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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS


Escuela Profesional De Derecho
CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO II
TRABAJO ENCARGADO:
TEMA:
IMPUESTO A LA RENTA

DOCENTE: Dra. EVA MARINA CENTENO ZAVALA.

PRESENTADO POR:

Calsin Choque, Dany Maricela.

PRESENTACIN:
El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano3 con la finalidad de
proveer de recursos econmicos al Estado para que ste pueda financiar la atencin de
los servicios pblicos ms elementales de la nacin. Este impuesto grava (obliga a pagar)
un determinado porcentaje de los ingresos que pueda percibir una persona natural o una
empresa, sociedad conyugal, sucesin indivisa (en caso el contribuyente titular fallezca) o
una asociacin de hecho (grupo de personas que, sin constituir una empresa, prestan
servicios profesionales o servicios de arte, ciencia u oficio).
Los ingresos gravados con el impuesto a la Renta son aquellos procedentes de un capital,
de una actividad empresarial y del trabajo sea este dependiente y/o independiente.
Asimismo, es importante resaltar que la persona (natural o jurdica) que genera alguna de
estas rentas gravadas no slo est obligado a pagar el impuesto sino que la ley tambin
le impone una serie de obligaciones adicionales al pago, a estas obligaciones se les llama
obligaciones formales4, entre las cuales podemos mencionar, la obligacin de inscribirse
en los Registros de la Administracin Tributaria (es decir obtener un nmero de RUC ante
Sunat), llevar registros y/o libros contables, emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pagos, permitir el control fiscalizador de la Administracin Tributaria, comparecer ante la
misma, suministrar informacin acreditada de sus actividades econmicas y, lo que es
materia de estudio en este trabajo, la obligacin de presentar declaraciones en la que se
debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido el contribuyente durante el
ejercicio y ah mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el pago del impuesto que
corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser realizado por el deudor al cierre del
ejercicio, es decir al trmino del ao5.
Ahora bien, por regla general, este impuesto es de naturaleza peridica, vale decir, que se
va a determinar o saber cunto se tendr que pagar recin al cierre del ejercicio (31 de
diciembre de cada ao) calculndose sobre los ingresos que se hayan tenido durante
dicho ao. Sin embargo, la obligacin de pagar y declara recin se cumplir dentro del
primer trimestre del ao siguiente y la Administracin Tributaria Sunat establece un
cronograma de pago de acuerdo al ltimo dgito del nmero de RUC de los
contribuyentes.

EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la
aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo
de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide
perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de
diciembre.
BRAVO CUCCI menciona que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas
(capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas,
es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la
renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que
emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no
un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte
concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada
renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia,
pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el
personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de
ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Renta se
relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en si mismo.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
La clasificacin tradicional de los impuestos los divide en impuestos directos e impuestos
indirectos.
Los impuestos directos: Son los que recaen directamente sobre los ingresos de las
personas naturales o jurdicas, sin la posibilidad de ser trasladados a otros sujetos.
Ejemplos: Impuesto a la Renta e Impuesto al Patrimonio Empresarial e Impuesto al
Patrimonio Neto Personal. Estos impuestos son establecidos de manera inmediata sobre

las personas y en atencin a sus circunstancias personales, ejemplo: edad, capacidad


econmica, domicilio, etc., como titular de los bienes o patrimonio.
Los impuestos indirectos: Son los que recaen sobre la produccin, transferencia y
consumo de bienes o servicios, y tienen como caracterstica el de ser fcilmente
trasladables, a travs del incremento de los precios, hasta el consumidor final del bien o
servicio, quien en ltima instancia soporta el peso del impuesto.
I. TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA
Concepto de Renta-Producto: Este concepto considera que la renta es el producto que
una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada
racionalmente para producir beneficios.
Concepto del Flujo de Riqueza: establece un concepto ms amplio de renta.
Considera como tal a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con
terceros, adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora de la Renta Producto
Teora de consumo ms incremento patrimonial: En esta teora se busca gravar el
total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera
sea su origen o duracin; es decir se grava su capacidad contributiva sin interesar si es
producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
La renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su
origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del incremento de la
riqueza a nivel personal a lo largo de un perodo. Ello se plasma en dos grandes rubros:
las variaciones patrimoniales y los consumos.
2 EL IMPUESTO A LA RENTA O IMPUESTO A LOS INGRESOS
Es un impuesto directo que grava los ingresos percibidos o devengados por sujetos
pasivos, provenientes del trabajo, actividad empresarial, de capital o toda clase de
productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su origen, de
conformidad a lo establecido en cada pas por la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento respectivo. Para un mejor control de los ingresos del Estado, el impuesto
sobre la renta se subdivide en:
1 Impuesto a la Renta de Personas Fsicas (Personas Naturales): Este tributo grava la
renta personal y se subdivide en :
De personas asalariadas: Comprende el impuesto sobre los ingresos obtenidos por
personas naturales, como retribucin a su esfuerzo de trabajo tales como: salarios,
sueldos, honorarios, comisiones y toda clase de remuneraciones o compensaciones por
servicios personales, excepto los gastos de representacin.

De personas naturales no asalariadas: Comprende el impuesto sobre los ingresos


obtenidos, por personas naturales en el ejercicio liberal de su profesin, derivados de la
propiedad de activos fijos, intangibles y financieros, tales como arrendamientos, intereses,
utilidades, dividendos, regalas y otras rentas.
El impuesto a la Renta Personal , como impuesto directo, se presenta como el smbolo de
la justicia fiscal al gravar, al menos en teora, con mayor precisin la capacidad
contributiva de los particulares, de tal forma que a mayor ingreso mayor impuesto.
Tambin se ha considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una
justa distribucin de la riqueza ya que el monto del impuesto se determina conforme a una
tarifa progresiva. Los impuestos sobre la renta personal son la fuente principal de ingreso
tributario en los pases industrializados. En los pases en desarrollo se consideran menos
importantes. Si bien los impuestos a la Renta personal constituyen un componente valioso
de un sistema tributario, sin embargo requieren una mayor capacidad de administracin,
lo cual contrasta con los impuestos al consumo que se caracterizan por ser de fcil
recaudacin. En la mayora de economas de mercado la opinin pblica respalda, en
general, cierta redistribucin del ingreso a travs de las finanzas pblicas. Los principales
instrumentos para esto son el suministro de bienes pblicos gratuitos y las transferencias
de ingresos entre distintos grupos de la poblacin, en combinacin con el uso de
impuestos progresivos sobre la Renta Personal.
2 Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas o empresas: Esta categora comprende
el impuesto sobre el producto o utilidades obtenidas en el territorio nacional por las
personas jurdicas y fideicomisos, domiciliados o no en el pas.
3 METODOS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
En la literatura tributaria se distinguen los siguientes tipos de imposicin sobre la renta:
a).Impuesto Global o Sinttico: En este mtodo el tributo se impone sobre la totalidad
de las rentas del sujeto pasivo, sin importar el origen de la renta, pero sin implicar
discriminacin entre las diferentes rentas. Este mtodo raramente se aplica de manera
pura en algn pas, y quienes lo aplican admiten excepciones al impuesto. La principal
ventaja de un impuesto sobre la renta global es que se pueden alcanzar ms fcilmente
las metas de equidad vertical, ya que el impuesto se basa en una medida agregada de la
renta. Tambin presenta ventajas administrativas en el caso de contribuyentes que
poseen mltiples fuentes de ingreso, ya que slo se presenta una declaracin de
impuestos por cada contribuyente.
b) Impuesto Cedular o Analtico: En este mtodo se tienen tantos gravmenes (tributos)
como las fuentes que resultan abarcadas por las cdulas. Existe una ntima relacin entre
cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
Los impuestos sobre la renta cedulares tiene como principal ventaja el hecho que pueden
administrarse ms fcilmente, sobretodo en los pases que no cuentan con una
Administracin Tributaria muy desarrollada. Una ventaja adicional es que el impuesto

cedular permite dar un tratamiento distinto a los diversos tipos de ingreso si por ejemplo el
pas desea gravar ms favorablemente la renta del trabajo, la renta del capital o
determinadas clases de renta del capital. Cabe indicar que este tratamiento diferenciado
tambin puede obtenerse en los impuestos sobre la renta global que poseen escalas
correspondientes a determinados tipos de renta.
c) Sistemas Mixtos: Como su nombre lo indica, incluyen a los gravmenes que tiene las
caractersticas del impuesto global y del cedular, sin que se los pueda categorizar en uno
u otro tipo de gravamen. En general, los impuestos sobre la renta globales generalmente
se emplean en los pases industrializados, en tanto que los impuestos cedulares sobre la
renta son ms comunes en los pases en desarrollo. Muchos pases en desarrollo han
adoptado en teora impuestos sobre la renta de carcter global, pero en la prctica quizs
los administran como impuestos cedulares, con intenso uso de la retencin en la fuente y
escaso nmero de contribuyentes que presenten declaraciones finales de impuestos.
4. PRINCIPIOS DE IMPOSICIN JURISDICCIONALES
En la literatura tributaria se distingue tanto el criterio objetivo de vinculacin del hecho
imponible con los criterios subjetivos. La aplicacin del primer criterio se basa en la
territorialidad de la fuente que da a lugar al principio jurisdiccional territorial o de fuente,
mientras la aplicacin de los criterios subjetivos (nacionalidad, ciudadana, domicilio,
residencia, etc) dan lugar al principio jurisdiccional de renta mundial. Por medio del
principio fuente, se grava las rentas generadas en un territorio determinado. Mientras que,
por el principio de renta mundial se grava la renta de los residentes de un territorio
determinado, cualquiera que haya sido el lugar donde obtuvieron los beneficios.
5. METODOS DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tradicionalmente existen dos principales mtodos:
La Autodeterminacin: El propio contribuyente calcula el monto de su obligacin
tributaria y la entrega a la autoridad fiscal,
La Retencin: Es un procedimiento recaudatorio de carcter administrativo sencillo y
econmico para la autoridad fiscal al dejar en manos de los empleadores la obligacin de
calcular y descontar el impuesto a cargo de cada uno de sus trabajadores. Esta obligacin
se sustenta en una responsabilidad solidaria. La retencin es una forma de capturar al
contribuyente en la fuente de riqueza para asegurar el pago del impuesto a su cargo y
reducir considerablemente la posibilidad de evasin fiscal.
6. AMBITO DE APLICACION
El Impuesto a la Renta grava (Artculo 1.)

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que


desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga
lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese
de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de
los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin
de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de
depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin,
propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los
destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en
una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N. 27157,
Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica
y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.

Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles
se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma
condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos
de este artculo:
i.

Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo


14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.

ii.

Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de


Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de
Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean
atribuidas por dichas enajenaciones.

iii.

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

iv.

La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin


indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a
las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta
inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a
los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el
nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos
financieros.

b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:


Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos
contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar,
atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de
referencia, que pueda recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y
que sean propios del giro del negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio,
empresa o actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros
Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan
sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn
destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento
Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1 Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento
Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre
partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente
riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar
los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.
3 El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo
siguiente:
I.

El instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus


caractersticas.

II.

El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir


con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.

III.

Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura,


detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a
ser cubiertas.

IV.

El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de


precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con
relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de
inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la
cobertura.

Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o


exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado
celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la
forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose
constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado
celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratacin del
instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada
en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del Instrumento
Financiero Derivado.
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aquellos
que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del
inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los
requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702, se regirn por las disposiciones especficas dictadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la
presente Ley.
7. LAS CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SON LAS SIGUIENTES:
A) RENTAS DE PRIMERA CATEGORA.-

Son rentas provenientes del capital, de aquellos ingresos que se producen por los
arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, subarrendamiento de predios y cesiones
gratuitas de bienes muebles e inmuebles. A estas rentas, la doctrina los llama rentaproducto porque provienen de una fuente durable puesta a explotacin para que genera
un producto separable de la fuente sin sta se extinga. Para gravar estas rentas se aplica
el criterio de lo devengado, porque la renta se genera mes a mes y el impuesto se paga
aunque la renta no haya sido percibida, esto quiere decir que es suficiente que haya
nacido el derecho a cobrarlas para que el contribuyente se encuentre obligado a tributar.
Para determinar la renta neta de primera categora, primero se aplica una deduccin del
20% de la renta bruta o ingreso bruto a dicho resultado se le grava el 6.25% para calcular
el impuesto a pagar. Por ejemplo si se alquila una casa, departamento o cualquier predio
a 1,000 soles mensuales por todo el ao 2014, este monto del alquiler se multiplica por
los 12 meses que el bien ha estado arrendado obtenindose as una Renta Bruta de
12,000 soles, a este monto se le deduce el 20%, es decir, 2,400 soles obtenindose como
resultado 9,600 soles como Renta Neta y finalmente a este monto se le aplica el 6.25%
obtenindose as un impuesto a pagar de 600 soles. Este impuesto debe ser declarado y
pagado por el arrendador. Hay que tener en cuenta que este contribuyente ha tenido que
haber efectuado durante el transcurso del ao 2014 pagos a cuenta del IR de primera
categora que se determinan con el 5% aplicado al monto mensual del alquiler que
percibe. Estos pagos a cuenta se reconocen como crditos contra el impuesto al
momento que el contribuyente presenta la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de primera categora.
Tratndose de cesiones gratuitas de predios, se presume una renta ficta no menor de 6%
del valor de autovalo del inmueble y si se trata de cesiones gratuitas de bienes muebles
se presume tambin una renta ficta calculada sobre el 8% del valor de adquisicin o valor
de produccin o construccin
B) RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA.Del bien. Esta renta ficta tambin es aplicable en caso el monto del alquiler haya sido
pactada por montos inferiores al valor de mercado o a precio no determinado. En estos
casos, la renta y el impuesto se regularizan con la Declaracin de Renta Anual y no hay
obligacin de efectuar pagos a cuenta mensual siempre que se trata de las cesiones
gratuitas.
Son renta de capital provenientes de intereses, regalas, enajenacin de bienes
inmuebles, enajenacin de acciones, bonos ttulos, rentas vitalicias, rescate de fondos
mutuos o de inversin, entre otros. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, es decir existe obligacin de pagar el impuesto, cuando realmente el
contribuyente las haya percibido (lo tiene a su disposicin). Para determinar la renta neta,
la deduccin es el 20% de la Renta Bruta o ingreso bruto.
El pago del impuesto, por regla general es inmediato, y se paga a travs de una retencin
del 6.25% de la Renta Neta o 5% de la Renta Bruta (tasa efectiva) que es efectuada por

quien la paga, salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al
mes siguiente de obtenida la renta por parte del propietario del bien.
En caso de ganancias por la enajenacin o transferencia de valores mobiliarios (acciones,
ttulos, bonos etc.) o rescate de fondos mutuos de inversin, el saldo del impuesto se
regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin Jurada Anual. El impuesto se
paga a travs de una retencin con la tasa del 6.25% de la renta neta. Si hay saldo
pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con la Declaracin Jurada de Renta
Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios que cumplan
determinados supuestos para ser computables dentro de esta categora de renta.
(segundo prrafo del art. 51 del TUO de la ley de Renta).
Para el caso de las ganancias de capital por resultado de la venta de inmuebles
adquiridos despus del 01 de enero de 2004. El impuesto grava la diferencia entre el
precio de venta, menos el precio de adquisicin actualizado. El impuesto se paga con la
tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago es definitivo a cargo del propietario
del inmueble.
Los dividendos se derivan de las utilidades por acciones o participaciones de una persona
en una empresa. El impuesto se paga en forma definitiva a travs de una retencin con la
tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o distribucin.
Son rentas de segunda categora los siguientes:
a. Intereses por colocacin de capitales, y los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por
ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c. La regala, considerada como toda contraprestacin en efectivo o en especie generada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica. La contraprestacin por la cesin en uso de software
constituye regala cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su
explotacin econmica.
Constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun
cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especfico. La contraprestacin que el

titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de
conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se
entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o
de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de
quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares. e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benefi cios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fi deicomentidos de
sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fi
deicomisos bancarios
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financieros
derivados.
l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de
inversin, certifi cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta neta de segunda categora


1. Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certifi cados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se
deducir de la renta bruta el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De quedar saldo positivo de la
deduccin anterior se deduce el 20% de la renta bruta, el saldo constituye la renta
neta del ejercicio.
Base legal: Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Renta neta distinta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenacin, redencin o rescate de bienes mencionados
anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta deduccin no
se aplica para el caso de distribucin de dividendos.
Base legal: Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las personas naturales no
domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto se considera renta neta la
totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora,
salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste. Base legal: Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Deduccin del costo en caso de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso
de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta, el costo de adquisicin del
inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes
por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y
Finanzas sobre la base de los ndices de Precios al Por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). Los referidos ndices sern fijados
mensualmente por resolucin ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es
publicado dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes. Base legal: Art. 21 TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11 inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas salvo prueba en contrario
constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el

reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 21 num. 21.1 inciso a.2)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos


En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago
comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe
rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes
enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto anterior ser redondeado considerando cuatro
decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado. Base legal: Art.
11 inc.
c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Declaracin y pagos definitivos por enajenacin de inmuebles
En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que resulte de deducir el 20%
sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el impuesto es de realizacin inmediata.
Adems, el contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaracin por dicha
renta mediante el Formulario Virtual N 1665, para la Declaracin y Pago de Renta de
Segunda Categora - Cuenta Propia.
Base legal: Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Res. N 036-2010/SUNAT
(31.01.10).
1. Forma y condiciones para realizar la declaracin y el pago La declaracin se presenta
mediante SUNAT Virtual, el deudor tributario debe ingresar utilizando su clave SOL y
luego ubicar el formulario, consignando la informacin que corresponda, siguiendo las
indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante dbito en
cuenta o con tarjeta de dbito o crdito. Puede presentar la declaracin sin importe a
pagar y luego realizar el pago mediante pago fcil, para lo cual deber proporcionar la
siguiente informacin: a. Nmero de RUC b. Perodo tributario, que corresponde al mes
en que percibe la renta c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora - Cuenta
Propia) d. Importe a pagar Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.

Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias


autorizadas.
2. Plazo para efectuar el pago El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber
percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la SUNAT,
segn el ltimo dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad
mensual. Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios respectivos
calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago. Base legal: Art. 4
Res. N 036-2010/SUNAT.
Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genera rentas de tercera categora, de inmuebles ocupados como casa
habitacin del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios.
Base legal: Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la
enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya
enajenado con posterioridad a dicha fecha. Base legal: Trigsima Quinta Disposicin
Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se considera casa
habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, ofi cina,
almacn, cochera y similares. En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitacin, se
considerar solo a aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte
como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se
realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor valor.
Base legal: Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Retenciones por rentas de segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, deben retener el impuesto con carcter definitivo
aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin
de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al fisco en el Formulario

Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de


periodicidad mensual.
Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de
utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin cuando se trata de
personas jurdicas domiciliadas.
Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no
domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin
deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el
monto distribuido.
Base legal: Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Imputacin de la renta de segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a disposicin del beneficiario, aun cuando no la
haya cobrado.
Base legal: Arts. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Determinacin del Impuesto a la Renta
Para las rentas de segunda categora distintas a la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin
es inmediata, pagndose va retencin o pago directo por el propio contribuyente. En caso
no le hayan efectuado la retencin, el pago directo se realiza con el Formulario Virtual N
1665.
Base legal: Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin respectiva, ser el
propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que
corresponden al agente de retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio
del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retencin
sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin.
Base legal: Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de


ingresos y gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumir habitualidad a
partir de la tercera enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto
ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de segunda. No se
computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o cuarto de
depsito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenacin propietario de un
inmueble destinado a un fi n distinto de los anteriores y juntos se encuentren ubicados en
la misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes. Alcanzada la condicin de habitual en un ejercicio,
se conservar durante los dos ejercicios siguientes.
Base legal: Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
C) RENTAS DE TERCERA CATEGORA.
El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas naturales y
empresas que desarrollan actividades habituales o actividades empresariales. La tercera
categora del Impuesto a la Renta tiene 3 regmenes: Rgimen nico Simplificado (RUS),
Rgimen Especial de Renta (RE) y Rgimen General de Renta (RG). Para efecto de las
declaraciones no se considera a los sujetos que se encuentran acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado RUS.
El Impuesto a la Renta del Rgimen General de tercera categora se aplica con la tasa del
30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. Pero
hay que tener en cuenta que a la renta bruta, la empresa tiene derecho a deducir los
costos y gastos deducibles de acuerdo a lo permitido por la ley siempre y cuando se
encuentre debidamente sustentado con los comprobantes de pagos permitidos y cumpla
con el principio de causalidad, vale decir, que sea un gasto propio del giro de la empresa,
gasto efectuado con la finalidad de generar mayor renta o se haya efectuado para el
mantenimiento de la fuente generadora de renta.
Durante el ejercicio, la empresa realiza 12 pagos a cuenta (pagos mensuales), si al cierre
del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar la empresa debe pagar el impuesto
faltante; sin embargo, previamente tiene que haber presentado su Declaracin Jurada
Anual de rentas empresariales.

Las empresas que se encuentran acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la RentaRER sus ingresos anuales no deben ser mayores a S/ 525,000 al ao. El impuesto a la
renta que pagan estas empresas acogidas a este rgimen es una cuota mensual con
carcter definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos.
DEFINICION
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos factores).Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),que
deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del
ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N 621o el Formulario N 119 segn corresponda.
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a).- Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b).- Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c).- Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el
artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492
vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,
producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como dela tercera categora cuando quien
las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del01.01.2010).

e).-Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14
de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o
en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f).-Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g).-Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h).- La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han
sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los
bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo
menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del
Reglamento)
i).-Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j.-Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades
incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
REGIMENES TRIBUTARIOS:
Nuevo Rgimen Simplificado
Objetivos del Nuevo RUS
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Contribuyentes que pueden acoger el nuevo rus
A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente
obtengan rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo: Un comerciante que
abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico. Se
define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B .Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas
de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de
un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
Requisitos para acogerse al Nuevo RUS
Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil
Nuevos Soles (S/ 30,000).
2. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los
S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
Cuando ingresar al Nuevo RUS
1. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio. Debes acogerte al NRUS
en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
2. Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta y quieres acogerte al NRUS. Para acogerte al NRUS debes: Primero: Dar de baja
los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados (facturas, por ejemplo)
que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo. Segundo: Declarar y pagar la
cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al NRUS, dentro de la fecha
de vencimiento que corresponde a tu RUC ubicndote en la categora que les
corresponda(ver tabla de categoras).
Categoras del Nuevo RUS

De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han


establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que
desea acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn siguiente tablas:

Obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS


1. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito de tu
nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por
la SUNAT.
2. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el
Formulario Virtual N 845)
3. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de
venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este
ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo.
4. Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en
la que sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no se
hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para
el control de la SUNAT.
5. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas
emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua
y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
6. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
7. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
8. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado
su RUC (cambio de domicilio, etc.).Comunicar el cese de actividades por cierre
definitivo del negocio (encaso corresponda).
Rgimen Especial a la Renta (RER)

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones


indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a laventa de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Requisitos para acogerse en el RER
- Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao- El
valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.-- El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10
personas por turno de trabajo.- El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe
superar los S/. 525,000.- No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el
RER. Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia de
SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar una
declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y pasivos.
Para acogerse al RER:
1. Si Ud. Inicia actividades en el transcurso del ejercicio: Declare y pague mediante
el PDT 621 la cuota que corresponda al mes en que inicia sus actividades, segn
lo registrado en el RUC y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento. Ejemplo: si su fecha de inicio de actividades registrada en el RUC es
de 10de setiembre de 2010, su acogimiento ser con su declaracin y pago del
periodo 09-2010
2. Si Ud. Provine del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
Declare y pague mediante el PDT 621 la cuota que corresponda al mes en que
efecta el cambio y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Ejemplo: Si Ud. Quiere cambiar a partir del 01 de octubre de 2010 del Nuevo RUS
al RER debe declarar y pagar dentro de plazo en este rgimen indicando en su
declaracin el periodo 10-2010 El acogimiento al Rgimen Especial tendr
CARCTER PERMANENTE, salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se
encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los
requisitos establecidos para el RER.
Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las

siguientes tasas: La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,


independientemente de la actividad realizada.
Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?
Presentando la declaracin mediante:
El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV o Renta Mensual el PDT 621 o Mediante el
PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas, utilizando para
dicho efecto su CLAV SOL (clave de acceso a SUNAT OPERACIONES EN LINEA) y
considerando su vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado
por la SUNAT.
Comprobantes de pago que puede emitir en el RER
Puedes emitir:

-Facturas fsicas y/oelectrnicas


-Boletas de Venta.
-Liquidaciones de compra
-Tickets cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.
-Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las de gua de remisin
remitente en los casos que se realice traslado de mercaderas. Para emitir facturas
electrnicas afliese al sistema de Emisin Electrnica SEE de SUNAT. La emisin
de estas facturas no le genera costos de emisin.

Qu Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?


Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras
Registro de Ventas

Rgimen General
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con
este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio


habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin
de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por: Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros
y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros- Los Notarios- El
ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas. El detalle de las rentas que se
califican como de Tercera Categora se encuentra establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta vigente. Es renta Tercera Categora, por ejemplo, la que
obtiene una empresa que fabrica y vende maquinaria pesada. Tambin los son las
rentas que generan por su actividad una distribuidora mayorista de papel, una
maderera, o una empresa de transporte de carga.

Exoneraciones e Inafectaciones:
Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exonerados respectos del impuesto a
la renta. Esto se define en el Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la renta.
Exoneraciones
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en
los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que,
en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los
registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de
constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
c) Ingresos brutos exonerados:- Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
d) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Las
exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

Afectaciones:

Son ingresos inafectos:- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones


laborales vigentes.- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por
Las compensaciones por tiempo de servicios.- Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Entre los sujetos
inafectos estn:

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
b)Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con
la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al
solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categora)
Son contribuyentes de este impuesto, entre otros, las personas naturales y sucesiones
indivisas cuyas actividades son de negocios o empresariales; tambin las personas
jurdicas sealadas en el artculo 14 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, las sociedades conyugales que hayan optado por tributar como tales en tanto
sus actividades sea de negocios o empresariales, y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
D) RENTAS DE CUARTA CATEGORA.
Son rentas producidas por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, tales como los honorarios que los profesionales perciben en retribucin a
la prestacin de servicios o personas que ejercen un arte, ciencia u oficio. As tambin,
estn gravadas las dietas que perciben los directores de empresas, regidores
municipales, consejeros regionales o los ingresos que perciben las albaceas, sndicos,

mandatarios, etc. y las retribuciones de los trabajadores del Estado con Contrato
Administrativo de Servicios CAS. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, vale decir, que existe obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario
realmente haya sido percibido por el trabajador. Para determinar la renta anual existe una
deduccin del 20% y adems 7 UIT, las que se aplican al momento de presentar la
declaracin jurada anual. No tienen derecho a la deduccin del 20% quienes tienen
ingresos por cumplir funciones de directores de empresa, regidores municipales,
albaceas, mandatarios, sndicos, liquidadores de empresa, entre otros.
El trabajador independiente est sujeto a retencin del 10% cada vez que haya emitido
durante el 2014 un recibo por honorario superior a los 1,500 soles siempre que el pagador
haya sido una empresa del Rgimen General. En todo caso, si no estuvo sujeto a la
retencin, el trabajador independiente estaba obligado a efectuar sus pagos directos
calculando el 10% de sus ingresos mensuales siempre que dichos ingresos superaran los
2,771 soles. Estos pagos a cuenta se efectan mensualmente mediante declaraciones y
se deducen como crditos contra el impuesto a pagar que resulte de la declaracin anual.
Es as, que por cada ejercicio, se presenta declaracin anual y se paga saldo del
impuesto si lo hubiere, con escala progresiva de tasas del 15%, 21% y 30% segn el
monto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona perciba adems
rentas de quinta categora, estas se acumulan para aplicar la escala progresiva del
impuesto.6
En el ao 2014, estn afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o anuales
mayores a S/ 33, 252. Este monto vara anualmente, segn el valor anual de la UIT.
E) RENTAS DE QUINTA CATEGORA.
Se encuentran gravados con el impuesto los ingresos que perciben los trabajadores
dependientes de una entidad o empresa a travs de una planilla. Estn afectos los
ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el ao 2014), es decir que
el impuesto comienza a aplicarse sobre el exceso de dicho importe.
Se grava el impuesto bajo el criterio de lo percibido, es decir que existe obligacin de
pagar el impuesto cuando el trabajador haya realmente percibido su remuneracin u otro
concepto similar. Le corresponde al empleador informar mes a mes en la Planilla
Electrnica y efectuar la retencin de acuerdo a las tasas progresivas que calcula todos
los meses.
Hay que tener en cuenta que el trabajador no declara; el empleador es quien realiza la
retencin y declara en la PLAME cada mes. Es el empleador quien efecta al trabajador
una retencin mensual del impuesto a la renta equivalente a un duodcimo del impuesto,
que slo vara en la medida que exista incremento de la remuneracin. La tasa del
impuesto es progresiva: 15%, 21% y 30% segn el monto de la renta neta afecta que
alcance el dependiente.

F) RENTAS DE FUENTES EXTRANJERA.


Estas rentas son las que provienen de las ganancias en bienes muebles tangibles o
intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o cualquier otra distinta a la actividad
empresarial. Estas rentas del exterior o de fuente extranjera se gravan de acuerdo al
criterio de lo percibido. En este caso el impuesto se regulariza anualmente, sumando la
renta neta de fuente extranjera a la renta neta del trabajo y al monto que resulte (renta
imponible) se le aplica la escala progresiva del impuesto del 15%, 21% y 30%
respectivamente.
CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y
contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no
domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan
slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn
domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das
en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga
a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia
en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o


domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:
Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados
fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del
capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la
tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales,
industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. En el
caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente
obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%. Las deducciones y tasas
aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente
cuadro:

Renta Neta
Tipo de renta

Tasa
(menos deducciones)

Regalas

Sin deduccin

30%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30%

Alquiler de naves y Aeronaves

80% naves y 60% aeronaves de


10%
los ingresos brutos

En 4ta. Cat.: 80% de la renta


Remuneracin o pensiones por servicios bruta
30
personales cumplidos en el pas.
%
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)
(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas
tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para
aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos
macroeconmicos.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de
crditos externos:
4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:

En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda


extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres
puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.

30%: que se aplicar de la siguiente forma:

Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del
numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo

tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que
excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada
econmicamente.

1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de
cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15%
por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el
exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos
sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida
tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar
un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos
netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse
como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos
a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del
impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas
de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN
CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus
caractersticas.

PRIMERA CARACTERSTICA
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a
la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este
modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s
mismo. Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que
all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este
ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.
SEGUNDA CARACTERSTICA
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de
equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical 3), al estar relacionada con la
Capacidad Contributiva 4.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en
tres:
(i)

la renta que se obtiene.

(ii)

el capital que se posee.

(iii)

el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio


de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la
capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el
patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas,
inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del
Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN ): All
se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad
tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio
informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (). Asimismo, se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria
o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el
reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en

principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad
Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo
siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no
es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de
la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la
medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con
que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el
gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para
evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)
TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de
fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las
cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al
mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en
el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto
congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores8.
CUARTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio
de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos econmicos
producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que
la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este
perodo.
QUINTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia
la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo
para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de
renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la combinacin
de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el
que actualmente tenemos en el Per.
TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA
RENTA.
Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para
el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:
1. LA TEORA DE LA RENTA O LA TEORA DE LA FUENTE
Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin
al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la
vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una
mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.
Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una
nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es
un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
produccin de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante
resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de
repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real
en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad
de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin

del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad
de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la
renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta.
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual
seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese
ingreso.
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos.
2. LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades
accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que
regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito
anteriormente y que si tiene un referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta
gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno
legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro
legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la
teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la
descripcin de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la

casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la
LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para
recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:
En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe
ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
3. LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde
se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe
analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la
afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad
del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse
en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de
enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero
contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la
Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el
Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que
puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N
080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente:
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,
previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer
si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en
caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial. 14

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial
seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden
estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio,
adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el
tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los
paseos como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado
De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se
encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin
Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros
los siguientes elementos:
A) Los signos exteriores de riqueza.
B) Las variaciones patrimoniales.
C) La adquisicin y transferencia de bienes.
D) Las inversiones.
E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero.
F) Los consumos.
G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean
estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones
en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no
declarada.
Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN manifiesta lo
siguiente:
Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin
del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la

LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos
por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos
examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos
casos.
Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no
suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho
generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial
apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas
naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de
sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto
a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto.
Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una
renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito.
Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el
indicado predio.
Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula
el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser
justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:
Ley del impuesto a la renta (Parte pertinente)
Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:
Utilidades derivadas de actividades ilcitas
Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos
referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:
RTF: 01692-4-2006
En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el
cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en
tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo
en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la
justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de
actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia

avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de


actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se
presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen
renta gravable.

CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL


IMPUESTO A LA RENTA
A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin para efectos de determinar la
base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms conocidos
son bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.
Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado
al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.
Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando o
produciendo la renta.
En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, contiene las reglas para la determinacin de
la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de
vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: Domicilio y Fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas (sea
persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto
de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtencin de:
Rentas de fuente extranjera. En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo
deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente
en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana. Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo
de renta se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad
domiciliada en el Per, entonces solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta,
los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.

INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA


Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo,
tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la
inafectacin legal.
1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez que se
conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar
gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin
se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma
establece.
Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para
poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa
que el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que constituyen
todos aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al
pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha
determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
3 OPININ DE LA DOCTRINA
Con respecto al tema de la inafectacin
ORDOEZ quien precisa lo siguiente:

resulta

pertinente

citar

a DANS

<b>Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de
tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definicin legal del hecho imponible.
INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos
pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:
1 EL SECTOR PBLICO NACIONAL
El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades
inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Ley, no
son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y
el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948
Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 y 3045-4-2003.
RTF N 07391-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica
de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
RTF N 3722-3-2002
Dado que los Colegios Profesionales tienen personera jurdica de derecho pblico, la
inafectacin se extiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el caso
de sus Consejos Departamentales.
INFORME N 064-2007-SUNAT/2B0000 18
Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para stas
con el Impuesto a la Renta.

De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS
El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las entidades de auxilio mutuo.
4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS
El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Rentas a las Comunidades Campesinas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87)
las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y
otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se encuentra
vigente a la fecha.
5 LAS COMUNIDADES NATIVAS
El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta a las Comunidades Nativas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos
pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de
desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn.
6 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen,


de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso
b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
7 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O
INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES
En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
8 LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
Estn incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida comnmente por
sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsin de las posibles contingencias que
origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y de su familia, conforme lo
determina el texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob
el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo
de Servicios.
9 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EL TRABAJO
PERSONAL
En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
10 LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA
Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue incorporado por
el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970, publicado en el diario Oficial el Peruano el 24
de diciembre de 2006 y vigente a partir del 01 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el prrafo anterior los subsidios eran considerados como
parte de la renta de quinta categora del trabajador.
11 INAFECTACIN APLICABLE A COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA

A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el pas de acuerdo a Ley, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o
inversin).
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada
mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP
por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.
12 LOS MRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CMARAS DE
COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Se considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la Renta los mrgenes
y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han
incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la
enajenacin de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Trade Fund (ETF).
13 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES
Se debe precisar que existen dos tipos de indemnizacin:
(i)

DAO EMERGENTE: La cual responde al patrimonio perdido o disminuido. No


est gravado hasta el valor del costo computable que repone.

(ii)

(ii) LUCRO CESANTE: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto
si constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

14 RTF SOBRE EL CASO DEL DRAWBACK


Resulta pertinente citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 3205-4-2005,
la cual precisa lo siguiente:
Los ingresos obtenidos a travs del drawback se basan en la transferencia de
recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario
(sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y,
consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal no encontrndose, por tanto, stos
comprendidos en el concepto de renta recogido en la teora del flujo de riqueza.

Agrega el Tribunal que aun cuando la norma hace referencia a restitucin no se


refiere, en estricto, a la devolucin o reembolso de impuestos pagados con
anterioridad, por cuanto el monto a restituir parte de una base distinta a la utilizada
en la determinacin del impuesto aduanero, esta es el 5% del valor FOB de la
exportacin, por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente
corresponder al ad valorem pagado en la importacin, con lo cual no
necesariamente se produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo
inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de sumas superiores a
los realmente pagado en la importacin.
Por ello:
1.- No es renta gravada.
2.- El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.
3.- No es un mecanismo de devolucin de los derechos arancelarios porque nada
tiene que ver con stos, su base de clculo es distinta. El 100% de lo devuelto no es
renta gravada
LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA :
Como ya hemos sealado, las declaraciones de impuestos son obligaciones formales que
tienen que cumplir los deudores tributarios, el incumplimiento de esta obligacin genera la
CONCLUSIONES:
El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido creado con
la nica finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar la
atencin de los servicios pblicos bsicos a toda la nacin. Por ello, constituye en
uno de los dos impuestos del gobierno nacional que ms recursos econmicos le
otorga al Estado.
El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva de ley,
igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad, deber de contribuir, entre
otros; esto quiere decir que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por
medio un mandato legal dictado por el Congreso de la Repblica.
A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta, la
ley ha establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor,
entre ellas se encuentra la obligacin de presentar Declaraciones Juradas Anuales
de la renta generada en el ejercicio anterior. En estas declaraciones el deudor
incluye todos sus ingresos gravados obtenidos durante el ejercicio y determina el
impuesto a pagar aplicando determinadas tasas porcentuales establecidas por ley
de acuerdo a cada categora de renta obtenida.

Las declaraciones del impuesto a la renta constituyen obligaciones formales que


todo contribuyente debe cumplir, de no hacerlo en los plazos establecidos se est
incurriendo en una infraccin tributaria pasible de imponerse una multa por parte
de la Administracin Tributaria - Sunat.
Para el ejercicio 2015, mediante Ley 30296 se han incorporado importantes
modificaciones en la Ley del Impuesto a la Renta tanto de personas naturales
como de empresas, entre las que se resaltan la reduccin de las tasas
porcentuales a las rentas provenientes de tercera, cuarta y quinta categora. Estas
nuevas alcuotas recin sern aplicadas en las declaraciones del mes de marzo
del prximo ao.

BIBLIOGRAFA:
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades
empresariales y su relacin con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pginas 63 y
64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
2 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires, 1978.
3 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. El concepto de renta en el Per. mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf.
4 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho
Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.3 Pgina 122.
5 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta:
Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta informacin puede ser consultada en la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada
6.El texto completo del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 puede consultarse en la
siguiente
pgina
web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informeoficios/i080-2011.pdf
7 DANS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los beneficios tributarios. Artculo publicado en la
revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de mayo de 1990. Pgina 2.
8. El texto completo del Decreto Legislativo N 1031 puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la
%20Actividad%20Empresarial.pdf
9. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.htm
10. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005.htm