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Curso: Contabilidade
Turma: CON51/61
Disciplina: Anlise de Custos
Professora: Pollyanna Souto
Semestre: 2014/02
Exemplo:
Preo de Venda = R$ 20,00 (100%) - Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 12,00 (60%) - Despesas
Variveis = R$ 2,00 (10%) = Margem de Contribuio = R$ 6,00 (30%).
As vantagens de conhecer as margens de contribuio de cada produto ou linha de produtos podem ser
resumidas em:
A margem de contribuio ajuda a empresa a decidir que mercadorias merecem maior esforo de
vendas e qual ser o preo mnimo para promoes.
As margens de contribuio so essenciais para auxiliar a administrao da empresa a decidir pela
manuteno ou no de determinados produtos; pela manuteno ou no de determinada filial.
As margens de contribuio podem ser usadas tambm para avaliar alternativas de reduzir preos e
aumentar o volume de vendas.
A margem de contribuio utilizada tambm para determinar o ponto de equilbrio da empresa.
A margem de contribuio ajuda os gerentes das empresas de quatro diferentes formas.
Ajuda o gerente a decidir sobre se deve diminuir ou expandir uma linha de produo.
Ajuda a avaliar alternativas provenientes da produo, de propagandas especiais etc.
Ajuda a decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos.
Ajuda a avaliar o desempenho da produo.
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Atravs da margem de contribuio pode-se avaliar o potencial de cada produto e o volume adequado
da produo a fim de se amortizarem os custos fixos e as despesas fixas e ainda gerar o lucro desejado.
RAZO DE CONTRIBUIO
a margem de contribuio dividida pelas vendas, ou a margem de contribuio unitria dividida pelo
preo de venda. Representa igualmente a parte das vendas que cobrir os custos fixos e originar o
lucro, porm em termos percentuais.
RAZO DE CONTRIBUIO = MARGEM DE CONTRIBUIO / PREO
EXEMPLO 1
Comparao de dois produtos pela margem de contribuio
PROD A
PROD B
P ($ / UN.)
10,
20,
CV ($)
6,
10,
MC ($ / UN.)
4,
10,
40%
50%
Razo de Contrib
EXEMPLO 2
Produto X
Preo de Venda = $ 20,00/unid.
Custos Fixos = $ 130.000,00/ano
Custo Varivel = $ 3,00/unidade
Fabricao com venda integral = 30.000 unid./ano, com capacidade para aumentar a produo para
40.000 unid./ano
Unidades
Vendidas
30.0000 unidades
Total ($)
Unid $
40.000 unidades
Total ($)
Unid $
Receita Total
Custo Varivel
Margem de Contribuio
Custo Fixo
Lucro Lquido
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EXEMPLO:
Um comerciante de calados compra cada par em mdia por $80,00
Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par
Vende cada par por $180,00
Paga comisses iguais a 5% do preo
Recolhe impostos iguais a 20% do preo
Qual a sua margem de contribuio?
Calculando a contribuio
Preo:
(-) Custo ................................................
(-) Frete e seguro ..................................
(-) Comisses (5%) .............................
(-) Impostos (20%) ...............................
(=) Margem contrib. .........................
4.1.2- LIMITAES NA CAPACIDADE PRODUTIVA
A preocupao principal do empresrio , quase sempre, maximizar o lucro da empresa. Nas
indstrias que fabricam simultaneamente diversos produtos, uma das formas de maximizar o resultado
encontrar o melhor mix de produo, ou seja, determinar o conjunto de produo e venda que
permitira a obteno do lucro mximo.
Esta tarefa poder ser simplesmente efetuada com base na analise das diversas margens de
contribuio de cada produto. Por exemplo, o produto com a melhor margem de contribuio, no caso
de haver maior procura pelos clientes, a venda deste deve ser incentivada, se no houver restries
para a produo. No entanto, se houver restries nos processos de produo, ou qualquer fator
limitativo da produo, o analista de custos e demais responsveis por estabelecer o mix de produo
deve analisar com cuidado uma possvel nova composio dos produtos fabricados e vendidos. Em
outras palavras, no ser mais suficiente a analise pura e simples da margem de contribuio de todo o
produto, da maneira que foi efetuada anteriormente.
H necessidade de analisar a chamada margem de contribuio por fator limitativo da
produo, quando houver qualquer restrio uso dos fatores produtivos
MC/u __ ___________
Fator Limitante da capacidade, por unidade
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EXERCICIOS:
1- Uma loja de artesanatos compra um vaso de cermica por $16,00 e o vende por $30,00. Sabendo
que sobre o preo de venda incidem impostos no valor de 10% e que a empresa paga uma comisso
aos seus funcionrios de 5%, calcule a margem de contribuio registrada para o vaso de cermica.
Resoluo:..................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................
2- Fbrica Divina Delcia produz o sorvete em compota e casco. Baseado nos dados abaixo calcule a
margem de contribuio dos produtos.
Descrio do Gasto
Valor
Mo-de-obra direta alocada ao produto Compota (varivel)
Preo por Kg do produto Compota
Materiais diretos consumidos (Compota =70% e Casco= 30%)
Outros custos indiretos (todos fixos)
Depreciao das maquinas e equipamentos fabris
Produo e vendas mensais do produto Casco
Preo por Kg do produto Casco
Mo-de-obra direta alocada ao produto Casco (varivel)
Produo e vendas mensais do produto Compota
Aluguel do galpo da fbrica
$80.000,00
$4,50
$300.000,00
$50.000,00
$60.000,00
150.000,00 Kg
$1,50
$120.000,00
100.000 Kg
$40.000,00
Soluo:
Descrio
Compota
10.000
Casco
15.000
Total
Unitrio
Total
Unitrio
Soma
Receita
MD
MOD
Rateio %
CIF (R$)
Custo Total
Resultado
Margem de Contribuio
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3- A empresa Clean produz apenas dois produtos enceradeiras e aspiradores de p cujos preos de
venda, lquidos dos tributos, so $120 e $80, respectivamente, e sobre esses preos ela paga comisses
de 5% (cinco por cento) aos vendedores.
Os custos variveis so os seguintes:
Enceraderias
Aspiradores
Matria-prima
2 kg/um a $8/kg
1 kg/um a $8/kg
Mo-de-obra direta
Segundo o diretor de marketing, o mercado consome, no mximo, 100 unidades de cada produto da
empresa por perodo. Pede-se para calcular:
a) a margem de contribuio unitria (MC/un.) de cada produto
b) a margem de contribuio total (MCT) de cada produto, considerando o volume mximo de vendas;
c) a combinao tima (melhor mix de produo) no caso de haver, em determinado perodo, apenas
200 kg de matria-prima disponveis para utilizao.
CALCULOS:
a) a margem de contribuio unitria (MC/un.) de cada produto
ENCERRADEIRAS
ASPIRADORES
b) a margem de contribuio total (MCT) de cada produto, considerando o volume mximo de vendas
ENCERADEIRAS
ASPIRADORES
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c) a combinao tima (melhor mix de produo) no caso de haver, em determinado perodo, apenas
200 kg de matria-prima disponveis para utilizao.
Produtos
MC/un
Matria-prima
MC/un (fator
(fator limitante)
limitante)
A fabricar
Matria-prima
disponvel
Enceradeiras
Aspiradores
4- A Cia. Volksford produz apenas dois modelos de automveis, sendo um com duas portas e outro
com quatro, e em ambos utiliza o mesmo tipo de maaneta.
O mercado adquire no mximo 100 veculos de cada modelo por perodo, e o valor total dos custos e
despesas fixos de $ 1.460.000. As despesas variveis so de 5% (cinco por cento) do preo de venda
(PV), para qualquer modelo.
Outros dados:
Produtos
Preo de venda
Custos variveis
Carro 2 portas
$ 20.000/un.
$ 11.000/un.
Carro 4 portas$
22.000/un.
$ 11.700/un.
Considerando-se:
a) que a empresa utiliza o Custeio Varivel em suas decises;
b) que o nico objetivo da empresa maximizar o resultado econmico de curto prazo; e
c) que todas as demais variveis so irrelevantes,
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d) a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a Volksford maximize seu
resultado no caso de haver, em determinado perodo, apenas 400 maanetas disponveis; e
e) o resultado (lucro ou prejuzo) da empresa com o mix de produo indicado no item anterior (alnea
d).
SOLUO DO EXERCCIO EXTRA
a) Margem de contribuio unitria (em $/un.):
Carro 2 portas
Carro 4 portas
Carro 4 portas
Carro 4 portas
TOTAL
A fabricar
Maanetas
disponveis
Produtos
MC/un
Maanetas
(fator
limitante)
MC/um
(fator
limitante)
2 portas
4 portas
Ponto de
Equilbrio
Custos e
Variveis Despesas
Totais
Receitas
Totais
Fixos
Volume
IMPORTANTE!
O clculo do Ponto de Equilbrio pode
ser feito antes, durante e aps as
atividades operacionais da empresa.
Quando o clculo do Ponto de
Equilbrio feito antes tem a finalidade
de prever o volume necessrio de vendas
para que a empresa no tenha prejuzo
e, nesse caso, trata-se de uma
ferramenta que auxilia no planejamento
das vendas.
Quando o clculo for realizado durante as atividades operacionais da empresa tem como objetivo
acompanhar a evoluo das vendas e dos custos e despesas do perodo. E feito aps serve para
comparar o volume de vendas planejado com o realizado e tomar as decises necessrias caso haja
algum tipo de distoro.
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A diferena fundamental entre os trs pontos de equilbrio so os custos e despesas fixos a serem
considerados em cada caso. O objetivo fornecer importantes subsdios para um bom gerenciamento
da empresa.
Ponto de Equilbrio Contbil - PEC
O nvel de produo e vendas em que o saldo de caixa igual a zero. Representa a quantidade de
vendas necessrias para cobrir os gastos desembolsveis tanto operacionais quanto no operacionais.
No PEF, a empresa apresenta prejuzo contbil e saldo de caixa zero.
QPF = (Despesas Fixas + Custos Fixos) (Despesas e Custos Fixos que no representam desembolsos
financeiros)
Margem de Contribuio Unitria
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O ponto de equilbrio econmico mostra a rentabilidade real que a atividade escolhida traz,
confrontando-a com outras opes de investimento. So tambm includos nos custos e despesas fixos
todos os custos de oportunidade referentes ao capital prprio.
QPEE = DESPESAS FIXAS + CUSTOS FIXOS + CUSTO DE OPORTUNIDADE
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITARIA
EXEMPLO:
Uma empresa produz um produto com preo de venda de $ 8, por unidade. Os custos variveis so de
$ 6, por unidade e os custos fixos totalizam $ 4.000, por ano, dos quais $ 800, so relativos
depreciao. O patrimnio lquido da empresa de $ 10.000, e sua taxa mnima de atratividade de
10% ao ano. Calcule os pontos de equilbrio:
a) contbil,
b) econmico e
c) financeiro.
SOLUO
a) CONTBIL
A margem de contribuio unitria de $ 2, por unidade ($ 8 $ 6) e os custos de oportunidade so
de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).
O ponto de equilbrio contbil da empresa 2.000 unidades ($ 4.000 / $ 2).
b) ECONMICO
A margem de contribuio unitria de $ 2, por unidade ($ 8 $ 6) e os custos de oportunidade so
de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).
O ponto de equilbrio econmico da empresa 2.500 unidades ($ 4.000 + $ 1.000) / $ 2).
c) FINANCEIRO
A margem de contribuio unitria de $ 2, por unidade ($ 8 $ 6) e os custos de oportunidade so
de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).
O ponto de equilbrio financeiro da empresa 1.600 unidades ($ 4.000 - $ 800) / $ 2).
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PRODUTOS
A
B
Preos
Unitrios
$
800,00
1.200,00
Custos +
Despesas
Variveis
Unitrias ($)
400,00
800,00
Margens de
Contribuio
Unitrias ($)
400,00
400,00
SOLUO
PE = Custos + Despesas Fixos = PE = $ 30.000,00 =$ 400,00
Margem Contribuio Unitria
75 unidades
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50
30
120
Preos
Unitrios
($)
Custos + Desp
Variveis
Unitrios
($)
Margens de
Contrib.
Unitria
($)
655,00
800,00
1.100,00
495,00
550,00
600,00
160,00
250,00
500,00
SOLUO
1 Mix de produtos
Participao nas vendas, ou anlise vertical da quantidade vendida.
Produtos
A
B
C
Quantidade
AV%
50
25%
30
15%
120
60%
200
100%
Margem de Contribuio Mdia Ponderada:
Produtos
MC Unit.
AV%
MC
(Mdia
Ponderada)
A
B
C
$ 160,00
25%
$ 40,00
$250,00
15%
$37,5
$500,00
60%
$300
$377,5
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EXERCCIOS
1- Colgio Prtico Monte Negro
Trinta jovens amigos recm-formados esto interessados em aplicar suas economias na compra de um
colgio em um bairro de classe mdia de uma grande cidade. Tomaram conhecimento que o Colgio
Prtico Monte Negro est a venda, por $ 1.600.000. Esse colgio dispe atualmente de 3.500 alunos de
diversos cursos e horrios, que pagam uma mensalidade mdia mensal de $ 300.
O colgio tem os seguintes custos e despesas por ms:
Custos e despesas
Custos variveis, para cada aluno
Custos fixos, total mensal
Despesas variveis, para cada aluno
Despesas fixas, total mensal
$
120
300.000
20
100.000
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Diretos matrias-primas
1,20
0,80
0,30
19.600
Depreciao
70.400
30.000
0,70
29.600
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MS Q
Vendas Atuais
Um exemplo de uso das margens de segurana pode ser visto no exemplo das indstrias Confiana
Ltda. Segundo os dados da contabilidade da empresa, seus principais gastos fixos somados
alcanavam $ 54.000,00. Seu custo varivel unitrio era estimado em $ 4,50, seu preo de venda
era estimado em $ 7,50 e seu volume de vendas era igual a 25.000 unidades.
Com base nos dados fornecidos, para achar a margem de segurana seria preciso, inicialmente,
calcular o ponto de equilbrio em quantidade. Aplicando a frmula, possvel determinar que o
ponto de equilbrio em quantidade seria igual a 18.000 unidades.
PEC Q
PEC Q
Gastos Fixos
Preos - Gastos Variveis Unitrios
54.000
18.000 unidades
7,50 - 4,50
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MS Q
Vendas Atuais
Valor ($)
200,00
2.400,00
8,00
1.600,00
700,00
100,00
2,00
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Para poder analisar o comportamento dos custos, seria necessrio, em um primeiro momento,
separar os gastos fixos e variveis. Veja as tabelas a seguir.
Gastos Fixos
Energia eltrica
Aluguel
Salrios e encargos
Condomnio
Telefone
Soma
Valor ($)
200,00
2.400,00
1.600,00
700,00
100,00
5.000,00
Gastos Variveis
Sorvete (por kg)
Embalagens para sorvete
(por kg de sorvete)
Soma
Valor
($)
8,00
2,00
10,00
Da anlise de gastos fixos e variveis, pode ser feita a seguinte anlise entre custos, volumes e lucros:
Situao
Receita
Gastos variveis
Gastos fixos
Gastos totais
Lucro
1,00
3,50
Gasto Fixo
Gasto Varivel
Total
5.000,00
Unitrio
5.000,00
Total
10,00
Unitrio
10,00
10
5.000,00
500,00
100,00
10,00
100
5.000,00
50,00
1.000,00
10,00
1.000
5.000,00
5,00
10.000,00
10,00
2.000
5.000,00
2,50
20.000,00
10,00
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A representao da tabela pode ser verificada na Figura 5.1. Enquanto os gastos fixos totais
(5.000,00) e gastos variveis unitrios mantm-se inalterados (10,00), os gastos variveis totais
aumentam proporcionalmente ao aumento do volume de vendas. O gasto fixo unitrio cai
exponencialmente, em funo da economia de escala.
G a s t o F ixo T o t a l
6.000,00
5.000,00
4.000,00
3.000,00
2.000,00
1.000,00
0,00
25.000
20.000
15.000
10.000
5.000
-
10
100
1.000
2.000
10
100
1.000
2.000
3000
Volum e
V o lum e
G a s t o V a ri v e l Unit rio
6.000,00
5.000,00
4.000,00
3.000,00
2.000,00
1.000,00
0,00
1
10
100
1.000
2.000
3000
V o lum e
10
100
1.000
2.000
Vo l u m e
Figura 5.1. Gastos fixos e variveis, totais e unitrios, da Sorveteria Lambe Lambe Ltda.
Planejamento
Facilita a elaborao de oramentos
Permite a projeo de lucros
Induz reduo de gastos
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Controle
Facilita o controle oramentrio
Permite a realizao de oramentos flexveis
Exerccio 01
A agrcola Arco-ris projeta vendas futuras iguais a $ 600.000,00. Quais os custos totais da
empresa previstos para esse volume de vendas, sabendo que para um total de vendas lquidas de $
400.000,00, os custos totais foram iguais a $ 280.000,00, incluindo $ 30.000,00 de custos fixos?
Gasto Fixo
Volume
Total
Unitrio
Gasto Varivel
Total
Custos Totais
Unitrio
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Exerccio 02
Os produtos da Alfabeto Ltda. costumam ser comercializados por $ 20,00 a unidade. O volume mensal
de produo e vendas da empresa de aproximadamente 80.000 unidades, o que representa 65% de
sua capacidade instalada. Sabe-se que seus custos fixos mensais so iguais a $ 300.000,00 e o custo
varivel unitrio igual a $ 8,00. Supondo que a empresa eleve sua produo e vendas para 100.000,
calcule:
(a) qual ser o impacto nos custos totais unitrios em decorrncia do aumento de produo?
(c) qual o comportamento dos custos variveis e custos fixos, em funo do aumento de vendas
mencionado?
DRE Simplificado
Quantidade
80.000
Quantidade
100.000
Total
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
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Anlise das variaes em unidades monetrias e percentuais (de 80.000 para 100.000).
Variao em $
DRE Simplificado
Total
Unitrio
Variao em %
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
Exerccio 03
A Fbrica de guarda-chuva Chuvisco Ltda. est trabalhando com capacidade ociosa de 40%.
Portanto, o volume mensal de produo e vendas da empresa atualmente de 16.900 unidades.
Seus produtos tm custo varivel igual a $ 3,00 por unidade, preo de venda igual a $ 6,50 cada, o
que gera um custo varivel total igual a $ 50.700,00. Os custos fixos da empresa so estimados em
$ 19.000,00. Aps contratar uma empresa de pesquisa mercadolgica, a empresa verificou que,
caso reduzisse seus preos em apenas 15%, aumentaria suas vendas em 35%. Valeria a pena
reduzir o preo?
Quantidade
DRE Simplificado
Total
Quantidade
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
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Total
Variao em %
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
Exerccio 04
Um importante grupo empresarial estuda solues viveis que resultem no aumento de
lucratividade de duas empresas:
indstria de sabonetes Cheiro Bom Ltda.: apresenta lucratividade nula - fabrica e vende 15.000
unidades por ms, a $ 0,32 a unidade. O custo varivel unitrio igual a $ 0,13 e o custo fixo
mensal de aproximadamente $ 2.850,00.
indstria de xampus Espuma Cremosa Ltda.: tambm apresenta lucratividade nula - fabrica e
vende 23.200 unidades por ms, a $ 3,68 a unidade. O custo varivel unitrio igual a $ 3,02 e o
custo fixo mensal de aproximadamente $ 15.312,00.
Pesquisa mercadolgica conduzida recentemente revelou que com um desconto de 10% no preo
de venda, as vendas se elevariam em 22%. Por outro lado, uma elevao de 8% nos preos
resultaria em reduo de vendas de 13%. Que sugestes voc daria para ambas as empresas?
Indstria de Sabonetes Cheiro Bom
Quantidade =
Cheiro Bom
DRE Simplificado
Total
Quantidade =
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
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Total
Quantidade =
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos totais
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(=) Lucro bruto
Exerccio 05
A Companhia Indstrias do Sol Poente produz um artigo que vende por $ 18,00 a unidade. Os
custos fixos de produo so iguais a $ 100.000,00 por ms, e o custo varivel, $ 8,00 por unidade.
O volume mensal de produo e vendas de 20.000 unidades. Com o aumento da demanda por
seus produtos, a empresa espera aumentar sua produo e vendas para 30.000 unidades/ms. Pedese:
(a) Qual ser o impacto nos custos totais unitrios em decorrncia do aumento de produo e vendas
de 20.000 para 30.000 unidades?
(c) Comente tambm o comportamento dos custos variveis e dos custos fixos x unitrios, em funo
do aumento de vendas mencionado.
Original 20.000 unidades
DRE Simplificado
Total
Unitrio
Total
Unitrio
Receita
(-) Custos variveis
(-) Custos fixos
(-) Custos totais
(=) Lucro bruto
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5.1- INTRODUO
A formao do preo de venda de produtos um trabalho tcnico e tambm um fator
determinante de sobrevivncia da explorao da atividade. Alguns especialistas afirmam que ter os
preos definidos exclusivamente pelo mercado um risco, ou seja, o mercado no nem deve ser o
nico caminho para a definio de preos, mas importante ter os preos compatveis com o
mercado.
Existem diferentes critrios para a definio do preo de venda dos produtos, entre eles as
despesas com vendas, impostos etc. Nas vendas a prazo, deve-se tomar o mximo cuidado os prazos
concedidos e com a taxa de juros praticada no mercado.
Cabe ao produto a deciso de formar seus preos de venda. No entanto, se errar para maior,
perde o mercado; se errar pra menor, compromete o negocio. Portanto, o produtor deve aprender a
calcular os custos reais de sua atividade, fazer a gesto estratgica dos custos e trabalhar
identificando oportunidades de mercado e ganho.
A empresa precisa aprender a gerenciar, com competncia a contabilidade de custos de sua
unidade e dominar sua demonstrao financeira, pois tendo o domnio dessas ferramentas que ele
melhora a qualidade de suas decises e torna sua atividade mais competitiva. Os nmeros so meros
detalhes, so sinais de vida da atividade. importante acompanh-los diria, semanal e
mensalmente. O fruto desse trabalho ser o domnio do negocio e confiana nas decises a serem
tomadas.
A gesto estratgica dos custos um procedimento gerencial muito importante para os produtores
atentos com o melhor desempenho financeiro de seu negocio. Para esses produtores, imprescindvel
ter boas ferramentas que lhes permitam chegar a uma contabilidade de custos estrategicamente til.
Na pratica, preciso entender bem sua cadeia de valores, procurando ao mximo compreender os
custos de seu principal concorrente ou do lder de mercado e, em seguida, partir para o benchmarking.
Os custos devem ser baseados no valor, ou seja, no quanto o cliente est disposto a pagar pelo
produto. Alguns autores definem que calcular o custo de um produto para depois definir o preo ,
muitas vezes, um erro. Para eles, no se deve mais determinar o valor partindo do custo, mas partir
do preo para se chegar ao custo.
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Em alguns casos, a sada no reduzir os custos, e sim aument-los, se for preciso, para
agregar valor ao produto, ter produtos melhores, mais evoludos, concorrer com qualidade. A gesto
estratgica de custos apenas uma resposta ameaa representada pela economia globalizada, e a
ideia principal comear a entender a que o cliente d valor e partir da para trs.
O que a gesto estratgica de custos quer mesmo saber o que tem e o que no tem valor para
o cliente. Ou seja, ver a empresa em sua totalidade, focando clientes, produtos, processos de
fabricao e comercializao, seus sistemas, as pessoas, suas relaes e capacidade de agir e reagir.
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muitas vezes depois de feita a anlise do preo de venda, verificado que precisaria praticar por um
valor maior, pois est com seus custos fixos altos.
Alm do clculo do preo de venda dos produtos, importante que a empresa tambm efetue a
anlise de lucro por cliente. O preo pode estar compatvel com o mercado e com suas despesas fixas,
mas, por exemplo, o cliente pode estar em outra localidade e o custo de entrega (frete) pode
inviabilizar a venda.
Outro fator importantssimo que deve ser levado em considerao so as condies financeiras
da venda, no basta o preo estar correto, se as vendas forem feitas com prazos de recebimentos
maiores que os prazos de pagamentos, isto poder levar a empresa a ter que descontar seus recebveis
em banco ou factoring.
Portando, importante o controle de custos, pois muitas empresas somente percebem que as
coisas vo mal quando lhes falta dinheiro em caixa. A empresa que no possuir um rigoroso controle
de custos e uma anlise do preo de venda, com certeza, ter dificuldades para evidenciar onde est o
problema, se est em seu financeiro (descasamento do fluxo de caixa) ou na incompatibilidade entre os
prazos do a receber e do a pagar, ou ainda nos custos e despesas elevados e no-controlados.
Para administrar preos de venda, sem duvida necessrio conhecer o custo do produto; porem
essa informao, por si s, embora seja necessria, no suficiente. Alem do custo, preciso saber o
grau de elasticidade da demanda, os preos de produtos dos concorrentes, os preos de produtos
substitutos, a estratgia de marketing da empresa etc.; e tudo isso depende tambm do tipo de mercado
em que a empresa atua.
O importante que o sistema de custos produzira informaes teis e consistentes com a
filosofia da empresa, particularmente com sua poltica de preos.
O sucesso empresarial pode no ser conseqncia da DECISO DE PREO. Contudo, o preo
equivocado de um produto certamente o levar ao insucesso.
importante de ter os preos compatveis com o mercado, alm de aprender a calcular os custos
reais da sua atividade, fazer a gesto estratgica da empresa e trabalhar na identificao de novas
oportunidades de mercado e, conseqentemente, aumentar a lucratividade.
O mercado pode reduzir ou elevar o preo de um determinado produto mediante ao seu excesso
ou escassez. Se houver escassez, a lucratividade unitria poder aumentar, pois seus gastos de
produo sero os mesmos. Por outro lado, com o excesso de oferta do produto, seu preo forado a
ser reduzido. Para no reduzir a margem de lucro preciso reduzir os gastos de produo (fig. 1).
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Custos de Fabricao
Despesas
PREOS
LUCROS
(Figura 1)
Como uma empresa nem sempre pode controlar o mercado diretamente, conveniente que seja
possvel conhecer e controlar os gastos para fabricar e vender os produtos. Da a importncia de tratar
os custos de maneira responsvel e criteriosa.
COMPONENTES DO PREO
Lucro
Impostos
Preo
Despesas
Gastos
Custos
os impostos - diversos so os tributos incidentes sobre o preo, como Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), o Programa de
Integrao Social (PIS), e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e
o lucro (que representa a remunerao do empresrio).
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Um dos pontos mais polmicos a margem de lucro que deve ser utilizada no Mark-up. O
percentual de margem de lucro a incluir no Mark-up depende de inmeros fatores e difere de empresa
para empresa, mesmo se atuantes no mesmo segmento mercadolgico.
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Lucro
Impostos
Despesas
Custos
indiretos
Custos Diretos
Base
Taxa de
Marcao
Preo
Mark-up
Mark-up divisor
Preo = Custo
(1- Soma %)
ou
Mark-up Multiplicador
A FUNO DE CUSTOS
A forma mais tradicional de apurao de custos consiste na agregao de todos os seus fatores
com vista obteno de um custo total do produto, mercadoria ou servio.
Preo =
( Custo )
x 100
100 % - Percentual de Markup
Exemplo:
Considere que voc tem um custo de $ 12 para produzir um produto X e deseja um markup de 50 %.
Preo = (
12
) x 100
100 % - 50 %
Preo = $ 24,00
= 666,67
= (166,67)
= 500,00
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Exemplo: se o custo unitrio da mercadoria de $500 x 1,333, o preo de venda $666,67. A mesma
comprovao utilizada no Mark-up divisor pode ser utilizada no caso do Mark-up multiplicador.
Nesta forma de calcular preos preos de dentro para fora -, o ponto de partida o custo do
bem ou servio apurado, segundo o critrio do Custeio por Absoro e Custeio Varivel etc.
Sobre esse custo agrega-se uma margem, denominada MARKUP, que deve ser estimada para
cobrir os gastos no includos no custo, os tributos, e comisses incidentes sobre o preo e o lucro
desejado pelos administradores.
Suponha uma situao bastante simples que apresente os seguintes dados (Custeio por Absoro):
Custo unitrio: $8
Despesas Gerais e Administrativas (DGA): 10% da receita bruta (despesas operacionais fixas; o
percentual uma estimativa).
Comisses dos Vendedores (COM): 5% do preo de venda bruto.
Tributos (IMP) incidentes sobre o preo de venda: 20% bruto
Margem de Lucro desejada (MLD): 5% sobre a receita bruta
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R$ 20,00
= R$ 20,00
Markup
(100% - 7% - 30% - 8%)
55%
Demonstrativo do Resultado:
Preo de Venda: R$ 36,36 (100%);
(- )Custo Direto Varivel: R$ 20,00 (55%);
(- )Despesas Variveis: R$ 2,54 (7%);
(- )Despesas Fixas: R$ 10,91 (30%);
= Lucro Lquido: R$ 2,91 (8%).
Entretanto, deve-se comparar com o preo praticado pelo mercado. Caso o preo de mercado
seja menor do que o preo calculado, a empresa dever desenvolver alguma ao para diminuir os seus
custos, ou despesas, ou ento, aceitar um lucro lquido menor.
Exemplos:
Clculo do custo de compra de mercadorias no comercio
Custo de compra da mercadoria
300
(5)
(+) fretes/seguros/outros
10
(36)
22
(+/-) outros
291
300
(5)
(+) fretes/seguros/outros
10
(36+22)
(+/-) outros
247
Diferena bsica entre os dois clculos de custo de compra para comercio e indstria esta na
recuperao de tributos. O ICMS e IPI so recuperveis fiscalmente no caso industrial, enquanto
somente O ICMS recupervel quando se trata de comrcio. Quando da anlise de custos,
recomendvel a consulta ao contador da empresa para verificar aspectos da legislao tributria, em
virtude das inmeras peculiaridades jurdica existentes.
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A FUNO DO MERCADO
O comportamento do mercado com relao ao preo passa a ser cada vez mais importante
dentro de um cenrio competitivo.
Nessa circunstncia, a margem de contribuio passa a ser o instrumento mais adequado de
mensurao de desempenho.
Fixao de margem
A margem de lucro a diferena entre o preo de venda e o custo por unidade.
Ela traduz o quanto a empresa gera de receita adicional aos custos para fazer face s suas
necessidades de distribuio de resultados, cobrir despesas e se capitalizar.
A partir da unidade vendida, aplicada a margem desejada.
Preo = (1 + Margem) x (Custo)
Exemplo:
Considere que voc tem um custo de $ 12 para produzir o produto X e deseja uma margem de 50 %.
Preo = (1 + 50 %) x 12
Preo = (1,50) x 12
Preo = $ 18,00
1. A que aborda o custo total define o custo bsico como sendo o custo total da unidade produtiva.
Os custos administrativos e de venda so adicionados ao custo bsico.
2. A que aborda a contribuio define o custo unitrio varivel como custo bsico. Os custos fixos
so somados a esta base.
EXEMPLO:
Voc colhe os seguintes dados sobre o custo do produto regular da sua empresa:
Por unidade
Total
Matria-prima
6
Mo-de-obra direta
4
Despesas gerais variveis
4
Despesas gerais fixas (com base em 20.000 unidades)
6
120.000
Despesas variveis administrativas e de vendas
1
Despesas fixas administrativas e de vendas
(com base em 20.000 unidades)
2
40.000
Suponha que para obter o preo de venda desejado a firma tem a poltica geral de acrescentar 50% ao
custo total por unidade ou 100% ao custo unitrio varivel.
Pela abordagem do custo total, o preo de venda ser:
Matria-prima
Mo-de-obra direta
Despesas gerais de produo (fixas e variveis)
Custo Total por unidade
6
4
10
20
15
30
4 passo: Levantar todos os custos fixos que a empresa teve no ms da apurao e dividir pela
quantidade total de peas produzidas neste mesmo ms. A resultante o Custo Fixo Unitrio (CFU)
que dever ser somado ao custo unitrio de material direto. Existem vrias formas de rateio dos custos
fixos e essa uma delas.
5 passo: Levantar todos os Custos Variveis de Vendas (CVV).
6 passo: Verificar a margem de lucro pretendida.
EXEMPLO:
Uma indstria de Confeces de Roupas de Cama, que fabrica basicamente lenis de solteiro,
acompanhado de fronha e lenis de casal, com duas fronhas.
Clculo do preo de custo e preo de venda
Levantamento dos custos:
Materiais Diretos
Tecido
Discriminao
Lenis Solteiro
Lenis Casal
Unidade
Preo Unit.
Quant.
Valor
Quant.
Valor
Poliester
5,30
1,90
10,07
2,50
13,25
Linha
0,07
0,10
Etiqueta
un.
0,15
1,00
0,15
1,00
0,15
Embalagem
un.
0,18
1,00
0,18
1,00
0,18
Total (CVP)
Custos Fixos:
Item
Discriminao
1
Salrios + Encargos Sociais
2
Pr-Labore + Encargos Sociais
3
Honorrios Contbeis
4
gua e Energia
5
Combustvel e Lubrificantes
6
Lanche
Materiais de Limpeza e
7
Escritrio
8
Telefone
9
Depreciaes
Total
10,47
13,68
Valores
940,00
1.500,00
200,00
40,00
100,00
70,00
40,00
50,00
45,00
2.985,00
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Considerando que esta empresa fabricar 2.000 peas por ms, temos:
Custo Fixo (CF) = $2.985 = CFU = $1,49
Qtde. Peas/ms 2.000 peas/ms
PIS
0,65%
COFINS
3%
CSLL
1,08%
Imposto de Renda
Comisso sobre Vendas
1,2%
TOTAL
Observao:
a) a alquota de ICMS varivel de acordo com o produto e a regio;
b) para as empresas optantes pelo SIMPLES, deve-se observar as regras a elas aplicadas;
c) os valores utilizados so fictcios, no correspondendo a nenhuma moeda especfica.
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a) Lenol de solteiro: PV =
b) a) Lenol de casal: PV =
VALO
R
(%)
b) Lenol de casal
DESCRIO
VALOR
(%)
A par dos preos de venda dos produtos, deve-se analisar o segundo fator que de suma importncia
para a tomada de deciso quanto ao preo de venda ideal do produto. Analise os preos praticados
por seus concorrentes e compare-os com os seus. Caso eles estejam abaixo dos seus, a melhor poltica
baixar o lucro, pois mais vale um produto girando que um produto parado.
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Preo a expresso do valor de troca que se oferece por alguma coisa que satisfaa um a necessidade
ou desejo. No calculo do preo de venda, as empresas devem procurar valores que:
a) Maximizem os lucros;
b) Possibilitem alcanar as metas de vendas com tal preo;
c) Permitam otimizao do capital investido; e
d) Proporcionem a utilizao eficaz da capacidade de produo instalada.
Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possvel
o retorno do capital se d atravs lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente atravs da
correta fixao e mensurao dos preos de venda possvel assegurar o correto retorno do
investimento efetuado.
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EXERCICIOS:
01) A empresa Cofag realizou uma compra de mercadoria para venda cuja nota fiscal de compra
apresentou os registros seguintes:
1. Na nota fiscal de compra esto registrados os seguintes dados:
Quantidade
Descrio
Valor $
IPI $
ICMS $
50
Ao
250,00
22,00
24,00
20
Ferro
960,00
45,00
108,00
10
Papel
110,00
12,00
30
Fita
670,00
48,00
72,00
1.990,00
115,00
216,00
Totais
Valor total da nota fiscal
$2.105
a) Sabendo-se que o ICMS esta incluso no valor total da mercadoria e que para esta nota fiscal a
empresa pagou R$210,00 de frete, sendo rateado o valor entre os produtos de forma que ficou sendo os
valores do frete de acordo com cada produto da seguinte forma:
Ao=R$27,14;
Ferro=R$100,26;
Papel=R$10,97;
Fita=R$71,63.
Ao
Ferro
Papel
Fita
50kg
20kg
10kg
30mt
MARK-UP
Alquotas ( %)
Frmula: Preo =
Custo ........
(1- Mark-up)
ICMS vendas
IPI vendas
PIS/cofins
Comisses
Lucro desejado
Desconto neg.
Fretes
TOTAL
MARK-UP
Fatores/Produtos
Custo de compra unitrio $
Preo venda orientativo $
Ao
Ferro
Papel
Fita
d) Supondo que a empresa esteja dispensada de recolher os tributos sobre vendas, calcule os novos
Mark-ups para comrcio e os respectivos preos de venda nesta situao:
MARK-UP
Alquotas ( %)
Frmula: Preo =
Custo ........
(1- Mark-up)
ICMS vendas
IPI vendas
PIS/cofins
Comisses
Lucro desejado
Desconto neg.
Fretes
TOTAL
MARK-UP
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Fatores/Produtos
Custo de compra unitrio $
Preo venda orientativo $
Ao
Ferro
Papel
Fita
e) Incluindo o fator financeiro de 5% no Mark-up (da situao inicial) em quantos por cento aumentar
o preo de venda comercial dos produtos:
MARK-UP
Alquotas ( %)
Frmula: Preo =
Custo ........
(1- Mark-up)
ICMS vendas
IPI vendas
PIS/cofins
Comisses
Lucro desejado
Desconto neg.
Fretes
TOTAL
MARK-UP
Fatores/Produtos
Custo de compra unitrio $
Preo venda orientativo $
Ao
Ferro
Papel
Fita
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EXERCCIO EXTRA
A Panificadora Industrial Luanda, acompanhando e registrando o movimento de vendas, verificou que,
quando cobra $ 3,00/kg por determinado produto, vende um total de 2.400 kg por ms, e quando cobra
$ 3,20, vende 2.100 kg. Cada quilo produzido lhe causa um acrscimo imediato de custo varivel de $
1,60/kg (dos quais 50% farinha de trigo); alm disso h, tambm, $ 1.200 mensais de custos fixos
diretos (identificados).
Desconsiderando a incidncia de tributos sobre a receita, PEDE-SE PARA CALCULAR:
a) O valor do lucro mensal, quando pratica o preo de $ 3,00.
b) Idem, cobrando $ 3,20.
c) O lucro mensal caso a farinha de trigo tenha aumento de 30% e o preo de venda seja $ 3,00.
d) Idem, ao preo de $ 3,20.
CALCULOS:
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Introduo
O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), uma
metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio
arbitrrio dos custos indiretos e est baseado nas atividades que a empresa efetua no processo de
fabricao de seus produtos. geralmente aplicado tanto em empresas de grande porte quanto em
Pequenas Empresas.
O sistema de custeio ABC procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do
rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de
custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua
relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de
custeio por absoro.
O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mo-de-obra direta, e
recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso, diferenas significativas em relao dos
chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento dado aos custos
indiretos.
Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causa, ou seja, procura
identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o
valor.
A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos
das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada
atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais
de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.
O Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades
desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades Conforme Eller (2000,
p.82).
Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utiliza-se de
direcionadores. Martins ensina ainda que h que se distinguirem dois tipos de direcionador: ...
direcionador de custos de recursos, e os direcionadores de custos de atividades. O citado autor
continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como as Atividades consomem recursos e
serve para custear as atividades. Afirma ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos
consomem atividades e serve para custear produtos. Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade
como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu
ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se
ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um
servio.
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A gesto por atividade tem sido uma das contribuies mais significativas para o campo da
gerencia da produo, advinda da implantao de tecnologias avanadas de produo.
A possibilidade de combinar custos com medidas de desempenho abre novas perspectivas, tanto
para engenheiros como contabilistas, interessados em medidas acuradas do uso e da eficincia no
consumo de recursos.
O ABC vem despertando recentemente inusitado interesse junto s empresas brasileiras devido,
especialmente Mtodo de Custeio por Atividades, ABC, um elemento-chave na gesto por atividade,
tem chamado a ateno de profissionais nos Estados Unidos e na Europa e, de forma mais intensa,
agora no Brasil, por sua capacidade de medir o consumo de atividades por produtos em nvel de
unidades, lotes grandes ou pequenos, projeto do produto e utilizao dos recursos gerais da fbrica. O
conceito de atividades consumindo recursos e de produtos consumindo atividades fundamental para
uma visualizao de como o sistema de operaes se desenvolve e o que e como adiciona valor no
sistema produtivo, o que acaba por tornar as operaes mais eficientes e a empresa mais competitiva a
longo prazo.
Outra contribuio relevante do custeio por atividade foi extenso de sua aplicao para outras
funes alm da produo, como nas atividades comerciais e nos sistemas de servios.
O ABC vem sendo reconhecido como elemento indispensvel implementao com sucesso da
Reengenharia de Processos, Gesto de Processo da Qualidade Total, decises de investimentos em
Tecnologias Avanadas de Produo.
Embora conhecido e praticado h muitos anos, o ABC tem se tornado apenas mais recentemente,
graas aos seguintes principais fatores:
a) como consequncia de novos conceitos e estilos de vida, hbitos, lazer etc.; as inovaes
tecnolgicas nas reas de informtica e de comunicaes permitiram rpida e extraordinria mudana
no perfil da demanda e oferta de bens e servios em nvel global;
b) adicionalmente s estratgias de negcios fundamentadas nos princpios da economia de escala, as
empresas defrontam agora, inseridas que esto em um cenrio de mercado global, com a necessidade
de enfrentar seus concorrentes com base tambm nos princpios da economia de escopo;
c) para sobreviver neste cenrio, em que a diversidade e volatilidade de produtos associados
complexidade de processos constituem as caractersticas das empresas de sucesso em nvel global,
tem-se constado a necessidade de uma nova forma de analise de custos.
Atualmente em quase todos os setores industriais, comerciais e de servios a margem de lucro
est direcionando-se rapidamente, principalmente devido s seguintes causas:
Reduo do ciclo de vida dos produtos;
Proliferao de linhas de produtos e servios;
Competio entre as empresas em nvel global;
Exploso tecnolgica.
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Neste contexto, o que se observa que cada vez mais ganha importncia a economia de escala
(Economia de escala aquela que organiza o processo produtivo de maneira que se alcance a mxima
utilizao dos fatores produtivos envolvidos no processo, buscando como resultado baixos custos de
produo e o incremento de bens e servios. Ela ocorre quando a expanso da capacidade
de produo de uma empresa ou indstria provoca um aumento na quantidade total produzida sem um
aumento proporcional no custo de produo. Como resultado, o custo mdio do produto tende a ser
menor com o aumento da produo), fato este que implica uma complexidade jamais imaginada para
as empresas que pretendem continuar sobrevivendo com sucesso neste cenrio de competitividade
global.
Abordagem Multifuncional
Viso Econmica e de Custeio
Viso de Aperfeioamento
do processo
Recursos
Fatores
Determinantes de
Custo
Mensurao
de
Desempenho
Atividades
Objetos de
custeio
Mtodo do ABC
Mtodo que mede o custo e o desempenho de processos e produtos. Mais especificamente, que:
- atribui custos s atividades com base no consumo de recursos;
- Atribui custos a produtos/servios com base no consumo de atividades;
- Reconhece os fatores que determinam (explicam) os custos das atividades, e o consumo destas pelos
produtos ou outras atividades.
PRODUTOS
demandam
ATIVIDADES
demandam
RECURSOS
demandam
GASTOS
significam
CUSTOS
Anlise
ABC
Clientes
e Mercado
Processos
Estratgicos
do Negcio
Organizacional
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Analisar Atividades
Coletar Custos
Analisar Custos
ATIVIDADE
TAREFAS
Soma de Atividades
Soma de Tarefas
Soma de Operaes
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Anlise de Valor do Processo: a tcnica que focaliza determinado nvel de tarefas a fim de
determinar se cada tarefa ou atividade agrega valor ao consumidor, e se essa pode ser realizada com
menor custo.
As atividades podem ainda ser classificadas como primrias, quando do suporte misso da
organizao; ou secundrias, quando do suporte s atividades primrias.
A. V.
N. A. V.
DIRECIONADORES DE CUSTOS
Direcionadores de custos: so os fatores que fazem com que as atividades sejam realizadas.
utilizado para custear as atividades que compem os processos.
Fatores para escolhermos um Direcionador de Custos:
- a facilidade na obteno dos dados necessrios para o direcionador de custos escolhidos;
- a correlao entre o consumo da atividade e o consumo real;
- a influncia que um determinado direcionador ter no comportamento das pessoas (efeito
comportamental).
Quantidade de Direcionadores de Custos:
- O desejado nvel de exatido nos custos dos produtos
- Grau de diversificao de produtos
- Custo relativos de atividades diferentes
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Atividade
Venda de Produtos
Faturas Emitidas
Venda de Sistemas
Faturas emitidas
Pedidos
Atendimento a Clientes
Nmero de Atendimentos
Reparo de Produtos
Tempo de Reparo
Tempo de Curso
INDIRETOS
DIRETOS
Alocveis
Diretamente aos
Departamentos
COMUNS
DEPARTAMENTO
Servio A
R
DEPARTAMENTO
Servio B
ESTOQUE
R
DEPARTAMENTO
Produo C
Demonstrao de Resultados
PRODUTO X
R
DEPARTAMENTO
Produo D
PRODUTO Y
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
Alega-se que os rateios so as principais causas das distores nos custos dos produtos, e que
estas tm provocado inmeros erros de decises.
Os crticos do chamado rateio, amplamente utilizado nas aplicaes usuais do mtodo
tradicional de custeio (por absoro e varivel), apontam as seguintes razoes para as distores que
ocorrem na apurao de custos de produtos e servios:
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para decises e controle gerenciais, porque para esta finalidade, no atual cenrio de competitividade
global, o desenho de um sistema de informaes, alm de fundamentar-se nos princpios da
responsabilidade e controlabilidade, deveria considerar tambm a necessidade de sua interao com os
demais sistemas da empresa. Provavelmente, entre todos os outros, de igual importncia, destaca-se o
de recursos humanos.
As razoes para esta preocupao so muitas, mas destacamos alguns que esto ocorrendo com
intensidade cada vez maior:
a compresso do tempo (no lanamento e manuteno de novos produtos no mercado);
a complexidade do processo de produo (com produtos cada vez mais diferenciados e lotes de
produo cada vez menores);
a crescente taxa de inovaes tecnolgicas e metodolgicas (novas geraes de materiais,
computadores e softwares, tecnolgicas de informao etc.).
Evidentemente, tudo isto tem preocupado muito as empresas, porque o rpido crescimento dos
gastos indiretos, decorrente do uso destas inovaes, alm de impactar diretamente seus lucros, tem
demonstrado a necessidade de uma nova viso e forma de gesto de negcios.
neste contexto que se justifica a importncia do rastreamento que o ABC faz das atividades
mais relevantes de uma empresa, supostamente as que consomem a maior parte dos recursos da
empresa e que so, geralmente, aquelas que se localizam nas reas de engenharia, logsticas de
armazenamento, movimentao, transporte e distribuio de materiais e produtos, inspees, etc. O
rastreamento feito pelo ABC tem o significado de identificar, classificar e mensurar, numa primeira
etapa, a maneira como as atividades consomem recursos e, numa segunda etapa, como os
produtos consomem as atividades de uma empresa.
Entretanto, a informao gerada pelo rastreamento ainda apenas um meio para se chegar a
um fim, que a identificao das aes necessrias sobrevivncia e competio com sucesso da
empresa no cenrio descrito, e isto s se conseguir efetivamente se ocorrerem mudanas significativas
e permanentes de atitudes dos recursos humanos. para isso que, fundamentalmente, o ABC se prope
contribuir, atravs do rastreamento.
BENEFCIOS E AS RESTRIES DO ABC
Benefcios:
Permite uma melhoria nas decises gerenciais, pois deixa de ter produtos subcusteados ou
supercusteados.
Permite a determinao dos custos das atividades que incidem nos produtos, traz pois as condies de
se permitir a anlise desses custos indiretos.
Facilita a determinao dos custos relevantes.
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Rentabilidade de Produtos/Servios
Direcionadores de Custos/Atividades
e Consumo de Recursos
alimentar o sistema de custeio baseado em atividades pode ser to alto que complicaria (ou
inviabilizaria) um detalhamento maior.
Em sua forma mais detalhada pode no ser aplicvel na prtica, em virtude de exigir um nmero
excessivo de informaes gerenciais que podem inviabilizar sua aplicao.
VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAO DO CUSTEIO ABC
As principais vantagens do ABC:
Atravs dos atributos revelados pela anlise das atividades, permite a identificao de detalhes
importantes que antes no eram percebidos pelo sistema tradicional;
Mostra uma viso de negcios, processos e atividades, que so fundamental interesse para a
competitividade das empresas;
Permite a tomada de aes para o melhoramento contnuo de tarefas de reduo de custos;
Facilita a determinao dos custos relevantes na composio dos custos de produtos ou servios;
Pode ser implementado sem interferir no sistema contbil vigente, podendo ser um sistema paralelo
ou peridico;
Pode incorporar conceitos utilizados na gesto econmica, como custo de oportunidade, de
reposio;
Informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio;
Adequar-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que sejam
custos, gastos e despesas nessas entidades;
Menor necessidade de rateios arbitrrios;
Obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos;
Proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos;
Identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos;
Identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade;
Pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, e servios, com ou sem
fins lucrativos);
Pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;
Pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio;
Possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.
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CONSOMEM
Produtos/Servios
GERAM
Custos
Exemplo:
PRODUTOS (camisas e calas) consomem
Atividades/Processos
DIRECIONADORES DE
CUSTOS
SECUNDRIOS
Produtos/Servios
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Outra distino importante entre os dois mtodos que dentro de um departamento ou centro de
custos pode haver vrias atividades.
No centro de custos Corte, por exemplo, podem existir as atividades de:
(1) Ajuste da Mquina de Corte,
(2) Processamento na Mquina de Corte e
(3) Transferncia para o setor de montagem.
O Custeio por Absoro consideraria apenas o total do centro de custos, enquanto no ABC
seriam priorizadas as atividades executadas em tal centro de custos, que podem ou no ser consumidas
por determinado produto ou cliente.
Por exemplo, se no custeio por Absoro foi utilizado apenas um critrio de rateio (volume de
unidades fabricadas) para alocar os custos indiretos aos produtos.
Enquanto no ABC seria usados trs direcionadores de custos indiretos para atribuir valor s
atividades (nmero de horas consumidas para salrios, consumo de kw/h para energia eltrica e
metragem quadrada ocupada para aluguel).
Os critrios de rateio (ou direcionadores de custos) adotados no ABC proporcionam uma
alocao mais confivel (ou lgica) dos custos indiretos aos produtos, uma vez que eles tm uma
ligao mais estreita com os fatores de custos.
Por outro lado, o custeio por Absoro empregou apenas um critrio volumtrico (nmero de
produtos fabricados), sem relao lgica com todos os fatores de custos considerados.
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Recursos
CUSTEIO DE
PROCESSOS
Atividades/Processos
CUSTEIO DE
PRODUTOS
Produtos/Servios
PENSAMENTO TRADICIONAL
PENSAMENTO MODERNO
Reduo de custos
Preveno de custos
Busca do culpado
Participao proativa
Hierarquia/departamento
Equipe/clulas de processo
Desempenho individual
Problema
Causa
Soluo
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Levantamento de balanos
Uso de custeio por absoro
Utilizao do custo histrico
Contagem fsica dos estoques
Eliminao dos desperdcios.
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160.000
75.000
80.000
315.000
Abertura
de contas
Processament
o de depsitos
e saques
Outras
atividade
s
Total
65%
5%
Processament
o de outras
transaes do
cliente
20%
30%
5%
15%
10%
50%
100%
100%
5%
10%
85%
100%
Pede-se: Efetue o primeiro estgio de alocao segundo o estudo pelo custeio por atividades.
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1.2)
Continuao do exerccio 1:
Os custos mais baixos dessas atividades divulgados por outras agncias so os seguintes:
Atividade
Abertura de contas
Processamento de depsitos e saques
Processamento de outras transaes do cliente
Pede-se: Determine, utilizando o primeiro estgio de alocao (exerccio 01) e os dados mostrados
anteriormente, as taxas da atividade no sistema de custeio por atividades.
O que estes resultados sugerem a voc?
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2) Voc foi chamado por seu amigo, que Administrador da Indstria W. Luxemburgo, para ajudlo na melhor maneira de custear os seus dois produtos: Chuteiras e Tnis.
Os dados que voc conseguiu so os seguintes:
Unidades Produzidas
Horas de MOD por unidade
Nmero
de
ordem
de
produo
Chuteiras
200
2
10
Tnis
600
3
5
3) A Sociedade Industrial Abelhas Rainhas Ltda. resolveu implantar em sua contabilidade de custos,
como forma de exercer melhor controle sobre as despesas indiretas de fabricao, a tcnica
chamada ABC. Pelo critrio que usava, as despesas indiretas de fabricao eram alocadas aos
produtos com base nas horas mquinas empregadas.
Uma das primeiras revelaes feitas pela equipe de consultores foi a de que a contabilidade de
custos poderia identificar os custos das atividades de preparao de mquinas e de preparao
de ordens de produo e que seria fcil acumular, por produto, a quantidade de preparaes de
mquinas e de ordens de produo.
A sistemtica ABC indica que esses dois direcionadores de custos esto mais de acordo com a
realidade, do que o direcionador de custos que estava sendo usado antes: a quantidade de horas
mquina.
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Valores
24.000,00
12.000,00
36.000,00
Colmia
$20.000
$9.000
1.000
20
500
Cera
$72.000
$ 60.000
2.000
20
100
Pede-se:
a) Calcular os custos das duas linhas de produtos com base no critrio adotado antes da
implantao do critrio ABC.
b) Calcular os custos das suas linhas de produtos com base na tcnica ABC.
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