INFORME

PRCTICO

El Impuesto al Patrimonio Vehicular: comentarios

y precisiones prcticas
Carmen Jahaira Denisse VILLANUEVA FAUSTOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

a actual poca de crecimiento econmico del pas ha permitido que muchas personas puedan adquirir sus propias casas y vehculos. La compra de estos ltimos, sea esta para fines
personales o empresariales, tendr entre otros efectos, la obligacin al pago de un tributo municipal. As, en el presente informe la autora analizar el Impuesto al Patrimonio Vehicular, sus
precisiones tericas y prcticas a la luz de la normativa aplicable, as como ciertos pronunciamientos del Tribunal Fiscal al respecto.

INTRODUCCIN
Los impuestos municipales son tributos
pagados a favor de los gobiernos locales, cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa de la municipalidad al contribuyente.
As, la creciente importancia de uno
de ellos, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, es el resultado de la casi general renovacin del parque automotor
del pas.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
una modalidad de imposicin al patrimonio, por lo que para la determinacin de la base imponible, no solo se
deber tomar en cuenta el valor del
vehculo(1), sino tambin otras consideraciones.
Su regulacin general est incluida en
el texto de la Ley de Tributacin Municipal, no obstante, sus precisiones prcticas se encuentran estipuladas en el
Decreto Supremo N 22-94-EF(2).

As pues, en el presente informe se analizarn tanto las precisiones tericas

como prcticas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, adems de la normativa aplicable y ciertos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal al respecto.

I. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
de periodicidad anual, y grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor a tres (3) aos. (Ver
cuadro N 1).
RTF N 04436-4-2003
El hecho imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular es el ser propietario de un vehculo
inscrito en Registros Pblicos con una antigedad no mayor a tres aos, a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

RTF N 00868-5-2008
Solo estn afectos al Impuesto al Patrimonio
Vehicular aquellos vehculos que en forma especfica se detallan en la Ley de Tributacin Municipal y el Decreto Supremo N 22-94-EF. En ese
sentido, queda claro que los remolques o tracto
camiones no estn incluidos en la categora de
automviles, camionetas, station wagons, buses
y mnibuses.

El plazo de antigedad de tres (3) aos

se computar a partir de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular del pas, sin tener
relevancia su ao de fabricacin.
RTF N 06543-5-2003
El plazo de 3 aos dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal se computa desde la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Asimismo, la calidad de contribuyente del
Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
segn la situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponda la obligacin.
RTF N 11042-5-2007
Cuando la Ley de Tributacin Municipal establece
como criterio la antigedad de tres aos del vehculo, contados desde su primera inscripcin en
Registros Pblicos, se refiere a la inscripcin en
los registros del Per.

CUADRO N 1
TIPO DE VEHCULO

DEFINICIN

Automvil

Vehculo automotor destinado al transporte de personas hasta de 6 asientos

(excepcionalmente 9 asientos), considerado como de la categora A1, A2, A3, A4 y C.

Camioneta

Vehculo automotor destinado al transporte de personas y carga, cuyo peso bruto

vehicular asciende hasta 4,000 kg, considerado como de la categora B1.1, B1.2,
B1.3 y B1.4.

Station Wagon

Vehculo automotor derivado del automvil que al voltear los asientos posteriores,
permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2 ,A3, A4 y C.

RTF N 01597-1-2007
En razn a que en el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal se establece una lista taxativa
expresa de los vehculos considerados para el
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular, los
vehculos que no se encuentren en dicha lista no
se encuentran afectos al Impuesto.

La propiedad de los vehculos no sealados en el prrafo anterior no se encuentra gravada con el Impuesto.

CONTADORES & EMPRESAS / N 172

A-5

10

ASESORA TRIBUTARIA

As, por ejemplo, la propiedad de una

motocicleta no se encuentra gravada
con el Impuesto al Patrimonio Vehicular, en tanto la norma no lo ha determinado as, adems de ser un vehculo
de menor cuanta que no demuestra
capacidad contributiva relevante, y
con ello, aptitud econmica que permita el soporte de una carga de tipo
tributario.
La administracin y cobranza del impuesto(3) est a cargo de las municipalidades provinciales, en cuya jurisdiccin
tenga su domicilio el propietario del
vehculo.
Asimismo, el rendimiento del impuesto
constituye renta de la municipalidad
provincial.

EJEMPLO:
A celebr un contrato de compraventa con B
y adquiri una camioneta Nissan Murano (ao
2010) con fecha 1 de enero de 2011.
- A ser el propietario del vehculo al 1 de
enero del mismo ao?
No. En tanto A adquiri el vehculo el 1 de enero
de 2011, recin asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de Enero de 2012.
Base legal: artculo 31 de la Ley de Tributacin
Municipal.

En caso se pacte una compraventa con

reserva de propiedad
propiedad, se considera contribuyente del impuesto al propietario
del vehculo, al conservar an la propiedad de dicho bien.
RTF N 10729-7-2007

Por ejemplo, los propietarios de vehculos cuyo domicilio se encuentre ubicado

en la Provincia de Lima, debern pagar
el impuesto ante el Servicio de Administracin Tributaria - SAT.

El vendedor se reserva la propiedad del vehculo

materia del contrato hasta la cancelacin total del
precio de venta por parte del prominente comprador, tal como lo estipula el artculo 1583 del
Cdigo Civil.

En caso no haya SAT en la provincia, el

pago deber realizarse ante la municipalidad provincial respectiva(4).

II. QU OBLIGACIONES TIENEN

LOS SUJETOS DEL IMPUESTO?

RTF N 09607-7-2001
Es preciso establecer de manera previa el
domicilio fiscal del recurrente, a efectos de
determinar cul es la municipalidad provincial
que tiene la calidad de acreedora tributaria del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, y por ende
ante la cual el contribuyente se encuentra obligado a presentar las declaraciones juradas del
Impuesto. En caso de que dicha declaracin
se presente ante otra municipalidad provincial, esta carece de competencia para exigir
el pago del tributo.

Son contribuyentes del Impuesto(5) las

personas naturales o jurdicas propietarias de vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses
y mnibuses, con una antigedad no
mayor a tres (3) aos.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del
ao a que corresponda la obligacin
tributaria.
RTF N 01048-7-2009
Si se procede a la cancelacin de la inmatriculacin del vehculo, no es posible acreditar que
quien se encontraba inscrito como propietario de
aquel tenga la calidad de sujeto del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.

Debido a ello, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente
de producido el hecho, siempre que
para dicha fecha contine siendo propietario.

A-6

Por otro lado, los contribuyentes del

impuesto estn obligados a presentar
declaracin jurada en las siguientes
situaciones:
a) Anualmente
Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la municipalidad provincial respectiva establezca una prrroga.
Dicha obligacin ser sustituida
por la actualizacin de valores
de vehculos realizada por las municipalidades, la cual se entender
como vlida y firme en caso de que
el contribuyente no la objete dentro
del plazo establecido para el pago
al contado del impuesto, es decir,
hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero de cada ao.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio
dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro
del plazo que determine esta misma
para tal fin.
d) Cuando se adquiera un vehculo
nuevo en el transcurso del ao. En
estos casos el adquiriente deber
presentar una declaracin jurada
dentro de los 30 das calendario
posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente

2da. quincena - Diciembre 2011

de aquel en que fue adquirido el

vehculo.
En caso no se presente dicha declaracin, se incurrir en el supuesto
de infraccin relacionado con la
obligacin de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda.
e) Cuando el vehculo haya sido siniestrado, destruido, etc., deber pretrado
sentar una declaracin jurada rectificatoria dentro de los sesenta (60)
das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehculo
afecto en ms del 50%, el que deber ser acreditado fehacientemente ante la municipalidad provincial
respectiva.
Dicha declaracin jurada tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fuera
presentada, por lo que a efectos del
mismo ao se tomar en cuenta lo
declarado originalmente.
f) Cuando el vehculo ha sido robado.
En este caso el Servicio de Administracin Tributaria - SAT, ha dispuesto
que el contribuyente deber presentar una declaracin jurada rectificatoria, acompaada de los medios
probatorios correspondientes, dentro
de los doce (12) das calendario posteriores al hurto o robo. Esta tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de sucedido el hecho.
Si el vehculo ha sido recuperado por
el propietario, este deber comunicar en un plazo de treinta (30) das
calendario la reaparicin del bien.
Cabe indicar que la notara en la cual
se formalice la transferencia de un
vehculo no puede presentar la declaracin jurada correspondiente, en tanto
se le considera como un tercero.
Si esta procede a presentar la declaracin, se acreditar la comisin de la
infraccin sancionada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
ya que se dar como no presentada la
declaracin que contiene la determinacin de la deuda tributaria dentro del
plazo establecido.

III. CMO SE DETERMINA Y PAGA

EL IMPUESTO?
Al ser el Impuesto al Patrimonio Vehicular una modalidad de imposicin al
patrimonio, para determinar su base
imponible se toma en cuenta el valor
original de adquisicin, importacin o
de ingreso al patrimonio, atendiendo al
modo de apropiacin de este.

INFORME PRCTICO
La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de adquisicin, el que en ningn caso ser
quisicin
menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste, por antigedad del vehculo. (Ver cuadro N 2).

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas: (ver cuadro N 3).
CUADRO N 3
PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO
Pago al
contado

ltimo da hbil del mes de:

Pago
fraccionado

Cuatro cuotas: ltimos das

hbiles de los meses de:

CUADRO N 2
TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHCULOS A EFECTOS DE DETERMINAR LA
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO 2011(6)
AO DE FABRICACIN

FACTOR

2007

0,7

2006

0,6

2005

0,5

2004

0,4

2003

0,3

2002

0,2

2001 y aos anteriores

0,1

El valor original de adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio constar

en la declaracin para importar, contrato de compraventa o el documento
correspondiente.
En caso de carecer de dichos documentos, el propietario tomar como valor
original de adquisicin, importacin o
ingreso al patrimonio, el fijado por la
Tabla de Valores Referenciales que para
el presente ao se public a travs de
la Resolucin Ministerial N 009-2011EF/15, de fecha 10 de enero de 2011.
Si el vehculo ha sido adquirido por
remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor de
pago
adquisicin el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicacin,
incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin.
Tratndose de vehculos afectos adquiridos en moneda extranjera
extranjera, dicho valor ser convertido a moneda nacional,
aplicando el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado, por la
Superintendencia de Banco y Seguros
- SBS, correspondiente al ltimo da
hbil del mes en que fue adquirido el
vehculo.

- Febrero.

- Febrero
- Mayo
- Agosto
- Noviembre
Transferencia

ltimo da hbil del mes:

- Siguiente de producida la
transferencia.

1. Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
2. En forma fraccionada
fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.
En este caso, la primera cuota ser
equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero. Las cuotas restantes sern
febrero
pagadas hasta el ltimo da hbil
de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustanoviembre
das de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
3. Tratndose de una transferencia
de dominio
dominio, el transferente deber
cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
de producida la transferencia.
Si el pago se realiza en una municipalidad provincial distinta a la correspondiente segn la ubicacin del domicilio
del propietario, no se dar por extinguida la obligacin tributaria.

Sobre dicha base imponible se aplicar

la tasa del impuesto
impuesto, la cual es de 1%.

As, necesariamente, con el fin de

extinguir la obligacin tributaria del impuesto, el pago deber realizarse ante
la municipalidad provincial donde tenga su domicilio el propietario, el cual
ha sido informado a la municipalidad a
travs de lo declarado oportunamente.

Cabe sealar que el legislador ha

determinado un mnimo imponible por
lo que en ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto(7).

Cuando el vehculo comprado haya

sido siniestrado y no pueda ser utilizado desde antes de adquirir la calidad de
contribuyente del impuesto, no se mantiene la obligacin del pago de este, o
disminuye el monto de pago, siempre

11

y cuando proceda a comunicar y acreditar ante la Administracin lo acontecido, dentro del plazo de sesenta (60)
das posteriores de ocurrido el hecho.
Es importante indicar que se encuentran inafectos al pago del impuesto, la
propiedad vehicular de las siguientes
entidades:
-

El Gobierno Central, las Regiones y

las Municipalidades.

Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

Entidades religiosas.

Cuerpo General de Bomberos

Voluntarios del Per.

Universidades y centros educativos,

conforme a la Constitucin.

Los vehculos de propiedad de las

personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.

Los vehculos nuevos de pasajeros

con antigedad no mayor de tres
aos de propiedad de las personas
jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio
de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente
por el tiempo de duracin de la
autorizacin correspondiente.

A efectos del ltimo tem, debe entenderse como vehculo nuevo al que recin ha sido hecho o fabricado.
Si el vehculo ha sido robado, igualmente se mantiene la obligacin de pagar
el impuesto, ya que a pesar de la sustraccin, no se puede concluir que con
esta se ha transferido la propiedad del
vehculo al delincuente, con lo que el
agraviado an cuenta con la calidad de
contribuyente.
RTF N 03152-3-2002
El robo del vehculo no extingue el derecho de
propiedad del agraviado, debido a que no puede
sostenerse que por tal ilcito penal se haya realizado la transferencia de propiedad del agraviado
al delincuente, motivo por el cual el primero an
cuenta con la calidad de contribuyente, recayendo sobre l la obligacin tributaria.

CONCLUSIONES
El Impuesto al Patrimonio Vehicular
es de periodicidad anual, y grava la
propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor a tres (3) aos,
computada a partir de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular del pas, sin tener
relevancia su ao de fabricacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 172

A-7

12

ASESORA TRIBUTARIA

La administracin y cobranza del

impuesto(8) est a cargo de las municipalidades provinciales, en cuya
jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo.
Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales o jurdicas propietarias de vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor a tres (3) aos.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obligacin tributaria. En caso de transferencia, el adquiriente asumir la
condicin de contribuyente a partir
del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho, siempre que
para dicha fecha contine siendo
propietario.
La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de

adquisicin el que en ningn caso

adquisicin,
ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste, por
antigedad del vehculo.
El valor original de adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio
constar en la declaracin para importar, contrato de compraventa o
el documento correspondiente.

propiedad del agraviado al delincuente, motivo por el cual el primero an cuenta con la calidad de
contribuyente, recayendo sobre l la
obligacin tributaria.

(*)

Miembro del Equipo de Investigacin de las reas

Tributaria y Tributaria Municipal de Contadores &
Empresas. Asistente de Docencia del Curso de Tributacin Municipal y Regional en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

Sobre la base imponible se aplicar la tasa del impuesto, la cual es

de 1%. Al respecto, el legislador ha
determinado un mnimo imponible,
por lo que en ningn caso, el monto
a pagar ser inferior al 1.5% de la
UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto.

(1) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco

Javier. Impuesto al Patrimonio Vehicular. En: Ius
La Revista. N 37, p. 194.

(5)

Deudor tributario.

El robo del vehculo no extingue

el derecho de propiedad del agraviado, debido a que no puede sostenerse que por tal ilcito penal se
haya realizado la transferencia de

(6)

Resolucin Ministerial N 009-2011-EF/15, de fecha

10 de enero de 2011.

(2) Normas referidas a la aplicacin del Impuesto al

Patrimonio Vehicular por parte de la Administracin
Municipal.
(3) Acreedor tributario.
(4) Cabe indicar que solo existen Servicios de Administracin Tributaria - SAT en Lima y Trujillo.

(7) El valor de la UIT para el presente ao asciende a

S/. 3,600. El valor de la UIT para el ao 2012 ha sido
fijada en S/. 3,650.
(8)

Acreedor tributario.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Aspectos importantes relacionados con la
compensacin a solicitud de parte
Csar Augusto ROQUE CABANILLAS(*)

INTRODUCCIN
El artculo 40 del Cdigo Tributario
(modificado por el Decreto Legislativo N 981, publicado el 15/03/2007 y
vigente a partir del 01/04/2007) contempla como una de las formas de extincin de la obligacin tributaria la figura de la compensacin, la cual puede
llevarse a cabo bajo tres modalidades:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, y
3. Compensacin a solicitud de parte,
la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que
la Sunat determine.
En ese contexto, en el presente procedimiento nos abocaremos a exponer los

A-8

aspectos ms importantes relacionados

con la tercera modalidad, vale decir, la
compensacin a solicitud de parte.

III. QU DEUDAS PUEDEN SER COMPENSADAS?

La compensacin a solicitud de parte se encuentra regulada en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, norma

publicada el 18 de setiembre de 2007.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin, al tributo o multa

insolutos a la fecha de vencimiento o de
la comisin o, en su defecto, deteccin
de la infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn sea el caso, incluidos
los intereses correspondientes.

II. CUL ES EL MEDIO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD?

IV. CULES SON LOS CRDITOS

QUE SE PUEDEN COMPENSAR?

El formulario establecido para tramitar

la solicitud de compensacin es el Formulario virtual 1648, el cual fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 88-2005/SUNAT y cuya
utilizacin se extiende a efectos de que
los deudores tributarios realicen la solicitud de compensacin de los crditos
materia de compensacin.

Constituyen crditos compensables,

los crditos por tributos internos, multas del Cdigo Tributario e intereses,
pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, administrados por la Sunat y
cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad, incluido el crdito
por retenciones y/o percepciones del

I. QU NORMA ESTABLECE EL
PROCEDIMIENTO?

2da. quincena - Diciembre 2011