Captulo

Introduccin
a la contabilidad
de costos

OBJETIVOS ESPECFICOS
DE APRENDIZAJE

Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:

Explicar la clasificacin de los usuarios de informacin
financiera de las empresas.
Mencionar las necesidades de informacin de los usuarios
internos y externos de las empresas.
Explicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad
administrativa.
Describir las funciones de una empresas comercial y una de
transformacin.
Explicar el concepto de contabilidad de costos.
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos.
Explicar el concepto de costo.
Explicar la diferencia entre costo y gasto.
Explicar cinco enfoques de clasificacin de costos.

CAPTULO 1

Introduccin a la contabilidad de costos

Toda organizacin que busque la excelencia debe considerar el diseo y desarrollo de

sistemas de informacin confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores
clave del xito.
La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativo que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las organizaciones, para tomar las decisiones ms adecuadas sobre las mismas.
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. (CINIF), en la Norma de Informacin Financiera A-1 Estructura
de las Normas de Informacin Financiera, prrafo 3, nos dice:
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente
informacin financiera.

Contabilidad

USUARIOS DE INFORMACIN FINANCIERA

Los usuarios de informacin financiera pueden clasificarse en dos grupos:

Usuarios internos Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen
acceso a la informacin financiera en forma variada; es decir, informacin segn sus
necesidades particulares.

Usuarios externos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les

proporciona informacin histrica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en

algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.

En la ilustracin 1.1 se presentan los distintos usuarios de la informacin financiera.

Todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para satisfacer
sus necesidades particulares de informacin, por ejemplo:
ILUSTRACIN 1.1
Usuarios de la informacin
financiera.

Accionistas

Administracin

Empleados

Usuarios
internos

Empresa

Usuarios
externos

Autoridades
gubernamentales

Instituciones
de crdito

Proveedores

Clientes

Pblico
en general

Contabilidad financiera y contabilidad administrativa

Accionistas: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendr su inversin.

Administracin: Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el control y la toma de decisiones para conducir a la organizacin al logro de los objetivos
establecidos.
Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que tienen
en esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la
organizacin.
Autoridades gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa,
as como obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas macroeconmicas del pas.
Instituciones de crdito: Determinar si los crditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago
y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito y el servicio de la deuda;
adems, conocer la posicin financiera de la empresa durante la vigencia del crdito.
Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los crditos.
Clientes: Evaluar la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar
el suministro de productos o servicios.
Pblico en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:
Contabilidad financiera

Contabilidad financiera Sistema de informacin de una empresa orientado hacia la

elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y considerando las normas de informacin financiera.

Contabilidad
administrativa

Contabilidad administrativa Sistema de informacin de una empresa orientado

hacia la elaboracin de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planeacin, control y toma de decisiones de la administracin.
La contabilidad de costos se relaciona con la acumulacin, anlisis, direccionamiento
e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, venta, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno, por parte de los directivos de la empresa en
la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos
se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Seccin III Del Costo de lo Vendido,
del Captulo II, del Ttulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento,
por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa
y financiera. Adems, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, con la
cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona informacin a la direccin de
la empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en los estados
de resultados de la ilustracin 1.2.
Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad de operacin que obtuvo la empresa Alesca, S.A., de 100 000 pesos, por lo cual decimos que tiene un margen de utilidad de operacin de 20% sobre las ventas. Este margen es favorable
para la empresa y la direccin podr tomar decisiones considerando esta informacin,

CAPTULO 1

Introduccin a la contabilidad de costos

ILUSTRACIN 1.2
Estado de resultados global.

ALESCA, S.A.
Estado de resultados
Del 1 al 31 de diciembre de 20XX
(pesos)
Ventas
menos: Costo de ventas
igual:
Utilidad bruta
menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
igual:
Utilidad de operacin

Estado de resultados
detallado, por lnea de
producto.

500 000
300 000
200 000
60 000
40 000

100 000
100 000

ALESCA, S.A.
Estado de resultados
Del 1 al 31 de diciembre de 20XX
(pesos)
Producto
Ventas
menos: Costo de ventas
igual:
Utilidad bruta
menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
igual:
Utilidad de operacin

Total

500 000
300 000
200 000

300 000
120 000
180 000

100 000
80 000
20 000

100 000
100 000
0

60 000
40 000
100 000

30 000
20 000
130 000

10 000
10 000
0

20 000
10 000
(30 000)

hasta cierto punto incompleta, ya que slo muestra una idea general del curso de las actividades de la organizacin; es decir, la actuacin de la empresa con una visin global.
El segundo estado de resultados de la ilustracin 1.2 muestra informacin ms analtica, ya que considera la contabilidad de costos. Es indudable que esta informacin detallada, por lnea de producto, le permitir a la direccin adoptar las medidas adecuadas
para lograr los objetivos establecidos por la empresa.

EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIN

Empresa comercial

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa
comercial y la empresa de transformacin, ya que este libro se enfoca a esta ltima:
La empresa comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario; es decir, compra artculos elaborados para despus revenderlos, bsicamente
en las mismas condiciones.

Empresa comercial y empresa de transformacin

ILUSTRACIN 1.3
Comparacin de funciones de una
empresa comercial y una empresa
de transformacin.

Factura del
proveedor

EMPRESA COMERCIAL
Gastos
de venta

Erogaciones
de compra

Gastos de
financ.

Costo total

Almacn
Funcin

Gastos
de admn.

Compra

Funcin de venta y administracin

EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Factura del
proveedor

Erogaciones
de compra

Cargos
indirectos

Gastos
de venta

Almacn de
productos terminados

Almacn de
materias primas
Funcin

Mano
de obra

Compra

Funcin

Produccin

Gastos
de admn.

Gastos de
financ.

Costo total
Funcin de venta y administracin

Fuente: Ortega Prez de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 13 y 14.

Empresa de transformacin

Por su parte, la empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias

primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto, a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri.
Como podemos observar en la ilustracin 1.3, la empresa de transformacin introduce, dentro de su cadena de valor, una nueva funcin, que es precisamente la funcin de
produccin o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de produccin, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, el costo de
la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el costo de diversas erogaciones
fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
A continuacin se sealan, en trminos generales, las funciones de una empresa de
transformacin:

Compra de materia prima

La primera funcin est constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se
forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales
como fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etc. Esta funcin
termina en el momento en que la materia prima llega al almacn y se encuentra en
condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.

CAPTULO 1

Produccin

Venta, administracin
y financiamiento

Introduccin a la contabilidad de costos

La segunda funcin es propiamente la actividad adicional; o sea, la funcin de produccin o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas
con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo
humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta funcin concluye en el
momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos
terminados disponibles para su venta.
La tercera funcin es la de venta y administracin y comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados;
su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los productos a los
clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en
general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
En la ilustracin 1.4 ofrecemos una comparacin entre los estados de resultados de
una empresa comercial y una de transformacin.

CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un sistema de informacin empleado para predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de produccin, venta, administracin y financiamiento.

Objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:
Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas
(compras, produccin, recursos humanos, finanzas, distribucin, ventas, etc.), para el
logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas
competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de produccin en
proceso y de artculos terminados.
Generar informacin que permita a los diferentes niveles de direccin una mejor
planeacin, evaluacin y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos, en la planeacin de utilidades y en
la eleccin de alternativas, proporcionando informacin oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin, distribucin, venta, administracin y financiamiento.
Controlar los costos incurridos a travs de comparaciones con costos previamente
establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias.
Generar informacin que contribuya a determinar resultados por lnea de negocios,
productos y centros de costo.
Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Proporcionar informacin de costos, en forma oportuna, a la direccin de la empresa,
para una mejor toma de decisiones.

Contabilidad de costos

ILUSTRACIN 1.4

EMPRESA COMERCIAL
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(pesos)

Comparacin entre los

estados de resultados de una
empresa comercial y una
de transformacin.

Ventas

75 000

menos: Costo de las mercancas vendidas:

Inventario inicial de mercancas
+ Compras
= Mercancas disponibles para la venta
Inventario final de mercancas
= Costo de las mercancas vendidas
igual: Utilidad bruta

20 875
35 000
55 875
17 325
38 550
36 450

EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(pesos)
Ventas
menos: Costo de los artculos vendidos:
Inventario inicial de materias primas
+ Costo de materias primas recibidas
= Materias primas en disponibilidad
Inventario final de materias primas
= Costo de materias primas utilizadas
+ Mano de obra
+ Cargos indirectos
= Costo de la produccin procesada
+ Inventario inicial de produccin en proceso
= Produccin en proceso en disponibilidad
Inventario final de produccin en proceso
= Costo de la produccin terminada
+ Inventario inicial de artculos terminados
= Artculos terminados en disponibilidad
Inventario final de artculos terminados
= Costo de los artculos vendidos
igual: Utilidad bruta

87 500
17 500
28 000
45 500
17 500
28 000
10 500
11 900
50 400
11 900
62 300
16 800
45 500
21 000
66 500
24 500
42 000
45 500

Concepto de costo
Costo

Para nuestro cometido, costo lo consideraremos como el valor monetario de los recursos
que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:

10

CAPTULO 1

Introduccin a la contabilidad de costos

Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos relaciona-

dos con la funcin de produccin; es decir, de materia prima directa, de mano de obra
directa y de cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias
primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado
de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
rengln de costo de los artculos vendidos.

Costos del periodo a costos no inventariables (gastos) Son los costos que se

identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan

con las funciones de venta y administracin de la empresa. Estos costos no se incorporan
a los inventarios: se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de venta,
gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

Costos capitalizables Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos di-

feridos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran: dan origen
a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
En la ilustracin 1.5 se presenta el diagrama de la relacin entre los costos del periodo, los costos capitalizables y los costos del producto.

Costo y gasto
El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo
en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo
tanto, en trminos generales, costo y gasto es lo mismo; las diferencias fundamentales
entre ellos son:
a) La funcin a la que se les asigna
Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo
hacen con las funciones de venta, administracin y financiamiento.
b) Tratamiento contable
Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance
general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
Los gastos de venta, administracin y financiamiento no corresponden al proceso
productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se
consideran costos del periodo: se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren.

Clasificacin de costos
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d; por lo tanto,
existe un gran nmero de clasificaciones. Aqu mencionaremos las principales, a saber:

Contabilidad de costos

ILUSTRACIN 1.5
Relacin entre costos del periodo,
capitalizables y del producto.

CLIENTES

Costos del periodo (gastos)

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

DEPRECIACIONES
AMORTIZACIONES

Bancos
Se incurre en pasivo

Costos
capitalizables

ACTIVO

ARTCULOS
TERMINADOS

Fijo
Diferido

DEPRECIACIONES
AMORTIZACIONES

Costos del producto

(costos)

Almacn de
mat. prima

Mano de
obra

Cargos
indirectos

Gastos de
operacin

Produccin
en proceso

COSTO DE PRODUCCIN

Materia
prima
directa

PRODUCCIN
EN PROCESO

Mano
Cargos
de obra indirectos
directa

Almacn de
art. terminados

Costos
de ventas

Prdidas y
ganancias

11

12

CAPTULO 1

Introduccin a la contabilidad de costos

1. La funcin en que se incurre:

a) Costos de produccin (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de produccin:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

b) Costos de venta (gastos)

Son los que se incurren en el rea que se encarga de comercializar los productos
terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.

c) Costos de administracin (gastos)

Son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.
d) Costos financieros (gastos)
Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
2. Su identificacin:
a) Costos directos
Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminadas o reas especficas.

b) Costos indirectos
Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o reas especficas.
3. El periodo en que se llevan al estado de resultados:
a) Costos del producto o costos inventariables (costos)
Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos
costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso
y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance
general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a
medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los
artculos vendidos.
b) Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administracin: se
llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

4. Comportamiento respecto al volumen de produccin

o venta de artculos terminados
a) Costos fijos 1
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un
periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.
1

Ortega Prez de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 85 y 86.

Preguntas

13

b) Costos variables 2
Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las
operaciones realizadas.
c) Costos semifijos, semivariables o mixtos
Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.
5. El momento en que se determinan los costos:
a) Costos histricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de costos.
b) Costos predeterminados
Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o
durante el transcurso del mismo.

PREGUNTAS
1. Explique la clasificacin de los usuarios de informacin financiera.
2. Mencione las necesidades de informacin de los usuarios internos y externos de las
empresas.
3. Qu entiende por contabilidad financiera?
4. Qu entiende por contabilidad administrativa?
5. Explique las funciones de una empresa comercial.
6. Explique las funciones de una empresa de transformacin.
7. Qu entiende por contabilidad de costos?
8. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos.
9. Qu entiende por costo?
10. Qu entiende por costos del producto o costos inventariables?
11. Qu entiende por costos del periodo o costos no inventariables?
12. Qu entiende por costos capitalizables?
13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto.
14. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la funcin en que se incurre.
15. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin.
16. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el periodo en que se llevan al
estado de resultados.
17. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el comportamiento respecto
al volumen de produccin o venta de artculos terminados.
18. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el momento en que se determinan.
2

dem.