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INDICE

Pg.
Impuesto Sobre la Renta... 4
Base Legal........... 4
Ley de Impuesto Sobre la Renta............ 4
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta........... 6
Declaracin de Impuesto Sobre la Renta... 15
Base Legal...... 15
Instrucciones para la elaboracin de la Declaracin y/o
Solicitud de Impuesto Sobre la Renta........ 21
Indicaciones Generales... 21
Obligados a Declarar...... 21
Seccin de Identificacin... 23
Seccin de Clculo de la Renta Imponente... 24
Seccin de Liquidacin... 28
Estado de Ingresos y Gastos Para Contribuyentes No Obligados a
Llevar Contabilidad Formal y Balance General.... 29
Multa Por Declaracin Extempornea.... 30

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Base Legal
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Hecho Generador.
Art. 1.- La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo
de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto
establecido en esta ley.
Renta Obtenida.
Art. 2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades
percibidos o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en
especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como:
a) Del trabajo, ya sean salarios, sueldos, honorarios, comisiones y toda clase
de remuneraciones o compensaciones por servicios personales.
b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de
servicio, y de cualquier otra naturaleza.
c) Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones; y
d) Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que
sea su origen, deudas condonadas, pasivos no documentados o provisiones de
pasivos en exceso, as como incrementos de patrimonio no justificado y gastos
efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos a que se
refiere el artculo 195 del Cdigo Tributario.
Sujetos pasivos de la obligacin tributaria sustantiva.
Art. 5.- Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago
del impuesto sobre la renta, aqullos que realizan el supuesto establecido en el
artculo 1 de esta ley, ya se trate:
a) de personas naturales o jurdicas domiciliadas o no;
b) de las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas;

c) de los artistas, deportistas o similares domiciliados o no en el pas, sea que


se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en
conjuntos.
d) Las sociedades irregulares o de hecho y la Unin de Personas.
Exclusin de sujetos pasivos.
Art. 6.- No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
a) El Estado de El Salvador;
b) Las Municipalidades; y
c) Las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y las corporaciones y
fundaciones de utilidad pblica.
Se consideran de utilidad pblica las corporaciones y fundaciones no lucrativas,
constituidas con fines de asistencia social, fomento de construccin de
caminos, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, culturales, cientficos,
literarios, artsticos, polticos, gremiales, profesionales, sindicales y deportivos
siempre que los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen
exclusivamente a los fines de la institucin y en ningn caso se distribuyan
directa o indirectamente entre los miembros que las integran.
La no sujecin de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica deber
ser calificada previamente por la Direccin General de Impuestos Internos y
ser revocada por la misma al comprobarse que se han dejado de llenar las
exigencias anteriores.

CODIGO TRIBUTARIO
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agente de retencin
Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por este Cdigo a
retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como
tambin aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la
Administracin Tributaria es obligado a retener una parte de tales rentas a
efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que adeude al fisco el
sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a
efectuar la retencin cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la
Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la
Administracin Tributaria el nombre y nmero de identificacin tributaria de la
persona responsable de efectuar los pagos y retenciones pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la
Administracin Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la
renta.
Retencin por servicios de carcter permanente
Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que
pague o acredite a una persona natural domiciliada en la Repblica, una
cantidad en concepto de remuneracin por servicios de carcter permanente,
est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la
Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
La obtencin de la compensacin econmica en efectivo, en concepto de
Aguinaldo, que se paguen en el mes de diciembre de cada ao, a empleados y
trabajadores bajo relacin de dependencia laboral, as como a los funcionarios
del sector pblico, municipal y de instituciones autnomas, no ser objeto de
retencin para efectos del pago de Impuesto sobre la Renta, por parte de sus
respectivos Agentes de Retencin. La compensacin econmica en efectivo o
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aguinaldo, que no ser sujeta de retencin sern aquellos valores que no


excedan la cantidad mnima establecida en el Cdigo de Trabajo y en la Ley
sobre la Compensacin Adicional en Efectivo.
Retencin por Prestacin de Servicios
Artculo 156.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea
la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas,
las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado, las Dependencias del
Gobierno, las Municipalidades, las Instituciones Oficiales Autnomas, inclusive
la Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma del Ro Lempa y el Instituto
Salvadoreo del Seguro Social, as como las Uniones de Personas o
Sociedades de Hecho que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos
por prestacin de servicios, intereses, bonificaciones, o premios a personas
naturales que no tengan relacin de dependencia laboral con quien recibe el
servicio, estn obligadas a retener el diez por ciento (10%) de dichas sumas en
concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del
monto de lo pagado o acreditado. Los premios relacionados con juegos de azar
o concursos estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo 160 de este Cdigo.
La retencin a que se refiere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se
trate de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios
convenidos.
La Administracin Tributaria podr autorizar un porcentaje de retencin superior
al estipulado en este artculo a solicitud del sujeto pasivo.
No

estn

sujetas

la

retencin

establecida

en

este Artculo,

las

remuneraciones de carcter temporal o eventual que obtengan las personas


naturales por la recoleccin de productos agrcolas de temporada.
Tambin estarn sujetos a la retencin que establece el inciso anterior en el
mismo porcentaje, los pagos que realicen los sujetos enunciados en concepto
de servicios de arrendamiento a personas naturales.
Retencin por operaciones con intangibles o derechos
Artculo 156-A.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad
sea la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, las personas
jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado y las
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Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales


Autnomas inclusive la Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma del Ro Lempa
y el Instituto Salvadoreo del Seguro Social que paguen o acrediten a sujetos o
entidades domiciliados en el pas, sumas en concepto de adquisicin de bienes
intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes
tangibles e intangibles tales como: los de autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, pelculas cinematogrficas, cintas y otros medios de reproduccin
o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de fbricas o de
comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por
el uso, o la concesin de uso de equipos industriales, comerciales o cientficos,
o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
cientficas; debern retener sobre dichas sumas en concepto de anticipo del
Impuesto sobre la Renta las tasas siguientes:
a) Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas
naturales.
b) Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o
entidades diferentes de personas naturales.
Retencin por operaciones de renta y asimiladas a rentas
Artculo 156-B.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad
sea la transferencia de bienes o la prestacin de servicios, las personas
jurdicas, uniones de personas, sociedades de hecho, las sucesiones y
fideicomisos, que paguen o acrediten a sujetos o entidades domiciliados en el
pas, sumas en concepto de rendimiento de los capitales invertidos o de ttulos
valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a cuenta de ganancias o
dividendos, debern retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el diez
por ciento (10%) de la suma pagada o acreditada. Se excepta de esta
retencin los dividendos pagados o acreditados, siempre que quien distribuye
estas utilidades haya pagado el impuesto correspondiente; as como las
indemnizaciones laborales que no excedan el lmite establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
Retencin en el caso de juicios ejecutivos

Artculo 157.- Todos los jueces de la Repblica que, en razn de su


competencia, tengan conocimiento de juicios ejecutivos, en la resolucin final
debern ordenar al pagador respectivo o a la persona encargada de los fondos
que, una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto de los
intereses a pagar al acreedor, siempre que ste sea una persona natural,
retenga en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta el 10%.
En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin de algn bien mueble,
inmueble o derechos, sta no se har efectiva mientras el beneficiario no
entere en efectivo lo que corresponda al anticipo de Impuesto Sobre la Renta,
en el mismo porcentaje sealado en el inciso anterior.
Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor lleguen a un acuerdo
extrajudicial, el juez cumplir con su obligacin informando a la Administracin
Tributaria, sobre las generales de ambos, el monto objeto del litigio, y en su
caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior, dentro de los quince das
posteriores a la decisin de las partes.
Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados
Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos,
uniones de personas o sociedades de hecho domiciliadas en el pas, que
paguen o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la Repblica,
sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, aunque se
tratare de anticipos de tales pagos, estn obligadas a retenerle por concepto de
Impuesto sobre la Renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de
dichas sumas.

Tambin se considerarn comprendidas dentro de lo

establecido en el inciso anterior y por tanto estn sujetas a la retencin con


carcter de pago definitivo que establece el referido inciso en el mismo
porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no
domiciliados en el pas, por servicios procedentes del exterior utilizados en el
territorio nacional; as como las sumas pagadas y acreditadas por la
transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el uso, o la
concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles tales como:
los de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, cintas y otros medios
de reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas
de fbricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o
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procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso de equipos


industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. Se exceptan de las
retenciones establecidas en este inciso los valores que paguen o acrediten
personas naturales o jurdicas que se encuentren gozando de la exencin del
Impuesto sobre la Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y
de Comercializacin y la Ley de Servicios Internacionales.
Se aplicar la retencin que regula el inciso primero de este artculo como pago
definitivo a las tasas reducidas en los casos siguientes:
a) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los servicios de transporte internacional. Son responsables de
efectuar la retencin los sujetos pasivos domiciliados que efecten el pago o
acreditamientos a quien prest el servicio, independientemente si contrat el
servicio directamente o acta como agente o representante del prestador del
servicio. En las declaraciones aduaneras de importacin o exportacin, o en los
formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de
la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la
factura que acredite el pago del flete, lo cual ser exigido por la aduana
correspondiente.
b) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los servicios prestados por Aseguradoras, Reaseguradoras,
Afianzadoras, Re afianzadoras y Corredores de Reaseguro no domiciliadas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero. (14)
c) Retencin a la tasa del diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los servicios de financiamiento prestados por instituciones
financieras domiciliadas en el exterior, supervisadas por un ente de regulacin
financiera en sus pases de origen y previamente calificados por el Banco
Central de Reserva de El Salvador, a sujetos pasivos domiciliados en el pas.
En aquellos casos que se necesite calificacin del Banco Central de Reserva,
la Administracin Tributaria y la citada entidad financiera, en conjunto
elaborarn el instrumento necesario, que incluir el procedimiento y requisitos
que garantice el cumplimiento del propsito de la reduccin del porcentaje de
retencin regulada en este numeral.

d) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o
acreditadas por la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el
uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles
relacionados con: pelculas cinematogrficas, cintas de videos, discos
fonogrficos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier
medio de reproduccin, grabacin de videos o pistas; transmisin de
programas de televisin por cable, satlite u otros sistemas similares.
Estarn sujetas a la retencin que establece el inciso primero de esta
disposicin, las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurdicas,
uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, las sucesiones y
fideicomisos no domiciliados en el pas, por concepto de rendimiento de los
capitales invertidos o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a
cuenta de ganancias o dividendos.
Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el
presente artculo con carcter de pago definitivo, en el porcentaje previsto en el
mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto,
salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o
utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el
Impuesto correspondiente, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios
que las leyes tributarias estipulen.
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable cuando los pagos o
acreditamientos se efecten a sujetos que se encuentren constituidos,
domiciliados o residan en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, de acuerdo a este
Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos
constituidos, domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o
territorios; a quienes se les aplicar lo dispuesto en el artculo 158-A de este
Cdigo.
Los sujetos o entidades no domiciliados, que hayan obtenido rentas gravables
en el pas, y que no se les hubiere efectuado retenciones ya sea por
incumplimiento del agente, por existir norma que dispense efectuar la retencin
respectiva o por no existir obligacin de retener, debern presentar la
declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en

la Ley que regula dicho Impuesto, liquidando dichas rentas y el impuesto


respectivo.
Los sujetos o entidades no domiciliados que tengan agente o representante en
el pas, podrn presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del
plazo legal establecido en la
Ley que regula dicho Impuesto, liquidando sus rentas y el impuesto respectivo,
teniendo derecho a acreditarse las retenciones de Impuesto que le hubieren
efectuado. En caso que tuvieren excedente o devolucin a su favor, podrn
solicitar la devolucin correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en este
Cdigo y a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Se excepta de las retenciones establecidas en este artculo los dividendos
pagados o acreditados, siempre que quien distribuye estas utilidades haya
pagado el impuesto correspondiente.
Artculo 158-A.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos,
sociedades irregulares o de hecho o unin de personas, domiciliados en el
pas, debern retener el veinticinco por ciento (25%) como pago definitivo,
cuando paguen o acrediten sumas a personas naturales o jurdicas, entidad o
agrupamiento de personas o cualquier sujeto, que se hayan constituido, se
encuentren domiciliados o residan en pases, estados o territorios con
regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales,
de acuerdo a este Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas,
entidades o sujetos constituidos, domiciliados o residentes en los referidos
pases, estados o territorios y cuyo pago tenga incidencia tributaria en la
Repblica de El Salvador.
Se exceptan de lo dispuesto en el inciso anterior los casos siguientes: (14)
a) Las sumas pagadas o acreditadas por adquisiciones o transferencias de
bienes tangibles.
b) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en
pases centroamericanos que hayan suscrito, y ratificado el Convenio de
Asistencia Mutua y Cooperacin Tcnica entre las Administraciones Tributarias
y Aduaneras de Centroamrica.
c) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en
pases, estados o territorios que hayan suscrito, y ratificado y cumplan
efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y documentacin de
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carcter tributario o Convenios para evitar la Doble Tributacin del Impuesto


sobre la Renta con la Repblica de El Salvador, que permita comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d) Las sumas pagadas o acreditadas por rentas beneficiadas con las tasas de
retencin reducidas establecidas en el artculo 158 de este Cdigo.
Retencin a rentas provenientes de depsitos y ttulos valores
Artculo 159.- Toda institucin financiera que pague o acredite a un sujeto
pasivo domiciliado en el pas, intereses, premios y otras utilidades que
provengan directamente de los depsitos en dinero, deber retenerle por
concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta el diez por ciento (10%) de
dichas sumas. Los procedimientos para la efectividad de esta disposicin
respetarn el secreto bancario dentro del marco de la Ley de Bancos y la Ley
de Bancos Cooperativos y Sociedades Cooperativas. Igual obligacin tendrn
los emisores de ttulos valores, incluso cuando stos sean desmaterializados,
al momento que paguen o acrediten intereses, rendimientos o utilidades
producidos por dichos ttulos. No se aplicar la retencin establecida en los
incisos anteriores, cuando el sujeto sea una persona jurdica inscrita como
Casa de Corredores de Bolsa, fideicomiso de certificados fiduciarios de
participacin, fondo de titularizacin o inversin representado o administrado
por medio de sociedad calificada por el organismo competente, y que se
dedique a invertir recursos de terceros a su nombre. Tampoco se aplicar dicha
retencin cuando la Casa de Corredores de Bolsa, sociedad gestora o
administradora de fondos de titularizacin o inversin realicen gestiones de
cobro de intereses, rendimientos o utilidades a favor de terceros, inversionistas
o de los fondos de titularizacin o inversin. La Casa de Corredores de Bolsa,
los fideicomisos de certificados fiduciarios de participacin, los fondos de
titularizacin o inversin representados o administrados por medio de sociedad
calificada por el organismo competente, harn la retencin del diez por ciento
en el momento que paguen o acrediten a sus clientes, inversionistas o
tenedores de certificados, los intereses, rendimientos o utilidades generados
por las inversiones hechas o por sus gestiones de cobro. Las rentas obtenidas
por los sujetos o entidades no domiciliadas estarn sujetas a lo regulado en los
Artculos 158 y 158-A de este Cdigo. Las retenciones efectuadas a las rentas
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que trata este artculo, pagadas o acreditadas a personas naturales


domiciliadas, constituirn pago definitivo del Impuesto sobre la Renta.
Retencin sobre premios
Artculo 160.- Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen o
acrediten en la Repblica a cualquier sujeto domiciliado premios o ganancias
procedentes de concursos, loteras, rifas, sorteos o juegos de azar o de
habilidad, estarn obligadas a retener por concepto de impuesto sobre la Renta
el quince por ciento (15%) de dicho monto. Para el caso de los premios
pagados por la Lotera Nacional de Beneficencia y por las Fundaciones o
Corporaciones de utilidad pblica o derecho pblico, nicamente estarn
sujetos a la referida retencin, aquellos premios o ganancias superiores a
treinta salarios mnimos mensuales calculados de acuerdo a lo establecido en
el artculo 228 de este Cdigo.
Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el pas, se le retendr el
veinticinco por ciento (25%), cualquiera que sea el monto del premio o de la
ganancia. Las referidas rentas por premios o ganancias a que se refiere este
artculo, que hayan sido sujetas a la retencin no deben ser declaradas, ya que
las retenciones constituirn el pago definitivo del Impuesto. Las rentas que no
hubieren sido objeto de retencin, debern declararse aplicando la tasa del
15% que dispone este artculo, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones y
responsabilidad solidaria a que haya lugar al agente de retencin.
Los premios pagados por la Lotera Nacional de Beneficencia y por las
Fundaciones o Corporaciones de Derecho Pblico o de Utilidad Pblica
calificadas por la Direccin General de Impuestos Internos conforme lo
establecido en el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se considerarn
rentas no gravadas cuando su monto sea menor o igual a treinta salarios
mnimos mensuales.

DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


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Base Legal
Segn el Art. 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Las personas naturales o
jurdicas sujetas al impuesto, estn registrados o no, estn obligados a
presentar declaracin por cada ejercicio impositivo, debiendo realizar
liquidacin de las rentas, del impuesto respectivo y efectuar el pago y el Art. 92
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 48 de La Ley de Impuesto sobre la Renta. La declaracin deber
presentarse dentro de los 4 meses siguientes al vencimiento del ejercicio o
perodo de imposicin de que se trate.
Segn el artculo 151 del Cdigo Tributario. Se establece la obligacin de
enterar mensualmente el 1.75% sobre los ingresos brutos por medio del
sistema anticipo a cuenta, a las personas naturales titulares de empresas
mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, sucesiones,
fideicomisos, Transportistas y personas jurdicas de derecho privado y pblico,
uniones de personas, sociedades de hecho o irregulares domiciliadas para
efectos tributarios.
Art. 139 y 140 del Cdigo Tributario. Todos los contribuyentes estn obligados
a llevar con la debida documentacin, registros especiales suficientes para
establecer su situacin tributaria, estando obligados a llevar contabilidad
formal, los obligados a ello, conforme lo establecido por el Cdigo de Comercio.
Cdigo de Comercio
Contabilidad Formal
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal
la que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente
aceptados por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es
llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de
conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes
especiales estn obligados a ello.

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La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de


cuentas necesarias y respaldarse con la documentacin legal que sustente los
registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos
generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su
real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna,
en idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones
sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podr permitirse un
atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea
determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo
modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas
originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y
ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern
poseer la documentacin de soporte que permita establecer el origen de las
operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de
ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas
mecanizados, para lo cual no ser necesario obtener autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la
conservacin de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de
la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn.
Registros especiales
Artculo 140.- Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida
documentacin, registros especiales para establecer su situacin tributaria de
conformidad a lo que disponga este Cdigo y las respectivas leyes y
reglamentos tributarios. Estn excluidos de esta obligacin las personas
naturales cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y
otras compensaciones de carcter similar, por servicios personales prestados

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como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los registros


especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.
Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos,
relativas a la obligacin de llevar registros especiales ya sea en forma manual,
mecanizada o computarizada:
a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada
ejercicio o perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus
operaciones registrar en dicho libro con claridad y detalle las compras, gastos
y ventas, ya sean al contado o al crdito, los cobros y pagos, y harn al final de
cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;
b) Importadores: Llevarn, un registro de costos y retaceos de las compras que
correspondan al ejercicio que se declara;
c) Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y
otros valores mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de
esta clase de operaciones, en el que harn constar la cantidad, el nmero, la
serie, la denominacin, la naturaleza, el valor nominal, la cuanta del dividendo
o del inters que produce el ttulo, el precio de compra y el de venta de todos
los valores con que comercien; el nombre y direccin del vendedor y del
comprador y la utilidad obtenida. Los asientos se harn el da en que se realice
la operacin;
d) Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para
sus operaciones y deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de
orden, nombre y direccin del cliente que hace el pedido, nombre y direccin
de la casa representada, naturaleza de los gneros vendidos, valor y comisin
correspondiente a cada pedido y todos los datos que permitan la fcil
determinacin de los hechos generadores;
e) Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que
presten a los clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del
cliente, naturaleza del servicio prestado, nmero de pliza o registro en que
intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarn tambin los egresos
necesarios para la presentacin de los servicios en una forma detallada y
precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos generadores;

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f) Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima,


elaborados y en proceso;
g) Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, antes y
oficios llevarn un registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con
expresin de: fecha en que se percibi el ingreso, nombre y direccin de la
persona que hizo el pago, naturaleza del trabajo desempeado o del servicio
prestado, valores percibidos.
Registrarn adems los egresos necesarios para la realizacin de su actividad,
como son la compra de libros de carcter cientfico y depreciaciones del
equipo, segn la profesin, arte u oficio que ejerzan; alquiler del local para
bufete, clnica o similares, sueldos de empleados y gastos de escritorio y otros
que en el desempeo de sus actividades sean necesarios, indicando la fecha,
nombre, domicilio y residencia de la persona a quin se pagaren los alquileres
o sueldos, monto pagado. En general todos los datos que en cada caso
particular exija la fcil determinacin de los hechos generadores;
h) Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos,
indicando extensin de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de
producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo que un control
de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por cualquier
concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para la
produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciacin
de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,
i) Ganaderos: Llevarn adems de lo indicado en el literal anterior en lo que le
corresponda, un registro de las compras y de las ventas de ganado con
expresin de: fecha de la compra o de la venta, cantidad, sexo, edad, clase,
sangre, variedad, precio de compra o de venta, y el nombre, domicilio,
residencia del vendedor o comprador, segn el caso. Tambin llevarn un
registro de la procreacin, con especificacin de cantidad, edad, sexo de las
cras, asignndoles su valor conforme lo prescrito en el artculo 143 literal f) de
esta seccin. Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios.
Art. 123 del Cdigo Tributario. Los agentes de retencin y de percepcin del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a
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que se refieren los Artculos 162 y 163 de este Cdigo, as como los
perceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que se refiere el Artculo
162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de remitir dentro de los quince
primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario en el cual se
efectuaron las retenciones, anticipos o percepciones, un informe por medios
manuales, magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quines se les
efectu retenciones, anticipos o percepciones, bajo las especificaciones
tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria proporcione.
Dicho informe deber contener los datos e informacin de los sujetos de
retencin, anticipo o de percepcin que se mencionan a continuacin:
a) Nombre, denominacin o razn social;
b) Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Monto sujeto a retencin, anticipo o percepcin;
d) Monto de la retencin, anticipo o percepcin; y
e) Firma del agente de retencin o percepcin o del perceptor, su
Representante Legal o Apoderado.
Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que hubieren sido sujetos de
retenciones, de percepciones o de anticipos del mencionado impuesto, tienen
la obligacin de remitir dentro del mismo plazo establecido en el inciso anterior,
un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, con las
especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria
establezca. Dicho informe deber contener el Nmero de Identificacin
Tributaria, Nombre y Firma del contribuyente sujeto de retencin, anticipo o de
percepcin, y los datos de los literales a) y b) respecto de los agentes de
retencin y percepcin, o del perceptor y los datos a que se refieren los literales
c) y d) del inciso anterior.

17

INSTRUCCIONES PARA LA ELABORACIN DE LA


DECLARACIN Y/O SOLICITUD DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA.
Indicaciones Generales.
Para elaborar la declaracin deber tener disponible la documentacin
siguiente:
Tarjeta de NIT.
Constancia extendida por el Pagador Agente de Retencin en la cual
consten los ingresos por salarios, sueldos, gratificaciones, comisiones,
horas extras y otros; adems de las retenciones del impuesto sobre la
renta.
Comprobantes sobre donaciones.
Balance General y Estado de Resultados, si no estn obligados a llevar
Contabilidad Formal debe tener disponible el Estado de Ingresos y
Gastos del ejercicio fiscal.
La declaracin debe elaborarse exclusivamente en dlares de los Estados
Unidos de Amrica US$; asimismo., al momento de presentar la declaracin
deber exhibir la Tarjeta de NIT.

Obligados a declarar.
Personas Asalariadas:
Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de
salarios y cuyo monto sea igual o inferior a US$9,100.00, no estarn obligadas
a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de US$1,600.00,
la cual no estar sujeta a comprobacin. La deduccin fija y de cotizaciones de
seguridad social estarn incluidas en la cuota de retencin a que estn afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de US$9,100.00,
tendrn derecho a las deducciones establecidas en los artculos 32 y 33 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, las cuales estarn sujetas a comprobacin.
Personas Naturales con Rentas Diversas:

18

Las personas naturales domiciliadas que durante el ejercicio fiscal periodo


perciban ingresos provenientes de diversas fuentes inclusive salarios ya sea en
efectivo o en especie, estn obligadas a declarar bajo cualquiera de las
siguientes circunstancias:
Si el monto de las rentas del ejercicio o perodo es superior a los
$60,000.00.
Si est obligado a llevar contabilidad formal;
Si estuviere registrado como contribuyente del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; y,
Si hubiere declarado en el ejercicio anterior.

Personas Naturales No Domiciliadas


Las personas naturales no domiciliadas que obtengan ingresos en el pas.
Personas Jurdicas.
Las personas jurdicas domiciliadas o no en el pas, hubieren operado o no
durante el ejercicio fiscal.
Sucesiones y Fideicomisos.
Las sucesiones y Fideicomisos domiciliados o no en el pas.
Conjuntos Culturales, Artsticos, Deportivos o Similares no domiciliados
instituidos como sujetos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Obligacin de Presentar Balance General y Estado de Resultados.
Los contribuyentes del Impuesto sobre La Renta que estn obligados a llevar
contabilidad, debern presentar dentro del mismo plazo para presentar la
declaracin del Impuesto Sobre la Renta, el Balance General y Estado de
Resultados, as como las Conciliaciones Fiscales o justificaciones de los rubros
consignados en la declaracin y en el Balance General del ejercicio de
imposicin respectivo.
Se excluyen de tales obligaciones los contribuyentes que se encuentren en las
condiciones siguientes:
19

Las personas naturales cuyas rentas provengan exclusivamente de


salarios.
Las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o
inferiores a treinta mil dlares en el ejercicio o perodo de imposicin.
Los contribuyentes que hayan cumplido con la obligacin de nombrar e
informar auditor para emitir dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o
perodo impositivo correspondiente a la declaracin.

Conservacin de documentacin
El contribuyente deber conservar la documentacin por un perodo mximo de
diez aos, contados a partir de su emisin o recibo para su posterior
verificacin por parte de la Direccin General de Impuestos Internos, conforme
el Art. 147 del Cdigo Tributario; excepto de colegiaturas y gastos mdicos, los
que debern conservarse por un perodo de 6 aos; de conformidad al ltimo
inciso del Art.33 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

SECCIN DE IDENTIFICACIN
Ejercicio o perodo a Declarar.
El Ejercicio Fiscal es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, excepto
por fallecimiento del contribuyente o fecha de salida definitiva, segn
corresponda.
En el caso de las personas jurdicas que se constituyen o se liquidan durante el
ejercicio fiscal el perodo a declarar ser a partir de la fecha de constitucin de
la misma o en los casos de liquidacin hasta la fecha de la escritura de
liquidacin.
Datos de identificacin, Actividades Econmicas, Incentivo Fiscal y das de
residencia del contribuyente; segn el detalle siguiente:
NIT, Nombre de la persona natural o jurdica, sucesiones o fideicomisos
domiciliados o no, Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica,
Conjuntos Artsticos con o sin personalidad jurdica, segn Tarjeta de
Identificacin Tributaria (NIT).
Domicilio del contribuyente actualizado.
20

Actividad Econmica si el contribuyente desarrolla ms de una actividad


econmica, puede detallar las tres principales actividades econmicas.
Si es una Corporacin o Fundacin de Utilidad Pblica, calificada por la
Direccin General de Impuestos Internos, como sujeto excluido de
conformidad al artculo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, marque
con una X la casilla 16.
Si goza de Incentivo Fiscal, marque con una x la casilla 17.
Si es una declaracin modificatoria deber anotar el nmero de la
declaracin que modifica en la casilla 18.
Si la persona natural ha permanecido en el pas doscientos das o
menos en forma consecutiva, durante el perodo que declara, deber
indicar los das de residencia en el pas, en la casilla 19.

SECCION DE CLCULO DE LA RENTA IMPONIBLE


Rentas gravadas del ejercicio o periodo.
Corresponde al total de los ingresos
contribuyente por actividades realizadas
provenientes por servicios prestados en
durante el ejercicio o periodo; generadas
continuacin.

percibidos o devengados por el


en el territorio nacional: as como
el exterior y utilizados en el pas,
por las actividades que se detalla a

Ingresar por salarios, sueldos, sobre sueldos, dietas, gratificaciones,


gastos de representacin, primas, aguinaldos, comisiones; as como
otras compensaciones similares derivadas del trabajo personal.
Ejercicio de profesiones, artes, oficios, deportes y cualquiera otra
ocupacin de igual naturaleza, que generen honorarios, premios,
regalas y otras similares.
Ejercicio de actividades empresariales como las agrcolas, industriales,
comerciales, de servicio en general y otras similares que produzcan
ganancias beneficios o utilidades.
Utilizacin de bienes muebles o inmuebles, que generen alquileres,
intereses, dividendos, participaciones, rendimiento etc.
Comercializacin de bienes y servicios de cualquier clase y cualquier
producto.
Ganancia, beneficio, utilidad o premio que se perciba o devengue,
cualquiera que sea su fuente de ingreso; deber anotar los valores
correspondientes en las casillas comprendidas de la 105 a la 140.
Total rentas gravadas del ejercicio o periodo.

21

Corresponde a la sumatoria de las rentas gravadas que percibi en el ejercicio


o periodo casillas 105 + 110+ 115+120+125+130+135+137+140, anotar el
resultado en la casilla145.
Deducciones de personas naturales asalariadas.
Las deducciones de las personas naturales de acuerdo al monto de los
ingresos, segn en detalle siguiente:
Deduccin fija de $1,600.00 ingresos exclusivamente por salarios hasta
$9,100.00 durante el ejercicio fiscal. Las personas naturales cuyos
ingresos provengan exclusivamente de salarios y los mismos sean
iguales o menores a los $9,100.00 nicamente tendr derecho a la
deduccin fija de $1,600.00 conforme al nmero 7 del artculo 29 de la
L.I.S.R.; la cual podrn deducir en el cuadro de deducciones personas
naturales, anotando el valor de las casillas 722 y 725 trasladar este valor
a la casilla 205.
Deducciones por ingresos mayores a $9,100.00 durante el ejercicio
fiscal.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores a los $9,100.00 no
tendrn derecho a la reduccin fija a que se refiere el inciso anterior.
Las deducciones correspondientes a los gastos mdicos y escolaridad mdicos
deben estar documentados y no debern exceder del mximo deducible de
$800.00 por cada rubro; as mismo son deducibles la cuota de salud del ISSS,
bienestar magisterial, IPSFA, cuota voluntaria de AFP, las donaciones hasta el
lmite legal establecido y la cuota patronal pagada I.S.S.S para su trabajador
domestico; el total de la casillas 725 trasladarlo a las deducciones personales
naturales, casilla 205.
Las cotizaciones obligatorias conforme al artculo 13 de la ley del SAP que se
realicen al ISSS, INPEP o AFP son rentas no grabadas y debern anotarse en
el cuadro de operaciones por rentas no grabadas o ingresos que son excluidos
o que no constituyen renta del ejercicio o periodo de oposicin, anotar en la
casilla 734.
Deducciones de personas naturales con rentas diversas.
Las personas naturales cuyos ingresos provienen de diferentes fuentes
inclusive salarios, tienen derechos a las deducciones correspondientes a la
cuota de salud del ISSS, bienestar magisterial IPSFA, cuota voluntaria de AFP,
las donaciones hasta el lmite legal establecido y la cuota patronal pagada al
ISSS para su trabajador domstico. As mismo, las deducciones
correspondientes a los gastos mdicos y escolaridad los que no debern
exceder del mximo deducible $800.00 por cada rubro y los gastos que sean
22

necesarios para la generacin de la renta gravable deben cumplir los dems


requisitos de la ley.
Las personas naturales con rentas diversas no debern incluir dentro de las
casillas correspondientes a los costos o gastos, aquellos relacionados con
donaciones, la depreciacin del vehculo o por combustible, ya que dichos con
el objetivo de evitar la duplicidad en la deduccin.
Para efectos de la deduccin por depreciacin de vehculo contribuyente podr
reclamar la depreciacin nicamente si el vehculo es de su propiedad y
mientras se encuentren en uso para la produccin de rentas gravables; si el
vehculo se utiliza para el negocio y las actividades ajenas al giro del negocio,
sola mente ser deducible por un porcentaje el cual deber comprobar el
contribuyente.
En el caso de los vendedores para efecto de la deduccin sobre la
depreciacin del vehculo y el gasto del combustible, ser necesario presentar
la documentacin siguiente:
Cuadro de depreciacin de vehculo.
Comprobantes de crdito fiscal o facturas sobre el gasto de combustible
al nombre del contribuyente.
Constancia extendida por el empleador en la que conste que este no le
reconoce el gasto el concepto de gasolina o depreciacin del vehculo; si
la empresa reconoce el gasto debern incluirse como renta gravable e
incluirlo en la constancia de sueldo.
Costos y gastos deducibles del ejercicio fiscal o periodo.
Corresponde a los costos y gastos necesarios para la produccin y
conservacin de las fuentes realizadas durante el ao, de acuerdo a las
actividades que desarrollo el contribuyente deber consignar los valores en los
cuadros correspondientes; sumar estos valores de las casillas 545 + 609 + 618
+ 627 + 650, el resultado anotado en el Total costos y gastos de la industria,
comercio, agropecuarias, servicios, profesionales, arte y oficios, en casilla 628
y trasladar este valor a casilla 210.
Cabe aclarar que los costos y gastos que se anotaran en la casilla 545, 609,
618, 627, 650, solamente son los relacionados con las rentas obtenidas por las
actividades realizadas en el territorio, o por servicios prestados en el exterior y
utilizados en el pas. Es decir que no bebe incorporarse en las casillas
mencionadas los costos y gastos relacionados con:

Rentas por otorgamientos de crditos o financiamientos en el exterior.


Rentas no gravadas.
Ingresos que no constituyen renta.
Ganancias o prdidas de capital.
23

Donaciones, para el caso de personas naturales con rentas diversas.


Reserva legal.
Corresponde a la reserva legal que sobre la renta neta de cada ejercicio,
Constituye las sociedades domiciliadas hasta el lmite determinado en las
respectivas leyes.
En el caso de las sociedades que realizan tanto actividades gravadas como
exentas, excluidas o que no constituyen renta, la reserva legal no ser
deducible en su totalidad, si no nicamente en la proporcin correspondiente a
las operaciones gravadas.
Total costos, gastos y deducciones.
Corresponde a la sumatoria de las deducciones personas naturales, costos y
gastos de industria, comercio, agropecuarias, servicios, profesionales, arte y
oficios y la reserva legal (gastos personales no de la empresa, depreciacin por
mtodos no permitidos, donaciones que sobre pasan el lmite legal,
Depreciaciones de usados, entre otros); anotar en la casilla 235.
Cabe aclarar que para efectos de llenado del formulario no se debern
considerar como parte del valor en este con:

Rentas no gravables.
Ingresos que no constituyan renta, o
Transacciones de ganancias o prdidas de capital
El valor de donacin que excede el lmite legal, en el caso de personas
naturales con rentas diversas que la han registrado como costo o gasto
en contabilidad.

Debido a que para los casos de los literales a), b), c), se incorporan en las
casillas 740 y 742 de formulario y casilla 68 del formulario de ganancias y/o
prdida de capital, F-944, respectivamente. En el caso del literal d), no se
incorpora por haberse ya estado en casilla 715 para persona natural y en la
casilla 650 para persona jurdica.
La renta neta se determinara restando la renta obtenida el valor de los costos y
gastos necesarios para su produccin y conservacin de la fuente, de
conformidad de la ley, as como las deducciones que las mismas establezcan.
RENTA NETA
Corresponde al resultado de restar al total de rentas gravadas el total de costos
y gastos y deducciones y sumar los costos y gastos no deducibles del ejercicio
o periodo.

24

Casilla 145 menos casilla 225mas casilla 235 y si el resultado es igual o mayor
a cero anotar en la casilla 240.
PERDIDA NETA
Corresponde al resultado al total rentas gravadas el total costos y gastos y
deducciones y sumar los costos y gastos no deducibles del ejercicio o periodo.
Casilla 145 menos casilla 225 mas casilla 235 y si el resultado es menor que
cero anotar en la casilla242.
TOTAL RENTA IMPONIBLE
Corresponde a la sumatoria de la renta neta, renta neta por crditos o
financiamientos otorgados en el exterior y la renta por ganancia neta de capital
Casillas 240+245+250 y anotar el resultado n la casilla 255.

SECCION LIQUIDACION
IMPUESTO COMPUTADO DE LA RENTA ORDINARIA
Corresponde al impuesto imputado sobre la renta imponible proveniente de las
rentas ordinarias, calculado conforme a la tabla o porcentaje correspondiente
segn la ley; deber anotarlo en la casilla 300.
TOTAL IMPUESTO.
Corresponde a la sumatoria del impuesto computado y el impuesto de la
ganancia neta de capital
Casillas: (300+305+306+307+308+308+309) el resultado anotarlo en la casilla
310.
IMPUESTO RETENIDO
Conform a la informacin del cuadro resumen de las retenciones sobre el
impuesto a la renta, corresponde al total de impuestos retenido, es decir que
posean los cdigos de ingreso que se encuentran entre el 01 y el 27 detallado
en la casilla 830 el valor que debe trasladarse a la casilla 315.
PAGO A CUENTA
Corresponde a las cantidades enteradas por las personas jurdicas y naturales
titulares de empresas mercantiles o profesionales liberales domiciliados, por las
rentas que por ley no sean sujetas a retencin; en concepto de anticipo a
cuenta sobre los ingresos brutos mensuales percibidos durante el ejercicio
fiscal o periodo anotar el valor en la casilla 320.

25

LIQUIDACION ANUAL DE IMPUESTO PAGADO EN LA DECLARACION


QUE MODIFICA.
Corresponde al valor al valor del impuesto pagado en la declaracin que
modifica anotar el valor en la casilla 329.
IMPUESTO DETERMINADO
Corresponde al resultado de restar al total de impuesto computado la
sumatoria del impuesto retenido pago a cuenta crdito por resolucin y crdito
aplicable del ejercicio anterior
Casilla 310-315+320+325+328+329 el resultado se anotara en la casilla 330 si
es positivo.
TOTAL A PAGAR
Si el valor consignado en la casilla 340 es positivo este debe ser trasladado a
la casilla 350.
TOTAL A DEVOLVER
Si el valor consignado en la casilla 340 es negativo este debe ser trasladado a
la casilla 345.
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS PARA CONTRIBUYENTES NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL Y BALANCE GENRAL.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que perciban rentas diversas
durante el ejercicio fiscal iguales o inferiores a los $ 30.000.00 y que no se
encuentren obligados a llevar contabilidad formal debern presentar el estado
de ingresos y gastos.
IMFORMACION SOBRE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Debern informarse los sueldos, salarios, indemnizaciones bonificaciones
gravadas y juicios ejecutivos y otros ingresos sujetos de retencin en el cuadro
sobre retenciones del impuesto.
DEVOLUCION SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para las personas naturales asalariadas, con rentas diversas o titulares de
empresa que enteren pago a cuenta con devolucin hasta $5,000.00 el
formulario de la declaracin del ISR tambin constituye solicitud de devolucin
las personas jurdicas debern solicitarlo mediante escrito.
PLAZO DE PRESENTACION DE LA DECLARACION
El plazo para pagar y declarar impuestos vence el 30 de Abril de cada ao. En
el caso de los periodos de imposicin que son menores a un ao el plazo para
26

declarar y pagar el impuesto vence de los cuatro meses siguientes al


vencimiento del periodo declarado.

MULTA POR DECLARACION EXTEMPORANEA


La presentacin de la declaracin fuera de plazo ordinario ser sancionado de
acuerdo a lo sealado en el Art.238 del cdigo tributario.
Incumplimiento de la obligacin de presentar declaracin.
Artculo 238.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de
presentar declaracin:
a) Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al
cuarenta por ciento del impuesto que se determine, la que en ningn caso
podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
b) No presentar la declaracin correspondiente dentro del plazo legal
establecido.
Sancin:
1) Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar
extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no mayor de un
mes;
2) Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de ms de un
mes, pero no mayor de dos meses;
3) Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses,
pero no mayor de tres meses; y,
4) Multa equivalente al veinte por ciento, si el retardo es mayor de tres meses.
Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin aplicar
ser de un salario mnimo.
c) Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento
del impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser
inferior a un salario mnimo mensual;
d) Presentar la declaracin con error aritmtico. Sancin: Multa del diez por
ciento sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor
inicialmente determinado y el establecido por la Administracin Tributaria.
e) Presentar la declaracin tributaria sin consignar datos o informacin,
establecida en los literales a), b), c), d) y g) del Artculo 95 de este Cdigo o
consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de dos salarios
mnimos mensuales; y,
f) Presentar la declaracin tributaria del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, sin consignar los datos o informacin
establecida en el Artculo 115-A, o consignarla en forma inexacta o incompleta.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.
Artculo 238-A.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de
presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y
gastos, correspondiente al ejercicio o perodo de imposicin relativo a la
declaracin de Impuesto Sobre la Renta:
27

a) Omitir presentar el balance general, estado de resultados o estado de


ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del cero
punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que
no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
b) No presentar dentro del plazo legal establecido el balance general, estado
de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes.
Sancin:
Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que
figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
c) Presentar con datos incompletos o sin los requisitos que disponga la
Administracin Tributaria en los formularios, el balance general, estado de
resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes.
Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
d) No coincidir los rubros de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta o del
Balance General, con las anotaciones efectuadas en los libros legales,
auxiliares o especiales y con los comprobantes o justificantes legales que
respaldan los asientos. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un
salario mnimo mensual.
e) Presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y
gastos, a instituciones financieras o a registros pblicos con cifras diferentes
total o parcialmente de los presentados a la Administracin Tributaria. Sancin:
Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que
figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
El patrimonio o capital contable a que alude este artculo, se tomara del
balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier
medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente
Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea
posible establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios
mnimos.
Artculo 238-B.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de
presentar declaracin del estado patrimonial:
a) No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido la declaracin de
estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al uno por ciento del patrimonio
del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a seis salarios mnimos
mensuales.
b) Presentar con datos incompletos, sin los requisitos o especificaciones
tcnicas que disponga la Administracin Tributaria en los formularios, la
28

declaracin del estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al cero punto


cinco por ciento del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a
seis salarios mnimos mensuales.
El valor del patrimonio que alude este artculo, corresponder al del cierre del
ao que corresponde con el de la obligacin de presentar la declaracin
patrimonial y se podr establecer o determinar por cualquier medio con base a
las facultades legales de la Administracin Tributaria.
Conform al Art.261 del cdigo tributario cuando se subsanare de forma
voluntaria los incumplimientos omisiones o inexactitudes en que hubieren
incurrido toda vez la administracin tributaria no le hubiere requerido o
emplazado para obtener las correcciones o notificados auto que ordena la
fiscalizacin por medio de auditores fiscales segn sea el caso la sancin ser
atenuada en un 75%.

29

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