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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA MADRE Y MAESTRA

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS


DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

CNT-392
Casos Computarizados de Contabilidad Gerencial y Administrativa

“Práctica Semestral”

Preparado por:

Miguelina Durán de Madera

Santiago de los Caballeros


Enero 2006

Nota: Para el examen final de Casos Computarizados Cnt-392


Contabilidad Gerencial y Administrativa, está incluido todo el
material.
Primer Parcial: Casos I y II

CASO I
Costeo Basado en Actividades

Herramienta contemporánea de gestión desarrollada por los profesores de


Harvard Robert Kaplan y Robin Cooper en los últimos diez años, con el fin de
proporcionar formas más certeras de distribución de los costos indirectos de
fabricación y los gastos operacionales de administración y venta, a las
actividades, procesos, productos y clientes.

La meta del CBA no es sólo prorratear estos costos y gastos a los productos,
sino medir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados por las
actividades que dan soporte a la producción y a la entrega de productos y
servicios a los clientes. Trabaja, por tanto bajo el supuesto de que los productos
consumen actividades y éstas a su vez, recursos.

Para la implementación de un sistema de Costeo Basado en Actividades


los procedimientos son:

Identificación de
las actividades y
sus atributos

Asignar los
Asignar los costos al
costos de Objeto de
Asignación de las Costo
costo a las actividades (Productos,
actividades. a otras Canales de
actividades Mercadeo,
Clientes, etc.)

Una actividad es una acción realizada por una persona o una máquina que
tiene un resultado o producto identificable, que además debe absorber una
proporción importante del tiempo de quien la ejecuta. Para costearlas se
necesita identificar los recursos que se consumen para realizarla: mano de obra,
tiempo, energía, materiales, etc.

Para identificar las actividades se requiere de una serie de observaciones


y entrevistas en el área de trabajo. Aquí se definen aspectos tales como el
tiempo que se invierte para realizarla, recursos necesarios para llevarla a cabo, y
los beneficiarios inmediatos del producto de la actividad, entre otros.

En este sentido, es importante tomar en cuenta lo siguiente:

1. Definir primero los procesos del negocio dentro de la función de


negocios correspondiente, para seguir luego con los subprocesos y terminar en
la tarea:

Función de
Negocios Proceso
(Producción) (Elaboración)

Actividad
(Mezclado Tarea
de materias (Cómo se realiza la
primas) actividad)

2. Una actividad definida debe tener un resultado tangible y cuantificable:

Actividad: Resultado:
Cotizar Precios

3. La actividad debe absorber una proporción importante de tiempo de una


persona por lo menos. Algunos establecen que esta proporción debe ser como
regla general un 5% de su tiempo.

Generador de costo o Cost-driver: Es el enlace entre la actividad y los objetos


de costo (productos, procesos, etc.), y representa la medida cuantitativa de lo
que se invierte de un determinado recurso en una actividad. Además de los
tradicionales representados por las horas de mano de obra, horas máquina y
unidades producidas, se agrega el número de corridas de producción, el número
de clientes atendidos, entre otras.
Costeo Basado en Actividades

La empresa Renacimiento produce y vende lámparas. En una de sus plantas


se elaboran dos tipos de lámparas: Clásica y Moderna, cuyas
actividades relativas a los costos indirectos, se presentan a
continuación:
Actividad Costo Generador de
costo
Movimiento de materiales................$ 850,000 No. arranques
Arranque.......................................... 650,000 No. arranques
Operación equipo............................. 500,000 Horas máquina

Información adicional relacionada con la producción muestra lo siguiente:

Lámpara Unidades Costo Horas Movimiento Arranques


primos Máquina s de
materiales
Clásica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50

De acuerdo con el sistema actual, los costos para operar el equipo, el


movimiento de materiales y el tiempo de preparación para el arranque de las
máquinas son asignados a las lámparas con base en las horas máquina. Las
lámparas se producen y se mueven por corridas.

Se pide:

1. Calcular el costo por unidad de cada tipo de lámpara en base al costeo


basado en actividades.

2. A partir de los datos originales, suponga que el monto total de


movimientos de materiales es de $1,200,000. Calcule el nuevo costo
unitario.
CASO II
Evaluación del Desempeño:
Análisis de los Cambios en la Ganancia Bruta

El análisis de los cambios en la utilidad bruta es una herramienta utilizada


para medir el desempeño de un centro de utilidades. Consiste en evaluar el
comportamiento de las tres variables básicas que inciden en el cálculo de la
utilidad bruta, que como sabemos es la diferencia entre los ingresos por
ventas y los costos que ha sido necesario incurrir para generar esas ventas.

Podemos utilizar esta herramienta analizando la utilidad bruta desde dos


enfoques diferentes:

1. Comparando la utilidad bruta que hemos presupuestado para un


período con la utilidad bruta obtenida para ese período.
2. Comparando la utilidad bruta de dos períodos diferentes.

En cualquiera de los casos las variables que se analizan son tres:

a. Precio
b. Costo
c. Volumen

a. Variación en Precio:
(Precio Real – Precio Presupuestado ) * Volumen Real Vendido = $
variación en

precio

b. Variación en Costo:
(Costo Real – Costo Presupuestado ) * Volumen Real Vendido = $ variación
en
C
osto

c. Variación en Volumen:
(Volumen Real – Volumen Presupuestado ) * Utilidad Bruta
presupuestada =
$variación en
por unidad
volumen

Si los productos son sustitutos, la variación en volumen debe ser


desglosada en dos:
• Variación en volumen pura o final
• Variación en Mezcla

Variación en Volumen pura o volumen final:


(Volumen Real – Volumen Presupuestado ) * Utilidad Bruta $ variación
presupuestada = en
Promedio volumen final

Variación en Mezcla:
(Volumen Real – Volumen Presupuestado ) * Utilidad Bruta Utilidad Bruta $
variación
presupuestada - Presupuestada =
en
Promedio por unidad
Mezcla

Análisis de los cambios en la utilidad Bruta:

Matrix, Inc. Fabrica los productos Chiclet’s y Chocolates. La siguiente


información corresponde al mes de enero:

Resultados presupuestados para enero:

VENTAS COSTO
Por Cantidad Por Cantidad
Unidad Total Unidad Total
PRODUCTO
Chiclets RD$3.00 RD$30,000 RD$2.50 RD$25,000
Chocolate 4.50 45,000 3.75 37,500
s
Total RD$75,000 RD$62,500

Resultados reales para enero:

VENTAS COSTO
Por Cantidad Por Cantidad
Unidad Total Unidad Total
PRODUCTO
Chiclets RD$4.00 RD$28,000 RD$2.60 RD$18,200
Chocolate 4.00 52,000 3.70 48,100
s
Total RD$80,000 RD$66,300

a. Calcule el efecto del cambio en el precio de venta, en el costo y en el


volumen sobre la utilidad bruta, si los productos B y F no son sustitutos
entre sí.
b. Calcule la variación pura del volumen y la variación mezcla, si los
productos B y F son sustitutos entre sí.

Segundo Parcial: Caso III


Caso III
Costeo Estándar
Costo estándar: Es un costo por unidad cuidadosamente determinado que debería
alcanzarse. Su principal ventaja radica en que se conoce antes de llevarse a cabo el
proceso de producción, razón por la cual permite ejercer un buen control de costos.

Este se define para los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, calculándose luego desviaciones o variaciones cuando se
compara con los costos realmente alcanzados en el proceso productivo.
La manera de calcular estas variaciones es la siguiente:

a. Materiales directos
(Precio Real – Precio Estándar ) * Cantidad real = $ variación en precio

Nota: La variación en precios puede calcularse tanto al momento de la compra como al momento del
uso de los materiales directos en la producción.

(Cantidad Real usada– Cantidad Estándar ) * precio estándar = $ variación


en cantidad

b. Mano de obra directa


(Tarifa Real – tarifa Estándar ) * Horas reales = $ variación en tasa

(Horas reales–Horas estándar ) * Tasa estándar = $ variación en eficiencia

c. Costos indirectos de fabricación (tres variaciones)


Costos indirectos de fabricación reales ………………. $xxxxx.xx
Presupuesto de CIF basado en horas reales: Variación
Gasto
a.Fijo(HCN*TF)............................ $ xxxxx
b.Variable(HR*TV)....................... xxxxx $xxxxx.xx
Variación en Eficiencia: (HS-HR) * TV ........................................$ xxxxx.xx
Variación en capacidad ociosa: (HCN-HS) * TF ............................$ xxxxx.xx
Donde:
HCN...Horas de capacidad normal TF: Tasa fija de CIF
TV: Tasa variable de CIF HR: Horas reales
HS: Horas estándar

Costeo Estándar

La compañía Helados Buenos, S. A. procesa su producción dividida en dos


departamentos: Elaboración y Envasado.

Durante el mes la empresa introdujo un nuevo producto, el helado de coco. Su


departamento de Ingeniería Química suministra la siguiente hoja de costos
estándar:

HELADOS BUENOS, S. A.
HOJA DE COSTO ESTANDAR

PRODUCTO: Helado de coco Cantidad: 100 libras


CIF
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA APLICADO
Horas Tasa Tasa /Hora
PROCESO Tipo Estándar Costo Est. Estándar Estándar MOD

Elaboración Leche 40% 8.00 8 20.00 15.00**


Coco 35% 10.00
Agua* 25%

Empaque Tarros 1 15.00 0.25 18.00

*El Agua es considerado como material indirecto para ambos productos.


**En esta tasa de carga fabril un 40% es considerado como fijo.
a) El estándar de mano de obra para ambos departamentos se calcula en
base a la producción obtenida en el período.
b) El estándar de materiales directos del departamento de empaque se
calcula en base a la producción del mes ; y el del departamento de
elaboración se calcula en base a las libras usadas de materia prima.
El reporte de producción del período muestra lo siguiente:
HELADOS BUENOS, S. A.
REPORTE DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO DE ELABORACIÓN
PRODUCTO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA
Cantidad Tipo Horas Tasa /Hora
(Libras)
40,000 Leche 8,000 19.50
Helado de Coco
34,000 Coco
25,000 Agua
99,000

HELADOS BUENOS, S. A.
REPORTE DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO DE EMPAQUE

PRODUCTO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA


Cantidad Tipo Horas Tasa /Hora
1,000 Tarros 1,200 18.25
Helado de Coco

Transferencia del departamento de Elaboración a Empaque:


97,000 Libras de helado de coco.

Transferencia del departamento de Empaque a Productos


Terminados:
4,848 Tarros de helados

El presupuesto flexible se elaboró de la siguiente forma:


Costos indirectos de fabricación $137,250.00
Las horas establecidas a capacidad normal 9,150 horas
Los Costos Indirectos de Fabricación reales $140,000.00

Las compras de los materiales fueron como sigue:


Material Unidad Cantidad Precio Valor
Leche Libras 100,000 8.25
Coco Libras 50,000 11.00
Tarros Unidades 5,000 15.25

REQUERIDO:

1) Determine las variaciones de los materiales directos en cuanto a precio y


cantidad (formulación) en los departamentos de Elaboración y Envasado.
(Variación en precio al momento de la compra)
2) Determine las variaciones de la mano de obra directa en tasa (tarifa) y eficiencia
en los dos departamentos.

3) Determine las variaciones de la carga fabril usando el método de tres


variaciones (considerar las variaciones en total para ambos departamentos).

4) Asuma que la variación de la carga fabril es significativa y exponga el


procedimiento para el ajuste correspondiente.

Preparado por: Niwrka Villa


Revisado: Miguelina Durán

Tercer Parcial: Casos IV y V


Caso IV

El Costeo Directo o Variable

Es un método de acumulación de costos que se caracteriza por incluir


dentro del costo de producción solamente a los costos variables,
considerando a los costos fijos como costos del período junto con los
gastos operacionales (administración y ventas)

Los defensores de este método ideado por Harrison y Harris, sostienen


que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada, la cual está definida en función de un período, y no
relacionada con el volumen de la producción. Esta capacidad
instalada genera costos fijos que independientemente del volumen que
se produzca permanecerán constantes en un período determinado, por
lo tanto se obvian.

El Costeo Directo o Variable difiere grandemente del Costeo Absobente


o Total, que sí incluye a todos los costos dentro del cálculo del costo de
producción, razón por la cual es este último el que se utiliza para fines
externos, mientras que el costeo directo constituye una herramienta
gerencial usada internamente en el proceso de toma de decisiones.
Es importante destacar que mientras el Costeo Absorbente denomina
Utilidad Bruta a la diferencia obtenida al restar a los ingresos por
ventas el costo de ventas correpondiente, el Costeo Directo utiliza el
concepto de Margen de Contribución pues deduce de los ingresos
por ventas solamente la parte variable del costo de ventas.

Costeo Directo

El Director General de la empresa Otelo le presenta a usted


el siguiente estado de resultados de su empresa, preparado
bajo los lineamientos del Costeo Absorbente o Total para que
usted adapte esta información al método de Costeo Directo
o Variable y le explique la causa de la diferencia en las
utilidades para el año 200X:

Empresa Otelo
Estado de Resultados
Para el período terminado al 31 de diciembre del 200X
(RD$)

Ventas (43,000 unidades) 645,000


Costo de ventas:
Inventario inicial(29,500 a 295,000
$10.00)
Costo de producción (35,900 a 359,000
$10.00)
Mercancía disponble 654,000
Inventario final(22,400 a $10.00) (224,000) 430,000
Utilidad Bruta 215,000
Gastos variables de administración 56,000
Gastos fijos de administración 44,000 100,000
Utilidad de Operación 115,000

Información adicional:
1. La tasa de los costos indirectos de fabricación fijos es de $6.00.

2. La producción actual es igual a la capacidad normal de la


empresa.

Análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad


(Punto de Equilibrio)
Este análisis permite vislumbrar la relación que tienen entre si las variables
costo, volumen y ganancia. Aporta una magnífica herramienta gerencial que
es la del Punto de Equilibrio, representado por el nivel de ventas en el que
una empresa ni gana ni pierde, pues los costos totales se igualan con los
ingresos.

La importancia de conocer este nivel de ventas radica en que a partir del


mismo es que comenzamos a obtener ganancias, por tanto la idea es que
nuestras ventas sean siempre superiores a las ventas del punto de equilibrio.

El punto de equilibrio puede expresarse en forma algebraica, gráfica y en


un estado de resultados condensado.

Para calcularlo algebraicamente se utiliza la siguiente fórmula:

PE(en pesos) = CF / RMC PE(unidades) = CF /


MC(unid)

Dónde:
PE= Punto de equilibrio
CF=costos fijos
CV=costos variables
RMC=razón del margen de contribución (margen de cont. Expresado como un
porciento de las ventas)
MC=margen de contribución unitario (se obtiene al restar al precio de venta
el costo variable).

El punto de equilibrio puede calcularse también para la mezcla de ventas,


pues lo usual es que en las ofertas de ventas se incluyan varios productos.
Es desde este punto de vista que se critica el cálculo, pues para obtenerlo es
necesario llevar a cabo muchas aproximaciones, específicamente en la
asignación de los costos fijos a los diferentes productos.

En todo caso, tenemos que verlo siempre como un punto de referencia para
conocer a partir de qué nivel comenzamos a obtener ganancias, y estar
conscientes de que tan pronto cambie alguna de las variables que le dio
origen, el cálculo tiene que hacerse de nuevo, pues el resultado también será
otro.

Caso V
Análisis del punto de equilibrio

La empresa Indira, C. por A. le proporciona la siguiente información:

Costos fijos $ 200,000


Costos variables 10.00
Precio de venta 20.00

Niveles de venta:

25,000 30,000 35,000


unidades unidades unidades

Con esta información la empresa desea que usted:

1. Determine su punto de equilibrio.


2. Calcule el cambio en la utilidad para los diferentes niveles de
venta presentados, indicando la relación de la misma con el
volumen y el costo.

Explique qué pasa con el punto de equilibrio calculado en el


requerido No. 1 Si :
El precio de venta aumenta a $25.00

Si los costos fijos disminuyen a $200,000.

3. Le diga cuántas unidades tiene ella que vender para obtener


una ganancia de $ 300,000.

Adaptación de Polimeni, Fabozzi y Adelberg


Texto: Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones
Para la Toma de Decisiones Gerenciales

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