TEMA No 2

LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Generalidades.- La economa de las empresas est regida por un principio econmico
fundamental el cual expresa que el ingreso deber ser superior a su costo, en esa superioridad
estriba la existencia o la inexistencia. Dicho principio no rige tratndose de los servicios pblicos
los cuales pertenecen a la economa pblica y se encuentran controladas en forma parcial o total
por el Estado, ya que su objetivo principal es el prestar servicios a la comunidad, quedando en
segundo trmino la obtencin de utilidades.
Tanto las empresas pblicas como privadas han sentido la necesidad de conocer con exactitud la
inversin que han realizado para producir un determinado satisfactor ( bienes y servicios) y
determinar con exactitud los resultados obtenidos en un determinado perodo; esa necesidad se
satisface a travs de los informes contables ( estados financieros y sus respectivos estados
complementarios)
La existencia de la contabilidad se justifica por la necesidad de alcanzar un objetivo bsico: la
obtencin de una informacin correcta y contnua del desarrollo econmico y financiero de una
empresa.
La contabilidad de costos no solo es aplicable a las industrias, sino que se aplica en todas la
empresas ya sean stas industriales, comerciales y de servicios, adecuados lgicamente a las
particularidades de cada una de ellas.
Con la aplicacin de contabilidad de costos, primero se procuraron evitar los recuentos fsicos
de las existencias de materiales y productos terminados al final de cada perodo de costos,
mediante informacin analtica, frecuente oportuna y eficaz dando lugar al sistema de inventarios
perpetuos o permanentes para el control de inventarios, facilitando de sta manera conocer el
costo del material consumido, el costo de la produccin vendida y el margen bruto (utilidad
bruta) por cada artculo, permitiendo a los ejecutivos de una empresa, efectuar estudios de
mercado sobre la base de los costos reales de produccin, planificar la produccin y fijar sus
precios de venta al pblico con mayor precisin.
Por tanto la contabilidad de costos, en su evolucin ha coadyuvado en:
1.- Mejorar el control de operaciones y los costos
2.- Obtener informacin frecuente, amplia oportuna e indicativos para la planeacin y control
presupuestario.
3.- Obtener el costo unitario de manera precisa, para:
- fijar precios de venta de acuerdo a la oferta y demanda de los productos en el mercado
- Valuar la produccin del perodo.
- Valuar la produccin vendida
- Sirve de base para cambios de polticas.
- Elegir las alternativas ms adecuadas
- Ayudar en la planeacin de utilidades
- Ayudar a tomar mltiples decisiones.
Concepto de contabilidad de costos.- La contabilidad de costos es una parte o fase de la
contabilidad general por medio del cual se registran, clasifican, resumen y presentan las
operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y distribuir
un artculo o un servicio.
Objetivos de la contabilidad de costos.- Los objetivos que persigue la contabilidad de costos,
se pueden resumir en: control de operaciones y de los costos, informacin amplia y oportuna, y
el fin primordial es la determinacin correcta del costo unitario; de ste se pueden derivar una
serie de subobjetivos, entre los que destacan son:
- Valuar la produccin del perodo ( productos terminados, en proceso, defectuosa, prdida o
desperdicio anormal.
- Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos.
- Fijar los precios de venta de cada producto, determinando el margen de utilidad probable en
funcin de la oferta y demanda imperante en el mercado.
- Fijar normas o polticas de operacin y/o explotacin
- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar.
- Servir de indicativos para la planeacin y control presupuestario.
OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD DE
COSTOS

CONTROL DE
OPERACIONES Y DE
COSTOS

FIJACION DE
PRECIOS DE
VENTA
(CUANDO LO
PERMITA LA
OFERTA Y LA
DEMANDA)

VALUACION DE
LA
PRODUCCION
TERMINADA

DETERMINACION
CORRECTA DEL
COSTO UNITARIO

VALUACION DE
LA
PRODUCCION
EN PROCESO

DETERMINACI
ON DEL COSTO
DE
PRODUCCION
DE LO
VENDIDO

INFORMACION
AMPLIA Y
OPORTUNA

NORMAS O
POLITICAS DE
OPERACIN O
EXPLOTACION
(Producir o no,
comprar partes,
etc.)

INDICATIVOS
PARA LA
PLANEACION Y
CONTROL DEL
PRESUPUESTO,
ETC

Diferencias entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera.- La contabilidad

financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes
proveen fondos a la empresa y de otras personas que pueden tener intereses creados en las
operaciones financieras de la empresa. Entre los proveedores de fondos se incluyen los
accionistas ( los propietarios de la
Empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos.
La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la
informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin el control y la toma de
decisiones.
Procedimientos de acumulacin de costos.- La mayora de personas que no son contadores
ignora ingenuamente el volumen de documentos de trabajo que se procesa en una empresa
manufacturera. Empresas manufactureras de tamao mediano y pequeo pueden manejar miles
de requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas de vendedores,
comprobantes cheques, salidas de mercadera y documentos comerciales similares cada mes.
Una gran empresa manufacturera puede manejar miles de esos documentos al mes. As es
obvio que se requieren sistemas de acumulacin de costos claramente definidos para controlar
este volumen de documentos de trabajo.
La acumulacin y clasificacin de datos rutinarios del costo del producto son tareas muy
importantes que adems demandan mucho tiempo. En general la acumulacin de costos es la
recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas.
La clasificacin de costos es la agrupacin de todos los costos de produccin en varias
categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la administracin.
Una cifra que indique el costo total de produccin suministra poca informacin til acerca de las
operaciones de una empresa, puesto que el volumen de produccin (y, por tanto, el costo) vara
de perodo a perodo. As, cualquier denominador comn, como los costos unitarios, deben
estar disponible para comparar varios volmenes y costos. Las cifras de costo unitario pueden
calcularse rpidamente al dividir el costo total de los artculos terminados por la cantidad de
unidades producidas. Los costos unitarios se expresan en los mismos trminos de medicin
empleados para las unidades de produccin, como costo por tonelada, galn, pie, lotes, etc.
Los costos unitarios tambin facilitan la valuacin del costo de productos vendidos y de los
inventarios finales. Por ejemplo supongamos que se producen 5000 unidades a un costo total
de Bs. 8000, o sea Bs. 1,60 cada una. Si se venden 3500 unidades, el inventario final de
productos de artculos terminados es de 1500 unidades. El clculo para el costo de los artculos
vendidos y el inventario final de productos terminados es el siguiente:
DESCRIPCION
UNIDADES COSTOS
TOTAL
Produccin total
5000
Bs. 8.000
Costo de productos vendidos ( 3500 unid. A Bs. 1,60)
3500
5.600
Inventario final de productos terminados ( 1500 unid. A Bs. 1,60)
1500
2.400
Total
5000
Bs. 8.000

Acumulacin de costos.- Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una

base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de estas
decisiones incluyen lo siguiente:
1.- Qu productos deberan producirse?
2.- deberamos ampliar o reducir un departamento?
3.- qu precios de venta deberamos fijar?
4.- deberamos diversificar nuestras lneas de productos?
Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos.
Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo del
producto durante un perodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el
costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del
libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios
fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo
de los productos terminados. Un sistema de sta naturaleza no se considera un sistema
completo de acumulacin de costos puesto que el costo de los materiales, de productos en
proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los

inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas

manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de costos.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de
costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua
de materiales, de productos en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos
fabricados y del costo de los artculos vendidos. Dicho sistema por lo general es extenso y es
usado por la mayor parte de las medianas y grandes empresas manufactureras.
Sistema peridico de acumulacin de costos.- Un primer paso para comprender un sistema
peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos
pasan a travs de diferentes etapas de produccin. El costo de los artculos utilizados en la
produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms
el costo el inventario de productos en proceso al comienzo del perodo es igual al costo de los
bienes en proceso durante el perodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos
producidos, el costo del inventario final de productos en proceso se resta del costo de los
artculos en proceso durante el perodo. El costo de los bienes terminados ms el inventario
inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos disponibles para la venta.
Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se genera el
costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse
agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos
generales y gastos administrativos. Por ejemplo, supngase la siguiente informacin para un
perodo:

Costo de los materiales

Directos
Indirectos
Costo de la mano de obra
Directa
Indirecta

Bs. 60.000
20.000

Bs. 80.000

Bs. 18.000
17.000

Bs. 35.000

Costos indirectos de fabricacin

Energa y calefaccin

Bs. 30.000

Gastos de venta, generales y administrativos

Bs. 10.000

Inventarios ( en Bs.)
Inicial
Productos en proceso
Bs. 2.000
Artculos terminados
Bs. 15.000
Final
Productos en proceso
Bs. 8.000
Artculos terminados
Bs. 20.000
Se supone que no hay inventario inicial ni final de materiales
FLUJO DE COSTOS; SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS

COSTOS DE LA
MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION

Indirecta
Directa

COSTOS DE LOS
MATERIALES

costo de la mano de obra indirecta

costo de los materiales indirectos

MANO DE OBRA
DIRECTA

CONTROL DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION

Indirecto
Directos

MATERIALES
DIRECTOS

COSTO DE LOS ARTICULOS EMPLEADOS EN PRODUCCION

(+) inventario inicial de productos en proceso
(=) costo de los artculos en proceso durante el perodo

(- ) inventario final de productos en proceso

(=) costo de los artculos manufacturados
(+) inventario inicial de artculos terminados
(=) costos de los artculos disponibles para la venta
(- ) inventario final de artculos terminados
(=) costo de los artculos vendidos
(+) gastos de venta, generales y administrativos
(=) costos totales

CALCULO DE COSTOS EN UN SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS

COSTOS DE LA
MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION

Bs. 35,000

COSTOS DE LOS
MATERIALES

Bs. 17,000 Costo de mano de obra indirecta

20,000 Costo de los materiales indirectos
30,000 Energa y calefaccin
Bs. 67,000 Total

MANO DE OBRA
DIRECTA

CONTROL DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION

Bs. 18,000

Bs. 67,000

Bs.80,000

MATERIALES
DIRECTOS
Bs. 60,000

COSTO DE LOS ARTICULOS EMPLEADOS EN PRODUCCION

(+) inventario inicial de productos en proceso

(=) costo de los artculos en proceso durante el perodo
(- ) inventario final de productos en proceso
(=) costo de los artculos manufacturados
(+) inventario inicial de artculos terminados
(=) costos de los artculos disponibles para la venta
(- ) inventario final de artculos terminados
(=) costo de los artculos vendidos
(+) gastos de venta, generales y administrativos
(=) costos totales

Bs. 145,000
Bs. 2,000
Bs. 147,000
Bs. 8,000
Bs. 139,000
Bs. 15,000
Bs. 154,000
Bs. 20,000
Bs. 134,000
Bs. 10,000
Bs. 144,000

Sistema perpetuo de acumulacin de costos.- Un sistema perpetuo de acumulacin de costos

est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar
en las decisiones de planeacin y control. El principal objetivo de este sistema, como en el caso
del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de costos totales y el
clculo de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario
de productos en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales
transferidos del inventario de productos en proceso al inventario de artculos terminados
durante el perodo es igual al costo de los artculos producidos. El inventario final de productos
en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del perodo. A medida que los
productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere al inventario de productos
terminados a la cuenta de costo de productos vendidos. El inventario final de artculos
terminados es el balance de la produccin no vendida al final del perodo. Los gastos totales

son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas, gastos
generales y gastos administrativos.
Obsrvese que un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con
el inventario de materiales, inventario de productos en proceso, inventario de artculos
terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos, est
continuamente disponible, en vez de encontrarse slo al final del perodo, como el caso de un
sistema peridico de acumulacin de costos