AUDITORA

INTEGRAL
Nueva visin de su alcance
CPC. ALAN ERROL ROZAS FLORES
La auditora es una labor profesional
del contador pblico, que tradicionalmente
ha consistido en el examen de los estados
financieros de todo tipo de organizaciones,
realizado con la finalidad de emitir una opinin
o dictamen sobre los mismos, en lo cual se
origina la denominacin y su carcter de
"financiera". Esta opinin o dictamen
concerniente al examen financiero, tiene un
modelo uniforme y reglas claras para su
estructuracin, las mismas que son de
aceptacin general en el mbito mundial.
Sin embargo, la complejidad del entorno econmico, tanto dentro de nuestro
pas como en el resto del mundo, se ha visto
reflejada en la informacin financiera de las
organizaciones, que tiene que responder a
un gran nmero de cambios en prcticamente
todos los aspectos de la actividad econmica: mercados, financiamiento, tecnologas de
produccin, patrones de inversin, etc.
Esta situacin ha hecho que la
actividad del contador pblico, tambin se
haga ms compleja no slo durante el
desarrollo de su intervencin como auditor,
sino en el momento de redactar su informe,
el mismo que debe responder a una gran
diversidad de situaciones y a una amplia gama
de finalidades.
Por otra parte, el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones
o entidades; cualquiera sea su tipo o clase,
privadas o pblicas que se ha producido en
un mundo cambiante casi permanentemente

QUIPUKAMAYOC

por los efectos de la evolucin tecnolgica,

la investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y
perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la intemacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que
parece no tener lmite, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y
abarcan tales organizaciones y entidades, as
como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas
a niveles de calidad, altos rendimientos y
competitividad.
Es en este contexto que surge la
auditora operativa, conocida tambin,
aunque indebidamente, como auditora
integral, cuya finalidad principal debe ser
emitir una opinin o un veredicto sobre el
mayor o menor grado de eficiencia, eficacia
y economa (calidad total) con que han
operado las organizaciones y entidades,
examen concebido como una labor adicional
y/o complementaria al de los estados
financieros.
Actualmente, se utilizan distintas y
variadas denominaciones de tipos o modelos
de auditora, muchas de ellas incluso
normalizadas; as con frecuencia nos
encontramos entre las menciones ms
actualizadas y utilizadas, con las siguientes:
* Auditora Operacional
* Auditora Operativa
* Auditora de Cumplimiento
* Auditora de Legalidad
* Auditora Administrativa
* Auditoria Tcnica
* Auditora Ecolgica
* Auditora de Sistemas
* Auditora Analtica
* Auditora de Informtica
* Auditora Interna
* Auditora Tributaria
* Auditora Gubernamental

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Por supuesto que hay muchas ms

denominaciones, que aqu no se mencionan
por razones de espacio y porque son las
menos utilizadas o estn desactualizadas.
Dentro de esta perspectiva, el diseo
del informe o dictamen est directamente
relacionado con el tipo de auditora o examen
realizado; y ste a su vez, de acuerdo al de
la revisin o alcance del trabajo realizado.
El concepto que tienen los usuarios yo
beneficiarios de los servicios que presta un
profesional contable como auditor, sobre los
tipos de auditoras anteriormente mencionados, est ms o menos estandarizado y por
tanto, es de aceptacin general, aunque
siempre habr de encontrarse distintos matices de enfoques o conceptos de las mismas.
Recientemente, algunos tratadistas o
expertos nos plantean nuevas formas o tipos
de auditora con los conceptos y alcance
siguientes:

AUDITORA

Es el examen y evaluacin de las entidades pblicas y empresas respecto de su

trascendencia y responsabilidad en la vida
social de un pas, de las circunstancias
implicantes en la sociedad civil, del rol que
cumplen en la sociedad; que en el caso de
entidades pblicas debe estar orientada,
entre otros a satisfacer las necesidades de
informacin de la sociedad. Una derivacin de esta auditora es la auditora ambiental o auditora de la ecologa (Gonzlez
Malaxechevarria, ngel, 1995).

AUDITORA

DE

DE

CALIDAD

REGULARIDAD

Abarca el examen financiero y los exmenes de cumplimiento u observancia legal

y la evaluacin de la probidad administrativa con que se desempea la unidad econmica en cuestin, tanto en el sector privado
como pblico. (Gonzlez Malaxechevarria,
ngel -Congreso Internacional de Auditora
Integrada-, Argentina, 1995).(1)

(1) GONZLEZ MALAXECHEVARRIA.

Angel, Contador Pblico de origen espaol, es
auditor interno diplomado y consultor
internacional del Banco Mundial en temas de
Auditora, Gobernabilidad. y Gestin Financiera.

112

GLOBAL

Es una auditora multidisciplinaria que

incluye los exmenes de tica empresarial
(auditora integrada), de equidad social
(auditora social) y de proteccin ambiental
(auditora ambiental).
(Gonzlez
Malaxechevarria, ngel, 1995).

AUDITORA
AUDITORA

SOCIAL

Es la revisin peridica y estudio del

grado de implantacin del sistema de calidad
de la organizacin, del que se puede extraer
conclusiones e implantar mejoras. (La
normatividad de calidad ISO 9000. - I S O
9000 En Empresas de ServiciosEs un examen i n d e p e n d i e n t e y
sistemtico para determinar si las actividades
de calidad y los resultados relacionados con
ellas cumplen las medidas planificadas, y si
estas medidas se llevan a la prctica deforma
eficaz y son las adecuadas para alcanzar los
objetivos. (Manual de auditora de la
calidad.-Norma ISO 8402)
La A S Q C (Sociedad Americana
para el Control de Calidad ) define a la

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auditora de calidad, como un examen

sistemtico de las actuaciones y decisiones
de las personas con respecto a la calidad,
con el objeto de verificar o evaluar de manera
independiente e informar del cumplimiento
de los requisitos operativos del programa de
calidad, o la especificacin, o los requisitos
del contrato del producto o servicio. La
auditora de calidad tiene 4 modalidades:
Auditora de Producto, Auditora de
Proceso, Auditora de Sistema y, Auditora
de Vendedor.(ArterR. Dennis, 1993).

AUDITORA

AMBIENTAL

Es el examen de eficiencia y eficacia

de las entidades, en la administracin del
medio ambiente, en trminos de las formas
de la intervencin estatal: conservacin,
proteccin, uso y explotacin. Tiene por
finalidad la proteccin y preservacin del
medio ambiente, sus recursos y el entorno
natural de la sociedad; y por tanto se incluye
dentro de la auditora social.(Contralora
General de laRepblicade Colombia- Santa
Marta, Colombia, 1996. Centro de Estudios
Especializados de Control Fiscal CECOF).

AUDITORA
INTERNO

DE

CONTROL

Es la evaluacin de los sistemas de

contabilidad y de control interno de una
entidad, con el propsito de determinar la
calidad de los mismos, el nivel de confianza
que se les puede otorgar y si son eficaces y
eficientes en el cumplimiento de sus
objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance
necesario para dictaminar sobre el control
interno y por lo tanto, no se limita a determinar
el grado de confianza que pueda conferirse
para otros propsitos. (Blanco Luna, Yanel,
C o l o m b i a , 1997. X X I I C o n f e r e n c i a
Interamericana de Contabilidad).12'

Esta auditora es denominada por

Angel Gonzlez Malaxechevarria, como
auditora de la estructura y ambiente de
control interno.

AUDITORA

DE

GESTIN

Es el examen que se efecta a una entidad. con el propsito de evaluar la eficacia

de la gestin en relacin con los objetivos
generales, su eficiencia como organizacin
y, su actuacin y posicionamiento desde el
punto de vista competitivo, con la finalidad
de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin. (Blanco Luna, Yanel. 1997).

AUDITORA

COMPRENSIVA

Es el examen diseado para informar

sobre la administracin de los recursos
monetarios, humanos y fsicos, as como
proveer el mayor grado de responsabilidad
en el desembolso de los fondos pblicos.
Incluye evaluar la adecuacin de los sistemas
y controles administrativos, para asegurarlos
respecto a la e c o n o m a e f i c i e n c i a y
efectividad. (Oficina del Auditor General del
Canad, 1982).
Esta auditora es concebida por
algunos expertos, como la amalgama de la
auditora de regularidad y la auditora de
gestin, en cambio otros la denominan como
auditora integrada; pero en todo caso, se
debe tener cuidado en no confundirla ni
denominarla como auditora integral.
El fundamento de esta auditora es la
"Responsabilidad", concepto muy repetido
( 2 ) B L A N C O L U N A . Yanel, Contador
Pblico de nacionalidad colombiana, es catedrtico
universitario en Bogot y reconocido experto en
Auditora Integral.

en la actualidad, sobre todo para aplicarlo a

las entidades del sector pblico y que fuera
propuesto por la oficina del auditor general
de Canad (Contralora General de Canad)
en la ciudad de Otawa, todava en 1975
como "Accountability" trmino que aunque
no tiene una traduccin precisa, en espaol
debe entenderse como "la obligacin de
responder por una responsabilidad que ha
sido conferida; es decir, responder ante una
autoridad superior por recursos o deberes
encomendados" concepto que implica la
existencia de dos partes, una que asigna la
responsabilidad y otra que la acepta con el
compromiso de informar sobre la manera en
que ha sido desempeada.

AUDITORA

INTEGRAL

L u e g o de este breve repaso de

modalidades de exmenes de auditora,
resulta inevitable e ineludible plantearnos las
interrogantes siguientes: Todas ellas
confluyen en la auditora integral?, qu otros
enfoques o connotaciones tiene la auditora
integral?, cul es el verdadero alcance de
la auditora integral?
La auditora integral es el proceso de
obtener y evaluar objetivamente, en un
perodo determinado, evidencia relativa a
la informacin financiera, al comportamiento
econmico y, al manejo de una entidad; con

AUDITORIA INTEGRAL: Nueva visin de su alcance

Auditora de
regularidad

Auditora
social
Auditora
global

Auditora de
calidad
AUDITORIA
INTEGRAL

Auditora
ambiental

Auditora de
control
interno

Auditora de
gestin
Auditora
comprensiva

114

QU1PUKAMA YOC

el propsito de informar sobre el grado de

con-espondencia entre aquellos y los criterios
o i n d i c a d o r e s e s t a b l e c i d o s , o los
comportamientos generalizados.
La auditora integral implica la
ejecucin de un trabajo con el alcance o el
enfoque, por analoga, de las auditoras
financiera, de cumplimiento, de control
interno y de gestin.
Segn el experto colombiano Blanco
Luna, Yanel, la auditora integral es un
modelo de cobertura global y por lo tanto,
no se trata de una suma de auditoras, aunque
con fines metodolgicos sea necesario utilizar
esta perspectiva.

BIBLIOGRAFA
ARTER R, Dennis
1993. Auditoras de calidad
BLANCO LUNA, Yanel
1997. XXII Conferencia interamericana de
contabilidad. Colombia.
C O N T R A L O R A G E N E R A L DE LA
REPBLICA DE COLOMBIA
1996. Centro de estudios especializados de
control fiscal C E C O F . Santa M a r t a ,
Colombia.
G O N Z L E Z MALEXECHEVARRIA,
ngel.
1995. II Congreso internacional de auditora
integrada. Argentina.

QU1PUKAMAYOC

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