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La presente Antologa tiene el propsito de

guiar la enseanza del Derecho Fiscal y


Financiero como asignatura del ramo
administrativo, jurdico y fiscal, que se
imparte en el nivel superior en la
Universidad Vizcaya de las Amricas
Campus Tepic; a los estudiantes de la
Licenciatura en Administracin de
Empresas

Antologa
DERECHO FISCAL y FINANCIERO
VI Cuatrimestre Clave: AEM4A

MF.C.P.A. Jose Jaime German Avelln Macas


Tepic, Nayarit; a 5 de SEPTIEMBRE de 2015
Primera Edicin

UNIVERSIDAD VIZCAYA DE LAS AMERICAS. A.C.


Campus Tepic
Derecho Fiscal y Financiero I
VI Cuatrimestre Clave: AEM4B

INTRODUCCIN
La presente Antologa tiene el propsito de guiar la enseanza del Derecho
Fiscal y Financiero como asignatura del ramo administrativo y jurdico que se
imparte en el nivel superior en la Universidad Vizcaya de las Amricas Campus
Tepic; a los estudiantes de la Licenciatura en Administracin de Empresas
Sistema Mixto Nocturno.
Hoy en Mxico la necesidad de conocimientos jurdicos-fiscales es de vital
importancia, por ello el alumno aprender y aplicara de una manera prctica y
sencilla el Derecho Fiscal. La estructura principal de los contenidos del Programa
de Estudios (Temas y Subtemas); facilitando paso a paso la comprensin de cada
tema; por lo que el alumno podr conocer las posibles problemticas y
oportunidades que enfrentan hoy los entes econmicos en la observancia de las
disposiciones legales y fiscales ante las autoridades correspondientes.
Para el estudiante universitario es de vital importancia comprender los
conocimientos del derecho fiscal, el entorno econmico, las obligaciones fiscales,
las posibles acciones en que las autoridades fiscales fundamentan la aplicacin
correcta de los Derechos y Obligaciones de los contribuyentes (Personas Fsicas y
Morales). La recaudacin de los tributos constituyen el objeto de regulacin del
derecho fiscal, por lo que se plantea crear una conciencia cvica formativa para
contribuir y evitar as la evasin que tanto dao hace al crecimiento econmico de
nuestro pas.
Es importante proporcionar al universitario de una gua prctica como la
presente pero adems coadyuvar con el compromiso institucional al cometido de
los nuevos requerimientos y enriquecimiento de informacin actualizada, haciendo
uso de las Tecnologas de la Informacin y Comunicacin), a travs del
SESWEB que es Plataforma Virtual Educativa de la Institucin; como una
herramienta importante de apoyo para facilitar el aprendizaje y desarrollo de
habilidades de los educandos.

MF. y C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas


avellan73@hotmail.com

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Derecho Fiscal y Financiero I
VI Cuatrimestre Clave: AEM4B

OBJETIVO(S) GENERAL(ES) DE LA ASIGNATURA


Al final del presente curso el Alumno conocer e identificar los aspectos
bsicos del derecho fiscal contenidos en el cdigo fiscal de la federacin, el
complejo Sistema Fiscal Mexicano; los derechos y obligaciones de los
contribuyentes; las facultades del fisco; y el sistema de defensa del contribuyente
ante la autoridad, lo que lo capacitar para conocer, comprender, valorar y
respetar el marco jurdico y su alcance legal; sobre la aplicacin y manejo
adecuado de las obligaciones fiscales y el ejercicio de sus derechos que responde
a las necesidades financieras del estado.

OBJETIVO(S) ESPECFICO(S) DE LA ASIGNATURA


Identificar el objeto de estudio explicable a partir de esta disciplina.
Comprender los conceptos a partir de los cuales se construye la disciplina, as
como los principios constitucionales y legales que la rigen.
Que el alumno tenga la habilidad de identificar y conocer las principales
contribuciones que integran el rgimen fiscal mexicano.
Que el alumno conozca y maneje las doctrinas y tendencias fiscales que
corresponden a nuestro pas.
Que conozca los Presupuestos generadores de los Impuestos).
Que el alumno determine las contribuciones que corresponden a las personas
fsicas y personas morales, de acuerdo a las disposiciones fiscales que
correspondan.
Que el alumno mediante el anlisis y la interpretacin de las disposiciones
fiscales de respuesta y solucin a los casos concretos que se le planten.
Aplicar los conocimientos adquiridos en esta disciplina a la solucin de casos
prcticos
CONOCIMIENTO, APTITUD Y VALORES.

BIENVENIDOS
"chale ganas a la escuela el da de maana lo agradecers"
"No es analfabeto aquel que no sabe leer, sino aquel que sabiendo leer, no
lee"

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TEMAS Y SUBTEMAS
Temas y Subtemas
1.- ANTECEDENTES HISTRICOS
1.1- Pacto Federal
1.2- Constitucin Poltica
1.3- Convenios Nacionales Fiscales 1925
1.4- La ley Federal sobre Ingresos Mercantiles e
impuestos especiales
1.5- Ley de Coordinacin Fiscal de 1953
1.6- Convenios celebrados entre la Federacin y
las Entidades Federativas hasta el ao de
1977
1.7- Federalismo
1.8Ley de coordinacin fiscal de 1980 y sus
modificaciones hasta 1996
1.9Convenios de adhesin al sistema nacional
de coordinacin fiscal y sus anexos
2. NOCIONES PRELIMINARES
2.1 Finanzas pblicas
2.2 Actividad financiera
2.3 Derecho tributario

Objetivos
El alumno describir y
expondr
los
antecedentes histricos
ms
importantes
relacionados con el origen
y desarrollo de la materia
de Derecho Fiscal en la
Legislacin Mexicana

Explicar y relacionar las


nociones preliminares del
derecho fiscal.

3. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN


3.1 Introduccin
3.2 Sujetos
3.3 Nacimiento de los crditos fiscales
3.4 Impuestos
3.5 Derechos
3.6 Productos
3.7 Aprovechamientos
3.8 Contribucin especial
3.9 Infracciones y fracciones
3.10 Atribuciones de las autoridades

Analizar, describir y
explicar el cdigo fiscal
de la federacin.

4. IMPUESTOS
4.1 Definicin de impuestos
4.2 Objeto
4.3 Divisin
4.4 Principios tericos de los impuestos
4.5 Teoras de los impuestos

Analizar, describir y
explicar los principios
tericos de los impuestos.

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5. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS


5.1 Sujeto
5.2 Objeto
5.3 Base
5.4 Tasa o tarifa

Analizar, describir y
explicar los elementos
de los impuestos.

6. FUENTES DE LOS IMPUESTOS


6.1 Renta
6.2 Capital
6.3 Trabajo
6.4 Consumo

Analizar, describir y
explicar las fuentes de
los impuestos.

7. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS


7.1 Directos e indirectos
7.2 Reales y personales
7.3 Especficos y especiales
7.4 Con fines fiscales y con fines extrafiscales
7.5 Impuestos alcabalatorios

Analizar, describir y
explicar la clasificacin
de los impuestos.

8. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


8.1 Pago
8.2 Compensacin
8.3 Condonacin
8.4 Cancelacin
8.5 Remate
8.6 Dacin en pago
8.7 Confusin
8.8 Baja
8.9 Prescripcin
8.10 Caducidad

Analizar, describir y
explicar las condiciones
de la extincin de la
obligacin tributaria.

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Contenido
INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 1
OBJETIVO(S) GENERAL(ES) DE LA ASIGNATURA .............................................................. 2
OBJETIVO(S) ESPECFICO(S) DE LA ASIGNATURA ........................................................ 2
TEMAS Y SUBTEMAS.................................................................................................................... 3
MAPA CONCEPTUAL DE LA ASIGNATURA: DERECHO FISCAL I .......................................................... 8
1.- ANTECEDENTES HISTRICOS ............................................................................................ 8
1.1- Pacto Federal..................................................................................................................... 12
1.2-

Constitucin Poltica ................................................................................................... 14

1.3-

Convenios Nacionales Fiscales 1925 ..................................................................... 21

1.4-

La ley Federal sobre Ingresos Mercantiles e impuestos especiales .............. 29

1.5-

Ley de Coordinacin Fiscal de 1953 ....................................................................... 35

1.6- Convenios celebrados entre la Federacin y las Entidades Federativas hasta


el ao de 1977 ........................................................................................................................... 45
1.7-

Federalismo ................................................................................................................... 77

1.8-

Ley de coordinacin fiscal de 1980 y sus modificaciones hasta 1996 .......... 80

1.9- Convenios de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal y sus


anexos ......................................................................................................................................... 87
2.

Nociones preliminares ........................................................................................................ 93


2.1 Finanzas pblicas .............................................................................................................. 95
2.2 Actividad financiera .......................................................................................................... 97
2.3 Derecho tributario ............................................................................................................. 98

3.

Cdigo fiscal de la federacin ........................................................................................ 101


3.1 Introduccin ...................................................................................................................... 101
3.2 Sujetos................................................................................................................................ 106
3.3 Nacimiento de los crditos fiscales............................................................................ 107
3.4 Impuestos .......................................................................................................................... 114
3.5 Derechos ............................................................................................................................ 114
3.6 Productos .......................................................................................................................... 114
3.7 Aprovechamientos .......................................................................................................... 114
3.8 Contribucin especial .................................................................................................... 115
3.9 Infracciones y fracciones .............................................................................................. 115

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3.10 Atribuciones de las autoridades ............................................................................... 119
4.

Impuestos ............................................................................................................................. 120


4.1 Definicin de impuestos ................................................................................................ 121
4.2 Objeto ................................................................................................................................. 123
4.3 Divisin............................................................................................................................... 123
4.4 Principios tericos de los impuestos ........................................................................ 123
4.5 Teoras de los impuestos .............................................................................................. 128

5.

Elementos de los impuestos ........................................................................................... 129


5.1 Sujeto .................................................................................................................................. 132
5.2 Objeto ................................................................................................................................. 138
5.3 Base..................................................................................................................................... 141
5.4 Tasa o tarifa....................................................................................................................... 143
5.5 Unidad. ............................................................................................................................... 143
5.6 Cuota................................................................................................................................... 144
5.7 poca de pago .................................................................................................................. 145

6.

Fuentes de los impuestos ................................................................................................ 146


6.1 Renta ................................................................................................................................... 147
6.2 Capital ................................................................................................................................. 149
6.3 Trabajo ................................................................................................................................ 150
6.4

7.

Consumo ...................................................................................................................... 150

Clasificacin de los impuestos....................................................................................... 151


7.1 Directos e indirectos....................................................................................................... 154
7.2 Reales y personales ........................................................................................................ 155
7.3 Especficos y especiales ............................................................................................... 155
7.4 Con fines fiscales y con fines extrafiscales ............................................................. 156
7.5 Impuestos alcabalatorios .............................................................................................. 156

8.

Extincin de la obligacin tributaria ............................................................................. 157


8.1 Pago .................................................................................................................................... 157
8.2 Compensacin ................................................................................................................. 170
8.3 Condonacin..................................................................................................................... 172
8.4 Cancelacin....................................................................................................................... 175
8.5 Remate................................................................................................................................ 176

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8.6 Dacin en pago ................................................................................................................ 177
8.7 Condonacin..................................................................................................................... 190
8.8 Baja...................................................................................................................................... 193
8.9 Prescripcin ...................................................................................................................... 194
8.10 Caducidad ....................................................................................................................... 199
8.11 La Extincin Forzosa. ................................................................................................... 200
8.12 Novacin Fiscal ............................................................................................................ 207
8.13

El Convenio o Concordado...................................................................................... 208

8.14

Prestacin De Servicios ........................................................................................... 208

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE .......................................................................................... 244


CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN Y ACREDITACIN .................... 244
BIBLIOGRAFIA BASICA............................................................................................................ 244
BIBLIOGRAFIA ADICIONAL: ................................................................................................... 245
WEBGRAFIA: ............................................................................................................................... 245
ABREVIATURAS ......................................................................................................................... 246

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MAPA CONCEPTUAL DE LA ASIGNATURA: DERECHO FISCAL I

1.- ANTECEDENTES HISTRICOS


El Estado tiene la obligacin de proporcionar bienestar colectivo, y que los
gobernados tengan ciertos satisfactores como salud, educacin, medios de
comunicacin, medios productivos, etc., para esto es necesario que el particular o
gobernado participe en el gasto pblico, y de este modo el Estado cuente con los
recursos necesarios para poder sufragar el gasto pblico.
Para obtener ingresos tributarios es necesario que se determinen las normas
jurdicas que respalden un estado de derecho, en cuanto a las actividades
financieras del Estado relativas a la obtencin de sus ingresos, su administracin y
su erogacin. Para que el Estado pueda efectuar de manera satisfactoria sus
actividades, se requiere un sustento econmico que debe provenir de los
ciudadanos, particulares o gobernados que, desde luego, son los que se
benefician de obras pblicas, educacin, seguridad social, comunicacin, etc., lo
que hace necesario establecer normas jurdicas por parte del Estado que
beneficien a la sociedad, sobre todo: -cuando existe un aumento de la poblacin, y
el Estado tiene que prever el gasto pblico.
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De acuerdo con lo anterior, el derecho fiscal tiene por objeto estudiar y analizar
las diversas normas jurdicas que regulan la relacin en virtud de la cual el Estado
exige de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana la entrega
de determinadas prestaciones econmicas para sufragar los gastos pblicos
De esta definicin se distingue que existe una relacin econmica entre el Estado
y los particulares o gobernados, y una relacin necesaria e indispensable para la
satisfaccin de las necesidades colectivas, que para el Estado requiere de
recursos econmicos y patrimoniales que deben provenir de los gobernados
quienes son los que se benefician con la satisfaccin de las necesidades
colectivas.
Otro concepto define al derecho fiscal como el sistema de normas jurdicas, que
de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria as como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares considerados en calidad de
contribuyente.
De lo anterior se distingue que uno de los atributos del Estado es su soberana, en
cuanto a la facultad de establecer a cargo de los particulares, las contribuciones o
cargas fiscales impositivas que considere necesarias para obtener los recursos
econmicos suficientes para hacer frente al gasto pblico.
El Entendimiento del Derecho Fiscal y sus Diferentes Definiciones
Para el mejor entendimiento que debemos tener bien establecido es el concepto y
funciones del Derecho Fiscal, ya que es un conjunto de normas jurdicas de
derecho pblico que estudian y regulan los ingresos que percibe el Estado para
cubrir el gasto pblico.
Este se encarga de precisar las normas e instituciones que prevn los ingresos
por vas de derecho pblico como privado del Estado, en el primer supuesto
encontramos:
Del derecho pblico:

a los impuestos,
los derechos,
las contribuciones especiales,
los aprovechamientos,
los emprstitos,
la emisin de bonos de deuda pblica,
la emisin de billetes de banco;
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Del derecho privado:

En el segundo aparecen los productos, que son aquellos ingresos que se


obtienen por actividades mercantiles o empresariales a travs de sus
organismos descentralizados, empresas pblicas o de participacin estatal,
as como por la explotacin, aprovechamiento o enajenacin de los bienes de
dominio privado del mismo Estado,
las herencias,
donaciones,
permutas, etc., que adquiera dicha entidad pblica.

Dada la diversidad de criterios, conceptos u opiniones sobre el Derecho Fiscal


Mexicano no es posible uniformar los alcances doctrinales, sin embargo, en todas
ellas, se centra un aspecto esencial consistente en precisar cules son:

Las contribuciones, consideradas como el principal ingreso del Estado y que


en lo esencial estn constituidas por: los impuestos, derechos,
aportaciones de mejoras y aportaciones de seguridad social.

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Sin embargo, tal disciplina jurdica va ms all, pues tambin regula los ingresos
que se conocen como de derecho privado del mismo Estado y que se
denominan productos, esto es, se trata de diversos arbitrios que son
consecuentes de actividades empresariales de la Federacin, Estado y
Municipios, o bien, por el uso o aprovechamiento de bienes de su dominio
privado.
As mismo hay un rubro que tambin se estudia en el Derecho Fiscal conocido
como: ingresos derivados del financiamiento que vienen a integrar y
completar el gasto pblico, dentro de los cuales destacan los emprstitos, la
emisin de moneda y los bonos de deuda pblica.
El Derecho Fiscal tambin es conocido por algunos estudiosos como
Derecho Tributario, porque comprende todas las normas concernientes a la
actividad tributaria del Estado, desde el Establecimiento de las contribuciones, el
nacimiento de las mismas, su determinacin, requerimiento, administracin,
imposicin de sanciones y recargos as como la solucin de conflictos que surgen
entre el fisco y los contribuyentes.
Arrioja Vizcano, siguiendo el pensamiento de Rafael Bielsa, dice que: "El
Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurdicas y de principios de derecho
pblico que regulan la actividad del Estado como fisco."
Por su parte, Serra Rojas sostiene que "el Derecho Fiscal o Tributario est
constituido por el conjunto de normas jurdicas que regulan la determinacin y
recaudacin de los impuestos y los dems medios econmicos para la satisfaccin
de las necesidades pblicas."
Doricela Mabarak Cerecedo, concepta el Derecho Fiscal como "una rama del
Derecho Financiero que tiene por objeto regular las relaciones jurdicas que se
dan entre el Estado en su carcter de autoridad fiscal y los gobernados, ya sea
que estos asuman el papel de contribuyentes responsables solidarios o terceros, y
cuyo objeto fundamental es el de la recaudacin de los tributos."
Desde esta perspectiva el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero
que como se seal es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan los
ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto y que
tienen por objeto regular las relaciones financieras del Estado:

la asignacin de recursos;
el pleno empleo con estabilizacin;
la distribucin del ingreso y
el desarrollo econmico.

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Pero el Derecho Fiscal tiene un alto grado de autonoma, ya que los ingresos
fiscales del Estado estn determinados por principios:

jurdicos,
econmicos y
administrativos muy particulares e independientes de los que rigen el gasto
pblico, al crdito pblico o a las otras figuras que integran las finanzas
pblicas.

1.1- Pacto Federal


Es importante iniciar una revisin histrica y legal del tracto sucesivo (El tracto
sucesivo consiste en un encadenamiento de las sucesivas transformaciones de tal
manera que la nueva transformacin se apoye en la anterior)., de su devenir,
desde la creacin del Pacto Federal de 1824, en la conciencia de que dicho pacto,
es en realidad el Acta de Nacimiento de nuestra Nacin, pues la Constitucin
inicial y sus sucedneas, solo son el Estatuto de dicho Pacto, que en esencia es el
mismo desde esa fecha, pues su restauracin despus de la Revolucin
Federalista de 1846, consolidada en el 47, no es ms que el mismo inicial. Sin
embargo con el mismo Pacto hemos tenido varias Constituciones y la ltima de
1917 ha sufrido ms de 750 reformas, extremas en los ltimos tiempos.
Todo ello nos hace iniciar una revisin de la Historia de nuestro Pacto Federal y
las Constituciones, con las reformas a la actual, que los han trastocado a los dos.
Simplemente imaginemos, que el representante Constitucional del Pacto Federal
es el Senado de la Repblica.
Mxico adopt una Constitucin escrita, estableciendo el pacto federal entre los
estados, con lo que cumpli la primera condicin para la existencia de una
federacin. Pero como los estados no existan como una realidad poltica, la
organizacin federal fue letra muerta aun en la poca que gobernaron los
liberales.
La problemtica fiscal
Es el propsito de examinar las implicaciones econmicas, financieras y polticas
de las relaciones fiscales entre los niveles de gobierno en Mxico. Se presentan
datos, anlisis y resultados sobre las fortalezas y debilidades de las finanzas
pblicas nacionales y estatales que contribuyen a conocer la situacin actual del
federalismo.

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Las relaciones fiscales entre jurisdicciones representan uno de los pilares


fundamentales sobre los cuales se edifican las instituciones federales en cada
nacin. Al efecto, Rodden (2002, 683) puntualiza que los sistemas fiscales
intergubernamentales y la jerarqua de leyes se encuentran entre los bloques de
construccin fundamental para conocer las variedades de federalismo.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
13
1.- Investiga el concepto de derecho fiscal y su entorno con la actividad financiera.
Los requisitos de entrega son:
Presentacin

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1.2-

Constitucin Poltica

Con la proclamacin de las Constitucin de 1824 y con su ratificacin de


voluntades concertadas en la del 1857, despus de aos saturados de revueltas,
golpes de Estado, Centralismo, triunfos reaccionarios, Constituciones Centralistas,
se adopta el federalismo muy prximo a lo que haban diseado los Estados
Unidos para condiciones polticas y territoriales.
El federalismo mexicano del siglo XIX fue la bandera poltica de los liberales en su
combate contra los conservadores, solo que alejados de la posibilidad de una
estrategia integradora y nacionalista, nunca se concret como organizacin
poltica, tal como sucedi con la de 1917 en la que Calles logr consolidar algo
tangible.
El 31 de Enero 1824 fue aprobada el Acta Constitutiva de la Federacin, en la que
en su artculo primero seala las provincias que las comprenden, que hay que
subrayar especialmente que entre ellas se encuentran Las Californias, Nuevo
Mxico y Texas que figura junto a Coahuila
El 4 de Octubre de 1824 se aprob la Constitucin de los Estados Unidos
Mexicanos que en su artculo 4o. deca la Nacin Mexicana adopta para su
Gobierno la forma de Repblica Representativa Popular y Federal y en su artculo
5o. define los 19 Estados y 4 Territorios que la comprenden, queriendo decir que a
partir de ah todos los Estados que se sumaron fueron en un contrato de adhesin.
En la Constitucin de 1824 se adopt la teora de: De Tocqueville, en la que se
sostena que exista una co-soberana entre la Federacin y las entidades que la
integraban. Esta frmula de federalismo se retom en la Constitucin de 1917,
especficamente en su artculo 40.
Bajo esta frmula federalista, el sistema tributario nacional plasmado en la
Constitucin de 1917 presenta las siguientes caractersticas:
1. Una facultad ilimitada, conferida a la Federacin (artculo 73, fraccin VII) y
una facultad coincidente para las entidades federativas (artculo 40), para la
imposicin de todas las contribuciones que se consideren necesarias para cubrir el
presupuesto.
2. Facultades expresas para la Federacin en las materias taxativamente
dispuestas, en cuya recaudacin deben participar las entidades federativas
(artculo 73, fraccin XXIX).
3. Prohibiciones y limitaciones para las entidades federativas (artculos 117 y
118).
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4. Prohibiciones para la Federacin y para las entidades federativas, en relacin


con la formacin de la hacienda municipal y del Distrito Federal (artculos 115 y
122).
El marco constitucional tributario sufri modificaciones sustanciales durante las
dcadas que siguieron a la promulgacin de la Constitucin de 1917.
stas fueron, en su mayora, propuesta de las convenciones fiscales, en las
cuales se reunan representantes de las haciendas locales y la federal para buscar
soluciones que dieran seguridad jurdica al cobro de impuestos y evitar la
continuacin de un sistema tributario arcaico, complicado, integrado por
ms de cien impuestos diferentes que se cobraban segn la regin del pas.
As, el sistema de distribucin de recursos entre los dos mbitos (federal y
estatal) de gobierno ha evolucionado en el siglo XX, por un proceso conocido
como federalizacin de los impuestos, que se puede dividir en las siguientes
etapas:
Los aos veinte y treinta, en que hubo separacin y asignacin de
competencias tributarias, a pesar de que se estableca la participacin de las
entidades federativas en el producto de los impuestos especiales (prrafo ltimo
de la fraccin XXIX del artculo 73 constitucional).
Los aos cuarenta a sesenta, en que la participacin federal a los estados
sustituye a la separacin y asignacin de competencias tributarias, mediante los
diversos intentos de coordinacin fiscal. Asimismo, las fuentes de ingresos
tributarios exclusivos de la Federacin aumentan con la adicin de supuestos a la
fraccin XXIX del artculo 73 constitucional.
Los aos ochenta, en que se consolida la participacin federal a los estados
mediante la Ley de Coordinacin Fiscal (vigente a partir del 1 de enero de 1980).
En la dcada de los noventa, inici una nueva etapa de la coordinacin fiscal con
la creacin de los fondos de aportaciones federales establecidos en el captulo
V de esta Ley. A travs de estos fondos, se descentraliz de manera
condicionada el gasto en educacin, salud, infraestructura social y
seguridad pblica.

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16

En materia fiscal existen dos trminos que son utilizados por los contribuyentes y
las entidades administradoras de contribuciones para describir la decisin de los
contribuyentes de minimizar el pago de impuestos.

Elusin fiscal
Evasin fiscal

Conviene distinguir entre evasin y elusin fiscal.


La evasin fiscal es un ilcito que lleva aparejada una serie de consecuencias
jurdicas, mientras que la elusin fiscal no hay, en principio, ilcito tributario.
La evasin fiscal implica la transgresin de la legislacin tributaria vigente,
mientras que la elusin fiscal supone que los contribuyentes usan los resquicios
de la ley, actuando dentro de los mrgenes permitidos por la normativa.
Existen dos conceptos jurdicos vinculados con el binomio evasin-elusin:

Arbitrariedad
Discrecionalidad

La arbitrariedad supone una conducta contraria a la ley y al derecho, por ejemplo,


ausencia de razones objetivas que justifiquen una operacin o registro contable (la
falta de una nota a los Estados Financieros explicando el cambio de criterio para
justificar un registro contable sera un ejemplo de arbitrariedad en esta materia).
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En cambio, la discrecionalidad implica la posibilidad de optar entre varias


opciones, todas ellas licitas, es decir, admitidas por el ordenamiento jurdico.
Formas de perseguir la elusin fiscal
Debido a que la elusin fiscal no es estrictamente ilegal resulta complicado para
las autoridades fiscales fincar cargos por este acto, sin embargo existen
bsicamente dos formas de perseguir la elusin fiscal.
Interpretacin por va administrativa.
En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la
recaudacin del impuesto pueden emitir sus decretos y reglamentos de carcter
administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente
ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley.
Modificaciones legales.
Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas
situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones.
Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones
en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas,
que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y
carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.
Marco legal mexicano
Relacin jurdico-tributaria
Todo ciudadano mexicano, est obligado a contribuir para los gastos
pblicos as de la federacin, cmo del Estado y municipio donde resida de
acuerdo con los principios de equidad y proporcionalidad establecidos en el
artculo 31, fraccin IV de nuestra constitucin.
El tratamiento de la contribucin por parte de los extranjeros queda
contemplada dentro del marco constitucional en el artculo 27, prrafo primero
al sealar esta disposicin que: respecto de la propiedad privada los
extranjeros se considerarn cmo Nacionales respecto de los bienes
contemplados.

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El Estado Mexicano, dentro de sus atribuciones tiene la rectora econmica del


desarrollo econmico del pas segn el artculo 25 constitucional qu a
travs del intervencionismo a travs del impulso y regulacin de reas
prioritarias del desarrollo social se puede garantizar el ejercicio de las
garantas constitucionales otorgadas y de las contempladas en los tratados
Mexicanos de los que el Estado Mexicano sea parte.
Lo anterior nos lleva a reflexionar sobre los gastos de operacin del Estado
(Gasto corriente) y sobre las inversiones para fines pblicos en materia del
25 constitucional, pues el Estado Mexicano para garantizar su soberana y en
general un Estado de derecho necesita obtener financiamiento.
Para determinar el monto de financiamiento necesario, el presidente de la
repblica recolecta los proyectos de presupuestos individuales de cada una de las
Entidades fiscalizadas de Mxico para despus conformar un proyecto de
presupuestos de egresos de la federacin que entregar a la cmara de
diputados conjuntamente con la iniciativa de ley de ingresos de la federacin
que contempla el financiamiento con el que contar el Estado cumpliendo
con las formalidades y tiempos establecidos para que esta cmara lo
apruebe o lo modifique conforme a las facultades establecidas para la
cmara de diputados por el artculo 74, fraccin IV.
Si una vez contemplados tanto el proyecto cmo la iniciativa y resulta que la
iniciativa de ingresos no es suficiente para cubrir el gasto pblico, el congreso de
la unin puede optar por aplicar lo dispuesto en el artculo 73, fraccin VII
referente a la creacin de contribuciones para cubrir el presupuesto.
Dicho lo anterior, se manifiesta la importancia contributiva para cumplir los fines
del Estado.
Elusin fiscal
El Prrafo I, del artculo 6 del cdigo fiscal de la federacin profiere: Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
La elusin fiscal, son estrategias dirigidas a jugar en dos mundos, un mundo
jurdico y otro de hecho y se busca evitar caer en las situaciones jurdicas o de
hecho previstas por las disposiciones fiscales que obligan a contribuir.

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En realidad lo que busca el elusor es incurrir en situaciones jurdicas no


previstas (Dado que las disposiciones fiscales de carga son de aplicacin
estricta de acuerdo a lo que prev el artculo 5 prrafo primero del cdigo
fiscal de la federacin) o previstas pero que representen ventajas para
disminuir las contribuciones.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Investiga en internet los conceptos: derecho tributario y financiero.
Los requisitos de entrega son:

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20

Marco jurdico sobre el combate a la elusin fiscal


El servicio de administracin tributaria SAT, conforme al artculo 4 del cdigo
fiscal de la federacin es el representante para efectos jurdicos de la SHCP
(Secretara de Hacienda y crdito pblico) y dentro de sus funciones se
encuentran determinar contribuciones y aplicar sus facultades para garantizar el
apego estricto al Estado de derecho.

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Con el fin de fiscalizar cada vez en mayor amplitud el SAT, el presidente de la


repblica y el congreso de la unin deben facilitar y garantizar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales a travs de acciones bien definidas cmo la utilizacin
de medios electrnicos, dar seguimientos en lnea a las operaciones de los
contribuyentes, expedir informacin y dar conferencias para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, etc.
En materia de elusin fiscal la Ley del Servicio de Administracin tributaria
(LSAT) contempla en su artculo 21, fraccin I que este organismo deber
elaborar y hacer pblico un programa de mejora continua sobre el combate a
la elusin fiscal.
As mismo para efectos legislativos, el SAT deber colaborar con las autoridades
que se lo soliciten para facilitar el acceso a la informacin necesaria para evitar la
evasin y elusiones fiscales.
1.3-

Convenios Nacionales Fiscales 1925

El 22 de julio de 1925, siendo Presidente de la Repblica el General Plutarco Elas


Calles, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Alberto J. Pani convoc a los
Gobernadores a la I Convencin Nacional Fiscal a celebrarse del 10 al 20 de
agosto. A cada Gobernador se le pidi designar un delegado con poderes
bastantes.
Los objetivos de esta Convencin fueron generar la asignacin de fuentes de
recursos entre los tres mbitos de gobierno, para asegurar la eficiencia de
ingresos en cada uno y corregir la multiplicidad de tributos federales, estatales y
municipales, para terminar con el desorden imperante en la recaudacin.
Los objetivos particulares fueron los siguientes:
a. Delimitar las competencias locales y la competencia federal en materia de
impuestos;
b. Determinar un Plan Nacional de Arbitrios para unificar el sistema fiscal en toda
la Repblica;
c. Crear un rgano permanente que se ocupe de estudiar las necesidades de la
economa nacional y de proponer las medidas que deben adoptarse en materia
fiscal en la Repblica, as como de vigilar el cumplimiento del plan nico de
impuesto que se estableciera.

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El Secretario Alberto J. Pani afirm en la convocatoria:


No hay, en suma, ningn elemento tcnico ni moral que oriente o coordine las
legislaciones de impuestos en la Repblica; la concurrencia entre Poderes
locales y el Poder federal aumenta la carga de las obligaciones fiscales
sobre el contribuyente, y hace crecer tambin la carga improductiva para el
Fisco; la multiplicidad y la inestabilidad de las leyes fiscales, la duplicacin
constante de los gravmenes, la complejidad de disposiciones y de oficinas y
autoridades introducen la anarqua fiscal, rompen la unidad econmica en la
Repblica, agotan la renta de la mayora y cierran el paso a toda posibilidad de
desarrollo econmico y de bienestar.
Si a estas consideraciones se agregan las innumerables corruptelas, muchas de
ellas consagradas en las mismas leyes, de ms de treinta administraciones
fiscales distintas, complicadas, costosas, lentas, ineficaces cuando no
inmorales; si se aaden los mltiples procedimientos que nacidos de la
complicacin misma del rgimen fiscal se ponen en juego para burlar la accin del
Fisco, haciendo recaer el peso del impuesto sobre unos cuantos; si, por ltimo, se
considera la situacin econmica interior e internacional de Mxico, resulta
patente la necesidad de acudir con urgencia a estudiar tcnicamente nuestro
sistema de tributacin, a precisar sus ms graves defectos y a corregirlos con
decisin, sin vacilar por consideraciones ocasionales, secundarias ante la
magnitud de nuestro problema econmico.
La Convencin inici sus labores con el nombramiento de dos comisiones: la
primera, para examinar el problema de la concurrencia tributaria y la segunda para
formular un plan de arbitrios.
La Comisin encargada del estudio de la concurrencia en los impuestos, lleg a la
siguiente conclusin:
"Decidi, que es indispensable, para llevar a efecto las resoluciones tomadas por
la Convencin, que se rena en la capital de la Repblica, cada cuatro aos o
antes, si es necesario a juicio del Ejecutivo Federal o de los Estados, una
Convencin Fiscal Nacional, que se ocupe de proponer los impuestos que
deben causarse en toda la Repblica, de uniformar los sistemas y de
establecer las competencias de las distintas autoridades fiscales, en la
inteligencia de que sus resoluciones sern obligatorias para toda la nacin,
cuando hayan sido aprobadas por el Congreso y por la mayora de las
Legislaturas de los Estados; y que si aqul o stas no le confieren su aprobacin
expresa, en el perodo de sesiones ordinario siguiente a la celebracin de dicha
Convencin, [se considere] que tcitamente dieron su voto aprobatorio.

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Esto, naturalmente, implica una reforma constitucional que desde luego propuso la
Convencin y que se extiende tambin a la fraccin III del artculo 117, con el fin
de que los Estados y los municipios puedan recaudar sus estampillas impresas
por la Federacin, la cual les dar la parte que les corresponda en impuestos
federales.
Especficamente, en la comisin de concurrencia se aprobaron los siguientes
acuerdos:
Se recomend adicionar el artculo 31 de la Constitucin Poltica, donde se
estableciera que cada cuatro aos o cuando as lo consideraran los Estados o el
Ejecutivo de la Unin, se reuniran en Convencin en la Ciudad de Mxico para
analizar el sistema de impuestos. Si las decisiones de las Convenciones no se
aprobaban por el Congreso de la Unin y las legislaturas locales, seran
obligatorias para los poderes locales y federales.
Se recomend adicionar la fraccin III del artculo 117 de la Constitucin
Poltica, para que cada Estado o municipio recibiera del Gobierno Federal
estampillas reselladas, que se emplearan para cobrar las participaciones
correspondientes.
Se recomend al Ejecutivo Federal que organizara un Cuerpo Consultivo Fiscal
que estudiara y facilitara la ejecucin de los acuerdos de la Convencin.
Los ingresos municipales deban destinarse exclusivamente al servicio de la
municipalidad.
La discusin en la comisin encargada de formular un plan de arbitrio, se centr
en los siguientes puntos:
"Unificar todos los impuestos. Sugiri al efecto, que el impuesto territorial de la
Repblica se basara sobre "unidades tipos" y gravara la rentabilidad potencial
media de la tierra, pesando este gravamen solamente sobre la tierra, desnuda de
mejoras y sobre el incremento no ganado.
Por lo que respecta a los impuestos que gravan el comercio y la industria, la
Comisin sostuvo tambin su propsito de unificacin por medio de un impuesto
sobre la cifra de los negocios -que ha de substituir a los de compra-venta, de
patente, de capitales- erigidos sobre la base de un mejor acuerdo entre los
Estados, para evitar las guerras econmicas y de tarifas.
Por lo que hace al impuesto sobre sucesiones y donaciones, el criterio de la
comisin fue tambin el de llegar a un Impuesto Federal sobre bases definidas,
de modo que se grave cada porcin hereditaria y no el capital lquido y que se
establezcan cuotas inversamente proporcionales a los grados de parentesco:
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-stas sern ms bajas para los menores, las mujeres y los ancianos, en vista de
que el impuesto debe ser proporcional a la capacidad econmica de los
contribuyentes.
Adems, la Comisin propuso un plan de arbitrios para delimitar los campos de
imposicin entre la Federacin y los Estados, de acuerdo con las bases
siguientes:
"Correspondern exclusivamente a las autoridades locales los impuestos sobre
la propiedad territorial y sobre actos no comerciales; el impuesto sobre
sucesiones y donaciones ser establecido por las autoridades locales,
concediendo una participacin en el producto de dicho impuesto a la Federacin;
sta amplia el Impuesto sobre la Renta con dos cdulas, una sobre explotaciones
agrcolas y otra sobre propiedad edificada, cuyo producto ser para las
autoridades locales.
Pertenecern a la Federacin los impuestos sobre el comercio interior y sobre
la industria, pero los Estados recibirn una participacin en los productos de
ellos.
Los impuestos especiales debern establecerse con el acuerdo de la
Federacin y de las Entidades federativas interesadas. Los ingresos federales
debern invertirse estrictamente en gastos y obras federales, mientras que los
ingresos locales se usarn en gastos del Estado y los municipales en las
atenciones de la ciudad.
En sentido amplio, en la comisin de arbitrio se aprobaron los siguientes acuerdos:
Impuesto a la propiedad territorial
Se estableci como urgente necesidad la unificacin y organizacin tcnica del
impuesto territorial.
Se uniform la imposicin fiscal territorial en la Repblica sobre la base de
gravar la rentabilidad potencial media de la tierra.
Se efecto para efectos de valorizacin sobre unidades tipo en las calidades
urbano, riego, temporal, agostadero, cerril, etc.
Toda exencin de impuesto territorial se consider antieconmica, y por lo tanto
debera proscribirse.
Se propuso la catastracin provisional en todos los Estados de la Repblica, a
fin de que ingenieros comisionados al efecto refirieran todos los predios a las
unidades tipo ya valorizadas.
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Se suprimi la contribucin de traslacin de dominio que dificult el acceso a la


tierra a quien deseaba cultivarla.
Se reglament el impuesto progresivo sobre herencias territoriales como medio
para evitar que los herederos se beneficiaran totalmente con bienes que daban
origen a desigualdades.
Impuesto sobre el comercio y la industria
Se uniformaron los impuestos sobre el comercio y la industria en el pas.
Se propuso sustituir impuestos de patente, compraventa y capitales, por uno que
se basara en los supuestos beneficios obtenidos.
Se establecieron cuotas diferenciales segn los productos: aumentndose para
los productos perjudiciales y disminuyendo para los artculos y productos de
consumo indispensables para la vida.
Impuestos especiales
Se recomend desaparecer los impuestos especiales.
Slo se recomend este impuesto cuando fuera abundante la produccin o por
su alto valor, y para artculos de consumo perjudicial.
Se propuso un gravamen uniforme para productos con impuestos especiales.
Cuando un Estado pretenda gravar un producto regional, se recomend
ponerse de acuerdo con otros Estados que gravaban el mismo producto.
Impuesto sobre el capital
Deba establecerse un sistema de impuestos uniforme que gravara todas las
herencias, legados y donaciones en el pas.
El impuesto deba ser subjetivo, tomando como base la capacidad contributiva
del sujeto del impuesto.
No habra exenciones de impuestos en materia de herencias, legados y
donaciones.

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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Realiza una investigacin sobre la actividad financiera del Estado.
Los requisitos de entrega son:

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Actos jurdicos y adquisiciones profesionales
Se propuso suprimir los impuestos que gravaban las actuaciones judiciales y
administrativas y la formalizacin de los actos jurdicos.
Se suprimieron los impuestos sobre asientos que hicieran las oficinas del
Registro Civil, respecto del estado civil de las personas.
El conjunto de reformas constitucionales propuestas en esta Convencin se
relacionaron con los artculos 117, fr. III; 118 y 131, y adiciones al 74, que haban
de dar pie a una distribucin de potestades privativas a cada orden de gobierno y
que, a su vez, establecieran con claridad aquellas potestades concurrentes.
En diciembre de 1926, el Presidente Calles envi las iniciativas para reformar los
artculos mencionados, el Congreso de la Unin no las reform.
Como consecuencia, el Ejecutivo Federal expidi leyes para eficientizar el sistema
de coordinacin fiscal del pas:
"El proyecto de reformas constitucionales que para coordinar los sistemas fiscales
de la nacin, los Estados y los Municipios, envi a la H. Cmara de Diputados este
Ejecutivo a mi cargo, en diciembre de 1926, y cuya elaboracin fue resultado de
los acuerdos a que se lleg en la Primera Convencin Nacional Fiscal reunida en
1925, para resolver el problema de la concurrencia en la imposicin, no ha sido
todava objeto de estudio por parte de la Cmara citada.
Mientras se da resolucin a esta iniciativa y en vista de que el desorden fiscal es
cada da ms grave en el pas, la Secretara de Hacienda ha buscado la
realizacin de tal programa mediante la expedicin de leyes por las cuales se da a
los Estados una participacin en el producto de los impuestos federales dentro de
la libertad que les concede su rgimen interior, segn determinadas bases y por
medio de la celebracin de acuerdos con los Gobiernos Locales, para lograr una
armona en la tributacin que procure aliviar a los causantes.

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Un ejemplo de la primera se halla en el Decreto del 13 de enero del ao en curso,


por el cual se establece un impuesto adicional sobre la produccin de la cerveza,
que, como participacin en el gravamen federal, cobrarn los Estados que
deroguen sus impuestos sobre el mismo producto; decreto al cual se han acogido
los de Nuevo Len y Veracruz, al derogar sus impuestos locales. Los dems
Estados productores de cerveza han sido invitados a acogerse al expresado
decreto.
Las reformas para perfeccionar el sistema de coordinacin fiscal continuaron hasta
antes del inicio de la II Convencin Nacional Fiscal:
"En materia de tributacin interior, la tendencia del Ejecutivo...ha sido unificar la
legislacin fiscal sobre bases armnicas, eliminando toda oposicin y confusin de
principios y de procedimientos as como la superposicin de gravmenes sobre la
misma fuente.
Para tal efecto se ha seguido estudiando, en primer trmino, el Cdigo Fiscal que
reunir en un solo cuerpo los principios y procedimientos que son comunes a
todas las leyes de impuestos y fijar las bases de organizacin y funcionamiento
de los tribunales...
El Impuesto sobre la Renta y los impuestos que se cobran en forma de timbre,
sern motivo de simplificacin y se beneficiarn prximamente con las reformas
que han sido estudiadas y aprobadas...Al propio tiempo, uno y otro impuesto se
armonizarn para evitar duplicidades perjudiciales al contribuyente.
Se estn revisando las leyes de impuesto sobre sucesiones y donaciones y sobre
bebidas alcohlicas, esta ltima con la colaboracin de los representantes de las
industrias afectadas directamente por dicha ley.
La conviccin acerca de la existencia de una verdadera anarqua fiscal en los
Estados y Municipios, determin al Ejecutivo a seguir su poltica de exenciones
parciales de la Contribucin Federal del 20% a las Entidades Federativas que han
venido coordinando su legislacin fiscal con la federal...
Hasta el presente se han acogido a las disposiciones dictadas por la Secretara de
Hacienda sobre el particular, los Estados de Nuevo Len, Tamaulipas, Hidalgo,
Veracruz, Puebla, Mxico, Sinaloa y Nayarit; siete Estados ms han concluido las
reformas referentes a su legislacin fiscal para obtener la exencin de que se
viene hablando, y otras nueve Entidades -incluyendo el Distrito Federal y el
Territorio Norte de la Baja California -tienen iniciadas ya las gestiones relativas
ante la Secretara de Hacienda.
Otras reformas relacionadas con la coordinacin fiscal realizadas en 1933 son las
siguientes:
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"El H. Congreso de la Unin, en su pasado perodo de sesiones, concedi al


Ejecutivo facultades para reformar la Ley Aduanera, accediendo a una peticin
que para ello presentara mi antecesor y que se fundaba en la circunstancia de
que, habindose expedido un nuevo Cdigo Penal para el Distrito y Territorios
Federales en materia comn y para toda la Repblica en materia federal, era
urgente coordinar con las prevenciones de ese Cdigo las disposiciones penales
de la Ley Aduanal.
Se hizo necesario expedir con carcter de urgente, antes de la finalizacin del ao
de 1933:
...Una nueva ley de impuestos sobre los alcoholes, aguardientes, tequilas,
mezcales y sotoles, porque la Ley vigente, expedida por el Ejecutivo en uso de
facultades especiales que le confiriera la pasada Legislatura, tiene un carcter
transitorio y vigencia limitada hasta el 31 de diciembre del presente ao, ya que en
su artculo 20 transitorio suspende la vigencia de la Ley de 24 de agosto de 1931
durante el presente ejercicio fiscal, por lo que al fenecer el mismo, deber entrar
en vigor la citada Ley de 24 de agosto.
Por ltimo, afirm el titular del Ejecutivo Federal:
"Adelantndose parcialmente a la ejecucin de las resoluciones de la Segunda
Convencin Nacional Fiscal, el Ejecutivo de mi cargo ha promovido la unificacin
de los impuestos federales y locales que recaan sobre dos materias igualmente
importantes, produccin de gasolina y generacin de energa elctrica, obteniendo
desde luego la conformidad de los Gobiernos de los Estados que, a ms de lograr
fuertes economas en los gastos de recaudacin, han visto aumentar la
productividad de sus antiguos gravmenes.
Posteriormente se realizaron:
La Segunda Convencin Nacional Fiscal de 1933
El 11 de mayo de 1932, siendo el Presidente de la Repblica el General Abelardo
L. Rodrguez, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Alberto J. Pani emiti la
Convocatoria a la II Convencin Nacional Fiscal, a celebrarse del 10 al 20 de
agosto de 1932. A solicitud de un nmero de Gobernadores, se pospuso para
realizarse del 20 al 31 de enero de 1933. Finalmente, la Convencin se celebr
entre el 20 de febrero y el 11 de abril de 1933.
La convocatoria estableca que cada Estado designara hasta dos delegados,
aunque en las discusiones como en las votaciones, cada delegacin se consider
como una unidad.
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Los objetivos de la Convencin consistieron en delimitar la jurisdiccin fiscal de los


tres mbitos de gobierno, establecer las bases para unificar los sistemas estatales
y municipales de tributacin y para su coordinacin con el sistema federal, y
eliminar los conflictos por captar recursos entre las tres esferas de gobierno por la
concurrencia impositiva
La Tercera Convencin Nacional Fiscal de 1947.
Finalmente, el 4 de octubre de 1947 el Presidente Miguel Alemn convoc a la III
Convencin Nacional Fiscal que se celebr del 10 al 20 de noviembre del mismo
ao, siendo el Lic. Ramn Beteta el Secretario de Hacienda.
El objetivo de esta Convencin consisti en buscar la coordinacin fiscal entre los
tres mbitos de gobierno, para lograr la unificacin econmica nacional, debido a
la insuficiencia de ingresos de los estados y municipios.
1.4-

La ley Federal sobre Ingresos Mercantiles e impuestos especiales

La Ley dl ISIM, vigente a partir de 1948, operaba de la siguiente forma:

En Mxico existen antecedentes interesantes de los impuestos Indirectos los


cuales datan desde el ao 1947 con el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles que
nace en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de Diciembre de 1947.

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El objeto del impuesto.


I. Sobre los ingresos por ventas realizadas por los comerciantes e industriales.
II. Sobre los ingresos por la prestacin de servicios mercantiles.
III. Sobre los ingresos por comisiones, consignaciones, agencias, agencias de
turismo, representaciones, corretajes o distribuciones.
IV. Sobre los ingresos de los cabarets, pulqueras, cantinas, piqueras y dems
expendios de bebidas embriagantes.
Es de observarse que todos los actos que contemplaba el Impuesto Sobre
Ingresos Mercantiles que son materia del impuesto son de carcter mercantil
excluyendo los actos o actividades de naturaleza civil.
Sujeto del Impuesto.
El sujeto de este impuesto es la persona moral o fsica que obtenga el ingreso,
tiene responsabilidad solidaria las personas a quienes esta Ley o su Reglamento
imponga la obligacin de retener el impuesto a cargo de los sujetos causantes.
Los sujetos de este impuesto podrn trasladarlo expresamente al comprador o
usuario del servicio.
Tasa del Impuesto.
El impuesto se causa a razn de 18 al millar sobre el monto total de los ingresos
gravados.
Por reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin del da 28 de diciembre
de 1972, la tasa se modific al 4% a partir del 1 de enero de 1973. Con vigencia a
partir del 19 de noviembre de 1974 se adicionaron tasas especiales de impuesto a
razn de 5, 10, 15 y 30% para gravar fundamentalmente automviles, artculos y
servicios suntuarios.
Este impuesto manejaba las siguientes: Exenciones (Luis Manuel Cano y
Cano Meza: 2008)
No causan el impuesto los ingresos que procedan de:
I. Venta de productos alimenticios.
II. Ventas hechas en puestos ubicados en el interior de los mercados pblicos.
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III. Venta de productos agropecuarios y aves de corral.


IV. De la produccin, distribucin y venta de leche.
V. De la venta de primera mano de mercancas gravadas con impuestos
especiales sobre la produccin.
VI. De la venta de primera mano de alcoholes, aguardientes y mieles
industrializables.
31
VII. De las ventas de libros, revistas y peridicos.
VIII. De las ventas que hagan los establecimientos penitenciarios o de
beneficencia.
IX. De las ventas de bienes inmuebles.
X. De espectculos, diversiones pblicas o juegos permitidos.
XI. De operaciones de compraventa hechas por sociedades cooperativas de
consumo a sus socios.
XII. De cuotas escolares en establecimientos pblicos o privados de educacin.
XIII. De los portes y pasajes de las empresas que presten servicios pblicos de
transporte de personas o cosas.
XIV. De estacionamiento o guarda de cosas.
XV. De las operaciones hechas por instituciones de crdito, de seguros y fianzas.
XVI. De comisiones o remuneraciones obtenidos por los agentes de bolsa,
agentes y corredores de valores y agentes de bancos, seguros y fianzas.
XVII. De las casas de huspedes que no tengan ms de tres cuartos destinados
para ese fin.
XVIII. De las prestaciones de servicios personales, siempre que no impliquen la
venta de mercanca.
XIX. De las operaciones exceptuadas del impuesto por Ley especial.
La anterior Ley estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del ao 1979.

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A partir de entonces, en Mxico, dentro de los nuevos impuestos nace el


Impuesto al Valor Agregado, gravamen al consumo clasificado dentro de las
cargas indirectas, mismo que ha regido las actividades a partir del ao 1980 donde
ha sido considerado el segundo impuesto ms importante en cobro en el pas, por
la importancia que reviste la figura del Impuesto al Valor Agregado en la
estructura.
Estructura de la Ley del IVA.
32
Con el propsito de analizar la estructura de la ley del Impuesto al Valor Agregado,
importante impuesto, toda vez que reviste especial inters que de manera
estructural soportar la tesis doctoral que se presenta de la tal suerte que el
anlisis, investigacin, propuesta y proyeccin de la generalizacin de la tasa del
Impuesto al Valor Agregado permita dilucidar una nueva expectativa que aborde la
mejor manera del tratamiento, recaudacin y mejora del tributo y el desfasamiento
fiscal que actualmente vive el pas.
Exposicin de Motivos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1979,
misma que entr en vigor el 1 de enero de 1980, el cual permiti que por espacio
de un ao se analizara, estudiara, propusiera aplicaciones y se implementara un
impuesto de este nivel, impuesto que posicionara a Mxico dentro de los pases
que junto con Francia y Espaa, lograran pertenecer a los pases con mejor
sistema de recaudacin en el mundo, en principio logr ser un importante avance
que durante el tiempo de aplicacin se ha ido rezagando por la creciente
presencia de la economa informal y donde resulta gravoso paga el Impuesto al
Valor Agregado y ms an, por la aplicacin mediante la base efectivo el aspecto
del clculo que actualmente opera para este gravamen.
Para abordar el tema de manera integral, se inicia con el anlisis de la exposicin
de motivos:
1. La nueva Ley vino a sustituir a la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos
Mercantiles.
2. Pretendiendo corregir la deficiencia del impuesto en cascada que produca el
ISIM, toda vez que este impuesto se pagaba en cada etapa del proceso de
produccin y comercializacin, produciendo ese efecto acumulativo que afectaba
al ltimo consumidor y en mayor medida al perteneciente a los sectores de ms
bajos ingresos por adquirir ste en negocios que recorran a un mayor nmero de
etapas del proceso de distribucin.

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3. Con el nuevo impuesto, se abate la problemtica de la cascada, ya que si bien


es cierto, que el impuesto se paga en cada etapa, del proceso, tambin es cierto
que se acredita lo pagado.

4. Como objeto del nuevo impuesto se seala:


a. La enajenacin de bienes.
b. La prestacin de servicios independientes.
33
c. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
d. La importacin de bienes y servicios.
5. La nueva Ley requiere un amplio perodo entre el momento en que sea
aprobada, el da en que entra en vigor, el cual se propona que sera el 1 de
enero de 1980. Este plazo es indispensable para informar y difundir las nuevas
disposiciones entre el pblico consumidor y los comerciantes e industriales, a fin
de que fueran comprendidas y evitar que el desconocimiento del sistema de lugar
a una elevacin injustificada de los precios.
El plazo citado tambin es necesario para capacitar ampliamente al personal de la
federacin y de las entidades que se encargarn de recaudarlo, comprobar y
dems tareas de administracin del impuesto.
6. Se propone la derogacin de un conjunto de impuestos que ya no son
necesarios, porque las actividades que gravan quedaran adecuadamente tratadas
con el Impuesto al Valor Agregado. As se logra adicionalmente, realizar una
importante simplificacin del sistema tributario, al desaparecer 19 impuestos
federales.
Principales modificaciones que se introducen con la nueva Ley del Impuesto al
Valor Agregado (Cano Melesio: 2008).
1. El objeto de la nueva Ley del Impuesto al Valor Agregado, a los actos o
actividades mercantiles se adicionan las de naturaleza civil, con lo cual se ampla
el universo de los contribuyentes.
2. Se introduce a la importacin de bienes y servicios como objeto del impuesto.
3. Para evitar el impuesto en cascada, se introduce el concepto de Acreditamiento,
consistente en que en la cadena de distribucin que inicia a partir del fabricante, al
mayorista, al intermediario, al detallista y al ltimo consumidor, si bien es cierto
que el impuesto se traslada al adquirente, quien recibe el traslado puede acreditar
o recuperar el citado impuesto, con lo cual no se convierte en un costo y
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nicamente para el ltimo consumidor, quien no podr ya acreditarlo, significa un


decremento a su patrimonio.
4. Las entidades pblicas centralizadas, sin importar que corresponda a nivel
federal, estatal o municipal, causarn tambin el impuesto por los actos que
realicen que no correspondan a sus funciones de Derecho Pblico.
5. Las entidades pblicas centralizadas y descentralizadas, sin importar que
correspondan a nivel federal, estatal o municipal estarn obligadas a pagar el
Impuesto al Valor Agregado que les trasladen.
34
6. Se crean tres tipos de contribuyentes: a) los que perciben nicamente ingresos
gravados, en cuyo caso podrn acreditar el impuesto que les haya sido trasladado,
convirtindose este en un gasto, y c) aquellos que obtienen tanto ingresos
gravados como ingresos exentos y que podrn acreditar el impuesto en la
proporcin que los ingresos por actos gravados representen respecto del total de
ingresos obtenidos.
7. Se simplifica el sistema tributario al derogar 19 impuestos federales especiales.
8. Se introduce una tasa general del 10% y una especial del 6% aplicable a las
operaciones realizadas en la franja fronteriza, con el propsito de otorgar a los
residentes en esas zonas una posicin competitiva respecto a los comerciantes
del vecino pas.
9. Se establece el procedimiento para la devolucin, descuentos y bonificaciones
respecto de las operaciones celebradas.
10. Se define la mecnica para la recuperacin de saldos a favor en el Impuesto al
Valor Agregado.
11. Se contempla un apartado especial para los contribuyentes menores del
Impuesto Sobre la Renta.
12. Se reestructura y de alguna forma se reducen las exenciones contempladas en
la abrogada Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.
13. Se eliminan los ingresos semigravados.
14. Tambin se eliminan algunas facultades de las autoridades fiscales, as como
las disposiciones que regulaban las infracciones y sanciones, mismas que se
incorporan al Cdigo Fiscal de la Federacin.

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Impuesto al Valor Agregado


Este impuesto entro en vigor el 1 de enero de 1980, sustituyendo al llamado
Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles y a otros impuestos federales especiales.
Mientras que el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles se pagaba en cada paso de
la transformacin de un artculo o en la de su distribucin, el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) es exigido o recaudado sobre el valor agregado a los bienes o
servicios en cada etapa del proceso de produccin y distribucin y es pagado una
sola vez por el consumidor final sobre el valor adicionado en cada nivel.
1.5-

Ley de Coordinacin Fiscal de 1953

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Esta Comisin actu como tal hasta 1977, cuando sus funciones fueron
absorbidas por la Direccin de Coordinacin Fiscal de la SHCP, en 1979
tales funciones pasaron a la Direccin General de Coordinacin con
Entidades Federativas.

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LOS ANTECEDENTES DEL FEDERALISMO Y LA COORDINACIN FISCAL


Amabilia Terrazas (2004, 65) considera que el federalismo fiscal garantiza una
mayor equidad en el tratamiento fiscal de transferencias, los subsidios y las
participaciones, con objeto de equilibrar las limitaciones de los gobiernos locales,
de aprovechar las ventajas de esos gobiernos y de que ciertos servicios y bienes
pblicos estn presentes sin importar la capacidad de pago de las regiones. De
ah la importancia de que el conjunto federado colabore tanto en la conformacin
como en la participacin de recursos del Estado. En Mxico se inicia un sistema
legal de ingresos compartidos a partir de 1953. De esta forma los estados y
municipios inician la dependencia financiera sobre los recursos federales
condicionados con frecuencia en atencin a la agenda poltica nacional.
Para 1980, las reglas de reparto fiscal se modifican al crearse formalmente el
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal (SNCF). Este ltimo fue creado como un
mecanismo institucional para proteger a los ciudadanos de la doble tributacin y
reducir los costos de administracin fiscal. Desde este ao, entidades y gobiernos
locales han gozado del derecho de recibir ciertos porcentajes de los ingresos
federales a cambio de abstenerse de tributar en ciertas reas.
En 1990 se promulgan nuevas modificaciones fiscales como parte de las reformas
estructurales impulsadas por el Presidente Carlos Salinas de Gortari. La reforma
aument la transparencia del SNCF e introdujo elementos compensatorios dentro
de la frmula de reparto de fondos para favorecer a los estados que recibieron
menos transferencias durante los ochentas. La nueva frmula de reparto contiene
tres criterios para calcular los montos transferidos: (1) la poblacin con un 45%; (2)
la recoleccin de ciertos impuestos federales con un 45%; y (3) un criterio
compensatorio con el restante 10%.
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La legislacin fiscal fue reformada en Diciembre 15 de 1995.3 La reforma


introduce dos cambios fundamentales. Primero, los montos de los fondos fueron
aumentados de un 18.1% de los ingresos federales tributarios, contemplados
desde 1990, a un 20%.
Y, segundo, otorga nuevas oportunidades a los estados para tener impuestos e
ingresos propios, a travs de una serie de medidas como el ingreso de los
impuestos a los automviles o agregar sobre tasas a ciertos impuestos federales
(de ocupacin hotelera y tenencia vehicular a partir de 1997).4
Adems de los fondos libres, las transferencias etiquetadas o condicionales han
representado otro mecanismo histrico para influir y apoyar desde el centro a las
polticas estatales y municipales.
Mediante este mecanismo los presidentes de la Repblica fortalecan sus planes
de desarrollo, compensaban estados en condiciones precarias o realizan ajustes
polticos de acuerdo a la agenda nacional. Formalmente las aportaciones
condicionales existen en Mxico desde la creacin del Ramo 26 a finales de los
setentas.
Este ramo proporcion inicialmente fondos a los estados en el rubro de obras
pblicas.
Los primeros pasos de la coordinacin fiscal
Con la tercera convencin, se inicia la primera etapa de la coordinacin fiscal en la
era moderna.
Sus recomendaciones dieron origen a un marco normativo compuesto por los
siguientes ordenamientos:
a. Ley de Coordinacin Fiscal entre la Federacin y los Estados, del 28 de
diciembre de 1953, con la que se crea la Comisin Nacional de Arbitrios.
b. Ley que Regula el Pago de Participaciones en Ingresos Federales a las
Entidades Federativas, de diciembre 29 de 1948.
Se consideraba que un obstculo importante para el funcionamiento de dicho
sistema eran las demoras y trmites para el pago de participaciones a las
entidades, por lo que esta ley tena el propsito de regular y uniformar sus
procedimientos.

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c. Ley del Impuesto Federal sobre Ingresos Mercantiles, que entr en vigor en
1948, en sustitucin de la llamada Ley General del Timbre que englobaba
numerosos impuestos al comercio y a la industria, de escasa significacin
recaudatoria y de mltiples problemas para los particulares.
d. Ley que Otorga Compensaciones Adicionales a los Estados que Celebren
Convenio de Coordinacin en Materia del ISIM, vigente a partir de 1954.
e. Derogacin de los gravmenes estatales sobre diversas actividades
mercantiles e industriales.
Esta etapa de la coordinacin fiscal se caracteriza por presentar un cambio de
orientacin en los principios rectores de la coordinacin fiscal, pues se pasa de la
distribucin de fuentes impositivas entre federacin, estados y municipios a su
armonizacin.
En segunda instancia, desde esta poca, las participaciones se consolidan
como el principal mecanismo de transferencia de recursos de la federacin a
estados y municipios.
En tercer lugar, se genera un amplio marco jurdico que ser el sustento de la
primera etapa de la coordinacin fiscal, cuya base es el ISIM Impuesto sobre
Ingresos Mercantiles.
Tambin se crean los primeros rganos de la coordinacin fiscal, como la
Comisin Nacional de Arbitrios, cuyas funciones eran: proponer medidas para
coordinar federacin, estados y municipios; fungir como consultor tcnico en
materia legal fiscal; vigilar el pago oportuno de las participaciones y ejercer sus
facultades para evitar restricciones indebidas al comercio (Hoyo Daddona, 1981:
8).
De esta manera se gesta la coordinacin fiscal como organizacin, con estructuras
administrativas y personal a su servicio.
La Comisin oper entre 1954 y 1977.
En 1949 se crea otra institucin que ha permanecido hasta nuestros das: los
fondos de compensacin. sta se introdujo en una iniciativa de reforma al
artculo 73 fraccin XXIX de la constitucin para incluir dentro de los impuestos
exclusivos de la federacin el impuesto sobre fabricacin y consumo de cerveza.
Al federalizarse el tributo se vio la necesidad de entregar participaciones a las
entidades por el sacrificio fiscal, adems de prever en la Ley de Ingresos de ese
ao la creacin de un fondo compensatorio para aquellos estados en los que la
participacin resultara menor al rendimiento obtenido anteriormente (Acevedo,
1987: 38)
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Pero sin duda alguna, el principal elemento de la coordinacin fiscal en la


historia moderna es la denominada poltica de la zanahoria y el garrote.
sta consiste en que la federacin por un lado ofrece, va participaciones,
mayores ingresos a estados y municipios (zanahoria) a cambio de derogar o
suspender sus propias fuentes de tributacin o atenerse a las
consecuencias (garrote).
Es decir, enfrentarse a la imposicin de los tributos de la federacin, a los que se
adicionara los gravmenes estatales y municipales, por lo que los habitantes del
estado no coordinado sufriran de una doble o triple tributacin y de
desventajas competitivas en materia fiscal en relacin con el resto de las
entidades.
De esta manera se consolida un largo y accidentado proceso de concentracin de
las principales fuentes impositivas en la federacin, tanto por cambios en la
Constitucin federal como por medio de la poltica de la zanahoria y el garrote.
Este proceso se fortalece con la llamada coordinacin general en 1976; se
consolida con la publicacin de la Ley de Coordinacin Fiscal de 1978, con
vigencia a partir de 1980, y la coordinacin en derechos a partir de 1982.
El resultado era predecible, pues al final del camino las entidades haban dejado
en suspenso buena parte de su potestad tributaria, permitiendo a la federacin
exclusividad en las fuentes de ingresos ms dinmicas y productivas.
En 1970 se inicia la poltica de la Federacin para obligar a todos los Estados
a coordinarse con aquella en la materia, pues no obstante que en la legislacin
respectiva se ha regulado como una determinacin potestativa, espontnea y libre
de parte de los Estados, desde un punto de vista poltico ha sido lo contrario, con
carcter obligatorio.
En 1979 se celebran entre la Federacin y las Entidades Federativas los
convenios de colaboracin administrativa, respecto de tributos federales
coordinados, como una nueva mecnica en la desconcentracin administrativa
fiscal Federal, para que diversos actos relacionados con la determinacin,
requerimiento y control de obligaciones fiscales, as como la imposicin de multas
y recargos que den a cargo de las autoridades fiscales estatales, incluyendo los
conducentes a las funciones de fiscalizacin, asistencia y consultas que formulen
los contribuyentes, registro de los mismos, entre otras cuestiones.

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Sostiene Emilio Margin Manautou que las races del actual Sistema de
Coordinacin Fiscal se encuentran en la doctrina, legislacin y jurisprudencia
argentina, ya que en este pas surgi la tesis de que para un solo territorio
debe de existir un solo impuesto y de que, para este efecto, el nico ente que
debe crear impuestos es la Federacin y sta otorgar participaciones a los
Estados y Municipios.
El Sistema Estatal de Coordinacin Fiscal:
Tiene por objeto regular las actividades fiscales estatales y municipales,
establecer las bases de clculo para la distribucin de participaciones de tributos y
otros ingresos federales y locales, distribuir dichas participaciones de tributos y
otros ingresos federales y locales, distribuir dichas participaciones entre los
Municipios, fijar reglas de colaboracin administrativa y constituir los organismos
en materia de coordinacin fiscal de ambas esferas de gobierno.
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Dichas reglas estn definidas en la Ley de Coordinacin Fiscal de cada una de las
Entidades Federativas que ha sido expedida por sus Legislaturas Locales, en
congruencia con los objetivos del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, que
pretende, sobre todo, fortalecer la economa regional y en particular la de los
Municipios del pas.
Las participaciones del Fondo General se determinarn para cada Municipio
anualmente hasta una cantidad anualmente hasta una cantidad igual a la que
haya resultado para cada caso en el ao anterior, adems se le asignar el
incremento respectivo que se apruebe de la siguiente forma:

un 40% en proporcin directa al nmero de habitantes que tenga cada


Municipio;
otro 40% en proporcin directa al incremento relativo a la recaudacin
realizada de sus impuestos y derechos en el ao precedente; y
el 20% restante se asignar en proporcin inversa a la participacin por el
nmero de habitantes, siguiendo las indicaciones de la Ley de Coordinacin
Fiscal.

El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es el rgimen jurdico relativo a las


participaciones de tributos y otros ingresos federales a favor de las Entidades
Federativas y Municipios, incluyendo reglas sobre la colaboracin administrativa,
las conducentes a los organismos en materia de coordinacin fiscal, y sobe los
montos porcentuales que deben otorgarse a dichas Entidades Polticas, para que
con ellos se fortalezcan sus respectivas Haciendas Pblicas y se restrinja
parcialmente el problema de la doble o triple tributacin sobre los mismos ingresos
u objetos gravables.
En esa virtud, las participaciones son el resultado del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal que por un lado busca instituir impuestos federales nicos en
todo el territorio nacional, y por el otro, otorgar participaciones en el rendimiento de
los mismos a las Entidades Federativas y Municipios para fortalecer sus finanzas
pblicas.
Los organismos en materia de Coordinacin Fiscal Federal, que deben participar
en el desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal son: La Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales; la
Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, el Instituto para el Desarrollo
Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC).

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1.6- Convenios celebrados entre la Federacin y las Entidades Federativas


hasta el ao de 1977
El Problema de la Doble Tributacin:
Indudablemente que la concurrencia tributaria entre la Federacin, Entidades
Federativas y Municipios sobre las mismas fuentes, actos u objetos gravables
conduce al grave problema de la doble tributacin en perjuicio de la economa de
los contribuyentes.

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DOBLE TRIBUTACION, NATURALEZA DE LA. La doble tributacin sobre la


misma fuente exige el mismo sujeto pasivo y el mismo objeto en la relacin Fiscal
y, en el caso del artculo 15 fraccin IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que
establece el impuesto sobre dividendos, no puede ser el mismo sujeto pasivo el
socio que la sociedad, ya que aun cuando aquel integra esta, ambos tienen
personalidad jurdica distinta, y, la sociedad, aun siendo una ficcin, puede ser
gravada por la utilidad que percibe como tal, y el socio, por los dividendos que
obtiene; pues no debe olvidarse que no toda la utilidad de la sociedad se traduce
en dividendos para los socios, ya que estos pueden disponer que determinada
parte se reinvierta en la sociedad y slo se les distribuya otra, no tratndose, por
tanto, de una doble tributacin sobre la misma fuente.
Como una consecuencia lgica de nuestro sistema constitucional tan impreciso
para el ejercicio de la potestad tributaria de los tres mbitos polticos de gobierno
que existen en Mxico, sobre todo por la carencia de reglas claras y especficas
para delimitar los campos de accin y las materias que pueden ser gravadas por
cada una de las instancias competenciales en cuestin, sucede con gran
frecuencia que dos o ms sujetos activos establezcan dos o ms contribuciones
sobre un mismo ingreso o capital, de tal manera que una misma llave impositiva
puede estar gravada por dos o ms entidades federativas o por una de stas y por
la Federacin y por los municipios a la vez, complejo asunto que en el fondo
representa una notable injusticia contributiva con repercusiones negativas para la
economa pblica. (Caso: IMAPC e IETU al mismo tenor con ISR).

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CONVENIOS DE COORDINACIN FISCAL CON LA FEDERACIN EN EL


ESTADO DE NAYARIT.
CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL QUE CELEBRAN LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE NAYARIT.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a la que en lo sucesivo se le
denominar la "Secretara", representada por su titular, el C. Licenciado David
Ibarra Muoz y el C. Licenciado Guillermo Prieto Fortn, Subsecretario de
Ingresos, y el Gobierno del Estado Libre y Soberano de Nayarit, al que en lo
sucesivo se le denominar el "Estado" representado por los CC. Coronel Rogelio
Flores Curiel, Doctor Jos de Jess Osuna Gmez y Contador Pblico Antonio
Echeverra Domnguez, en su carcter de Gobernador Constitucional, Secretario
General de Gobierno y Director de Finanzas y Administracin del Estado
respectivamente, con fundamento en los siguientes artculos de la Legislacin
federal: 31 fraccin XV de la Ley Orgnica de Administracin Pblica Federal, en
relacin con los artculos 2o, 0, 11, y 12 de la Ley de Coordinacin Fiscal; y en la
Legislacin Estatal: artculo 69 fracciones III y XIII y 74 de la Constitucin Poltica
del Estado de Nayarit, 26 inciso h) de la Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del
propio Estado, y
CONSIDERANDO:
PRIMERO.- Que el pacto federal establecido en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos requiere de una mejor distribucin de recursos fiscales
entre Federacin, Estados y Municipios; pues slo fortaleciendo las haciendas
pblicas de los diversos niveles de gobierno se puede aspirar a sustentar en
realidades la soberana de los Estados y autonoma poltica y administrativa de los
Municipios.
SEGUNDO.- Que el sistema fiscal nacional debe ser armnico, evitando en lo
posible la superposicin de gravmenes federales, estatales y municipales cuyo
conjunto puede producir cargas fiscales excesivas en los contribuyentes, adems
de mltiples intervenciones de vigilancia por parte de las diversas autoridades en
esta materia.
TERCERO.- Que los convenios nicos de coordinacin celebrados entre el
Ejecutivo Federal y los Gobiernos de los Estados, en los aos de 1977 y 1978,
consignaron el compromiso del propio Ejecutivo Federal de proponer al H.
Congreso de la Unin de expedicin de una Ley de Coordinacin Fiscal entre la
Federacin y los Estados, que regule las relaciones fiscales entre ambos rdenes
de gobierno y fortalezca las finanzas pblicas locales y que el Ejecutivo Federal,
en cumplimiento de dicho compromiso present al H. Congreso de la Unin, en
noviembre de 1978 la iniciativa de referencia, la cual fue aprobada.
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CUARTO.- Que las participaciones en impuestos federales a favor de Estados y


Municipios se han venido estableciendo slo sobre algunos de los impuestos de la
Federacin en proporciones y conforme a procedimientos de distribucin que
varan en cada una de las leyes que las otorgan y que, en conjunto dichas
participaciones, si bien han venido en aumento, el incremento de las mismas
representa una proporcin cada vez menor de los recursos fiscales totales de la
Federacin.
QUINTO.- Que la nueva Ley de Coordinacin Fiscal, al que se pueden adherir los
Estados mediante convenios que celebren con la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, de acuerdo con los cuales las entidades recibirn por cientos fijos
de todos los impuestos federales, lo que representar para las entidades
federativas, no slo mayores recursos, sino proporciones constantes de la
recaudacin federal, a cambio de lo cual dichas entidades se obligan a no
mantener en vigor impuestos estatales o municipales que contraren las
limitaciones sealadas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en las leyes
sobre impuestos especiales que slo puede establecer la Federacin, de acuerdo
con la Constitucin Poltica.
SEXTO.- Que dotar de mayores recursos a los Estados otorga a stos la base
econmica para que hagan lo mismo con sus municipios, ya que el fortalecimiento
de la institucin municipal constituye la base y garanta de nuestro desarrollo
democrtico.
SEPTIMO.- Que es preciso establecer en los convenios que se celebren no slo el
conjunto de recursos destinados a las entidades federativas, sino tambin las
frmulas conforme a las cuales participar cada entidad y precisar los
procedimientos que deban seguirse para identificar el origen por entidad federativa
de diversos impuestos de la Federacin, facilitando as la aplicacin de dichas
frmulas.
Por lo expuesto, la Secretara y el Estado acuerdan celebrar el presente Convenio,
en los trminos de las siguientes:
CLAUSULAS:
PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en adherirse al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal, en los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal,
de este Convenio y de sus anexos, que se consideran formando parte integrante
del mismo.
La Ley de Coordinacin Fiscal citada en este documento, es la publicada en el
"Diario Oficial" de la Federacin de 27 de diciembre de 1978.
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SEGUNDA.- Para los fines de los artculos 2o. de la Ley de Coordinacin Fiscal y
Quinto Transitorio del mismo ordenamiento, se entender por "ingresos totales
anuales que obtenga la Federacin por concepto de impuestos", las cantidades
percibidas durante el ao de calendario de que se trate, excluyendo los impuestos
adicionales a que se refiere el prrafo final del artculo 2o. citado y el monto de las
devoluciones y compensaciones efectuadas durante el mismo perodo.
Los estmulos fiscales que otorgue la Federacin en relacin con ingresos
federales, sern tomados en cuenta para los efectos del prrafo anterior, como
impuestos realmente cobrados.
Las devoluciones de impuestos pagados previamente no se considerarn, para los
efectos de esta clusula, como estmulo fiscal.
Respecto de los cargos por impuestos federales, se conviene que al monto de los
percibidos en cada ao de calendario, se apliquen los mismos por cientos
utilizados para el clculo del Fondo General de Participaciones y del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones y que las cantidades resultantes se
adicionen, por la Federacin, al Fondo respectivo. El monto de los recargos no se
sumar a los impuestos cuyo origen por entidad federativa sea plenamente
identificable, a que se refieren las clusulas siguientes.
TERCERA.- Para los efectos del artculo 3o. de la Ley de Coordinacin Fiscal, se
consideran impuestos federales, cuyo origen por entidad federativa es plenamente
identificable, los siguientes:
I.- El valor Agregado.
II.- Sobre produccin y consumo de cerveza.
III.- Sobre envasamiento de bebidas alcohlicas.
IV.- Sobre compraventa de primera mano de aguas envasadas y refrescos.
V.- Sobre tabacos labrados.
VI.- Sobre venta de gasolina.
VII.- Sobre enajenacin de vehculos nuevos.
VIII.- Sobre tenencia o uso de vehculos.
IX.- Al ingreso global de las empresas, sobre erogaciones por remuneracin al
trabajo personal prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn, sobre la
renta por prestacin de servicios personales subordinados que deba ser retenido y
al valor agregado pagado mediante el sistema de estimativa, correspondientes a
causantes menores del impuesto sobre la renta y a causantes personas fsicas
sujetas a bases especiales de tributacin en actividades agrcolas, ganaderas, de
pesca y conexas en materia del citado impuesto sobre la renta.

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CUARTA.- Para identificar el origen del impuesto al valor agregado por entidad
federativa, se proceder como sigue:
I.- Cuando el contribuyente slo tenga uno o varios establecimientos en una
entidad federativa ser asignable para sta:
a).- El impuesto del ejercicio que resulte a cargo del contribuyente.
b).- El impuesto al valor Agregado pagado en aduana con motivo de la importacin
de bienes tangibles durante el ejercicio.
53
c).- Las diferencias por impuesto al valor agregado correspondientes a ejercicios
anteriores, que hubieran sido pagadas por el contribuyente en el ejercicio que se
trate.
Si el resultado de estas operaciones fuere negativo, no proceder asignacin.
II.- Cuando el contribuyente tenga establecimientos en dos o ms entidades
federativas, el impuesto asignable a que se refiere la fraccin I, se prorratear
entre las entidades donde el contribuyente tenga establecimientos.
El prorrateo se har dividiendo la cantidad que resulte de aplicar las tasas del
impuesto al valor Agregado que correspondan a la enajenacin, otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes y prestacin de servicios efectuados por el
conjunto de establecimientos que el contribuyente tenga en cada entidad entre la
cantidad que se obtenga de realizar la misma operacin para todos los
establecimientos del contribuyente. Los cocientes as obtenidos se multiplicarn
por impuestos asignable y los resultados sern las cantidades que correspondan a
cada entidad federativa.
El impuesto al valor agregado se asignar en el ao de calendario en que termine
el ejercicio.
Las diferencias de ejercicios anteriores se asignarn en el ao en que se paguen.
No se considerar identificable en origen de este impuesto, cuando se trate de
contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio.
Para efectos de esta clusula se entender por impuesto del ejercicio y por
establecimiento, los que seale el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
QUINTA.- Se identificar el origen de los impuestos a que se refieren las
fracciones II a VII de la Clusula Tercera de este Convenio por entidad federativa,
conforme a las siguientes reglas:

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I.- El impuesto asignable ser:


a).- El impuesto del ejercicio.
b).- Las diferencias de impuestos
correspondientes a ejercicios anteriores.

pagadas

por

los

contribuyentes

Si el resultado de estas operaciones fuera negativo, no proceder asignacin.


Para los efectos de esta clusula se entender como impuesto del ejercicio, el
causado durante el ejercicio del impuesto al valor Agregado del contribuyente.
II.- El impuesto asignable se distribuir entre las entidades federativas, de acuerdo
a los por cientos siguientes:
Entidades productoras consumidoras
Produccin y Consumo de Cerveza................ 6% 94%
Envasamiento de Bebidas Alcohlicas............. 100%
Compraventa de Primera Mano de Aguas Envasadas y Refrescos............. 40%
60%
Tabacos Labrados........ 10% 90%
Venta de Gasolina....... 100%
Enajenacin de Vehculos Nuevos................... 100%
Productoras se asignar entre ellas en proporcin al impuesto causado por la
produccin en cada entidad durante el ejercicio de que se trate. Cuando los
contribuyentes tengan fbricas en dos o ms entidades federativas, el impuesto
correspondiente a las entidades.
El impuesto correspondiente a las entidades consumidoras se asignar entre ellas
en proporcin al impuesto causado correspondiente a los productos distribuidos
para su venta en cada entidad, en el ejercicio de que se trate.
Tratndose de contribuyentes del impuesto sobre tabacos labrados, cuyo capital
sea menor de $10,000.00, el monto total del impuesto asignable corresponder a
la entidad donde se elaboren los productos.
Los impuestos a que se refiere esta clusula se asignarn en el ao de calendario
en que termine el ejercicio del impuesto al valor agregado. No se considerar
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identificable el origen de dichos impuestos, cuando se causen por contribuyentes


no obligados a presentar la declaracin del ejercicio del impuesto al valor
agregado.
SEXTA.- La identificacin del origen del impuesto sobre tenencia o uso de
automviles, por entidad federativa, se efectuar asignando el monto total del
impuesto pagado por los contribuyentes, a la entidad federativa donde la paguen,
en el mismo ao en que se realice dicho pago.
SEPTIMA.- Tratndose de causantes menores del impuesto sobre la renta y de
causantes personas fsicas sujetos a bases especiales de tributacin en
actividades agrcolas, ganaderas, de pesca y conexas, se identificar el origen por
entidad federativa de los siguientes impuestos: al ingreso global de las empresas
sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal prestado bajo la direccin
y dependencia de un patrn, sobre la renta por prestacin de servicios personales
subordinados que deba retenerse y al valor agregado pagado mediante el sistema
de estimativa.
La asignacin se har conforme a las siguientes reglas:
I.- El impuesto asignable ser el monto que resulte de sumar el impuesto pagado
por los contribuyentes, correspondiente a impuestos causados o retenidos en el
ejercicio de que se trate y las diferencias de impuesto pagadas durante el mismo
perodo, correspondientes a ejercicios anteriores.
II.- El monto determinado conforme a la fraccin anterior ser asignado a la
entidad federativa donde se pague el impuesto, en el ao de calendario en que se
efecte dicho pago.
OCTAVA.- Para los efectos del artculo 7o. de la Ley de Coordinacin Fiscal, se
conviene que los anticipos mensuales del Fondo General de Participaciones, que
recibir el Estado a partir de enero de 1980, se calcularn aplicando el por ciento
que le corresponda en dicho Fondo a la cantidad que la Federacin afecte al
mismo en el mes de que se trate. Mientras no se determine el cambio anual que
proceda en el por ciento mencionado, ste se continuar utilizando para el clculo
de los anticipos mensuales al Estado.
La afectacin mensual al Fondo General de Participaciones se Llevar a cabo
tomando como base los ingresos totales que hubiera percibido la Federacin, en
el mes inmediato anterior por concepto de impuestos especificados en la Clusula
Segunda, adicionados con el monto de los recargos correspondientes, tal como
uno y otros los conozca al da 20 del mes en que se deba efectuar la afectacin.
En enero de 1980 sta se calcular sobre la recaudacin de impuestos totales y
recargos obtenidos en el mes de diciembre de 1979.

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NOVENA.- Para los efectos de distribuir entre las entidades federativas el Fondo
Financiero Complementario de Participaciones, se estar a lo siguiente:
I.- El 50% del Fondo se distribuir entre todas las entidades, federativas por partes
iguales.
II.- El otro 50% del Fondo de distribuir entre las mismas entidades, conforme a
las siguientes reglas:
a).- La suma de las erogaciones en cada entidad federativa por concepto de
participaciones en impuestos federales y de gasto corriente federal en educacin
primaria y secundaria, se dividir entre la cantidad de habitantes de la entidad,
obtenindose as lo que en los clculos siguientes se denominar "erogacin por
habitante".
b).- Se dividir la unidad o nmero 1 entre la "erogacin por habitante" y el
resultado se le denomina "factor".
c).- Se determinar un primer por ciento que ser el que el "factor" de cada
entidad federativa representante en la suma de los "factores" de todas las
entidades.
d).- Adicionalmente se calcular un "segundo por ciento", en la siguiente forma:
1.- El "factor" de cada entidad se multiplicar por la cantidad de sus habitantes.
2.- Se determinar el por ciento que el producto obtenido en cada entidad,
conforme al subinciso que antecede, represente en el total de los mismos
productos de todas las entidades federativas.
e).- El promedio aritmtico del "primer por ciento" y del "segundo por ciento" ser
el tanto por ciento en que cada entidad federativa participar en esta parte del
Fondo.
DECIMA.- Los anticipos mensuales que corresponden al Estado, del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones y las afectaciones al mismo que
tambin mensualmente debe efectuar la Federacin, se calcularn conforme a las
mismas reglas de bases sealadas en la Clusula Octava.
DECIMA PRIMERA.- En el puesto de que parte de la informacin necesaria para
la determinacin de los coeficientes o por cientos de participaciones no se obtenga
oportunamente, la informacin no obtenida se estimar con base en los
procedimientos que al efecto apruebe la Comisin Permanente de Funcionarios
Fiscales.

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DECIMA SEGUNDA.- El Distrito Federal, en su carcter de entidad federativa,


incorporada por la Ley al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, ser tomando
en cuenta en todos los clculos y distribucin de participaciones, de acuerdo con
las mismas reglas aplicables al Estado y a las dems entidades federativas.
Mxico, D. F., a 19 de diciembre de 1979.- Por el Estado: El Gobernador
Constitucional, Rogelio Flores Curiel.- Rbrica.- El Secretario General de
Gobierno, Jos de Jess Osuna Gmez.-Rbrica.- El Director de Finanzas y
Administracin, Antonio Echevarra Domnguez.- Rbrica.- Por la Secretara: El
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, David Ibarra.- Rbrica.- El
Subsecretario de Ingresos, Guillermo Prieto Fortn.- Rbrica.
Anexo nmero 1 al convenio de adhesin al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal que celebran la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico y el Gobierno del Estado de Nayarit.
La Secretara y el Estado de Nayarit convienen en tomar como base el ao de
1979,
substitutivamente al ao de 1978, para los efectos de las fracciones I y II del
artculo 5o. Transitorio de la Ley de Coordinacin Fiscal que entrar en vigor el 1o.
de enero de 1980.
Los impuestos estatales y municipales que a partir de la fecha en que entre en
vigor este Convenio y la recaudacin estimada por el Estado para el ao de 1979
de los impuestos estatales y municipales que queden en suspenso se sealan a
continuacin. Al conocerse las cifras reales de recaudacin, se harn los ajustes
que procedan.
Impuestos Estatales que Recaudacin quedarn en suspenso a estimada en 1979
partir del 1o. de enero de 1980.
Impuestos sobre remuneraciones al trabajo personal en forma independiente.- Se
suspende parcialmente.................. $ 81,371.36
Impuesto sobre productos o rendimientos de capital.- Se suspende
parcialmente....... .408,316.77
Impuesto al comercio y a la industria.- Se suspende parcialmente...... 4.513,086.08
Impuesto sobre produccin de alcohol y bebidas alcohlicas.- Se suspende
parcialmente...... 1.136,377.68
Impuesto a la compraventa de primera mano de alcohol y bebidas alcohlicas,
excepto cerveza.- Se suspende totalmente....................... 0.00
Impuesto sobre expendio de alcohol y bebidas alcohlicas excepto cerveza.Se suspende totalmente................... 610,533.72
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Impuesto a la produccin y a la compraventa de primera mano de azcar, piloncillo


y mieles cristalizables e incristalizables.- Se suspende parcialmente........ 0.00
Impuesto sobre diversiones, espectculos pblicos y aparatos electromecnicos.Se suspende parcialmente................... 162,543.64
Impuesto sobre juegos y apuestas permitidas y sobre rifas, loteras y sorteos.Se suspende parcialmente...................... 46,363.20
Impuesto sobre adquisicin de bienes muebles no afectos al impuesto sobre
actividades mercantiles.- Se suspende parcialmente............................. 848,236.15
Para el fomento de la educacin.- Se suspende parcialmente.......... 364,023.44
Para la asistencia social.- Se suspende parcialmente............. 250,385.67
Para
la
Universidad
parcialmente....925,831.75

Autnoma

de

Nayarit.-

Se

suspende

Impuesto a la Agricultura y a la Ganadera.- Se suspende parcialmente.........


532,860.16
TOTAL.......................... .. $10.879,929.62
Aparatos electromecnicos.- Se suspende totalmente................... $ 2, 627,288.34
Impuestos municipales que quedarn en Suspenso a partir del 1 de enero de
1980 Juegos permitidos por la Ley.-Se suspende parcialmente....... 1, 139,147.68
Adicionales.- Se suspende parcialmente............................. 3,
Comercio.- Se suspende parcialmente.......................... 7, 448,129.02

098,955.22

Diversiones y espectculos pblicos se suspende parcialmente........... 136,701.91


Aparatos fono electromecnicos.- Se suspende totalmente.............. 0.00
Especiales.- Se suspende parcialmente.............................. 4, 631,646.80
Remates pblicos.- Se suspende Parcialmente.....,,,,................. 0.00
Prestamistas.- Se suspende parcialmente.............................. 0.00
Expendios de bebidas alcohlicas.- Se suspende totalmente........... 3, 324,825.55
TOTAL..............................$ 22.406,694.52
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La Federacin y el Estado convienen en que el monto de los Gastos de


Administracin de Impuestos Federales percibidos o que perciba el Estado,
correspondientes al ao de 1979, se les dar el mismo trato que a los impuestos
estatales y municipales que quedan en suspenso.
Gastos de Administracin que perciba el Estado en 1979 por los impuestos
federales que administra........... $ 2, 332,016.48
TOTAL.............................. $ 35, 618,640.62
59
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 4o. Transitorio de la Ley de
Coordinacin Fiscal, los impuestos estatales y municipales que quedan en
suspenso, son los que encontraban en vigor en el ao de 1978 y su recaudacin
estimada se calcul de acuerdo con las tasas, cuotas o tarifas que estaban vitales
en dicho ao.
Mxico, D. F., a 19 de diciembre de 1979.- El Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, David Ibarra.- Rbrica.- El Gobernador Constitucional del Estado, Rogelio
Flores Curiel.- Rbrica.- El Secretario General de Gobierno, Jos de Jess Osuna
Gmez.- Rbrica.- El Director de Finanzas y Administracin, Antonio Echeverra
Domnguez.- Rbrica.
ANEXO No. 2
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL, CELEBRADO POR EL ESTADO DE NAYARIT PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE 28 DE DICIEMBRE DE 1979.
El Estado de Nayarit y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebraron
el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, que se
public en el Diario Oficial de la Federacin de 28 de diciembre de 1979.
Como parte del programa de la Reforma Administrativa, la Secretara de
Relaciones Exteriores inici la desconcentracin del Servicio de Expedicin de
Pasaportes. La propia Secretara de Relaciones Exteriores en colaboracin con
las Secretaras de Gobernacin y de Hacienda y Crdito Pblico, ha venido
tratando con el Gobierno del Estado, la conveniencia de establecer el
procedimiento para continuar la desconcentracin mencionada, en beneficio de los
usuarios de este servicio.
La Secretara de Relaciones Exteriores desea agilizar la desconcentracin del
servicio de expedicin de pasaportes, a travs de la propia Secretara, de sus
Delegaciones que establezca en diversos puntos del territorio nacional y de los
Consulados Mexicanos de poblaciones fronterizas, tomando en cuenta que la
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expedicin de pasaportes es competencia federal especfica del titular del Poder


Ejecutivo de la Unin ejercida a travs de la Secretara de Relaciones Exteriores,
-conforme lo disponen los artculos 89 fraccin X de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y 28 fraccin II de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal. En este mismo orden de ideas, el proceso de desconcentracin
de la expedicin de pasaportes que se menciona, deber ajustarse a los trminos
del Reglamento para la expedicin y visa de Pasaportes.
La excesiva centralizacin a nivel nacional de la Secretara de Relaciones
Exteriores, en lo, relativo a la expedicin y refrendo de pasaportes ordinarios, as
como la prctica establecida de expedir pasaportes provisionales por parte de los
Gobiernos de los Estados, ocasiona diversos problemas a las personas que
solicitan y obtienen este servicio.
Atento a lo anterior y con objeto de que se preste un servicio nacional, eficiente y
uniforme a los residentes de las diferentes entidades federativas, y en auxilio a
esta poltica de desconcentracin, el Gobierno del Estado ha manifestado su
disposicin de prestar su colaboracin administrativa a la Secretara de
Relaciones Exteriores, para que por conducto de dicha Entidad Federativa se
tramiten y entreguen pasaportes.
En vista de lo expuesto, del Estado de Nayarit por una parte y el Ejecutivo
Federal por conducto de las Secretaras de Relaciones Exteriores, de
Gobernacin y de Hacienda y Crdito Pblico, por la otra, convienen en
adicionar el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal con las siguientes
CLAUSULAS:
1a.- El Estado de Nayarit y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico convienen
en que el Estado, a partir de la fecha del presente documento dejar de expedir
pasaportes provisionales y que, al ingreso que por este concepto tuvo el Estado
en el ao de 1979 se les d el mismo tratamiento que a los impuestos estatales y
municipales que dicha Entidad Federativa dej en suspenso al adherirse al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Segn los datos proporcionados por la
Entidad Federativa, la misma percibi en el ao de 1979, por concepto de
derechos estatales por expedicin de pasaportes provisionales, la cantidad de $1,
878,250.00
(UN MILLON OCHOCIENTOS SETENTA Y OCHO MIL DOSCIENTOS
CINCUENTA PESOS 00/100 M. N.).
Esta cantidad se sumar, para los efectos del artculo QUINTO TRANSITORIO de
la Ley de Coordinacin Fiscal a las dems que por concepto de recaudaciones por
gravmenes estatales o municipales el Estado mantendr en vigor al iniciarse la
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vigencia de dicha Ley. Al conocerse las cifras reales de recaudacin, se harn los
ajustes que procedan.
2a.- A cambio del incremento de participaciones a que se refiere la Clusula
anterior, el Estado conviene con la Secretara de Relaciones Exteriores en
proporcionarle su colaboracin administrativa para el trmite eficiente de la
expedicin de pasaportes por la propia Secretara de Relaciones Exteriores sus
Delegaciones y Consulados Mexicanos de poblaciones Fronterizas con sujecin a
los lineamientos tcnicos que contengan los instructivos, las circulares y las
resoluciones de carcter general que emita la Secretara de Relaciones Exteriores
y dejar en consecuencia de expedir pasaportes provisionales.
TRANSITORIOS:
ARTICULO UNICO.- El Estado continuar expidiendo pasaportes provisionales,
sin el cobro de derechos estatales, durante tres meses contados a partir de la
fecha en que se suscriba este convenio, a partir de la cual continuar prestando la
colaboracin administrativa, en los trminos de la Clusula 2a. del presente
documento.
Mxico, D. F., a 2 de enero de 1981.- Por el Estado de Nayarit.- El Gobernador
Constitucional, Rogelio Flores Curiel.- Rbrica.- El Secretario General de
Gobierno, Jos de Jess Osuna Gmez.- Rbrica.- El Director General de
Finanzas, Antonio Echevarra Domnguez.- Rbrica.- Por el Ejecutivo Federal.- El
Secretario de Gobernacin Enrique Olivares Santana.- Rbrica.- El Secretario de
Relaciones Exteriores, Jorge Castaeda.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, David Ibarra.- Rbrica.- El Subsecretario de Ingresos, Guillermo
Prieto Fortn.- Rbrica.
ANEXO NMERO 3
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO Y EL ESTADO DE NAYARIT, A LOS QUE SE ALUDIR EN ESTE
DOCUMENTO COMO: LA SECRETARA Y EL ESTADO, RESPECTIVAMENTE.
La Secretara y el Gobierno del Estado celebraron el 19 de diciembre de 1979 el
"Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal", que fue
publicado en el "Diario Oficial" de la Federacin el da 28 del mismo mes de
diciembre.
El Gobierno Federal ha puesto en marcha el Plan Global de Desarrollo 1980-1982,
en el cual se seala que la alimentacin de la poblacin es una de las prioridades
nacionales que ha dado lugar al diseo del Sistema Alimentario Mexicano como
un programa totalizador y un instrumento de planificacin integral en materia
alimenticia que plantea metas y acciones de poltica agropecuaria, comercial,
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industrial y de consumo de alimentos bsicos. El Sistema requiere la aplicacin de


una estrategia alimentaria y nutricional a travs de la accin simultnea y
-coordinada de diversos sectores, tanto en el nivel federal como regional y estatal,
en cumplimiento al objetivo global de distribucin del ingreso y a la proteccin al
consumo popular.
El Gobierno del Estado ha decidido participar activamente en la implementacin
del Sistema Alimentario Mexicano para lo cual, entre otras acciones, ha tomado la
determinacin de dejar en suspenso la aplicacin de leyes tributarias estatales y
municipales que gravan la produccin o enajenacin de animales y vegetales y
diversos alimentos que integran la canasta bsica recomendable Con el mismo
propsito el Estado se abstendr de gravar artculos que han dado lugar al pago
del impuesto al valor agregado y a los que se les ha concedido exencin en este
impuesto, en los trminos del Decreto del Ejecutivo Federal de fecha 28 de agosto
de 1980.
A fin de que las haciendas pblicas del Estado y de sus Municipios no se vean
afectadas por las suspensiones de gravmenes a que se refiere el prrafo
anterior, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conviene en resarcir a la
citada Entidad federativa el monto de los mismos, de acuerdo a lo establecido en
el presente documento.
Por lo expuesto la Secretara y el Estado han acordado adicionar el Convenio de
Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que tienen celebrado,
conforme a las siguientes
CLAUSULAS:
PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en dejar en suspenso y en no
establecer gravmenes estatales o municipales sobre la produccin, enajenacin
o tenencia de:
I.- Animales y vegetales.
II.- Los siguientes productos alimenticios:
1.- Carne en estado natural.
2.- Tortillas, masa, harina y pan, sean de maz o trigo.
3.- Leche natural y huevo, cualquiera que sea su presentacin.
4.- Azcar, mascabado y piloncillo.
5.- Sal.
6.- Agua no gaseosa ni compuesta.
III.- Productos alimenticios a que se refiere el Decreto del Ejecutivo Federal
de fecha 28 de agosto de 1980, que son:
1.- Aceite vegetal comestible, excepto de oliva.
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2.- Caf molido.


3.- Caf molido con azcar.
4.- Caf soluble.
5.- Caf tostado.
6.- Chiles jalapeos envasados.
7.- Chiles serranos envasados.
8.- Chiles chipotles envasados.
9.- Chiles habaneros envasados.
10.- Otros chiles envasados.
11.- Jamn cocido.
12.- Longaniza.
13.- Queso de puerco.
14.- Chorizo.
15.- Salchichas.
16.- Pulpa de pescado congelada y empanizada.
17.- Atn en conserva.
18.- Sardina anchoveta en conserva.
19.- Pastas alimenticias para sopa (menudas, fideos y huecas).
20.- Crema derivada de leche.
21.- Mantequilla derivada de la leche.
22.- Queso fresco de leche.
23.- Pur de tomate en conserva.
24.- Manteca de origen animal.
25.- Manteca vegetal.
26.- Margarina.
27.- Frutas en conserva, en mermelada, en ate o en jalea.
28.- Hortalizas en conserva.
29.- Granos de elote o de maz en conserva.
No se considera incluido en lo dispuesto en esta Clusula el impuesto predial
rstico, incluso sobre propiedad ejidal o bienes comunales, aun cuando se
determine o limite en funcin de produccin anual. Solo en el caso en que el
Estado controle el pago del impuesto predial por caseta fiscal, el importe de la
recaudacin obtenida en 1979 se tendr en cuenta para los efectos de la Clusula
Segunda del presente documento. La recaudacin a partir de noviembre de 1980,
del citado impuesto que logren obtener el Estado y sus Municipios, en su caso, por
otros medios de control diversos de la "caseta fiscal", ser en su beneficio no
afectar el coeficiente de participacin del Estado.
SEGUNDA.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conviene en resarcir al
Estado el monto de la recaudacin a que se refieren las fracciones I y II de la
Clusula que antecede, tanto por lo que toca a gravmenes estatales como
municipales, conforme al siguiente procedimiento:

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I.- La Federacin incrementar los por cientos sealados en la fraccin I, del


artculo 2o., de la Ley de Coordinacin Fiscal, en los Convenios de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y en los Anexos a los mismos,
celebrados con las Entidades Federativas, con el por ciento que representa en la
recaudacin federal total del ao de 1979, el monto de los gravmenes que en el
mismo ao de 1979 hubieran recaudado los Estados y Municipios por los
conceptos sealados en las fracciones I y II de la Clusula que antecede y que
queden en suspenso.
II.- A partir de noviembre de 1980, el Fondo General de Participacin se calcular
con l por ciento que resulte de las operaciones sealadas en la fraccin
precedente.
III.- Para el clculo definitivo del Fondo General de Participaciones por el ao de
1980, se aplicar a la recaudacin federal total, obtenida del 1o. de enero al 31 de
diciembre del mismo ao, el por ciento a que se refiere la fraccin I de esta
Clusula; y se considerarn como pagos a cuenta de dicho Fondo, adems de las
cantidades que por participaciones del Fondo General hubiera recibido o reciba el
Estado, las que la propia Entidad y sus Municipios hubieran recaudado a partir del
1o. de enero del ao en curso hasta el 31 de octubre de 1980, por los conceptos
sealados en las fracciones I y II de la Clusula Primera de este Anexo y, en su
caso, por impuesto predial ejidal.
IV.- Para determinar la cantidad que corresponde al Estado en el Fondo General
de
Participaciones por el ao de 1980, se seguir el procedimiento sealado en el
artculo Quinto Transitorio de la Ley de Coordinacin Fiscal y en el Convenio de
Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y sus anexos; pero al monto
de las recaudaciones obtenidas en la Entidad por concepto de gravmenes
estatales o municipales que no debieron mantenerse en vigor al iniciarse la
vigencia de la Ley de Coordinacin Fiscal, se sumar la recaudacin estatal y
municipal obtenida durante el ao de 1979, por los conceptos sealados en las
fracciones I y II de la Clusula Primera del presente Anexo.
Por recaudacin federal resarcible se considera, para los efectos de esta Clusula,
la efectivamente ingresada a caja, no sujeta a reduccin posterior, subsidio o
devolucin.
TERCERA.- El Estado se obliga a retirar, a ms tardar, al 31 de diciembre de
1980, las denominadas "casetas fiscales" establecidas en sus caminos, vas
generales de comunicacin o en cualquiera otra ubicacin.
CUARTA.- Las cifras de recaudacin estatal y municipal correspondientes a 1979,
que figuran en documento anexo al presente, se proporcionan por el Estado y
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quedan sujetas a ratificacin o rectificacin con base en la revisin que al efecto


realicen la Secretara y las autoridades del Estado.

QUINTA.- El Presente Anexo forma parte integrante del Convenio de Adhesin al


Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal con cuyo clausulado y el de sus dems
anexos constituyen una unidad indivisible, por lo que le son aplicables las
definiciones y reglas de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho Convenio y sus
anexos.
SEXTA.- Lo dispuesto en este documento entra en vigor el 1o. de noviembre de
1980, debe ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicarse, tanto en el
Peridico Oficial de la Entidad, como el "Diario Oficial" de la Federacin.
Mxico, D. F, a 31 de octubre de 1980.- Por el Estado: El Gobernador
Constitucional, Rogelio Flores Curiel.- Rbrica.- El Secretario General de
Gobierno, Jos de Jess Osuna Gmez.- Rbrica.- El Director de Finanzas y
Administracin, Antonio Echeverra D.- Rbrica.- Por la Secretara: El Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, David Ibarra.- Rbrica.- El Subsecretario de
Ingresos, Guillermo Prieto Fortn.- Rbrica.
ANEXO NMERO 4
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL. CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO (EN LO SUCESIVO LA SECRETARA) Y EL GOBIERNO DEL
ESTADO DE NAYARIT (EN LO SUCESIVO EL ESTADO).
CONSIDERANDO:
PRIMERO.-Que la Secretara y el Estado celebraron el 1o. de noviembre de 1979
el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, que fue
publicado en el "Diario Oficial" de la Federacin el 28 de diciembre de mismo ao.
SEGUNDO.-Que el H. Congreso de la Unin en el mes de diciembre de 1980
aprob la modificacin y adicin de varios preceptos de la Ley de Coordinacin
Fiscal, a la Ley del Impuesto al Valor Agregado y a diversas disposiciones fiscales
federales.
TERCERO.-Que los Tesoreros de las Entidades Federativas, que forman la
Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, en sesin celebrada el 13 de
marzo de 1981 por dicha Comisin, manifestaron a la misma por s y en nombre
de las Entidades Federativas que cada uno representa, su consentimiento
unnime para establecer una nueva forma de distribucin del Fondo Financiero
Complementario de Participaciones.

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CUARTO.-Que entre las nuevas disposiciones aprobadas por el Congreso se


reformaron diversos preceptos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de los
que resulta que varios de los gravmenes locales y municipales deben quedar
derogados o en suspenso, mediante el correspondiente resarcimiento por parte de
la Federacin.
Que se estableci tambin un impuesto especial sobre produccin de bienes y
servicios, que comprende conceptos de gravamen, algunos de los cuales estn
mencionados como "impuestos asignables" en el Convenio de Adhesin citado
siendo necesario actualizar la terminologa relativa a dichos gravmenes.
66
Que tambin se ampli el objeto del Impuesto sobre Uso o Tenencia de
Automviles para incluir a otros vehculos.
Finalmente es necesario precisar los perodos en los que deben computarse los
"impuestos asignables" para la determinacin de los coeficientes de participacin
que corresponden a cada Entidad a partir del ejercicio de 1981.
Por lo expuesto, la Secretara y el Estado convienen:
1o. En reformar el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal, en relacin con las Clusulas Tercera, Cuarta, Quinta, Sexta, Sptima y
Novena que quedarn en los trminos siguientes:
"CLAUSULA TERCERA.-Para los efectos del artculo 3o. de la Ley de
Coordinacin Fiscal, se consideran impuestos federales, cuyo origen por Entidad
Federativa es plenamente identificable, los siguientes:
I.-Al valor agregado.
II.-Sobre Produccin y Servicios.
III.-Sobre enajenacin de automviles nuevos.
IV.-Sobre tenencia o uso de vehculos, excepto aeronaves.
V.-Sobre la renta y al valor agregado, que hubieran determinado presuntivamente
las autoridades fiscales a contribuyentes menores; sobre la renta que se cubra
conforme a bases especiales establecidas por la Secretara mediante reglas
generales, aplicables a personas fsicas que se dediquen a la agricultura,
ganadera y pesca; as como retenciones del impuesto sobre la renta por la
prestacin de servicios personales subordinados a que estn obligados los
contribuyentes menores y las personas fsicas sujetas a las mencionadas bases
especiales y el impuesto sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal
prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn, a que estn obligados los
contribuyentes menores y las personas fsicas antes citadas".
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"CLAUSULA CUARTA.-Se identificar el Origen de los impuestos a que se


refieren las fracciones I, II y III de la Clusula Tercera y por tanto sern asignables:
I.-Los impuestos correspondientes al ao de calendario, cuando el ejercicio del
contribuyente coincida con l. De lo contrario, sern los impuestos determinados
en los pagos provisionales de enero a diciembre del ao de calendario inmediato
anterior a la terminacin de su ejercicio, en ambos casos, los pagos a que se
refiere esta fraccin se considerarn despus de efectuados, cuando as
corresponda, los acreditamientos respectivos.
67
II.-Los impuestos mencionados en el primer prrafo de esta Clusula, pagados en
Aduanas con motivo de la importacin de bienes tangibles durante el ao de
calendario.
III.-Las diferencias de impuestos citadas a inicio de esta Clusula pagadas en el
ao de calendario, correspondientes a aos anteriores, que no hayan sido
declaradas, ni consideradas en declaraciones complementarias por el
contribuyente.
Si el resultado de estas operaciones fuere negativo no proceder asignacin".
"CLAUSULA QUINTA.-Para asignar los impuestos a que se refieren las
fracciones I, II y III de la Clusula Tercera por Entidad Federativa, se proceder
como sigue:
I.-Tratndose del impuesto al valor agregado:
a).-Cuando el contribuyente tenga uno o varios establecimientos en una sola
Entidad Federativa, el impuesto asignable ser el que resulto conforme a las
reglas de la Clusula Cuarta.
b) Cuando el contribuyente tenga establecimientos en dos o ms Entidades
Federativas, el impuesto al valor agregado asignable, se prorratear entre las
Entidades donde el contribuyente tenga establecimientos.
El prorrateo se har dividiendo la cantidad que resulte de aplicar las tasas del
impuesto al valor agregado que correspondan a la enajenacin, otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes y prestacin de servicios efectuados por el
conjunto de establecimientos que el contribuyente tenga en cada Entidad, entre la
cantidad que se obtenga de realizar la misma operacin para todos los
establecimientos del contribuyente. Los cocientes as obtenidos se multiplicarn
por el impuesto asignable y los resultados sern las cantidades que correspondan
a cada Entidad
Federativa.

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No se har asignacin de este impuesto, tratndose de los pagos efectuados por


contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio.
II.-Tratndose del impuesto especial sobre produccin y servicios por la
enajenacin o la importacin sealados en dicha ley, el impuesto asignable
corresponder a las Entidades Productoras y consumidoras, conforme a lo
siguiente:

Aguas envasadas y refrescos, en envases cerrados. Jarabes o


concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos. Concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, destinados al consumidor final,
que al diluirse permitan obtener refrescos...................... 40% 60%

Cerveza.......................... 6% 94%

Bebidas alcohlicas, excepto Cerveza.........................100%

Tabacos Laborados................ 10% 90%

Gasolina......................... -- 100%

Cuando los contribuyentes tengan fbricas en dos o ms Entidades Federativas, el


impuesto correspondiente a las Entidades Productoras se asignar entre ellas en
proporcin al impuesto causado por la produccin en cada Entidad durante el ao
de calendario de que se trate.
El Impuesto correspondiente a las Entidades, consumidoras se asignar entre
ellas en proporcin al impuesto causado, correspondiente a los productos
distribuidos para su venta en cada Entidad, en el ao de calendario de que se
trate.
No se considera asignable el impuesto a que se refiere esta fraccin cuando se
cause por la prestacin de servicios o por aquellos contribuyentes no obligados a
presentar declaracin del ejercicio.
Para los efectos de esta Clusula, se entender por establecimiento el que
sealen los reglamentos de las leyes respectivas.
III.-Tratndose del impuesto sobre Enajenacin de Automviles Nuevos, el
impuesto correspondiente a las Entidades Consumidoras se asignar entre ellas
en proporcin al impuesto causado, correspondiente a los automviles distribuidos
para su venta en cada Entidad en el ao de calendario de que se trate.

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No se considerar asignable el impuesto a que se refiere esta fraccin, cuando se


cause por contribuyentes no obligados a presentar declaracin del ejercicio".
CLAUSULA SEXTA.-La identificacin del origen del impuesto sobre tenencia o
uso de vehculos distintos de las aeronaves, por entidad Federativa, se efectuar
asignando el monto total del impuesto pagado por los contribuyentes, a la entidad
Federativa donde la paguen, en el mismo ao en que se realice dicho pago".
CLAUSULA SEPTIMA.-La identificacin por Entidad Federativa del origen de los
impuestos a que se refiere la fraccin V de la Clusula Tercera de este Convenio,
se har conforme a las siguientes reglas:
I.-El impuesto asignable ser el monto que resulte de sumar el impuesto pagado
por los contribuyentes, correspondiente a impuestos causados o retenidos en el
ao de calendario de que se trate y las diferencias de impuesto pagadas durante
el mismo periodo, correspondientes a ejercicios anteriores.
II.-El monto determinado conforme a la fraccin anterior, ser asignado a la
Entidad Federativa donde se pague el impuesto, en el ao de calendario en que
se efecte dicho pago".
"CLAUSULA NOVENA.-A partir de 1981 y para los efectos de distribuir entre las
Entidades Federativas el Fondo Financiero Complementario de Participaciones, se
efectuarn las siguientes operaciones con base en datos del ao de calendario
inmediato anterior a aqul para el que se efecte el clculo:
1.-El 25% del Fondo se distribuir entre todas las Entidades Federativas por
partes iguales.
II.-El 50% del Fondo se distribuir entre todas las Entidades, conforme a las
siguientes reglas:
a) La suma recibida por la Entidad por concepto de participaciones en el Fondo
General de Participaciones, ms el gasto corriente federal en materia de
educacin y el gasto corriente de la Federacin en apoyos financieros, se dividir,
entre la cantidad de habitantes de la Entidad, obtenindose as lo que en los
clculos siguientes se denominar "erogacin por habitante".
b) Se dividir la unidad o nmero 1 entre la erogacin por habitante y al resultado
se le denomina "primer factor".
c) El tanto por ciento en que cada Entidad Federativa participar en esta parte del
monto total del Fondo Financiero Complementario, ser el por ciento que el primer
factor de cada Entidad Federativa represente en la suma de los primeros factores
de todas las Entidades.
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III.-El otro 25% del fondo se distribuir entre todas las Entidades, conforme a las
siguientes reglas:
a) Se dividir uno entre las participaciones recibidas por la Entidad en el Fondo
General y al resultado se le denomina "segundo factor".
b) El tanto por ciento en que cada Entidad Federativa participar en esta parte del
monto total del Fondo, ser el por ciento que el segundo factor de cada Entidad
Federativa represente en la suma de los segundos factores de todas las
Entidades.
70
IV.-Por ltimo se sumarn las cantidades que en nmeros absolutos correspondan
a la Entidad, conforme a las fracciones I, II y III de la presente Clusula y se
determinar el porcentaje que dicha suma represente en el monto total del Fondo
Financiero Complementario de Participaciones en el ao de calendario inmediato
anterior a aqul para el que se efecte el clculo. Dicho porcentaje ser cada ao
el definitivo para la distribucin que corresponda a cada Entidad'.
2o. El Estado conviene en dejar en suspenso o derogar y en no establecer
gravmenes estatales o municipales sobre los conceptos adicionados al artculo
41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en reformas publicadas en el "Diario
Oficial" de la Federacin del 30 de diciembre de 1980.
3o. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conviene en resarcir al Estado el
monto de la recaudacin a que se refiere el punto que antecede, tanto por los que
toca a gravmenes estatales como municipales, conforme al siguiente
procedimiento:
a).-La Federacin incrementar los por cientos sealados en la fraccin I del
artculo 2o. de la Ley de Coordinacin Fiscal, en los Convenios de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin fiscal y en los Anexos a los mismos, celebrados
con las Entidades Federativas, con el por ciento que represente en la recaudacin
federal total del ao de 1980, el monto de los gravmenes que en el mismo ao
hubieran recaudado los Estados y Municipios por los conceptos que se sealan en
el Punto 2o. del presente Anexo y que quedan en suspenso o derogados.
b).-A partir del 1o. de enero de 1981, el Fondo General de Participaciones, se
calcular con l por ciento que resulte de las operaciones sealadas en el prrafo
precedente.
c).-Para determinar la cantidad que corresponde al Estado en el Fondo General de
Participaciones por el ao de 1981, se seguir el procedimiento sealado en el
artculo 3o. de la Ley de Coordinacin Fiscal. Adicionalmente, a las participaciones
que correspondan a cada Entidad por el ao de 1980, provenientes del Fondo
General, se sumarn las cantidades recaudadas por la Entidad Federativa del 1o
de enero al 31 de diciembre de 1980, por los conceptos adicionados al artculo 41
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de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por reformas publicadas en el "Diario


Oficial" de la Federacin el 30 de diciembre de 1980.
La suma as obtenida, se dividir entre el monto de los ingresos anuales totales
obtenidos por la Federacin por concepto de impuestos en el mismo ao,
excluidos los sealados en el ltimo prrafo del artculo 2o. de la Ley de
Coordinacin Fiscal, obtenindose as un "factor". Se sumarn los "factores"
obtenidos como consecuencia de realizar la misma operacin para todas las
Entidades Federativas y se determinar el porcentaje que cada "factor" represente
de la suma de "factores".
71
Los porcentajes as obtenidos sern los que correspondan a cada Entidad en el
Fondo General de Participaciones a partir del ao de 1981 y, sin perjuicio de
efectuar los ajustes a que se refiere el artculo 3o. de la Ley de Coordinacin
Fiscal.
4o. Los impuestos estatales y municipales sujetos a suspensin o derogacin a
partir del ao de 1931 y las cifras de recaudacin, materia de resarcimiento por
parte de la Federacin se identifican en documento por separado y quedan sujetos
a ratificacin o rectificacin, con base en la revisin que al efecto realice la
Secretaria y las autoridades del Estado.
5o. El presente Anexo forma parte integrante del Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, con cuyo clausulado y el de sus dems
anexos constituyen una unidad indivisible, por lo que le son aplicables las
definiciones y reglas de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho Convenio y sus
Anexos.
6o. Este Anexo debe ser sometido a la aprobacin o autorizacin de la Legislatura
del Estado y publicarse en el Peridico Oficial de la Entidad y en el "Diario Oficial"
de la Federacin.
7o.-Lo dispuesto en el presente Anexo entra en vigor el 1o. de enero de 1981.
Mxico, D. F., a los tres das del mes de julio de mil novecientos ochenta y uno.Por el Estado: El Gobernador Constitucional, Rogelio Flores Curiel.-Rbrica.-El
Secretario General de Gobierno, Jos de Jess Osuna Gmez.-Rbrica.-El
Director General de Finanzas y Administracin del Estado, Antonio Echevarra
Domnguez.-Rbrica.-Por la Secretara: El Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, David Ibarra.-Rbrica.-El Subsecretario de Ingresos, Guillermo Prieto
Fortn.- Rbrica.

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ANEXO NMERO 5
AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN
FISCAL, CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE NAYARIT.
La Secretara y el Estado celebraron el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal, el que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 28 de Diciembre de 1979.
72
El establecimiento de diversos gravmenes locales sobre los espectculos
pblicos, especficamente tratndose de obras de teatro y funciones de circo o
cine, ha frenado su crecimiento y provocado incluso el cierre de esas fuentes de
ingreso y trabajo.
En esa virtud y a fin de no seguir lesionando el desarrollo de las citadas
actividades y de que las entidades federativas continen percibiendo ingresos por
ellas, el H. Congreso de la Unin en noviembre de 1991, considera conveniente
aprobar reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para establecer a los
gravmenes locales y municipales un lmite de 8% calculado sobre el ingreso total
que derive de dichas actividades.
Por lo expuesto, la Secretara y el Estado han acordado adicionar el Convenio de
adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal que tienen celebrado, con el
presente anexo, conforme a las siguientes.
CLAUSULAS:
PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en establecer en su legislacin
local, ya sea estatal, municipal o ambas, impuestos a los espectculos pblicos
consistentes en obras de teatro y funciones de circo o cine, que en su conjunto,
incluyendo adicionales, no superen un gravamen de 8% calculado sobre el ingreso
total que derive de dichas actividades.
Consecuentemente la Federacin mantendr en suspenso la aplicacin del
Impuesto al Valor Agregado a los citados espectculos en el territorio del mismo.
SEGUNDA.- El presente anexo forma parte integrante del Convenio de adhesin
al sistema nacional de coordinacin fiscal, con cuyo clausulado y el de sus dems
anexos constituyen unidad indivisible, por lo que le son aplicables las definiciones
y reglas de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho convenio y sus anexos.
TERCERA.- Lo dispuesto en este documento entra en vigor el 1o. de abril de
1992, debe ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicado tanto en el
peridico oficial de la entidad como en el Diario Oficial de la Federacin.
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Mxico, D. F., a 1o. de enero de 1992. Por el Estado, El Gobernador


Constitucional, Celso Humberto Delgado Ramrez.- Rbrica.- El Secretario Gral.
de Gobierno, Javier G. Rodrguez J.- Rbrica.- El Secretario de Finanzas, Ignacio
Delgadillo Azcona.- Rbrica.- Por la Secretara, el Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico,
Pedro Aspe.- Rbrica.
ACUERDO que modifica al Anexo nmero 5 al Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal celebrado entre la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Nayarit.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
ACUERDO QUE MODIFICA AL ANEXO NUMERO 5 AL CONVENIO DE
ADHESION AL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACION FISCAL
CELEBRADO POR EL GOBIERNO FEDERAL, POR CONDUCTO DE LA
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PBLICO Y EL GOBIERNO DEL
ESTADO DE NAYARIT.
El Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
y el Gobierno del Estado de Nayarit convienen en modificar el Anexo nmero 5 al
Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que tienen
celebrado.
CONSIDERANDO:
Que el 31 de diciembre de 1998 se public en el Diario Oficial de la Federacin
el Decreto por el que se modifican diversas leyes fiscales y otros ordenamientos
federales, entre otras, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sus artculos 15
fraccin XIII y 41 fraccin VI, conforme a la cual, a partir del 1 de enero del ao en
curso, los espectculos pblicos consistentes en funciones de cine, son objeto del
pago del Impuesto al Valor Agregado y, en consecuencia, no pueden ser a su vez
objeto de impuestos estatales o municipales, sin contravenir el Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal.
Que derivado de la citada reforma a la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, con
fundamento en el artculo 10 de la Ley de Coordinacin Fiscal, es necesario
modificar el Anexo nmero 5, celebrado por el Gobierno Federal, por conducto de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Estado de Nayarit el
1 de enero de 1992 y publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 2 de
diciembre de 1992, por lo que ambas partes

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ACUERDAN:
UNICO.- Modificar la clusula PRIMERA del Anexo nmero 5 al Convenio de
Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para quedar en los
siguientes trminos:
"PRIMERA.- El Estado conviene con la Secretara en establecer en su legislacin
local, ya sea estatal, municipal o ambas, impuestos a los espectculos pblicos
consistentes en obras de teatro y funciones de circo, que en su conjunto,
incluyendo adicionales, no superen un gravamen de 8% calculado sobre el ingreso
total que derive de dichas actividades. Consecuentemente la Federacin
mantendr en suspenso la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a los citados
espectculos en el territorio del mismo."
TRANSITORIO:
UNICO.- El presente Acuerdo est en vigor a partir del 1 de enero de 1999, deber
ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicado tanto en el Peridico Oficial
de la Entidad como en el Diario Oficial de la Federacin.
Mxico, D.F., a 3 de junio de 1999.- Por el Estado: el Gobernador Constitucional,
Rigoberto Ochoa Zaragoza.- Rbrica.- El Secretario General de Gobierno,
Sigfrido de la Torre Miramontes.- Rbrica.- El Secretario de Finanzas, Gilberto
Martnez Lpez.- Rbrica.- Por la Secretara: el Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, Jos Angel Gurra Trevio.- Rbrica.
ANEXO NMERO 6 AL CONVENIO DE ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL
DE
COORDINACIN FISCAL CELEBRADO ENTRE LA SECRETARA DE
HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE
NAYARIT.
La Secretara y el Estado de Nayarit celebraron el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, el que fue publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 28 de diciembre de 1979.
Con fecha 31 de octubre de 1994, se public en dicho Diario Oficial, el "Decreto
que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas
dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago
de los impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad
de particulares", mismo que establece que la tercera parte de las obras de artes
plsticas que hubieran sido aceptadas por la Secretara como pago de los
impuestos federales a cargo de los autores de las mismas, podrn ser transferidas
a las entidades federativas.
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Por lo expuesto, la Secretara y el Estado han acordado adicionar el Convenio de


Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, que tienen celebrado, con
el presente Anexo, conforme a las siguientes
CLAUSULAS:
PRIMERA.- Los impuestos que sean pagados por las personas fsicas dedicadas
a las artes plsticas, con obras de su produccin en los trminos de lo dispuesto
por el "Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta
y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las
personas dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin, y que
facilita el pago de los impuestos por la enajenacin de obras artsticas y
antigedades propiedad de particulares" publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de octubre de 1994, no formarn parte del Fondo General de
Participaciones a que se refiere el artculo 2o. de la Ley de Coordinacin Fiscal.
La Secretara transferir al Estado, en los trminos del artculo octavo del Decreto
a que se refiere el primer prrafo de esta clusula, las obras de arte que recaude
de conformidad con lo establecido en el mismo Decreto.
SEGUNDA.- El Estado se obliga a exhibir en una pinacoteca abierta al pblico, en
forma permanente, la totalidad de las obras de arte que le sean transferidas por la
Secretara.
La pinacoteca a que se refiere el prrafo anterior, deber reunir los requisitos que
para la seguridad, conservacin y mantenimiento de las obras seale la propia
Secretara y pertenecer a alguna entidad de derecho pblico o privado en la que el
Gobierno del Estado ejerza el control efectivo.
TERCERA.- El Estado se obliga a no transferir la propiedad de las obras de artes
plsticas que reciba, excepto en aquellos casos en los cuales realice una permuta
con otra entidad federativa o con la Secretara, por otra obra de las recibidas como
pago en especie.
Cuando alguna obra tenga que ser devuelta al artista en los trminos del artculo
sexto del Decreto a que se refiere la clusula primera de este Anexo, el Estado se
compromete a efectuar su devolucin a la unidad administrativa de la Secretara
que se lo solicite, corriendo el costo del traslado a su cargo y bajo su
responsabilidad, dentro de los quince das siguientes a aqul en que le sea
requerida. En estos casos, la Secretara sustituir la obra devuelta con otra de
similares caractersticas y valor.
En el caso de que el Estado no est conforme con las obras que la Secretara le
reponga en los trminos del prrafo anterior, podr someter su inconformidad al
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arbitraje de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales a que se refiere el


artculo 20 de la Ley de Coordinacin Fiscal.
CUARTA.- A fin de que los autores de las obras plsticas que hubieran sido
entregadas en pago de contribuciones den seguimiento al destino de sus obras, la
Secretara, a travs de la Subsecretara de Ingresos, llevar un registro de las
citadas obras plsticas. Para esos efectos, el Estado se obliga a informar a dicha
Subsecretara de las permutas de obras en los trminos de la clusula tercera de
este Anexo, del prstamo de obras para cualquier tipo de exposicin y de los
casos de robo o destruccin. Dicha informacin se deber proporcionar dentro de
los diez das siguientes a la realizacin del acto o hecho de que se trate.
QUINTA.- En el caso de que el Estado incurra en el incumplimiento de cualquiera
de las clusulas contenidas en el presente Anexo, la Secretara lo har de su
conocimiento para que en un plazo pertinente lo corrija, y en el supuesto de no
modificar su actuacin en los trminos convenidos, se entender que renuncia a la
participacin de obras futuras, obligndose a efectuar la devolucin de las ya
recibidas, dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que la Secretara le d
a conocer la declaratoria de incumplimiento.
La Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, previa solicitud del Estado y
considerando la gravedad de la infraccin, podr reducir o cambiar la aplicacin de
lo dispuesto en el prrafo anterior.
Las obras que sean devueltas en los trminos de esta clusula, sern
redistribuidas mediante sorteo a las dems entidades federativas que tengan
derecho a participar de ellas, en los trminos del artculo octavo del "Decreto que
otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado
y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los
impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de
particulares".
SEXTA.- El presente Anexo forma parte integrante del Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, con cuyo clausulado y el de sus dems
Anexos, constituyen unidad indivisible, por lo que le son aplicables las definiciones
y reglas de la Ley de Coordinacin Fiscal y de dicho Convenio y sus Anexos.
SEPTIMA.- Lo dispuesto en este Anexo entrar en vigor el 1 de enero de 1995,
debiendo ser aprobado por la Legislatura del Estado y publicado tanto en el
Peridico Oficial de la Entidad, as como en el Diario Oficial de la Federacin.
Mxico, D.F., a 6 de febrero de 1995.- Por el Estado:
El Gobernador Constitucional, Rigoberto Ochoa Zaragoza.- Rbrica.- El Secretario
General de Gobierno, Antonio Echevarra Domnguez.- Rbrica.- El Secretario de
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Finanzas, Gilberto Martnez Lpez.- Rbrica.- Por la Secretara: El Secretario de


Hacienda y Crdito Pblico, Guillermo Ortiz.Rbrica.
1.7-

Federalismo

Principios generales del federalismo


En nuestro pas, se cuenta con un tipo de Estado compuesto o federal y un
rendimiento de gobierno republicano, representativo y popular, apoyado en los
principios de la divisin de poderes y sustentado en una divisin poltica y
administrativa en las entidades federativas basada en el municipio libre.
Bajo estas premisas, el sistema federal de gobierno reconoce la existencia de tres
instancias de gobierno: federal, estatal y municipal, la vigencia de un orden
constitucional superior y dos rdenes jurdicos co-extensos, pero con un espacio
de actuacin propio, a nivel federal y a nivel estatal, incluyndose al municipio en
este segundo orden.

Cada instancia de gobierno, en atencin a su propio rgimen jurdico, organiza las


funciones de Estado:
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Legislativa,
Ejecutiva y
Judicial,

Asignando competencias a los diferentes rganos del gobierno, reservando al


municipio una participacin especfica en el poder poltico del Estado, al reconocer
sus derechos institucionales como clula de la organizacin poltica, administrativa
y social del pas.
En un sentido estricto, cada orden de gobierno tiene sus propias facultades, sin
embargo, en virtud de que la gestin de gobierno se hace compleja al entreverse
los desarrollos nacional, regional y local, muchas competencias se han concebido
para ser compartidas por los tres rdenes gubernativos. Esta tendencia queda
sostenida tambin por los principios bsicos del federalismo.
Principios organizativos del federalismo
Los principios organizativos del federalismo son los siguientes:
-Representacin
-Solidaridad
-Coordinacin
-Concertacin
-Supremaca constitucional
-Sistema de distribucin de competencias
-Autonoma de los estados miembros
-Preservacin del orden federal
-Garantas institucionales
-Formacin de la voluntad federal
-Paridad poltica de los estados.
Con base en estos principios y de acuerdo con la dinmica en que se compartan
las responsabilidades del desarrollo y se hagan flexibles los marcos de actuacin
de cada instancia de gobierno atiende especficamente sus competencias
compartiendo poco de ellas con los dems, en cambio, se est ante un
federalismo ms cooperativo cuando sus gobiernos sostienen relaciones
intergubernamentales, claras, acordes con las capacidades de cada gobierno y,
sobre todo, bajo reglas de una colaboracin clara, participativa y respetuosa,
donde los puntos de vista de las autoridades de cada gobierno tienen su
oportunidad de contribuir a una buena coordinacin.
De acuerdo con esto, se puede hablar de federalismo orgnico rgido y de
federalismo cooperativo, en cuyo segundo caso se est aproximando nuestro pas.

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Si bien es cierto, la Constitucin afirma que los estados son libres y soberanos,
dicha soberana es coextensa con la soberana de la nacin, es decir, es una parte
de la soberana y no puede reconocerse como mera del conjunto federado.
En todo caso, lo que puede mencionarse con toda propiedad es que las entidades
federativas cuentan con autonoma de gobierno, autonoma de gestin y
autonoma material (aunque a veces se ve mermada por haciendas estatales
dbiles), siendo estas facetas autonmicas bienes que son protegidos por la
constitucin. Ningn otro gobierno puede intervenir en los asuntos que tocan por
derecho a una entidad federativa. Esta previsin jurdica hace que el camino de
las relaciones intergubernamentales, no sea otro que el de la negociacin, y,
ahora, con un marco legal genrico, el de las reformas constitucionales para
otorgar a alguno de los gobiernos la capacidad de convocatoria para la
concertacin y la coordinacin.
Las entidades federativas tienen sus propios mbitos competenciales que les
reconoce como:
- Entes organizativos de naturaleza poltico-administrativa.
- Entidades representativas y gestoras de su sociedad local en un espacio
territorial propio.
- Estados miembros del rgimen federal de gobierno.
- Estados libres y soberanos segn la determinacin constitucional.
Estos enunciados muestran con claridad la necesaria apertura de un marco de
negociacin y reformas legales para que las relaciones intergubernamentales sean
posibles. El marco de la distribucin de competencias vigente en Mxico.
Ya se mencion que las relaciones intergubernamentales sirven a los fines de
esfuerzos compartidos y objetivos comunes, no obstante, el orden constitucional
reconoce un sistema de distribucin de competencias que vale la pena revisar a
efecto de identificar los posibles fundamentos de la coordinacin:
- El sistema de la coexistencia de competencias en el plano federal y local
(como ocurre en educacin, salud, medio ambiente, asentamientos humanos y
seguridad pblica).
- El sistema de coincidencia, concatenacin y complemento de mbitos
competenciales, por el cual cada gobierno atiende en su rgimen interior
materias que existen en todo el pas, pero que en paralelo se atienden por las
autoridades respectivas de cada gobierno.
- El sistema de cooperacin y auxilio, encaminado a hacer efectivos los
principios de colaboracin solidaria del federalismo.
- El sistema de competencias emanado de la jurisprudencia.
Con base en este parmetro, algunas relaciones intergubernamentales, se dan
con un marco jurdico ms propicio porque prescribe la participacin de los tres
rdenes de gobierno (salud, educacin, medio ambiente, asentamientos humanos
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y seguridad pblica, principalmente), y en otros debe recurrirse al otorgamiento de


facultades de convocatoria en favor de algn nivel de gobierno para que concert
y convenga con los dems los fines que tienen las relaciones
intergubernamentales.

80

1.8-

Ley de coordinacin fiscal de 1980 y sus modificaciones hasta 1996

A continuacin se describen los pormenores de la segunda Ley de Coordinacin


Fiscal en 1980, as como las reformas fiscales sucesivas. Esta Legislacin fiscal
crea un sistema formal de transferencias libres en el cual los estados reciben
fondos federales a cambio de no aplicar ciertos impuestos estatales. La
descripcin de los fondos federales, sus modificaciones y los constantes cambios
a la frmula de asignacin de los mismos son descritos.
Sistema de Participaciones
Las transferencias tambin incluyen los recursos etiquetados o condicionales que
la Federacin entrega a las entidades. Por ello se incluye una descripcin histrica
de los principales ramos en esta materia y su evolucin dentro del presupuesto
federal. Se incluye la descripcin detallada del Ramo 33, el cual rene los fondos
de aportaciones sociales en distintas materias como educacin, salubridad,
desarrollo social y seguridad pblica principalmente.
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La parte complementaria se avoca a la problemtica que hereda el nuevo gobierno


emanado del Partido Accin Nacional y, en especial, el desarrollo de nuevas
propuestas e instituciones en materia de federalismo fiscal a partir de que el
presidente Vicente Fox asume su cargo en el ao 2000.
Al respecto, se presentan las reformas fiscales propuestas por el Ejecutivo, las
posiciones polticas adoptadas por el Congreso nacional y gobernadores de los
estados, as como los resultados preliminares de la Primera Reunin Nacional
Hacendaria.
81
Las relaciones fiscales entre los niveles de gobierno fueron modificadas de nueva
cuenta por la promulgacin de una nueva Ley de Coordinacin Fiscal en 1980.15
Las relaciones fiscales se formalizaron a travs de la creacin del Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal (SNCF), el cual fue creado como mecanismo
para reducir costos administrativos y, particularmente, proteger a los ciudadanos
de la doble o triple tributacin.
El sistema de transferencias libres opera bajo un acuerdo voluntario entre cada
entidad federativa y la Secretaria de Hacienda. Los estados que forman parte del
SNCF tienen el derecho de recibir fondos federales de acuerdo a una frmula de
reparto y, a su vez, distribuir una porcin de los mismos a los municipios de su
propia jurisdiccin. La desventaja para los estados ha consistido en que deben
consentir en no utilizar ciertas bases fiscales locales. A partir de 1980 todos los
estados decidieron continuar coordinados con la Federacin. La cantidad que
cada estado recibe de los fondos federales se le conoce como participaciones y
es determinada por una frmula incluida dentro de la Ley.
Las reuniones anuales de funcionarios fiscales continuaron con el propsito de
supervisar, controlar y realizar propuestas para mejorar el SNCF. Adicionalmente
se crea una Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales como parte de las
instituciones del Sistema. La Comisin se forma con los secretarios de finanzas de
ocho estados seleccionados durante la Reunin anual. La Comisin Permanente
se rene cada tres meses para consensar los temas que sern discutidos dentro
de las reuniones fiscales anuales y, al mismo tiempo, darle seguimiento a los
acuerdos surgidos de las mismas.
Desde 1980, los estados han tenido el derecho de recibir un porcentaje de los
fondos generados de ciertos impuestos federales. Estos impuestos federales han
sido el Impuesto sobre la Renta o ISR, el cual en promedio ha representado el
43% de los ingresos federales impositivos en los ltimos 20 aos, el Impuesto al
Valor Agregado o IVA, representando un promedio el 28% de los ingresos
federales y el Impuesto Especial sobre produccin de ciertos servicios con 20% de
los ingresos.16 Sin embargo, el IVA ha venido aumentado su participacin en los
ltimos aos.
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El acuerdo inicial estipulaba que el 13% de los rendimientos de los impuestos


asignados se transfirieran a los estados. Sin embargo, el criterio de asignacin ha
sido modificado incontables veces durante los aos.
De 1980 a 1983 los estados recibieron las mismas participaciones que en 1979
ms una cantidad igual a los impuestos y derechos estatales que fueron
cancelados a raz de los convenios de coordinacin fiscal. De 1984 a 1987 el
artculo 3 de la Ley de Coordinacin Fiscal fue aplicado para asignar los fondos.
Los estados recibieron las mismas transferencias que en 1983 ms una cantidad
calculada de un coeficiente de asignacin relacionado con la recoleccin de
impuestos federales en cada estado.
La asignacin de fondos vuelve a cambiar para los aos de 1988 a 1989. A las
cantidades recibidas se les agrega un 30% del IVA generado en cada entidad. Sin
embargo, esta, ltima poltica fiscal fue eliminada con la reforma de 1990. A raz
de estas reglas de, asignacin, el Sistema de Coordinacin Fiscal durante los
ochentas favoreci a los estados en los cuales se recolectaban ms impuestos
federales, esto es, estados con mayor actividad econmica (Saucedo, 1997, 110).

En Diciembre 15 de 1995 se vuelve a reformar la Ley de Coordinacin Fiscal.17


La reforma introduce tres cambios importantes al rgimen del federalismo fiscal.
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Primero, se aumenta el porcentaje de participacin de los impuestos federales


asignables al Fondo General de 18.1% al 20%.

Segundo, se dan nuevas oportunidades a los estados para contar con nuevos
impuestos e ingresos, principalmente sobre automviles nuevos y agregando
sobretasas a impuestos federales, como el impuesto de ocupacin hotelera y,
desde 1997, sobre licencias de automviles.
Y tercero, se revisa la forma de reparto del Fondo de Desarrollo Municipal en el
sentido de que para aquellos estados y municipios que opten por aumentar sus
ingresos propios perderan cuatro quintos en su participacin del Fondo ya citado
(Ordoo y Azpeitia, 1996, 60-62).
Con estas medidas se espera que los estados en los cuales los ingresos federales
sean mayores vuelvan a ser beneficiados por las participaciones libres.
Para 1997 cobra vigencia el Impuesto sobre Tenencia o Uso de vehculos a nivel
municipal. Se deroga la exclusividad de la Federacin para detentar el gravamen
del IVA en los servicios de hospedaje quedndose ste a favor de los estados.
Adems se han venido impulsando nuevos mecanismos administrativos de
coordinacin que impactan las finanzas estatales. En particular se han
desarrollado convenios para administrar o auditar impuestos federales, tales como
el IVA, el Impuesto sobre Uso y Tenencia de Vehculos, diversos impuestos
federales que deben pagar los contribuyentes menores, el ISR y los dedicados a la
agricultura, ganadera y la pesca, sujetos a bases especiales de tributacin.
La forma de impulsar las anteriores modificaciones ha sido mediante la
celebracin particular de Convenios de Colaboracin Administrativa entre las
tesoreras estatales y la Secretara de Hacienda. Lo que ha redundado en
favorecer indirectamente con mayores recursos a las entidades que tienen mayor
fortaleza administrativa o de recaudacin fiscal.
Nuevo federalismo fiscal?
La llegada a la presidencia de Vicente Fox (2000 2006), surgido del PAN,
represent una oportunidad histrica para reformar las relaciones fiscales con el
propsito de fortalecer las haciendas pblicas estatales. Sin embargo, los factores
histricos, arreglos fiscales preexistentes y cultura poltica en general ocasionaron
que continuaran las mismas polticas pblicas y que se implementaran cambios
parciales a pesar de los esfuerzos de muchos actores polticos.
Ral Martnez (1997, 195) muestra con claridad la cultura poltica y arreglos
fiscales heredados. En su estudio se puntualiza que a pesar de los esfuerzos
realizados en materia de coordinacin fiscal, la urgencia por ofrecer ms y mejores
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servicios a la poblacin, as como la nueva realidad poltica y democrtica de la


Nacin, motiv que los conflictos al seno del federalismo fiscal aumentaran.
Su anlisis, que incluye entrevistas con la mayora de gobernadores, muestra las
siguientes caractersticas del federalismo fiscal en los noventas:
Los gobernadores consideran que la asignacin de las participaciones libres ha
sido injusta, se ha reducido la capacidad para hacer planeacin y se ha daado
las responsabilidades administrativas de los estados. Adems, el Sistema carece
de transparencia y rendicin de cuentas: los nmeros parecen ser un secreto;
mientras los recursos vayan a la Ciudad de Mxico siempre habr estados atrs
del desarrollo nacional.
Es necesario cambiar de un acuerdo de coordinacin fiscal a un nuevo sistema
financiero de coordinacin. La Ley de Coordinacin Fiscal debe ser reformada en
el sentido de que los estados puedan establecer nuevos impuestos para aumentar
sus ingresos.
Los programas federales en materia de desarrollo social, agricultura,
comunicaciones y transporte deben ser totalmente delegados a los estados.
En cuanto a la experiencia en los servicios pblicos descentralizados, los
resultados han sido positivos, especialmente en educacin. Los estados han sido
capaces de administrar directamente los esfuerzos en educacin.
Adems, Daz et al (1999, 133) tambin encontraron que los gobernadores de los
estados y sus secretarios de finanzas tradicionalmente han tenido que gastar una
parte importante de su tiempo haciendo actividades de lobby ante las autoridades
centrales para obtener ms recursos va inversiones federales o transferencias
extraordinarias.
La nueva Administracin nacional, bajo el Plan Nacional de Desarrollo, incluy el
Programa Especial para un Autntico Federalismo 2002 2006 como uno de los
pilares fundamentales para la reforma estructural anunciada por Vicente Fox,
titular del ejecutivo nacional, al inicio de su sexenio.
El propsito del Programa consisti en desarrollar un nuevo sistema federal
guiado por los principios de equidad, eficiencia, transparencia y responsabilidad
compartida. Se anunci que el instrumento principal para fortalecer a los estados y
municipios consistira en un proceso gradual de descentralizacin de los servicios
pblicos.
El nuevo federalismo se basara en la creacin de nuevas formas de interaccin y
cooperacin con los otros niveles de gobierno.

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En este orden de ideas, la primera oportunidad para trabajar conjuntamente entre


la Federacin y los estados fue la Declaracin de Mazatln hecha en agosto del
2001. En ella estuvieron presentes el Presidente y veinte gobernadores.
La conclusin principal de la Declaracin fue denotar la urgencia para adecuar las
finanzas pblicas de los tres niveles de gobierno. Adems, permaneci como
objetivo pendiente la continuacin de las plticas para otorgar nuevas atribuciones
financieras y fiscales a los estados y municipios.
A pesar de estos esfuerzos iniciales, no fue posible aprobar ninguna reforma fiscal
en forma inmediata.
Por su parte los gobernadores iniciaron la promocin de nuevos mecanismos
polticos e institucionales con la finalidad de aumentar su influencia en las plticas
de la reforma estructural adems de los esfuerzos propios del Ejecutivo nacional.
Es as que en este nuevo orden los gobernadores impulsaron la creacin de la
Conferencia Nacional de Gobernadores como mecanismo para generar polticas
pblicas en materia de federalismo.
De acuerdo a Pineda y Mendoza (2003) la Conferencia Nacional de
Gobernadores o CONAGO se origin de las charlas entre el Presidente y los
gobernadores en consecuencia de la reduccin del ramo del presupuesto federal
relativo al Programa de Ayuda a los Estados y Seguridad Pblica en 2001.
Las reuniones fueron promovidas por la Asociacin Nacional de Gobernadores o
ANAGO integrada por los gobernadores de Baja California Sur, Michoacn,
Zacatecas, Tlaxcala y Distrito Federal, todos ellos del Partido de la Revolucin
Democrtica o PRD.
Durante el 2002, algunos gobernadores de otros partidos coincidieron con los
esfuerzos de la ANAGO, a pesar de la falta de iniciativa federal. Adems de los
temas presupuestarios, la Asociacin incluy el punto de la reforma del
federalismo fiscal como una de sus prioridades. Para esta agrupacin el problema
principal de las entidades ha sido la falta de reformas fiscales y las serias
restricciones financieras que tienen.
En particular el gobernador de Tlaxcala promulg la intencin de crear la
Conferencia Nacional de Gobernadores o CONAGO en junio 11 del 2003. La
Conferencia inici sus trabajos con veinte gobernadores (16 del PRI y 4 del PRD
que ya eran de la ANAGO).
Para el 2005 la cifra lleg a veintitrs estados. El resultado fue que la CONAGO se
integr como una institucin formal para desarrollar polticas federales y fiscales
con el propsito de aumentar la influencia de las entidades sobre la Federacin a
raz del fracaso de las iniciales propuestas de reforma fiscal en abril del 2003.
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Las propuestas iniciales de la CONAGO fueron:


La restitucin a los estados de 40 millones de pesos que fueron prometidos por
el Gobierno federal el 18 de abril del 2001.
La inclusin formal del Programa de Ayuda a los Estados o PAFEF dentro del
presupuesto federal del 2003.
Aumentar los fondos federales en educacin y salubridad pblica.
Hacer ms transparentes las cuentas del Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal.
Devolver a los estados responsabilidades fiscales.
La Conferencia seal como problema especial el trato de la Secretara de
Hacienda hacia los estados. Seala que el Ministerio deduce o retiene los
recursos a los estados en forma discrecional lo que ocasiona que los oficiales
estatales tengan que negociar constantemente con las autoridades fiscales en la
Ciudad de Mxico para obtener recursos adicionales.
La respuesta inicial del Ejecutivo federal consisti en adelantar por un mes el pago
de las transferencias libres y aumentar estos fondos en 10%; desarrollar nuevas
propuestas para la administracin del impuesto sobre nminas, as como
aumentar en 3% los impuestos en tabaco y licor para transferir estos ingresos a
los estados. Todas estas propuestas fueron rechazadas por la Conferencia.
En un principio el Presidente y los gobernadores del Partido Accin Nacional
(PAN) intentaron reducir la importancia de la CONAGO al sealar que la
Conferencia se utilizaba como medio para apuntalar liderazgos locales. Sin
embargo, la falta de reformas estructurales ocasion que inclusive algunos
gobernadores del PAN se unieran a los esfuerzos de la misma. Adems, las
elecciones federales intermedias del 2003, en las cuales el PAN retrocedi en
curules ante el Congreso,18 dio la oportunidad para fortalecer las posiciones de la
Conferencia y actuar como una verdadera fuerza frente a las decisiones federales
(Pineda y Mendoza, 2003).
La reforma en 2007
La reforma de Diciembre del 2007 realiza cambios trascendentales en cuanto a la
forma de reparticin de las participaciones con la finalidad de afirmar el criterio de
otorgar mayor importancia a la actividad econmica de las entidades. En
consecuencia se presenta la situacin vigente de las participaciones en atencin a
los cambios en las frmulas de asignacin y aquellas que se atienen al destino de
la recaudacin.
En cuanto a las participaciones repartidas por frmula se encuentran el Fondo
General de Participaciones, las transferencias por comercio a municipios
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fronterizos o con litorales donde se realice comercio internacional, el Fondo de


Fomento Municipal y el Fondo de Fiscalizacin (ver tabla 3).
En estos casos destacan la similitud de variables respecto de la finalidad de la
reparticin dentro de las frmulas respectivas. Las variables de las ecuaciones se
pueden clasificar en aquellas que no estn bajo el control de las entidades como
los casos del PIB y la poblacin (capacidad fiscal) y, en segunda instancia, las que
dependen del esfuerzo fiscal o administrativo de los gobiernos como los casos de
la recaudacin del predial, actos fiscales, derechos de agua y similares.
En el primer grupo destacan los casos de los fondos General de Participaciones,
Fomento Municipal y de Fiscalizacin por contener como primer elemento de sus
respectivas frmulas la asignacin de las cantidades que fueron repartidas en el
2007.
Esto quiere decir que la base primaria de la reparticin siempre ser la referencia
histrica del ejercicio 2007 y slo tendrn efecto las ecuaciones vigentes cuando
existan aumentos presupuestarios respecto del 2007.
Las consecuencias son que se mantienen las desviaciones que ya existan de las
frmulas anteriores respecto de los criterios o propsitos nuevos.
En segundo lugar, para que tenga un efecto importante las nuevas frmulas se
tendr que esperar a que las cantidades adicionales representen un porcentaje
importante, por decir 50%, respecto de la asignacin del 2007.
Respecto de los componentes nuevos es notorio que las nuevas frmulas se
encuentran atadas a factores de capacidad fiscal, como el PIB o la poblacin, y de
esfuerzo fiscal como los ingresos estatales, derechos de agua, predial, o
coparticipacin en la administracin tributaria. Por lo tanto la intencin a mediano y
largo plazo consiste en favorecer a las entidades con mayor capacidad econmica
y/o que realicen mayor esfuerzo para elevar sus ingresos estatales.
1.9-

Convenios de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal y


sus anexos

Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal


Este instrumento jurdico se celebra entre el gobierno federal y las entidades
federativas para formalizar su adhesin al SNCF, obligando a estas ltimas a
suspender los ingresos locales y municipales contrarios ha dicho sistema. Como
prestacin, los estados al igual que sus municipios reciben a cambio las
participaciones en ingresos federales que establece la LCF. Dichos convenios son
adicionados o modificados por los denominados Anexos y tanto stos como el
propio convenio deben ser aprobados por las respectivas Legislaturas Locales.

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Anexos al Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal


Estos anexos son los instrumentos jurdicos que forman parte de los Convenios de
Adhesin al SNCF y que contienen el sealamiento genrico de los gravmenes
locales y municipales que se dejan en suspenso o se derogan. En dichos
instrumentos, se establece la obligacin de no crear otros tributos sobre las
mismas actividades, en tanto que la entidad federativa permanezca adherida al
sistema.
Al Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal se han ido
aadiendo anexos por motivo de adaptaciones necesarias en la Administracin
Tributaria, algunos de los cuales representan adiciones que incrementaron en su
monto el porcentaje de participacin de las entidades federativas en el Fondo
General de Participaciones.

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En el siguiente cuadro se especifican los Anexos al Convenio de Adhesin al


Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.

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Convenios de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal


En el Artculo 13 de la LCF se institucionaliza la delegacin de funciones de
administracin de ingresos federales a los estados, municipios y al Distrito
Federal. Con base en este precepto jurdico es que se celebran convenios de
colaboracin administrativa entre los tres niveles de gobierno. Dichos instrumentos
regulan las funciones de recaudacin, fiscalizacin y administracin, mismas que
son ejercidas por las autoridades fiscales de las entidades federativas o de los
municipios cuando as se pacte expresamente.
En los convenios de colaboracin administrativa y sus correspondientes anexos,
se establecen expresamente, los ingresos de que se trata, las facultades que se
ejercern y las limitaciones de las mismas; as como, las percepciones que
recibirn por las actividades de administracin fiscal que realicen las entidades o
sus municipios.
A travs de los Convenios de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal
Federal el gobierno federal delega facultades de administracin de ingresos
federales, ya sea para ejercerlas directamente por el estado o a travs de sus
respectivos municipios.
Dicho instrumento se modifica o adiciona a travs de acuerdos, o anexos y
comprende, entre otras, las funciones de Registro Federal de Contribuyentes
(RFC), recaudacin, comprobacin determinacin y cobro. En el cuerpo de este
instrumento se establecen los incentivos1 que se perciben por la administracin.
Anexos al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal
Federal
Estos anexos son los instrumentos jurdicos que se celebran para la concertacin
del proceso de la colaboracin administrativa en materia fiscal federal. La LCF
establece que en materia de administracin de ingresos federales, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de los gobiernos de los estados o, en su
caso, de los municipios realizar las funciones de RFC, recaudacin, fiscalizacin
y administracin. A cambio de ello los gobiernos locales perciben los llamados
incentivos econmicos que implican la retribucin por su colaboracin.
Los Anexos al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal
deben especificar los ingresos respecto de los cuales se delegan las funciones
antes citadas y el lmite de las facultades que se ejercern. El cuadro que se
presenta a continuacin especifica los Anexos al Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal.

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2. Nociones preliminares
El derecho fiscal (tambin conocido como derecho tributario). Su funcin es la
administracin de las reglas jurdicas que posibilitan que el Estado desarrolle y
ejerza sus facultades tributarias.
Derecho fiscal
Los tributos o impuestos son desembolsos econmicos obligatorios que deben
realizar todos los ciudadanos para solventar el funcionamiento del aparato estatal.
El derecho fiscal es la divisin del derecho que analiza y establece las leyes
relacionadas con este procedimiento.
El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el
financiamiento de su actividad, que est orientada al bien comn. Esto quiere decir
que, cuando un sujeto o una empresa paga sus impuestos, est aportando al
desarrollo de su comunidad y, por lo tanto, al suyo propio.
La relacin tributaria, por lo tanto, supone una serie de responsabilidades y
derechos para todas sus partes. En su aspecto ms amplio, el derecho fiscal debe
centrar su atencin en dos cuestiones: el Estado nicamente est en condiciones
exigir el pago de impuesto cuando las leyes lo autorizan; el ciudadano, por su
parte, slo tiene la obligacin de pagar aquellos impuestos que se encuentren
establecidos por la ley.
En la relacin tributaria, el sujeto activo es el Estado (apela a su poder para exigir
el pago del tributo). La persona fsica o la persona jurdica que est en el rol de
contribuyente, por su parte, es el sujeto pasivo.
Cabe destacar que existen diversos tipos de impuestos. Podemos mencionar a los
impuestos directos (que tienen incidencia directa sobre los ingresos) y a los
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impuestos indirectos (que recaen sobre individuos diferentes al contribuyente),


entre otros.

Nacimiento del derecho fiscal


Desde que la civilizacin existe, es decir, desde que hay una organizacin social
con una cierta estructura, existen los tributos; de hecho en el Antiguo Egipto, los
ciudadanos deban pagar impuestos al faran y tambin haba un control de la
declaracin de impuestos de los animales y frutos. Determinadas piezas de
cermica servan como comprobante de dichos pagos. Por eso, el control y la
fiscalizacin no pueden tomarse como aspectos novedosos de nuestro sistema
fiscal.
De todas formas, las bases del derecho fiscal, no se sentaron hasta la Antigua
Roma; es cierto que en sus comienzos no exista una imposicin justa pero con el
correr de los aos se han ido limando las formas en la que los Estados exigen a
sus ciudadanos el tributo.
Cabe mencionar que los romanos fueron los primeros en realizar controles sobre
los bienes y censar a sus habitantes, y en poseer rganos recaudadores y cuerpos
jurdicos; por eso podemos decir que la organizacin fiscal de la que hoy
disfrutamos, sin duda se la debemos a ellos.
Durante la Edad Media el poder estaba representado por el seor feudal, quien
posea abundantes propiedades y que enriqueca cada da ms a costa de exigir
tributos exagerados a los ms pobres. En ese perodo el pago era de tipo
anrquico y arbitrario y los siervos deban no slo pagar con sus escasos bienes,
sino tambin prestando aquellos servicios que el seor feudal les demandara.
Posteriormente, con el surgimiento del Estado moderno, se impuso la recaudacin
de impuestos de forma ms organizada, a fin de poseer un pozo pblico comn
con el cul subvencionar todo lo relacionado con el gasto pblico y de poder
satisfacer las necesidades de toda la comunidad. Adems, se especific cules
eran los derechos y obligaciones de cada miembro de la sociedad a fin de que
existiera un orden. El Estado, por tanto, era el encargado de velar por esa
organizacin.
Para establecer mtodos de recaudacin que cada vez fueran ms equilibrados y
que contemplaran los derechos de todas las personas, ese Estado deba
desarrollar un plan de recaudacin que se ajustara al marco jurdico que rigiera
sobre esa comunidad.

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2.1 Finanzas pblicas


Se conoce como finanzas al estudio de la circulacin del dinero. Esta rama de
la economa se encarga de analizar la obtencin, gestin y administracin de
fondos.
Lo pblico, por su parte, hace referencia a aquello que es comn a toda la
sociedad o de conocimiento general.
Las finanzas pblicas estn compuestas por las polticas que instrumentan el
gasto pblico y los impuestos. De esta relacin depender la estabilidad
econmica del pas y su ingreso en dficit o supervit.
El Estado es el responsable de las finanzas pblicas. El principal objetivo
estatal a travs de las finanzas pblicas suele ser el fomento de la plena
ocupacin y el control de la demanda agregada.
La intervencin del Estado en las finanzas, por lo tanto, se da a travs de la
variacin del gasto pblico y de los impuestos. El gasto pblico es la
inversin que realiza el Estado en distintos proyectos de inters social. Para poder
concretar las inversiones, es decir, mantener el gasto pblico, las autoridades
deben asegurarse de recaudar impuestos, que son pagados por todos los
ciudadanos y empresas de una nacin.
Desde el punto de vista subjetivo, las diferencias sustanciales que existen entre
las finanzas pblicas y las privadas, convergen en la utilizacin de medios o
instrumentos que tienen por objeto proveer recursos.
De la contrastacin subjetiva de las dos versiones, resulta la configuracin de las
finanzas pblicas, como una vertiente sui generis de las finanzas, en virtud de que
el sujeto poltico responsable de disear la seleccin de los objetivos y fines a ser
financiados con los recursos provistos por las operaciones financieras es el
Estado, y por tanto, su gestin y administracin, configuran en conjunto a la
actividad financiera del sector pblico ( Fonrrouge, 1993), estudiada por una
ciencia social autnoma como lo es la Ciencia de las Finanzas Pblicas.
Actualmente, los especialistas en la materia se han inclinado hacia la ampliacin
del objeto de estudio de las finanzas pblicas, como consecuencia de las nuevas
funciones asignadas al Estado moderno. Por ello, todas las producciones
bibliogrficas han de ser adecuadas a la concepcin actual de las finanzas
pblicas, donde a la concepcin tradicional de actividad desempeada por el
Estado dirigida a la obtencin de recursos para cubrir sus gastos, se le aade el
concepto de actividad financiera encaminada a coadyuvar en la estabilizacin
econmica, al bienestar de la poblacin en general, y a la provisin de bienes y
servicios pblicos.
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Las finanzas pblicas tienen como objetivo la investigacin de los principios y


formas que debe aplicar el poder pblico para allegarse de los recursos
econmicos suficientes para su funcionamiento y desarrollo de las actividades que
est obligado a efectuar, que sobre todo es la satisfaccin de servicios pblicos.
La actividad financiera se caracteriza por:

El sujeto activo es el Estado, investido de su poder de mando.


El sujeto pasivo est representado en el resto de la sociedad, de donde surgen los
recursos (ingresos) que sern recaudados y a quin va dirigido el gasto que
permitir satisfacer cierto conjunto de necesidades.
Tiene carcter instrumental, ya que constituye un medio para alcanzar los fines
polticos, econmicos y sociales.
Logrados a travs de medios econmicos (recaudacin de ingresos).
Que involucran la instrumentalizacin de tres operaciones de naturaleza
financiera, estos son: Presupuesto, gasto e ingresos.
Donde las condiciones econmicas, sociales y polticas imperantes limitan la
poltica del gasto pblico, es decir, hacia donde se dirige la inversin pblica.
Actividad Financiera:

Es importante destacar la instrumentalidad de la actividad financiera, en cuanto a


que ella no constituye uno de los fines del Estado, sino que representa un
instrumento, medio o funcin de la que se vale el sector pblico y le permite
ejecutar las actividades que le han sido asignadas en la sociedad (educacin,
salud, servicios, seguridad, etc).
Si bien es cierto que la actividad financiera constituye un medio para lograr
diferentes los fines que se proponga el Estado, no puede negarse el hecho de que
las variables que la constituyen pueden ser utilizadas activamente por las
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instancias gubernamentales para alcanzar objetivos de poltica econmica, y no


slo para financiar la satisfaccin de necesidades sociales.
Es el caso de la fijacin de un impuesto arancelario elevado para la importacin de
vehculos, por ejemplo, donde el objetivo perseguido sea el desestmulo a este
tipo de importaciones y no la recaudacin de mayores ingresos. Ya sea que las
variables de la actividad financiera (ingresos, gastos) se utilicen con un fin
recaudatorio, o con objetivos de poltica econmica, en ambos casos estas
variables constituyen un instrumento o medio del que se vale el Estado.
Las finanzas pblicas estn ubicadas dentro del derecho financiero pblico
(Derecho Fiscal) desde el punto de vista jurdico. El derecho fiscal es a su vez una
rama autnoma del derecho administrativo que estudia las normas legales que
rigen la actividad financiera del estado o de otro poder pblico. Las finanzas
pblicas estn normadas por el derecho administrativo.
Como utilidad las finanzas pblicas son la tcnica mediante la cual el Estado
instrumenta la forma de captar sus recursos econmicos (Ingresos) para realizar
sus funciones administrativas y cubrir su gasto pblico planeado.
Las finanzas pblicas o del Estado, como una ramificacin de la economa poltica,
utiliza proposiciones positivas y proposiciones normativas. Las positivas se derivan
de lo que es, fue o ser. Se derivan de los hechos, de la realidad. Su objetivo es
proveer al Estado de medios econmicos. Las proposiciones normativas que se
utilizan en las finanzas pblicas se refieren a lo que debe ser y al igual que otros
campos del conocimiento, se enriquece esta materia con la corriente y evolucin
del pensamiento econmico, la tica y los nuevos conceptos del ser humano.
2.2 Actividad financiera
La Actividad Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para
procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los gastos
pblicos, destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su cargo, mediante
la prestacin de los servicios pblicos correspondientes. Asimismo, esta actividad
se desenvuelve dentro de la Administracin Pblica y tiene como finalidad la
satisfaccin de las necesidades colectivas. Las actividades pblicas, las funciones
pblicas son servicios de los cuales no puede prescindir una sociedad, como son:

La Justicia,
La Defensa Nacional,
La Seguridad Pblica,
Los Transportes,
La Actividad Educativa,
La Actividad Econmica del Estado,
El Crdito Pblico y Otras.
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El Estado para poder llevar a cabo su funcin financiera, requiere de ciertos


recursos y una vez que los obtiene los administra y por ltimo, los aplica para
satisfacer las necesidades de la sociedad, que en si es el objetivo esencial de
esta funcin.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de
sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su
poder de imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los
particulares debern aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su Presupuesto
se complementar con otros mecanismos financieros, que en calidad de
emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes.
Esta situacin da origen a una necesaria relacin de Interdependencia entre
gobernantes y gobernados derivndose en la Importancia que tiene el Derecho
Fiscal.
2.3 Derecho tributario
Para explicar las caractersticas y la aceptacin de esta denominacin es
necesario remontarse a algunas consideraciones de tipo histrico.
Su origen se encuentra en la palabra Fiscum que en latn significa bolsa o cesto.
Con el tiempo la voz popular comenz a identificar a los recaudadores por su
signo ms distintivo que era la bolsa o cesto y mencionaban ah vienen los del
Fisco, entendindose por este el rgano del Estado que se encuentra encargado
de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos.
En estas condiciones en la actualidad el trmino Derecho Fiscal se refiere al
conjunto de normas y principios que regulan la relacin jurdica tributaria,
entendindose por sta ltima el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos
resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos,
rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado.
Algunos autores opinan que las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributario y
Derecho Impositivo pueden considerarse sinnimos, y en consecuencia, puede
denominarse a esta materia con cualquiera de ellos; otros al respecto consideran
que si bien es cierto que se trata de la misma materia fiscal, cada una de las
denominaciones que se sealan tiene alguna caracterstica especial que las
distingue de los dems, por ello es posible aceptar ambas posturas.

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Fundamentos constitucionales del Derecho Fiscal mexicano


PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
Este principio obedece a un doble significado o enunciado, el primero corresponde
al fisco en tanto que el segundo se refiere a los particulares.
La autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin
alguna dentro del mbito fiscal, sin que se encuentre previa y expresamente
facultada para ello por una Ley que sea aplicable al caso determinado.
Por su parte los contribuyentes solo se encuentran obligados a cumplir con los
deberes que previa y expresamente les impongan las Leyes que les sean
aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco, los derechos que
esas mismas Leyes les confieren.
El llamado Principio de Legalidad Tributaria en si consiste en que Ningn rgano
del Estado puede tomar una decisin individual que no sea conforme a una
disposicin general anteriormente dictada.
El fundamento legal del Derecho Fiscal Mexicano est establecido en el artculo
31 frac. IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la
letra dice: Es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as
de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
La obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos tambin se
contempla en el artculo 73 frac. VII de la misma Constitucin que seala: como
atribucin del Congreso de la Unin discutir y aprobar las contribuciones
necesarias para cubrir el Presupuesto; y se refuerza con lo que establece el
artculo 74 en su frac. IV de la propia Constitucin en donde se menciona que:
Una de las facultades de la Cmara de Diputados es examinar, discutir y aprobar
anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las
contribuciones que deben decretarse para cubrirlo.
El Congreso de la Unin de acuerdo a los artculos 49 y 50 de nuestra Carta
Magna, es el rgano en quin se deposita el Poder Legislativo Federal en Mxico,
integrado por representantes electos popularmente y dividido en dos Cmaras:
1.- La Cmara de Diputados y,
2.- La Cmara de Senadores

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PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro
orden jurdico, el cual basa su existencia en una norma suprema y por ende
jerrquicamente superior a todas las dems y que conocemos como Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La misma Constitucin, menciona quines son los facultados para establecer las
contribuciones que pueden exigir la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y
los Municipios; sealando como facultad del Congreso de la Unin discutir y
aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de la
Federacin.
En el caso de los Estados son las legislaturas locales quienes las establecen, las
cuales a su vez indican el monto a cobrar por los Municipios.
LMITES CONSTITUCIONALES
En nuestra Constitucin existe una disposicin cuya funcin es con relacin a las
contribuciones marcando lmites para el establecimiento de las mismas, facultad
conferida a los rganos Federales, y Estatales, con el objeto de no perjudicar a los
contribuyentes.
Las limitantes del establecimiento de las contribuciones son sealadas en el
artculo 31 frac. IV de la Constitucin y son las siguientes:

La Proporcionalidad consiste en la capacidad econmica tributaria que


poseen los contribuyentes.
La Equidad se refiere a que se debe dar un trato igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
Las Leyes, para efectos de nuestro estudio se refiere a las Leyes
Fiscales, las que mencionan quines son los Sujetos, el Objeto, la Base y
las Cuotas o Tarifas (ISR, IVA, ISAN, CFF, etc.)
Destino de los Tributos a cubrir el gasto pblico.
La Irretroactividad, el artculo 14 de la Constitucin seala que a
ninguna Ley se dar efecto Retroactivo en perjuicio de persona alguna, por
lo que no es posible darle a un ordenamiento fiscal aplicacin a situaciones
originadas con anterioridad a su vigencia en perjuicio de los contribuyentes.

LMITES ESPACIALES Y TEMPORALES


El legislador deber precisar las circunstancias del lugar y sealar el momento en
que debe estimarse consumado el hecho generador.

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ESPACIALES
Adems de fijarse en la Ley el supuesto del hecho, los sujetos pasivos y activo,
sus aspectos materiales y temporales, se debern definir las reglas para
determinar en qu territorio ha de considerarse como producido el hecho
generador, a fin de estar en posibilidad de determinar cul es el sujeto activo o
acreedor que, en ejercicio del imperio de la Ley, tenga derecho a recaudar un
tributo.
En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y domicilio ya
que las normas jurdicas, tienen un mbito de validez, algunos hechos
generadores tienen lugar en el extranjero, pero cuyos efectos se producen en
territorio nacional, o incluso hechos generadores realizados en el extranjero y en
territorio nacional que den lugar a definir quin pagar el crdito tributario.
TEMPORALES
De acuerdo a este aspecto, los hechos generadores pueden clasificarse en
instantneos o peridicos.
INSTANTANEOS
Son los que suceden en un lapso determinado, dando lugar a una obligacin
tributaria autnoma
PERIODICOS
El legislador tiene en cuenta, dentro de un determinado perodo que puede ser
mensual, anual, etc., una serie de hechos considerados conjunta o globalmente,
que dan lugar al surgimiento de una obligacin tributaria
3. Cdigo fiscal de la federacin
3.1 Introduccin
El Cdigo Fiscal de la Federacin es una Ley de carcter federal emanada del
Congreso de la Unin, con el objeto de regular la actividad tributaria del Estado y
con el alcance de dar a conocer a todos los contribuyentes y a las personas que
estn ligadas por alguna actividad con ellos, sean personas fsicas o morales, la
obligacin que tiene de cumplir las disposiciones relacionadas con la contribucin
para los gastos pblicos, conforme a las Leyes fiscales respectivas.
La codificacin de manera general es un proceso de compilacin legislativa o su
consumacin por el que las costumbres y Leyes ya vigentes se ordenan segn la
lgica de un sistema jurdico dado y se colman sus lagunas; el resultado es un
Cdigo o sea un cuerpo de Leyes dispuestas segn el plan metdico y
sistemtico.
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En un Cdigo se contienen en forma sistemtica las normas jurdicas positivas que


se refieren a una determinada rama del derecho: (Cdigo Civil, Cdigo de
Comercio, Cdigo Fiscal, etc.)
ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

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Contenido
Ttulos
1.

Disposiciones generales

2.

Cdigo Fiscal de la Federacin

Captulo 2.1. Disposiciones generales


Captulo 2.2. De los medios electrnicos
Captulo 2.3. Devoluciones y compensaciones
Captulo 2.4. De la inscripcin al RFC
Captulo 2.5. De los avisos al RFC
Captulo 2.6. De los controles volumtricos para gasolina, disel, gas natural para
combustin automotriz y gas licuado de petrleo para combustin automotriz, que
se enajene en establecimientos abiertos al pblico en general y comprobantes
fiscales que se emitan
Captulo 2.7. De los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o Factura
Electrnica
Seccin 2.7.1.Disposiciones generales
Seccin 2.7.2.De los Proveedores de Certificacin de CFDI
Seccin 2.7.3.De la expedicin de CFDI por las ventas realizadas y servicios
prestados por personas fsicas del sector primario, arrendadores, mineros,
enajenantes de vehculos usados y recicladores por los adquirentes de sus bienes
o servicios
Seccin 2.7.4.De los prestadores de servicios de generacin de CFDI del Sistema
Producto
Seccin 2.7.5. De la expedicin de CFDI por concepto de nmina y otras
retenciones
Captulo 2.8. Contabilidad, declaraciones y avisos
Seccin 2.8.1. Disposiciones generales
Seccin 2.8.2. Declaraciones anuales va Internet de personas fsicas y morales
Seccin 2.8.3. Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas
fsicas
Seccin 2.8.4. DIM va Internet y por medios magnticos
Seccin 2.8.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y
del ejercicio va Internet de personas fsicas y morales
Seccin 2.8.6. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar
pagos provisionales y definitivos
Seccin 2.8.7. Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet y
ventanilla bancaria
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Seccin 2.8.8. Del Pago de DPA's a travs del servicio de pago referenciado
Seccin 2.8.9. Declaracin Informativa de Empresas
Maquiladoras y de Servicios de Exportacin (DIEMSE)

Manufactureras,

Seccin 2.8.10. De los prestadores de servicios de recepcin de documentos


digitales
Captulo 2.9. Presentacin de declaraciones para realizar pagos provisionales,
definitivos y del ejercicio de personas fsicas
Captulo 2.10. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar
pagos provisionales, definitivos y del ejercicio
Captulo 2.11. Del pago de DPAs va Internet y ventanilla bancaria
Captulo 2.12. De las facultades de las autoridades fiscales
Captulo 2.13. Dictamen de contador pblico
Captulo 2.14. Pago a plazos
Captulo 2.15. De las notificaciones y la garanta del inters fiscal
Captulo 2.16. Del procedimiento administrativo de ejecucin
Captulo 2.17. De las infracciones y delitos fiscales
Captulo 2.18. Del recurso de revocacin
Captulo 2.19. De las Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2013
Captulo 2.20. Declaracin Informativa sobre la Situacin Fiscal
3.

Impuesto sobre la renta

Captulo 3.1. Disposiciones generales


Captulo 3.2. De los ingresos
Captulo 3.3. De las deducciones
Seccin 3.3.1.De las deducciones en general
Seccin 3.3.2.De las inversiones
Seccin 3.3.3.Del costo de lo vendido
Captulo 3.4. Del ajuste por inflacin
Captulo 3.5. De las Instituciones de Crdito, de Seguros y Fianzas, de los
Almacenes Generales de Depsito, Arrendadoras Financieras y Uniones de
Crdito
Captulo 3.6. Del Rgimen opcional para grupos de sociedades
Captulo 3.7. De los Coordinados
Captulo 3.8. Del Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y
pesqueras
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Captulo 3.9. De las obligaciones de las personas morales


Captulo 3.10. Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos
Captulo 3.11. Disposiciones generales de las personas fsicas
Captulo 3.12. De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado
Captulo 3.13. Del RIF
Captulo 3.14. De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles
Captulo 3.15. De los ingresos por enajenacin de bienes
Captulo 3.16. De los ingresos por intereses
Captulo 3.17. De la declaracin anual
Captulo 3.18. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
Captulo 3.19. De los regmenes fiscales preferentes
Captulo 3.20. De las empresas multinacionales
Captulo 3.21. De los estmulos fiscales
Seccin 3.21.1. De las cuentas personales para el ahorro
Seccin 3.21.2. Del estmulo para quienes contraten adultos mayores
Seccin 3.21.3. De los fideicomisos dedicados a la adquisicin o construccin de
inmuebles
Seccin 3.21.4. De los fideicomisos de inversin en capital de riesgo
Captulo 3.22. De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas
Captulo 3.23. De las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR
Los Estados Extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias
pertenecientes a dichos Estados.
Las personas que de conformidad con las Leyes Fiscales no estn obligadas a
pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias Leyes.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 5 del Cdigo Fiscal Federal, las
normas que establecen cargas a los particulares, como son las que se refieren a
los sujetos y objeto del impuesto, las bases o tasas, etc., son de aplicacin
estricta; esto quiere decir que deben interpretarse tal y como lo establece la Ley.

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Tambin son de aplicacin estricta las disposiciones que sealan excepciones a


las mismas, as como las que fijan infracciones y, sobre todo, las que imponen
sanciones, ya que deben observarse en forma estricta los requisitos que para tal
efecto seala el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En el supuesto de que no exista una disposicin fiscal expresa para determinado
caso, se aplican supletoriamente las disposiciones del Derecho Federal Comn,
siempre y cuando no sean contrarias a la naturaleza del Derecho Fiscal. Se
entiende por Derecho Comn al Derecho Civil.
106
3.2 Sujetos
Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el
impuesto.
Sujeto o deudor de un crdito fiscal es la persona fsica o moral que, de acuerdo
con las leyes, est obligada de una manera directa al pago de una prestacin
determinada al Fisco Federal.
Sujeto pasivo de un crdito fiscal es la persona fsica o moral, mexicana o
extranjera que, de acuerdo con las leyes, est obligada al pago de una prestacin
determinada al Fisco Federal.
Una persona est obligada al pago de una prestacin al Fisco Federal cuando el
Fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida.
De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya
situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito
fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que
la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el
individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o
conjuntamente con aqul. As lo reconoci la Tercera Sala del Tribunal Fiscal al
fallar el juicio nmero 1748/40. (Revista del T.F. Nmeros 37 a 48, pgina 118.)
En consecuencia las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo
mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las
leyes lo sealen expresamente.

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Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar


impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias
pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a
pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias leyes.
Artculo reformado, Diario Oficial de la Federacin del 5 de enero de 2004
Artculo citado en: 217 sentencias, 151 artculos doctrinales, 62 disposiciones
normativas, 4 noticias
3.3 Nacimiento de los crditos fiscales
La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el
artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:
Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos pblicos del
Estado, Federacin y Municipio en que se resida de manera proporcional y
equitativa.
De esta disposicin se desprenden seis principios bsicos:

Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.

A continuacin se definen cada uno de ellos:


Principio de generalidad. Est principio se apoya en el enunciado inicial del art.
31, Fracc. IV de nuestra constitucin, Es obligacin de los mexicanos. La
obligacin es general, es para todos: tanto personas fsicas como personas
morales, todos estamos obligados.
Principio de obligatoriedad.
Todos estamos obligados y esto se traduce en
que el gobierno posea entonces la facultad econmico-coactiva para hacer que los
contribuyentes paguen impuestos.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
La autoridad est obligada a
cobrar impuestos hasta por el importe de lo que presupueste erogar (presupuesto
de egresos) y no por encima. Los contribuyentes estamos obligados a contribuir
para el gasto del gobierno, no para el ahorro gubernamental; por tal motivo si el
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gobierno estuviera cobrando ms de lo que gasta, estara obligado a reducir los


impuestos.

Principio de legalidad. No puede existir ningn impuesto en Mxico si no hay


una ley que lo regule y que le de origen y vigencia.
Principio de proporcionalidad.
El contribuyente debe de aportar de acuerdo
con su capacidad contributiva. Si tiene poco, paga menos; si tiene mucho, paga
ms.
108
Principio de equidad.
Deber gravarse igual a los iguales y desigual a los
desiguales. Las leyes fiscales debern aplicarse consistentemente gravando sin
excepcin a quienes realicen actos similares.
Una vez revisados los principios constitucionales es importante hacer mencin de
los artculos que en materia fiscal consagra nuestra constitucin.
Una clasificacin til de los principios constitucionales sera:
1. Artculos constitucionales relacionados con las garantas individuales
en materia fiscal.
Artculo 5. Derecho a la libertad de actividad.
Artculo 8. Derecho de peticin.
Artculo 13. Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales en forma general.
Artculo 14. Derecho a la no retroactividad de las leyes mexicanas.
Artculo 15. Derecho de ser escuchado (garanta de audiencia).
Artculo 16. Garanta de legalidad en lo referente a visitas domiciliarias.
Artculo 17. Garanta a la imparticin de justicia por parte del poder judicial.
Artculo 21. Tope en la imposicin de multas.
Artculo 22. No se considera confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de
los bienes de una persona realizada por la autoridad judicial para el pago de
impuestos y multas.
Artculo 23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito (garanta de
amparo).
Artculo 103 y 107. Garanta de amparo.
2. Artculos constitucionales derivados de la organizacin poltica del
Estado mexicano.
Artculo 31. Principios esbozados en el artculo 31, fraccin IV.
Artculo 36. Obligacin de registrarse en el catastro municipal.
Artculo 65. Revisin de la cuenta pblica por pagar del Congreso de la Unin.
Artculo 70. La resolucin del Congreso tendr carcter de ley.
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Artculo 73, fracc. VII. Facultad del congreso para imponer contribuciones
necesarias para cubrir el gasto pblico.
Artculo 73, fracc. XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como es el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Artculo 73, fracc. XXIX. Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados, discutir y
aprobar en su caso el presupuesto de egresos.
Artculo 89, fracc. I. Es facultad del poder Ejecutivo expedir lineamientos
necesarios (reglamentos de las leyes) para su exacta observancia.
Artculo 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las leyes fiscales.
Artculo 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
Artculo 102. Funcin del ministerio pblico como parte actuante, en caso de
defraudacin fiscal.
Artculo 115, fracc. IV. Manejo de la Hacienda Pblica por el municipio.
Artculo 120. Los gobernadores estn obligados a promulgar y hacer cumplir las
leyes.
Artculo 123, fracc. IX. Obligacin de reparto de utilidades a cargo del patrn.
Fracc. XII. Obligacin de otorgamiento de vivienda a cargo del patrn.
Fracc. XXIX. Obligacin de otorgamiento de seguridad social.
Artculo 131. Es facultad de la Federacin gravar mercanca que se exporte o
importe.
Artculo 133. Los tratados internacionales tendrn nivel de ley suprema.
3. Artculos constitucionales basados en consideraciones econmicas.
Artculo 73, fracc. XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la Unin para
establecer impuestos sobre:

El comercio exterior.

Los aprovechamientos.

Exportacin y concesin de servicios y bienes pblicos.

Gravar bienes como la energa elctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petrleo


y sus derivados.
Artculo 117. Los estados no pueden, en ningn caso:

Acuar moneda.

Gravar el trnsito de personas o cosas.

Gravar directa o indirectamente la exportacin o importacin de bienes de o


hacia su estado.

Gravar la produccin, y el acopio del tabaco.


Artculo 117, fracc. VI. Los estados ni los municipios podrn expedir leyes
impositivas diversas de las federales.
En la Legislacin Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da
por establecido el principio de legalidad y la relacin Estado-Contribuyente.
Disposiciones Generales del Ttulo I, artculo 1 del Cdigo Fiscal de la
Federacin:
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Las Personas Fsicas y Morales estn obligadas a contribuir para los gastos
pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones
a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla respecto al mismo
ejercicio.
El artculo 4 del mismo cdigo hace mencin del Crdito Fiscal:
Son Crditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos
o sus respectivos accesorios.
Entonces, de esta manera, vemos que el Crdito Fiscal es el medio esencial
por el cual los contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribucin
correspondiente que se causa desde el momento en que ste caiga dentro
las situaciones jurdicas o previstas por las leyes fiscales respectivas
vigentes.
El Derecho Fiscal no solamente regula la obligacin del contribuyente que consiste
en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber
causado un tributo, sino adems la facultad de exigir coercitivamente el
mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno.
El apego a la ley se marca como de aplicacin estricta, ante esto el artculo 5to.
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) menciona:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Mediante este artculo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los
trminos que la ley nos indica en cuanto a la determinacin de un crdito fiscal. Es
importante reconocer la labor del Contador Pblico como asesores fiscales,
aplicando mediante su trabajo profesional el conocimiento y aplicacin debida de
los mecanismos, bases, formas, etc, en la determinacin de los crditos fiscales
que permitan lograr una relacin estable y veraz entre el contribuyentes y el fisco.
Como se mencion anteriormente, las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales
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vigentes durante el lapso en que ocurren, el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la


Federacin (CFF) marca esta causal, adems este mismo artculo establece las
fechas o plazos de presentacin de los pagos y los comprobantes autorizados
para cubrir dichas contribuciones; todas estas disposiciones son de carcter
general y como indica el artculo 5 anteriormente mencionado son de aplicacin
estricta; as que, interpretar, apegarse y cumplir con ellas harn que la relacin
Jurdica-Tributaria sea veraz y

exenta de cargas por sanciones fiscales o jurdicas que puedan resultar de una
mala aplicacin o interpretacin de la ley.
Por todo lo anteriormente planteado recalco de nuevo la muy importante tarea y
responsabilidad como profesionales en la materia de conocer las bases y
formalidades precisas que den origen a los Crditos Fiscales.
Es importante reconocer la aplicacin del Contador Pblico al respecto de los
mecanismos, bases, formas, entre otros, para la determinacin de los Crditos
Fiscales, pero tomando en cuenta que su aportacin como profesional ser mayor
si cumple correctamente con todo los requisitos de forma a los que est obligado,
y que su responsabilidad y participacin dentro de la defensa fiscal por Crditos
Fiscales ser llevada hasta el recurso de revocacin; en caso de juicio de nulidad
o amparo, el Licenciado en Derecho ser indiscutiblemente el que deber
continuar con el proceso.
La garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no debe entenderse en el sentido de
que la ley ha de sealar de manera especial y precisa un procedimiento para
regular cada una de las relaciones que se entablen entre las autoridades y los
particulares, sino que debe contener los elementos mnimos para hacer valer el
derecho del gobernado y para que, sobre este aspecto, la autoridad no incurra en
arbitrariedades, lo que fcilmente explica que existen trmites o relaciones que por
su simplicidad, sencillez o irrelevancia, no requieren de que la ley pormenorice un
procedimiento detallado para ejercitar el derecho correlativo.
Lo anterior corrobora la ociosidad de que en todos los supuestos la ley deba
detallar en extremo un procedimiento, cuando ste se encuentra definido de
manera sencilla y suficiente para evidenciar la forma en que debe hacerse valer el
derecho por el particular y las facultades y obligaciones que le corresponden a la
autoridad.
Por lo tanto se consideran crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos
o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y
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el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. (Reformado mediante


Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de
1983)
La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin, aun cuando
se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico o por las oficinas que dicha Secretara autorice.
Para efectos del prrafo anterior, las autoridades que remitan crditos fiscales al
Servicio de Administracin Tributaria para su cobro, debern cumplir con los
requisitos que mediante reglas de carcter general establezca dicho rgano.
(Adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 28
de junio de 2006).
Jerarqua de las leyes.
Es importante hacer notar que el valor jerrquico de cada ordenamiento fija el
orden de atencin que deber asignar el usuario de la ley; en otras palabras,
digamos que el Cdigo Fiscal de la Federacin contraviene a la Ley de Ingresos.
Para efectos de interpretacin gracias a las leyes fiscales es importante tener en
cuenta tres cuestiones fundamentales:
Primero. Deber determinarse el valor jerrquico del ordenamiento fiscal que se
est revisando, sus facultades y quin lo emite.
Segundo. El mtodo de interpretacin aplicable, en materia fiscal se aplica el
estricto; en otras palabras, el literal sin perder de vista el concepto del trmino
analizado.
El valor jerrquico de las leyes fiscales es como sigue:
1.
2.
3.
4.
5.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.


Leyes reglamentarias de la Constitucin.
Leyes Fiscales especficas.
Cdigo Fiscal de la federacin.
Derecho comn federal.

Y fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica les otorgue valor), tambin
encontramos:

Los reglamentos a las leyes fiscales.


La resolucin miscelnea.
Los criterios de interpretacin de la autoridad.

Tercero. La armona del ordenamiento analizado.


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CUADRO 1.1 Valor jerrquico de los ordenamientos en materia fiscal.


Ordenamiento
Objeto
de

Emana

1.
Constitucin Poltica de
Mximo ordenamiento en
Congreso
constituyente
los Estados Unidos
materia legal-fiscal.
Mexicanos.
2. Leyes Reglamentarias de
la Constitucin.
Ley de ingresos de la Da vigencia a las leyes
Congreso de la Unin
Federacin.
fiscales.
(Cmara de
Diputados
y Senadores)
Leyes especficas
Reglamenta las relaciones
Congreso de la Unin.
(por ejemplo; la Ley laborales.
Federal del Trabajo)
Tratados para evitar
Reglamenta operaciones
Congreso de la
Unin.
la doble tributacin.
en dos pases.
3.
Leyes fiscales especficas. Ley del ISR, IVA, IEPS.
Cmara de
Diputados.
1. Cdigo Fiscal de la
Reglamenta la relacin
Cmara de
Diputados.
Federacin.
contribuyente fisco.
2. Derecho Comn Federal.
Cdigo de comercio,
Congreso de la
Unin.
Cdigo civil.
CUADRO 1.2 Ordenamientos sin valor jerrquico.
Ordenamientos
Objeto
Emana de
sin valor jerrquico.
Reglamentos a las leyes
Facilita el cumplimiento de Poder ejecutivo
Fiscales*
las obligaciones de los
Artculo 89, fraccin I
Contribuyentes.
CPEUM
Resolucin Miscelnea
Reglamenta la aplicacin
La Secretara de
Hacienda
de los ordenamientos
y Crdito Pblico
(SAT)
fiscales sin que por ello
Fiduciarios facultados
nazcan obligaciones, sino
para ello.
que solo generen derechos Artculo 332, fracc. I,
para los particulares.
Inciso g, CFF.
Artculo 35, CFF
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Criterios de carcter
Que el contribuyente sepa
La SHCP (SAT)
interno, circulares
cmo interpreta la ley la
Artculo 33, fracc III,
diversas (Normatividad
autoridad.
segundo prrafo.
interna)
*Estas disposiciones no tienen valor jerrquico alguno dentro del concierto de
leyes fiscales, salvo cuando la disposicin fiscal se los otorgue expresamente.
3.4 Impuestos
Artculo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
(Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
31 de diciembre de 1985)
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III
y IV de este artculo. Fraccin I reformada, Diario Oficial de la Federacin del 31
de diciembre de 1985
3.5 Derechos
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. (Reformada
mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de
diciembre de 1991)
3.6 Productos
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.
3.7 Aprovechamientos
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
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financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las


empresas de participacin estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se
refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo, que se apliquen en
relacin con aprovechamientos, son accesorios de stos y participan de su
naturaleza.
(Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
28 de diciembre de 1994)
115
Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las
disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carcter fiscal, podrn ser
destinados a cubrir los gastos de operacin e inversin de las dependencias
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya
infraccin dio lugar a la imposicin de la multa, cuando dicho destino especfico
as lo establezcan las disposiciones jurdicas aplicables.
(Adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
25 de octubre de 2005)

3.8 Contribucin especial


Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
(Adicionada mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
31 de diciembre de 1985)
3.9 Infracciones y fracciones
Los hechos que constituyan una violacin a lo dispuesto respecto a las
obligaciones tributarias son objeto de represin por parte de la Administracin
Tributaria.
*INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Son las acciones y omisiones que estn establecidas previamente por la Ley en
las leyes tributarias. El infractor puede ser cualquier persona que tenga la
condicin de obligado tributario, ya sea persona fsica o jurdica. Las infracciones
se dividen en simples y graves:
-Infracciones simples: en estas no existe un perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica. Los incumplimientos del obligado tributario se centran en deberes
formales de gestin de los impuestos, siempre que el hecho no est tipificado
como una infraccin grave. Hay dos tipos de infracciones simples:
1. Las infracciones derivadas de los deberes registrales y contables.
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2. Las infracciones derivadas del incumplimiento de los deberes de colaboracin


con la Administracin Tributaria de acuerdo con lo previsto en las leyes.
-Infracciones graves. Estas son las que causan un dao econmico directo a la
Hacienda Pblica. Hay 4 tipos de infracciones graves:
1. Dejar de ingresar, dentro de los plazos reglamentariamente sealados, la
totalidad o parte de la deuda tributaria, de los pagos a cuenta as como las
cantidades retenidas.
116
2. Disfrutar indebidamente beneficios fiscales, exenciones, desgravaciones o
devoluciones.
3. Acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crditos de
impuesto, a deducir o compensar en la base o en la cuota, en declaracionesliquidaciones propias o de terceros.
4. Determinar bases imponibles, o declarar cantidades a imputar a los socios, por
las entidades sometidas al rgimen de transparencia fiscal que no se
correspondan con la realidad.
SANCIONES TRIBUTARIAS
La existencia de sanciones en el ordenamiento tiene una funcin preventiva ya
que influye en la actitud del sujeto antes de que trate de su comisin y represiva,
evitando que una vez se cometa el hecho sancionable, el infractor pueda
beneficiarse patrimonialmente del acto.
Las sanciones tributarias se dividen en:
-Multas pecuniarias, que sern fijas, oscilando entre un mximo y un mnimo
segn el hecho, o proporcionales. La ley determina la sancin aplicable a cada
caso concreto.
-Sanciones no pecuniarias, que implican la imposibilidad de realizar
determinadas actuaciones o ejercer ciertos derechos. Son sanciones no
pecuniarias las siguientes:
##Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones y beneficios incentivos
fiscales durante un periodo de un tiempo.
##Prohibicin por un tiempo determinado de celebrar contratos con el Estado.
##Suspensin en el ejercicio de profesin oficial, empleo o cargo pblico.
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Las sanciones se graduarn segn las circunstancias recogidas en el cuadro al


margen.
Accesorios de las contribuciones
Son las prestaciones de carcter pecuniario, que se originan como consecuencia
del incumplimiento o cumplimiento extemporneo, ya sea espontneo o a
requerimiento de la autoridad de sus obligaciones fiscales, o bien por no hacerlo
como lo ordenan las disposiciones fiscales.
(C.F.F. artculo 2 ltimo prrafo)
Los recargos.- Son las cantidades que se pagan al fisco federal, adems
del crdito fiscal actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las
contribuciones dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularn
aplicando la tasa correspondiente, al crdito fiscal actualizado, excluyendo los
propios recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos de
ejecucin y las multas, los cuales se causarn hasta por diez aos.
Las sanciones.- Son la consecuencia inmediata de la violacin de la norma
jurdica; es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplen con el
mandato legal.
Gastos de ejecucin.- Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias,
que realizan las autoridades fiscales, con motivo de la aplicacin del
procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) para obtener coactivamente el
pago de crditos fiscales no pagados.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS.
La responsabilidad derivada de la accin que dio lugar a la imposicin de sancin
cesa de las siguientes formas:
-Por el pago de la sancin, cuando sta consista en el ingreso en el Tesoro de una
cantidad lquida.
-Por el transcurso del tiempo, cuando la sancin consista en la privacin durante
un tiempo del ejercicio de un derecho, como acceder a la contratacin pblica o
beneficiarse de subvenciones o exenciones tributarias.
-Por la prescripcin
-Por la condonacin (perdn) graciable por parte del ministro de Economa y
Hacienda previa solicitud del sujeto infractor.
-Por muerte.
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En el caso de que el sancionado sea una persona jurdica colectiva y sta se


disuelva o liquide, las obligaciones tributarias se transmiten a los socios o
partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente y hasta el lmite
del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiere adjudicado.
Artculo 70. La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones
fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal. (Fe de erratas
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de julio de 1982)
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del artculo 17-A
de este Cdigo. (Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 26 de diciembre de 1990)
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos de este
artculo, las mismas se ajustarn de conformidad con el dcimo prrafo del artculo
20 de este Cdigo. (Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 12 de diciembre de 2011)
Las multas que este Captulo establece en por cientos o en cantidades
determinadas entre una mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los
contribuyentes que tributen conforme al Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, se considerarn reducidas en un 50%, salvo que en
el precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa menor para
estos contribuyentes. (Reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 9 de diciembre de 2013)
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las
autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el
momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su
imposicin. (Adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de diciembre de 1998)
El monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas en la Ley
Aduanera se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas en el artculo
17-A de este Cdigo, relativas a la actualizacin de cantidades en moneda
nacional que se establecen en este ordenamiento. (Adicionado mediante Decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de diciembre de 2011)

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3.10 Atribuciones de las autoridades


Artculo 70-A. Cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin, las
autoridades fiscales hubieren determinado la omisin total o parcial del pago de
contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el
infractor podr solicitar los beneficios que este artculo otorga, siempre que
declare bajo protesta de decir verdad que cumple todos los siguientes requisitos:
I. Haber presentado los avisos, declaraciones y dems informacin que establecen
las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres ltimos ejercicios fiscales.
II. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y
accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se
hubieran declarado prdidas fiscales mayores en un 10% a las realmente sufridas,
en caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de comprobacin
respecto de cualquiera de los tres ltimos ejercicios fiscales.
III. Derogada.
(Derogada mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 9
de diciembre de 2013)
IV. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las
autoridades fiscales en los tres ltimos ejercicios fiscales.
V. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el artculo 75
de este Cdigo al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa.
VI. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos
previstos en la legislacin fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales.
VII. No haber solicitado en los ltimos tres aos el pago a plazos de contribuciones
retenidas, recaudadas o trasladadas.
Las autoridades fiscales para verificar lo anterior podrn requerir al infractor, en un
plazo no mayor de veinte das posteriores a la fecha en que hubiera presentado la
solicitud a que se refiere este artculo, los datos, informes o documentos que
considere necesarios. Para tal efecto, se requerir al infractor a fin de que en un
plazo mximo de quince das cumpla con lo solicitado por las autoridades fiscales,
apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, no ser procedente la
reduccin a que se refiere este artculo. No se considerar que las autoridades
fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando soliciten los
datos, informes y documentos a que se refiere este prrafo, pudiendo ejercerlas
en cualquier momento.

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Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los
requisitos a que se refiere este artculo, reducirn el monto de las multas por
infraccin a las disposiciones fiscales en 100% y aplicarn la tasa de recargos por
prrroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la Federacin por el plazo
que corresponda.
La reduccin de la multa y la aplicacin de la tasa de recargos a que se refiere
este artculo, se condicionar a que el adeudo sea pagado ante las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a aqul en que se le haya notificado
la resolucin respectiva.
Slo proceder la reduccin a que se refiere este artculo, respecto de multas
firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnacin, as como respecto de multas
determinadas por el propio contribuyente. Se tendr por consentida la infraccin o,
en su caso, la resolucin que determine las contribuciones, cuando el
contribuyente solicite la reduccin de multas a que se refiere este artculo o la
aplicacin de la tasa de recargos por prrroga.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia y las resoluciones que se
emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
(Artculo adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de diciembre de 1998)
LA EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL
A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es
necesario, establecer que en mi opinin, cinco son las formas de extincin, a
saber:
El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad
4. Impuestos
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en
favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin
hacendaria (acreedor tributario).

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Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la


potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que
quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios
pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras
causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o
fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se
puede definir la figura tributaria como una exaccin (exigencia) pecuniaria forzosa
para los que estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se
denomina sistema fiscal o fiscalidad.
4.1 Definicin de impuestos
Los impuestos son una parte sustancial (o ms bien la ms importante) de los
ingresos pblicos. Sin embargo, antes de dar una definicin sobre los impuestos
hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso pblico, contribucin e
impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas
las percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en
especie o servicios. En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante
de los ingresos pblicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo,
pagos por servicios pblicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los
impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez forman parte de
los ingresos pblicos.
La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden
existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones
estn las siguientes:
Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems
entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder
coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin
especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.
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Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de
los servicios pblicos generales.
Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte de
los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales.
Jos Alvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional que el
Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas,
distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas
privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y recproca de su parte.
De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos en
comn como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija
unilateralmente, limitan el poder de compra del consumidor y se destinan sin
ninguna especificacin a cubrir la satisfaccin de necesidades colectivas o a cubrir
los gastos generales del Estado.
Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste se puede
definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico,
sin especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir.
Los impuestos son los pagos o prestaciones que se pagan al Estado de acuerdo a
la ley, con el objetivo de satisfacer las necesidades comunes de todos los
ciudadanos, como infraestructura, salud, educacin, seguridad, etc.
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que
cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a
travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la
poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos
estratos o, a travs del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de
recaudacin logrado.
Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector
pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia
no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios
pblicos u otra forma. Esto es as porque los recursos obtenidos por el sector
pblico sirven para muchos fines, siendo uno de los ms importantes, para el caso
de Mxico, la redistribucin del ingreso a travs de diversas vas como p. ej. a
travs de los programas de desarrollo social.

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La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impositus. El concepto


hace referencia al tributo que se establece y se pide segn sea la capacidad
financiera de aquellos que no estn exentos de abonarlo.

4.2 Objeto
Es la situacin que la Ley seala como un hecho generador del crdito fiscal. Es la
finalidad perseguida en toda relacin tributaria.
123

4.3 Divisin
Categora de los Impuestos
1.

Poltica Financiera: suficiencia y elasticidad de la imposicin

2.

Economa Pblica: fuentes de impuestos y clases de impuestos

3.

Equidad: generalidad y uniformidad

5. Administracin Fiscal: fijeza de la imposicin, comodidad de la imposicin y


reduccin de costos de recaudacin
4.4 Principios tericos de los impuestos
Varios tratadistas han elaborado principios tericos a propsito del establecimiento
de los impuestos, principios que aunque originalmente se han pensado en funcin
de los impuestos, ya que esta es la figura tributaria ms estudiada, con ligeras
adaptaciones se aplican en general para todos los tributos. De tales principios solo
comentaremos los formulados por Adam Smith y por Adolfo Wagner.
En el libro V de su obra La Riqueza de las Naciones, Adam Smith formul cuatro
principios fundamentales de los impuestos que, por su acierto, continan
comentndose e inspirando a la legislacin moderna que no obstante que datan
de hace dos siglos, generalmente son respetados y observados. Estos principios
son: de justicia, de certidumbre, de comodidad y de economa.
a) El principio de justicia consiste en que los habitantes de una nacin deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible
a sus capacidades econmicas de la observancia o menosprecio de esta mxima
depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la imposicin.
Este principio de justicia ha sido desarrollado por la doctrina a travs de otros dos
principios, a saber, el de generalidad y el de uniformidad.
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Que el impuesto sea general, significa que comprenda a todas las personas cuya
situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del
crdito fiscal, es decir, que cualquier persona pueda adecuarse a la hiptesis
normativa; como excepcin, slo debern eliminarse aquellas personas que
carezcan de capacidad contributiva, dicho en las palabras de Adam Smith,
capacidad econmica.
Se entiende que posee capacidad contributiva la persona que percibe ingresos o
rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando los ingresos
rebasan las cantidades que son indispensables y suficientes para que una
persona y su familia subsistan.
Que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean
iguales frene al tributo.
Sobre este punto, John Stuart Mill seala que debe tomarse en cuenta la teora del
sacrificio, la cual implica que si dos rentas iguales proceden de distinta fuerte o de
distinto sacrificio, la cantidad que le corresponde pagar a cada una ser tambin
distinta y estar en relacin con el sacrificio que signific la percepcin.
Por ello se dice entonces que el impuesto ser uniforme si la ley trata igual a
situaciones iguales desigual a situaciones desiguales.
b) El principio de certidumbre consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en
sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrario por parte de la autoridad.
Los elementos esenciales son: objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago,
infracciones y sanciones.
c) El principio de comodidad consiste en que todo impuesto debe recaudarse en
la poca y en la forma en las que es ms probable que convenga su pago al
contribuyente. Es decir, deben escogerse aquellas fechas o periodos que, en
atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y ventajosas para que
el causante realice el pago.
d) El principio de economa consiste en que el rendimiento del impuesto debe
ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa o sea, que la
diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de
la nacin tiene que ser la menor posible. Enaud, seala que cuando el costo de
la recaudacin excede el 2% del rendimiento total del impuesto, ste es
incosteable.
Adolfo Wagner, en su "Tratado de las Ciencias de las Finanzas", ordena los
principios de imposicin en cuatro grupos:

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En el primer grupo, principios de poltica financiera. Abarca los de suficiencia de la


imposicin y de elasticidad de la imposicin; conforme al primero, los impuestos
deben ser suficientes para cubrir las necesidades financieras de un determinado
periodo, en la medida en que otras vas o medios no pueden hacerlo o no sean
admisibles: el segundo significa que los impuestos deben ser adaptables a las
variaciones de las necesidades financieras, de manera que en un sistema deben
existir uno o varios impuestos que con un simple cambio de tarifa y sin provocar
trastornos, produzcan, en casos de crisis, los recursos necesarios.
125
En el segundo grupo, principios de economa pblica. Incluye aqu la eleccin de
buenas fuentes de impuestos y la eleccin de las clases de impuestos.
En el tercer grupo, principios de equidad. Son los principios de generalidad y
uniformidad que hemos comentado anteriormente.
En el cuarto grupo, principios de administracin fiscal. Encontramos aqu la fijeza
de la imposicin, comodidad de la imposicin y tendencia a reducir lo ms posible
los gastos de la recaudacin de los impuestos.

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Los principios de Adolfo Wagner


*La ciencia de las finanzas debe poseer una serie de principios superiores
*Considerar un doble punto de vista
*Estos principios no deben considerarse como absolutos, sino como relativos
*No deben considerarse aisladamente sino en su conjunto
*Constituyen un fin al que debe tenderse en la prctica
4.5 Teoras de los impuestos
Son cinco las teoras ms sobresalientes que se han dado sobre la naturaleza del
impuesto y son las siguientes:
TEORA DE LA EQUIVALENCIA: Para esta teora el impuesto es el precio de los
servicios prestados por el Estado a los particulares. Se considera inexacta, porque
no todo el rendimiento de los impuestos sirve para cubrir los servicios pblicos
prestados por el Estado, pues cuando menos una parte, sirve para cubrir otros
gastos que el Estado debe hacer que no son de servicio pblico; existen
actividades realizadas por el Estado que son opuestas al de servicio pblico, pero
deben ser cubiertas por los rendimientos de los impuestos, como las guerras;
ordinariamente el particular que paga el impuesto, no percibe en cambio un
servicio concreto y hay servicios que se prestan a los que no pagan impuestos
Ejemplo: invlidos, nios, enfermos, ancianos, que viven de la asistencia pblica
por su misma situacin personal.
TEORA DEL SEGURO: Para esta teora el impuesto es una prima de seguros
que se paga como garanta de la seguridad individual que est obligado a
proporcionar el Estado. Se considera inexacta, porque la actividad del Estado no
se ha reducido en ningn tiempo ni podr estarlo nunca, a una simple funcin de
proteccin de la hacienda de sus sbditos; adems de que las cantidades que el
Estado destina a los servicios de seguridad de sus miembros, constituyen una
pequesima parte de los presupuestos, porque grandes cantidades estn
destinadas a obra pblica, salubridad, educacin, etc. En ningn caso ha actuado
en Estado como una empresa de seguros cuando alguno de sus miembros es
atacado en su patrimonio o en su persona.

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TEORA DEL CAPITAL NACIONAL: Para esta teora, el impuesto representa la


cantidad necesaria para cubrir los gastos que demanda la aplicacin y explotacin
del capital nacional. Se estima inexacta, porque la actividad del Estado no puede
circunscribirse dentro de determinadas formas nicas, sino que tiene aspectos
mltiples que requieren la erogacin de cantidades que se obtienen, en forma
fundamental, de los impuestos
TEORA DEL SACRIFICIO: El impuesto es un sacrificio, que debe ser lo menor
posible, est en funcin de dos variables: la mayor igualdad de reparticin del
impuesto entre los ciudadanos y el mnimo obstculo puesto al aumento de la
produccin. Esta teora se considera acertada, porque el impuesto significa para el
que lo paga un sacrificio porque no obtiene compensacin alguna concreta,
visible, mesurable, por la disminucin de sus rentas o de su patrimonio que sufre
al pagar el impuesto y el Estado al establecer el impuesto, deber tomar en cuenta
esta situacin para que ese sacrificio sea el menor posible.
TEORA DE EHEBERG: El impuesto es slo un deber que no necesita un
fundamento jurdico especial. Sostiene que se debe considerar como un deber
tributario o un axioma que en s mismo no reconoce lmites, pero que los tiene en
cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia a
servir el inters general. No se considera acertada.
5. Elementos de los impuestos
Ahora bien, los elementos esenciales de los impuestos, se encuentran tutelados
bajo los principios de reserva de ley y legalidad tributaria.
En trminos generales, el principio de reserva de ley obedece a que no se pude
establecer la obligacin de contribuir si no es mediante una norma jurdica, "Nullum tributum sine lege"- esto significa que no existir un Tributo si ste no
est consagrado en forma expresa en una Ley, (Principio de legalidad). Misma
que debe de incluir todos los elementos del tributo que refiera, principio que va
dirigido al poder legislativo; mientras que el principio de legalidad tributaria,
acata sobre la aplicacin de la norma jurdica, estando conducido al poder
ejecutivo.
Al respecto, Ros (2009: 82) afirma:
"En este trabajo partimos de que el principio de legalidad en sentido amplio se
desdobla en dos tiempos: el primero se refiere al principio de reserva de ley que
est dirigido al Legislativo (mbito normativo) y, el segundo atae el principio de
legalidad tributaria que acota la actuacin de Ejecutivo como ejecutor de la norma
emanada del Legislativo (mbito aplicativo).

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Es decir, son dos caras de la misma moneda: la reserva de ley est encaminada al
Legislativo como creador de las normas y la legalidad tributaria est direccionada
al Ejecutivo como ejecutor de stas. Uno las crea y el otro las aplica".
Dentro de nuestro marco tributario, se encuentra en el CFF en su numeral 5, una
de las referencias del principio de reserva de ley, al detallar que toda norma
jurdica tributaria deber de contener los elementos de sujeto, objeto, base y tasa
o tarifa, mismo que textualmente dispone:
Art. 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
De modo que, la norma jurdica tributaria debe de contemplar quienes se
encuentran sujetos al pago del mismo, cul es el objeto de gravamen, sobre qu
base se determinar el impuesto as como el porcentaje aplicable o la tarifa
progresiva segn sea el caso y a falta expresa de uno de ellos al violentarse el
principio de reserva de ley, se presentara un caso de una norma jurdica
inconstitucional.
Con el objeto de sustentar an ms en el presente anlisis, sobre la importancia
de la inclusin correcta de los elementos esenciales de los impuestos en las leyes
tributarias, transcribimos la interpretacin jurisprudencial del poder judicial, mismo
que a la letra seala:
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE
CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.

LOS.

DEBEN

ESTAR

Al disponer el artculo 31 constitucional, en su fraccin IV, que son obligaciones


de los mexicanos "contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes", no slo establece que para la validez constitucional de un
tributo es necesario que, primero, que est establecido por ley; sea proporcional y
equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos pblicos, sino que
tambin exige que los elementos esenciales del mismo, como pueden ser el
sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, estn consignados de manera
expresa en la ley, para que as no quede margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo
particular [ ], sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las
disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al
caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda
en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos de
la Federacin, del Estado o Municipio en que resida.
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Volmenes 91-96, pgina 90. Amparo en revisin 331/76. Mara de los


ngeles Prendes de Vera. 31 de agosto de 1976. Unanimidad de quince
votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Volmenes 91-96, pgina 90. Amparo en revisin 1008/76. Antonio
Hernndez Abarca. 31 de agosto de 1976. Unanimidad de quince votos.
Ponente: Arturo Serrano Robles.
Volmenes 91-96, pgina 90. Amparo en revisin 5332/75. Blanca
Meyerberg de Gonzlez. 31 de agosto de 1976. Unanimidad de quince
votos. Ponente: Ramn Canedo Aldrete.
Volmenes 91-96, pgina 90. Amparo en revisin 5464/75. Ignacio
Rodrguez Trevio. 31 de agosto de 1976. Unanimidad de quince votos.
Ponente: Arturo Serrano Robles.
Volmenes 91-96, pgina 90. Amparo en revisin 5888/75. Inmobiliaria
Havre, S.A. 31 de agosto de 1976. Unanimidad de quince votos. Ponente:
Arturo Serrano Robles.

En este orden de ideas, el PJDF (Poder Judicial del Distrito Federal) a travs de
la jurisprudencia antes descrita, desentraa claramente tanto los elementos
constitucionales como los elementos esenciales del tributo en s mismo; los cuales
se deben de explicar claramente en la norma jurdica aplicable. P.EJ. en la LISR
describe claramente los elementos esenciales del tributo, el sujeto, el objeto, la
tasa o tarifa, la base y la poca de pago en cada uno de sus modalidades para
tributar, conforme a la actividad, acto o hecho jurdico en que se encuentre el
obligado.
Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la
base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos.

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5.1 Sujeto
Este puede ser de dos tipos:
sujeto activo y
sujeto pasivo.
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal
forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los
municipios.
El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar
impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer
notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del
impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por
ejemplo con los impuestos indirectos.
El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el
impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga
el impuesto.
El sujeto, tambin elemento de la relacin jurdica tributaria es a quien se le
obliga el pago del tributo o bien que se encuentre en el acto o hecho jurdico.
Rodrguez (2000: 147), comparte que el sujeto obligado es la persona que
conforme a la ley se encuentra en el hecho jurdico mediante el cual debe de
aportar alcuotamente en favor del fisco de manera directa o indirectamente.
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Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el


impuesto.
Sujeto o deudor de un crdito fiscal es la persona fsica o moral que, de acuerdo
con las leyes, est obligada de una manera directa al pago de una prestacin
determinada al Fisco Federal.
Sujeto pasivo de un crdito fiscal es la persona fsica o moral, mexicana o
extranjera que, de acuerdo con las leyes, est obligada al pago de una prestacin
determinada al Fisco Federal.
133
Una persona est obligada al pago de una prestacin al Fisco Federal cuando el
Fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida.
Quienes pueden ser sujetos pasivos
Del contenido del artculo 1 del C.F.F., se tiene que existen las siguientes clases
de sujetos pasivos para efectos fiscales, a saber:

Las personas fsicas.- es decir todo ser humano considerado


individualmente, con capacidad para ser titular de derechos y obligaciones.

Las personas morales.- que son todas las asociaciones y sociedades


civiles y mercantiles, constituidas de acuerdo con las leyes mexicanas y las
extranjeras que tengan domicilio o agencias en nuestro pas.

La federacin, los estados y los municipios, cuando as lo determinen


las leyes fiscales en forma expresa.

La federacin, los estados y los municipios, cuando acten como


sujetos de derecho privado, como simples particulares.

Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados con


personalidad jurdica propia.

Las naciones extranjeras, cuando en ellas el Estado mexicano sea sujeto


pasivo de obligaciones fiscales.

Sujetos pasivos externos.- aquellos a los cuales, por disposicin de la ley,


se les exime de pagar las contribuciones que les corresponda parcial o totalmente,
ms no as las obligaciones derivadas de la relacin fiscal.
De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya
situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito
fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que
la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el
individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o
conjuntamente con aqul.

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P.ejem. en lo que respecta a la LISR, en su ttulo I de disposiciones generales,


artculo 1, instituye quienes se encuentran obligados a pagar dicho impuesto,
mismo que a la letra seala:
"Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea
la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste."
De lo anteriormente expuesto, se concluye que las personas fsicas y morales son
los sujetos obligados de dicha contribucin, quienes se encuentren en la hiptesis
normativa que instituye el numeral en mencin, cumpliendo de tal forma la norma
jurdica con el elemento del sujeto del tributo citado.
Como el objeto de anlisis es de las personas morales, es de suma importancia
esclarecer su definicin conforme a la doctrina y conceptualizacin legal, as como
su localizacin en la norma de estudio.
El concepto doctrinal segn De Pina y De Pina (1986: 383), de persona moral, "Es
una entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de
los hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos
y obligaciones".
Por lo tanto, la persona moral cuenta con personalidad jurdica propia, diferente a
la de sus integrantes, toda vez que se le atribuye una denominacin o razn
social, una fecha de nacimiento plasmada en su acta constitutiva, un domicilio
para or y recibir toda clase de notificaciones, un patrimonio propio distinto a
quienes la integran, siendo sujeta a derechos y obligaciones.
De acuerdo al Cdigo Civil Federal (CCF), en su artculo 25 describe quienes son
las personas morales, mismo que se transcribe.
"Artculo 25.- Son personas morales:
I. La Nacin, los Estados y los Municipios;
II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley;
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III. Las sociedades civiles o mercantiles;


IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la
fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquiera otro fin lcito, siempre que
no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del
artculo 2736."
De igual forma en correspondencia a la LISR, establece en su numeral 8 que se
debe de entender por persona moral dentro de la normativa alusiva al gravamen,
el cual dispone:
"Artculo 8o. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden
comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en
participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en
Mxico."
Ahora bien, vinculando los dos artculos antes mencionados, hacen mencin sobre
la inclusin en la tipologa de personas morales a las sociedades mercantiles, a
las cules se limita el desarrollo de la presente investigacin, en virtud de que no
todas las personas morales se encuentran obligadas a efectuar pagos
provisionales del ISR o bien sujetas al mismo gravamen.
Moreno (2002: 19), define a la sociedad mercantil como: "La unin de dos o ms
personas de acuerdo a la Ley, mediante la cual aportan algo en comn, para un fin
determinado, obligndose mutuamente a darse cuenta."
En relacin a la unin de las personas que se mencionan en la conceptualizacin
anterior, pueden ser personas fsicas, personas morales o bien personas fsicas y
morales.
La tipologa de las sociedades mercantiles, se encuentran en nuestro derecho en
el artculo 1 de la LGSM, el cual expresa:
"Artculo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:
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I.- Sociedad en nombre colectivo;


II.- Sociedad en comandita simple;
III.- Sociedad de responsabilidad limitada;
IV.- Sociedad annima;
V.- Sociedad en comandita por acciones, y
VI.- Sociedad cooperativa.
Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V de este artculo
podr constituirse como sociedad de capital variable, observndose entonces las
disposiciones del Captulo VIII de esta Ley."
En lo que respecta al concepto de actividades empresariales que menciona el
numeral 8 de la LISR, de manera supletoria el CFF en su artculo 16 define que
se debe de entender por actividades empresariales, el cual describe:
"Artculo 16.- Se entender por actividades empresariales las siguientes:
I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen
ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes.
II. Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin
de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y
la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves
de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la
reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera
enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin
industrial.
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la
cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto
de transformacin industrial.
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Se considera empresa la persona fsica o moral que realice las actividades a que
se refiere este artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por
conducto de terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de
negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades
empresariales."
Por lo tanto, el sujeto es en relacin a las personas morales con fines lucrativos,
encontrndose obligadas al ISR por la realizacin de actividades empresariales.
137

Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos

Sujetos pasivos directos o por deuda propia.- son las personas fsicas o
morales obligadas a contribuir, son quienes realizan directa o personalmente los
hechos o situaciones jurdicas previstas.

Sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena, se les llama tambin


responsables solidarios, son todos los terceros que en forma indirecta adquieren la
obligacin en el pago del crdito fiscal, a cargo del sujeto pasivo.

Sujetos pasivos exentos.- Son aquellos que por disposicin de la ley, se les
exime o se les libera parcial o totalmente de pagar la contribucin respectiva, no
obstante de haber realizado los hechos o situaciones jurdicas generadoras.

Sujetos no comprendidos dentro del supuesto gravado por la ley fiscal.- son
aquellos que la conducta o el acto que realizan, no encuadra dentro de lo previsto
por la ley como generadora de la obligacin fiscal.
(Artculos 1 y 26 C.F.F.)
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RESPONSABLES SOLIDARIOS
Por responsabilidad solidaria debemos entender la que recae sobre una persona
fsica o moral, mexicana o extranjera, que no siendo sujeto pasivo de la obligacin
o el que realiz los hechos generadores de la obligacin contributiva, es
responsable del pago de la contribucin respectiva, por disposicin expresa de la
ley, por haber intervenido directa o indirectamente en la realizacin del mismo.
Caractersticas
138

Los puede ser una persona fsica o moral, mexicana o extranjera.

Debe existir una relacin jurdica entre el sujeto pasivo directo y el


responsable solidario, ya sea, laboral, civil o mercantil.

Est obligado para con las autoridades fiscales, en los mismos trminos y
hasta por el monto del crdito fiscal que corresponda al sujeto pasivo directo.

Permite al fisco elegir indistintamente entre el obligado solidario y el


contribuyente, para exigirle a cualquiera de los dos el importe de la contribucin.

Solo puede existir por disposicin expresa de la ley o porque se asuma


voluntariamente.

El responsable solidario que haga el pago, tiene derecho de recuperar su


importe, demandando su cobro al contribuyente directo.

Puede comprender accesorios, con excepcin de las multas. Sin embargo,


los responsables solidarios pueden ser sancionados por actos u omisiones
propios.
(Artculo 26 C.F.F.)
5.2 Objeto
Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del gravamen, de tal
manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
Imperiosamente, una norma jurdica debe de expresar claramente cul es el objeto
del gravamen, es decir, sobre qu acto o hecho jurdico se deber de pagar el
tributo que se instituya en la norma, toda vez que puede ser el ingreso percibido
de cualquiera que sea su fuente de riqueza, el acto de consumo o sobre la
enajenacin de un bien.
En la norma jurdica de estudio en su artculo 1 fraccin I, instituye el objeto de
gravamen, al establecer que las personas fsicas y morales se encuentran
obligadas al ISR por los ingresos obtenidos de cualquiera que sea la ubicacin de
la fuente de riqueza de donde procedan.

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En lo que atae a las personas morales residentes en el pas y en el extranjero, el


artculo 17 de la ley en cita, describe cuales son los ingresos que se acumulan
para efectos del impuesto relativo, mismo que instituye:
"Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en
participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminucin real de sus deudas.
139
Para los efectos de este Ttulo, no se consideran ingresos los que obtenga el
contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas,
por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o
por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que
obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.
Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier entidad que
se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan
uno o varios establecimientos permanentes en el pas, acumularn la totalidad de
los ingresos atribuibles a los mismos.
No se considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple
remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro
establecimiento de sta.
No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos por
dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en
Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se
refiere el artculo 16 de esta Ley."
En esta misma postura de lo antes comentado y artculos mencionados, Chapoy y
Gil (1981: 375), concluyen respecto al objeto del ISR:
"El objeto del impuesto sobre la renta est constituido por los ingresos en efectivo,
en especie o en crdito, provenientes de la realizacin de actividades comerciales,
industriales, agrcolas, ganaderas o de pesca, por los obtenidos por personas
fsicas y por los percibidos por asociaciones y sociedades de carcter civil".
Es de suma importancia subrayar que en el elemento esencial de objeto del ISR,
ha existido controversia en su exgesis, en virtud de que existen interpretaciones
doctrinales que manifiestan sobre la confusin sobre la elucidacin de que el
ingreso es el objeto del gravamen en mencin.

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Para ello, el poder judicial se ha pronunciado al respecto mediante la siguiente


tesis aislada, misma que la letra detalla:

140

RENTA. QU DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL


TTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el trmino "ingreso", ello no
implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un
tributo sin objeto, toda vez que a partir del anlisis de las disposiciones legales
aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que
modifique positivamente el haber patrimonial de una persona.
Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede
recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o
servicios, incluyendo alimentos o habitacin, y puede materializarse en efectivo,
valores, tesoros o productos de capital, adems de que puede surgir como
compensacin por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales,
industriales, agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas, regalas o
dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtencin de premios o por
recibir donaciones, entre otras causas.
Sin embargo, la enunciacin anterior no debe entenderse en el sentido de que
todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se
consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que
pueden generar ingresos.
Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislacin aplicable no
establece limitantes especficas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera
las fuentes de las que ste podra derivar, dada la enunciacin amplia de los
artculos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las
personas morales estn obligadas al pago del tributo respecto de todos sus
ingresos
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y que acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,


en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio.
As, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido
amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el
receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en
efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligacin de acumular los
ingresos en crdito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han
actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la
contraprestacin y cuando el monto de dicha contraprestacin puede conocerse
con razonable precisin [ ].
En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto
"ingreso" regulado en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de
carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente
el patrimonio del contribuyente, hubiese efectuado alguna precisin en sentido
contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo prrafo del citado artculo
17."
Amparo directo en revisin 1504/2006. Cmputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de
octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
5.3 Base
Es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la obligacin
tributaria. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto,
por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso
anual de un contribuyente, otros.
De igual forma, la norma jurdica tributaria debe de establecer en base a qu se
pagar la contribucin, es decir, la base del impuesto, mediante a la cual se aplica
la tasa, tabla o tarifa segn sea el caso, determinndose as el impuesto a pagar.
Por lo que la base gravable o imponible es el elemento esencial del tributo descrito
en la norma tributaria y que se interpreta cmo la cuantificacin, magnitud o
medida contable del objeto propio o de los actos jurdicos que se consideran
gravados para el derecho tributario, es decir, la valoracin econmica de los
hechos o actividades que efectan las personas fsicas o morales y que la ley
considera gravadas en un porcentaje.
La LISR, en sus modalidades o regmenes para tributar establece la mecnica
aplicable en la determinacin de la base imponible, en la cual se incluyen todas las
variables que se utilizan para su clculo respectivo.
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El PJDF, se ha pronunciado al respecto mediante la siguiente tesis aislada, a


travs de la cual aclara que para la determinacin de la base del impuesto relativo,
concurren varias figuras de distinta naturaleza, misma que transcribimos:
RENTA. EN EL DISEO NORMATIVO DEL PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR LA CANTIDAD LQUIDA DEL IMPUESTO RELATIVO
CONCURREN FIGURAS JURDICAS DE DISTINTA NATURALEZA.
"El impuesto sobre la renta pretende pesar sobre los incrementos patrimoniales
positivos, de lo cual se desprende que su base imponible deriva de la conjuncin
de disposiciones que esencialmente incorporan componentes positivos y
negativos, necesarios para su configuracin.
En tal virtud, corresponde al legislador tributario incorporar en su mecnica,
cuando menos, los instrumentos que permitan ajustarlo a tal propsito, a fin de
que el gravamen no pese nicamente sobre los ingresos brutos del causante.
En efecto, en el diseo normativo del procedimiento para determinar la cantidad
lquida a cargo del contribuyente del impuesto sobre la renta concurren figuras
jurdicas de distinta naturaleza:
a) sustractivas -deducciones, crditos, amortizaciones, los supuestos de exencin
o no sujecin, coeficientes de decremento, entre otras- y
b) aditivas -acumulacin de ingresos, elementos que amplan el radio de accin
del propio impuesto, como ocurre en el caso de los presupuestos asimilados o
equiparados, coeficientes de incremento, entre otras- y slo gracias a la accin
conjunta y simultnea de todas ellas puede conocerse la entidad de la obligacin
tributaria resultante [ ].
As, en el diseo del sistema tributario del gravamen aludido el legislador tiene a
su alcance una serie de figuras jurdicas que podran provocar la disminucin de la
cantidad lquida a cargo del contribuyente (las tradicionalmente denominadas
"sustractivas"); sin embargo, no porque tengan este efecto como denominador
comn pueden homologarse unas con otras pues, por regla general, de cada uno
de dichos institutos puede predicarse un propsito determinado, o bien, a cada
uno de ellos puede corresponder una consecuencia especfica diversa -a pesar de
que en todos los casos se provoque la disminucin del gravamen a cargo-,
dependiendo del punto especfico en el que impacten dentro de la mecnica del
referido tributo, como se evidencia al apreciar el efecto diferenciado de las figuras
que influyen en la determinacin de la base, frente a las que disminuyen
directamente la contribucin causada".

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Amparo en revisin 316/2008. Geo Tamaulipas, S.A. de C.V. 9 de julio de 2008.


Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa
Jacobo.
5.4 Tasa o tarifa
Tal y como mencionamos anteriormente, en la ley tributaria, adems de
especificar la base sobre la cual se determinar la contribucin respectiva a la
misma, tambin debe de incluir el elemento esencial del tributo de tasa o tarifa.
Para Osornio (1992: 75), la tasa o cuota del impuesto consiste en una cantidad de
dinero o especie que se percibe tributariamente, llamndose tipo de gravamen
cuando se expresa en un tanto por ciento; mientras que, las tarifas, son listas de
unidades y cuotas correspondientes para un determinado objeto o un nmero de
objetos que se encuentran en las misma categora o rango.
Por lo tanto la tasa es el porcentaje aplicable directo a la base gravable,
verbigracia, las tasas del ISR aplicables continan vigentes para Personas Fsicas
podrn pagar una tasa de impuesto desde cero hasta una tasa de 35%. Y para
Personas Morales: la tasa permanece en 30% sobre su base gravable, instituido
en su artculo 10; mismo que remite al artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la ley, 2015 en comento.
Para el caso de las personas fsicas que obtengan ingresos conforme a los
captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de la LISR, en la norma jurdica se establece que
para la determinacin del impuesto citado se deber aplicar la tarifa instituida en
su artculo 177 de dicho ordenamiento sobre la base imponible determinada
conforme al mismo numeral.
Como es de concluirse, en la LISR se especifica claramente el elemento de la
tasa, cuota, tabla o tarifa que se aplicar la base imponible segn sea el caso de
la persona fsica o moral que se encuentre en el hecho o acto jurdico.
5.5 Unidad.
Es la parte alcuota, especfica o monetaria que se considera de acuerdo a la ley
para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petrleo,
un dlar americano, etc.

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5.6 Cuota.
Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se
fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea
como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se
pueden clasificar de la siguiente manera:

De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que


se pretende obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos
que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y
nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos
determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar.

Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad


tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar.

Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el


valor de la base.

Progresiva. Esta puede ser de dos tipos:


a) Directa. La cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable
del objeto impuesto.
b) indirecta. La proporcin de la cuota aumenta a medida que
aumenta el valor de la base.

Esta a su vez puede ser de tres tipos:


a) progresividad por clases,
b) progresividad por grados y,
c) progresividad por coeficientes.
Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta base del
impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir
de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo.
Regresiva. En sta se establece un porcentaje menor a una base mayor y
viceversa.

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5.7 poca de pago


Tal y como lo establece nuestro rgano supremo en su tesis jurisprudencial citada
anteriormente sobre los elementos esenciales de los impuestos que deben de
estar consignados expresamente en la ley, otro de dichos requisitos es la poca
de pago.
En virtud de que las contribuciones se deben de pagar formal y oportunamente, es
de suma importancia que la norma jurdica tributaria instituya el plazo de pago
sobre el perodo en que se encuentra obligado a presentar el contribuyente, con el
objeto de su cumplimiento en tiempo y en forma.
Al respecto, el CFF en su numeral 6, establece que las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y que se debern de pagar en la
fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas.
Para efectos de la LISR, en el caso de las personas morales en el artculo 10,
seala que el impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que
presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en la que termine el ejercicio fiscal y que para las personas morales que
realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 81 de esta Ley.
Por lo tanto, las personas morales se encuentran obligadas a presentar su
declaracin a anual a ms tardar el da 31 de marzo del ao siguiente al ejercicio
fiscal que se refiera el pago.
Mientras que en el numeral 14 de la ley en cita, instituye que las personas
morales se encuentran obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del
impuesto del ejercicio fiscal, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a
aqul al que corresponda el pago.

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6. Fuentes de los impuestos


Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona fsica o moral de
donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal
forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
*. Las fuentes del impuesto son dos: el capital y la renta.
*. El capital se divide en dos: en individual y nacional.
a).- individual: es el conjunto de bienes de una persona, susceptibles de producir
una renta.
b).- nacional: es el conjunto de bienes de un pas, dedicados a la produccin.

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c).- renta.- Son los ingresos en dinero o en especie que proviene del patrimonio
personal, de las actividades propias del sujeto o de la combinacin de ambos,
ejemplo: el ingreso del ejercicio de un abogado, de un mdico, etc.
1.- Porque el impuesto sobre la renta no grava con igualdad perfecta, y eso facilita
el desarrollo del capital de algunos
2.- Porque es posible utilizarlos como un medio para evitar las acumulaciones de
capital en pocas manos.
3.- Porque pueden utilizarlos para lograr una retribucin de los capitales.
RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL.
Como mexicanos, tenemos la obligacin de contribuir con los gastos pblicos, sino
lo hacemos podemos caer en responsabilidad fiscal.
En la responsabilidad fiscal, podemos incurrir en ella por una infraccin que
lleguemos acometer a las disposiciones fiscales, estas pueden dar lugar a que se
nos sancione, con recargos, multas y con restriccin de libertad en el caso de la
Comisin de Delitos Fiscales, aun cuando se pretende dar cumplimiento a sus
obligacin fuera de los plazos establecidos.
Son responsables de delitos fiscales, segn el artculo 25 del Cdigo Fiscal de la
Federacin quienes:
1-Consientan la realizacin de delitos.
2-Realizan la conducta o el hecho descrito por la Ley.
3-Cometan conjuntamente el delito.
4-Se sirvan de otra persona, como instrumento para lograrlo.
5- Induzca dolosamente a otro a cometerlo.
6-Ayude dolosamente a otro para su comisin.
7-Auxilie a otros para su ejecucin o cumplimiento.
6.1 Renta

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Son los ingresos en dinero o en especie que proviene del patrimonio personal, de
las actividades propias del sujeto o de la combinacin de ambos, ejemplo: el
ingreso del ejercicio de un abogado, de un mdico, etc.
Debe ser la fuente normal de los impuestos.
Est constituida esencialmente por los ingresos, en moneda o en especie, que
provenga del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente, o
de la combinacin de ambos, como el ejercicio de una profesin, tiene los
siguientes caracteres.
148
1. Es susceptible de renovarse, por que proviene de una fuente normalmente
productora, como el capital o la actividad personal
2. Se encuentra econmicamente y jurdicamente disposicin del beneficiario, que
puede disponer libremente de ella.
Bruta: Es aquella que se considera sin deduccin alguna
Neta: Es aquella en lo que se dicen los gastos que requiere la produccin de esa
renta.
Libre: Es la que queda al individuo despus de deducir, no solo los gastos de
obtencin de la renta, sino tambin las cargas de todas clases que puedan pasar
sobre ella.
Legal: Es aquella que se obtiene de reducir de los ingresos totales nicamente los
gastos que autoriza la ley.

Al gravar las rentas, se debe tomar en cuenta su diversa naturaleza, y para este
efecto, se puede clasificar en:
Rentas Fundadas y no Fundadas
Fundadas:
1. Se derivan del capital.
2. Son seguras y permanentes.
3. Los que las puedan disponer de la totalidad de su renta
No Fundadas:
1. Se derivan del trabajo sin tener base patrimonial
2. No se pueden ser gravadas en la misma forma que las fundadas
3. los que las tienen deben reservar una parte de esa renta para posibles
contingencias futuras.
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6.2 Capital
*. Al establecer los impuestos especiales sobre el capital, se debe tener en cuenta
su origen, que puede ser: el ahorro o el azar, porque los capitales que tienen este
ltimo origen, deben ser gravados ms fuertemente.
*. El impuesto especial sobre el capital, que tiene su origen en el azar, se puede
dividir en:
1.- Ganancias fortuitas.
2.- Ganancias de juego.
3.- Herencias o donaciones.
*. Wagner establece una distribucin entre el capital individual y el capital nacional
y dice que: el capital nacional se grava cuando se establecen impuestos que lo
hacen disminuir, que estos impuestos son perjudcales porque hacen disminuir la
produccin y en consecuencia, tambin la poblacin.

REALIZAR LA SIGUIENTE ACTIVIDAD:

Explicar la gnesis, desarrollo y extincin de la obligacin tributaria


sustantiva.
Identificar la funcin de cada momento en el proceso hasta su
cumplimiento y consecuentemente su extincin.

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6.3 Trabajo

6.4 Consumo

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7. Clasificacin de los impuestos

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Tipos de Impuestos
El Gobierno cuenta con dos tipos de Impuestos: los Directos y los
Indirectos.
De las diferentes concepciones para clasificar los impuestos en directos e
indirectos encontramos las siguientes apreciaciones:
1) Aquella que indica que son directos los impuestos que se aplican sobre la renta
y el patrimonio, y son indirectos aquellos que gravan el consumo.
2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente
de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco),
es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al
tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una
traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de
facto.
Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si
se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de la
produccin; lateral, si se traslada a otras empresas), debe considerarse, a los fines
de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante.
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Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos muy


discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar quin soporta
verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta definicin
suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los
impuestos.
Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:
Impuestos de producto: Aquellos que se aplican sobre rentas, productos o
elementos patrimoniales y cuyo gravamen depende de las caractersticas de esos
bienes y no del titular de los mismos.
Impuestos personales: Aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios
pertenecientes a personas fsicas o jurdicas y cuyo gravamen est graduado en
funcin de la capacidad de pago de las mismas.
Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el
Impuesto a la Renta o a las ganancias de personas fsicas y sociedades, los
Impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima
Presunta), Derechos de Exportacin, Impuesto a la transferencia de bienes a ttulo
gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos
a los consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases)
y Derechos de Importacin.
Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno,
pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los
productos vrg. Se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para
proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn
producto, como las bebidas alcohlicas o el tabaco.
Una pregunta natural es porqu el Gobierno necesita de diversos tipos de
impuestos para cubrir sus gastos. Aunque en la mayora de los casos los
impuestos directos representan la principal fuente de recaudacin, el fisco utiliza
una extensa variedad de impuestos directos e indirectos para aumentar su
capacidad recaudadora y para evitar la evasin de las obligaciones fiscales por
parte de los particulares.

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7.1 Directos e indirectos


Los Impuestos Directos
Se aplican de forma directa a la riqueza de las personas, principalmente a sus
ingresos o signos de riqueza como la propiedad de autos o casas. El impuesto
directo ms importante es el Impuesto Sobre la Renta (ISR). Debe observarse que
este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los
particulares.
Los impuestos Indirectos
Afectan patrimonialmente a personas distintas del contribuyente (aqul que le
paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta
servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro
de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado (IVA, impuesto al consumo
de las personas y empresas) y el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
(IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava el
valor que se le agrega a la mercanca en su proceso de produccin y se genera
cada vez que se compra algn producto.
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7.2 Reales y personales


Los impuestos reales son los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los
bienes o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas, o mejor
dicho prescinden de consideraciones sobre las condiciones personales del sujeto
pasivo y slo toman en cuenta una manifestacin objetiva y aislada de riqueza; en
cambio, los impuestos personales son los que se establecen en atencin a las
personas, esto es, en atencin a los contribuyentes o a quienes se prev que
sern los pagadores del gravamen, sin importar los bienes o las cosas que posean
o de donde deriva el ingreso gravado, por tanto, toman en cuenta la situacin y
cargas de familia del sujeto pasivo.
7.3 Especficos y especiales
Especficos y ad valorem. El impuesto especfico es aquel que se establece en
funcin de una medida o calidad del bien gravado y el impuesto ad valorem es el
que se establece en funcin del valor del bien gravado.
Generales y especiales. En esta clasificacin encontramos dos criterios para
distinguir cuales son los impuestos generales y cuales los impuestos especiales.
Uno de los criterios seala que el impuesto general es el que grava diversas
actividades u operaciones, pero que tienen un denominador comn, por ser de la
misma naturaleza; en cambio, el impuesto especial es el que grava una actividad
determinada en forma aislada.
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El otro de los criterios seala que el impuesto general es el que recae sobre una
situacin econmica globalmente considerada y el impuesto especial es el que
recae sobre un elemento de esa situacin econmica. Al primero se le llama
tambin impuesto sinttico y al segundo, impuesto analtico.
7.4 Con fines fiscales y con fines extrafiscales
Con fines fiscales y con fines extra fiscales. Los impuestos con fines fiscales son
aquellos que se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer
el presupuesto de egresos. Los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que
se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para
satisfacer el presupuesto, sino con una finalidad diferente, en ocasiones de
carcter social, econmico, etctera.
En Mxico es criticable el establecimiento de impuestos con fines exclusivamente
extrafiscales, pues como ya hemos dicho una de las caractersticas esenciales del
impuesto, derivada de la Constitucin Poltica del pas, es que se decreten para
satisfacer el Presupuesto de Egresos, es decir, la Constitucin no prev ni autoriza
el establecimiento de impuestos con fines diferentes de la satisfaccin del
Presupuesto de Egresos.
7.5 Impuestos alcabalatorios
Los impuestos alcabalatorios son aquellos que gravan la libre circulacin de
mercancas de una entidad a otra, o, inclusive, dentro de una misma entidad. Las
principales formas de impuestos alcabalatorios son los siguientes: impuesto al
trnsito, que gravan el simple paso de las mercancas por el territorio de una
entidad, viniendo de otras y destinadas a una tercera, impuesto de circulacin, son
los que gravan la simple circulacin de la mercanca en una entidad.
Impuestos de extraccin, que gravan la salida de un producto de una entidad, con
destino a otra o al extranjero, impuestos de introduccin que gravan la entrada de
mercancas a una entidad proveniente de otra o del extranjero, Impuestos
diferenciales, son los que gravan la entrada o salida de productos, con cuotas
distintas a las establecidas respecto a los productos locales similares o a los que
permanecen en el interior para su consumo.

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8. Extincin de la obligacin tributaria


8.1 Pago
El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y
propsitos de la obligacin contributiva, porque una de las funciones propias del
derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los
recursos econmicos necesarios para cubrir los gastos pblicos.
El objeto del pago, o su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de la prestacin
que deriva del Crdito Fiscal.
Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes:

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- El principio de identidad. Significa que la prestacin que es objeto del Crdito


Fiscal, es la que ha de cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deber
cumplirse en dinero y no en bienes distintos.
En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con excepcin
de las contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en
especie.
- El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crdito Fiscal,
hasta que sea cubierto en su totalidad.
158
- El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crdito Fiscal, no
deber hacerse en parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad fiscal.
El pago que se realice, queda condicionado a cumplir con los siguientes requisitos:
- El lugar de pago. Se refiere al lugar geogrfico o bien a la autoridad ante la que
se debe hacer el pago, a este respecto el artculo 4., del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece que la recaudacin proveniente de todos los ingresos de la
federacin , aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por conducto de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara
autorice o bien por conducto de las instituciones de crdito autorizadas,
correspondientes al rea geogrfica donde tenga su domicilio fiscal el
contribuyente.
- Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el
Crdito Fiscal, ya sea en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral,
cuatrimestral, anual, que deben mencionarse claramente en la ley fiscal
respectiva; en caso de omisin se aplicarn las reglas que se establecen para tal
efecto el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn se trate de
contribuciones que se calculen por perodos, de retencin o de recaudacin de
contribuciones.
- Forma de pago. Se refiere a los medios en que quedara cubierto el Crdito
Fiscal, en efectivo o en especie.
Formas de pago.
Al efecto del artculo 20 del cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las
contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o
en su caso, los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en
la moneda del pas de que se trate, se aceptarn como medios de pago los
siguientes:
Cheque certificado.

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Es el que se emite por el librador, con la declaracin que se hace constar en el


mismo documento, por el librado, de quien existen en su poder fondos bastantes
para pagarlo. Es decir, la institucin de crdito, previamente de la provisin de
fondos del librado, descuenta el importe del cheque que certifica. Se exige que el
cheque sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.

Giros postales.
Consiste en el envo de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual
expide a otra oficina de telgrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor
de un tercero, y a cargo del solicitante.
Giros bancarios.
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una
institucin de crdito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la
vista, en plaza diversa. Consiste en la operacin que realiza una institucin de
crdito, de enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo a otro banco una orden
de pago a favor de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a
cargo del solicitante.
Transferencia electrnica de fondos.
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra
cuenta destino mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos
plazas, estos medios de pago sern regulados por el Banco de Mxico.
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
excedieron de $ 8, 432,709, debern realizar sus pagos mediante transferencias
electrnicas de fondos; por lo que tendrn que asistir a la sucursal bancaria y
transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, logrando
recabar comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir cheque alguno.
El mismo ordenamiento (artculo 20 del CFF) establece que, en caso de que el
contribuyente no est obligado y desee realizar sus pagos utilizando este sistema,
podr hacerlo siempre y cuando solicite autorizacin a la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones
fiscales.
Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con
cheques personales expedidos por los contribuyentes, personas fsicas o morales,
se deben cumplir con los siguientes requisitos:
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- En el anverso, en la cartula, deben contener la leyenda para abono en cuenta


bancaria de la Tesorera de la Federacin, y/u rgano equivalente.
- En el reverso se debe de asentar la siguiente leyenda Cheque librado para el
pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente), con su registro federal de contribuyentes (RFC).
- Las anotaciones debern hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que no
obstruya los datos del cheque o lo invalide.
160
En moneda extranjera.
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al peso, que es la
moneda de curso legal en nuestro pas, ya sea en billetes o en moneda metlicas,
con la denominacin que se establezca por la Ley Monetaria de los Estados
Unidos Mexicanos.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los
cuales se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate. En estos casos,
para determinar las contribuciones y sus accesorios, se considerar el tipo de
cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no
habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico
publique en el diario Oficial de la Federacin, el da anterior a aquel en que se
causen las contribuciones.
Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicarn
el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las
contribuciones.
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreeditamiento de
impuestos o de cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera,
se considerar el tipo de cambio que corresponda conforme a lo sealado en el
prrafo anterior, referido a la fecha en que se caus el impuesto que se traslada o
en su defecto cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio
que publique el Banco de Mxico.
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de
los Estados Unidos de Amrica, que regir para efectos fiscales, se calcular
multiplicando el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico, por el
equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana del mes
inmediato siguiente a aquel que corresponda.
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Prelacin de los Crditos Fiscales.


El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que los pagos
que se hagan se aplicarn a los crditos fiscales ms antiguos siempre que se
trate de la misma contribucin, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el
siguiente orden:

- Gastos de ejecucin.
- Recargos.
- Multas.
- Indemnizacin del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en tiempo
y no pagado por la institucin de crdito.
En los trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, quien haga el pago de Crditos Fiscales, deber obtener de la oficina
recaudadora, el recibo oficial o la forma valorada expedidas y controladas
exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o la
documentacin que en las disposiciones fiscales respectivas se establezca que
deba constar la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de
pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener
la impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de
recibo correspondiente.
Efectos del pago.
El efecto principal del pago es la extincin del Crdito Fiscal y, por ende liberar al
deudor o contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se
requiere que el pago rena los siguientes requisitos:
- Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin
condicin de ninguna naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la
cantidad determinada sea sobre bases ciertas y reales.
Clases de pago.
De nuestra legislacin Fiscal, se desprende que existen varias clases de pago,
que son:
El pago liso y llano de lo debido
Es el que se efecta sin objecin de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente
adeuda conforme a la ley.
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El pago liso y llano de lo indebido.


Consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida, o que no se adeuda.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, en este caso, el contribuyente
es deudor de los Crditos Fiscales, pero al hacer el pago en la oficina
correspondiente, entrega por error una cantidad mayor a la que legalmente le
corresponda pagar.
Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un error de hecho o un error de
derecho, o bien porque la mecnica de impuesto al hacer pagos provisionales, o
retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo
a favor del contribuyente.
El pago por error que hecho, tiene su origen en simples equivocaciones o en
apreciaciones falsas de la realidad, que el contribuyente comete sobre
determinados hechos que originan que pague la cantidad mayor a la debida. Por
ejemplo, hacer el clculo aritmtico de la contribucin en forma equivocada.
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen en
la aplicacin o interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley fiscal
respectiva, como el considerar que dicha ley graba un ingreso, que realmente est
exento.
El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecnica del impuesto al
hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin
correspondiente, arroje un saldo favor del contribuyente, tiene su origen en la
actual ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), que ordena se efecten pagos
provisionales o retenciones a cuenta, y al final del ejercicio, resulta un saldo favor
del contribuyente.
El pago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene
su origen en un error de hecho o en un error de derecho. El pago de lo indebido
por un error de hecho, deriva de situaciones que hacen creer al contribuyente que
es deudor del Crdito Fiscal que se le reclama y paga inmediatamente, y en
realidad no es deudor.
El pago de lo indebido por error de derecho, tiene su origen en la interpretacin
equivocada de la ley fiscal al considerarse contribuyente, cuando en realidad no lo
es.
En esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de contribuciones
propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que sta haciendo en realidad es
dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido a su cargo, o bien
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en exceso de las que debi haber cumplido; por consiguiente no puede


vlidamente hablarse de la extincin de tributos que en realidad se adeudan.
Tan es as, que el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, contempla para
esta hiptesis la figura de la devolucin del pago de lo indebido, en cuyos
trminos el contribuyente que pague de ms de lo que adeude o que pague lo que
no deba, puede solicitar de la autoridad hacendaria competente la devolucin de
las cantidades que le correspondan.
El pago en garanta.
163
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la
obligacin contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, cayendo
en una situacin prevista por la ley. Por ejemplo, al introducir al pas
temporalmente mercanca extranjera, debe garantizarse el pago de los impuestos
de importacin que se causara, en caso de no regresar al extranjero dichas
mercancas.
El pago provisional.
Es aquel que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte de la
autoridad fiscal. En este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza
enteros al fisco, conforme a reglas de determinacin previstas en la ley, para
obtener el importe del pago provisional, y al final del ejercicio presenta su
declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real durante el ejercicio
correspondiente. Por ejemplo, el pago provisional a cargo de las sociedades
mercantiles, establecido en el ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
El pago de anticipos o a cuenta.
Es el que se entera en el momento de la percepcin del ingreso grabado y a
cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. Por ejemplo, como marca la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (ISR), las personas fsicas dedicadas a la prestacin de
servicios profesionales en forma independiente, deben pagar el impuesto a su
cargo en forma anual. Sin embargo, la propia ley dispone que en el curso del ao
estos contribuyentes deben enterar varios anticipos en funcin de los ingresos
gravables que vayan obteniendo, los que se descuentan del impuesto anual que
resulte.
Evidentemente, en este caso s puede hablarse de que existe extincin del tributo,
por lo menos en lo que corresponde a la parte proporcional cubierta mediante la
entrega de cada anticipo.
El pago definitivo.

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Es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte de la


autoridad fiscal. Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos.
Pago extemporneo.
Es el que se efecta fuera del plazo legal para pagarlo.
El pago extemporneo espontneo.
Se presenta cuando no media gestin de cobro por parte del autoridad fiscal, y da
lugar a que adems de cubrirse el importe principal actualizado, se tenga que
pagar los recargos correspondientes y no se impondrn multas segn lo dispuesto
por el artculo 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
El pago extemporneo a requerimiento.
Se presentan cuando media gestin de cobro por parte de la autoridad fiscal, y
tiene como consecuencia que adems de que se cubra el importe del crdito
principal actualizado y los recargos respectivos, se tengan que pagar tambin las
multas correspondientes.
El pago extemporneo tiene su origen en una prrroga o en mora del
contribuyente.
El pago extemporneo por prrroga.
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su
entero fuera del plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar en forma extempornea por prrroga, se debe cumplir
con establecido para tal efecto por el artculo 66 de Cdigo Fiscal de la
Federacin.
El pago extemporneo por mora.
Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el Crdito
Fiscal dentro del plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar por mora del contribuyente, se deben de pagar los
recargos correspondientes conforme lo establecido por el artculo 21 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
El pago mediante declaracin.
Es nuestro sistema fiscal todas las contribuciones cuya determinacin y
liquidacin le corresponda al contribuyente, debe obtenerse su importe a pagar,
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segn los datos que resulten de acuerdo a la declaracin o manifestacin que se


presente, por excepcin se pagan las contribuciones mediante liquidacin
efectuada por las autoridades fiscales, marbetes o formas valoradas Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia
declaracin que se presenta, lo hacen bajo protesta de decir la verdad, que los
datos asentados en la misma son ciertos, esta clase de declaracin es la que se
denomina universal.
La legislacin fiscal establece que el pago de contribuciones se realice mediante
declaracin, en virtud de que es til y prctico, tanto para las autoridades fiscales,
como para los propios contribuyentes, las cuales se identifican con claves
respecto de la contribucin a la que corresponda y la clase de pago que se realice,
adems se regula el tamao de la forma a utilizar y el color de la misma, para
efectos de unificar y facilitar su utilizacin.
El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo
sealado en la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el
artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El pago en tiempo est regulado en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que seala supletoriamente la fecha o plazo para el pago; para las
contribuciones que se calculan por periodos establecidos por la ley y en los caso
de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores
o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las
enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente; en
cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la
causacin.
El artculo 12 del mismo cdigo, establece que si el da 17 cae en fin de semana,
da festivo o incluso viernes, entonces ser el siguiente da hbil.
Los das festivos que sern considerados como inhbiles son el 1 de enero, el 5
de febrero, 22 de marzo, el 1 y 5 de mayo, el 1 y 16 de septiembre, el 20 de
noviembre, el 1 de diciembre de cada 6 aos; as como los perodos de
vacaciones que establece la resolucin miscelnea de cada ao (semana santa y
semana de fin de ao).
El pago bajo protesta.
Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que sta inconforme con el
cobro de un determinado tributo, cubre le importe del mismo ante las autoridades
fiscales, pero haciendo constar que se propone intentar los recursos o medios de
defensa legal que procedan, a fin de que el pago de que se trate se declare
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infundado y nazca as el derecho de solicitar su devolucin en los trminos del


octavo prrafo del invocado artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
seala que: El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin
determinada por l mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la
devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses conforme a una tasa que
ser igual a la prevista para los recargos por mora en los trminos del artculo 21
del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades actualizadas que se
hayan pagado indebidamente y a partir de que se efectu el pago...
166
El Cdigo Fiscal en vigor no regula el pago bajo protesta, aun cuando el de 1966
si lo regulaba. Como la duracin de los trmites de recursos y medios de defensa
en materia fiscal se resuelven en trminos de aos, lo ms aconsejable para un
contribuyente que desee impugnar la resolucin por la cual se establece un tributo
a su cargo es que pague el importe relativo precisamente bajo protesta, con el
objeto de lograr un doble propsito; garantizar el inters fiscal y principalmente
evitar que corran los recargos, a fin de que en caso de que la resolucin o
sentencia sean desfavorables para el particular, el importe del adeudo no se
incremente sensiblemente.
Pero pese a todo lo anterior, el Cdigo actual omite toda referencia a la figura del
pago bajo protesta dando origen, con ello, a una situacin de inequidad en
perjuicio de los contribuyentes.
Pero independientemente de lo anterior, resulta pertinente formular los siguientes
comentarios: El pago bajo protesta en s no constituye una forma de extinguir los
tributos, sino tan slo una manera de garantizar el inters fiscal (evitando al mismo
tiempo que los recargos corran exageradamente) durante el tiempo que dure la
tramitacin de los correspondientes recursos o medios de defensa y hasta que se
dicte una resolucin definitiva que establezca la verdad legal en el asunto de que
se trate.
De modo que dependiendo del sentido de esa resolucin definitiva, es decir,
segn sea adversa o favorable para el contribuyente, el pago bajo protesta puede
indistintamente en convertirse en pago definitivo, extinguindose slo hasta
entonces la contribucin respectiva, o bien transformarse en una situacin jurdica
que d nacimiento al derecho a favor del sujeto pasivo de solicitar la devolucin de
cantidades enteradas indebidamente.
Pago del indebido. Reglas, requisitos de la devolucin.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le
corresponda pagar, ya sea por error de hecho un de derecho, o bien porque la
mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o de retenciones a cuenta, al
presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente,
procede la devolucin de las cantidades pagadas indebidamente o que procedan
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conforme a las leyes fiscales, en los trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacin del
contribuyente, puesto que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un
acto de autoridad, la obligacin de devolver por parte de la autoridad de fiscal,
nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o si efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la devolucin puede efectuarse, con
las limitaciones y requisitos siguientes:
- Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
- La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del contribuyente.
- La devolucin podr hacerse mediante cheque nominativo para abono en cuenta
del contribuyente o certificados expedidos a nombre de ste.
- Los certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se
pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter
debe tenedor.
- Las autoridades fiscales efectuaran la devolucin mediante depsito en cuanta
bancaria del contribuyente, cuando ste les proporcione el nmero de su cuenta
bancaria en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspondiente.
- Los retenedores podrn solicitar la devolucin siempre que sta se haga
directamente a los contribuyentes.
- Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podrn solicitar la
devolucin del saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio, salvo
que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de autoridad
competente, en cuyo caso podr solicitarse la devolucin independientemente de
la presentacin de la declaracin.
- Si el pago del indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de
autoridad, el derecho a la devolucin nace cuando dicho acto queda insubsistente,
con excepcin de la determinacin por parte de la autoridad fiscal de diferencias
por errores aritmticos, las que darn lugar a la devolucin siempre que no haya
prescrito la obligacin de devolucin.
- Cuando se solicite la devolucin, se deber efectuar dentro del plazo de 50 das
hbiles de siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad
fiscal competente, con todos los datos, informes y documentos que seale el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
- Tratndose de devoluciones que se efecten mediante depsito en cuenta
bancaria del contribuyente, la devolucin deber efectuarse dentro del plazo de
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cuarenta das contados en los trminos del artculo 22 del Cdigo fiscal de la
Federacin.
- Las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolucin, podrn
requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das posteriores a la
presentacin, de la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y estn relacionados con la misma, para tal
efecto, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en un plazo
mximo de veinte das cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo
dentro
168
de dicho plazo, se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin
correspondiente.
En este supuesto el perodo transcurrido entre la fecha que se hubiere notificado
el requerimiento datos, informes o documentos adicionales y la fecha en que stos
sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computar en la
determinacin de los plazos para devolucin antes mencionados.
- No se considerar que las autoridades inician el ejercicio de sus facultades de
comprobacin cuando solicite los datos, informes o documentos relacionados con
la solicitud de devolucin, pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
- El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a
lo previsto tener artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en
que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contengan
saldo a favor hasta aquel en que la devolucin este a disposicin el contribuyente.
- Se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la
fecha en que la autoridad efecte el depsito en la institucin bancaria sealada
en la solicitud de devolucin respectiva, cuando no haya sealado la cuenta
bancaria en que se debe efectuar el depsito.
- Si la devolucin no se efectuare dentro de los indicados plazos, computados en
los trminos del tercer prrafo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la federacin,
las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcular a partir del da
siguiente al del vencimiento de dicho plazo, conforme a una tasa que ser igual a
la prevista para los recargos por mora, que se aplicar sobre la devolucin
actualizada.
- Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las
cantidades actualizadas que les deba devolver, pagar dichos intereses
conjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolucin actualizada.
- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin
determinada por l mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la
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devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses conforme a una tasa que


ser igual a la prevista para los recargos por mora en los trminos del artculo 21
del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades actualizadas que se
hayan pagado indebidamente y a partir de que se efectu el pago. La devolucin a
que se refiere este prrafo se aplicar primero a intereses y, posteriormente, a las
cantidades pagadas indebidamente. En este caso el contribuyente puede optar por
la compensacin de las cantidades a favor incluyendo los intereses, contra
cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o
que deba enterar en su carcter de retenedor. Tratndose de contribuciones que
tengan un fin especfico slo podrn compensarse contra la misma contribucin.
169
- En ningn caso los intereses a cargo del fisco federal excedern de los que se
causen en cinco aos.
- Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades
sealadas como saldo favor en las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, sin que medie ms trmite que requerimiento de datos, informes o
documentos adicionales, o la simple comprobacin de que se efectuaron los
pagos de contribuciones que el contribuyente declara haber hecho, la orden de
devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente.
Esto trae como consecuencia, que la autoridad la fiscal no est obligada a
demandar al contribuyente ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, para dejar sin
efectos dicha resolucin que contiene la orden de devolucin, la cual puede
desconocerse en cualquier tiempo por la autoridad fiscal, como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de comprobacin, mediante una visita domiciliaria, una
revisin del gabinete o de escritorio en las oficinas de las propias autoridades.
- Si la devolucin se hubiere efectuado y no procediera, se causarn recargos en
los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades actualizadas tanto por las devueltas indebidamente, como por las de
los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha de
la devolucin.
La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones el
crdito fiscal, o sea en cinco aos.
La devolucin mediante certificados slo se podr hacer cuando los
contribuyentes tengan obligacin de retener contribuciones, de efectuar pagos
provisionales mediante declaracin, y cuando as lo soliciten.

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8.2 Compensacin
Compensacin y acreeditamiento.
En trminos generales puede definirse a la compensacin diciendo que es una
forma de extinguir dos deudas, hasta el monto de la menor, entre dos o ms
personas que poseen el carcter de acreedores y deudores recprocos.
La compensacin como forma de extincin de crditos fiscales tiene lugar cuando
tanto el fisco, como el contribuyente son acreedores y deudores recprocos,
siempre que se trate de la aplicacin de la misma ley fiscal, compensndose las
deudas hasta por el importe de la menor.
Las deudas son lquidas, cuando ambas estn precisadas en su monto.
Las deudas son exigibles, cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto
a duda, o sea que su pago no pueda rehusarse.
Por ejemplo, si un contribuyente tiene derecho a una devolucin de $15,000.00
por concepto de impuesto sobre la renta, y a su vez el fisco tiene sobre el mismo
contribuyente, el derecho de exigirle el pago de la cantidad de $20,000.00 por
concepto del mismo impuesto, en este caso, tanto el fisco como el contribuyente
son deudores y acreedores recprocos que y si las deudas son lquidas y exigibles,
operar la compensacin pagando nicamente $5,000.00 el contribuyente.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le
corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la
mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al
presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente,
y el contribuyente no opta por solicitar la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, puede compensarlas
contra las que est obligado a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus
accesorios, en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacin del contribuyente,
puesto que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de
autoridad, el derecho a la compensacin, nace cuando dicho acto haya quedado
insubsistente o sin efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la compensacin como forma de
extincin de los crditos fiscales, con las limitaciones y requisitos siguientes:
- nicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn
optar por compensar.

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Como es el caso de quienes estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta y


el impuesto al valor agregado. Por el contrario, quienes no se encuentran en esa
situacin porque sus tributos no derivan de una autodeterminacin personal, sino
de una resolucin de la autoridad hacendaria, como es el caso de las
contribuciones especiales, de algunos derechos y de ciertos impuestos especiales,
no tienen esa posibilidad, aun cuando lleguen a quedar colocados en la hiptesis
de ser acreedores y deudores recprocos del Fisco.
- La compensacin opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a su
favor contra las que est obligado a pagar, ya sea por adeudo propio, o por
retencin a terceros.
- Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribucin, incluyendo
sus accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecucin). Se entiende que es
una misma contribucin, si se trata del mismo impuesto, aportacin de seguridad
social, contribucin de mejoras o derecho.
- Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades
actualizadas, conforme a lo previsto en el art. 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present
la declaracin que contenga el saldo favor, hasta aquel en que la compensacin
se realice.
- Se deber presentar el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los
cinco das siguientes aquel en que la compensacin se haya efectuado.
- Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no deriva de la misma
contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn compensar
dichos saldos en los casos y cumpliendo con los requisitos que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico establezca mediante reglas de carcter general.
- Si se trata de contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros por
contador pblico autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
podrn compensar cualquier impuesto federal a su favor contra el impuesto sobre
la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del ejercicio a su
cargo, excepto el causado por operaciones de comercio exterior, siempre que
cumpla con los requisitos establecidos por la misma Secretara de Hacienda,
mediante reglas de carcter general.
- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin
determinada por l mismo o por la autoridad, interponga oportunamente los
medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le
sea favorable total o parcialmente, tendr derecho en lugar de solicitar la
devolucin, de compensar dichas cantidades a su favor, incluyendo los intereses,
contra cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su
cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor. Si se trata de una
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contribucin con un fin especfico, slo podrn compensarse contra la misma


contribucin.
- Si la compensacin se hubiere efectuado y no procediera, se causarn recargos
en los trminos del art. 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el perodo transcurrido
desde el mes en que se efectu la compensacin indebida, hasta aquel en que se
haga el pago del monto de la compensacin indebidamente efectuada.
- No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o
cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas por parte de la autoridad fiscal.
172
- Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho recibir de las autoridades fiscales por cualquier
concepto, en los trminos del art. 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, aun en el
caso de que la devolucin ya hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades
que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por
retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier causa. En
este caso se notificar personalmente al contribuyente la resolucin que determine
la compensacin.
Sobre todo lo anterior cabe formular los siguientes cometarios:
Resulta injusto que el Cdigo Fiscal nicamente autorice la compensacin a los
contribuyentes que liquiden sus tributos a travs de declaraciones, puesto que
esto crea una situacin de desigualdad en perjuicio de los contribuyentes que no
estn obligados a presentar declaraciones, vulnerndose as el principio
constitucional de equidad.
8.3 Condonacin
Condonacin, las exenciones.
La condonacin es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el
acreedor en favor del deudor, o sea es el perdn de la deuda o la liberacin que el
acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la
obligacin.
La condonacin es una figura jurdica de carcter contributivo, que se ha creado
con el fin de que la administracin fiscal se encuentre en posibilidad de declarar
extinguidos crditos fiscales cuando la situacin econmica reinante en el pas, o
en parte de l lo ameriten, o para atemperar el rigor de la ley, tratndose de la
imposicin de multas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin eso Art. 39, regula lo relativo a la condonacin
de crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a los requisitos y
limitaciones siguientes:
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- nicamente puede concederse la condonacin de crditos Fiscales por el


ejecutivo federal.
- La condonacin puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios.
- Est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:

La situacin de algn lugar o regin del pas


Una rama de actividad econmica
La produccin o venta de productos
La realizacin de una actividad econmica
As como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias

- Debe ser mediante resoluciones de carcter general, que se sealen:

Las contribuciones a que se refiere


El monto o proporcin de los beneficios
Requisitos que deben cumplir los interesados

El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula su vez lo relativo a la


condonacin de multas por infraccin a las disposiciones fiscales, sometindola a
los requisitos y limitaciones siguientes:
- La facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
- La condonacin es por multas que se hayan impuesto nicamente por violacin a
las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente.
- Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y los
motivos que tuvo la autoridad que puso la sancin.
- La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin de la autoridad
fiscal.
- Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado firmes, o sea que
no hayan sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo conexo sea
materia de impugnacin.
- La solicitud de condonacin no constituir instancia, y las resoluciones que dicte
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto, no podrn ser
impugnadas por los medios de defensa establece Cdigo Fiscal de la Federacin.

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- La solicitud de condonacin, dar lugar a la suspensin al procedimiento


administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal de la
Federacin.
Podemos entonces agregar que la prescripcin es la virtud por la cual las
autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial
de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor tratndose de cualquier
tipo de contribucin, o bien por causas discrecionales tratndose de multas. Como
puede advertirse, la condonacin procede exclusivamente por dos tipos de
causas, la primera de ellas aplicable a toda clase de contribuciones, en especial
de impuestos, en tanto que la segunda slo procede tratndose de multas.
1. Causas de fuerza mayor. Como ya se haba citado anteriormente y de acuerdo
con lo que marca el Art. 39 Fracc. I del Cdigo Fiscal, el Ejecutivo Federal,
mediante disposiciones de carcter general, podr condonar o eximir, parcial o
totalmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago plazo,
diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate impedir que se afecte,
la situacin de alguna regin o lugar del pas, una rama de actividad, la produccin
o venta de productos o la realizacin de una actividad, as como en casos de
catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Dicho en
otras palabras, cuando se presentan causas que fuerza mayor que perjudiquen
gravemente alguna regin del pas o alguna rama de la actividad econmica, con
el objeto de impedir que las cargas fiscales agraven an ms una situacin de
emergencia, se faculta al Ejecutivo Federal para que otorgue la condonacin, total
o parcial, de las correspondientes obligaciones tributarias durante perodo
determinado.
En estos casos lo que se pretende es ayudar a quienes han sido vctimas de algn
trastorno o calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de impedir que se cierren
fuentes generadoras de empleo y de impuesto. Si las cargas tributarias no
guardan una proporcin adecuada con la capacidad econmica de los
contribuyentes, se corre riesgos de que, a consecuencia de dichas cargas,
determinadas fuentes de actividad econmica se cierren lo cual ocasiona graves
perjuicios no slo el fisco, sino tambin a la comunidad, puesto que desaparecen
centros generadores de trabajo, empleo de impuestos. Por lo tanto, cuando en
alguna regin de la repblica un en alguna rama de la actividad industrial, por
causas de fuerza mayor se presenta est riesgo, a fin de tratar de asegurar la
permanencia de esas fuentes de actividad econmica, es conveniente que las
autoridades hacendarias perdonen el pago de las contribuciones que pudieran
causarse durante el perodo que dure la situacin de emergencia.
2. Criterio discrecional. De acuerdo tambin a lo que establece el artculo 74 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las multas por infraccin a las disposiciones
fiscales podrn ser condonadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
la que apreciar discrecionalmente los motivos que tuvo autoridad que impuso la
sancin y las dems circunstancias del caso. Al observar las reglas aplicables en
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materia de imposicin de multas, los criterios que al respecto debe seguir


autoridad hacendaria son eminentemente discrecionales, es decir, la ley
simplemente se concreta fijar mnimos y mximos, quedando a criterio de la
autoridad sancionadora, el fijar el importe de la multa con base en el mnimo, en el
mximo, o bien en una cantidad intermedia. Precisamente por eso se habla de
facultades discrecionales, porque se dejan a criterio de la autoridad encargada de
aplicar la ley el apreciar las circunstancias de cada caso concreto y el proceder en
consecuencia.
Dentro de este contexto resulta perfectamente lgica la existencia de la figura de
la condonacin de multas, ya que como importe de las mismas siempre se fija con
base en el criterio de la autoridad sancionadora, existe siempre la posibilidad de
que al apreciar otra autoridad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de
nueva cuenta las circunstancias que dieron origen a la infraccin, considere que
debe modificarse el monto de la multa inicialmente impuesta o bien que debe
procederse a su total condonacin.
Con base en todo lo anterior, es factible llegar a la conclusin de que la
condonacin por cualquiera de las dos causas denunciadas constituye un medios
de extinguir tributos o contribuciones, toda vez que a travs de la misma el
acreedor, o sea el fisco, perdona a su deudor, o sea el contribuyente, el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones tributarias por las diversas
circunstancias que acabamos de analizar, extinguindose, en esta forma la
contribucin de que se trate.
8.4 Cancelacin
La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el castigo de un crdito por
insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste de dar de
baja una cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro. Realmente la
cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancel a un crdito, la
autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado, el
crdito slo hay dos formas de que se extinga la obligacin:
a) el pago o
b) la prescripcin.
La ley fiscal mexicana tiene esta orientacin como se observa en el artculo 146
del cdigo fiscal de la federacin que establece que la cancelacin de crditos
fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios, no libera de su pago.
Naturaleza de la cancelacin.

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Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia fiscal, la
cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales, porque sta no
libera a los obligados de su pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos
internos o administrativos de la propia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y
se genera por dos situaciones tal como marca el artculo 146- A del Cdigo Fiscal
de la Federacin:
- Por incosteabilidad del cobro. En este caso un crdito fiscal es incosteable, por
su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder su cobro.
- Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. En el segundo caso
es incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son insolventes o han
muerto sin dejar bienes.
En ambos casos no se libera al deudor o al responsables solidario de su pago, lo
que implica que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga
voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago; o bien si es deudor o
responsable solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al
tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el crdito fiscal insoluto, si
no ha operado la prescripcin en los trminos del artculo 146 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
8.5 Remate
El remate.
La legislacin de bienes embargados, proceder como sigue:
- A partir del da siguiente aquel en que se hubiese fijado la base mediante avalo,
y para negociaciones, el avalo pericial, ambos conforme a las reglas que
establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
- En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del Cdigo
Fiscal, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del
requerimiento.
- Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere
la Fracc. I del art. 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Existen ocho reglas bsicas para rematar bienes:
1. En cualquier momento la autoridad puede adjudicarse el bien o venderlo a
un tercero interesado.
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2. El contribuyente podr proponer comprador antes del da en que se finque


el remate.
3. La postura legal en la primera almoneda ser de 2/3 partes del valor de
enajenacin, en la segunda almoneda ser 20% menor.
4. El oferente podr ofrecer de contado la parte que cubra el inters fiscal y la
autoridad podr otorgar crdito por la diferencia o, en su caso, podr vender
en abonos.
5. El jefe de la oficina ejecutora elegir la mejor postura fincando el remate
favor del mejor postulante.
6. Los oferentes debern depositar conjuntamente con su escrito 10% del
valor de enajenacin validado.
7. Queda prohibido adquirir los bienes objeto de remates a los funcionarios de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o interpsita persona.
8. En caso de que los bienes no se realicen la autoridad hacendaria los
conservar a su 50% de su valor de enajenacin, aplicndola contra el
Crdito Fiscal.
8.6 Dacin en pago
La dacin en pago (en latn datio in solutum) es la accin de dar algo para pagar
una deuda.
Se refiere por tanto al acto por el cual el deudor realiza, a ttulo de pago, una
prestacin diversa de la debida al acreedor, quien acepta recibirla en sustitucin
de sta.
A veces, en un sentido ms restringido, por dacin en pago se entiende
concretamente la entrega de una cosa corporal o dinero como equivalencia del
cumplimiento de la obligacin originaria de dar, hacer o no hacer.
La dacin en pago suele aplicarse como sistema de pago final por parte del
deudor de una hipoteca inmobiliaria a la que no puede enfrentar las cuotas
impuestas por el crdito hipotecario establecido y en la que se entrega el
inmueble, en vez de dinero, para liberarse de la deuda.
CONCEPTO.La dacin en pago es una forma de extinguir las obligaciones, y se presenta
cuando el deudor con el consentimiento del acreedor, le entrega a este una cosa
distinta de la debida, quien la acepta con todos los efectos legales del pago.
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Tal definicin encuentra sustento en el artculo 2,095 del Cdigo Civil Federal,
texto que dispone:
ARTICULO 2,095.- La obligacin queda extinguida cuando el acreedor recibe en
pago una cosa distinta en lugar de la debida.
De igual forma, el Cdigo Civil para el Estado de Guerrero en su artculo 1,959
seala:
ARTICULO 1,959.- La obligacin quedar extinguida cuando el acreedor reciba
en pago una prestacin distinta en lugar de la debida.
Y, en criterios aislados emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se
vislumbra con ms amplitud lo preceptuado en relacin a dicha figura jurdica:
Registro No. 194120
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
IX, Abril de 1999
Pgina: 521
Tesis: I.3o.C.166 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
DACIN EN PAGO. EXCEPCIN AL PRINCIPIO DE LA EXACTITUD EN LA
SUSTANCIA DE LOS PAGOS.
Conforme al principio de la exactitud en la sustancia de los pagos, el deudor slo
puede entregar exactamente la cosa o prestacin debida, y el acreedor de cosa
cierta no puede ser obligado a recibir otra aun cuando sea de mayor valor.
Ahora bien, el convenio de dacin en pago se presenta como una excepcin a tal
principio, al derivarse de dicho acuerdo de voluntades que la obligacin queda
extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la
debida, en trminos de lo dispuesto en el artculo 2095 del Cdigo Civil del Distrito
Federal.
Resulta as que, si en un convenio de dacin en pago se hizo constar que el
acreedor, con motivo de un contrato de crdito refaccionario con garanta
prendaria y fiduciaria, acept recibir de sus deudores como pago de un crdito un
objeto diverso del que se le deba, esto es, diversos bienes muebles e inmuebles
valorados en moneda nacional, en lugar de dlares de curso legal en los Estados
Unidos de Norteamrica, con tal proceder las partes se ajustaron estrictamente a
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lo dispuesto en los artculos 8o. y 4o. transitorio de la Ley Monetaria de los


Estados Unidos Mexicanos y, como consecuencia del mismo, la obligacin del
deudor qued extinguida cuando su acreedor recibi en pago dichos bienes.
TERCER TRIBUNAL
CIRCUITO.

COLEGIADO

EN

MATERIA CIVIL

DEL

PRIMER

Amparo directo 3813/98. Banco del Centro, S.A., Institucin de Banca Mltiple. 11
de febrero de 1999. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Becerra Santiago.
Secretario: Ramn Montes Gmez.
179
Ahora bien, la dacin en pago, por convenio de las partes el deudor entrega una
cosa distinta de la debida, y el acreedor consiente en que con dicha entrega queda
extinguida la obligacin, dicha entrega puede consistir en un bien mueble o en un
bien inmueble dependiendo del monto adeudado.
Cuando la dacin en pago involucra la entrega de un bien inmueble, desde el
punto de vista fiscal es equiparable a la enajenacin por efecto del artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin:
ARTICULO 14.- Se entiende por enajenacin de bienes:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
Por lo tanto, si la dacin en pago es un acto jurdico por el cual el deudor entrega
al acreedor una prestacin diferente de la debida, con el consentimiento de ste,
as pues, en tratndose de bienes inmuebles y al configurarse la dacin en pago
teniendo como elemento esencial el consentimiento del acreedor, entonces el
supuesto jurdico de enajenacin no encaja en la fraccin II del artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sino en la fraccin I que es muy general y seala
que debemos considerar como enajenacin de bienes toda transmisin de
propiedad, y al tratarse de un bien inmueble es lgico que dicho bien tiene que
trasmitirse del dominio del deudor al dominio del acreedor, obviamente con el
consentimiento de ste ltimo.
Para ilustrarnos ms al respecto, cobra especial importancia el siguiente criterio
aislado en materia civil:
Registro No. 201118
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
IV, Octubre de 1996
Pgina: 513
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Tesis: IV.3o.12 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil

DACION EN PAGO. CONTRATO. ACREDITA EL INTERES JURIDICO EN EL


JUICIO CONSTITUCIONAL.
El artculo 1957 del Cdigo Civil de Nuevo Len, establece lo siguiente: "El deudor
puede ceder sus bienes a los acreedores en pago de sus deudas. Esta cesin,
salvo pacto en contrario, slo libera a aqul de responsabilidad por el importe
lquido de los bienes cedidos. Los convenios que sobre el efecto de la cesin se
celebren entre el deudor y sus acreedores, se sujetarn a lo dispuesto en el ttulo
relativo a la concurrencia y prelacin de los crditos." Como puede apreciarse, la
ley prev que, mediante convenio con los acreedores, el deudor puede efectuar lo
que la doctrina llama "dacin en pago" o "pago por entrega de bienes", caso en
que el acreedor acepta liberar al deudor recibiendo otra cosa en lugar de la
debida.
Esta operacin requiere la misma capacidad que el pago y produce los mismos
efectos; es una forma de cumplir la obligacin y, a la vez, una forma de extinguirla.
La dacin en pago se configura con los siguientes elementos:
a) Existencia de un crdito;
b) Ofrecimiento del deudor de cumplir su obligacin con un objeto diferente del
que se debe;
c) Que el objeto que se entregue a cambio sea dado en pago.
Cabe resaltar que este contrato tiene muchos de los caracteres del de
compraventa, pero esta analoga que existe entre ambos contratos, no es bastante
para que de all pueda decirse que en todos los casos son aplicables a la dacin
en pago, las reglas de la compraventa, las disposiciones relativas a este ltimo
contrato, que rigen la dacin en pago, son nicamente las que constituyen simples
aplicaciones de los principios generales, pero no las que son contrarias a dichos
principios.
Por lo cual si se encuentran reunidos los elementos para la configuracin de la
dacin en pago en un contrato exhibido por el solicitante de amparo, contrato que
se protocoliz mediante escritura pblica ante notario pblico, es evidente que
aqul demuestra su inters jurdico en el juicio de garantas.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL CUARTO CIRCUITO.

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Amparo en revisin 379/95. Ruperto Jess Gonzlez Cant y otros. 23 de abril de


1996. Unanimidad de votos. Ponente: Juan Miguel Garca Salazar. Secretaria:
Anglica Mara Torres Garca.
Amparo en revisin 15/96. Miguel Pulido Friga. 27 de marzo de 1996. Unanimidad
de votos. Ponente: Juan Miguel Garca Salazar. Secretario: Angel Torres
Zamarrn.
IMPLICACIONES FISCALES.Analizadas las implicaciones jurdicas del contrato en cuestin, se tiene entonces
que la dacin en pago acepta como tales bienes muebles o bienes inmuebles, o
ambos a la vez, en este caso nos ocuparemos de aquellos contratos de dacin en
pago que implican bienes inmuebles, y que por efecto del artculo 14, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin se tipifica como enajenacin de bienes, ya que
dicho contrato implica que el deudor en afn de extinguir su obligacin transmite la
propiedad al acreedor para dejar satisfecho su inters, esto independientemente
del monto adeudado.
Simple y llanamente en el contrato de dacin en pago pactarn ambas partes que
para extinguir la deuda que consiste en X pesos, el deudor da en pago al
acreedor la casa construida sobre el lote de terreno ubicado en.., manifestando
el acreedor su consentimientoPor lo tanto, es en ese momento que se
actualiza la hiptesis jurdica contenida en la fraccin I del artculo 14 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ahora bien, puede suceder que se rompa con el principio
de exactitud en la sustancia de los pagos, pero puede ser subsanado por virtud de
los acuerdos pactados en el contrato referido, lo cual debe tenerse en cuenta toda
vez que puede resultar en una carga impositiva adicional el recibir ms del valor
que originalmente se tena pactado entre deudor y acreedor.
Veamos un ejemplo de clculo del impuesto sobre la renta:
1) Pedro le debe a Jos al da 11 de septiembre de 2008 la cantidad de
$900,000.00 por virtud de un pagar firmado hace ocho meses por la cantidad de
$1,000,000.00, cumpliendo puntualmente los tres primeros meses, y ante la
imposibilidad prctica de pago decide celebrar un contrato de dacin en pago con
Jos respecto de una casa ubicada en la Avenida Lpez Mateos no. 405, la casa
est valuada en $900,000.00 para lo cual Jos acepta el trato conviniendo que
cada quien se har cargo de sus respectivas cargas impositivas que el contrato
implica, formalizando la operacin ese mismo da, teniendo como antecedente que
en primer lugar el terreno fue adquirido el 26 de agosto del ao 1995 en un valor
de $35,000.00, y posteriormente se edific la construccin, asignndole el avalo
actual un valor para terreno de $180,000.00 y un valor para construccin de
$720,000.00, con fecha de elaboracin de avalo 30 de agosto de 2008 y una
antigedad de construccin de 11 aos:
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Por principio de cuentas, al tipificarse como enajenacin de bienes por virtud de la


fraccin I del artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, luego entonces el
hecho imponible encuadra dentro del supuesto jurdico contenido en el precepto
146 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, aadiendo que por virtud del
contrato de dacin en pago no hay contraprestacin toda vez que el enajenante no
recibir pago alguno por la transmisin de propiedad, en contraparte, el adquirente
no erogar pago alguno, nicamente con el contrato se dar por extinguida la
obligacin de
pago que tiene el deudor con el acreedor, por lo tanto al no haber contraprestacin
se atender al valor del avalo practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales.
As, para calcular el pago provisional a que hace referencia el artculo 154 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, y tomando en cuenta que en primer
lugar se adquiri el terreno y posteriormente se edific la construccin, tenemos
que remitirnos al numeral 191 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente:
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 191.Para calcular la ganancia y los pagos provisionales a que se
refieren los artculo 147 y 154 de la Ley, respectivamente, tratndose de ingresos
por la enajenacin de inmuebles cuya fecha de adquisicin del terreno no coincida
con la fecha de la construccin, se estar a lo siguiente:
I. Del importe total de la operacin se separar el precio de enajenacin tanto del
terreno como el de la construccin.
II. Se obtendr por separado la ganancia relativa al terreno y a la construccin,
calculada conforme al artculo 148 de la Ley. Tratndose de deducciones que no
puedan identificarse si fueron efectuadas por el terreno o por la construccin, se
considerarn hechas en relacin con ambos conceptos en la proporciones que les
corresponda conforme al precio de enajenacin.
III. Las ganancias obtenidas conforme a la fraccin anterior se dividirn entre el
nmero de aos transcurridos, sin que exceda de veinte, entre la fecha de
adquisicin y construccin, respectivamente, y la de enajenacin; la suma de
ambos resultados ser la parte de la ganancia que se acumular a los dems
ingresos obtenidos en el ao de calendario de que se trate.
IV. El pago provisional se calcular como sigue:
a) Al monto de la ganancia acumulable conforme a la fraccin anterior se le
aplicar la tarifa del artculo 177 de la Ley y el resultado que se obtenga se dividir
entre dicha ganancia acumulable.
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b) El cociente que se obtenga conforme al inciso a) se multiplicar por el monto


de la ganancia acumulable correspondiente al terreno y a la construccin,
respectivamente; cada resultado se multiplicar por el nmero de aos que
corresponda, segn se trate del terreno o de la construccin.
c) La suma de los resultados obtenidos en base al inciso anterior, ser el monto
del pago provisional a enterar.
Por lo que de acuerdo al precepto transcrito tenemos:
183
I. Precio del Terreno: $180,000.00
Precio de la Construccin: $ 720,000.00
II. Ganancia relativa al Terreno:
Costo del Terreno: $ 35,000.00
Fecha de adquisicin: 26/agosto/1995
Aos transcurridos: 13 aos
Actualizacin del costo de terreno:
No debemos pasar por alto lo dispuesto por el artculo 151, penltimo prrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente:
Artculo 151.- Para actualizar el costo comprobado de adquisicin y, en su caso,
el importe de las inversiones deducibles, tratndose de bienes inmuebles y de
certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, se proceder como
sigue:
I
II
En el caso de terrenos el costo de adquisicin se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes
inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin.
O, si resulta benfico, aplicar lo dispuesto en la regla 3.15.2. del Libro I de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008 publicada el 27 de mayo de 2008 en el
Diario Oficial de la Federacin:
I.3.15.2. Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de
inmuebles, podrn optar por efectuar la actualizacin de las deducciones a que se
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refiere el artculo 148 de la Ley del ISR, conforme a lo previsto en ese mismo
artculo, o bien, aplicando la tabla contenida en el Anexo 9.
Desarrollando lo expuesto:
F.A.: INPC AGO-2008 / INPC AGO-2005
F.A.= 129.576 / 39.442 = 3.2852
FACTOR DE AJUSTE (Anexo 9) = 4.52
Valor de venta del Terreno: $180,000.00
Menos: Costo actualizado del terreno: (35,000.00 * 4.52) $158,200.00
GANANCIA GRAVABLE DEL TERRENO: $21,800.00
Entre: Nmero de aos transcurridos 13
GANANCIA ACUMULABLE DEL TERRENO $1,676.92
Hasta aqu, hemos determinado la ganancia acumulable del terreno, pero, se tiene
la problemtica de que se desconoce el costo de construccin, por lo tanto se
torna ineludible citar algunos preceptos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento, a saber:
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 148.- Las personas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes
podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del
artculo 151 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado
ser cuando menos 10% del monto de enajenacin de que se trate.
II.
El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos
de conservacin. El importe se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta
Ley.
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 192.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 148 de la Ley, cuando
el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas en
construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considerar como costo
el valor que se contenga en el aviso de terminacin de obra. Cundo dicho aviso
precise la proporcin del valor de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble que corresponde al terreno y la que se
refiere a la construccin, el contribuyente considerar nicamente como costo, el
valor que corresponda a la construccin.
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Las autoridades fiscales podrn ordenar, practicar o tomar en cuenta el avalo de


las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la fecha en que las
construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan terminado. Cuando
el valor de avalo sea inferior en ms de un 10% de la cantidad que se contenga
en el aviso de terminacin de obra, se considerar el monto del avalo como costo
de las inversiones.
*Cuando por cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el costo de
las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un
inmueble, podrn considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor de
las construcciones que reporte el avalo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas, tomando en
consideracin la antigedad que el citado avalo reporte.
* (ltimo prrafo reformado a partir del 5 de diciembre de 2006):
Del precepto transcrito tenemos que en el caso a estudio es aplicable el ltimo
prrafo del artculo 192 por virtud del desconocimiento del costo de las inversiones
en las construcciones, por lo que partiendo de dicha disposicin tenemos que:
El avalo se elabor con fecha 30 de agosto de 2008.
El avalo reporta una antigedad de construccin de once aos.
Con los dos datos anteriores podemos referir el valor de la construccin tomando
en cuenta la antigedad que reporta el inmueble.
La otra problemtica que se presenta es el concepto referido, para lo cual nos
remitiremos al artculo 4, fracciones I, II y III del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin:
Artculo 4.- Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn vigencia
durante seis meses, contados a partir de la fecha en que se efecten y debern
llevarse a cabo por las autoridades fiscales, instituciones de crdito, la Comisin
de Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico o personas que cuenten
con cdula profesional de valuadores expedidos por la Secretaria de Educacin
Pblica,
En aqullos casos en que despus de realizado el avalo
Cundo los avalos sean referidos a una fecha anterior a aqulla en que se
practiquen, se proceder conforme a lo siguiente:

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I. Se determinar el valor del bien a la fecha en que se practique el avalo,


aplicando, en su caso, los instructivos que al efecto expidan las autoridades
fiscales.

II. La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior, se dividir entre el factor


que se obtenga de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes
inmediato anterior a aqul en que se practique el avalo, entre el ndice del mes al
cual es referido el mismo; si el avalo es referido a una fecha en que no se
disponga del dato del ndice nacional de precios al consumidor, dicha cantidad se
dividir entre el factor que corresponda, segn el nmero de aos transcurridos
entre la fecha a la cual es referido el avalo y la fecha en que se practique, de
acuerdo a la tabla que d a conocer para tales efectos la Secretara.
III. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser el valor del
bien a la fecha a la que el avalo sea referido. El valuador podr efectuar ajustes a
este valor, cuando existan razones que as lo justifiquen, las cuales debern
sealarse expresamente en el avalo. Una vez presentado dicho avalo no podrn
efectuarse estos ajustes.
Desarrollando lo preceptuado, tenemos que:

FECHA DE AVALUO: 30 DE AGOSTO DE 2008.


VALOR DE CONSTRUCCIONES; $720,000.00
ANTIGEDAD DE CONSTRUCION: 11 AOS
Entonces, se obtendr el AVALUO REFERIDO AL 30 DE AGOSTO DE
1997:
VALOR A REFERIR: $720,000.00
INPC JUL-2008 / INPC AGO-1997
128.832 / 61.3900 = 2.0985
Se divide el valor a referir entre el factor obtenido: (720,000.00 / 2.0985) =
$343,102.21

Ahora bien, el resultado entonces ser el valor referido al 30 de agosto de 1997,


es decir 11 aos antes, la construccin que al 30 de agosto de 2008 se valo en
$720,000.00 en el tiempo en que se construy de acuerdo a los datos vertidos en
el avalo costaba $343,102.21, sin embargo el ltimo prrafo del artculo 192 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta nicamente permite deducir como costo de
adquisicin el 80% del valor referido, que equivale a $274,481.77.
Por lo tanto:
Costo de adquisicin de construccin: $ 274,481.77
Fecha de adquisicin de construccin: 30 de agosto de 1997
Antigedad de construccin: 11 aos
Costo de adquisicin de construccin: $ 274,481.77
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Aos transcurridos: 11
% de depreciacin (Art. 151, fraccin II LISR) 3%
Depreciacin (274,481.77 * 11 * 3%)= $ 90,578.98
Costo depreciado: (274,481.77 - 90,578.98) $ 183,902.78

Factor de Actualizacin:
INPC AGO-2008 / INPC AGO-1997
INPC 129.576 / 61.390 = 2.1107
FACTOR TABLA DE AJUSTE= 2.70
FACTOR UTILIZADO (ANEXO 9)= 2.70
Costo Actualizado de Construccin= $496, 537,50
VALOR DE VENTA DE CONSTRUCCION: $ 720,000.00
MENOS:
COSTO ACTUALIZADO DE CONSTRUCCION: $ 496,537.50
IGUAL:
GANANCIA GRAVABLE DE CONSTRUCCION: $ 223,462.50
ENTRE:
NUMERO DE AOS TRANSCURRIDOS: 11
GANANCIA ACUMULABLE: $ 20,314.78
GANANCIA ACUMULABLE DEL TERRENO: $ 1,676.92
MAS:
GANANCIA ACUMULABLE CONSTRUCCION: $ 20,314.78
IGUAL:
GANANCIA ACUMULABLE TOTAL: $ 21,991.70
MENOS:
LIMITE INFERIOR: $ 5,952.85
IGUAL:
EXCEDENTE DE LIMITE INFERIOR: $ 16,038.85
POR:
TASA: 6.40
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL:
$ 1,026.49
MAS:
CUOTA FIJA:
$ 114.24
IGUAL:
IMPUESTO SEGN TARIFA:
$ 1,140.73
Procedemos a dividir el resultado entre la ganancia acumulable:
Impuesto segn tarifa:
Entre:
Ganancia Acumulable Total:
Cociente:

$ 1,140.73
$ 21,991.70
0.0518

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Posteriormente se procede a multiplicar el cociente por cada una de las


ganancias obtenidas y multiplicadas por los aos que le corresponda a cada
una de ellas:
GANANCIA ACUMULABLE DEL TERRENO:
POR:
COCIENTE:
IGUAL:
IMPUESTO:
POR:
NUMERO DE AOS:
IGUAL:
IMPUESTO TOTAL DEL TERRENO:
GANANCIA ACUMULABLE DE CONSTRUCCION:
POR:
COCIENTE:
IGUAL:
IMPUESTO:
POR:
NUMERO DE AOS:
POR:
IMPUESTO TOTAL DE CONSTRUCCION:

$ 1,676.92
0.0518
$ 86.98
188
13
$ 1,130.76
$ 20,314.78
0.0518
$1,052.30
11
$11,575.36

Por ltimo, se suma el impuesto total del terreno y de la construccin:


IMPUESTO TOTAL DEL TERRENO:
MAS:
IMPUESTO TOTAL DE CONSTRUCCION:
TOTAL
$12,706.12

$ 1,130.76
$11,575.36
ENTERAR:

El total a enterar es el impuesto que habr de retener el notario al momento de la


firma del contrato de dacin en pago, tal y como lo dispone el artculo 154, tercer
prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor:
En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional se har
mediante declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a la
fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en las oficinas
autorizadas
No olvidar tambin lo dispuesto por el precepto 26, fraccin I del Cdigo Fiscal de
la Federacin:
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Artculo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:


I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
Por ltimo, los contratos de dacin en pago exentos del impuesto sobre la renta
por enajenacin de bienes son los aplicables a los supuestos contenidos en las
disposiciones transitorias publicadas en el diario oficial de la federacin el primero
de enero del ao 2002, que seala a aqullas que realicen las personas fsicas y
morales a contribuyentes que por disposicin legal no puedan conservar la
propiedad de dichos bienes -como es el caso de los instituciones financieras-, y
con la condicionante de que hayan derivado de crditos obtenidos con anterioridad
a la entrada en vigor de dichas disposiciones, a excepcin de las personas
morales que tributen conforme al Ttulo II quienes nicamente podrn aplicar la
exencin durante los ejercicios de 2002 y 2003. Dichas disposiciones se
encuentran contenidas en las fracciones XLVII y XLVIII del artculo dos de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Asimismo, otra excepcin a lo aqu comentado lo encontramos en el numeral 10-C
de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, y que para fines acadmicos se
hace de su conocimiento a travs del siguiente criterio aislado en materia
administrativa:
Registro No. 191271
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XII, Septiembre de 2000
Pgina: 739
Tesis: XXII.1o.33 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
DACIN EN PAGO A FAVOR DEL FISCO FEDERAL DENTRO DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. SE ENCUENTRA
EXENTA DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (INTERPRETACIN
DE LOS ARTCULOS 191, PRRAFO TERCERO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN Y 10-C DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA). El
primero de los numerales antes invocados dispone que al no verificarse el remate
en segunda almoneda, el bien se considera enajenado en un 50% del valor del
avalo y se acepta como dacin en pago a favor del fisco federal, quien podr
adjudicrselo, enajenarlo a su vez o donarlo a las instituciones que el propio
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dispositivo establece. En consecuencia, si en el caso a estudio, el bien inmueble


otorgado por el actor en garanta del crdito, fue adjudicado a favor del fisco
federal,
aceptndose como dacin en pago, es indudable que tal caso encuadra dentro de
la hiptesis del artculo 10-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece
una exencin de dicho impuesto, entre otros, por los ingresos derivados de la
enajenacin de inmuebles que realicen los contribuyentes como dacin en pago;
sin que tenga relevancia el hecho de que esa figura se haya considerado dentro
del procedimiento administrativo de ejecucin, puesto que el ltimo precepto en
cita en ninguna parte establece que la exencin no opera cuando la dacin en
pago se verifique dentro de aquel procedimiento. As es que si la ley no hace dicha
distincin, tampoco puede hacerla la autoridad fiscal recurrente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO SEGUNDO CIRCUITO.
Revisin fiscal 64/2000. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Quertaro del
Servicio de Administracin Tributaria. 10 de agosto de 2000. Unanimidad de votos.
Ponente: Fernando Reza Saldaa. Secretario: Mauricio Torres Martnez.
8.7 Condonacin
Condonacin, las exenciones.
La condonacin es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el
acreedor en favor del deudor, o sea es el perdn de la deuda o la liberacin que el
acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la
obligacin.
La condonacin es una figura jurdica de carcter contributivo, que se ha creado
con el fin de que la administracin fiscal se encuentre en posibilidad de declarar
extinguidos crditos fiscales cuando la situacin econmica reinante en el pas, o
en parte de l lo ameriten, o para atemperar el rigor de la ley, tratndose de la
imposicin de multas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin eso Art. 39, regula lo relativo a la condonacin
de crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a los requisitos y
limitaciones siguientes:
- nicamente puede concederse la condonacin de crditos Fiscales por el
ejecutivo federal.
- La condonacin puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios.
- Est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:
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La situacin de algn lugar o regin del pas


Una rama de actividad econmica
La produccin o venta de productos
La realizacin de una actividad econmica

As como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,


plagas o epidemias

- Debe ser mediante resoluciones de carcter general, que se sealen:

Las contribuciones a que se refiere


El monto o proporcin de los beneficios
Requisitos que deben cumplir los interesados

El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula su vez lo relativo a la


condonacin de multas por infraccin a las disposiciones fiscales, sometindola a
los requisitos y limitaciones siguientes:
- La facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
- La condonacin es por multas que se hayan impuesto nicamente por violacin a
las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente.
- Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y los
motivos que tuvo la autoridad que puso la sancin.
- La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin de la autoridad
fiscal.
- Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado firmes, o sea que
no hayan sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo conexo sea
materia de impugnacin.
- La solicitud de condonacin no constituir instancia, y las resoluciones que dicte
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto, no podrn ser
impugnadas por los medios de defensa establece Cdigo Fiscal de la Federacin.
- La solicitud de condonacin, dar lugar a la suspensin al procedimiento
administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal de la
Federacin.
Podemos entonces agregar que la prescripcin es la virtud por la cual las
autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial
de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor tratndose de cualquier
tipo de contribucin, o bien por causas discrecionales tratndose de multas. Como
puede advertirse, la condonacin procede exclusivamente por dos tipos de
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causas, la primera de ellas aplicable a toda clase de contribuciones, en especial


de impuestos, en tanto que la segunda slo procede tratndose de multas.
1. Causas de fuerza mayor. Como ya se haba citado anteriormente y de acuerdo
con lo que marca el Art. 39 Fracc. I del Cdigo Fiscal, el Ejecutivo Federal,
mediante disposiciones de carcter general, podr condonar o eximir, parcial o
totalmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago plazo,
diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate impedir que se afecte,
la situacin de alguna regin o lugar del pas, una rama de actividad, la produccin
o venta de productos o la realizacin de una actividad, as como en casos de
catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
Dicho en otras palabras, cuando se presentan causas que fuerza mayor que
perjudiquen gravemente alguna regin del pas o alguna rama de la actividad
econmica, con el objeto de impedir que las cargas fiscales agraven an ms una
situacin de emergencia, se faculta al Ejecutivo Federal para que otorgue la
condonacin, total o parcial, de las correspondientes obligaciones tributarias
durante perodo determinado.
En estos casos lo que se pretende es ayudar a quienes han sido vctimas de algn
trastorno o calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de impedir que se cierren
fuentes generadoras de empleo y de impuesto. Si las cargas tributarias no
guardan una proporcin adecuada con la capacidad econmica de los
contribuyentes, se corre riesgos de que, a consecuencia de dichas cargas,
determinadas fuentes de actividad econmica se cierren lo cual ocasiona graves
perjuicios no slo el fisco, sino tambin a la comunidad, puesto que desaparecen
centros generadores de trabajo, empleo de impuestos.
Por lo tanto, cuando en alguna regin de la repblica un en alguna rama de la
actividad industrial, por causas de fuerza mayor se presenta est riesgo, a fin de
tratar de asegurar la permanencia de esas fuentes de actividad econmica, es
conveniente que las autoridades hacendarias perdonen el pago de las
contribuciones que pudieran causarse durante el perodo que dure la situacin de
emergencia.
2. Criterio discrecional. De acuerdo tambin a lo que establece el artculo 74 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las multas por infraccin a las disposiciones
fiscales podrn ser condonadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
la que apreciar discrecionalmente los motivos que tuvo autoridad que impuso la
sancin y las dems circunstancias del caso.
Al observar las reglas aplicables en materia de imposicin de multas, los criterios
que al respecto debe seguir autoridad hacendaria son eminentemente
discrecionales, es decir, la ley simplemente se concreta fijar mnimos y mximos,
quedando a criterio de la autoridad sancionadora, el fijar el importe de la multa con
base en el mnimo, en el mximo, o bien en una cantidad intermedia.
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Precisamente por eso se habla de facultades discrecionales, porque se dejan a


criterio de la autoridad encargada de aplicar la ley el apreciar las circunstancias de
cada caso concreto y el proceder en consecuencia. Dentro de este contexto
resulta perfectamente lgica la existencia de la figura de la condonacin de
multas, ya que como importe de las mismas siempre se fija con base en el criterio
de la autoridad sancionadora, existe siempre la posibilidad de que al apreciar otra
autoridad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de nueva cuenta las
circunstancias que dieron origen a la infraccin, considere que debe modificarse el
monto de la multa inicialmente impuesta o bien que debe procederse a su total
condonacin.
Con base en todo lo anterior, es factible llegar a la conclusin de que la
condonacin por cualquiera de las dos causas denunciadas constituye un medios
de extinguir tributos o contribuciones, toda vez que a travs de la misma el
acreedor, o sea el fisco, perdona a su deudor, o sea el contribuyente, el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones tributarias por las diversas
circunstancias que acabamos de analizar, extinguindose, en esta forma la
contribucin de que se trate.
8.8 Baja

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8.9 Prescripcin
Prescripcin y caducidad de los Crditos Fiscales.
Prescripcin de los Crditos Fiscales
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto por la ley.
Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de un
derecho o la extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo y
mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley marca.
En este sentido se habla de la existencia de dos tipos que prescripcin:

la adquisitiva y
la liberatoria.

La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar adquirir ciertos bienes.
As por ejemplo, conforme a nuestro derecho civil, la persona que posea un
inmueble a ttulo del dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua
durante perodo de cinco aos cuando menos, adquiere el pleno derecho de
propiedad sobre el mismo.
En cambio la prescripcin liberatoria consiste en la extincin de una obligacin,
generalmente una deuda, y del correlativo derecho de hacer efectiva.
As, en materia fiscal la obligacin de pagar el adeudo de un Crdito Fiscal se
extingue por prescripcin en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigido, en caso de que durante dicho plazo el acreedor
o sea el fisco no hubiese ejercitado en contra del contribuyente ninguna accin
encaminada al cobro del crdito.
Como puede advertirse, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se
configura cuando se renen a los elementos esenciales: el simple transcurso del
tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marque la ley respectiva.
Ahora bien, el nico tipo de prescripcin que contempla nuestro derecho fiscal es
la prescripcin liberatoria.
En efecto, dentro de nuestra disciplina la prescripcin opera como una forma de
extinguir dos clases de obligaciones, a saber:
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1. La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar tributos o contribuciones.


2. La obligacin a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades
de estos ltimos que le hayan pagado indebidamente o las cantidades que
procedan conforme a la ley; en este ltimo caso se encuentra, por ejemplo, el
impuesto de valor agregado, en el que, no obstante que hay pago de lo debido,
procede, bajo ciertas condiciones, que le sea devuelto al contribuyente el importe
del impuesto hubiere pagado.
195
Por consiguiente, en materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de
obligaciones, tanta cargo del contribuyente como del fisco, por el simple
transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley
tributaria establece.
Dentro de este contexto el Art.146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone los
siguientes:
El crdito Fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer con excepcin en los recursos
administrativos.
El trmino para que se consumen la prescripcin se interrumpe con cada gestin
de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento
expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento
del deudor.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de
los crditos fiscales.
Con base en este texto legal se procede a analizar las principales caractersticas
que esta figura jurdico-tributaria:
1. La prescripcin se consuma en un plazo de cinco aos contados a partir de la
fecha de exigibilidad del tributo o contribucin, o bien a partir de la fecha en que se
Pago indebidamente el fisco determinada cantidad y naci el consiguiente derecho
de solicitar su devolucin. Dicho en otras palabras, el tiempo de que conforme a la
ley, debe transcurrir es de cinco aos. Igual plazo corresponde en el caso de
devoluciones de impuestos que proceda conforme a la ley.
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2. La prescripcin corre tanto en contra del fisco (pues es un medio de extinguir


tributos o contribuciones) como en contra de los particulares, toda vez que
tambin opera para extinguir la obligacin de devolver cantidades pagadas
indebidamente o que conforme a la ley procedan, como es el caso ya mencionado
de impuesto al valor agregado.
Sobre este particular, no debe perderse de vista que aun cuando el citado Art. 146
parece ms bien hacer referencia a la prescripcin de los tributos, el artculo 22
del mismo cdigo claramente establece en su sptimo prrafo que: La obligacin
de devolver (lo pagado indebidamente fisco por los contribuyentes) prescribe en
los mismos trminos y condiciones que el Crdito Fiscal.
3. La prescripcin es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro
notificada al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este ltimo
respecto de la existencia del crdito. Por razones de orden lgico, cada vez que el
fisco notifique al contribuyente una gestin de cobro o cada vez que el
contribuyente notifique al fisco una solicitud en devolucin de lo pagado
indebidamente, o bien cada vez que exista un reconocimiento expreso un tcito
(an que esto ltimo es extremadamente difcil de probar) de la existencia del
adeudo fiscal o del pago de lo indebido, el plazo para que se consume la
prescripcin tiene forzosamente que interrumpirse.
En efecto, una de las caractersticas esenciales de la prescripcin liberatoria
consiste en que, para que se configure, debe haber una total inactividad por parte
del acreedor. Por lo tanto, principalmente las gestiones de cobro notificadas al
deudor ponen fin a esa inactividad e impiden que la prescripcin se consume.
Ahora bien, si tales gestiones no culminan en un cobre efectivo y reaparece la
inactividad del acreedor, el plazo prescriptorio se reanuda de nueva cuenta.
4. La prescripcin puede hacerse valer indistintamente a travs de una excepcin
procesal, o bien como una solicitud administrativa. Esta caracterstica opera de la
siguiente manera:
a) Si el fisco pretende hacer efectiva una contribucin prescrita, el afectado al
interponer el recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha
accin de cobro la excepcin de prescripcin. Esta regla tambin se aplica en
beneficio del fisco en aquellos casos en los que a travs de recursos
administrativos o instancias procesales, los particulares pretendan obtener la
devolucin de cantidades pagadas indebidamente cuando el derecho respectivo
ya ha prescrito.
b) Cuando se haya consumado la prescripcin de un tributo o contribucin, y el
fisco no haya intentado ninguna accin de cobro, el contribuyente interesado en
mantener una certeza jurdica en lo tocante a sus derechos y obligaciones
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tributarias, puede solicitar en la va administrativa que la autoridad hacendaria


competente emita la correspondiente declaratoria de prescripcin (Art. 146, IV
prrafo, CFF).
Por razones obvias sta regla es inaplicable tratndose de la prescripcin de la
obligacin a cargo del fisco de devolverlo lo pagado indebidamente o de las
cantidades que conforme a la ley procedan.
Con base es lo expuesto, consideramos que estamos ya en condiciones que, a
manera de conclusin, definir a la prescripcin en los siguientes trminos:
197
La prescripcin es una forma de extinguir tributos o contribuciones a cargo de
particulares, as como la obligacin a cargo del fisco de devolver a los particulares
contribuciones pagadas indebidamente o que conforme a la ley proceda, cuando
dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo de cinco
aos, contando partir de la fecha de exigibilidad de los tributos, o de la fecha en la
que el pago del indebido se efectu.
La prescripcin puede hacerse valer tanto como excepcin procesal o como una
solicitud administrativa, segn se presente o no una accin de cobro posterior a la
configuracin de la prescripcin; siendo de hacerse notar el plazo para que se
consume esta forma de extincin tributaria, se interrumpe con cada gestin de
cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien por el reconocimiento expreso o
tcito por parte de este ltimo respecto del existencia del crdito.
Introduccin
La prescripcin se ha definido tradicionalmente como la adquisicin de un derecho
o la extincin de una obligacin, por el solo transcurso del tiempo, en los trminos
y condiciones que seale la ley.
Existen dos clases de prescripcin, que la doctrina denomina:

prescripcin adquisitiva o positiva y


la liberatoria o negativa.

La prescripcin adquisitiva o positiva, es un medio legal para llegar a adquirir


ciertos bienes; la liberatoria o negativa, es la extincin de una obligacin,
generalmente una deuda y el correlativo derecho de hacerla efectiva.
La nica clase de prescripcin que contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin,
es la prescripcin liberatoria o negativa, la cual opera como forma de extinguir el
crdito fiscal, tanto a cargo de los contribuyentes, como las cantidades a favor del
fisco en cuanto a su obligacin de devolver las que procedan conforme a la ley.

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Existe otra figura de carcter fiscal llamada caducidad, la cual se presenta cuando
las autoridades fiscales no ejercitan sus facultades de comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante el plazo que marca la ley.

La justificacin de la existencia de estas dos figuras de carcter fiscal, es con el fin


de dar seguridad jurdica y certeza en las relaciones del fisco con los
contribuyentes, sancionando la negligencia de ambas partes al no exigir
oportunamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas.
PRESCRIPCION
Concepto de prescripcin para efectos fiscales
La prescripcin, para efectos fiscales, es la extincin de la obligacin de pagar el
importe de los crditos fiscales determinados en cantidad lquida, por el transcurso
del tiempo previsto en la ley.
La prescripcin opera tanto a favor del contribuyente como a favor del fisco,
incluyendo los accesorios del crdito principal.
Artculo 146 C.F.F.
Prescripcin a favor del contribuyente
Si la prescripcin corre a favor del contribuyente, resulta por lo tanto en contra del
fisco, y queda sujeta a los siguientes requisitos:

Trmino de la prescripcin.- El trmino para que opere la prescripcin a


favor del contribuyente es de cinco aos, el cual inicia a partir de la fecha en que
el pago pudo ser legalmente exigido.

Interrupcin del trmino de la prescripcin.- El trmino para que opera la


prescripcin es susceptible de interrupcin, con cada gestin de cobro que
notifique o haga saber la autoridad fiscal al contribuyente; o bien porque este
reconozca expresa o tcitamente la existencia del crdito fiscal. La interrupcin del
trmino de la prescripcin produce el efecto de inutilizar todo el tiempo que ha
transcurrido.

La suspensin del trmino de prescripcin.- Se presenta cuando se produce


una situacin que impide jurdicamente al sujeto activo hacer efectivo el crdito
fiscal a su favor.

Renuncia a la prescripcin ganada.- Puede ser expresa, cuando as lo


manifieste el contribuyente; o tcita, cuando se realizan los hechos que hacen
suponer el abandono del derecho adquirido.

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Forma de hacer valer la prescripcin


Se puede hacer valer de dos formas:
A peticin expresa del contribuyente, solicitando por escrito, ante las
autoridades fiscales competentes, la declaratoria de la prescripcin de los crditos
fiscales a su cargo.
Oponindose como defensa o excepcin cuando la autoridad requiera de
pago al contribuyente, utilizando los medios de defensa que al efecto establecen
las leyes correspondientes, para impugnar los actos o resoluciones de las
autoridades fiscales que se consideren ilegales.
Prescripcin a favor del fisco
Esta situacin se presenta cuando el fisco ha recibido cantidades que legalmente
no le corresponden por parte del contribuyente, y que tiene la obligacin de
devolver. Corre a favor del fisco y se constituye como una sancin a la negligencia
del contribuyente, por no reclamar oportunamente la devolucin de las cantidades
que haya pagado indebidamente.
8.10 Caducidad
Concepto
La caducidad se define pro el artculo 67 del C.F.F., como la extincin de las
facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas y
sus accesorios, as como para imponer sanciones por infraccin a las
disposiciones fiscales, por no haberse ejercitado durante el plazo establecido para
tal efecto por el citado Cdigo.
Plazo para que opere
Los plazos para que opere la caducidad son un trmino genrico de cinco aos si
se trata de un contribuyente que cumple normal y oportunamente con las
disposiciones fiscales; el plazo es de diez aos, cuando el contribuyente incurre en
irregularidades expresamente sealadas como tales, y de tres aos en los casos
de los supuestos de responsabilidad solidaria, de los liquidadores, sndicos,
directores generales, gerentes generales o administradores nicos de sociedades
mercantiles.
Interrupcin

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El C.F.F. dispone en forma categrica que la caducidad no est sujeta a


interrupcin por causa alguna, nicamente se suspende el plazo para que opere la
caducidad.

Formas de hacer valer la caducidad


Una vez transcurridos los plazos para que opere la caducidad segn sea el caso
de cinco, diez o tres aos, respectivamente, el contribuyente puede solicitar que
se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales, por
haber transcurrido los plazos antes mencionados; o bien esperar algn acto de
autoridad y hacerla valer a travs de los medios de defensa que establecen las
leyes correspondientes.
DIFERENCIAS
Prescripcin
1.- Opera tanto a favor como en contra
del fisco
2.- Se interrumpe con cada gestin de
cobro de las partes
3.- El trmino opera a partir del da
siguiente a aquel en que el crdito
fiscal es exigible

Caducidad
1.- Opera solo en contra del fisco

2.- No est sujeta a interrupcin, solo


se suspende
3.- Debe contarse a partir de la fecha
en que nacen las facultades de
comprobacin de las autoridades para
verificar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.
4.- El trmino para que opere es de 4.- El plazo para que opere es de 5
cinco aos
aos, diez aos y tres aos.
5.- Ya existe el Crdito Fiscal o la 5.- No existe Crdito Fiscal
cantidad pagada de ms por el
contribuyente
6.- Extingue una accin de cobro
6.Extingue
facultades
de
comprobacin de las autoridades
fiscales.
8.11 La Extincin Forzosa.
En los casos en que el contribuyente denote una actitud de omisin en la extincin
de los Crditos Fiscales a su cargo, la autoridad hacendaria est facultada para
hacer efectiva dicha extincin, dichos crditos podrn ser exigidos dentro de los
plazos y normas establecidas mediante procedimientos administrativos que la ley
otorga para hacer exigibles los crditos omitidos.
Exigibilidad del Crdito Fiscal.
La exigibilidad del crdito fiscal consiste en que el ente pblico est debidamente
facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestacin, cuando no se haya
pagado o garantizado dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas,
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en referencia a esto el artculo 145 del Cdigo Fiscal (prrafo I) cita: Las
autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
A partir de aqu vemos la figura del Procedimiento Administrativo de Ejecucin,
mediante este medio y solo mediante este medio la autoridad hacendaria se
respalda para hacer efectivo el cobro de los crditos omitidos por el contribuyente,
siempre y cuando se cumplan las reglas, plazos o requisitos que la ley indique.
Sin embargo, mientras transcurra o venza el dicho plazo establecido por la ley, los
crditos fiscales no pueden ser exigidos por el sujeto activo, salvo que de
conformidad con el citado artculo 145 del Cdigo Fiscal (prrafo II), se practique
embargo precautorio para asegurar el inters fiscal, si se dan los supuestos y
requisitos necesarios para que se tome dicha medida precautoria por la autoridad
fiscal.
Procedimiento administrativo de ejecucin, formas de efectuar el secuestro
administrativo, el remate.
Como ya se mencion, el Recurso Administrativo de Ejecucin es la figura fiscal
mediante la cual la autoridad hacendaria hace exigible el Crdito Fiscal omitido por
el contribuyente, siempre y cuando dicho crdito pueda ser exigible dentro de los
trminos que marca la ley.
Los Crditos Fiscales solo pueden ser cobrados a travs del Procedimiento
Administrativo de ejecucin; cuando previamente fueron notificados al deudor y
ste no los cubri, o impugn el acto que lo determin; as pues para poder ser
exigible se requiere que no se hubiese pagado o garantizado, o bien no se hubiere
hecho valer en contra del mismo un medio de defensa, dentro de los cuarenta y
cinco das siguientes a aquel en que haya surtido sus efectos la notificacin
(art.144, CFF), lo que implica que la autoridad ineludiblemente tiene que notificar
al contribuyente el crdito fiscal, para que corra el plazo ya mencionado y se
pueda alcanzar su exigibilidad.
Una vez transcurrido el plazo en que se notific o requiri el pago, sin que el
contribuyente hubiese efectuado la extincin del crdito fiscal o, en su caso,
otorgado la garanta del inters fiscal, dicho crdito hablando en trminos legales,
es ya exigible.
Se considera un crdito fiscal exigible:
- Cuando el crdito fiscal no fue pagado dentro del plazo legal.
- Cuando no se otorgue la garanta del inters fiscal dentro del plazo.

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Es decir ante la negativa o abstencin del contribuyente para pagar o garantizar


un crdito fiscal, la autoridad tributaria podr hacer efectivo este crdito fiscal
exigible mediante la utilizacin del procedimiento administrativo de ejecucin.
Haciendo un anlisis se puede afirmar que se tienen que cumplir los siguientes
requisitos para que la autoridad hacendaria pueda hacer exigibles mediante el ya
mencionado Recurso Administrativo los Crditos Fiscales omitidos por el
contribuyente:
- Notificacin dirigida al particular o representante legal.
- Que los Crditos Fiscales requeridos no hayan sido impugnados.
- Hasta que termine el plazo correspondiente de cuarenta y cinco da a partir de
que surta efectos la notificacin.
- No se ejecutaran los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal,
satisfaciendo los requisitos legales.
En el caso de que dichos crditos requeridos por la autoridad hacendaria no hayan
sido solventados, garantizados o impugnados por el contribuyente dentro de los
plazos establecidos por al misma, la autoridad fiscal proceder mediante el
embargo a la apropiacin de los bienes que garanticen cubrir el importe total de
los crditos omitidos.
El Embargo.
Siguiendo el ciclo del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, ante la negativa
del contribuyente de extinguir o garantizar los crditos que se le imputan, se
continua de acuerdo a la ley con la fase del embargo.
La autoridad podr embargar los bienes o la negociacin del contribuyente cuando
ste no realice su pago de impuestos en tiempo o no garantice el inters fiscal en
los plazos legales; identificamos dos tipos de embargo a saber:
Embargo precautorio.
La autoridad tambin podr embargar precautoriamente en los siguientes casos,
considerando que en los cuatro primeros supuestos a mencionar no hay tope en el
embargo (embargo ilimitado) para el monto de lo que se debe embargar, mientras
que en el ltimo si existe tal tope:
Casos de embargo sin tope de garanta:
- Cuando el contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin del ejercicio de las
facultades de comprobacin.
- Cuando desaparezca o se ignore su domicilio y, por tanto no se pueda notificar el
inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin.
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- Cuando, una vez iniciadas las facultades de comprobacin, el contribuyente


desaparezca.
- Cuando el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Casos de embargo con tope de garanta:
- Cuando el Crdito Fiscal es determinado por el contribuyente o por la autoridad;
pero aun no sea exigible si, a juicio de la autoridad, existe peligro inminente de
que el contribuyente pretenda evadir el pago, la autoridad podr embargar hasta
por un monto equivalente al Crdito Fiscal incluyendo sus accesorios.
El plazo en que deber levantarse el embargo precautorio ser de 18 meses,
salvo para aquellos contribuyentes que:
a) Manejen partes relacionadas.
b) Que consoliden para efectos fiscales.
c) Que conformen parte del sistema financiero.
d) Que sean revisados por aduanas
En estos casos, el embargo se levantar cuando la autoridad termine de realizar
sus facultades de comprobacin.
Si el crdito fiscal es exigible y ya existe un embargo precautorio, entonces se
realizar el procedimiento administrativo de ejecucin.
Embargo en la va administrativa
Este tipo de embargo solo se practica a solicitud del contribuyente, lo cual lo
distingue del anterior en el cual la autoridad acta unilateralmente en el ejercicio
de las atribuciones que le concede el cdigo fiscal de la federacin.
El embargo en la va administrativa, es un acto jurdico bilateral, y como tal, es
necesario y se requiere del consentimiento y acuerdo de las partes que intervienen
en este acto, es decir el acuerdo entre el fisco federal y el contribuyente que
ofrece los bienes para que se pueda llevar a cabo este singular embargo en
materia fiscal.
Lo cual tambin significa, que ante la falta de acuerdo o consentimiento de
algunas de las partes, este no se podr llevar a cabo.
De lo anterior podemos concluir que el embargo en la va administrativa se define
como aquel que solo y exclusivamente procede a solicitud del interesado, ya que
el contribuyente ofrece a la autoridad tributaria los bienes sobre los cuales hay que
trabarse el embargo, a fin de cumplir con la obligacin de garantizar el inters
fiscal, y opte por esta modalidad de asegurar el pago de los crditos fiscales.
Diferencias entre embargo precautorio y embargo administrativo.
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Embargo precautorio.
- Es en ejercicio de facultades.
- Es un acto unilateral.
- Procede cuando el contribuyente se encuadra en determinadas hiptesis
legales o conductas que seala la norma fiscal.
Embargo en la va administrativa.
- Procede a solicitud del interesado.
- Es un acto bilateral.
- Es un medio para garantizar el inters fiscal.
Es importante mencionar que el embargo precautorio, que aun cuando se
encuentra normado dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin es considerado
como anticonstitucional por algunos analistas, en mi opinin esto es muy cierto, ya
que se violan las garantas individuales, dejando a consideracin de la autoridad
fiscal, en su criterio de decidir los supuestos que marquen los requisitos o
suposiciones de llevar a cabo un embargo precautorio.
Una vez que el crdito fiscal ya ha sido exigido y el contribuyente no lo extingui o
garantizo, entonces la autoridad embragar en el acto (entre el requerimiento de
pago y el embrago no hay plazo) de acuerdo al artculo 151 del CFF.
La autoridad debe embargar bienes suficientes para cubrir el crdito fiscal
omitido y puede embargar:
a) Bienes muebles (acta pormenorizada)
b) Bienes inmuebles (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
c) Negociaciones (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
De esta diligencia el ejecutor deber levantar el acta pormenorizada, entregando
copia la contribuyente o la persona con quien se encuentre.
Cuando el contribuyente no seale bienes suficientes o los bienes aportados
la autoridad fiscal no podr embargar en los caso de que:
a) Estn fuera de la jurisdiccin de la oficina ejecutora.
b) Estn gravados o previamente embargados.
c) Sena de fcil descomposicin, deterioro o construidos con materiales
inflamables.

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Los bienes que no pueden ser embargados son:


- El lecho cotidiano.
- Los vestidos del deudor y de sus familiares.
- Los muebles de uso indispensable del deudor y sus familiares.
- Libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la
profesin del deudor.
- La maquinaria, enseres y seres movientes (seres vivos como caballos, vacas,
etc.) de la negociacin; pero podrn ser objeto de embargo con la negociacin en
su totalidad si a ella estn destinados.
- Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deben usar.
- Los granos mientras no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre la
siembra.
- El derecho de usufructo.
- Los derechos de uso de habitacin.
- El patrimonio familiar inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad (hasta por
365 das de salario mnimo general).
- Los sueldos y salarios.
- Las pensiones.
- Los ejidos.
Si el ejecutor embarga bienes de terceros, est tiene que demostrar que la
propiedad del bien a satisfaccin del ejecutor, sin embrago si la autoridad
embarga, el tercero deber promover recurso de revocacin para desembargar el
bien.
Segn el Art. 155, ser el contribuyente o la persona con la que se entienda la
diligencia quien deber sealar los bienes a embargar, apegndose al siguiente
orden:
- Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
- Acciones, bonos, valores mobiliarios y, en general, crditos de inmediata y fcil
recuperacin.
- Bienes muebles.
- Bienes inmuebles.
El acto deber ser de preferencia atestiguado por dos testigos aportados por el
contribuyente. Sin embargo, el Art. 156 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
ejecutor podr sealar bienes a embargar cuando no considere que el
contribuyente otorg los bienes necesarios.

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Si el contribuyente no permitiese la entrada al ejecutor de la autoridad hacendaria,


de acuerdo con el Art. 162 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el ejecutor podr
solicitar el auxilio de la fuerza pblica.
Embargo de negociaciones.
La autoridad puede intervenir negociaciones cuando los bienes a embargar, a
juicio de la autoridad, no son suficientes para cubrir el Crdito Fiscal.
Para intervenir una negociacin, la autoridad fiscal nombrar a un empleado suyo
para intervenir lo negociado de dos maneras:
- Interventor de la caja.
- Interventor de la administracin.
- Las funciones que debe ejecutar un interventor a la caja de la negociacin son:
tomar posesin de la Tesorera de la negociacin, separando las cantidades
relativas a los sueldos, salarios y crditos preferentes tomando 10% de los
ingresos diarios y entregndolos a la oficina recaudadora. La intervencin a la caja
se levantar cuando el Crdito Fiscal se haya pagado.
Cuando el interventor con cargo a la caja encuentre irregularidades u operaciones
del contribuyente que pongan en peligro los intereses del fisco, entonces la
autoridad nombrar un interventor con cargo a la administracin.
Para tal efecto, al interventor se le otorgarn plenos poderes para ejercer actos de
dominio y de administracin, para pleitos y cobranza, otorgar o suscribir ttulos de
crdito, presentar denuncias y querellas y la facultad de revocar los poderes
otorgados a miembros de la sociedad; sin embargo, no podr enajenar los bienes
del activo fijo.
El interventor deber: rendir cuentas mensuales a la oficina recaudadora, recaudar
10% de los ingresos y entregarlos a la oficina recaudadora. En caso de que el
producto de la recaudacin no liquidara el Crdito Fiscal vigente, el Art. 172 del
Cdigo Fiscal de la Federacin establece que, si en los primeros tres meses no se
recauda por lo menos 24% del Crdito Fiscal a razn de 8 por ciento mensual, la
autoridad proceder a enajenar la negociacin.
En el caso en que la autoridad hacendaria no logre recaudar el importe total de los
Crditos Fiscales adeudados por el contribuyente, los bienes embargados
procedern a su enajenacin mediante remate.
El remate.
La legislacin de bienes embargados, proceder como sigue:
- A partir del da siguiente aquel en que se hubiese fijado la base mediante avalo,
y para negociaciones, el avalo pericial, ambos conforme a las reglas que
establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
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- En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del Cdigo
Fiscal, cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento del
requerimiento.
- Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se refiere
la Fracc. I del art. 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Existen ocho reglas bsicas para rematar bienes:
- En cualquier momento la autoridad puede adjudicarse el bien o venderlo a un
tercero interesado.
- El contribuyente podr proponer comprador antes del da en que se finque el
remate.
- La postura legal en la primera almoneda ser de 2/3 partes del valor de
enajenacin, en la segunda almoneda ser 20% menor.
- El oferente podr ofrecer de contado la parte que cubra el inters fiscal y la
autoridad podr otorgar crdito por la diferencia o, en su caso, podr vender en
abonos.
- El jefe de la oficina ejecutora elegir la mejor postura fincando el remate favor del
mejor postulante.
- Los oferentes debern depositar conjuntamente con su escrito 10% del valor de
enajenacin validado.
- Queda prohibido adquirir los bienes objeto de remates a los funcionarios de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o interpsita persona.
- En caso de que los bienes no se realicen la autoridad hacendaria los conservar
a su 50% de su valor de enajenacin, aplicndola contra el Crdito Fiscal.
8.12 Novacin Fiscal

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8.13

El Convenio o Concordado

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8.14

Prestacin De Servicios

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Atencin!!!

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EL ALUMNO ELABORARA EL DIAGRAMA QUE MUESTRE LAS FASES DEL


PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN.

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Contra los actos y resoluciones dictadas por autoridad fiscal federal que afecten
los intereses jurdicos de los particulares, se podr promover el juicio de nulidad.
Debido a que la instancia ante la cual se demanda es el tribunal federal de justicia
fiscal y administrativa, es indispensable abordar su estructura como parte del
contenido.
Por otra parte, contra los actos de autoridad que violen las garantas
constitucionales de los particulares, existe un medio jurdico cuya finalidad es
preservarlas: el juicio de amparo. Ambos juicios clasificados como medios
jurisdiccionales.
LOS RECURSOS FISCALES EN EL JUICIO ANTE EL TRIBUNAL DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
-Recursos de Reclamacin.- Se interpone dentro de los 5 das siguientes, a aquel
en que surta efectos la notificacin.
-Recurso de Queja.- Se interpone dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin.
-Recurso de Revisin.- Dentro de los 15 das siguientes a aquel en que surta
efectos la notificacin.
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Las leyes fiscales


Obligan tanto a los contribuyentes como a la administracin fiscal encargada de
aplicarla. Usualmente las leyes fiscales son iniciadas por el ejecutivo y sus
proyectos son preparados por la S.H.C.P.
Sus elementos
La ley debe contener dos rdenes de preceptos, unos que son simplemente
declarativos de los derechos del fisco, en los que se determina sus elementos
constitucionales de la obligacin sealando objeto y sujeto pasivo y circunstancias
en que se manifieste el hecho jurdico al cual la ley condiciona el nacimiento de
vinculo tributario, en esos preceptos la voluntad del causante es nula, las
obligaciones que crean dependen exclusivamente de la voluntad unilateral del
legislador, lo nico que se exige para ser conocido por los contribuyentes con la
amplitud necesaria para que queden oportunamente satisfechos.
Los otros preceptos de la ley son de carcter ejecutivo, impulsan la voluntad a los
causantes que obren en determinado sentido, si se resisten reciben perjuicio.
Estructura y mbito especial de validez
Se llama estructura de una ley al sistema, distribucin y orden en que estn
colocados los mandatos dentro de su texto. Para lograr una estructura correcta
una ley es preciso tomar en cuenta dos factores: la lgica y la tcnica jurdica.
mbito especial de validez.
El mbito o lmite especial de una ley es el territorio en el cual tiene vigencia esta.
Las leyes fiscales en Mxico: leyes federales, estatales, para el d.f. y municipales.
mbito temporal de validis fe de erratas.
Para determinar el momento en que se inicia la vigencia de una norma legal han
sido elaboradas varios sistemas:

Sistema simultaneo.- la ley entra en vigor en el momento mismo de su


publicacin.

Sistema sucesivo.- la ley entra en aplicacin considerando el lugar de


origen de la norma. Esto significa que la norma entra en aplicacin el DIA de su
publicacin en el lugar donde se dicta el Diario Oficial de la Federacin, y en los
dems lugares el da que resulte segn la distancia en Km. que se separe de
aquella a razn de 30 Km por da.

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Sistema vocatio legis.- consiste en sealar un plazo para que la ley entre en
vigor la cual entre tanto queda inoperante, significa que la misma ley especifica la
fecha a partir de la cual surte efecto.
Fe de erratas.- con motivo de su publicacin de una ley, o reglamento en muchas
ocasiones, presenta la situacin de fallasen que altera notablemente el sentido de
la misma, razn por lo que es preciso se ratifique con una publicacin posterior la
cual recibe el nombre de fe de erratas.
212
Termino de vigencia
Las leyes fiscales pueden concluir su vigencia por los mecanismos: la derogacin
y por caducidad.
Derogacin.- consiste en el hecho de perder poder, la disposicin puede ser total o
parcial o total.
Derogacin parcial.- cuando solamente una parte o artculo son suprimidos de un
cdigo o ley.
Derogacin total.- cuando en forma completar pierde vigencia la ley y en este
caso, la derogacin se conoce con el nombre de abrogacin.
Caducidad.- esta figura se presenta cuando una ley lleva en s misma la indicacin
del lmite de su vigencia la caducidad puede ser razn de tiempo y por razn de
finalidad.
Atendiendo a tiempo las leyes caducan cuando transcurre el plazo para las cuales
fueron creadas. En atencin a la finalidad cuando esta ha alcanzado el objeto
sealado en la ley.

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Contra los actos administrativos en materia fiscal federal, el contribuyente podr


interponer el recurso de revocacin, medio de defensa de carcter administrativo.
Su interposicin es optativa pues el particular puede hacer uso de ella o bien del
juicio de nulidad ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.
En resumen, los rganos administrativos fiscales deben ajustar sus actos a las
normas que regulan su actividad, no obstante, cuando este principio no se cumple
sea por una interpretacin indebida o por la inexacta aplicacin de la ley o incluso
por arbitrariedad, la ley pone al alcance del particular afectado este medio de
defensa.

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ACTIVIDAD
CUESTIONARIO.PROBLEMAS FISCALES
1. Defina la poltica econmica.
2. Qu equilibrios debe lograr la poltica econmica?
3. Cmo se definen los fines generales de la poltica econmica?
4. De qu dependen los fines de la poltica econmica?
5. Cundo se aplica la planificacin econmica?
6. Defina la poltica fiscal.
7. Cmo se ejecuta la poltica fiscal?
8. Cundo se logra el equilibrio presupuestario?
9. Cundo se produce un supervit presupuestario?
10. Cundo se dice que existe dficit presupuestario?
11. Cmo se define la deuda pblica?
12. Cmo se clasifican los ingresos pblicos?
13. Qu conceptos integran los ingresos ordinarios?
14. Qu conceptos integran los ingresos extraordinarios?
15. Cmo se definen y qu caractersticas tienen los impuestos
directos?
16. Cmo se definen y qu caractersticas tienen los impuestos
indirectos?
17. Qu es la elusin fiscal?
18. Qu es la evasin fiscal?
19. Qu efectos producen la elusin y la evasin fiscal?
20. Enumere los Principales Impuestos Federales de Mxico
21. Enumere los principales impuestos estatales de Nayarit
22. Enumere los impuestos municipales de Tepic.
23. Cmo se formula la Ley de Ingresos?
24. Qu es una Ley de Ingresos de la Federacin, Estado y Municipio?
25. Cmo se formula el Anteproyecto de Presupuesto de egresos?
26. Cmo se formula el Proyecto de Presupuesto de egresos?
27. Cmo se formula el Presupuesto de egresos?

Realizar la siguiente Actividad:


Atencin!!!

10 tipos de impuesto,
10 ejemplos de derechos,
5 aportaciones de seguridad social,
Concepto de contribuciones de mejora,
5 aprovechamientos y cinco productos.

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Gua para exmenes cuatrimestrales Parciales


Asignatura: Derecho Fiscal
Ciclo: VI Cuatrimestre

Clave: DER40
Curso: 2015/

DIVISIN DE LAS LEYES FISCALES Y SUS GENERALIDADES.


1.1 La Constitucin y sus leyes reglamentarias.
1.- Cul es el fundamento constitucional de los impuestos?
2.- Explica la jerarqua de las leyes en materia fiscal.
1.2 Conceptos y divisiones del Derecho Fiscal
3.- Da el concepto de derecho Fiscal.
4.- Qu es el Derecho Impositivo?
5.- Qu es el Derecho Financiero?
6.- Qu es el Derecho Hacendario?
1.3 La ubicacin de Derecho Fiscal en la clasificacin general del Derecho y
sus relaciones con otras disciplinas.
7.- Elabora un cuadro sinptico explicando la relacin del Derecho Fiscal con otras
ramas del Derecho.
8.- Cul es la ubicacin del Derecho Fiscal dentro de la ciencia del Derecho?
1.4 La Hacienda Pblica, Fisco y Erario
9.- Qu es la Hacienda Pblica?
10.- Qu es el Fisco?
11.- Qu es el Erario?
1.5 La triple categora de la Hacienda Pblica en Mxico.
12.- Explica la triple categora de la Hacienda Pblica de Mxico.
1.6 Fuentes del Derecho Fiscal
13.- Cules son las fuentes formales del Derecho Fiscal?
14.- Qu es un decreto ley?
15.- Qu es un reglamento?
16.- Qu es una circular?
17.- Qu es un decreto de legado?
18.- Qu es una jurisprudencia y cmo se conforma?
19.- Qu es la costumbre?

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LOS INGRESOS PBLICOS, PRESUPUESTO DE EGRESOS Y LA LEY DE


INGRESOS DE LA FEDERACIN
2.1 Concepto y aplicacin de los ingresos pblicos.
20.-Explica la divisin de los principios derivados de los artculos constitucionales.
21.- Qu es la necesidad pblica?
22.- Define qu es el servicio pblico?
23.- Qu es el gasto pblico?
24.- Menciona las etapas de la actividad financiera del Estado.
25.- Qu son los recursos pblicos?
26.- Explica cul es la necesidad de las erogaciones.
27.- En qu personalidad acta el Estado para la administracin y fomento de los
recursos obtenidos?
28.- De qu tipo de actos el Estado obtiene los ingresos?
29.- Explique los aspectos de la actividad financiera del Estado.
30.- Qu es un Ingreso Pblico?
31.- Qu es un Ingreso ordinario?
32.- Qu es un Ingreso Extraordinario?
33.- Qu es un Ingreso Federal?
34.- Qu es un Ingreso Estatal?
35.- Qu es un Ingreso Municipal?
36.- Qu es un Ingreso Tributario?
37.- Qu es un Ingreso No Tributario?
38.- Cules son los Ingresos Tributarios?
39.- Mencione los Ingresos Financieros.
40.- Qu es un emprstito?
41.- Qu son los bonos de deuda pblica?
42.- Explica la emisin de moneda.
43.- Qu es la amortizacin?
44.- Qu es la conversin de la deuda pblica?
45.- Qu son las moratorias?
46.- Qu es una renegociacin?
47.- En qu consisten las revaluaciones?
48.- Cmo se origina una revaluacin?
49.- Qu es una expropiacin?
50.- Qu es decomiso?
51.- Qu es la nacionalizacin?
52.- Qu organismos descentralizados y empresas propiedad del Gobierno
Federal tambin pueden recaudar ingresos?
53.- Ante qu autoridad hacendaria deben concentrar dichos recursos?
54.- Cmo se pueden aplicar los ingresos pblicos?
55.- Pueden destinarse los ingresos pblicos a fines especficos?

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2.2 Ley de Ingresos de la Federacin


56.- En qu Constitucin se le dio al Ejecutivo de la Unin el derecho de formular
la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federacin?
57.- Qu es la Ley de Ingresos de la Federacin?
58.- Mencione cuales son los impuestos especiales sobre produccin y servicios.
59.- Cules son los impuestos al comercio exterior?
60.- Cmo se clasifican las Contribuciones?
61.- Qu es una Contribucin?
62.- Defina qu es un Impuesto segn el CFF.
63.- Explique las caractersticas de los Impuestos.
64.- Qu son las Aportaciones de Seguridad Social?
65.- Qu es una Contribucin de Mejoras y una Contribucin Especial?
66.- Qu es un Derecho?
67.- Qu son los Productos?
68.- Qu son los Aprovechamientos?
2.3 Presupuesto de Egresos
69.- Qu es el Presupuesto de Egresos de la Federacin?
70.- Explica cules son los Principios de carcter sustancial del Presupuesto.
71.- Explica cules son los Principios de carcter formal del Presupuesto.
72.- Elabora un cuadro de diferencias del presupuesto tradicional y del
presupuesto por programas.
73.- Qu es un presupuesto tradicional?
2.4 El Procedimiento Administrativo Y Procedimiento Administrativo de
Ejecucin.
74.- Qu es el Procedimiento Administrativo?
75.- Qu es una Garanta?
76.- Qu es una Garanta de Inters Fiscal?
77.- Cundo procede garantizar el inters fiscal?
78.- Mencione las formas de garantizar el inters fiscal.
79.- Cules son las excepciones al embargo?
80.- Qu es una garanta real y una garanta personal?
81.- Qu es el Procedimiento Administrativo de Ejecucin?
82.- Qu es la Ejecucin?
83.- La ejecucin a la que se refiere el Procedimiento requiere de tres
Supuestos, Cules son? Explica.
2.5 Recursos Administrativos
84.- Qu es un Recurso Administrativo?
85.- Cules son los elementos de los recursos? Explcalos.
86.- Qu es el Recurso de Revocacin?
87.- Contra qu actos de autoridad procede el Recurso de Revocacin.
88.- Cul es el trmino para interponer el Recurso de Revocacin?
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89.- En qu casos se suspende el plazo para interponer el recurso?


90.- Mencione los requisitos que debe cubrir el escrito del recurso.
91.- Qu sucede si el escrito no satisface alguno de los requisitos?
92.- Mencione los casos de improcedencia del recurso.
93.- Ante quin se tramita el recurso?
94.- Quin resuelve el recurso?
95.- En qu sentido puede la resolucin poner fin al recurso?
96.- Mencione y explique tres etapas del Procedimiento Administrativo.
97.- Qu es una Notificacin?
98.- Mencione las formas de Notificaciones y explique tres.
99.- Mencione dos requisitos esenciales que deben contener las notificaciones.
100.- Qu es una Visita Domiciliaria?
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE UN IMPUESTO
3.1 Concepto de impuesto y caractersticas legales
101.- Da la definicin de Impuesto.
102.- Cules son las finalidades de los impuestos?
3.2 Sujetos de los impuestos
103.- Elabora un cuadro sinptico explicando los sujetos del impuesto
104.- Quin es el sujeto activo en la obligacin fiscal y con que otro nombre se le
conoce?
105.- Quin es el sujeto pasivo en la obligacin fiscal y con que otro nombre se le
conoce?
3.3 Clasificacin de los impuestos
106.- Qu es un Impuesto Directo?
107.- Qu es un Impuesto Indirecto?
108.- Qu es un Impuesto General?
109.- Qu es un Impuesto Especial?
110.- Qu es un Impuesto Especfico y Ad valorem?
111.- Qu es un Impuesto con fines fiscales?
112.- Qu es un Impuesto Extrafiscal?
113.- Qu es un Impuesto Alcabalatorios?
114.- Qu son los Impuestos Reales?
115.- Qu son los Impuestos Personales?
3.4 Efectos de los impuestos
116.- Cules son los dos grandes grupos en que se pueden estudiar los efectos
de los impuestos?
117.- Qu es la evasin y da dos ejemplos?
118.- Qu es la elusin?
119.- Qu es la traslacin?
120.- Cules son las tres fases en las que se verifica la traslacin?
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121.- Explica cada fase.


3.5. Obligacin Fiscal
122.- Da la definicin de obligacin fiscal.
123.- Qu es la relacin tributaria?
124.- Elabora un cuadro sinptico de la relacin tributaria.
125.- Qu es la fuente del tributo?
126.- Qu es el objeto del tributo?
127.- Qu es el hecho Generador?
128.- Qu es el hecho imponible?
129.- Cmo nace la obligacin fiscal?
130.- Cmo se determina la obligacin fiscal?
131.- Cules son los mtodos para determinar la obligacin fiscal y en qu,
consisten?
132.- Qu es una tarifa?
133.- Menciona y explica los tipos de tarifas.
134.- Qu es la poca de pago?
135.- Qu es la exigibilidad?
136.- Cmo puede hacerse exigible el pago?
3.6 Extincin de la Obligacin Fiscal
137.- Cules son las formas en que puede extinguirse la obligacin fiscal?
138.- Qu es el pago y cules son formas de pago?
139.- Cules son los tipos de pagos? Explcalos
140.- Qu es la prescripcin? Y da un ejemplo.
141.- Qu es la Caducidad? Y da un ejemplo.
142.- Qu es la compensacin? Da un ejemplo.
143.- Qu es la condonacin? Da un ejemplo.
144.- Qu es la Cancelacin y por qu no extingue los pagos? Da un ejemplo.
145.- Cul es el orden para la aplicacin de un pago?
146.- Qu sern considerados como accesorios?
147.- Qu es y cmo se constituye el Crdito Fiscal?
EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
4.1. Las Responsabilidades en materia Fiscal
148.- Qu es una Declaracin Fiscal?
149.- Cuntos tipos de declaraciones existen? Y explica.
150.- Ante quin se presentan las declaraciones fiscales?
4.1. El Tribunal Fiscal de la Federacin
151.- En qu ao surge el Tribunal Fiscal de la Federacin?
152.- Cul es el nombre actual de dicho tribunal?
153.- Cul es la naturaleza jurdica del TFJFA?
154.- Quin es el encargado de nombrar a los magistrados y tiene el derecho
para removerlos?
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155.- Puede el TFJFA tener la facultad de decidir sobre la inconstitucionalidad de


una ley o acto de autoridad?
156.- Explica la organizacin del TFJFA. Elabora un esquema.
4.2 Infracciones y sanciones de los artculos 70 al 115 del CFF.
157.- Qu es una infraccin y una sancin?
158.- Menciona los tipos de infracciones que existen.
159.- Menciona los tipos de infracciones que establece el CFF.
4.3. Delitos, Penas, Multas y Recargos.
160.- Qu debe hacer previamente la autoridad fiscal para proceder penalmente
por algn delito fiscal?
161.- En qu casos se sobreseern los procesos?
162.- Quines son responsables de los delitos fiscales?
163.- Qu comprende la omisin total o parcial de alguna contribucin?
164.- Cundo ser calificado el delito de contrabando?
164.- Qu son las zonas libres, recintos fiscales o Fiscalizados?
165.- Defina el delito de Contrabando.
166.- Explique qu es la Defraudacin Fiscal.
167.- Mencione dos formas en la que se clasifica el delito de Defraudacin
Fiscal.
168.- Qu es la Justicia de Ventanilla?
Derecho Fiscal.
1. Concepto de derecho fiscal.
Es un conjunto de normas de derecho pblico que estudia los derechos,
impuestos y contribucin que deben aportar los particulares de un Estado para la
satisfaccin de las necesidades del propio Estado y sus gobernados.
2.- Cul es la justificacin de la relacin tributaria?
Los autores la justifican al establecer que el Estado necesita recursos monetarios,
que le permitan solventar las necesidades de sus gobernados y del propio Estado.
3.- Qu otras denominaciones recibe el derecho fiscal?
Derecho monetario, impositivo, financiero.
4.- Cules son los principios de la legalidad tributaria?

El Estado nicamente puede imponer accin para exigir tributo cuando as


lo autorizan en las leyes.

El particular est obligado nicamente a las contribuciones que establezcan


las leyes.
5.- Cul es el origen constitucional del derecho fiscal?
El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Artculo 31, Fraccin IV
de nuestra Constitucin.
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6.- Con qu otras ciencias se relacionan el derecho fiscal?


Con el derecho constitucional, administrativo, civil, mercantil y penal.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
1.- Qu es fuente?
Es aquello donde emana algo.
2.- Cules son las fuentes del derecho fiscal?

Legislacin: es el acto de formacin de las leyes, que se divide en 6 fases


que son la iniciativa, discusin, aprobacin, sancin, promulgacin y publicacin.

Costumbre: es la repeticin constante de un hecho que termina por hacerse


obligatorio.

Jurisprudencia: se resuelve de la misma manera sin que haya uno en


contrario y sin importar que el tiempo transcurra entre el 1 y 2 caso.

Circulares fiscales: es la notificacin por escrito que dirige el Servicio de


Administracin Tributaria a los obligados en el que modifica la forma de
contribucin.

Decretos fiscales: son las publicaciones ordenadas por el ejecutivo de las


disposiciones aprobadas por el legislativo en cuanto a poltica fiscal anual.
3.- Por qu considera la Constitucin como fuente primera del derecho
fiscal?
Porque de la Constitucin emana todas las leyes y reglamentos y el derecho fiscal
tiene su fundamento en la Fraccin IV del Artculo 31 Constitucional.
4.- Quin ordena promulgar las leyes fiscales?
El Poder Ejecutivo al igual que todas las leyes.
5.- En qu consiste la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la
Federacin?
La Ley de Ingresos de la Federacin establece el monto total de las contribuciones
que debe aportar toda persona que desarrolle una actividad econmica as como
las fechas y forma de recaudacin.
El Presupuesto de Egresos, establece la forma de distribucin de los recursos
obtenidos mediante la Ley de Ingresos.
6.- Dnde se establece la jurisprudencia fiscal?
En el Tribunal Fiscal de la Federacin.

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ORDENAMIENTOS FISCALES
1.- En qu consiste el mbito temporal de validez de una ley fiscal?
Consiste en el tiempo de vigencia de una ley fiscal y en algunos casos su duracin
se establece desde el momento de la promulgacin, por ejemplo la Ley de
Ingresos.
2.- En qu consiste el mbito espacial de validez de una ley fiscal?
Consiste en el territorio sobre el cual va a tener la aplicacin una ley fiscal, ya sea
en territorio federal, estatal o municipal.
3.- En qu consiste el mbito personal de validez de una ley fiscal?
Consiste en establecer hacia qu persona(s) va dirigida la ley fiscal.
4.- Cules son los principios que establece la Constitucin en cuanto el
lmite del poder tributario del Estado y en qu consiste cada de ello?
a) Legalidad: ningn rgano del Estado puede tomar una decisin individual
que no se conforme a una disposicin generalmente dictada.
b) Proporcionalidad y equidad: establece que la contribucin a que estamos
obligados los mexicanos para los gastos pblicos debe ser de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
c) Recaudacin tributaria: se destina a satisfacer los gastos pblicos, Artculo
31, Fraccin IV Constitucional, que establece la obligacin de contribuir a los
gastos pblicos en que residan los contribuyentes.
d) Irretroactividad: est consagrado por el Artculo 14, al disponer que a
ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Consiste en la prohibicin de aplicar una ley (impositiva) a situaciones
generadas con anterioridad a su vigencia.
e) Garanta de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las
autoridades administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser
odos en defensa de sus derechos antes de que stos sean afectados, que les
d la oportunidad para hacerlo.
f) Derecho de peticin: por el Artculo 8, constituye el derecho de los
particulares, siempre que hagan una peticin por escrito, est bien o mal
formulado, a que la autoridad dice un acuerdo tambin por escrito, que debe
hacerse saber en breve trmino al peticionario, o sea, que este derecho de los
particulares y la correlativa obligatoria de las autoridades tiende a asegurar
para los primeros un provedo y no a que se resuelvan las peticiones en
determinado sentido.

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g) Confiscacin de bienes: prohbe el establecimiento de tributos que en s


mismos sean confiscatorios porque absorban a la mayor parte o a la totalidad
del ingreso del contribuyente pero seala como excepcin que no se
considerar confiscacin la aplicacin total o parcial de bienes de una
contribucin para el pago de gravmenes o sanciones lo que significa que la
prohibicin en manera alguna tiene el alcance de impedir al Estado hacer
efectivo los tributos que se hayan acumulado por falta de pago oportuno,
pudiendo llegar a apropiarse totalmente de todos los bienes del causante
moroso.
5.- Defina las siguientes fuentes de interpretacin:
a) Interpretacin autntica: es la que deriva del propio rgano creado de la ley
y tiene fuerza obligatoria general.
b) Interpretacin jurisdiccional: es la que deriva de los rganos jurisdiccionales
y resulta de la aplicacin de la ley a los casos concretos controvertidos
sometidos a su decisin. Es obligatorio para las partes en conflicto.
c) Interpretacin doctrinal: es la que se deriva de la doctrina jurdica.
d) Interpretacin administrativa: es la que se deriva de los rganos del Estado
que tienen a su cargo la ejecucin de las leyes en la esfera administrativa
cuando deciden la manera y trminos en que ha de aplicarse la ley fiscal.
e) Interpretacin ordinaria: es la que se deriva de la aplicacin que comn y
cotidianamente llevan a cabo los particulares, especialmente, los consultores
legales, para la observancia y cumplimiento de la ley en relacin con cada
particular y concreta situacin jurdica.
6.- Defina los siguientes conceptos:
a) Codificacin: es crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios
generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto substancial, en lo
ordinario y en lo sancionatorio.
b) Reglamentos: es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter
abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad
propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes
expedidas por el Poder Legislativo. Es un instrumento de aplicacin de la ley.
c) Circulares: son actos de la autoridad administrativa derivados o de
naturaleza similar al reglamento (instructivos o reglas generales).
EL IMPUESTO
1.- Definicin de impuesto.
Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley,
con carcter obligatorio a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto
pblico y sin que haya para ello contraprestacin o beneficio especial directo o
indirecto.
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2.- Mencione los cuatro principios fundamentales de los impuestos


explicando cada uno de ellos.
a) Principio de justicia: consiste en que los habitantes deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
capacidades econmicas y de la observacin o menosprecio de esta mxima
depende de la equidad o falta de equidad.
b) Principio de certidumbre: en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus
elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad.
c) Principio de comodidad: en que todo impuesto debe recaudarse en la poca
y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago al
contribuyente.
d) Principio de economa: en que el rendimiento del impuesto debe ser lo ms
posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa.
3.- Quines son los sujetos de la relacin tributaria en el impuesto?
Hay un sujeto activo y un pasivo de la obligacin. El activo es el Estado y el
pasivo son las personas fsicas y morales.
4.- Qu caractersticas debe reunir el impuesto y en qu consiste cada uno
de ellos?
Debe estar establecido en la ley (legalidad). Establece la obligacin de los
mexicanos de contribuir al gasto pblico de la manera proporcional y
equitativa que disponen las leyes.
El pago del impuesto debe ser obligatorio (obligatoriedad): el pago del
impuesto se encuentra consignado en el artculo 31. Es la obligacin de los
mexicanos de contribuir al gasto pblico.
Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser establecidos en
funcin de la capacidad contributiva de las personas a quienes va dirigido.
5.- Defina la siguiente clasificacin de impuesto:
Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el
patrimonio del sujeto pasivo de la obligacin.
Indirectos: si pueden ser trasladados.
Reales: son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
Personales: se establecen en atencin a las personas.
Especficos: es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad
de un bien gravado.
Advaloracin: se establece en funcin del valor del bien gravado.
Generales:
Especficos:
Con fines fiscales: se establecen para recaudar los ingresos necesarios
para satisfacer el presupuesto de egresos.
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Con fines extrafiscales: se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de


obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto con carcter social,
econmico.
Alcabaratorios: son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas
de una entidad a otra, o dentro de una misma entidad.
6.- Explique los efectos de los impuestos que se pagan y de los impuestos
que no se pagan.
S. Es la posibilidad de traslacin del gravamen tambin conocida como
repercusin.
No. Es la evasin o la elusin, se presenta cuando el contribuyente se sustrae al
pago del impuesto, recurriendo a condiciones ilcitas.
7.- Explique las tres fases de traslacin del impuesto.
Persuasin: es el momento en que se realiza el presupuesto previsto por la
ley fiscal para que nazca la obligacin.
Traslacin: es el momento en que el causante del impuesto, es decir, la
persona a quien la ley seala como sujeto pasivo del impuesto.
Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede
trasladarlo y se ve obligado a pagar el impuesto.
LOS DERECHOS
1.- Cmo se definen los derechos en la ley fiscal?
Como las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que presta el
Estado, en sus funciones de Derecho Pblico, as como por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin.
2.- Quines son los sujetos de la relacin tributaria en los derechos?
Al Estado como sujeto activo y a las P. F., P.M., prestataria del servicio jurdico
administrativo.
3.- Cules son y en qu consisten las caractersticas legales de los
derechos?
El servicio que se preste al usuario deber ser aprovechado directa e
individualmente por este.
El servicio debe prestarlo la administracin activa o centralizada ya que los
derechos de servicios jurdicos administrativos, son contribuciones destinadas
a sufragar los gastos pblicos del Estado.
El cobro de fundarse en la ley. Deriva el principio de legalidad.
El pago debe ser obligatorio. Existe la obligacin general de materia
contributiva.
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Debe ser proporcional y equitativa. Consiste en que estos se fijen en


proporcin al costo del servicio que presta el Estado.
4.- Mencione tres ejemplos de servicios pblicos por lo que no deben
cobrarse derechos y explique por qu?
El cobro de los derechos cuando el pago del gravamen, es un estorbo para la
finalidad que el Estado busca con la prestacin del servicio por ejemplo: el servicio
de justicia, el de enseanza primaria gratuita prestada por el Estado.
Los servicios que se solicitan como consecuencia forzosa o casi forzosa del
cumplimiento de obligacin pblica, por ejemplo: la obligacin de registrarse para
votar en las elecciones.
LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
1.- Cul es la definicin de contribucin especial?
Es el equivalente por el beneficio obtenido o con motivo de la ejecucin de una
obra o de un servicio pblico de inters general, es decir, que la contribucin
especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio
especial que determina las personas reciben con motivo de la prestacin del
servicio.
2.- Menciones las caractersticas legales de la contribucin especial.
Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una
actividad estatal de inters general.
El cobro debe fundarse en la ley, debe decretarse por el Congreso de la
Unin.
La prestacin del servicio o la realizacin debe efectuarla la administracin
activa o centralizada.
La prestacin deber ser proporcional y equitativa, respetar el principio de
justicia tributaria que consagra la Constitucin.
El pago es obligatorio.
3.- Defina la contribucin especial de mejoras y la contribucin por gasto.
1.- es la que se paga por el especial beneficio que produce por un sector de la
poblacin, la ejecucin de una obra pblica.
2.- es la que se paga por provocar un gasto o incremento en el gasto pblico, en
virtud que por la actividad que se lleve a cabo el inters general, reclama la
intervencin del Estado para vigilar.

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4.- Mencione las notas comunes entre impuesto, derechos y contribucin


especial.
Deben estar establecido por la ley.
Son obligatorios
Deben ser proporcionales y equitativos
Deber destinarse a sufragar los gastos pblicos.
5.- Mencione las diferencias entre impuesto, derechos y contribucin
especial.
El impuesto se paga sin recibir servicio o beneficio directo o inmediato.
Los derechos se pagan por recibir un servicio de manera directa e individual.
La contribucin especial, se paga por el beneficio obtenido con la realizacin de
una actividad estatal de inters general o por la prestacin de un servicio de
inters general.
TEORAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIN TRIBUTARIA
27. Explique las siguientes teoras que fundamentan la percepcin tributaria
Teora de los Servicios Pblicos el tributo tiene como fin costear los
servicios pblicos que el Estado presta de modo que lo que el particular
paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos
que recibe.
Crticas:
Teora de la relacin de sujecin la obligacin de las personas de pagar tributos
surge simplemente de su condicin de sbditos.
Teora de la necesidad social es la satisfaccin de las necesidades sociales que
estn a cargo del Estado.
Teora del Seguro los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro
por la proteccin que el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.
Teora de Eherberg el pago de los tributos es un deber que no necesita un
fundamento jurdico especial.
28. Qu se entiende por gasto pblico?
El que se destina a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva,
quedando por tanto excluidos de su comprensin los que se destinan a la
satisfaccin de una necesidad individual.
LA OBLIGACIN FISCAL
29. Cmo se define la obligacin en general?
Deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado
un tributo.
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30. Cmo se define la obligacin Fiscal?


Es un vnculo jurdico en virtud del cual el Estado (sujeto activo) exige a un deudor
(sujeto pasivo), el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente
en especie.
31. Mencione 4 diferencias que existen entre obligacin fiscal y obligacin
comn
32. Cmo se define el objeto del tributo?
El que grava la ley tributaria y no a fin que se busca con la imposicin. Es la
realidad econmica sujeta a imposicin.
33. Qu se entiende por fuente del tributo?
Es la actividad econmica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar
diversos objetos y hechos imponibles.
34. Cmo se define el hecho imponible?
El hecho, hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizar la
obligacin tributaria, o bien, el conjunto de circunstancias hipotticamente
previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin
tributaria concreta.
35. Cul es el momento del nacimiento de una obligacin?
Momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho
generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista
en ley.
36. Qu eventos se pueden determinar a partir del momento del nacimient
de una obligacin?
a) Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos
otros en que surgen deberes tributarios de tipo formal, como son la
presentacin de declaraciones.
b) Determina la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de
realizacin del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo de
liquidacin o la liquidacin por el particular.
c) Practicar la evaluacin de las rentas o de los bienes gravados, con
referencia al momento en que el crdito fiscal surja.
d) Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
e) Determinar la poca de pago y de exigibilidad de la obligacin fiscal, por lo
tanto, fijar el momento inicial para el cmputo del plazo de prescripcin.
f) Determinar las sanciones aplicables, en funcin de la ley vigente en el
momento del nacimiento de la obligacin.
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37. Qu requisitos debe llenar el mtodo o sistema para determinar la


obligacin tributaria y explquelos?
Sencillo, el propio contribuyente debe entenderlo e inclusive aplicarlo
Econmico, no ha de obligar al contribuyente a erogar honorarios elevados
para su atencin
Cmodo, evitar molestias innecesarias e intiles al contribuyente
Limpio, evitar el contubernio entre obligado y personal hacendario
38. Defina los mtodos
Indiciario consiste en tomar en consideracin ciertos indicios o ciertas
pruebas indirectas de la actividad del causante o del objeto gravado, para
poder determinar, con mayor o menor precisin, la capacidad contributiva
del primero o el consumo del segundo.
Objetivo consiste en sealar una cuota en razn al peso, a la medida, al
volumen o al nmero de unidades de la mercanca gravada o al valor de la
misma.
Declarativo consiste en imponer legalmente al causante o a un tercero la
obligacin de presentar una declaracin, o sea, una manifestacin formal
ante la autoridad fiscal de que se ha realizado el hecho imponible.
39. Explique los diversos tipos de tarifa tributaria
Derrama cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del
tributo se distribuye entre los sujetos afectos al mismo.
Fija cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por
unidad tributaria.
Proporcional cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquier que sea el
valor de la base.
Progresiva aquellos que aumentan al aumentar la base
40. En qu consiste la poca de pago de la obligacin fiscal y mencione 3
de los distintos casos?
Plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin.
Cuando el Gravamen se paga antes de que nazca la obligacin fiscal, en el
instante en que nace la obligacin, despus de que nace la obligacin.
41. Cul es el momento en que se hace exigible la obligacin fiscal y qu se
entiende por exigibilidad?
Exigibilidad es la posibilidad de hacer efectiva la obligacin, aun en contra de la
voluntad del obligado, en virtud de que no se satisfizo durante la poca de pago,
por lo tanto, mientras esta no se venza o transcurra la poca de pago la obligacin
fiscal no es exigible por el sujeto activo.
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EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL


1.- Quin es el sujeto activo de la obligacin fiscal en nuestro derecho y
dnde tiene su fundamento?
Es el Estado, en el Artculo31, fraccin IV de la Constitucin poltica, al establecer
la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente la Federacin,
Estados y Municipios.
2.- En qu consisten las facultades exclusivas de la Federacin en materia
de impuestos?
El comercio exterior, el aprovechamiento y la explotacin de los recursos
naturales, servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin, energa elctrica, produccin y consumo de tabaco labrados,
gasolina, aguamiel, explotacin forestal y produccin y consumo de cerveza.
3.- Mencione los problemas que sufre la situacin financiera de los Estados,
con motivo de ser la Federacin la que determina los alcances tributarios y
su destino.
hay entidades federativas son ricas en recursos naturales, carecen de
capacidad econmica
hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio
impuesto sobre la renta
hay ciudades de otros estados que son centros de produccin o de
distribucin lo que impiden el desarrollo de una industria o comercio propio de
aquellas entidades
es obligacin de los ciudadanos contribuir a los gastos pblicos tanto de la
Federacin, Estados y Municipios en que residan
que un mismo peso puede estar gravado en forma distinta por 2 entidades o
2 municipios
desconfianza de los contribuyentes
4.- Qu soluciones se podran dar el problema de la distribucin de las
fuentes tributarias entre Federacin y Estado?
Que se establezca en la Constitucin que slo la Federacin puede
establecer contribuciones de su rendimiento otorgue participar a los Estados
Que la Constitucin establezca que solo los Estados pueden establecer
contribucin y de su rendimiento concedan participacin a la Federacin
5.- Qu es el fisco municipal?
Es la entidad poltica que en forma directa satisface las necesidades esenciales de
la poblacin, principalmente a travs de la prestacin de servicios pblicos.
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6.- Mencione las fuentes tributarias que deben ser exclusivos de los Estados
y Municipios.
La propiedad o posesin de bienes muebles
Los ingresos de naturaleza mercantil
Los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas
7.- Cmo se forma la hacienda municipal?
De los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, as como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
8.- Qu caractersticas debe reunir el tributo municipal?
a)
debe ser sencillo en su redaccin, lenguaje liso y llano
b)
que sea gil en su determinacin
c)
econmico en su recaudacin
d)
cmodo en su cobro
EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL
1.- A quin se considera el sujeto pasivo de la obligacin fiscal?
Es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a
favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien, se trata de una obligacin
fiscal sustantiva o formal.
2.- Defina la siguiente clasificacin de los sujetos pasivos:
a) sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso
del deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos,
legatarios o donatarios a ttulo universal y si se trata de personas morales,
la que subsiste o se crea una fusin
b) sujetos pasivos por deuda de carcter mixto propia y ajena con
responsabilidad directa: es el caso de las personas que conforme a la ley,
pueden disponer libremente no slo de sus bienes, sino tambin de los
terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene
esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero
c) sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de
copropietarios y coherederos, ya que de cada uno se puede exigir el total
del adeudo y no slo la parte que le corresponde. Se respeta su derecho a
repetir contra los dems responsables
d) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso
de los sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por
ministerio de ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor
directo
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e) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: es el caso


de determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas
obligaciones de carcter formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae
como consecuencia un perjuicio al fisco
f) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: es el caso
de las personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no
fue satisfecho en su oportunidad, y respeto del cual el bien constituye la
garanta objetiva.
3.- Qu diferencia existe entre la capacidad del derecho comn y la
capacidad del sujeto pasivo en la legislacin tributaria?
En el derecho comn, sus actos pueden ser jurdicamente eficaces, a no ser que
se realicen a travs de sus representantes legtimas. En cambio, en el derecho
tributario, basta la capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de
la obligacin fiscal. La nica limitacin que encontramos en materia e incapaces
es la que no se puede agotar en contra del procedimiento administrativo de
ejecucin, sino hasta que tengan un representante legal.
4.- Seale cul se considera domicilio fiscal para P.F. y P.F.
Es fijar el lugar donde el contribuyente podr ejercitar sus derechos y deber
cumplir sus obligaciones.
Personas Fsicas:
Cuando realizan actividades empresariales, el lugar donde se encuentra el
principal asiento de sus negocios
presten servicios personales independientes, el local que utilicen como
base fija para el desempeo de sus actividades
El lugar donde tengan al asiento principal de sus actividades
Personas Morales:
Cuando sean residentes en el pas, el local donde se encuentre la
administracin principal del negocio
Residentes en el extranjero, dicho establecimiento, en el caso de varios
establecimientos, el local donde se encuentre la administracin principal del
negocio.
LA EXENCIN
1.- En qu consiste la exencin fiscal y cul es su justificacin?
Consiste en un privilegio conforme al cual hay una eliminacin temporal de materia
gravable, la cual subsiste mientras exista la disposicin legal que la crea y
desaparece junto con esa disposicin sin que haya necesidad de tocar el objeto
del tributo. Su justificacin, es la existencia de la exencin obedece a razones de
equidad, conveniencia o poltica econmica.
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2.- Cules son las caractersticas de la exencin?


Por ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de un tributo
La aplicacin de la exencin es para el futuro
Es temporal y personal
3.- Cmo se clasifican las exenciones y defina cada una de ellas?
objetivas: se otorgan en atencin a ciertas cualidades y caractersticas del
objeto que genera el gravamen (artculos de primera necesidad)
subjetivas: se establecen en funcin de la persona (regalas)
Permanentes: subsisten hasta en tanto no sea reformada la ley que las
concede
Absolutas: liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva y las
obligaciones fiscales formales
Relativas: liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva por lo
tanto, debern cumplirse las obligaciones fiscales formales
Constitucionales: se encuentran establecidas en la Constitucin Polticas
del Estado
Econmicas: son aquellos que se establecen con el fin de auxiliar el
desarrollo econmico del pas
Distributivas: son las que se crean con la finalidad de distribuir ms
equitativamente la carga tributaria, en observacin del principio de justicia
LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN FISCAL
1.- Mencione las formas de extincin de la obligacin fiscal.
Se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la
prestacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguir la
obligacin.
Las formas son:
pago
prescripcin
compensacin
condonacin
cancelacin
2.- Explique las diversas clases de pago de la obligacin fiscal.
El pago, es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal y sus
diversas clases de pago son:
Pago liso: es el que se efecta sin objecin alguna y cuyo resultado puede
ser pagar lo debido a efectuar un pago de lo indebido. Consiste en que el
contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley
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Pago llano: consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debido, o


una cantidad que totalmente no se adeuda
Pago en garanta: lo realiza el particular, sin que exista obligacin fiscal,
para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hiptesis prevista en la ley
Pago bajo protesta: es el que realiza el particular, sin estar de acuerdo con
el crdito fiscal que se le exige
Pago provisional: es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a
verificacin por parte del fisco
Pago definitivo: es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a
verificacin por parte del fisco
Pago de anticipos: es el que se efecta en el momento de percibirse un
ingreso gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco
Extemporneo: se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos formas
que son; espontneo o requerimiento
3.- Explique las siguientes figuras jurdicas de la extincin de la obligacin
fiscal.
Prescripcin: es la extincin del derecho de crdito y el transcurso o de un
tiempo determinado
Caducidad: consiste en la extincin de las facultades de la autoridad
hacendaria para determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidacin
para exigir su pago
Compensacin: es el modo de extincin de obligaciones recprocas que
produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra
comprendido en el de otra
Condonacin: es renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la
obligacin fiscal. Consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad
hacendaria para declarar extinguir un crdito fiscal
Cancelacin: consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor
o incosteabilidad en el cobro
DERECHO PENAL FISCAL
1.- Seale la diferencia ente el derecho penal comn y el derecho penal
fiscal.
El derecho penal fiscal, establece normas y principios sustanciales y procesales
de carcter general aplicables para sancionar violaciones especficas de la
legislacin tributaria general.
El derecho penal comn, tutela los bienes fundamentales del individuo, de la
colectividad y del Estado, que encuadra toda la regulacin penal.
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2.- Mencione la clasificacin de las infracciones y explquelas.


delitos: son que califica y sanciona la autoridad judicial
faltas: son las que califica y sanciona la autoridad administrativa
instantneas: son aquellas en que la conducta se da en un solo momento
continuas: son aquellas en que la conducta se prolonga en el tiempo
simples: en que con una conducta se transgrede una sola disposicin legal
complejas: son aquellas en que con una conducta se transgreden 20
disposiciones legales
leves: son aquellas que por negligencia o descuido por el contribuyente se
trasgrede a la ley
graves: se comente conscientemente, con el pleno conocimiento y con la
intencin de evadir el cumplimiento de la obligacin fiscal
3.- Mencione las reglas que aplica el Estado para sancionar en materia fiscal.
dispone el art. 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que la aplicacin de
las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente
de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan
las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal
en el caso de infracciones, destaca la contenida en el art. 73, conforme a la
cual no se impondrn multas cuando se cumpla en forma espontnea las
obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o
de caso fortuito
En cuanto a los delitos, en el art. 92 del Cdigo seala que para proceder
legalmente se requiere en algunos casos la querella del fisco
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
1.- Explique la diferencia entre proceso y procedimiento procedimiento: es el conjunto de actos jurdicos que se ordenan a una
finalidad determinada, puede o no ser jurisdiccional
proceso: es la resolucin jurisdiccional de un litigio; todo proceso implica un
procedimiento, no todo procedimiento implica un proceso
2.- Explique los tres momentos que debe tener todo procedimiento incluido
el fiscal.
expositivo: es el momento de iniciacin en el que se informa a la parte (s)
involucrada (s) sobre la materia del propio procedimiento
probatoria: es el momento en el que se deben aportar los elementos de
conviccin y, en su caso, los alegatos
decisorio: es el momento en el que se pone final al procedimiento al
resolver el asunto correspondiente
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3.- Cules son las fases del procedimiento fiscal y explique cada una de
ellas?
Oficiosa: est regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que
corresponde a la autoridad la carga de impulso del procedimiento a travs de
todos sus pasos
Contencioso: es la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por propia
iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley
tributaria a un caso concreto
236
4.- Qu autoridades consideran administrativas y cmo se clasifican?
Las administrativas forman parte del rgano del Estado, encargado de ejecucin
de la esfera administrativa de las leyes impositivas. Se clasifican administradoras
y exactoras.
5.- Quines se consideran autoridades jurisdiccionales y como se
clasifican?
Son las que se encargan dirimir las controversias entre el gobernado y el fisco. Se
clasifican en administrativas y judiciales.
6.- Cules se consideran das hbiles para el procedimiento fiscal?
Todos los del ao, menos aquellos que la ley seala inhbiles, aquellos en que las
oficinas de la autoridad permanecen cerradas al pblico.
7.- Mencione los das inhbiles que establece el artculo 12 del Cdigo Fiscal
de la Federacin y mencione cules son difieren de los que establece el
artculo 74 de la Ley Federal del Trabajo.
Los sbados, domingos, el 1 de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1 de mayo, 5
de mayo, 1 de septiembre, 16 de septiembre, 12 de octubre, 20 de noviembre 1
de diciembre de cada 6 aos, el 25 de diciembre, as como los das de vacaciones
generales de las autoridades fiscales federales.
8.- Cules se consideran horas hbiles para la prctica de una diligencia
fiscal?
Las comprendidas entre las 7:30 y 18:00 horas.
9.- Cmo se cuentan los plazos en el procedimiento fiscal?
por das
por periodos
por fecha precisa

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10.- Mencione los tipos de notificacin que se utilizan en el procedimiento


fiscal y explique cada uno de ellos.
Personal: se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad o en domicilio fiscal
del particular, o el domicilio que este haya sealado ante la autoridad para or
y recibir notificacin en el procedimiento de que se trate
Por oficio enviado por correo certificado con acuse de recibo: consiste en
que la persona que realiza la notificacin no es un notificador dependiente de
la autoridad, sino que la funcin recae en un empleado postal
Por correo ordinario: el empleado postal no est sujeto a los formalismos
rigurosos del servicio registrado, sino que basta con que entregue la pieza
postal en el domicilio sealado para que se tenga por hecha la notificacin
Por telegrama: se informa al destinatario lo providencia o resolucin emitida
por la autoridad para que la conozca por va telegrfica
Por estrados: este tipo de notificacin la providencia o resolucin a notificar
se fija en un lugar visible de la oficina de la autoridad que la emiti y la
manda notificar
Por edictos: debe usarse cuando la persona a quien debe notificarse haya
desaparecido, no es necesaria la declaracin de ausencia conforme al
derecho civil
Por lista: la autoridad comunica a las partes en que el procedimiento la
providencia o resolucin a travs de las listas
Por notificacin electrnica.
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
1.- Mencione las dos formas de iniciacin de procedimiento fiscal.
Por la prestacin de manifestaciones, avisos a que obligan las diversas leyes
fiscales.
por el cumplimiento de la obligacin sustantiva, con la determinacin y pago
del tributo, ya que la determinacin sea a cargo del contribuyente o de
autoridad o por la formulacin de alguna instancia del particular, o bien por el
ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
2.- En qu consiste las obligaciones fiscales formales y la obligacin fiscal
sustantiva?
obligacin fiscal formal: consistentes en la realizacin de cierto trmites
administrativos obligacin que deben cumplirse dentro de los plazos que al
efecto se sealan y cuya emisin constituye una infraccin sancionada por
dichos ordenamientos
Obligacin fiscal sustantiva: tiene dos momentos: determinacin y pago

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3.- Qu efecto produce el silencio de la obligacin fiscal?


Es la abstencin de la autoridad administrativa de emitir la providencia que por ley
debe recaer a toda instancia o peticin que se le formule.
4.- Explique detalladamente en qu consiste las facultades de comprobacin
y la revisin de declaraciones y de estados financieros?
las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin
de sensacin de riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a
cumplir sus obligaciones; y en forma mediata buscan alentar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales del contribuyente, consiste en revisar las
declaraciones presentadas y los dictmenes formuladas por el contador
pblico sobre los estados financieros de los contribuyentes y su relacin con
el cumplimiento de las obligaciones fiscales, as como practicar las visitas a
los contribuyentes y revisar su contabilidad
Revisin de las declaraciones, consiste en el estudio y anlisis de los datos
contendidos en la autodeterminacin del contribuyente dele crdito fiscal que
le corresponde pagar
Revisin de los estados financieros, los particulares tienen la posibilidad de
someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico
particular para que formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes
5.- Explique todo el trmite y procedimiento de las visitas domiciliarias.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliadas nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido
6.- En qu consiste la instancia de inconformidad contra las actas de visitas
domiciliadas?
Cuando el contribuyente no est conforme con la visita domiciliaria, puede
inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final mediante escrito que
debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los 45 das siguientes
inmediatos posteriores a aqul en que se cerr.
7.- En qu consiste la resolucin que pone fin al procedimiento fiscal en su
primera fase?
8.- Cules son los tipos de notificacin que reconoce la ley en la fase
oficiosa del procedimiento fiscal y en qu consiste cada una de ellas?
personal o por correo certificado
por correo ordinario o por telegrama
por estrados
por edictos
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FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 2. PARTE


1.- Cmo se define el procedimiento econmico-coactivo?
Es aquel a travs del cual el Estado ejerce su facultad econmica coactiva. Es la
facultad de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones
fiscales.
2.- Qu diferencia existe entre el derecho privado y derecho fiscal, en
cunto a la forma de hacer cumplir al obligado que se ha negado?
239
3.- En qu consiste la constitucionalidad del procedimiento econmicocoactivo?
4.- Explique cmo se desarroll el procedimiento econmico-coactivo.
5.- Cmo se procede para lograr la suspensin provisional o definitiva del
procedimiento econmico-coactivo?
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 1 PARTE
1.- Definicin o concepto del recurso administrativo.
2.- En qu consiste la importancia del recurso administrativo?
3.- Explique el principio de firmeza de la resolucin administrativa.
4.- Explique la diferencia entre recurso y proceso.
5.- Cules son los elementos o principios necesarios para agotar un
recurso administrativo?
6.- Qu caractersticas debe reunir una resolucin administrativa para ser
recurrible?
7.- Qu documentos deben acompaarse al escrito en qu se interponga un
recurso administrativo?
8.- Cmo procede la autoridad fiscal si acaso falta alguno de los
documentos que deben acompaarse al recurso?
9.- Cmo se clasifican los recursos administrativos y explquelos?
10.- Mencione los recursos que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin y
explique cada uno de ello.

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FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 2 PARTE


1.- Cmo se integra el Tributo Fiscal de la Federacin y cules son las
regiones en que se divide?
Esta organizado en una Sala Superior compuesta de 9 magistrados y Salas
Regionales, compuestas de 3 magistrados. El territorio nacional ha sido
dividido en 11 regiones y en cada una de ellas hay una Sala Regional, salvo
en la regin metropolitana, donde hay 6. Las regiones son las siguientes:
a) NOROESTE: los estados de Baja California, Baja California Sur, Sinaloa y
Sonora. La sala regional tiene su sede en la Cd. Obregn, Sonora
b) NORTE-CENTRO: los estados de Coahuila, Chihuahua, Durango y
Zacatecas. La sala regional tiene su sede en Torren, Coahuila.
c) NORESTE: con jurisdiccin en los estados de Nuevo Len y Tamaulipas.
La sala regional tiene su sede en Monterrey, Nuevo Len
d) OCCIDENTE: con jurisdiccin en los estados de Aguascalientes, Colima,
Jalisco y Nayarit. La sala regional tiene su sede en Guadalajara, Jalisco
e) CENTRO: con jurisdiccin en los estados de Guanajuato, Michoacn,
Quertaro y San Luis Potos. La sala regional tiene su sede en Celaya,
Guanajuato
f) HIDALGO-MEXICO: con jurisdiccin en los estados de Hidalgo y de Mxico.
La sala regional tiene su sede en Tlalnepantla, Mxico
g) GOLGO-CENTRO: con jurisdiccin en los estados de Tlaxcala, Puebla y
Veracruz. Su sede en Puebla, Puebla
h) PACFICO-CENTRO: con jurisdiccin en los estados de Guerrero y
Morelos. La sala regional tiene su sede en Cuernavaca, Morelos
i) SURESTE: con jurisdiccin en los estados de Chiapas y Oaxaca. La sala
regional tiene su sede en Oaxaca, Oaxaca
j) PENINSULAR: con jurisdiccin en los estados de Campeche, Tabasco,
Quintana Roo y Yucatn. La sala regional tiene su sede en Mrida, Yucatn
k) METROPOLITANA: con jurisdiccin en el Distrito, sitio donde tiene en su
sede 6 salas regionales
2.- Contra qu actos se promueve el juicio de nulidad fiscal?
Contra las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa, que se
consideren ilegales y, por tanto, se desean impugnar la accin la tienen tanto el
particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las
resoluciones que estimando ilegales, le causen perjuicio, sta para impugnar
aquellas resoluciones que ella misma dict,

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3.- Quines son las partes y que papel desempean en el juicio de nulidad,
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin?
a) el demandante: puede ser la autoridad fiscal o un particular
b) el demandado, puede ser un particular o autoridad fiscal
4.- Cmo se sustancia el procedimiento en el juicio de nulidad de que
conoce el Tribunal Fiscal de la Federacin?
Inicia con la presentacin de la demanda dentro de los 45 das siguientes a aquel
en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado o en que el
afectado haya tenido conocimiento de l o de su ejecucin. Admitida la demanda
se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza para que la conteste
dentro de los 45 das siguientes, a aquel en que surta sus efectos el
emplazamiento 10 das despus que se haya contestado la demanda y se hayan
desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen ordenado y
se hayan resuelto los incidentes del previo y especial pronunciacin se notifica a
las partes que tienen 5 das para formular alegatos por escrito y vencido este
plazo se declara cerrada la institucin y a partir de ese momento y dentro de los
45 das siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de os 30
das siguientes al cierre de la instruccin el magistrado instructor debe formular el
proyecto respectivo.
5.- Cmo debe redactarse la demanda, que es lo que debe contener y qu
documentos deben anexarse?
La demanda debe ser por escrito, formalidad que se justifica por el principio de
seguridad jurdica. El escrito debe estar firmado por quien lo formule y sin este
requisito se tendr por no presentada la demanda, a menos que el promovente no
sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella digital y firmar otra
persona a su ruego.
Debe indicar:
nombre y domicilio del demandante
resolucin que se impugna
autoridad o autoridades demandadas o el nombre del particular
demandado, cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa
los hechos que den motivo a la demanda
las pruebas que se ofrezcan
la expresin de los agravios que causen el acto impugnado.
El que debe acompaar los siguientes documentos:
copia de la demanda para cada una de las partes y copia de los
documentos anexos para el titular de la Secretara de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que emiti la resolucin
impugnada o, en su caso, para el particular demandado
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documento donde acredite la representacin del promovente o en el que


conste que fue reconocida por la autoridad demandada, cuando se gestione
en nombre
El documento en que conste el acto impugnado o, copia de la instancia no
resuelta por la autoridad
Constancia de notificacin del acto impugnado
El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandante
Las pruebas documentales ofrecidas
6.- Qu debe contener la contestacin de la demanda y que documentos se
deben acompaar?
debe ser por escrito y debe indicar: incidentes de previo y especial
pronunciamiento a que haya lugar;
Consideraciones a juicio del demandado impiden que se emita decisin en
cuanto al fondo;
Referencia concreta a cada uno de los hechos que el demandante impute
de manera expresa al demandado;
Refutacin de los agravios;
Pruebas que se ofrecen;
Nombre y domicilio del 3er. Coadyuvante, si hay, debe estar acompaada
de la siguiente documentacin:
a) copia de la contestacin de la demanda y de los documentos que
acompaa para el demandante, para el 3er. Interesado sealado en la
demanda o para el 3er. Coadyuvante
b) documento que acredite la representacin del promovente cuando el
demandado es un particular y no gestiona en nombre propio
c) cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandado
d) pruebas documentales ofrecidas
7.- Cules son las causales de nulidad de una resolucin administrativa que
establece el Cdigo Fiscal de la Federacin?
1. incompetencia del funcionario que le haya dictado u ordenado o tramitado el
procedimiento del que deriva dicha resolucin
2. la omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes
3. los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular
4. el que los hechos que la motivaron no se realizaron
5. el que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades
discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas
facultades
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8.- Qu recursos contempla la ley en el juicio de nulidad y en qu consiste?


a) recurso de reclamacin: procedente en contra de las resoluciones del
magistrado instructor que admiten o desechan la demanda, la contestacin de
la demanda, las pruebas, que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio,
o que rechacen la intervencin del 3er. Interesado o del coadyuvante
b) recurso de queja: procedente en contra de las resoluciones de las salas
regionales violatorias de la jurisprudencia del propio tribunal
c) recurso de revisin: procedente contra las resoluciones de las salas
regionales que decretan o niegan sobreseimiento y contra las sentencias
definitivas de dichas salas. Este recurso est reservado para la autoridad y el
particular nuca puede agotarlo pues el Cdigo Fiscal de la Federacin lo priva
de legitimacin para ello
d) recurso de revisin fiscal: procedente en contra de las sentencias dictadas
por la sala superior del tribunal fiscal de la federacin al resolver el recurso de
revisin y que se sustancia ante la suprema corte de justicia de la Nacin.
Este recurso tambin est previsto nica y exclusivamente a favor de la
autoridad administrativa.
9.- Cules son las notificaciones que deben de hacerse de manera personal
a las partes en el juicio de nulidad?
En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin en el artculo 253 del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev que las notificaciones a las particulares
sern personales y sea en el local de la sala del Tribunal Fiscal de la Federacin o
en el domicilio sealado para tal efecto por correo certificado con acuse de recibo
o por lista
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 3 PARTE
1.- Cundo procede el juicio de amparo indirecto en materia fiscal?
a) contra las leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular
b) contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de
garantas
c) contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia
definitiva
2.- En qu casos procede el ampara directo en materia fiscal?
El ampara directo en materia fiscal procede contra las sentencias definitivas del
Tribunal Fiscal de la Federacin.

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3.- En qu consiste la suspensin del acto reclamado en materia fiscal?


En un acto creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente
limitada, de un acto reclamado de carcter positivo, consistente en impedir para lo
futuro el comienzo o iniciacin, desarrollo o consecuencias de dicho acto, a partir
de la mencionada paralizacin o hechos anteriores a estas y que el propio acto
hubiese provocado.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
BAJO CONDUCCIN DOCENTE
Exposicin
Lecturas comentadas
Argumentacin
Solucin de problemas y casos en materia fiscal
INDEPENDIENTES
Investigacin bibliogrfica y documental
Trabajos de investigacin
Estudio de casos
Anlisis de la ley vigente

CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN Y ACREDITACIN


Tres exmenes parciales
20%
Un examen final
20%
Exposicin
10%
Anlisis y resolucin de casos
20%
Trabajo de investigacin
30%

BIBLIOGRAFIA BASICA
Gmez Haro Ruiz, Enrique, Anlisis del CFF, Editorial Dofiscal, Mxico, 1992.
Ediciones Fiscales ISEF, Compendio de Leyes fiscales federales y sus
Reglamentos, Editorial ISEF, Mxico, 1999.
Latap Ramrez, Agustn, Introduccin al estudio de las contribuciones,
Editorial Mc. Graw Hill, Mxico, 1999.
Rodrguez Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Editorial Harla, 4ta Edicin, Mxico,
1996.
Flores Zavala, Ernesto, Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial
Porra, 2va Edicin, Mxico, 1991.
Margin Manautou, Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario
Mexicano, Editorial Porra, 12va Edicin, Mxico, 1996.
Snchez Gmez Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, 4. Edicin 2008,
Editorial Porrua.
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BIBLIOGRAFIA ADICIONAL:
1) Daz-Barriga, F. y Hernndez, J. (2004). Estrategias Docentes para un
Aprendizaje Significativo. Mc. Graw Hill. Mxico.
2) Estevez, E. (2002). Ensear a Aprender. Estrategias Cognitivas. Paids.
Mxico.
3) Monoreo, Castell, Clariana, Palma, Prez (2004). Estrategias de
Enseanza y
4) Aprendizaje. Grao. Espaa.
5) Jones, Sullivan, Ogle y Karr (2001). Estrategias para Ensear a Aprender.
Aique.
6) Argentina.
7) Ontoria, Ballesteros y otros (2004). Cmo Ordenar el Conocimiento Usando
Mapas Conceptuales. Alfaomega. Mxico.
8) Silberman, M. (2002). Aprendizaje Activo. 101 Estrategias para Ensear
Cualquier Tema. Troquel. Argentina.
9) Tomlinson, C. (2005). Estrategias para Trabajar con la Diversidad en el
Aula.
10) Paids. Argentina.
11) Lpez Cruz, Fernando. Gua para la elaboracin del: Dictamen Fiscal 2001
Mxico IMCP 2001.
12) Domnguez Orozco, Jaime. Sociedades y asociaciones civiles rgimen
juridico-fiscal en ISR, IMPAC e IVA Mxico Ediciones Fiscales ISEF 2005.
13) Derecho fiscal Arrioja Vizcano, Adolfo. Mxico Themis 2004.
14) Lecciones de derecho tributario Jimnez Gonzlez, Antonio Mxico
Thompson 2002.
15) Derecho fiscal Rodrguez Lobato, Ral Mxico Oxford University Press
1998 reimp. 2005.
16) Derecho fiscal Fernndez Martnez, Refugio de Jess, Mxico McGraw-Hill
1998.
17) La defensa fiscal y usted Fernndez Sagardi, Augusto, Mxico Sicco 1998
18) Derecho fiscal constitucional, Carrasco Iriarte, Hugo Mxico Themis 1994
19) Ley de coordinacin fiscal de los Estados de Jalisco y Nayarit con sus
municipios respectivos Secretaria de Finanzas del Gobierno del Estado de
Jalisco y Nayarit 2008.
20) Ponce Gmez, Francisco.1998 Derecho Fiscal, Editorial Banca y Comercio
Mxico, 327 pp.
21) De la garza, Sergio Francisco.2002 Derecho Financiero Mexicano. Editorial
Porra. Mxico1025 pp.
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http://www.colegio-fiscal.com/informa1.html
http://www.congreso.gob.pe/biblio/artic_29.htm
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ABREVIATURAS
BET
Bases Especiales de Tributacin
CCAMFF Convenio de Colaboracin Admirativa en Materia Fiscal Federal
CFF
Cdigo Fiscal de la Federacin.
CPEUM
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
COAGS
Coagraviados
DOF
Diario Oficial de la Federacin.
FAISM
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social
FAIS
Fondo para la Infraestructura Social Estatal
FCD
Fondo por Coordinacin en Derechos
FFM
Fondo de Fomento Municipal
FORTAMUN Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios
LCF
Ley de Coordinacin Fiscal
LM
Ley Municipal
LIA
Ley del Impuesto al Activo.
LIE
Ley de Ingresos Estatal
LIM
Ley de Ingresos Municipal
LIF
Ley de Ingresos de la Federacin.
LISR
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
LIVA
Ley de Impuesto al Valor Agregado.
LOE
Ley Orgnica Estatal
LOM
Ley Orgnica Municipal
IA
Impuesto al Activo
IETU
Impuesto Empresarial de Tasa nica
IESPS
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
IPAC
Impuesto al Activo
IAN
Impuesto sobre Automviles Nuevos
IMSS
Instituto Mexicano del Seguro Social
INDETEC Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Publicas
INFONAVIT Instituto de Fondo Nacional d la Vivienda para los Trabajadores
ISAN
Impuesto sobre Automviles Nuevos
ISR
Impuesto sobre la Renta
ISSFAM
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas
ISSSTE
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trab. del Estado
ITAF
Ingresos Totales Anuales que obtenga la Federacin por concepto de
Impuestos.
IVA
Impuesto al Valor Agregado
PEMEX
Petrleos Mexicanos
PIB
Producto Interno Bruto
PI
Porcentajes de Integracin
RFA
Recaudacin Federal Ajustada
RFP
Recaudacin Federal Participable (antes ITAF)
SAT
Servicio de Administracin Tributaria
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SCJN
SCT
SHCP
SNCF
SPIF
SPEM

Suprema Corte de Justicia de la Nacin


Secretaria de Comunicaciones y Transportes
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
Sistemas de Participaciones en ingresos Federales
Sistema de Participaciones a las Entidades y Municipios
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