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Auditora financiera
Patricia Beatriz Oviedo Sotelo
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pattyovie@hotmail.com

Definicin
Objetivos
Fases
Caractersticas
Proceso de la Auditora Financiera
Control de Calidad en la Auditora Financiera

1. Definicin

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del Estado,
definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los
estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen
respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la
responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza
razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad
y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las
circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los
resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. Objetivos

2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para
establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

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2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o


la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en
la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta
para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de
la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
3. Fases
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
3.2 Fase de Ejecucin.
- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.

- Auditora de asuntos financieros.


4. Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y
propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa
sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional
sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
5. Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin
de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades
vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente
designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando
los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada
unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la
entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende
las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para
realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que
necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .
5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y
desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes
considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados
sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
5.3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple
en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la
informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el
transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria,
se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y
funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO
Fase f Comunicacin Resultados Total
PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta
el grfico detallado del mismo.
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ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.
5.4
Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas

- Evaluacin resultados y conclusiones


FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
6. Control de Calidad en la Auditora Financiera
La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad razonable para el
cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin,
organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan
con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
6.1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a un examen
de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los
entes auditados.
6.2 Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico
y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que
se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un
estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
6.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos
es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias tcnicas o
de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las
cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de
planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de
papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir


eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el
personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba
la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los
procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y
sustentar las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf - Pginas similares
Autora:
Patricia Beatriz Oviedo Sotelo
pattyovie@hotmail.com