bajos)
Todos

1/4 del impuesto calculado


anteriormente
ms
un
coeficiente de correccin

3 meses (es posible ampliar


el plazo si se recurre a un
asesor fiscal)

Por
la
administracin

Blgica/4

Todos

4/Trimestralmente

1/4 de la estimacin del


impuesto debido

Fecha
indicada
declaracin

Por
la
administracin

Canad

Todos

12/Mensualmente

Cada 3 meses en el
10 da del 4, 7 y
10 mes y el 20 del
ltimo
mes
del
ejercicio en que se
obtiene la renta
Al final de cada mes
del ejercicio en que se
obtiene la renta

1/12 del impuesto del


ejercicio anterior o la
estimacin del impuesto
debido para el ejercicio en
curso

6 meses

Australia

212

en

la

Por
la
administracin
(se exigen los
estados
financieros
completos en el
momento de la
presentacin)
Autoliquidacin

Autoliquidacin

1 mes despus del


del
clculo
impuesto

Con
declaracin

la

Un mes despus
de la emisin de
la notificacin del
clculo
del
impuesto
Dos
meses
despus de la
emisin de la
notificacin del
clculo
del
impuesto
2 3 meses
despus del final
del ejercicio en
que se obtiene la
renta,
dependiendo de
la fecha en la que
sea exigible la
diferencia

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE

PAS

Quin est sujeto


/1

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago / 2
pagos
1
8 mes del ejercicio
en que se obtiene la
renta
(para
los
contribuyentes que
presentan
declaracin anual)
2
Debido el 20 de
marzo y noviembre
del ejercicio en que se
obtiene la renta
3
Hasta el 20 de abril,
octubre y diciembre
del ejercicio en que se
obtiene la renta

Todos

Dinamarca

Todos

Espaa

Todos

EE.UU./4

Todos

4
/
Trimestralmente

Finlandia

Todos

12
/
Mensualmente,

213

Corea

Francia

Grecia

Todos
(excepto
por debajo de un
umbral
muy
pequeo)

2 si el impuesto
debido es muy
pequeo
4
/
Trimestralmente

15 da de los meses
4, 6, 9 y 12 del
ejercicio a los efectos
del impuesto sobre
sociedades
Cada
mes
del
ejercicio en que se
obtiene la renta.
Marzo y septiembre
del ejercicio en que se
obtiene la renta
Hasta el 15 de marzo,
junio, septiembre y
diciembre
del
ejercicio en que se
obtiene la renta

Clculo del importe debido


1/2 del impuesto debido el
ejercicio anterior o la
estimacin para el ejercicio
en curso

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
Fecha en la que se convierte
clculo por la
impuesto final es
en pagadero / 3
Administracin
pagadero /3
3 meses
Autoliquidacin
Con
la
declaracin

50% del impuesto medio


pagado en los tres ejercicios
precedentes

6 meses

Por
la
administracin/4

Grandes contrib.: porcentaje


progresivo de la estimacin
del
impuesto
para
el
ejercicio en curso; otros:
porcentaje del impuesto
pagado
el
ejercicio
precedente
En trminos generales,
bien de la estimacin del
impuesto para el ejercicio en
curso o del impuesto del
ejercicio anterior
1/12 de la estimacin del
impuesto debido
Parte proporcional de la
estimacin del impuesto
debido

Hasta
205
das
(dependiendo de la fecha de
celebracin de la junta
general anual)

Autoliquidacin

15 da del 3er mes tras la


conclusin de su ejercicio
fiscal

Autoliquidacin

Hasta el 15 da
del 3er mes tras
la conclusin del
ejercicio fiscal

4 meses

Por
la
administracin

11 meses despus
del
final
del
ejercicio

105 das

Autoliquidacin

Con
declaracin

8.3% de la renta ordinaria


del ejercicio precedente
(ms otro % de otras rentas)

10 meses tras la
conclusin
del
ejercicio en el que
se obtuvo la renta
Con
la
presentacin de
la declaracin

la

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

Quin est sujeto


/1

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
Fecha de pago / 2
frecuencia de los
pagos
mes
Fin
del
o
12/Mensualmente
para los grandes trimestre siguiente al
de la obtencin de la
contribuyentes;
renta
4/trimestralmente
para los restantes
Uno
Un mes antes del
final del ejercicio
fiscal

Todos

Irlanda

Todos,
excepto
las sociedades de
nueva creacin,
es decir, aquellas
que estn en el
primer ao de su
actividad

Islandia

Todos

Italia

Todos

Japn

Todos
los
contribuyentes
(se
aplican
umbrales
muy
bajos)

A finales del 8 mes


del
ejercicio
de
obtencin de la renta

Luxemburgo

Todos

4/Trimestralmente

Hasta el 10 de marzo,
junio, septiembre y
diciembre
del
ejercicio en que se
obtiene la renta

214

Hungra

10
/
Mensualmente
excepto en los
meses de enero y
julio del ejercicio
de clculo
Dos

Clculo del importe debido


prorrateada
Parte
del
impuesto
del
ejercicio
precedente

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
clculo por la
impuesto final es
pagadero /3
Administracin
5 meses
Autoliquidacin
Con
la
declaracin
Fecha en la que se convierte
en pagadero / 3

90% del impuesto final del


periodo contable o, si se
trata de una pequea
empresa, puede optar al
100% del impuesto final
correspondiente al periodo
contable precedente

9 meses tras la conclusin


del periodo contable en el
marco del sistema paga y
declara

Autoliquidacin

El da 1 de cada mes

Mensualmente 10.5% del


impuesto
del
ejercicio
precedente

1 mes

Por
la
administracin

En el 6 y 11 mes del
ejercicio de obtencin
de la renta

Primero: 39.1% del impuesto


del ejercicio precedente;
segundo el 59.1% y tercero el
resto
1/2 del impuesto debido el
ejercicio anterior (o el
impuesto debido en el
ejercicio en curso en caso de
presentacin de declaracin
provisional)
1/4 del impuesto debido el
ejercicio precedente

10 meses

Autoliquidacin

2 meses

Autoliquidacin

5 meses (los contribuyentes


pueden
solicitar
una
ampliacin del plazo)

Por
la
administracin
(se exigen los
estados
completos y las
actas de las juntas
de accionistas)

9 meses tras la
conclusin
del
periodo contable
pago con la
declaracin anual
en el marco del
sistema paga y
declara
En plazos iguales
en los ltimos dos
meses
del
ejercicio
de
clculo
El saldo restante
se liquida en el 6
mes del ejercicio
siguiente
Con
la
declaracin

En el plazo de un
mes desde el
clculo
del
impuesto por la
administracin

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

Quin est
sujeto/1

Mxico

Todos

Noruega

Productores
y
transportistas de
petrleo

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago/2
pagos
12/Mensualmente Hasta el 17 da tras
la conclusin del mes
en cuestin
2

2
Otros

1 de octubre del
ejercicio de obtencin
de la renta y 1 de abril
del
siguiente.
El
Gobierno
ha
propuesto
una
modificacin de esta
norma

215

15 de febrero y abril
del
ejercicio
de
clculo del impuesto
7 de julio, noviembre
y marzo

N. Zelanda

Todos
los
contribuyentes
(excepto
por
debajo de un
umbral muy bajo)

Pases Bajos

Todos

Hasta
12/mensualmente

Progresivamente
cada mes tras recibir
notificacin
del
clculo del impuesto
sobre la renta del
ejercicio precedente

Polonia

Todos

12/Mensualmente

Actividades de la
pequea empresa
e
inicio
de
actividad

4/Trimestralmente

20 da del mes
siguiente a aquel en
que se obtiene la
renta

Clculo del importe debido


Estimacin del impuesto
debido en el ejercicio en
curso
100% de la estimacin del
impuesto debido

100% de la estimacin del


impuesto debido

Impuesto
residual
del
ejercicio anterior ms 5%, o
1/3 del impuesto estimado
(obligatorio
para
contribuyentes que no sean
personas fsicas)
Media de los dos ejercicios
fiscales precedentes (ms un
coeficiente de inflacin)
dividido por el nmero de
meses que restan por
transcurrir en el ejercicio de
obtencin de la renta
Diferencia entre el impuesto
estimado sobre la renta
anual y pagos anticipados
acumulados hasta el mes
anterior/ Trimestre anterior

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
Fecha en la que se convierte
clculo por la
impuesto final es
en pagadero/3
Administracin
pagadero/3
4 meses
Autoliquidacin
Con
la
declaracin (120
das despus del
ejercicio)
la Tres
semanas
Presentacin electrnica de Por
la declaracin: 5 meses tras administracin
despus de la
la conclusin del ao en el (la
declaracin emisin de la
que se obtiene la renta, en debe
ir notificacin del
otro caso, 3 meses (1 mes acompaada de clculo
del
extra previa solicitud)
los
estados impuesto
financieros
auditados)

97 das

Autoliquidacin
(desde el ejercicio
2002/03)

5 meses (puede solicitarse la


ampliacin del plazo)

Por
la
administracin
(se
exigen
informes anuales,
etc.)

3 meses

Autoliquidacin

14 meses cuando
se conceda una
prrroga;
se
aplican intereses
sobre el impuesto
residual
Dos
meses
despus de la
recepcin
del
clculo efectuado
por
la
administracin.
la
Con
declaracin
(3
meses tras el fin
del ejercicio en
que se obtiene la
renta)

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS

Quin est
sujeto/1

Portugal

Todos

Reino Unido

Grandes
contribuyentes
(con
beneficios
superiores a 1,5
mill de libras)
Todos

Rep. Checa

216
Rep. Eslov.

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago/2
pagos
3
Julio, septiembre y
diciembre
del
ejercicio en que se
obtiene la renta
4

Ninguno (cuando
la
deuda
tributaria del ao
precedente fuera
inferior a 30.000
CZK); semestral
(<150.000 CZK),
trimestral
(>150.000 CZK)
Grandes contrib.:
12/mensualmente
;
otros
4/trimestralmente

Suecia

Todas
las
personas
jurdicas
(por
encima de un
cierto umbral)
Todos

12/Mensualmente

Suiza
Turqua

Todos

4/Trimestralmente

Debido en los meses


7, 10, 13 y 16
despus del ejercicio
de obtencin de la
renta
Hasta el 15 da del
ltimo
mes
del
perodo

Clculo del importe debido


Grandes contrib. 85% del
impuesto
del
ejercicio
anterior; otros: 75% del
impuesto
del
ejercicio
precedente
1/4 de la estimacin del
impuesto

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
clculo por la
impuesto final es
Administracin
pagadero /3
5 meses
Autoliquidacin
30 das despus
de
cualquier
notificacin
Fecha en la que se convierte
en pagadero/3

12 meses

Autoliquidacin

Nueve meses tras


el fin del ejercicio
en que se obtiene
la renta

Parte
proporcional
del
impuesto
del
perodo
precedente

3 meses (6 si se recurre a un
contable colegiado)

Autoliquidacin

Con
declaracin

Mensualmente: antes
del final de cada mes;
trimestralmente:
antes del final de
cada trimestre
Cada
mes
del
ejercicio en que se
obtiene la renta

Grandes contrib.: 1/12 del


impuesto
del
ejercicio
precedente;
pequeos
contrib.: 1/4 del impuesto
del ejercicio precedente
Basado en una declaracin
preliminar que se exige al
contribuyente

3 meses tras la conclusin


del ejercicio fiscal (pueden
ampliarse en otros 3 6 en
ciertos casos)

Autoliquidacin

Tres meses tras el


fin del ejercicio
fiscal

4 meses

Por
la
administracin

90 das despus
de la recepcin de
la notificacin

17 da del segundo
mes despus del fin
del trimestre

de la estimacin para el
ejercicio en curso

Del 1 al 25 da del 4 mes


tras la conclusin del
ejercicio contable

Autoliquidacin

Del 1 al 30 da
del 4 mes tras la
conclusin
del
ejercicio contable

la

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago/2
pagos
2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE
Argentina
Todas
las 10/Mensualmente A partir del 6 mes
personas
del ejercicio contable,
jurdicas salvo las
y a partir de entonces
organizaciones
mensualmente
sin nimo de
lucro
Bulgaria
Todos
los 12/Mensualmente Hasta el 15 da del
contribuyentes

mes en curso / hasta


3/Trimestralmente el 15 da del mes
siguiente
a
la
conclusin
del
trimestre
Chile
Todas
las 12/Mensualmente Hasta el 12 da del
empresas
mes siguiente. Hasta
el 20 da del mes
siguiente
si
se
utilizan
facturas
electrnicas
e
Internet (www.sii.cl)
para declarar y pagar
el impuesto
China
Todas
las 4/Trimestralmente En el plazo de 15 das
empresas
tras la conclusin de
cada trimestre

PAS

Quin est
sujeto/1

217

Chipre

Todos

Eslovenia

Todos

12/Mensualmente;
4/Trimestralmente

El 1 de agosto, 30 de
sept y 31 de dic del
ejercicio en que se
obtiene la renta
10 das despus de la
llegada

Clculo del importe debido

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
clculo por la
impuesto final es
Administracin
pagadero/3

Fecha en la que se convierte


en pagadero/3

Primer pago: 25% de la


cuota del ejercicio anterior;
resto: 833% del impuesto
del ejercicio anterior

5 meses

Autoliquidacin

140 das (con la


presentacin de
la declaracin)

1/12 del impuesto del ao


precedente / o clculo
basado en la renta real del
trimestre en curso

3 meses

Autoliquidacin

3 meses

Porcentaje fijo de los


ingresos mensuales que se
recalculan anualmente sobre
la base del % del ejercicio
anterior /4

4 meses

Autoliquidacin

Con
la
presentacin de
la declaracin

1/4
del
impuesto
del
ejercicio anterior o el
impuesto
sobre
los
beneficios
trimestrales
reales
Plazos iguales del impuesto
estimado

45 das tras la conclusin del


ejercicio

Autoliquidacin

7 meses

Autoliquidacin

4 meses despus
de la conclusin
del ejercicio en
que se obtiene la
renta
210 das

1 mes 3 meses

Autoliquidacin

1/12 (1/4) ) de la liquidacin


del impuesto en el ejercicio
anterior

30 das despus
de
la
presentacin de
la liquidacin del
impuesto

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

PAS
Estonia

Letonia

Malasia

218

Malta

Rumana

Singapur

Sudfrica

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


Nmero y
frecuencia de los
Fecha de pago / 2
Clculo del importe debido
pagos
La renta obtenida por las sociedades no se grava en tanto est retenida. En el momento de su
distribucin se aplica un impuesto sobre la misma al tipo establecido por ley. El perodo
imponible para las personas jurdicas es un mes civil. Cuando se realiza una distribucin la
declaracin y pago deben efectuarse antes del 10 da del mes siguiente a aquel en que se realiza
la distribucin.
Todos
12/Mensualmente Hasta el 15 da de Sobre la base de los
ejercicios
cada mes
impuestos
de
anteriores
ajustados
en
funcin del IPC
Todos
12/Mensualmente Hasta el 10 da del Calculado
por
el
mes siguiente
contribuyente pero no debe
ser inferior al 85% del
impuesto
del
ejercicio
precedente
Todos
3
Finales
de
abril, 20%,
30%
y
50%
agosto y diciembre respectivamente
del
del ejercicio en el que impuesto
del
ejercicio
se obtiene la renta
anterior
4/Trimestralmente Hasta el 25 da del - del impuesto sobre los
Los
contribuyentes
mes siguiente
beneficios
del
ejercicio
del
impuesto
precedente (actualizado en
sobre sociedades
funcin de la tasa de
y
algunas
inflacin para los bancos
personas fsicas
comerciales)
no residentes/4
tipo por beneficios
trimestrales
Las sociedades tienen que presentar el clculo estimado de las liquidaciones correspondientes a
sus rentas sujetas a tributacin en el plazo de 3 meses desde la conclusin del ejercicio contable.
Los pagos se inician con la presentacin de estas estimaciones
Quin est sujeto
/1

Todos

2 / Semestral

Despus del 6 (1) y


12 (2) meses tras el
inicio del ejercicio

del impuesto del ejercicio


anterior o la estimacin del
impuesto

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Autoliquidacin o
Fecha en que el
clculo por la
impuesto final es
Administracin
pagadero /3

Fecha en la que se convierte


en pagadero / 3

7
meses
contribuyentes),
(resto)

(grandes
4 meses

Autoliquidacin

En el plazo de 7 meses desde


el cierre del periodo contable

Autoliquidacin

9 meses

Autoliquidacin

270 das (con la


presentacin de
la declaracin)

Hasta el 15 de abril, incluido,


del ao siguiente

Autoliquidacin

Hasta el 15 de
abril,
incluido,
del ao siguiente

31 de julio del ao
siguiente/4

Por
la
administracin

12 meses despus del fin del


ao de percepcin de la
renta

Por
la
administracin

En el plazo de un
mes desde la
fecha
de
la
notificacin de la
liquidacin
6/7 meses
tras la conclusin
del ejercicio en
que se obtiene la
renta

Fuentes: IBFD, respuestas de los pases a los cuestionarios y representantes de las administraciones tributarias nacionales.

15 das tras
recepcin de
notificacin
liquidacin
Con
presentacin
la declaracin

la
la
de
la
de

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligacin de pago y presentacin de declaracin en los pases miembros de la OCDE y en los
pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

/2. A menos que se especifique de otro modo, el ejercicio fiscal coincide con el ao civil.
/3. Expresado como lapso de tiempo entre el final del ejercicio en que se obtiene la renta y el lmite del plazo general para la presentacin de la declaracin o pago del impuesto.
/4. Blgica: cuando el contribuyente opta por un nico pago anticipado el plazo es 20 de diciembre. Existen normas especficas sobre los plazos para la liquidacin de pagos anticipados para
aquellas sociedades cuyo ejercicio financiero es superior o inferior a un ao; Chile: Este porcentaje es del 1 por ciento en el ao de inicio de la actividad, o cuando la sociedad haya tenido
prdidas en el ejercicio anterior; China: la legislacin tributaria permite la presentacin electrnica, si bien en la prctica tiene que ir acompaada de la presentacin en papel; Dinamarca: a
partir de 2006, la contabilidad anual ntegra se exige con la declaracin nicamente a las grandes empresas; EE.UU.: vase publicacin del IRS 542 Sociedades; Rumana: contribuyentes
sujetos al impuesto sobre los beneficios (personas jurdicas rumanas, personas jurdicas extranjeras, personas jurdicas extranjeras y personas fsicas no residentes que trabajan en Rumana
en una asociacin sin personalidad jurdica, personas fsicas no residentes asociadas con personas jurdicas rumanas que obtengan rentas tanto en Rumana como en el extranjero en una
asociacin sin personalidad jurdica; Singapur: si el ejercicio financiero de la sociedad termina el 31 de marzo de 2005 tiene que presentar la declaracin el 31 de julio de 2006. La fecha
lmite de presentacin para el ejercicio 2008 es el 30 de noviembre de 2008. Para los ejercicios 2009 y posteriores, la fecha lmite de presentacin es el 31 de octubre de cada ao.

219

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/1. Muchos pases aplican umbrales o excluyen determinadas categoras de rentas empresariales bajas.

Umbral de
registro/1

PAIS

1) Pases OCDE
Alemania

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3

17.500
vol.
facturacin del
ao anterior y
50.000 vol. fact.
previsto para el
ejercicio
en
curso

Devengo (se permite


criterio de caja en
determinados casos, por
ej.: cuando el volumen
de facturacin del ao
anterior no exceda de
125.000)

Mensual, en el plazo
de 10 das

Mensual (generalmente)
Trimestral/anual si el
impuesto del ejercicio
anterior no excedi de
6.136/512

Mensual

Mensual
(generalmente)
Trimestral/anual si el
impuesto del ejercicio
anterior no excedi de
6.136/512

75.000$A
(150,000$A
para
las
entidades
sin
nimo de lucro)

Devengo
(permitido
criterio de caja para las
empresas con vol. de
facturacin inferior a 2
milln $A)

Trimestral, en
plazo de 28 das

Trimestral

Mensual (grandes)

Austria

30.000

Mensual, en el plazo
de 45 das

Blgica /6

Cero

Devengo (criterio de caja


permitido para ciertos
tipos
de
pequeas
empresas)
Devengo (criterio de caja
en
determinadas
circunstancias, tipo fijo)

Mensual, en el plazo de
28
das
(grandes
contribuyentes)
Anual, en el plazo de 28
das
(contribuyentes
muy pequeos)
Trimestral, en el plazo
de 45 das

Mensual, en el plazo
de 20 das

Canad

30.000$C

Devengo
(mtodo
rpido
simplificado
para
determinadas
empresas con vol. de
fact.
inferior
a
200.000$C)

Mensual, en el plazo
de 30 das para
contribuyentes a los
que se les exija
declaracin mensual

Australia

el

Obligaciones
especiales de
declaracin

220

Anual (pequeos)
Mensual

Trimestral

Mensual, en el plazo de
20 das

Mensual

Trimestral

Las pequeas empresas


pueden beneficiarse de
una periodicidad menor:
trimestralmente en el
plazo de 30 das; o anual
en el plazo de 3 meses o
anual en el plazo de 4
meses

Mensual, para
empresas
con
entregas sujetas
a
imposicin
anuales
superiores a 6
mill$C

Trimestral para las


empresas con entregas
sujetas a imposicin
anuales que excedan
de 1,5mill.$C o anual
para las empresas con
entregas
sujetas
a
imposicin
anuales
inferiores o iguales a
1,5mill.$C

Se exige declaracin
anual para todos los
contribuyentes
(las
declaraciones
mensuales
o
trimestrales son decl.
provisionales
anticipadas)
Si, toda obligacin
tributaria ordinaria se
comunica en una nica
declaracin presentada
mensual, trimestral o
anualmente
Se exige declaracin
anual a finales de
marzo
Si,
obligacin
de
presentar un listado de
ventas anuales con
todos los compradores
registrados
Si.
Obligacin
de
comunicacin
especfica para ciertos
sectores de actividad

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Umbral de
registro/1

PAIS

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

Cero

Devengo

Trimestral en
plazo de 25 das

Dinamarca

50.000 DKK

Devengo

Mensual, en el plazo
de 25 das

Espaa

Cero

Devengo.
Rgimen
simplificado para las
empresas
sin
personalidad
jurdica.
Impuesto
calculado
aplicando
ndices
especficos

Trimestral, en
plazo de 20 das

EE.UU.
Finlandia

8.500

Devengo

Mensual, en el plazo
de 45 das

76.300
(umbral
de
27.000
para
prestatarios de
servicios)

Devengo
(rgimen
simplificado
para
determinadas empresas
se aplican umbrales en
el nivel de facturacin);
los plazos se basan en el
impuesto del ejercicio
anterior

Mensual, en el plazo
de 19/24 das

No IVA nacional
Mensual, en el plazo de
45 das; pago anual para
productores primarios y
artistas
Trimestral, en el plazo
de 19/24 das

Cero

Devengo

Mensual, en el plazo
de 20 das

Trimestral y anual, en el
plazo de 20 das

221

Corea

Francia

Grecia
Hungra

el

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Semestral, en el plazo de
25 das para personas
fsicas,
pequeos
contribuyentes
Trimestral y semestral,
en el plazo de 40 das y
2 meses respectivamente

el

Mensual, en el plazo de
20
das
(grandes
contribuyentes)

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Trimestral

Obligaciones
especiales de
declaracin

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Semestral (todos los
contribuyentes)

Mensual

Trimestral y semestral

Trimestral

Mensual
(grandes
contribuyentes)

Mensual

Mensual presentacin
anual para productores
primarios y artistas

Mensual

Trimestral y anual

Mensual

Trimestral y anual para


contribuyentes
muy
pequeos

Si, toda obligacin


fiscal
ordinaria
se
comunica en una nica
declaracin
Declaracin
anual
obligatoria para todos
los contribuyentes

Si, toda obligacin


fiscal
ordinaria
se
comunica en una nica
declaracin mensual
En virtud del rg.
simplif.
4
pagos
durante el ejercicio y
presentacin
de
declaracin anual a
finales de abril

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

Umbral de
registro/1

PAIS

Irlanda

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

70.000
(umbral
para
proveedores de
bienes).
35.000 (para
prestatarios de
servicios)/6

222

El criterio de caja para


minoristas y operadores
con
volumen
de
facturacin inferiores a
1.000.000.
Los
minoristas
pueden
utilizar un mecanismo
de reparto conforme al
que las ventas se
someten a distintos
tipos. Tipo fijo para
determinadas
actividades
(por
ej.
agricultura)
Devengo

Bimestral, en
plazo de 19 das

el

Bimestral, en
plazo de 35 das

el

Islandia

220.000 ISK

Italia

Cero

Diversos
mecanismos
para
las
distintas
actividades previstas

Mensual, en el plazo
de 16 das

Japn

10 millones JPY

Devengo

En el plazo de 2
meses
desde
el
ltimo
da
del
periodo imponible/1

Luxemburgo
Mxico

Cero

Criterio de flujo de caja

Mensual, en el plazo
de 17 das

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Bimestral, en el plazo de
19 das/6

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Bimestral

Bimestral

Trimestral, en el plazo
de 46 das para los
trimestres T1 a T3 y 76
para el T4

Anual

Mensual, en el plazo de
17 das

Mensual

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Bimestral

Bimestral; semestral
para agricultores y
anual
para
contribuyentes
muy
pequeos
Anual

En el plazo de 2
meses desde el
ltimo da del
periodo
imponible/1

Mensual

Obligaciones
especiales de
declaracin

Se exige a todos los


operadores declaracin
detallada sobre sus
operaciones

Declaracin
anual
consolidada obligatoria
para
todos
los
contribuyentes
Declaracin
anual
obligatoria

Declaracin
informativa al final del
ejercicio

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

Umbral de
registro/1

PAIS

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

223

Noruega

50.000 NOK

Devengo

Bimensual, en el
plazo de 40 das
(excepto el tercer
trimestre en el plazo
de 51 das)

N. Zelanda

40.000$NZ

Criterio de caja o de
caja/devengo para las
pequeas empresas

Mensual, en el plazo
de 30 das

Pases Bajos

Cero

Mensual, en el plazo
de 30 das

Polonia

50.000

Previa solicitud, los


operadores,
incluidos
ciertos
minoristas,
pueden
utilizar
el
mtodo simplificado
Devengo
(permitido
criterio de caja para las
empresas con un vol. de
facturacin por debajo
del umbral establecido)

Portugal

Cero

Devengo.
Tipo
fijo
especial
para
los
pequeos minoristas

Mensual, en el plazo
de 25 das

Mensual, en el plazo
de 40 das

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Anual para operadores
con volumen inferior a
NOK1.000.000, en el
plazo de 70 das y
agricultores en el plazo
de 100 das

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Bimensual

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Anual para operadores
con volumen inferior a
NOK1.000.000,
mensual
para
operadores
que
normalmente
presentan
declaraciones
para
devolucin de IVA
(exportadores)
Bimensual y semestral
para los pequeos
contribuyentes

Obligaciones
especiales de
declaracin

Bimensual, en el plazo
de 30 das y semestral
para
los
pequeos
contribuyentes
Trimestral, en el plazo
de 30 das

Mensual

Mensual

Trimestral, anual para


empresas
muy
pequeas

Pases Bajos

Mensual en el plazo de
25 das / Trimestral, en
el plazo de 25 das
(pequeos
contribuyentes
o
agricultores)
Trimestral, en el plazo
de 45 das

Mensual - en el
plazo de 25 das

Mensual, en el plazo de
25 das /Trimestral, en
el plazo de 25 das
(pequeos
contribuyentes
o
agricultores)
Trimestral

Las
operaciones
intracomunitarias de
bienes se declaran
trimestralmente en el
plazo de 25 das

Mensual

Todos
los
contribuyentes
a
quienes se les exija la
llevanza
de
contabilidad
tienen
que
presentar
declaracin
anual
consolidada

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

Umbral de
registro/1

PAIS

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

67.000

Rep. Checa

1.000.000 CZK
(en los ltimos
12 meses)

Rep. Eslovaca

Suecia

1.5 millones SKK


12
meses
precedentes
consecutivos
Cero

Suiza

75.000 CHF

Turqua

Cero

224

Reino Unido

Los operadores con una


facturacin de hasta
660.000
pueden
utilizar el criterio de
caja;
mecanismos
especiales de tipo fijo
para
minoristas
y
agricultores
Devengo

Trimestral, en
plazo de 1 mes

el

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Trimestral, en el plazo
de 1 mes

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Trimestral

Obligaciones
especiales de
declaracin

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Trimestral; anual para
las empresas con vol.
de facturacin inferior
a 660.000

Mensual, en el plazo
de
25
das;
Trimestral, en el
plazo de 25 das

Mensual, en el plazo de
25 das; Trimestral, en el
plazo de 25 das

Mensual
(cuando
el
volumen
de
facturacin del ltimo ao civil excede de
10 millones CZK) Trimestral (cuando el
volumen de facturacin del ltimo ao civil
es inferior a 10 millones CZK)
Mensual
Trimestral

Devengo

Mensual, en el plazo
de 25 das

Trimestral, en el plazo
de 25 das

Devengo

Mensual, en el plazo
de 26 das

Mensual, en el plazo de
42 das

Mensual

Mensual,
ciertas
empresas pueden unir
la declaracin a la
declaracin anual de la
renta

Devengo (y criterio de
caja cuando se solicita).
Tipo
fijo
para
determinadas
actividades
Devengo

Trimestral, en
plazo de 60 das

el

Mensual / semestral
ambos en el plazo de 60
das

Trimestral

Mensual / semestral
ambos en el plazo de
60 das

Mensual, en el plazo
de 26 das tras la
conclusin del mes
al que se refiera

Trimestral, en el plazo
de 26 das tras la
conclusin del mes al
que se refiera

Mensual

Trimestral

Si; la mayora de las


empresas
declaran
todas las obligaciones
fiscales ordinarias en
una nica declaracin
mensual

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

Umbral de
registro/1

PAIS

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
Devengo
(para
la
144.000ARS,
(comercio
o pequea empresa existe
fabricacin
de un rgimen especial de
pago acumulado que
bines);
cubre IVA y el impuesto
70.000ARS
(prestacin de sobre la renta
servicios)
Bulgaria
BGN50.000
Devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2

En general

Obligaciones
especiales de
declaracin

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3

225

En general

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3

Mensual. La fecha
vara en funcin del
ID fiscal

Mensual. La fecha vara


en funcin del ID fiscal

Mensual

Mensual

Oficina
importaciones

Mensual hasta el 14
(incluido) del mes
siguiente al mes al
que se refiera

Mensual

Mensual, en el
plazo de 12 das.
20 das en el
caso
de
facturacin
electrnica
e
Internet
Varios

S,
todas
las
obligaciones
tributarias
se
comunican en una
nica
declaracin
presentada
mensualmente
Grandes operadores:
obligacin
de
declaracin
anual
sobre compras y ventas

Trimestral

Trimestral (posibilidad
de declaracin anual
para los agricultores)

Chile

Cero

Devengo

Mensual, en el plazo
de doce das. 20 das
en el caso de
facturacin
electrnica
e
Internet

China

Varios /6

Devengo
(pequeos
operadores, porcentaje
fijo de su volumen de
facturacin)

Varios

Chipre

9.000 CYP

Devengo
especial
agricultores
minoristas)

Entre 1, 3, 5, 10, 15
das, o mensual,
dependiendo
del
tamao
de
la
empresa
Trimestral, hasta el
10 da del segundo
mes siguiente a
aquel al que se
refiere la declaracin

(rgimen
para
y

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4

Trimestral, hasta el 10
da del segundo mes
siguiente a aquel al que
se refiere la declaracin

de

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

Umbral de
registro/1

PAIS

Criterio para la
determinacin de la
obligacin al impuesto:
caja/devengo

Obligacin general de pago (frecuencia de los


pagos y plazo en das tras la conclusin del
perodo al que se refiere)/2
En general

226

Eslovenia

25.000

Devengo o caja

Estonia

250.000 EEK

Letonia

10.000 LVL

Devengo
(regmenes
especiales para agencias
de viajes, venta de
madera y bienes de
segunda mano)
Devengo

Malasia
Malta

Cero

No aplicable
Devengo y caja

Rumana

35.000

Singapur
Sudfrica

1.000.000 SGD
300.000 ZAR
1.000.000 ZAR
(a partir del 1 de
marzo de 2009)

Importe
total,
sin
impuesto
sobre
las
entregas de bienes y
servicios
Devengo
Devengo (Criterio de
caja
para
personas
fsicas con volumen de
facturacin de hasta
ZAR 2,5 millones)

Mensual, en el plazo
de 30 das
Mensual, en el plazo
de 20 das

Mensual, en el plazo
de 15 das
Trimestral, en el
plazo de 45 das
Mensual hasta el 25
da del mes siguiente
Trimestral
Bimensual, en
plazo de 25 das

el

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Trimestral
Mensual, en el plazo de
20 das

Trimestral, en el plazo
de 15 das

Obligacin general de presentacin de


declaraciones (frecuencia) /4
En general

Mensual, en el
plazo de 30 das
Mensual

Mensual

Obligaciones
especiales de
declaracin

Norma especial para


pequeos (o grandes)
contribuyentes, cuando
corresponda /3
Trimestral
Mensual

Trimestral

Trimestral
Trimestral,
semestral,
anual en el plazo de 25
das

Mensual

Trimestral, semestral,
anual

Pequea: cada cuatro


meses, en el plazo de 25
das

Trimestral
Bimensual

Cada 4 meses

Grandes: mensual en el
plazo de 25 das

Mensual

Fuentes: IBFD, Comisin Europea (julio 2002 y 2004, resmenes de los mecanismos para la aplicacin del IVA en los pases miembros de la UE)

Los agricultores con


vol. de facturacin
hasta
ZAR
1,5
millones, pueden hacer
presentacin
semestral.
Presentacin
electrnica: fecha de
pago y presentacin,
ltimo da laborable
del mes

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 41: Impuesto sobre el valor aadido: obligaciones de registro, pago y presentacin de declaraciones en los pases miembros de la OCDE y en
los pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuacin)

/2. La mayora de los pases prevn regmenes especiales de pago y presentacin para determinados sectores empresariales (por ej. agricultura y pesca).
/3. Los datos que aparecen en esta columna conciernen a las normas aplicadas a los pequeos contribuyentes, salvo que se exprese lo contrario (por ej. grandes contribuyentes).
/4. La mayora de los pases prevn mecanismos especiales para la presentacin de declaraciones de aquellos contribuyentes que reciben regularmente reembolsos de crditos de IVA (por ej.
los exportadores).
/5. Presentacin electrnica de la declaracin anual para los representantes o agentes fiduciarios; se ampliar a la declaracin mensual y trimestral.
/6. Blgica: rgimen de tipo fijo para los operadores no constituidos en sociedad con un volumen de facturacin inferior a 500.000 que no tengan la obligacin de emitir facturas; China:
RMB 2.000 5.000 mensuales (ventas sujetas a tributacin), RMB 1.500 3.000 mensuales (servicios sujetos a tributacin), RMB 150 200 (ventas nicas/da). Francia: sociedades cuyo
volumen de facturacin excede de 760.000 y operaciones econmicas gestionadas por la DGE; Irlanda: umbrales en vigor a partir del 1 de marzo de 2007. Con anterioridad, los umbrales
eran de 55.000 para proveedores de bienes y 27.500 para proveedores de servicios. Los umbrales se incrementaron posteriormente a partir del 1 de mayo de 2008 a 75.000 para los
proveedores de bienes y 37.500 para los proveedores de servicios. La administracin tributaria ofrece asimismo a los pequeos comerciantes la opcin de presentar la declaracin
semestralmente (operadores con pagos de IVA anuales inferiores a 3.000) y declaraciones cuatrimestrales (para operadores con pagos anuales entre 3.000 y 14.000); Japn: periodo de
imposicin: mensual si el importe de IVA del ao precedente excedi de JPY48 millones, trimestral si el importe estuvo situado en el rango JPY 4 a 48 millones, semestral si se situ entre JPY
480.000 y 4 millones, y anual si fue inferior a JPY 480.000.

227

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

/1. Umbrales basados en el volumen de facturacin a menos que se exprese lo contrario.

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 42: Presentacin por medios electrnicos: impuesto sobre la renta de las personas
fsicas

PAS

Ao de
inicio

Porcentaje de
declaraciones
electrnicas (%)
2004

1) Pases OCDE
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Canad
Corea
Dinamarca
Espaa
EE.UU.
Finlandia
Francia
Grecia
Hungra
Irlanda
Islandia
Italia
Japn
Luxemburgo
Mxico
Noruega
N. Zelanda
P. Bajos
Polonia
Portugal
Reino Unido
Rep. Checa
R. Eslovaca
Suecia
Suiza
Turqua

1999
1990
2003
2003
1993
2004
1995
1999
1986
2008
2002
2001
2003
2000
1999
1999
2004

Porcentaje de
declaraciones
electrnicas por fuente
en 2007 (%)
Contribuy
Agente

2007

Ampliac.
de plazo
en caso de
decl. elect.

Carcter
obligatori
o de la
present.
electrnica

7
84
10
3
48
43
68
23/1
47

4
4
3
62
86

19
15
4
x
x
86
15
71
x
x
72
29
43

/1
20
No disp.
/1
x
17
34
x
x
51
80
No disp.
x
x
No disp.
x
x
100/1
35
No disp.
x
x
16
41
x
x
57
10
10
x
x
20
No disp.

x
8
No disp.
/1
x
31,5
15
16,5
x
x
74
No disp.

x
63
27

x
93
100/1
2
98

x/1
No disp.
17
No disp.
x
x

48
76
No disp.
x
x
2002
2000
37
65
65

x
x
No disp.

x
1992
56
68
1996
69
88
No disp.
x
x

x
x
2008
1999
24
64
63
1

x
No disp.
x
x
2001
17
33
2004
1

No disp.
x
x
No disp.
x
x
2005

1
2002
15
45
45

x
x
Administrado a nivel infranacional (por cantones), algunos con sus propios sistemas de
presentacin electrnica
2004
30
85
4,3
80,7
x

2) Pases seleccionados no pertenecientes a la OCDE


Argentina
1999
88
Bulgaria
2005

0,4
Chile
1999
83/1
97,2/1
China
2005

No disp.

No disp.
Chipre
2003
Eslovenia
2004
4
85
Estonia
2000
Letonia

33
Malasia
2004
Malta
2006

1
Rumana
2007

Singapur
1998
87

1
Sudfrica
2006
Fuente: respuesta de los pases a los cuestionarios

No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.
No disp.

No disp.

0,9

0,1

No disp.
No disp.

x
x
x

x
x
x
x
x

x
x

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

Austria: para los contribuyentes con un volumen de facturacin superior a 100.000; Blgica: ampliacin de plazo
para los profesionales de la fiscalidad en determinadas circunstancias; Chile: el porcentaje de declaraciones
electrnicas comprende igualmente el correspondiente al IRS; Dinamarca: 100% de liquidacin electrnica; no es
necesario presentar declaracin. El 74% de los cambios se comunicaron por va electrnica; Espaa: respecto de
2004, el porcentaje de declaraciones electrnicas comprende IRPF, IRS e IVA; Finlandia: la recopilacin de datos
de terceras partes se realiza por va electrnica (empleadores, bancos, compaas de seguros, etc.) y se remiten
borradores de declaracin totalmente cumplimentados a los contribuyentes (4,975 M). Los contribuyentes pueden
corregir los errores observados y remitirlos de nuevo a la administracin tributaria por correo postal (1,453 M) o por
va electrnica (0,135 M). La correccin de datos por medios electrnicos fue posible por primera vez en el ao 2007
y la administracin tributaria recibi aproximadamente el 10% de las correcciones por este mtodo; Grecia: en
algunos casos; Italia: no es obligatorio salvo en el caso de las personas registradas a los efectos del IVA, no obstante,
estas declaraciones (15% en 2007) deben presentarse a travs de los organismos oficiales encargados de la recepcin
de datos.

228

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2008)

Tabla 43: Presentacin por medios elect