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COMPROBANTES DE PAGO Y

GUIAS DE REMISIÓN
Luz siLvera Sinforoso

Legislación
• Ley Marco de Comprobantes de Pago Decreto Ley N° 25632
• Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de
Superintendencia N°007-99/SUNAT y modificatorias

¿Qué son los Comprobantes de
Pago?
Comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal
por SUNAT.

Definición de Comprobante de Pago
• Sólo se considerará que existe Comprobante de Pago si su impresión y/o
importación ha sido autorizada por SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Infracción prevista en
los numerales 1, 4, 8, y 15 del artículo N° 174° del Código Tributario:
No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de
remisión)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición.

¿Cuál es la utilidad de los Comprobantes de Pago?
• Los comprobantes de pago sirven para:

Para los contribuyentes:
Sustentar la posesión de sus bienes
Contabilizar adquisiciones en Registro de Compras
Sustentar costo o gasto para efecto

¿Cuál es la utilidad de los Comprobantes de Pago? • Para los consumidores Finales Acreditar propiedad del bien Tener una constancia del pago efectuado y poder presentar un reclamo Participar del Sorteo de Comprobantes de Pago .

Facturas • Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal y Cuando el comprador lo solicite a fin de sustentar gasto o costo. .

Es el caso de los profesionales independientes (médicos. gasfiteros. etc. . electricistas. abogados).Recibos por Honorarios • Por la prestación de servicios a través del ejercicio Individual.

• No podrán ser utilizadas a fin de sustentar gasto o costo para efecto de impuestos y para sustentar crédito deducible.Boletas de Venta • En operaciones con consumidores. .

• No servirá para sustentar gasto o costo para efecto impuestos. Se discrimine el impuesto que grava la operación. salvo que: Se identifique al adquiriente con su RUC. además de cinta testigo. • Sólo se emitirán en moneda nacional .Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras • En operaciones con consumidores.  Se emitan en original y una copia. nombres o razón social.

Ticket .

RTF N° 963-2-1999 (20.99) • Los tickets que no consignan hora de emisión no son considerados como comprobantes de pago Se confirma la apelada.12. requisito exigido para los tickets emitidos por maquinas registradoras . debido a que del acta probatoria se aprecia que la recurrente otorgo un documento que no constituye comprobante de pago pues no consigna la hora de emisión.

derivados de la actividad agropecuaria • Pesca artesanal • Productos silvestres • Artesanía y desperdicios .Liquidación de compra Se emitirán por las adquisiciones de: • Productos primarios.

Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión Comprobantes de Pagoy se encuentren permitan un adecuado control tributario expresamente autorizados. .Comprobantes de Pago • También se consideran comprobantes de pago a: Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del RCP. por la SUNAT. de manera previa.

“siempre” que se identifique al adquirente y se discrimine el impuesto” Cartas de Porte aéreo y Conocimiento de Embarque Pólizas de adjudicación en caso de remates Certificado de pago de Regalías emitidos por Perú Petro Empresas del sistema de tarjetas de crédito Boletos de viaje Documentos emitidos por sociedades irregulares Concesiones por el servicio de revisiones técnicas .Comprobantes de Pago Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o costo y ejercer el CF.

por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. Documentos emitidos por la Iglesia Católica. . Documentos emitidos por COFOPRI. Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y ferroviario publico. Boletos o entradas de espectáculos públicos. Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con fines agrarios. Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC – TUUA.Comprobantes de Pago Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o costo “siempre” que se identifique al adquirente Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento.

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Oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobante de Pago TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Cuando se entregue el bien o se efectué el pago. lo que ocurra primero En la fecha del retiro de bienes (de acuerdo a la Ley IGV) Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación .

Al vencimiento del plazo convenido para el pago. . sea parcial o total. Prestación de Servicios Por la percepción de la retribución.En la culminación del servicio.

Obligados a emitir Comprobantes de Pago PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso) PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso) PN o PJ que adquieran productos primarios (productor/acopiador) .

. esto es.JURISPRUDENCIA RTF 9882-9-2013 ( Observancia Obligatoria) • Las facturas. entre otros requisitos. la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten. liquidaciones de compra o cintas emitidas por máquinas registradoras. deben contener. el distrito y provincia. incluyendo. recibos por honorarios. boletas de venta. como información impresa.

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pues como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaración jurada.2010) • (..01. salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. (…).. siendo responsable de su conservación y uso a tenor de lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 87° (. salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.. los que en cumplimiento de las disposiciones laborales(. lo que se corrobora con las copias legalizadas de los contratos de trabajo.07. • RTF N° 0267-1-2010 (08.) • Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas.• Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por: • La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional. es decir en la recurrente.) la emisión de comprobantes de pago que no correspondían a operaciones reales. síndicos. tal condición recae en el titular de los comprobante de pago. exceptuaba de la obligación de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la IglesiaCatólica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional.2002) • (…) La Resolución de Superintendencia N° 18-97-SUNAT.) empresa.. ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pago. mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. sus labores se restringían al lavado de vehículos y manejo de los grifos de agua a presión... que de acuerdo con los artículos 1°. a quien se le había autorizado la emisión de los mismos. • El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos. • RTF N° 3577-3-2002 (03. gestores de negocios. albaceas. 2° y 7° del Código Tributario. .

2000-EF.• RTF N° 4451-1-2002 (06. en el caso de las dietasdedirectorio. no existía la obligación de acreditar el gasto mediante comprobantes de pago. siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario.08.05. el inciso d) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064. indicó que "No es venta el canjedeproductos por otros de la misma naturaleza.12.) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado.2006) • (…) EI artículo 7° del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de seguridad originados en convenios con la PolicíaNacional del Perú. • El canje de productos por otros de la misma naturaleza. 1..500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). • RTF N° 6983-5-2006 (26. efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa (…) . no exceda de S/. prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas. siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un año (…)..2004) • (. esto no suponía que dicho concepto no debía cumplir con el principio de causalidad respectivo (…). prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas. efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor (…) • RTF N° 3721-2-2004 (28. • Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú.2002) • (…) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT. a manera de precisión.

Requisitos de los Comprobantes de Pago .

Requisitos de los Comprobantes de Pago .

• RTF Nº 394-3-1995 (23.96) • [E]l recurrente apela de a Resolución que lo sanciona con cierre de establecimiento por otorgar un documento que no constituye comprobante de pago al no reunir los requisitos de ley. La diferencia existente entre la dirección que aparece en el comprobante de pago y la actual numeración del establecimiento no obedece a un traslado del local u otro hecho imputable al recurrente. • Sobre el particular.1996) • [E]n el Acta Probatoria el fedatario indica que consumió alimentos en el establecimiento de la recurrente.Jurisprudencia • La falla tipográfica en el número de RUC de la imprenta no resta validez al comprobante de pago. el Tribunal concluye que ello no impide la identificación de la imprenta. por lo que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción. • Dirección que figura en comprobante cariada por disposición municipal • RTF Nº813-5-96 (01. […] • Comprobante de pago que no consigna el importe exacto de la operación. debido un error en el signo monetario • RTF Nº 285-4-96 (31. cedido en uso o el tipo de servicio prestado. pues no detallada los productos que le vendieron. vigente a la fecha de la intervención del fedatario y aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT. • El artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago.07. establecía que las boletas de venta debían consignar el bien vendido. No obstante.1995) • [L]a boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mínimos establecidos en la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT para ser considerado comprobante de pago. En tal sentido. sólo se consideran comprobantes de pago aquellos que reúnen todos los requisitos y características mínimos establecidos en él. Se revoca la apelada. siendo usual en esta actividad comercial que el servicio prestado sea descrito con la frase “Por consumo” en los comprobantes de pago cuando suelen ser por importes menores como es el caso de autos. limitándose a consignar la frase “Por Consumo”. el Tribunal considera que las normas tributarias califican como un servicio de expendio de comidas y bebidas. Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT. • La boleta de venta que obra en autos. se revoca la apelada. sino a la modificación . ya que el monto de la venta se expresa en nuevos soles cuando debió ser en dólares americanos. Se confirma la apelada. Al respecto.01.01. por lo que está acreditada la infracción. señalando además que se le entregó un comprobante de pago que no reunía los requisitos de ley. entre los que figuran el importe exacto de la operación realizada. carece de estos requisitos para ser considerada comprobante de pago. […] • Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio de comidas y bebidas por importes menores • RTF Nº 091-4-96 (10.11.96) • [C]onforme a los artículos 2 y 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago vigente a la fecha de la infracción . una falla tipográfica en una cifra del número de RUC de la imprenta no permite apreciarlo en forma clara.

denominación o razón social de la imprenta en los comprobantes y guías. se considerará como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algún medio mecanizado o computarizado la información referida al distrito y la provincia. • Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”. • Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre.Requisitos de los Comprobantes de Pago • En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-2013/SUNAT considerar los siguiente: Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrán no incluir el dato de la provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras la información del distrito podrá consignarse de manera abreviada. . siempre que permita su plena identificación.

fecha de recepción y sello de la empresa de ser el caso. deberá consignar en ella su nombre y apellido. descuentos. • El usuario o quien reciba la nota.Notas de Crédito • Se emitirán por anulaciones. documento de identidad. • Deberán contener los mismos requisitos de los CP que modifican. bonificaciones. devoluciones y otros. .

Notas de Débito • • Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos. .) • • Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. posteriores a la emisión del CP (moras. etc. • • Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

• La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Infracción prevista en el numeral 1 del artículo N° 174° del Código Tributario: No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de remisión) .Definición de Nota de Crédito y Nota de Débito • Sólo se considerará que existe Nota de Crédito o Nota de Débito si su impresión y/o importación ha sido autorizada por SUNAT.

cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado. . se considera transporte privado aquel que es prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución.  Transporte público. El transporte puede ser:  Transporte privado.¿QUE ES LA GUÍA DE REMISIÓN?  La guía de remisión sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones. Por excepción.

servicios de maquila. El consignador.5. reparación de bienes.3. El Almacén Aduanero o responsable .. en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignación y en la devolución de los bienes no vendidos por el consignatario.4.OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN • Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado.2. La agencia de aduana.  1. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado  1.  1. etc. los sujetos mencionados a continuación deberán emitir una guía de remisión denominada "Guía de Remisión – Remitente":  1.1. cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar  1.

¿Cuántas guías de remisión sustentan el traslado de bienes? En el transporte privado El remitente emitirá una guía de remisión por cada punto de llegada y destinatario. siempre que en ésta se detallen los puntos de llegada . una sola guía de remisión del remitente podrá sustentar dicho traslado. Cuando para un mismo destinatario existan varios puntos de llegada.

para ello. o aquellos en general a quienes corresponde la emisión de la guía de remisión – Remitente tal y como se obliga para el transporte privado. se detallará el monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. podrá sustentarse el transporte con una sola guía de remisión del transportista detallándose.. es necesario indicar que por cada unidad de transporte se emitirá como mínimo una guía de remisión – Transportista. Asimismo.Por el tercero prestador del servicio de traslado de los bienes.En el transporte público Se emitirán dos guías de remisión: • Una guía de remisión .Remitente. en caso que en un mismo vehículo se trasladen bienes correspondientes a más de veinte (20) remitentes.Por los sujetos propietarios o poseedores de los bienes. entendiéndose que se emitirá una por destinatario • Una guía de remisión – Transportista. Asimismo. . en el rubro “Datos del bien transportado” la siguiente información: Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes. a manera de resumen.. el transportista debe contar con los originales los documentos según detalle.

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.En el siguiente gráfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que sólo emite recibo por honorarios. traslada bienes utilizados para la prestación de sus servicios indicándose el procedimiento regular para sustentar dicho traslado.

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Tiene otros usos: Sirve como sustento de operaciones • RTF Nº 5504-1-2003. sino que sirve para respaldar la entrega y recepción de bienes. permitiendo el control del movimiento de los mismos . En el comercio la guía de remisión es un documento que no solamente sustenta el traslado de los bienes.

A. el transportista.A.” es contratada para trasladar mercadería de “Comercial López S.Transbordo a otras unidades de transporte • La empresa de transportes “El Correcaminos S. Para ello. debido a cuestiones administrativas efectúa el transbordo a otras unidades de su propiedad para llevar a cabo el traslado de los bienes. con destino a la Libertad.C”. Dicha operación se refleja en el siguiente esquema: .

cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre: • (i) Marca y número de placa del vehículo. la siguiente información: • a. (iii) Número(s) de licencia(s) de conducir. Dirección del punto de llegada de cada tramo. en la guía de remisión del transportista se consignará sólo la provincia y el distrito donde estén ubicados dichos puntos. • c. . los mismos podrán ser anotados en el punto de partida de cada tramo. • b. según corresponda. Dirección del punto de partida de cada tramo. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. remolque. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. (ii) Número de Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. • En el caso del transporte público. • En este caso. en la guía de remisión (remitente y/o transportista cuando corresponda) deberá detallarse adicionalmente por cada tramo.• Independientemente de la modalidad de transporte. tracto remolcador y/o semirremolque.

• En ese sentido se emiten las guías de remisión remitente y transportista tratándose de la modalidad de transporte público: .

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• Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado. de la siguiente forma entendiéndose que los vehículos detallados en el transbordo para este caso son de propiedad del remitente: . entonces se emitirá la guía de remisión – Remitente.

A. ¿Cuál es el procedimiento que debe seguir la empresa subcontratada prestadora del servicio? Para este caso como la prestación efectiva de la totalidad del servicio la hará la empresa “El Ágil S.Transportista para dicho efecto.A. El traslado y obligaciones se ven reflejados en el siguiente gráfico: .” será esta quien emita su guía de remisión .C”.Subcontratación • La empresa de transportes “El Correcaminos S.A.” para trasladar mercadería de “Comercial López S.” subcontrata a la empresa “El Ágil S.A. debido a que no dispone de unidades.

El número de RUC. .Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa subcontratada: a. y b. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación. en el caso de subcontratación deberán cumplirse adicionalmente a la emisión regular de la guía de remisión . Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.Por otro lado.

• En ese sentido. el formato a ser emitido sería el siguiente: .

En ese sentido y en apego a lo dispuesto en el numeral 1. se emite una sola guía de remisión – Remitente.” vende mercadería a seis de sus clientes.A. con ocasión de la transferencia de bienes. se emiten las respectivas facturas. comprometiéndose a realizar el transporte en un vehículo de su propiedad. El ejemplo planteado en el párrafo anterior se resume a continuación en el siguiente gráfico: Como .4 del artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago.Remitente con varios puntos de llegada y/o destinatarios • ejemplo podemos citar a que “Comercial López S.C. Asimismo.

1) Apellidos y nombres de los adquirentes. . en el caso de boletas de venta.3) Dirección del punto de llegada de los bienes. en el rubro “Datos del Bien Transportado” la numeración de las facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes: Por otro lado. b. lo señalado en el párrafo anterior será aplicable siempre que: a.2) Tipo y número de su documento de identidad. son exigibles los siguientes: Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas. b. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos: b.Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la guía de remisión – Remitente en este caso. Que se detalle en la guía remitente. b.

o del remitente -en el caso de transporte privado. deberá consignarse en la misma guía de remisión del transportista -en el caso de transporte público.que sustentaba el traslado interrumpido. indicando el motivo de la interrupción del traslado: . los nuevos puntos de partida y de llegada.En estos casos al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad.

.• ejemplo en el transporte privado: Nótese aquí que se trata de una venta. procediendo el vendedor a consignar el motivo del rechazo y que se retornan los bienes a almacén para su reingreso al no haberse concretado definitivamente la venta. en la cual el comprador quien a su vez es destinatario rechaza la mercadería.