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CAPTULO V

PROPUESTA DE REFORMA AL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPTULO V
PROPUESTA DE REFORMA AL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ttulo II.- De las Personas Morales


Disposiciones Generales
Captulo IX.- De las Facultades de las Autoridades

Texto vigente

1. Artculo 90.- Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la


utilidad de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos brutos declarados
o determinados presuntivamente el coeficiente del 20% o el que corresponda
tratndose de alguna de las actividades que se indican:

I. Se aplicar el coeficiente del 6% a los siguientes giros:


Comerciales: Gasolina, petrleo y otros combustibles de origen mineral.
II. Se aplicar 12% en los siguientes casos:
Industriales: Sombreros de palma y paja.
Comerciales: Abarrotes con venta de granos, semillas y chiles secos,
azcar, carnes en estado natural; cereales y granos, en general, leches
naturales, masa para tortillas de maz, pan; billetes de lotera y teatros.

Agrcolas: Cereales y granos en general.

Ganaderas: Produccin de leches naturales.

III. Se aplicar 15% a los giros siguientes:

Comerciales: Abarrotes con vena de vinos y licores de produccin nacional;


salchichonera, caf para consumo nacional, dulces, confites, bombones y
chocolates; legumbres, nieves y helados, galletas y pastas alimenticias,
cerveza y refrescos embotellados, hielo, jabones y detergentes, libros papeles
y artculos de escritorio, confecciones, telas y artculos de algodn, artculos
para deportes; pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ros,
substancias y productos qumicos o farmacuticos, velas y veladoras;
cemento, cal y arena, explosivos; ferreteras y tlapaleras; fierro y acero,
pinturas y barnices, vidrio y otros materiales para construccin; llantas y
cmaras, automviles, camiones y piezas de repuesto y otros artculos del
ramo, con excepcin de accesorios.

Agrcolas: Caf para consumo nacional y legumbres.


Pesca: Productos del mar, lagos y ros.

IV. Se aplicar 22% a los siguientes giros:


Industriales: Masa para tortillas de maz y pan de precio popular.

Comerciales: Espectculos en arenas, cines y campos deportivos.

V. Se aplicar 23% a los siguientes giros:

Industriales: Azcar, leches naturales; aceites vegetales; caf ara consumo


nacional; maquila en molienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz, galletas
y pastas alimenticias; jabones y detergentes; confecciones, telas y artculos de
algodn; artculos para deportes; pieles y cueros, calzados de todas clases,
explosivos, armas y municiones; fierro y acero; construccin de inmuebles;
pinturas y barnices, vidrio y otros materiales para construccin; muebles de
madera corriente; extraccin de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta,
litografa y encuadernacin.

VI. Se aplicar 25% a los siguientes rubros:

Industriales: Explotacin y refinacin de sal, extraccin de maderas finas,


metales y plantas minero-metalrgicas.
Comerciales: Restaurantes y agencias funerarias.

VII. Se aplicar 27% a los siguientes giros:

Industriales: Dulces, bombones, confites y chocolates, cerveza, alcohol,


perfumes, esencias, cosmticos y otros productos de tocador; instrumentos
musicales, discos y artculos del ramo; joyera y relojera; papel y artculos de
papel; artefactos de polietileno, de hule natural o sinttico, llantas y cmaras,
automviles, camiones, piezas de repuesto y otros artculos del ramo.

VIII. Se aplicar 39% a los siguientes giros:

Industriales: Fraccionamientos y fbricas de cemento.

Comerciales: Comisionistas y otorgamiento del uso o goce temporal de


inmuebles.

IX. Se aplicar 50% en el caso de prestacin de servicios personales


independientes.

Para obtener el resultado fiscal, se restar a la utilidad fiscal determinada


conforme a lo dispuesto en este artculo, las prdidas fiscales pendientes de
disminuir de ejercicios anteriores.

2. Planteamiento

Es necesaria la rectificacin de los coeficientes que seala esta disposicin


para que stos, estn acordes con las utilidades que se obtengan en la
actividad y segn el giro que corresponda, por quienes participan en los
diferentes sectores de la economa, y se restituya a esta norma los
principios de proporcionalidad, equidad y justicia impositiva que de acuerdo
con nuestra constitucin debe contener esta disposicin.

3. Coeficientes de utilidad y sus incrementos.

Los coeficientes para la determinacin estimativa o presuntiva de la utilidad


fiscal, vigentes durante los periodos de 1954/1964, 1965/1993 y 1994/2010,
presentaron de acuerdo a su actividad y giro las variaciones siguientes:
En las actividades comerciales, los cuadros correspondientes muestran los
incrementos de los coeficientes de utilidad vigentes en 2010, comparados
con los establecidos en los perodos de 1954/1964 y 1965/1993.

En las actividades industriales, as mismo muestran los incrementos de los


coeficientes de utilidad vigentes en 2010, comparados con los establecidos en
los perodos de 1954/1964 y 1965/1993.

En las actividades agrcolas, ganaderas y de pesca, sus cuadros muestran los


incrementos de los coeficientes de utilidad vigentes en 2010, comparados
con los establecidos en los perodos de 1954/1964 y 1965/1993.

Asimismo y debido a los ajustes realizados a los coeficientes para la


determinacin estimativa o presuntiva de la utilidad fiscal, vigentes durante
cada uno de los periodos de 1965/1993 y 1994/2010, en relacin con los de
1954/1964, los grupos que se formaron por el agrupamiento de los giros del
mismo porciento y por cada perodo, se encuentran relacionados en los
cuadros siguientes de acuerdo a las actividades comerciales, industriales,
ganaderas o de pesca, por cada giro y grupo al que corresponden, as como los
incrementos de dichos coeficientes en el perodo de 1994/ 2010, en relacin
con los correspondientes a los de 1954/1964 y 1965/1993.

En las actividades comerciales con un total de 134 giros, comparados los del
periodo de 1954/1964, con los de 1965/1993, se registraron: 46 a la baja, 9 sin
modificacin y 79 a la alza, es decir un 34%, 7% y 59%, respectivamente y
comparados los de 1965/1993 con los correspondientes a 1994/2010, con 1 a
la baja, 3 sin modificacin y 130 a la alza, que representan 1%, 2% y 97%,
respectivamente.

En las actividades industriales con un total de 103 giros en el periodo de


1954/1964, comparado con 1965/1993, operaron, 36 a la baja, 1 sin
modificacin y 66 a la alza, es decir, 35%, 1% y 64%, respectivamente y de
1965/1993 contra 1994/2010, con 1 sin incremento del total de 103 a la alza,

Tratndose de las actividades agrcolas con un total de 22, en el periodo de


1954/1964, comparado con 1965/1993 operaron 5 a la baja, 4 sin modificacin
y 13, a la alza, es decir 23%, 18% y 59%, respectivamente y de 1965/1993 con
1994/2010, 22 a la alta, es decir el 100%.

En las actividades ganaderas con un total de 2, en el periodo de 1964/1964,


comparado con 1965/1993 operaron, 1 a la baja y 1 a la alza, es decir, 50% y
50%, respectivamente y 1965/1993 en relacin con 1994/2010, 2 a la alza, es
decir 100%.

En las actividades pesqueras, con un total de 2, se operaron en el periodo


de 1954/1964 comparado con 1965/1993, 1 a la baja y 1 a la alza, esto es,
50% y 50%, respectivamente y 1965/1993 con 1994/2010, 2 a la alza, es decir
el 100%.

Los giros cuyo coeficiente de utilidad en el periodo de 1965/1993, que


operaron a la baja en relacin con el periodo de 1954/1964 fueron entre otros
los siguientes:
Actividades Comerciales:

Gasolina; carnes en estado natural; abarrotes con venta de granos y semillas;


azcar; pan de precio popular; leches naturales; cereales y granos; billetes de
lotera; ropa para obrero; librera, papelera y artculos de escritorio;
substancias y productos qumicos y farmacuticos, llantas, cmaras y artculos
del ramo; abarrotes y ropa; almacenista de productos qumicos; boticas,
farmacias y drogueras; artculos para deportes; ropa interior y artculos para
la mujer; nieves y helados; dulces, confites, chocolates finos; automviles,
camiones y piezas de repuesto; masa para tortillas de maz; hielo; jabones
corrientes y detergentes; velas y veladoras; ferreteras; papeleras; ropa para
caballeros, camisera y otros; depsito de alcohol; muebles de madera;
perfumeras; sombreros para caballero; bebidas en general; bolsas; petacas;
guantes; cristalera; transporte areo no especificado; radiodifusoras; agencias
de mudanzas; telgrafos y radiotelegrafa.
No obstante que de 1954/1964 a 1965/1993, a estos giros comerciales las
autoridades fiscales les disminuyeron los coeficientes, por el periodo de
1994/2010, nuevamente les fueron aumentados, no solo en proporcin a los
incrementos en que originalmente se encontraban sino que stos fueron
superiores en 33%, 50% y 140%.

Actividades Industriales

Algunos de los giros cuyos coeficientes en 1954/1964, operaron a la baja en


1965/1993 fueron: Sombreros de paja; Sombreros de palma; Pan de precio

popular; Calzado con suela; Confecciones y vestidos para dama; Extraccin


de gomas y resinas; Imprenta, litografa y encuadernacin; Jabones corrientes
y detergentes; Muebles de madera corriente; Vidrio y otros materiales
para construccin; Pinturas y barnices; Masa para tortillas de maz; Calzado
de todas clases; Artculos para deportes; Caf para consumo nacional; Pan
fino, galletas y pastas alimenticias; Velas y veladoras; Empacadora de
mariscos; y cigarros y puros.

Como sucedi en el caso de las actividades comerciales, en estos giros


industriales se registraron incrementos del 25%, 30%, 33%, 35%, 130%,
140%, y en un giro hasta el 340%, en el periodo de 1993/2010.

En las actividades agrcolas, ganaderas y de pesca cuyos coeficientes en


1954/1964, operaron a la baja en 1965/1993 fueron: Caf para consumo
nacional y productos obtenidos del mar, lagos, lagunas y ros e incrementados
en el perodo de 1993/2010 en 140% y 50% respectivamente.

4. Los coeficientes de utilidad no deben ser un instrumento sancionatorio.

No debemos olvidar que esta disposicin de la Ley del Impuesto sobre la


Renta, que la autoridad fiscal la aplica generalmente tratndose de las
pequeas y medianas empresas, debido a las omisiones o irregularidades en
que incurren al no documentar o registrar la totalidad de sus ingresos, sus
compras o sus gastos o como sucedi en la emisin de los Acuerdos de Bases
Especiales de Tributacin emitidos por la autoridad cuyos elementos de
aplicacin entre otros fueron los coeficientes de utilidad estimada del artculo
62 (actualmente el 90) de la Ley del impuesto sobre la Renta entonces vigente
y que asimismo fueron utilizados por las autoridades fiscales federales en el
establecimiento de las cuotas fijas aplicables a los causantes menores.

5. Sin justificacin los incrementos a los coeficientes de utilidad.

No hay razn por la cual se justifiquen los incrementos dados a los


coeficientes de utilidad cuando adems, la pequea y mediana empresa opera
regularmente con altos costos en materias primas, materiales y componentes;
elevada imposicin tributaria; altas tasas de inters del crdito; elevados
costos de transporte, comunicaciones y otros servicios; baja eficiencia de la
mano de obra; maquinaria y equipo tcnicamente obsoleto; problemas de
mantenimiento y reparacin de maquinaria, as como de una variedad
excesiva de inventarios ociosos en bodegas.

Por otra parte, la mayora de estas empresas si definen su estrategia de


desarrollo, pero por falta de coordinacin con sus reas funcionales, tienen
un bajo nivel de eficiencia en el resultado de sus metas estratgicas; el uso de
un equipo de cmputo cuando lo tienen se limita a aplicaciones
administrativas de baja complejidad; en el manejo de informacin las
empresas tienen problemas importantes pues se utilizan slo fuentes
convencionales y poco actualizadas; la gestin de recursos humanos, a nivel
de discurso, tiene un valor importante, pero en la realidad la inversin en
aspectos como reclutamiento, capacitacin y remuneracin del personal es
sumamente escasa.

La estrategia tecnolgica de las pequeas y medianas empresas se define en la


mayora de las veces, de manera informal sin que se revise su congruencia con
los objetivos globales, la mayor parte de estas empresas utilizan tecnologas
obsoletas e invierte muy poco en su modernizacin.

Son muy pocas las empresas que cuentan con un plan para el desarrollo de la
calidad de sus proveedores, y no se construyen relaciones y alianzas con ellos
que reporten un mayor beneficio; los sistemas de calidad de empleados se
basan en los mtodos de deteccin y correccin de problemas; la estrategia de

gestin financiera de estas empresas es muy conservadora, la mayora no


utiliza los apoyos ofrecidos por diferentes instancias gubernamentales de la
Banca de Desarrollo y la comercial; una mayora no efecta ningn tipo de
propaganda para promover sus productos y las que lo realizan lo hacen
mediante mtodos tradicionales.
Estn consientes de la necesidad de ampliar o renovar sus equipos o sus
procesos productivos ya que la mayora encuentran que la principal dificultad
para modernizarse es el alto costo; la estrategia de mercado y las tcnicas de
mercadotecnia utilizadas por las empresas muestran claras deficiencias,
principalmente en su aplicacin; gran parte de estas empresas dedican su
inversin de ganancias, bsicamente para adquirir materia prima; enfrentan un
grave problema de rotacin y ausentismo de personal, por aspectos salariales y
falta de capacitacin.
La principal falla de la mayora de estas empresas es su falta de visin a largo
plazo, tal vez porque el pas presenta tantos desafos a corto plazo que impiden
concentrarse en un horizonte ms amplio, o quizs porque no exista una
verdadera presin competitiva para definir ventajas estructurales.

Lo cierto es que son muy pocas las empresas que tienen una idea clara y
detallada de dnde quieren estar y cmo quieren ser dentro de unos tres aos o
ms. El exceso de flexibilidad que han desarrollado las empresas para poder
sobrevivir en un entorno voltil y hostil, se convierte en un taln de Aquiles a
la hora de competir con grandes y sofisticadas empresas que s tienen planes
de largo plazo que las ayuda a tomar buenas y oportunas decisiones
estructurales.

La segunda debilidad notoria entre la mayora de los directivos y ejecutivos de


las empresas, en particular de las pequeas y medianas, es la falta de una
slida preparacin acadmica, formacin que no slo debe tenerse para poder
competir eficazmente, sino que adems debe actualizarse de manera
permanente. Los empresarios confan demasiado en su intuicin, en sus
habilidades para negociar, y en su experiencia, mientras que los profesionales
de otras latitudes hacen bien la tarea, estudiando las opciones, evaluando con
rigor las propuestas y preparando exhaustivamente los cursos de accin, lo que
hace imperativo establecer cursos de capacitacin en las diversas reas crticas
como finanzas, tecnologa, mercadeo, logstica, administracin del recurso
humano y produccin, para comenzar a cerrar la brecha que existe hoy en da
entre los empresarios de economas desarrolladas y los nuestros, con la
educacin continua de todo el personal de la empresa, porque no solo debe
reservarse para los directivos, pues la competitividad se construye tambin en
la base y debe ser una prioridad que se refleje en las asignaciones
presupuestales.

6.- Les son aplicables a las grandes empresas los coeficientes de utilidad.

Se dice que algunas de las grandes empresas declaran en ceros, toda vez que
cuidan celosamente de que sus operaciones no solamente no causen
impuestos, sino que adems los ingresos que se reporten sean deducibles de
los mismos, as deben revisar los conceptos de deducciones y de las
inversiones, dado que en los hechos han convenido en el resultado de la
negociacin entre las grandes empresas y las autoridades con respecto a
cuanto se van a dejar cobrar en una especie de chantaje, debido a que el
costo, tanto de las materias primas empleadas, como de los salarios reviste una
importancia fundamental, pues es aqu donde nace la relacin econmica de
dependencia y de explotacin al permitir la deduccin de estos conceptos sin
juzgar sobre su legalidad, como sucede en las cadenas departamentales y su
nociva influencia, ya que a nadie escapa que no pagan lo justo a sus

proveedores, que desplazan al producto nacional y que realizan ventas por


debajo del costo, arruinando a las pequeas empresas, adems de no dar
cumplimiento con las prestaciones laborales, ni fiscales, sin embargo deducen
estos costos aun cuando no los hubieren pagado, trasladando el riesgo de la
venta a sus proveedores, adems de organizar colectas y beneficios con el
dinero de sus clientes, cobrando en forma de deduccin, la cuota de los
cuidadores de coches sin reportarla, no pagar salarios a los empacadores, y por
si fuera poco amenazar a las autoridades de que se van del pas llevndose sus
capitales.

Las grandes empresas monolticas prometen precios bajos y ofertas, pero a la


larga llevan a la ruina a los pequeos y medianos empresarios, explotan a los
proveedores y alteran el ritmo y la calidad del entorno donde se instalan,
generando desempleo y/o empleos mal pagados, salarios con vales o tipo de
tiendas de raya, ambulantes ilegales y delincuencia, quedando los micro,
pequeos y medianos empresarios, as como los proveedores en estado de
indefensin ante la fuerza econmica de estas grandes empresas y se ven
obligados a aceptar condiciones desastrosas, o a cerrar sus negocios ante la
evidente desigualdad competitiva y avasalladora de estas empresas
hegemnicas que aunada a la poltica fiscal actual el fisco se convierte en un
gran aliado de estas empresas.

La falta de los gobiernos en lograr una estabilidad macroeconmica que


permita establecer con claridad y permanencia las reglas del juego, se traduce
en una alta inflacin y un ambiente declive a la competencia y la inversin en
capital humano y de servicios.

En el ao 2007, segn cifras de la Bolsa Mexicana de Valores:

Cemex Empresa Cementera, registr ventas por 236, mil 669 millones de
pesos y pag el 2% de impuestos en relacin a sus ventas.

Telcel Empresa de Servicio de Telefona Digital, con ventas de 311 mil 579
millones de pesos pag el 3.9%.

Bimbo Empresa Industrial de la Panadera y Pastelera con 72 mil 294


millones de pesos de ventas pag el 2.3%.

Wal Mart Tienda Departamental, con 224 mil 173 millones de pesos en ventas
pag 2.5%,

Coca Cola Industria Refresquera, con ventas de 68 mil 969 millones de pesos
pag el 4.8%,

Grupo Mxico Empresa Minera vendi 68 mil 412 millones de pesos y pag
7.6%,

Kimberly Clark Industria del Papel y de Artculos de Papel vendi 21 mil 480
millones de pesos y pag 5.7%, y

Grupo Maseca Productora y Comercializadora de Harina de Maz y Tortilla,


con 9 mil 11 millones de pesos pag el 2.9% de sus ventas.

Lo que resulta:

Ventas

$236669,000,000.00

Porcentaje del Impuesto Pagado

2.00 %

Impuesto Pagado

$ 4733,380,000.00

Tasa Fija Art. 10 Ley I.S.R.

Utilidad Gravable

Ventas

Porciento de Utilidad

28.00 %
$16904,928,571.77
$ 236669,000,000.00
7.142857143 %

Por tanto tenemos:


Contribuyente

Ventas

Cemex

$ 236669,000,000.00

Porciento
de Utilidad
7.142857143 %

Telcel

$ 311,579,000,000.00

13.928571430 %

Bimbo

72294,000,000.00

8.214285714 %

Wal Mart

$ 224173,000,000.00

8.928571430 %

Coca Cola

68969,000,000.00

17.142857143 %

Grupo Mxico

68712,000,000.00

27.142857143 %

Kimberly Clark

21480,000,000.00

20.357142850 %

Grupo Maseca

9011,000,000.00

10.357142850 %

Pero como saber si los impuestos pagados por estas empresas son o no de
poca cuanta, para ello con el procedimiento antes sealado obtuvimos la
utilidad gravable que le corresponde a cada una de estas empresas, tomando
como base los ingresos declarados por cada una de ellas y los coeficientes que
establece la Ley del Impuesto sobre la Renta que sirven para la determinacin
presuntiva de la utilidad fiscal de los contribuyentes, segn artculo 90 de la
actual ley, y de la comparacin de los coeficientes declarados por las
empresas segn la actividad preponderante que realiza cada una y los
establecidos en la ley, resultan las siguientes proporciones porcentuales entre
los coeficientes declarados y los coeficientes que seala la ley as tenemos:

Coeficientes de Utilidad
Actividad de las Empresas

En Ley

Empresas

Proporcin
Entre Ambos

Fbrica de Cemento

39.00%

7.14%

18.31%

Giro no Especificado

20.00%

13.93%

69.65%

Pan de Precio Popular

22.00%

8.12%

36.91%

Giro Varios

15.00%

8.92%

59.47%

Refrescos

20.00%

17.14%

85.70%

Extraccin de Metales

25.00%

27.14%

108.56%

Papel y Artculos de Papel


Masa para Tortillas de Maz

27.00%
22.00%

20.36%
10.36%

75.41%
47.09%

Una vez obtenida la proporcin porcentual de cada uno de los coeficientes de


utilidad declarados, comparados con los que establece la Ley para el ao 2010,

estos a su vez se compararon con los


coeficientes de la
correspondientes a los periodos de 1954/1964, 1965/1993 y 1994/2009.

COEFICIENTES DE UTILIDAD GRAVABLES


EMPRESAS

DECLARADOS

ESTABLECIDOS EN LEY

POR LAS

DURANTE LOS PERIODOS DE

EMPRESAS

1954/1964 1965/1993 1994/2009

CEMEX

7.14%

22.00%

30.00%

39.00%

TELCEL

13.93%

14.00%

15.00%

20.00%

BIMBO

8.12%

12.00%

15.00%

20.00%

WAL MART

8.93%

14.00%

15.00%

20.00%

17.14%

14.00%

15.00%

20.00%

COCA COLA

GPO. MEXICO

27.14%

25.00%

20.00%

25.00%

KIMBERLY C.

20.36%

18.00%

20.00%

27.00%

MASECA

10.36%

14.00%

5.00%

20.00%

ley

DIFERENCIA PORCENTUAL DE LOS


COEFICIENTES DECLARADOS EN RELACION
CON LOS ESTABLECIDOS EN LA LEY
1954/1964
1965/1993
1994/2009
CEMEX

32.45%

23.80%

18.31%

TELCEL

99.50%

92.87%

69.65%

BIMBO

67.70%

54.13%

40.60%

WAL MART

63.79%

59.53%

44.65%

COCA COLA

122.43%

114.27%

85.70%

GRUPO MEXICO

108.56%

135.70%

108.56%

KIMBERLY CLARK 113.11%

101.80%

75.41%

MASECA

207.20%

47.09%

74.00%

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