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tj48-2OIGSIJNATI2BO{NO

]NFORMEN,"
IIATERIA:
Se fomulan las s¡guientesconsultason relaoiúl con el otorgami€ntode las
denominadas "g6rantíasexterdidas'en la ventade bbnes,conferidasForwla
empresacorneiializadora a un consumklortinal en adicidl a h garantía
oiorgadapor el fabricantedel bien:
'L Generala hs VeÍlas
¿Debsformarpartede la baseimponib¡ódel lmpr¡est'o
(lGV)dél bieno ptodtlclovendidoo es un scrvic¡olndePendie¡te?

2. Teniendoen cueda qua a efeclos del lmpuesloa la Fletrla6l eietcicio


gravablecombnzael 1 de enerode cádaañoy tinalizael 31 de-dilietnbre'
¿cuándoy cornose debedevengarel ingresoporffla g€rantía?
¿Cuándo y cómo dsbe apl'lcar la emprasa @m€rcbliza&Ia el gasto
derivado por la cobertura d€ dichas garanfas? Esto es' bs ga.tlos eri que
,rq,- incurra la empresa com€rcializadorapor la rePatac¡óndel tien, de darse el

i.di
t\: caso.

LEGAL:

Texo Ún'rcoOrdonado de la Ley d€l lmpues¡o General a kas ver¡ias e"


lmpuesto Seleciivo al Consumo, aprobado por e!l-Dscrelo SuPremo l'¡
05i99-EF, pubti¡;adoEl 15.4.1999,y norrnasmodiftcatorias(en adelanle,
TUO de la Ley del IGV).

FleElamenlode h Ley del lmpuesto General a hs Venlas e lmpuesto


I iselectivo al Consumo,aProbadopor el tlecretoSuprErnoN." 02S9¿|-EF'

Texto Ún'|coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta'aproba(bpof el


Decrelo SupremoN' 179-2004-EF,publ¡cadoel 8.12.2004'y normas
modificatorias(enadelante,TUOde la Leydel lmpuesoa h FeúÍa).

"garantíae)den#a" es la
Para electo d€l pfesenle informe, se éntiende que la
c&áusulaconlraclual pof la c{al el vendedor s€ comptometga exlet}det el Pbzo
de b garanlía otbinal de un b¡en, dé acuerdo a cierias eondickvlG' a cambio
d9 ma preslaeióneconómicapor parle d€l eomPrador.

Fadbndo de dichapremisa,corrospondeseñalarlo s¡)ulente:

1. Respeclo a la primela consulta, cabe hd¡car que de acuerdo a l0


eslablecido en el inc¡soa) del artí€ülo 13' del TUO de h Lry de IGV' A
porel valoÍde venta,en lasventas
del IGVestáconstituida
baseimponible
de bien6s.
Porsu oarte,el primerpárrafodel artículo14" del citadoTUOseñalaque
queda
debe eirtendersepor valor d€ venta del bien /a suma tatal queque
áW¡*Ao . pagar' el adquirentedet b¡en' Asimismo,establece se
"ntáaera qú"io .um" estáintegradaporel valortotalconsignado en el
""rot"Uá"i" O" pagode los bieneé, inctuyendoloscargos qJe se etectúen
*, iálári¿" dá áquét y aún dando se otigínen
'i,rv¡c¡6s
en la Prestaciónde
nmptementa¡ós, "n inlereses devengadospor el Prec¡ono
o"oiJo o en óastode financiación de la operación' Los gastosrealizados
'ooi
o usuariodel servrcioformanpartedo la base
cuentadei comprador
';Ñbi;
cuan¿ocóngenon el respectivo compobanle.de pagoemitidoa
nornbredelvendedor, o qu¡enpréste6l s€rvicio'
construclor

de
En ese sentido,de acuerdocon lo exPuesto,el montoque por concepto
qarantía extendidadebe pagar el compradorfoma parte de la base
imoonibledel IGVcorrespondientea la ventadel biengaranlizado'

Itas,el artículo57' del TUO de la


dichaLey€l
aia Reniadisponeque paralos etectos.de
[ey aáf tmpuesto
-
"iJr"¡"¡o oi"uáble comienzael 1 de enerode cada año y finalizael 31 de
- ¡;úbd debiendocoinc¡d¡ren lodos los casosel ejerciciocomercialcon
el eierc¡ciogravable,sin excepción.

Agregaque las renlasdB la tercera.categoría se consideraÉnproducidas


"ñ áió¡"l"i"io "otnercialen que so devenguen,resullandoesta disposición
ó\b
¡"",@{tt'"!j
de aplióacióntambiénparaIa ¡mputaciónd€ los gastos(')'

Ahofa bien, debe teñerse en cuenta que las normas que regulan el
\".\ .i7 lmDuestoa la Rentano definencuándose consideradevengadoun Ingreso
%,".1""q v r.i"éá"t", p"t r" q* resuhanecesariorecurr¡ra
la doctrinajurídicay a los
PrincipiosContables.
05567_1'2005'06447-t20o5'
Al rsso€c¡o,l¡asB€saluclon€€delTibulal Fiscsl N" oooq2_$2oo¡l'@601+2004' s€€nctiont'arÓcos¡da
Ai'4iñfñbGJ;b;4.¿r6ty o¡ge+z-zoos señdanq'¡ótat€odad'etaurictradtambién
qu€Inrosrán
rGV,al dispot)sr |a bás€mponDr€ 106
:;.iiri,, ó¿irir"¿.1ur"üo r¿. oa ruo o" r" l"! oepaeo se olqry,9""5-!.**ó' d'
;!'d"íil ü;;*; p* separaoooer comprÁané ae v aui cuardo
sgdicic comprem€ntanos,€n ,nrt"""" o"""^gd* po' pÉcio'no
6t o en gaslos d€ linanriaclón d€ la
Pagsdo

aquéllos €sa€ eñ qu€ deb¡do a


' CaUetener en cuerna que contofme a dhño attlcuto e)a€Pcionalmente€n catssota v
i"iLi iii"ái án"u¡.v""r" ño hubiéÉsidopdtbt€ un
Éo¡'o;€r s€$o 'rarajercera ?l!t$aÍ'ade
- ques¡i impi,e¡oñ sn
i?Já "ilr; s-ü¡,ú¿"nc!r ¡tacionárd€ Adrrnisrrd.iónrdhb;a suNAr co.npru€b€ pod'á *
;;;";;;;;;; ;'.,"a rc imPri€ ra ot't6ñclülde ar$rñberlén¡orbcar'
s€ ryq'.::-Fd'*'ó'
que g*tos
ot¿i¡oe s6s' Provrslcrdo6ccrüau€lÉnts v Pasados rnr€eB'nernoan€s
;,;; ;;ü;.'; |a ;;d'

a5
Al respeeto,EnriqueJorge Re¡gsosliene qu6:
"lngresodevengadoes (...) todo aquelsobreel oual ss ha adquiridoel
derecho d€ percibhb por hab€rse producidolos hechos r¡€o€sari€spara
qué se g€ngfo. Correlalivamenteen cuanto a los gaslos, s€ dovengan
cuando se causan los hechos en fun€ión de los cuabs, lerceros
adguierenderechoal cobro de la prestaciónque bs origim."(l

Añads 6l cilado aulor, que


"... el conceptoli€ne estas caracteríslicas:

1) Requ¡ere que se hayan producido los hechos suslan€bl€s


generadorosdél ¡ngr€soo dol gaslo.

2) Requi€re que al defecho al ingreso o comprom¡sode gaslo no eslé


suieto a condiciónque pueda hacerloinaxist€nts.

3) ¡\¡ore$rior6 aetual exigibit¡dado deleminación, ni fi¡ac¡ónde létrnino


preciso para el pago; puede ser obflgecióna plazo y de monlo no
d€támlnado.'(4)

Así pues, el Érato 22 del Marco Conceplual para la Prspafac¡ón y


P€sentaeión dÉ los Estados Financieros(")señala que, con e¡ Fn de cumpli¡r
sus objetivos, los esl,ados f¡nancieros se preparan sobre h base de la
acumulacion o del devango contable. Agregá que, según esla base, los

irrcrémentoen los aclivos o un decrementoen los pasivos,y adémás6l

Seguidam€nte,el pánalo 94 mencionaque se reconoceun gasto en el


eslado de fesu¡tadoscuandoha surgidoun decrcrnentoen los benelicios

REIS, ENnnU€ JOñGE. kr¡Fr€s¡o3lx GanarElas.B.r€no6Ailes - Ar!€nürta,1991,pé€,rn 26&

REIG,E¡¡BnUE JOFGE. krplsÉlo a b.s Gdrtrié. BE@ A¡€s Ar96ltna,1991, pá€it82@,

ofi.la¡izado nodai*ó ¡a B6dudóñ N.' 00t9+EF/90.01 del cof6€¡o ¡¡ümallvo ds conla¡¡ü.b.i ti!É,n a pst',
d611.1.199¡1.

3|/5
económicos tuturos,relacionadocon un decremento en los activoso un
incremento en lospasivos,y ademásel gastopuedemedirseconfiabilidad.
En definhiva,esto significaque tal reconoc¡m¡ento del gasto ocurr€
simultáneamente conel reconocimientode incrementosen lasobl¡gac¡onss
o decrementos en losactivos(porsiemplo,la acumulación
o el devengode
salarios,
o bienla depreciac¡óndelequipo).

Asimismo,el párrafo98 del citado Marco Conceptualseñalaque ss


reconocetambiénungastoen el estadoda resullados
en aquellos
casosen
que se incurreen un pasivosin féconocerun activoconelacionado,y
tambiéncuandosurge una obligaciónderivadad9 la garantíad€ un
Droducto.
Ahorabien,el párrafo14 de la Normalntemacional (NlC)
da Contab¡lidad
18 - Ingresos(6)
establecaquo los ingresosordinariosprocedenles
de la
venta de bienesdeben ser reconocidos y registradossn los estados
financ¡eroscuandose cumplentodas y cada una de las siguientes
' &\ condiciones:

,t.l?lll¡
-'-yt al compradorlos riosgosy ventaias,de tipo
Eh) la ent¡dadha transferido
'l | ¡'l-il signif¡cat¡vo,
derivadosd6 la propiedad
d6 losbienes;
¡,-^.["':'
-';r:il b) la ent¡dad no conserva para sf n¡nguna implicaciónen la gesl¡ón
corrientede los bienesvendidos,en el gradousualmenteasoc¡adocon
la propiedad,ni retieneel controlefect¡vosobrelos mismos;

el importéde los ingresosordinariospuedeser medidocon t¡abilidad;

es probabléqué la entidadrecibalos bensf¡cioseconómicosasociados


y
con la lransacción:
...."c'
e) los costos incurridos,o por incurrir,en relación con la transacción
puedenser medidoscon tiabilidad.

De confom¡dadcon lo manifestadoen los párrafosprecedentes,se puede


á:*4¡ afimar lo siguiente:

i{:€+,:;i
\"td/
a) El ¡ngr€sopor concepto de 'garantía extend¡da'debe considerarse
devengadoduranteel períodocub¡ertopor dicha garantía,sin importar
que el monto correspondientea d¡cho servicio haya sido facluradoo
pagadoen una oporlun¡dadanterior.

En efecto,s¡endola prestac¡óna eargode la empresacomercial¡zadora


la de adicionaral plazode garantíaoriginalun nuevoperíodode garaniía
de un productofrentea los desperfectos de fábricao mal funcionam¡enlo
del m¡smo,el ¡ngrssode dicha emprosase devengaráconformevaya

d€l Co¡seio ¡¡omaülo de cstaltltdad, vigéntea


NIC olidalizádá madiani€la ResoluclóñN.' 007-1996-EF/93.01
parlld€|1-1,1996.

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transcuri€ndo el período de vigpnc'E del seguro +¡e olorga ¡a
cobertura(').

b) Para el caso de b impul*ión del g¿slo, los gasio$ relacionaós 6on la


garantía ext€rdida se devengerán en el eietcicio o período en guG se
iealiza o se presla el serYia¡oa fm de atend€r las obligacio¡es qm 6-r&fe
dicha gatanlía.

ODI.ICLTTSDIES:

1. El rnon¡ogue por concetso de EarantiaexterirJidadebe pagá, df co|4f¿{br


Sormaparle de la b66 imponibb del IGV eong3porx$enb a h vsÚa del
bien garanlizado.

2- El ingteso por garar¡lia axtena$da oblenb pot k efilp,Gsa


eornercbtzadorasse cor}sidemdeverlgadodt¡rdtte ef per6odods cobÉtü,ta
del conlralo.

Los gasto6 ¡ekcbnadoe €on k giarantía€xtendida s€ &tet¡gdlirl c'| d


oprcicio o pelíodo en S!€ s€ teatrzao sGges¡a el sert/iob a b e dstrder
las ob$grc*mes S¡s cübro dcha garanlía.

0
- ll,PuESTO ,,t [A BENIA lr¡9dadóo de hqtég3 y S€dls - e'atgnfa Edo¡¡dda

?
Da €tr.trlars¡ s 6s p€rLdo. o €rosicios grava!|s difoÉilrs, * ap*c5n! (4ta F¡@h átt fot¡|t3iÑ?orEioml d
Inia.o (b r¡6€ qré cübrs l¡ qat.ttra.

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