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ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

WORKING ADULT

CURSO:

Contabilidad Tributaria II

DOCENTE:

Mg. John Wilber Rodrigo Carrasco

TEMA:

Parasos Fiscales

El presente trabajo ha sido realizado por:

Chavez Rodriguez, Victor I.


Iparraguirre Micha, Pilar R.
Rivera Flores, Ada E.
Romero Polo, Sandy Y.

Trujillo 24 de febrero de 2016

Contabilidad Tributaria II - WA

1. INDICE
2.

PRESENTACIN............................................................................................. 4

3.

INTRODUCCIN............................................................................................. 5

4.

DESARROLLO TEORICO................................................................................. 6

4.1.

EL PRIMER PARASO FISCAL.......................................................................6

4.2.

EN EL PER................................................................................................ 6

4.3.

DEFINICIN................................................................................................ 7

4.4.

CARACTERSTICAS..................................................................................... 7

4.5.

EFECTOS PERJUDICIALES QUE GENERAN LOS PARASOS FISCALES............8

4.6.

CLASIFICACIN.......................................................................................... 8
4.6.1. Parasos Fiscales Constituidos para dar Preferencia a las Personas
Fsicas o Naturales........................................................................................ 8
4.6.2. Parasos Fiscales Constituidos para dar Preferencia a las Personas
Jurdicas...................................................................................................... 10

4.7.

4.6.3.

Parasos Fiscales Mixtos.................................................................12

4.6.4.

Pases de Trnsito Monetario..........................................................13

LISTA DE PARASOS FISCALES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2015


14
4.7.1.
2015

Parasos fiscales en el Caribe hasta el 31 de Diciembre del ao


14

4.7.2.

Parasos fiscales en Europa hasta el 31 de Diciembre del ao 2015


14

4.7.3.

Parasos fiscales en Asia hasta el 31 de Diciembre del ao 2015. .15

4.7.4.

Parasos fiscales en Oceana hasta el 31 de Diciembre del ao 2015


15

4.7.5.

Parasos fiscales en frica hasta el 31 de Diciembre del ao 2015 15

4.7.6.

Mapa global de los parasos fiscales en el mundo..........................16

4.7.7.

Mapa detallado de los parasos fiscales en el mundo.....................17

4.8. TIPOS DE SOCIEDADES EN PARAISOS FISCALES: Sociedades que se


pueden constituir.............................................................................................. 18
4.9.

PARASOS FISCALES Y SU TRATAMIENTO EN LA LEGISLACIN DEL PER. 18


4.9.1.

Segn lo sealado en Decreto Supremo N 258-2013-EF..............20

4.9.2. La norma que evita operaciones con parasos fiscales que se dict
en el 2001 La Ley 27356..........................................................................20

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4.9.3. Compensacin de resultados Segn Articulo 51 de la Ley del


Impuesto a la Renta.................................................................................... 22
4.9.4.

Intereses aplicable a los crditos...................................................22

4.9.5.

Deducibilidad de intereses de crditos..........................................22

4.10.

CASOS DE PARASOS FISCALES.............................................................23

4.10.1. Las Multinacionales........................................................................23


5.

CONCLUSIONES........................................................................................... 25

6.

RECOMENDACIONES................................................................................... 26

7.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS..................................................................27

8.

ANEXOS...................................................................................................... 29

8.1.

Opinin.................................................................................................... 29

8.2.

Sentencia del Tribunal Constitucional......................................................31

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1. PRESENTACIN

El presente trabajo se centra en el estudio de los parasos fiscales y su tributacin en el


Per, cabe resaltar que en el transcurrir del tiempo el dinero: monedas, billetes,
cheques, tarjeta crdito, tarjeta dbito, prstamos, hipotecas, bonos de tesoro, etc ha
servido de medio para realizar diferente tipo de transaccin, como compra y venta por
s mismo. En el transcurrir del tiempo surge la nueva historia de la humanidad: Los
operadores financieros (bancos, fondos de inversin, agencias de valores y los
grandes holdings), han permitido mejorar el registro de la informacin de las
transacciones comerciales en el tiempo, donde ha surgido el impuesto que grava a la
ganancia de capital, empresarial y de trabajo. Los impuestos son la contraprestacin
de los servicios comunes que necesitamos y recibimos cuando convivimos con la
sociedad; actualmente los impuestos son mucho ms importantes como fuente de
recaudacin de ingresos para el estado y as poder suplir necesidades bsicas de los
ciudadanos.
Dnde nace el paraso fiscal?
Nace como un refugio fiscal, para no residentes en ciertas islas y en algunos pases
que eximen del pago de impuestos y en algunos casos con tasas de impuestos
insignificantes. Aunque es una manera de evadir impuesto est amparado por la
legislacin tributaria. En el presente trabajo profundizaremos los medios lcitos en
cmo actan dentro de la legislacin peruana.

Cuando apuntamos con el dedo hacia la luna,


hay quien no la ve porque se queda mirando el dedo
(Annimo)

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2. INTRODUCCIN

Escuchar hablar sobre los parasos fiscales es frecuente, pero muy pocos saben a
ciencia cierta qu son y a qu pases se les atribuye dicha condicin, lo que s es
seguro es que hablar de ellos es siempre polmico porque involucra historias de dinero
y secretos, sobre todo financieros. (Avellaneda, 2015)
Desde hace algn tiempo han existido los denominados territorios en los cuales la
imposicin tributaria es nula o relativamente baja en comparacin con otras regiones,
territorios o Estados, con lo cual el capital llega a estos lugares en grandes
proporciones generando una especie competencia desleal con los pases que tienen
un rgimen tributario estable, con tasas y regulaciones tributarias estables y con ciertos
controles fiscales.
Frente a esta situacin los Estados buscan protegerse de estos mecanismos fiscales
que debilitan la inversin o determinan tambin que las ganancias obtenidas en un
determinado Estado sea destinada y transferida a territorios por los cuales no
tributarn,

ya

sea

travs

de

maniobras

legales

el

uso

de

determinados disfraces que permiten evadir la carga impositiva. (ALVA MATTEUCCI,


2010)

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3. DESARROLLO TEORICO

4.1.

EL PRIMER PARASO FISCAL


Era un da tormentoso a fines del siglo XIX cuando una flota britnica encall
en un arrecife en el Caribe occidental.
La mayora de los pasajeros y la tripulacin, incluyendo un prncipe, habran
muerto de no haber sido por el herosmo de los pobladores de una isla cercana
que se apresuraron a rescatarlos.
Como muestra de su gratitud, el rey Jorge III de Inglaterra prometi que la isla,
Gran Caimn, nunca ms pagara impuestos. Y as naci el primer paraso
fiscal del mundo.
Esta es la historia que repiten en las Islas Caimn para justificar que, desde
entonces, no cobran tributos a los ingresos, a las ganancias de capital o a la
riqueza.
Pero los 55.000 residentes de Gran Caimn la isla ms grande del
archipilago no son los nicos que se benefician de este privilegio, sino
tambin unas 80.000 compaas, muchas de ellas subsidiarias de empresas
extranjeras que, en su inmensa mayora, no realizan negocio alguno en la isla.
Al conteo hay que agregar numerosos bancos con activos totales de US$1,4
billones. (Whewell, 2015)

4.2.

EN EL PER
El tema de los parasos fiscales empez a ser conocido en nuestro Pas en los
inicios de la dcada de los 90, al realizarse una serie de investigaciones
acerca de una fundacin constituida por un ex-presidente de la repblica en el
Principado de Liechtenstein. El expresidente Garca fue investigado por el
periodista lamo Prez Luna, en la que, segn sus fuentes, el ex Presidente
del Per haba depositado dinero ilcito en su fundacin familiar Rayitos de
Sol.

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Tambin es posible conocer hoy en da la existencia de millonarias cuentas de


funcionarios de anteriores gobiernos, en las islas de Gran Caimn. (ALVA
MATTEUCCI, 2010)

4.3.

DEFINICIN
Se puede decir que un paraso fiscal es un territorio (pas, regin o provincia)
donde existe muy poca o nula presin tributaria, donde se tiene estricta reserva
de la identidad de las personas que invierten o guardan dinero en dicho
territorio; a lo que SUNAT conoce como falta de transparencia.
Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn
obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo,
los extranjeros gozan en la mayora de los casos de una liberacin total, o al
menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar. Esto
es as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal.
Los estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la
intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa (OBS ECommerce Consulting Ltd, 2015).

4.4.

CARACTERSTICAS

Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran


en los registros pblicos, o bien se permite el empleo de representantes

formales.
Los movimientos de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo se
desarrollan con total confidencialidad. Existen estrictas normas de secreto
bancario donde los datos de los titulares de las cuentas slo se facilitan a
las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo o

el narcotrfico.
La no exigencia de actividad real a personas fsicas o jurdicas,

domiciliadas en su territorio.
Existencia de un rgimen tributario particular para no residentes.
Baja o nula tributacin.
No se firman tratados con otros pases que conlleven intercambio de

informacin bancaria o fiscal.


Suelen disponer de buenas infraestructuras tursticas y de transporte.

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4.5.

EFECTOS PERJUDICIALES QUE GENERAN LOS PARASOS FISCALES.


Segn (Sanabria Ortiz, 2009)

Los parasos fiscales fomentan la evasin de impuestos.


Los parasos fiscales generan pobreza en los pases en desarrollo.
Los parasos fiscales son refugio para el blanqueo de capitales y la
financiacin del terrorismo.

No necesariamente un Paraso Fiscal fomenta evasin o lavado de activos,


sino que es un atractivo de inversin para el empresario.

4.6.

CLASIFICACIN
4.6.1. Parasos Fiscales Constituidos para dar Preferencia a las
Personas Fsicas o Naturales.
a.

Andorra
Principado situado en la regin de los Pirineos, entre Francia y
Espaa.
Dicho principado no aplica impuesto directo (Impuesto a la Renta e
IVA) a personas naturales y jurdicas, sean residentes o no.
Las arcas pblicas se financian principalmente a travs de
impuestos indirectos, como los derechos de aduanas, tasas sobre
suministros (agua, luz, etc.), registro de vehculos, de marcas, tasas
anuales de empresas registradas.
Es todava atractivo para personas fsicas que establezcan su
residencia permanente en el pas, ya que obtendran importantes
ventajas fiscales, tambin sera una opcin vlida para ciudadanos
de pases que no son miembros de la UE, ni de la OCDE y que
busquen operar un negocio en un entorno libre de impuestos y con
seguridad financiera. No obstante existen opciones igualmente
seguras y considerablemente ms econmicas en muchos otros
pases. (OBS E-Commerce Consulting Ltd, 2015)

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Plan Andorra 2020. Inici desde 2006 Ley sobre las inversiones
extranjeras
Por primera vez permite establecer sociedades con el 100% de
capital extranjero.
2009. Suscribi convenios de informacin fiscal con Argentina y
Espaa
16-02-16. Andorra firm acuerdo con la UE para facilitar nombres
direcciones y Nro de identificacin fiscal, transferencia por internet.
META 2018. Andorra y estados miembros UE intercambian datos de
forma automtica para detectar y perseguir evasores (APPLE,
AMAZON, FIAT FINANCE, STARBUCKS)
20-02-16. Convenio con Espaa para evitar doble imposicin y
luchar contra fraude fiscal. Espaoles, artistas y deportistas fijan
como residencia Andorra para reducir impuestos, ahora tributan por
sus ganancias en Andorra 10% y 24% en Espaa como residentes.

b.

Campione
Enclave (Territorio insertado dentro de otro) italiano situado en
territorio suizo, especficamente en el Cantn de Ticino.
No existen impuestos personales ni empresariales, los ingresos
provienen de la explotacin del casino de Campione, el ms grande
de Europa.
Figura No 1 Casino Municipal de Campione

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Fuente: wikimedia.org
Mercado inmobiliario muy pequeo y precios extremadamente altos.
Extranjeros pueden comprar propiedades sin restricciones, a
diferencia de Suiza.
Campione Es el nico lugar de Italia dnde no rige la imponibilidad
del IVA y eso ha empujado muchas sociedades a establecer aqu la
propia sede, lo que hace que sea uno de los parasos fiscales de
Europa. (OBS E-Commerce Consulting Ltd, 2015)
c.

Mnaco
Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy
prximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).
En el Principado de Mnaco no existe la afectacin del Impuesto a
la Renta tanto a nivel de obtencin de ganancias de capital.

4.6.2. Parasos Fiscales Constituidos para dar Preferencia a las


Personas Jurdicas.
a.

Jersey
Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca de la baha
del Monte Saint Michel.
Sobre dicho territorio se menciona que Es una jurisdiccin offshore
o territorio de baja tributacin muy respetada que busca captar slo
los negocios ms selectos.
Segn artculo La isla de Jersey el mayor paraso fiscal del mundo
publicado por Leah Mcgrath Goodman en la revista TIEMPO: En
2014 Jersey se convirti en el mayor refugio fiscal de capital
extranjero del mundo, segn el Global Financial Centres Index, por
encima de las Islas Vrgenes Britnicas, las Caimn, de Mnaco,
Gibraltar y Chipre. Y aun as, debido a su reducido tamao y a que
tiende a pasar desapercibida, muchos ni siquiera saben que existe.

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El problema es que, muchas veces, estos lugares son usados


simplemente para evadir impuestos. Por eso Jersey rechaza este
trmino y prefiere el de centro financiero internacional. (Mcgrath
Goodman, 2014)

b.

Liechtenstein:
Principado situado entre el nordeste de Austria y el sudoeste de
Suiza.
Sobre el principado se menciona lo siguiente: Es el nico pas del
mundo que tiene prcticamente el doble de empresas que de
habitantes. Las compaas extranjeras pueden operar casi libres de
impuesto: slo el 0,1 por ciento. Una ley de fondos en fideicomiso,
tambin nica, permite la formacin de estructuras que son una
mezcla de sociedades de responsabilidad limitadas y de fondos, se
registran en uno o dos das con un coste de 350 francos suizos.
(Actualidad Empresarial, 2010)

c.

Nauru:
Estado de Micronesia, situado en el ocano Pacfico central Sydney
(Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y Tokio
al sur, y que es miembro de la Mancomunidad Britnica de Naciones
pero no es miembro Naciones Unidas
Entre las ventajas fiscales de la jurisdiccin de Nauru, destaca la
ausencia de impuestos sobre ingresos o ganancias del capital,
exencin

de

tasas

sobre

ventas

propiedades

inmobiliarias,

sucesiones. Prcticamente no existen impuestos y tampoco existen


acuerdos de doble imposicin o intercambio de informacin fiscal
con ningn otro estado.
Una particularidad de Nauru respecto a otros parasos fiscales es
que permite el traslado de empresas offshore dentro y fuera de la
jurisdiccin sin necesidad de disolucin. Una sociedad offshore
puede cambiar su domicilio social a Nauru notificando simplemente
al Registro de Empresas. (paraisosfiscales.net, 2011)

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4.6.3. Parasos Fiscales Mixtos.


a.

Bahamas
Archipilago que agrupa a cerca de 700 islas en el Ocano
Atlntico, entre el sudeste de la Florida y Hait.
Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: Su economa se
basa sobre todo en el turismo y en el sector financiero, que se
benefician de su condicin de paraso fiscal. Las Bahamas tienen
una gran variedad de bancos internacionales establecidos en sus
islas; actualmente estn otorgadas ms de 396 licencias
bancarias.

La

legislacin

vigente

obliga

mantener

la

confidencialidad en todo aspecto.


Las Bahamas son uno de los mayores parasos fiscales del
mundo, prcticamente carece de impuestos y los ingresos del
estado provienen mayoritariamente de los pagos que hay que
hacer para registrar la compaa y de los derechos de aduanas.
Con una alta estabilidad poltica y muy pocos requisitos para la
constitucin de empresas, Bahamas es una magnfica opcin para
la creacin de una compaa offshore. (muchapasta.com, 2005)

b.

Islas Caimn
Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami y a 300 Km.
al noroeste de Jamaica.
Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: Ni un cntimo
tienen que pagar quienes escogen estas islas como base de sus
negocios e inversiones. Por eso no es de extraar que las tres
islas acojan a 544 bancos con unos 420.000 millones de dlares
en depsitos, de los que unos 380.000 estn en dlares
americanos y, el resto, en otras divisas, como libras esterlinas,
francos suizos o euros, claro est. Adems no tiene tratado de
doble

imposicin

con

ningn

pas.

All estn registradas ms de 30.000 empresas, y su amable


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legislacin permite que los consejeros no sean residentes y que


las cuentas no sean auditadas, lo que garantiza una completa
confidencialidad. El depsito bancario mnimo exigido ronda los
10.000 dlares americanos y, cinco veces ms, si est
denominado en otro tipo de divisa. (Van & Weyzig, 2007)
4.6.4. Pases de Trnsito Monetario.

En este caso no se tratan de pases que son considerados parasos


fiscales sino de pases que cuentan con tratados para evitar la doble
imposicin o leyes internas redactadas de tal manera que permiten el
uso de los parasos fiscales.
Dentro de este supuesto se encuentra Holanda, conocida tambin
como los Pases Bajos. En dicho territorio se alberga una gran cantidad
de empresas de buzn. Sobre el particular es interesante revisar el
informe del Centre for Research on Multinational Corporations, en
donde

se

menciona

que: Los

Pases

Bajos

ofrecen

las

denominadas estructuras de transito monetario, que permiten a


empresas que operan internacionalmente canalizar sus flujos
financieros a travs de los Pases Bajos a fin de reducir sus
cargas impositivas en otros lugares. Por lo general, en tales
arreglos participan empresas de buzn, empleadas para transferir
los ingresos hacia parasos fiscales puros en los cuales los
impuestos a pagar son nulos o muy reducidos. Si bien ciertas
clases de estructuras de canalizacin pueden ser legtimas, otras
parecen ser altamente nocivas para otros pases. (Van & Weyzig,
2007)

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4.7.

LISTA DE PARASOS FISCALES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO


2015
Segn (OBS E-Commerce Consulting Ltd, 2015)
El listado de parasos fiscales cambia sustancialmente a partir del 31 de
Diciembre del ao 2015, la nueva ley de Intercambio de informacin
automtica o IAI promulgada por Alemania, Francia, Reino Unido, Espaa e
Italia entrar en vigor apartir del 1 de Enero del ao 2017 cambiar el mapa de
parasos fiscales sustancialmente:
4.7.1. Parasos fiscales en el Caribe hasta el 31 de Diciembre del ao
2015
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)

Anguila
Antigua y Barbuda
Antillas Neerlandesas
Aruba
Bahamas
Belice
Bermudas
Dominica
Granada
Islas Caimn
Islas Turcas y Caicos
Islas Vrgenes Britnicas
Islas Vrgenes de los Estados Unidos
Montserrat
San Cristbal y Nieves
San Vicente y las Granadinas
Santa Lucia

4.7.2. Parasos fiscales en Europa hasta el 31 de Diciembre del ao


2015
18)
19)
20)
21)
22)
23)
24)
25)
26)
27)

Andorra
Chipre
Gibraltar
Guernsey
Isla de Man
Jersey
Liechtenstein
Malta
Mnaco
San Marino

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4.7.3. Parasos fiscales en Asia hasta el 31 de Diciembre del ao


2015
28) Barin
29) Maldivas

4.7.4. Parasos fiscales en Oceana hasta el 31 de Diciembre del ao


2015
30) Nauru
31) Niue
32) Islas Cook
33) Islas Marshall
34) Samoa
35) Vanuatu
4.7.5. Parasos fiscales en frica hasta el 31 de Diciembre del ao
2015
36) Liberia
37) Mauricio
38) Seychelles

4.7.6. Mapa global de los parasos fiscales en el mundo.

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Figura N. 2: Mapa global de los parasos fiscales en el mundo


Este es un mapa elaborado en base a varios de informes que muestra los
lugares donde un evasor puede creer que el paraso existe. Fuente (HUGO
PILARES, 2014)
4.7.7. Mapa detallado de los parasos fiscales en el mundo.

Figura N. 3: Mapa detallado de los parasos fiscales en el mundo.


La hipocresa fiscal del Gobierno espaol est a la altura de la que cultiva la Unin
Europea (UE), que blabl pero sus Estados miembros albergan un total de trece parasos
fiscales que a su vez protegen a otros tres no comunitarios: Mnaco, Liechenstein y
Suiza, sin olvidar el ex paraso fiscal andorrano, que llev a cabo una profunda
transformacin legislativa pero conserva elevada capacidad de maniobra para evitar
cargas fiscales a los depsitos de ciudadanos extranjeros.

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Fuente (Soria, 2012)

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4.8.

TIPOS DE SOCIEDADES EN PARAISOS FISCALES: Sociedades que se


pueden constituir.

4.9.

a.

Sociedad Patrimonial. Trasladan impuestos de un


pas de alta tributacin a un pas de bajo impuesto a
travs de a transferencia de la titularidad de su
patrimonio. No siempre este traslado de propiedad
puede ser real.

b.

Sociedad Holding. Estas sociedades pueden financiar


a otras que participen en la explotacin de cnones con
el fin de generar gastos deducibles en pases de altos
impuestos.

c.

Sociedad Renta Star. Representacin de artistas o


deportistas, todos los ingresos que obtiene el artista lo
traslada a la sociedad y est queda libre de pagar
impuestos en su pas de alta tributacin.

d.

Sociedad Trading. Compra un producto en un pas y


lo vende en diferentes pases, cuenta con red de
distribucin propia. (Operan en la exportacin e
importacin)

PARASOS FISCALES Y SU TRATAMIENTO EN LA LEGISLACIN DEL


PER.

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Figura N. 3: Definicin reglamentaria: Lista de los pases y territorios


considerados de baja o nula imposicin incorporada por el Decreto
Supremo No. 45-2001-EF. 43 pases o territorios. Fuente (Mur Valdivia,
2013)

Si el Per suscribe con algn pas o territorio de baja o nula imposicin un


convenio para evitar la doble imposicin que incluya una clusula de
intercambio de informacin, la calificacin de paraso fiscal queda sin efecto
desde que entra en vigencia este convenio.
La lista de pases de baja o nula imposicin publicada en el Per por el
Decreto Supremo N 043-2001-EF difiere poco de la lista publicada por la
OCDE en el 2000, puesto que incluy una mayor cantidad de pases o
territorios, a saber:

Bermuda.
Chipre.
Hong Kong.
Laban
(territorio

de

Luxemburgo.
Madeira (territorio

de

Portugal)

Malasia).
Tampoco se incluy a Uruguay
4.9.1. Segn lo sealado en Decreto Supremo N 258-2013-EF

() La posibilidad de aplicar el intercambio de informacin


tributaria podr permitir a la administracin tributaria disponer de
informacin relevante para verificar el cumplimiento de los
deberes de los deudores tributarios domiciliados en el Per y
residentes en el otro Estado
La legislacin nacional no es ajena al tratamiento que la comunidad
internacional adopta a fin de combatir los focos de evasin y/o elusin
tributaria que los parasos fiscales, y en general, los regmenes
tributarios preferenciales, generan.
4.9.2. La norma que evita operaciones con parasos fiscales que se
dict en el 2001 La Ley 27356.

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Debemos precisar que el 18 de octubre de 2000 se public en el diario


oficial El Peruano la Ley N 27356, norma que aprob diversos
cambios normativos a la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
entraron en vigencia a partir del 1 de enero del ao 2001, algunas de
las cuales ya no se encuentran vigentes. Dentro de las reglas anti
elusivas ligadas con los parasos fiscales esta Ley seal lo siguiente:
Gastos considerados como no deducibles (artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta).
El texto de la Ley N 27356 incorpor dentro de la prohibicin de
gastos (es decir no deducibles) para las operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula
imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en
pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de
las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii)
cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern
deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Segn Ensayo elaborado por: Abog. CPC. Royce Jess Mrquez Oppe
y CPC Jose Antonio Jara Luna : As, por ejemplo, podemos sealar el
caso de la Repblica de Panam, pas que cuenta con un sistema de
Impuesto a la Renta estrictamente territorial, por lo que todas las
actividades de las compaas que se desarrollan fuera de este pas se
encuentran libres del citado gravamen *.

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20

*El articulo N 694 del Cdigo Fiscal provee que es objeto del
impuesto a la Renta gravable que se produzca, de cualquier
fuente, dentro del territorio de la Repblica de Panam sea cual
fuere el lugar donde se perciba.
La tasa efectiva en un sistema del impuesto a la renta territorial en
relacin a uno de fuente mundial se convierte en bajo o nulo,
primordialmente en los casos en los que las entidades constituidas en
Panam slo tienen actividades fuera de ese territorio
Por otro lado, hasta el ao 2000 en dicha nacin existan impedimentos
al intercambio de informacin, tales como la utilizacin de cuentas
innominadas, las cuales obstaculizan la deteccin de las personas
intervinientes en las transacciones, pues el pas puede tener el nimo o
voluntad de intercambiar la informacin; situacin que cambi con la
promulgacin de la Ley N 42 por la que establece entre otras
medidas- la identificacin adecuada de clientes como obligacin de los
bancos, as como el reporte a la Unidad de Anlisis Financiero de los
depsitos o retiros de dinero en efectivo por un monto superior a diez
mil balboas (B/. 10,000).
Asimismo, existe la imposibilidad por parte de la SUNAT de verificar la
fehaciencia de los gastos incurridos en dichos pases, toda vez que, a
la fecha, el Per no tiene suscrito ningn Convenio con los referidos
pases que haga posible el intercambio de informacin entre las
administraciones tributarias de los pases suscriptores.

4.9.3. Compensacin de resultados Segn Articulo 51 de la Ley del


Impuesto a la Renta
La empresa domiciliada en el Per no podr compensar sus resultados
del ejercicio con las prdidas obtenidas por operaciones realizadas en
parasos fiscales.
4.9.4. Intereses aplicable a los crditos
La tasa aplicable a los intereses provenientes de crditos concertados
con entidades residentes en parasos fiscales, se sujet al 30%.
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21

Actualmente ya no existe esta restriccin, precisando que solo se


aplicar si se trata de empresas vinculadas, fuera de ese supuesto y si
se cumplen los requisitos del literal a) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta se aplicar la tasa del 4.99%.
4.9.5. Deducibilidad de intereses de crditos
Sobre este tema Arancibia opin que Respecto a la deduccin de los
intereses

provenientes

de crditos concertados

con entidades

residentes en parasos fiscales segn el nuevo inciso m) del Artculo


44 de la Ley del Impuesto a la Renta, presuma que no eran
deducibles los gastos por servicios correspondientes a operaciones
realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin fiscal. La
incorporacin
contribuyentes

de

este

respecto

inciso
al

gener

derecho

algunas

de

deducir

dudas
los

en

los

intereses

provenientes de crditos concertados con entidades residentes en


parasos fiscales. (Arancibia Cueva, 2002)
Actualmente, conforme a las modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo N 945 al artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
determin que sobre la deduccin de los gastos por operaciones de
crdito (intereses) provenientes de un territorio de baja o nula
imposicin si son deducibles para efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora.

4.10.

CASOS DE PARASOS FISCALES


Segn (Torres, 2015) , Sandro Fuentes, ex jefe de la Sunat y socio del estudio
Rodrigo, Elas & Medrano ilustra el ejemplo de forma numrica: Supongamos
que existe una empresa que vende un auto, cuyo precio real debera ser
US$30.000, pero en la realidad lo vende a US$18.000 a un trader, que es de la
propia empresa (una relacionada, solo que nadie lo sabe) y que opera en un
paraso fiscal. Luego este trader lo vuelve a vender en otro pas por
US$30.000. Gana US$12.000, que no estn sujetos al pago de impuestos.
Qu pasaba si el auto se hubiera vendido directamente, sin ningn trader a

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US$30.000, aunque su costo es de US$18.000? Habra tenido que pagar


impuesto a la renta por los US$12.000 de ganancia.
Estos esquemas (que en la vida real son bastante ms complejos) nos
muestran las estrategias de optimizacin tributaria que realizan algunas
empresas para reducir el pago de impuestos y de esta manera, mejorar la
rentabilidad de los negocios, explica Roberto Cores, socio de EY.
4.10.1.

Las Multinacionales

Ejemplos de estos casos no faltan. Uno de los ms sonados,


relacionados con el uso de jurisdicciones que brindan beneficios
tributarios, tiene aroma de caf: del mismo que sirve la multinacional
Starbucks. A fines del 2012, un reporte de Reuters indicaba que esta
empresa con 17.800 locales en 50 pases del mundo solo haba
pagado US$12,9 millones entre los aos 2009 y 2011 en el Reino Unido,
aun cuando registraron ingresos en ese perodo por cerca de US$4.650
millones.
Otro caso sonado, tambin en Reino Unido, es el de Amazon, que
durante el mismo perodo (2009-2011) factur US$10.500 millones en
ingresos, y pag impuestos por solo US$3,45 millones. Esto porque los
clientes compraban a travs de la web britnica de Amazon, el producto
llegaba a los almacenes en suelo britnico, y las facturas tambin se
emitan en dicho pas, pero los beneficios eran desviados a travs de
una de sus empresas en Luxemburgo (considerada como paraso fiscal).
Ambos ejemplos muestran lo polmico que es el uso de parasos
fiscales. Las empresas hicieron uso de estos mecanismos que, si bien
son cuestionables, no transgredan la ley. No obstante ello, los
parlamentarios del Reino Unido que investigaron estos hechos
calificaron a los ejecutivos de las compaas de inmorales simplemente
porque no podan sancionarlos.
Sin embargo, el uso de parasos fiscales es ms polmico de lo que nos
muestran a simple vista estos casos porque, al proteger la informacin
de personas jurdicas o naturales, se puede estar protegiendo
informacin de personas o instituciones dedicadas a actividades
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ilegales. El problema es que los parasos fiscales tambin han servido


para el narcotrfico, el terrorismo y la corrupcin. No es un tema solo
fiscal o tributario, sino que cada da los parasos fiscales son combatidos
por el anonimato y porque ese anonimato guarece o puede guarecer
terroristas, narcotraficantes, traficantes de armas, los vicios de la
humanidad, dice Sandro Fuentes.
En eso coincide Roberto Cores y la Sunat (que nos contest un
cuestionario respecto a este tema). Ambos afirman que el uso de los
parasos fiscales s da un beneficio a quienes de alguna manera buscan
ocultar su identidad o a quienes quieren evitar que se graven sus
utilidades. (Torres, 2015)

4. CONCLUSIONES

Los parasos fiscales fomentan la evasin de los impuestos, lo que coarta la aplicacin de
polticas fiscales avanzadas. Es evidente que no se puede esperar a corto plazo disponer
de normas legales nacionales e internacionales para atacar el problema sobre los
parasos fiscales y, por tanto, tomar medidas a nivel de Estados para restringir o anular los
refugios y/o blanqueos de dinero en estos parasos fiscales, y por ende crecer en la
recaudacin tributaria. Sin embargo a pesar que desde un principio los parasos fiscales
fueron creados como ayuda hacia los estados; para que las empresas pudieran invertir en
ellos. Ahora son utilizados por evasores de impuestos y para el lavado de dinero, ya sea
de empresas u organizaciones criminales, etc.
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5. RECOMENDACIONES

En funcin de los resultados presentados y anlisis de la normatividad tributaria peruana


se recomienda. Aprobar polticas normas tributarias nacionales que permitan anular y/o
restringir la salida de fondos y operaciones con parasos fiscales, ya que stos permiten la
evasin de impuesto y el blanqueo de dinero.
En la actualidad que vivimos, en un mundo de globalizacin comercial y financiera y lo
pases que han adoptado la tributacin de sus rentas por el criterio de la fuente mundial;
han hecho que lo contribuyente orienten sus capitales a territorios de baja o nula
imposicin tributaria; por lo que se recomienda incorporar normas tributarias de cada pas
para que conlleven a eliminar los beneficios tributarios que ofrecen los parasos fiscales.

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Se recomienda celebrar convenios de intercambio de Informacin Tributaria con los


pases y en lo posible lograr ser incluido como miembro de la OCDE, pues e a travs de
esta organizacin que se puede lograr acuerdos de intercambio de informacin tributaria
con los pases o territorios de baja o nula imposicin fiscal.
Las cosas podran ser distintas si todos pagamos impuestos de la misma forma, as se
cubriran necesidades bsicas de las personas que viven en la pobreza, tambin se les
proporcionara las herramientas necesarias para que produzcan por si solos y de la
misma forma aporten de manera justa todos sus impuestos para ayudar a otras personas
que tambin lo necesitan; esto se vuelve una cadena para un bien comn y as poder
lograr un pas bien desarrollado, con una economa estable en donde se apliquen las
normas y leyes de todos por igual y de una manera justa; para gozar de una buena
economa, infraestructura, ms obras y crecimiento para nuestro pas.

6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.

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Obtenido de Cmo reconocer a un pas o territorio que califica como
Paraso FIscal?: http://aempresarial.com/web/revitem/1_11312_59869.pdf
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Empresarial., Ed.) Lima, Per: Actualidad Empresarial.
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%C3%ADso.pdf
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http://www.bbc.com/mundo/noticias/2015/07/150730_economia_paraisos
_fiscales_por_que_siguen_existiendo_ms

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7.

8.1.

ANEXOS

Opinin
Norma XVI: As nos roban los ricos
Escribe:
Claudia Cisneros
En Julio del 2012 se aprob el DL 1121 que modificaba
el cdigo tributario e introduca la Norma XVI para que
Per empezara a perseguir la elusin de impuestos de
grandes empresas. Elusin no es igual a evasin.
Evasin es transgredir la ley para no pagar impuestos. La elusin es una forma
sofisticada y amaada de no pagarlos sin incumplir la ley. Se le saca la vuelta
con esquemas ficticios, inventando servicios a terceros, inflando costos
indirectos, haciendo transferencias en parasos fiscales. Por cada nueva ley las
grandes empresas encuentran formas de eludir sus impuestos gracias a
estudios de abogados y grandes firmas cuya especialidad es ayudar a las
empresas a que su base imponible sea menor a la que realmente es. En el Per
operan 4 transnacionales de consultora tributaria conocidas como las Big 4:
Ernst&Young, PWC, KPMG y Deloitte (ojo con esta ltima).
Por aos muchas empresas han vivido amaando datos de tantas formas que
se han convencido de que no es ilegal. Sino miren como contest a Poder
(http://bit.ly/1oxfhlB) el gerente legal de la Cmara de Comercio, Vctor Zavala,
cuando la Norma XVI sali: Nadie est obligado a hacer lo que la ley no
manda, ni impedido de hacer lo que la ley no prohbe () Si estoy yendo en mi
auto y de pronto en una parte de la carretera me cobran peaje, y yo lo que hago
es pasar por un costado, es eso acaso delito?.

Por eso cuando supieron de la Norma XVI y la Clausula Antielusiva Tributaria,


los

que

se

creen

dueos

del

pas

hicieron

pataleta

pblica

(http://bit.ly/1dSWxy2) y presionaron al gobierno para suspenderla. Confiep y la


CCL arguyeron pblicamente que la Norma XVI sera usada arbitraria y
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polticamente, que generaba inestabilidad jurdica. Temblaban porque la


Norma XVI facultaba a la SUNAT a revisar ejercicios fiscales no solo del ao en
curso sino de hasta 4 aos anteriores. Se imaginan las ingentes cantidades de
dinero eludidos al fisco?

Botn de muestra: la investigacin del periodista Ral Wiener y Juan Torres


(prxima a presentarse en la FIL, La Gran Minera: paga los impuestos que
debera pagar? El caso Yanacocha), concluye que las utilidades de Yanacocha
estn subestimadas contablemente, declarando un monto de 5,700 millones de
dlares en 21 aos, cuando fcilmente pueden superar los 10,000 millones de
dlares si se les descarga el gasto ficticio () Solo por el concepto de
sobrecostos se estara produciendo una elusin de 1,186 millones de dlares
durante el perodo 1993-2013.

Es curioso que a la Norma XVI el empresariado nacional le impute sospechas


de uso poltico o inestabilidad jurdica. Porque resulta que es una iniciativa
nacida de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) por mandato del G-20. La BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) est
siendo exigida en las ms grandes economas mundiales para luchar contra las
trampas de elusin tributaria de transnacionales. Esto tambin explica por qu
un gobierno sometido al empresariado, y el MEF de Castilla, la impulsaron. Lo
que no responde es por qu fue suspendida la Norma XVI en Julio de 2014
(mediante Ley N 30230) y por qu nunca se ejecut desde 2012.

No solo Luis Iberico, desde el Congreso ayud a los empresarios elusores


proponiendo que la Norma XVI no fuera retroactiva y exigiendo que se
reglamentaran los casos especficos de elusin (tremenda maosera cuando la
elusin precisamente es sacarle la vuelta a cualquier ley). Sino que la
mismsima jefa de la Sunat, Tania Quispe, se sum al coro: No aplicaremos la
norma

general

anti

elusin

sin

reglas

claras.

(set.

2014)

Y aqu es donde la firma Deloitte que mencion antes es pieza clave. Quispe,
antes de Jefa de Sunat, fue por 10 aos encargada de la divisin de Precios de
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Transferencia (http://bit.ly/1OeMwYg) de Deloitte. Qu hace esa rea?


Sustenta las transacciones entre empresas del mismo grupo para efectos
tributarios. Pocos imaginaban que la persona que se encargara de la Sunat
sera alguien con una carrera exitosa en asuntos que para algunos podran
confundirse peligrosamente con la elusin. Desde que ella es Jefa de la Sunat,
su antigua rea en Deloitte ha pasado a ser una de las ms grandes de las Big
4. Dato adicional, no solo dirigi esa rea sino que era socia de Deloitte
(Linkdn). La pregunta es si tras su paso por la SUNAT volver por las oscuras
puertas giratorias a su antiguo puesto.
El robo sistemtico de tributos y fondos al pas no es un descuido de las
autoridades ni una deferencia al empresariado de poderes fcticos, es ms bien
de una nauseabunda y descarada complicidad.
http://larepublica.pe/impresa/opinion/16395-norma-xvi-asi-nos-roban-los-ricos

8.2.

Sentencia del Tribunal Constitucional

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