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Trabajo de Titulacin
Contador Auditor
NDICE
PRLOGO
INTRODUCCIN
1.
Interrogante que da origen al desarrollo de la
investigacin
2.
Significancia del Estudio
3.
Objetivos del Estudio
CAPTULO I: MARCO TERICO
1.
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2.
Marco Conceptual
2.1.
Objetivos de los Estados financieros
2.2.
Postulados bsicos
2.2.1.
Devengo
2.2.2.
Negocio en marcha o empresa en funcionamiento
2.3.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
2.3.1.
La comprensibilidad
2.3.2.
La relevancia
2.3.3.
Importancia relativa
2.3.4.
Fiabilidad
2.3.5.
La representacin fiel
2.3.6.
La esencia sobra la forma
2.3.7.
Neutralidad
2.3.8.
Prudencia
2.3.9.
Integridad
2.3.10. Comparabilidad
2.4.
Elementos de los estados financieros
2.4.1.
Situacin financiera
2.4.2.
Gestin econmica
2.5.
Reconocimiento de los elementos de los
estados financieros
2.6.
Valoracin de los elementos de los EE.FF.
2.7.
Concepto de capital y de mantenimiento de capital
3.
Norma Internacional de Informacin Financiera Nro. 1
3.1.
Alcance de la NIIF 1
3.2.
Requisitos que se deben cumplir para aplicar la NIIF 1
3.3.
Excepciones al alcance
3.4.
Requerimiento de revelacin de la transicin de
los PCGA a las NIIF
3.5.
Objetivo
3.6.
Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIF
3.7.
Excepciones al alcance de la NIIF 1
6
7
7
9
10
11
13
16
16
16
16
17
17
17
17
17
17
17
18
18
18
18
18
18
19
19
20
20
21
21
21
22
22
23
23
24
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
4.
4.1.
4.1.1.
4.1.2.
4.2.
4.3.
4.4.
4.4.1.
4.4.2.
4.4.3.
4.4.4.
4.4.5.
4.5.
5.
5.1.
5.2.
5.2.1.
5.2.2.
5.2.3.
5.3.
5.3.1.
5.4.
5.4.1.
5.4.2.
5.4.3.
5.4.4.
5.5.
5.5.1.
5.5.2.
5.5.3.
25
25
25
26
26
27
27
27
28
28
29
29
29
29
30
30
30
32
33
34
36
36
36
37
37
38
39
39
39
40
40
41
41
42
43
5.5.4.
5.5.5.
5.6.
5.7.
43
43
43
44
46
49
49
49
50
50
50
52
53
53
55
58
59
60
61
64
65
65
66
67
67
68
69
69
70
70
71
71
72
73
74
74
75
80
5.10.
5.11.
5.12.
5.13.
5.14.
5.14.1.
5.14.2.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
5.23.
Activos intangibles
Activos financieros
Prstamos y cuentas por cobrar
Pasivos financieros
Deterioro del valor de activos
Activos No Financieros
Activos Financieros
Inventarios
Impuesto a la renta e impuestos diferidos
Efectivo y efectivo equivalente
Estado de flujo de efectivo
Provisiones
Beneficios a los empleados
Activos y pasivos contingentes
Reconocimiento de ingresos
Uso de estimaciones y juicios
CONCLUSIN
BIBLIOGRAFA
81
81
82
83
83
83
84
86
86
87
87
88
89
89
89
90
91
96
PROLOGO
El
proceso
de
Convergencia
Normas
Internacionales
de
INTRODUCCIN
1.
Garca I., Predominio de las NIIF en Latinoamrica. 2009. Revista AECA N84 Pg. 28-29.
Disponible en internet: http://www.elcriterio.com/articulo_igf.pdf (Accesado el: Agosto 29,
2011)
2.
los
profesionales
de
la
plana
administrativa
tengan
Este estudio entregar informacin de cules son las NIIF y/o NIC que
impactaron en mayor grado a los estados financieros de Clnica Magallanes
S.A., los cambios que experiment el patrimonio de la empresa y las polticas
contables adoptadas.
3.
Especficamente:
10
CAPITULO I
MARCO TEORICO
11
IASC.
En
2002
se
reconstituye
la
Comisin
Permanente
de
stantdards),
SIC
(Interpretaciones
del
comit
Standing
12
Las NIIF tienen un marco conceptual que debe ser utilizado para
orientarse cuando no hay una gua especfica sobre cualquier asunto. Dicho
marco define que es un activo, pasivo, ingreso, gasto, cuales son las
mediciones existentes para cada uno de ellos, las caractersticas y los
objetivos, as cuando debe reconocerse la informacin financiera. (Estupian
2006)
2. Marco Conceptual
13
14
15
2.1.
2.2.
Postulados bsicos
2.2.1. Devengo
Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren,
independiente de cuando se cobran o pagan.
16
2.3.
2.3.1. La comprensibilidad
Ha de ser fcilmente comprensible por los usuarios.
2.3.2. La relevancia
Ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios.
2.3.4. Fiabilidad
La informacin ha de estar libre de sesgo o juicio y ser la imagen fiel
de los hechos que se quieran presentar.
17
2.3.7. Neutralidad
La informacin ha de estar libre de sesgo o prejuicio.
2.3.8. Prudencia
Los estados financieros han de prepararse con cierto grado de
precaucin.
2.3.9. Integridad
La informacin debe ser completa, dentro de los lmites de la
importancia relativa.
2.3.10.
Comparabilidad
2.4.
18
2.5.
19
2.6.
2.7.
20
3.1.
Alcance de la NIIF 1
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta por primera vez, mediante
una declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. Lo
que quiere decir es que debe revelar en una nota a los estados financieros
que la entidad ha cumplido con todas las NIIF que le son aplicables.
3.2
En general, esta NIIF exige que toda entidad cumpla con cada una de
las NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados
financieros elaborados con arreglo a las NIIF.
21
3.3.
Excepciones al alcance
3.4.
22
3.5.
Objetivo
3.6.
23
3.7.
24
3.8.
3.9.
La norma requiere que una entidad deber utilizar las mismas polticas
contables en su estado de situacin financiera inicial segn las NIIF y en
todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros segn
las NIIF. Esas polticas contables debern cumplir con cada una de las NIIF
vigentes al cierre de su primer perodo sobre el cual se informa de acuerdo
con las NIIF.
25
La norma especifica que una entidad puede optar por aplicar una o
ms de las siguientes excepciones:
a) Combinaciones de negocios
b) Valor justo o revalorizacin como costo atribuido
c) Beneficios a los empleados
d) Diferencias de traduccin acumuladas
e) Instrumentos financieros compuestos
f) Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
g) Designacin de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
h) Transacciones con pagos basados en acciones
i) Contratos de seguros
j) Pasivos por servicios de retiro, restauracin y similares incluidos en el
costo de los activos fijos.
k) Arrendamientos
l) Valorizacin a valor justo de los activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial.
m) Un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuerdo
con la CINIIF 12 acuerdo de concesiones de obras pblicas
n) Costos de financiamiento
26
4.1.
27
otros pases tienen que usar ya sea los IFRS adoptados por la Unin
Europea o los IFRS tal y como son adoptados por IASB.
4.1.2.
4.2.
28
4.3.
Las compaas
4.4.
enfoques para la convergencia con los IFRS de los PCGA para las
compaas locales registradas.
4.4.1.
4.4.2.
29
4.4.3.
4.4.4.
4.4.5.
30
31
4.5.
32
Por ejemplo, con las nuevas normas IFRS las compaas debern
valorizar sus activos biolgicos a travs de tasadores. Adems, las
compaas tendrn que acostumbrarse a tener bases contables distintas,
adems de criterios de costos diferentes.
33
5.1.
Principales impactos
34
35
5.2.
5.2.1.
Revelaciones
5.2.2.
36
5.2.3.
a) Moneda funcional
b) Consolidacin
c) Activo fijo
d) Correccin monetaria
e) Activos biolgicos
f) Combinacin de negocios
g) Existencias
h) Instrumentos financieros
i) Reconocimiento de los ingresos
j)
Leasing
5.3.
Moneda Funcional
37
Moneda de presentacin
Pese a que existe una moneda funcional nica con la cual la empresa
deber llevar su contabilidad bajo IFRS, se establece que una entidad podr
presentar sus estados financieros en la moneda que prefiera.
Sin
embargo,
en
Chile
existe
una
limitacin,
ya
que
la
38
5.4.
Consolidacin
Las entidades que rodean a una compaa bajo norma IFRS y que
debern ser consolidadas son las siguientes:
5.4.1.
Filiales o subsidiarias
Para que exista una filial debe existir control de parte de la empresa.
Este control se refiere al poder de gobernar las polticas operativas y
financieras de una entidad, as como obtener los beneficios de sus
actividades, no slo un porcentaje de participacin.
5.4.2.
Coligadas o asociadas
39
5.4.3.
5.4.4.
Joint ventures
40
5.5.
Activo Fijo
La nueva norma trae consigo un cambio fundamental en la valoracin
Ahora las empresas podrn decidir entre llevar sus activos fijos al
costo histrico o retasarlos de manera recurrente. El optar por alguna de
esas opciones puede traer consigo variaciones importantes en el patrimonio.
Habr que realizar una nueva divisin de los activos fijos, cada uno
tendr su propio mtodo de valoracin:
5.5.1.
Los activos fijos son activos tangibles que mantiene una empresa
para:
a) Usar en la produccin o generacin de bienes o servicios
b) Para arrendar a otros
c) Para propsitos administrativos
Se espera que los activos fijos sean usados en ms de un ao de
ejercicio comercial, sino sera un gasto.
41
5.5.2.
42
Al igual que los activos fijos, tienen dos mtodos de valoracin: costo y
valor de mercado, pero en este caso, debe utilizarse el mismo modelo para la
totalidad de las propiedades de inversin de una empresa.
5.5.3.
5.5.4.
5.5.5.
5.6.
Correccin Monetaria
El esquema contable de correccin monetaria dejar de ser aplicable.
43
5.7.
Activos Biolgicos
44
CAPITULO II
DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN
45
operacionales
provienen
principalmente
de
las
atenciones
ambulatorias y quirrgicas.
Avenida
Bulnes
implementacin
N01448
organizacin
que
posee
la
infraestruct ura
tcnico-administrativa
para
fsica,
entregar
46
47
Rut
76.093.416-K
99.592.710-1
96.871.690-5
04.734.379-8
02.780.957-k
04.525.680-4
03.547.295-9
03.949.943-6
07.427.441-2
08.402.663-8
06.165.026-1
04.751.299-9
Totales
Accionistas
Administradora Clnicas Regionales Dos S.A
MV Clinical S.A.
Soc.Accordo Mdico S.A.
Dr. Kamel Jarufe Jury
Dr. Jos Vukasovic Marusic
Dr. Guillermo Araneda Vidal
Dr. Gabriel Gonzalez Lillo
Dr. Mario Rubina Mayne
Dr. Jorge Carcamo Dajer
Dr. Hernan Carrasco Urizar
Dr. Hugo Aranda Ottone
Dr. Leonardo Mandujano Bronfmann
N Acciones
481.731
93.404
90.865
10.000
10.000
10.000
3.333
1.333
1.000
1.000
1.334
1.000
68,33%
13,25%
12,89%
1,42%
1,42%
1,42%
0,47%
0,19%
0,14%
0,14%
0,19%
0,14%
705.000
100%
48
2.1.
aplicacin IFRS:
49
siguientes:
50
a)
51
52
2.2.
y su posterior
53
consiste en utilizar como costo atribuido el valor justo del activo a la fecha de
transicin. El valor justo fue determinado mediante retasacin realizada por el
seor Sr. Carlos Garcs Fernndez.
Una vez valorizada la propiedad de inversin se debe determinar el
mtodo de valorizacin posterior al reconocimiento el cual puede ser el
modelo de valor justo o modelo de Costo. El mtodo de valorizacin posterior
al reconocimiento escogido por la administracin es el modelo de valor justo,
que consiste en valorizar todas las propiedades de inversin al valor justo.
La NIC 40 prrafo 36 define como valor justo el precio al que podra ser
intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La entidad
determina el valor justo sin efectuar ninguna deduccin por los costos de
54
Clnica Magallanes establece que al menos cada dos aos o cada vez
que existan indicios de prdidas de valor se solicitar una nueva retasacin
tcnica para corroborar que el valor reflejado sea razonable.
55
Esto gener una amplia diferencia entre el costo de los activos fijos
en PCGA versus IFRS, generando el mayor impacto en el patrimonio, por lo
que se decidi crear una cuenta aparte a Ajustes por primera aplicacin
IFRS denominada Retasacin de activos fijos que se clasifica de igual
manera como otras reservas.
56
57
58
3.1.
59
3.2.
60
Correccin Monetaria
61
moneda
extranjera
relativamente
estable;
los
precios
pueden
62
63
1.728.009
00
697.019
732.380
2.238.749
(89.617)
5.306.540
3.157.408
1.863.958
374.791
(82.969)
(53.116)
28.516
(32.426)
56.661
(6.283)
2.238.749
(89.617)
5.306.540
% Var.
86,73%
17,44%
-3,86%
-2,47%
1,33%
-1,51%
2,64%
-0,29%
100,00%
64
4.1.
Terreno
Edificio
Total
PCGA
424.929
2.097.169
2.522.098
IFRS
1.588.179
2.797.877
4.386.055
VAR
1.163.250
700.708
1.863.958
Valores en M$
4.2.
65
PROPIEDAD DE INVERSION
Terreno Scanner Sur
Construccion Scanner Sur
Total
4.3.
IFRS
M$
78.117
296.674
374.791
Las variaciones por familia de activos fijos fueron las siguientes (M$):
TIPO DE ACTIVO
Equipos Medicos
Instrumental Clinica
Instrumental Proyecto Enap
Equipos Computacionales
Maquinas De Oficina
Muebles Y Enseres
Vehiculos
Programas Computacionales
TOTALES
Ajuste a Patrimonio Neto
Bajas
(15.433)
(17.846)
(01)
(3.763)
(335)
(35.142)
00
(10.449)
(82.969)
Total
(13.330)
(18.386)
(01)
305
(335)
(47.542)
(00)
(13.701)
(92.990)
(82.969)
66
4.4.
Reactivos Laboratorio
Bodega Materiales
Trnsito existencia
Total
$
$
$
$
20.759
17.928
14.429
53.116
Valores en M$
4.5.
La estimacin
67
4.6.
-$
-$
-$
-$
PCGA
54.747
55.461
52.100
162.308
-$
-$
-$
-$
IFRS
10.844
53.310
69.638
133.792
$
$
-$
$
VAR
43.903
2.151
17.538
28.516
68
4.7.
Ajuste Provisiones
4.8.
Impuestos Diferidos
los efectos de
69
Activos Diferidos
Estimacin clientes incobrables
Provisin de Vacaciones
Provisin de Indemnizacin
Castigo de Reactivos de Laboratorio
Provisin Gastos Anuales
Provisin Inversion en Cirugia LPC
Provisin Obsolescencia
Activo Fijo
Castigo de medicamentos en trnsito
Totales
Impuesto
diferido
PCGA
27.592
14.341
8.500
0
2.833
2.181
2.181
15.669
0
73.297
Impuesto
diferido
IFRS
21.900
14.341
1.701
3.529
0
2.181
2.181
15.669
5.512
67.014
Ajuste
(5.692)
0
(6.799)
3.529
(2.833)
0
0
0
5.512
(6.283)
5.1.
Base de consolidacin
70
5.2.
Inters minoritario
5.3.
Bases de presentacin
Clnica
Magallanes
ha
determinado
sus
principales
polticas
71
5.4.
Perodo contable
72
5.5.
Cambios en estimaciones
Correccin de errores
La
correccin de
errores
materiales
se
aplicar
de
forma
73
5.6.
Moneda funcional
5.7.
74
un
5.8.
75
76
Familia Activo
Modelo valorizacin
Terrenos
Revalorizacin
Edificio
Revalorizacin
Vehculos
Costo
Equipos Comp.
Costo
Equipos Mdicos
Costo
Instrumental Clnico
Costo
Muebles y Enseres
Costo
Depreciaciones
77
Familia
Tipo de Bien
Cajas de seguridad
Camas
Camillas
Carros de paro
Congeladores/Refrigeradores
Escritorios
Estufas electricas
Muebles y Mesas
Enseres Muebles
Pesas
Portasueros
Sillas
Sillas de ruedas
Televisores
Vanitorios con mueble
Otros muebles
Familia
CPU
Impresoras
Notebook
Pantallas
Servidor
Otros equipos
Tipo de Bien
Otros instrumentos
Cable fibra ptica
Caja instrumental quirurgico
Canulas
Instrumental
Especulos
Clinico
Mangos
Pinzas quirurgicas
Porta agujas
Tijeras quirurgicas
Equipos
Comp.
Familia
Tipo de Bien
78
Familia
Equipos
Medicos
Tipo de Bien
Accesorios mesas quirurgicas
Autoclave
Doppler
Electrobisturi
Electrocardiografo
Encubadoras
Endoscopio
Flujometros
Lampara quirurgica
Maquinas anestesia
Microscopio
Monitores
Negatoscopio
Oximetros
Resucitadores
Ventiladores
Otros equipos
79
Los
costos
de
ampliacin,
modernizacin
mejora,
que
5.9.
Propiedades de inversin
ser
intercambiado,
entre
partes
interesadas
debidamente
80
81
Descripcin
Clientes Ambulatorio
Empresas
Extranjero y Navieras
Fonasa
Hospital Naval
Hospital Regional
Hospital Regional Red Salud
Isapre
Mutualidades
P.A.D
Particular
Seguro Catastrfico Isapre
PMC
60
90
180
180
75
120
90
95
50
30
180
120
82
Deudores Varios
La empresa los valorizar por su costo amortizado de acuerdo con el
mtodo del tipo de inters efectivo
5.14.1.
Activos No Financieros
83
existe dicho indicio, el valor recuperable del activo se estima para determinar
el alcance del deterioro. En caso que el activo no genere flujos de caja que
sean independientes de otros activos, la compaa determina el valor
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo.
5.14.2.
Activos Financieros
84
Descripcin
Clientes Ambulatorio
Empresas
Extranjero y Navieras
Fonasa
Hospital Naval
Hospital Regional
Hospital Regional Red Salud
Isapre
Mutualidades
P.A.D
Particular
Seguro Catastrfico Isapre
Deudores Morosos
Indice Riesgo
17%
3%
3%
1%
3%
1%
13%
5%
1%
5%
1%
1%
60%
85
5.15. Inventarios
El
Promedio Ponderado.
86
El impuesto a las
la
87
5.19. Provisiones
88
89
90
CONCLUSIONES
facilita el acceso
a los mercados
91
92
93
Se determin que el
su
efecto
en
patrimonio
ya
que
slo
se
revers
la
desde las relaciones con los inversores hasta los procedimientos cotidianos,
y que pueden afectar a la viabilidad de algunos productos e incluso a la
utilidad disponible de la propia empresa. En Clnica Magallanes S.A.,
repercuti en una mayor emisin de informes mensuales solicitados por los
accionistas para medir la gestin,
94
95
BIBLIOGRAFIAS
Amat O., Perramon J., Aguila S., Alemany F., Carenys J., Monfort E., Moya
S., Monllau T., Oliveras E., Reguant F. y Soldevila P. 2005. Comprender las
normas internacionales de contabilidad NIC. Barcelona. , Editorial Gestin
2000.
96
Financiera.
Disponible
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http://ifrsenchile.cl/ifrs/%BFque_son?/%BFque_son?.ifrs
internet:
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internet:
97
98