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LAS INCOHERENCIAS EPISTMICAS EN

LOS CONSTRUCTOS CIENTFICOCONTABLES


Guillermo Len Martnez Pino

La ciencia ms que un cuerpo de conocimiento, es una manera de pensar: La manera


de pensar cientfica es imaginativa y disciplinada al mismo tiempo. El mtodo aunque
sea indigesto y espeso, es mucho ms importante que los descubrimientos de la
ciencia.
(Carl Sagan, en El Mundo y sus Demonios).
El sentido humano y el papel social de la ciencia, sus consecuencias militares y
comerciales, su significacin poltica, lo que est experimentando una revaloracin
confusa. Mucho que ha pasado por ciencia se tiene ahora por filosofa dudosa; mucho
que se considera como verdadera ciencia se cree que solo proporciona fragmentos
confusos de las realidades entre las cuales viven los hombres.
Est muy difundido el sentimiento de que los hombres de ciencia ya no tratan de
representar la realidad como un todo o de trazar un esbozo real del destino humano.
Adems, la ciencia les parece a muchos no tanto un ethos creador y una orientacin,
como un juego de mquinas cientficas manejadas por tcnicos y controladas por
hombres economistas y militares que ni encarnan ni comprenden la ciencia como ethos y
orientacin..
Entretanto, los filsofos que hablan en nombre de la ciencia con frecuencia la convierten
en cienticismo, sosteniendo que su experiencia es idntica a la experiencia humana y
que nicamente con sus mtodos pueden resolverse los problemas humanos. .
(C.Wright Mills, en La Imaginacin Sociolgica)

Una teora no es el conocimiento; permite el conocimiento. Una teora no es una llegada;


es la posibilidad de una partida. Una teora no es una solucin, es la posibilidad de tratar
un problema. Dicho de otro modo, una teora slo cumple su papel cognitivo, slo
adquiere vida con el pleno empleo de la actividad mental del sujeto. Y es esta
intervencin del sujeto, la que le confiere al trmino de 'mtodo' su papel indispensable.
(Edgar Morin )

Contador Pblico Titulado de la Universidad del Cauca, Magister en Estudios Sobre


Problemas Polticos Latinoamericanos U. del Cauca-, Especialista en Docencia sobre
Problemas Polticos U. del Cauca. Profesor de la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Administrativas
-U del Cauca-, miembro acadmico del Centro
Colombiano de Investigaciones Contables C-CINCO, profesor catedrtico de varias
universidades, Ex - Consultor del PNUD, ex-Asesor del Programa Presidencial para la
Reinsercin. Miembro del Comit de Investigaciones de la FCCEA Universidad del
Cauca, codirector grupo de investigacin contabilidad, sociedad y desarrollo; autor de
varios artculos sobre teora e investigacin contables, poltica, msica de salsa,
sociedad y desarrollo.
E-mail: gmartinez@unicauca.edu.co

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

Resumen
Este es un ttulo demasiado ambicioso para un trabajo tal vez que exige
mayores niveles de profundizacin. Pero grafica de alguna manera el perfil del
estado del arte en que la disciplina contable se halla ubicada; el juego de
tensiones sobre el cual se debate la discusin sobre el estatuto de cientificidad
de la contabilidad. Estas tensiones en ltimo trmino son epistemolgicas, pues
pretenden iluminar la manera cmo la contabilidad debe abordar su desarrollo,
desde una postura de mayor rigurosidad interpretativa, superando las
precariedades de una disciplina tributaria del positivismo econmico normativo,
que la ha subsumido en una perversa inercia crtico interpretativa.

1. Presentacin
Diversas publicaciones sobre lo contable, registran en las ltimas
dcadas, un interesante debate sobre posturas epistemolgicas, que
desde la intrincada red conceptual tienen la pretensin de acercarse a lo
contable para explorar caminos de interpretacin, a partir de recrear
espacios de mayor rigurosidad terica y metodolgica.
A pesar de estos esfuerzos, el problema de la disciplina contable reside,
en la falta de una consistente y coherente discursividad epistmica,
visualizada en la dispersin epistemolgica o en la insuficiencia terica
del edificio conceptual, en el cual se soporta. Tales precariedades, se
revelan en construcciones extratericas, que rayan en el eclecticismo o
en apreciaciones ideologizantes1, entendido lo ideolgico como imagen
invertida de la realidad; que en nada contribuyen a desbrozar el camino
de la construccin del estatus cientfico de la contabilidad.
Resultara imprudente y atrevido no reconocer la largueza temtica del
asunto, por esta razn a sabiendas de los errores y las dificultades que
conlleva cualquier ejercicio de sntesis, el ensayo intentar seducir al
lector a la indagacin y a la reflexin, que al margen de una validez
1

Cuando aqu se plantea el problema ideolgico, se asume este criterio como una forma de
conciencia falsa, de imagen invertida de la realidad. Paul Ricoeur (Ricoeur,2001:48-49), al tratar de
estudiar este concepto desde los primeros escritos Marxistas, plantea: Es importante comprobar que
el trmino se introdujo en los escritos de Marx mediante una metfora tomada de la experiencia fsica
o fisiolgica, la experiencia de la imagen invertida que se da en la cmara oscura o en la retina. De
esta metfora de la imagen invertida y de la experiencia fsica que est detrs de la metfora
obtenemos el paradigma o modelo de la deformacin como inversin. Esta imagen, el paradigma de
una imagen invertida de la realidad, es importante para situar nuestro primer concepto de ideologa.
La primera funcin de la ideologa es producir una imagen invertida.
Este concepto todava formal de ideologa se completa por una descripcin especfica de ciertas
actividades intelectuales y espirituales consideradas como imgenes invertidas de la realidad, como
deformaciones por inversin. Como veremos, aqu Marx depende de un modelo expuesto por
Feurebach, quien haba descrito y discutido la religin precisamente como un reflejo invertido de la
realidad.

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estricta despierte la discusin acadmica sobre esta problemtica al


parecer esotrica para gran parte de la comunidad contable.
Es necesario reconocer que toda reflexin sobre lo disciplinar contable,
emerge y est determinada por el conjunto de factores econmicosociales que la condicionan. De esta forma el surgimiento del ncleo
problemtico de esta disciplina, responde al conjunto de intereses que
subyacen de la evolucin del capitalismo como sistema planetario.
La historia de la contabilidad, como campo de conocimiento, est
imbricada en la historia del capitalismo, en tanto, sta sirve como
sustrato que provee al capital, de cierta racionalidad cientfica para dar
solucin a las nuevas demandas surgidas del mundo de la modernidad,
expresadas entre otros, por la conformacin de un mercado mundial
siempre en expansin que lo abarca todo, capaz del crecimiento ms
espectacular, capaz de un despilfarro y una devastacin espantosos,
capaz de todo salvo de ofrecer solidez y estabilidad (Berman,1991:5).
Es en la fracturacin o ruptura del orden feudal, donde se crean nuevas
necesidades econmicas y sociales de informacin que reclaman
coetneamente la emergencia de innovadoras formas de conocer, al
igual que herramientas tcnicas para la manipulacin de los escenarios
transacionales del nuevo mapa econmico y empresarial. Por otra parte,
es necesario recabar cmo el conocimiento contable desde su perodo
de gestacin se comprometi menestralmente con un pensamiento
netamente utilitarista y pragmtico, donde la perspectiva asumida qued
circunscrita a la dimensin tcnico-instrumental de los haceres, donde se
fue instalando una forma unidimensional de juzgar y evaluar los
resultados de un conocimiento cuyos vectores tenan que ver con la
accin de un mundo eficiente y prctico, sin tomar en consideracin el
valor fundamental del conocimiento de, crear a la usanza Kantiana un
mundo para s, en donde, a la par que se transforme el mundo
material, se transforme tambin el mundo subjetivo y autnomo del
conocer.
La contabilidad desde su proceso de gestacin como disciplina,
escamote y desarroll posteriormente su prctica a travs de la
experiencia. Por ello, la reflexin contable situ su preocupacin sobre la
construccin de las aplicaciones contables, antes que en la centralidad
de la reflexin epistemolgica, para desde la construccin terica
rigurosa problematizar el campo de su actuacin. Considera, entonces,
su quehacer como el paso de los hechos de la realidad a los
conocimientos y bien es conocido que el empiroinductivismo, no
reconoce un hecho en la ciencia como dependiente de las teoras y de
los sistemas de reglas metatericas.

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2. Dimensiones Problemticas en la
Construccin del Conocimiento Cientfico
Sergui Bag al plantearse el problema de las ciencias sociales ha dicho:
en ciencia, como en la vida humana toda, hay una
relacin dinmica entre lo que se sabe y lo que se ignora.
A medida que se ampla el terreno que se conoce por la
va cientfica, se mejora la aptitud para descubrir e
interpretar lo que an se ignora y se comprende mejor la
dinmica de la fraccin que ya se conoca. Ms an, se
ampla la visin de lo sustantivo, es decir, se agrega un
captulo, o siquiera un prrafo a la teora (Bag,
1997:115).
Construir ciencia y especialmente ciencia social - no es un ejercicio
que refleje una visin del conocimiento por yuxtaposiciones progresivas
y acumulativas de verdades acopiadas a lo largo de la historia, que
devengan de observaciones desprovistas de contextualizaciones y
recontextualizaciones2 permanentes del saber, en donde trgicamente
se caiga en lo que el epistemlogo Gastn Bachelard ha dado en
denominar obstculos epistemolgicos, que no son otra cosa que la
recreacin de las imgenes reflejas de lo llamativo, curioso, pintoresco y
barroco, sin mayores esfuerzos de problematizacin y de rupturas
afectivas e intelectuales.
Construir conocimiento cientfico, es aprender a pensar lo no pensado, lo
cual supone un rompimiento de los modelos iniciales que entregan
verdades estticas, provenientes de resultados que tienen carcter
aproblemtico derivados de constructos atericos que devienen de
estereotipos que vinculan la cientificidad con la aplicacin de en mtodo
universal y ahistrico de ciencia denominado mtodo cientfico, cuya
aplicacin algortmica entrega por arte de magia los nuevos
conocimientos apoyados en el criterio restringido de observacin y
experimentacin.
Ahora bien, la actividad cognoscitiva no est controlada por lo aparente,
por lo obvio, por lo visible e inmediato, ni por la observacin individual
directa. El hombre, en su afn cognoscitivo tiene la capacidad de
simbolizar y construir universos de representacin y formas de
representar, abstrayndose de la impresin directa y, cuando realiza este
ejercicio crtico moldea y organiza tanto la realidad extrasubjetiva como
su propia subjetividad. Solo en este estadio, se puede decir, que se ha
2

Aqu el trmino recontextualizacin es usado a la usanza Bersteiniana, que lo entiende como un


proceso que toma conocimiento de manera selectiva y jerarquizada de un contexto para llevarlo a
otro. Cada investigador debe ser un recontextualizador permanente, que solo alcanza ptima
calidad, cuando, por una parte, es capaz de desempearse con solvencia en el eslabn de donde
toma el conocimiento que difunde y, por otra, es sensible al contexto en el cual trabaja al escoger,
ordenar, y traducir ese trama contradictoria de imgenes problemticas.

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asumido el reto de la problematizar la realidad, que no es otra cosa que,


construir objetos del conocimiento.

2.1. La Organizacin del Conocimiento


Cientfico: El Objeto y el Mtodo
Una ciencia es en esencia un objeto de conocimiento y un mtodo para
su aprehensin, aproximacin, interpretacin y anlisis; mtodo que ser
definido por la naturaleza misma del objeto de investigacin. Esto es,
todo mtodo depende del objeto de investigacin el cual est mediado
por procesos de significacin, intencionalidades, simbolizaciones e
intereses de los sujetos epistmicos que los construyen. El mtodo, se
traduce, entonces, en un conjunto de postulados, reglas, normas,
institucionalizadas - por lo que Thomas Khun a dado en denominar comunidad cientfica socialmente reconocida.
La investigacin cientfica, se organiza entonces, en torno a objetos
construidos que no tienen nada en comn con aquellos fenmenos
aparentes, delimitados por la percepcin ingenua y espontnea; por lo
cual se puede inferir que, la ciencia tiene una logicidad dialctica,
cuando construye su objeto en contra del sentido comn; esta premisa
implica correlativamente superar las nociones comunes, esto es por
ejemplo, el conocimiento incipiente o rudimentario de objetivaciones
lingsticas; para determinar de manera contundente que un objeto de
investigacin, por parcial o parcelario que parezca, no podr ser
definido, delimitado y construido, sino, a la luz y en funcin de una
problemtica terica, que permita someter de manera rigurosa a un
sistemtico examen todos los aspectos de la realidad puestos en escena
para su aouscultamiento. Solo una visin mutilada y bisoa de la
construccin cientfica, puede hacer de la subordinacin a los hechos el
imperativo por excelencia para la definicin del estatuto de cientificidad.
Cualquiera sea el estatus que se le asigne al mundo de la realidad
fctica, en los planos culturales, sociales, materiales o temporales, la
construccin de los objetos como abstracciones, no procede de una
amalgama y coleccin de hechos autoevidentes que poseen
universalidad per-se para todos los observadores. Por tanto, como lo
argumenta el profesor Gallego Badillo,
un objeto de conocimiento es un mbito construido y
delimitado por la mente del sujeto cognoscente, en plan
de hacer un mundo para s, por lo que existen dichos
objetos en la medida en que se posea una ambicin y un
inters intelectual (contrastar las hiptesis o predicciones
que se hacen desde el saber que se sabe) que pretenden
elaborar un espacio para la intervencin, el control, la
transformacin, y el dominio, como garanta sin la cual

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ese hacer un mundo para s no es ms que una retrica.


De esta manera, palabras ms palabras menos, el
conocimiento como una actividad humana es
eminentemente intencional, lo cual supera la vieja
concepcin aristotlica de un conocer que obedece a la
mera curiosidad, (Gallego, 1996:301).
En este sentido, sern dables tantos objetos de conocimiento cuantas
intencionalidades cognoscitivas posea el investigador o el colectivo
epistmico.
La ciencia, por tanto, no comienza con el hecho, sino con los problemas
y con el esfuerzo por resolverlos desde el plano de las abstracciones
que constituyen pisos autorreferidos para sus confirmaciones o nuevas
distinciones, es decir que la realidad cientfica, es una construccin
ininterrumpida, en donde lo real nunca tiene la iniciativa, en tanto, solo
puede dar respuestas en la medida en que proceda a interrogrsele.
Dicho en palabras Bachelardianas, el vector epistemolgico va de lo
racional a lo general y no a la inversa.
En conclusin, los hechos no hacen diferenciables los conceptos, an
cuando, siempre es necesario, como elemento subsidiario, un referente
emprico. Los conceptos se diferencian y caracterizan en virtud de las
relaciones mutuas que establecen entre las diversas abstracciones
pertenecientes a una red conceptual; luego entonces, los conceptos son
en cierto sentido objetivos y eficaces, no en razn exclusiva de su
caracterizacin externa, sino gracias a su posicin relativa dentro de un
entramado conceptual o sistema terico.

2.1.1.

El Mtodo: Ms all del Falso


Tecnicismo y de la Dicotoma
Epistemolgica

Entre los tericos que abocan el anlisis de la problemtica relacin


entre ciencia y mtodo, existen dos tendencias marcadas: en primer
lugar, los que desde una postura excluyente descalifican la discusin
sobre un cierto pluralismo metodolgico y, defienden la existencia de un
mtodo nico (el mtodo cientfico)3, que se aferra a la concepcin de la
unidad de la ciencia soportada en el criterio del monismo metodolgico y
la unidad doctrinal, que posibilita la validacin de una sola forma de
hacer ciencia y; en segundo lugar, aquellos que aceptan la existencia de
dos mtodos cientficos, uno encargado de operacionalizar el
3

Una concepcin errnea del mtodo cientfico, es considerarlo como una herramienta infalible de
cuya aplicacin indiscriminada aparece como por generacin espontnea toda clase de
conocimiento. Tan solo se requiere aplicar el algoritmo o receta, para que de manera
correspondiente aparezca de forma refleja las representaciones de los nuevos conceptos.

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funcionamiento de las ciencias naturales y exactas y otro que reclama la


autonoma de las ciencias sociales, humanas o del espritu.
Los primeros, exigen que los mtodos sean rigurosos y, esta rigurosidad
deviene de la permanente experimentacin y matematizacin de la
realidad, que es lo que en ltimas entrega el estatus de objetividad
cientfica tanto a las ciencias naturales como a las sociales. Quienes
adhieren a estos postulados no aceptan otras variables de construccin
cientfica, en tanto stas comprometen el rigor cientfico y una supuesta
neutralidad axiolgica o valorativa.
Silvio Sanchez Gamboa, al referirse a este tema controversial, plantea:
El mtodo, considerado como nico criterio de objetividad,
transforma el objeto a sus cdigos, lo reduce, lo diseca, lo
divide en sectores, lo suma, lo interrelaciona y lo sacrifica al
rigor lgico. La primaca del mtodo, sea como lgica de la
razn, mtodo de la experiencia, o mtodo lgico
matemtico, es cuestionada hoy en da, ante la
desvirtualizacin del objeto, cuando se piensa que ste
debera tener la primaca frente al mtodo y la objetividad
debera centrarse en el objeto y no, como lo constatado en
nuestro estudio, el la validez de los instrumentos, en la
exactitud de la definicin operacional de los trminos o en la
rigidez del proceso lgico racional. (Snchez, 1998:37).
Los segundos, se apartan de ese trasteo mecnico, lineal y automtico,
que desde las ciencias naturales se pretende extrapolar
metodolgicamente hacia las ciencias sociales y, defienden la autonoma
de estas ltimas, buscando una orientacin metodolgica desde ncleos
de comprensin y de interaccionismo simblico, en otras palabras, la
estructuracin de un mtodo diferente que permita dar tratamiento
especfico a la subjetividad.
Este dualismo metodolgico, se expresa en la polaridad que emerge de
la dicotoma: objetividad-subjetividad y explicacin-comprensin. Las
primeras estn enraizadas en las posturas que devienen de los enfoques
positivistas y las segundas que tienen como matriz analtica la
fenomenologa y la hermenutica. La diferencia entre una u otra postura
se encuentra instalada en los presupuestos gnoseolgicos y
epistemolgicos, que cada cual maneja con referencia a la relacin
dialctica sujeto-objeto. Jerarquizar una de ellas, determina serias
implicaciones para todo proceso de investigacin: Si el proceso del
conocer se centraliza en el objeto, se estara hablando de una
observacin controlada, cuantitativa y unvoca; si por el contrario, la
jerarquizacin se traslada al sujeto, el proceso cognoscitivo estara
mediado por la comprensin sensorial, el anlisis cualitativo, en

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desmedro de la observacin controlada. Visto lo anterior, puede decirse


que,
el mtodo amenaza con fetichizarse y fetichizar tambin
su objeto, por tal motivo se torna necesario reflexionar
sobre el mismo, cuestionando sus propios fundamentos.
Interrogar los mtodos utilizados en la investigacin
cientfica, es una tarea histrica de la filosofa que nos
ayuda a tomar consciencia de su importancia, sus
limitaciones,
sus
implicaciones
y
contradicciones(Snchez, 1997:27).
En trminos cientficos, el gran paradigma metodolgico de occidente
muestra hoy su insuficiencia para abocar la complejidad, en tanto, se ha
pasado del mundo finito de las certezas, certidumbres, control y
seguridades; a un entorno de fugacidad, la ambigedad, descontrol e
inseguridad; donde la incertidumbre emerge como la nica certeza
posible.
La ciencia moderna que se configur bajo la racionalidad cartesiana
objetivada sobre el presupuesto de la exactitud y sobre el criterio
epistemolgico del monismo metodolgico y causalista del positivismo
de viejo y nuevo cuo, conllev obviamente a un progreso inmenso de
los conocimientos y de manera correspondiente al acrecentamiento del
progreso de la vida y la sociedad. La pregunta que aflora
inmediatamente es por qu entonces a colapsado ese modelo
interpretativo?. Y la respuesta es sencilla, porque el mtodo con el cual
se aboc la interpretacin reduce todo a la simplicidad algortmica, que
deja al descubierto ahora su minusvalidez para abocar lo complejo; sus
carencias para aprehender lo no pensado, su ceguera de ocultacin de
lo real. Quiz cabe pensar que esa racionalidad inaugurada por la
modernidad, ha devenido fatalmente en una racionalizacin, que no
dialoga con lo irracionalizable. Edgar Morn, de manera brillante
argumenta refirindose a este aspecto:
La racionalidad es el juego, el dilogo incesante, entre
nuestro espritu, que crea las estructuras lgicas, que las
aplica al mundo, y que dialoga con ese mundo real.
Cuando ese mundo no est de acuerdo con nuestro
sistema lgico, hay que admitir que nuestro sistema
lgico es insuficiente, que no se encuentra ms que con
una parte de lo real. La racionalidad, de algn modo, no
tiene jams la pretensin de englobar la totalidad de lo
real dentro de un sistema lgico, pero tiene la voluntad
de dialogar con aquello que lo resiste (Morin, 1984:102).
La racionalizacin, es entendida entonces, como el encasillamiento de la
realidad en estructuras y sistemas formalizados y coherentes; todo

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aquello que se ubique al margen de esta lgica estructural y sistmica


queda por fuera de cualquier lectura interpretativa seria y rigurosa. Hace
falta, por tanto, que la razn que sigue siendo un soporte privilegiado
para desarrollar conocimiento, luche contra esa tendencia mitificadora y
omnicomprensiva de s misma.
Ya, Wallerstein ha advertido sobre esta dicotoma perversa, cuando
aboca el anlisis sobre el contexto en que se realiza el trabajo intelectual
y las plataformas epistmicas sobre las cuales se soportan los resultados
de las investigaciones y sus correspondientes validaciones. En el primer
aspecto, hace un llamado a desarmar las fronteras disciplinarias, a
desdibujar esas nocivas clasificaciones jerrquicas entre ciencias
naturales, ciencias sociales y humanidades (ciencias duras y blandas),
que conducen a las especializaciones en compartimentos estancos. En el
segundo aspecto, sugiere redefinir la relacin investigador-investigador,
en direccin a derribar las fronteras entre los seres humanos y la
naturaleza, toda vez que ambos forman parte del mismo universo en la
lnea del tiempo. Tambin propone la introduccin de las categoras de
tiempo y espacio como elementos constitutivos del anlisis y no como
simples agregados externos a la reflexin y, finalmente, plantea superar
la falacia que separa y otorga autonoma a lo poltico, econmico, social y
cultural (Wallerstein,1999:76-84).

3. El Papel del Entorno en la Modelacin de


lo Disciplinar Contable
La contabilidad como prctica reguladora de las relaciones comerciales,
solo aparece embrionariamente en la edad media y, en concreto en el
siglo XII; precisamente en una sociedad de intercambios limitados, en un
marco dominado todava por una economa seorial constituida an
como la antpoda de la economa de intercambio. Pero las categoras
econmicas vr.gr.: economa de intercambio, por si solas, son incapaces
de dar explicacin al desarrollo de lo contable; se requiere para ello, sin
prejuicio de abocar el anlisis de estas categoras; recabar sobre el
devenir de la historia social pero sobre todo de la historia poltica. En
este sentido, puede decirse, que el desarrollo vertiginoso del quehacer
contable, estuvo unido correlativamente a la formacin y primer ascenso
de la burguesa, es decir, a una civilizacin burguesa y urbana en la que
se concibe un nuevo espritu de empresa y una nueva organizacin de
los negocios. Y, si se quiere penetrar en una explicacin ms
pormenorizada del asunto, es procedente relacionarlo con las
transformaciones polticas promovidas por esta civilizacin burguesa y
urbana.
La contabilidad, entonces, toma cuerpo como una prctica del mundo
de los negocios, cuando se dan las condiciones, ausentes hasta

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entonces, para que el sujeto de las relaciones comerciales se convierta


en clase poltica activa con capacidad de ejercer influencia decisiva
sobre la regulacin de aquellas relaciones empresariales que adquieren
de suyo otra dimensionalidad. Los albores de estos cambios, empiezan
a perfilarse hacia los siglos XI y XII, verdaderos mojones de la crisis del
sistema feudal, en el orden de lo poltico y en el declinar de la economa
seorial. Esta crisis interna que comporta las relaciones feudales,
desbroza el camino para la pervivencia no solo de la iniciativa
econmica, sino tambin de nuevas formas de relacionamiento poltico,
jams conocidas hasta entonces. Por el contrario el siglo XIV por todo lo
que comport, se le considera el otoo de la edad media.
No cabe duda, de la importancia sustantiva que poseen los entornos en
la modelacin de estructuras contables. La contabilidad, no tendra
justificacin prctica, sino en funcin de un determinado marco entornal
en donde encuentre su aplicacin y verificabilidad. La partida doble, por
ejemplo, nacida en los estertores de la edad media,
es producto de una poca y se difunde rpidamente
porque responde a los valores imperantes en la misma.
La ptica dual con que contempla una transaccin, as
como la manera en que describe las notas esenciales
presentes en todo hecho econmico, se identifican con la
mentalidad del hombre de negocios. Pero, al mismo
tiempo, la utilizacin de la partida doble potencia esta
visin organizada y organizadora de la actividad
mercantil (Tua:s.f:21).
As mismo, una vez institucionalizada una prctica como la contable,
se requieren herramientas para su reproduccin social y, por esa razn,
de forma concomitante nacen una serie de instituciones formales,
comprometidas no solo con la operatividad y fortalecimiento del proceso
empresarial, sino con la apropiacin y masificacin de una estructura
instruccional, que garantice la pervivencia social espacio - temporal, de
las prcticas y actividades conexas a la entidad contable, esto es, la
formacin de agentes replicadores del modelo contable de informacin,
no de otra manera se puede explicar como en Venecia funcionaba,
en aquel tiempo, integrado, un edificio para
almacenamiento y venta de mercancas, una bolsa de
valores, un banco, un lugar de alojamiento. Esta
institucin era tambin una escuela mercantil en donde
estudiaba y se formaba la clase comercial y los hijos de
los burgueses alemanes venan a aprender gramtica,
clculo, tenedura de libros y prctica de los
negocios(Rincn, 1984:10).

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Estos fenmenos, evidencian una relativa simetra correlacional entre el


sistema contable y el entorno socioeconmico donde este opera y, es
precisamente en esta relacin necesaria donde empiezan a configurarse
conceptos como el de entidad contable, que con posterioridad
connotar diferentes acepciones, dependiendo de la lente con que sean
observados y de los intereses particulares o generales que representen.
As por ejemplo, para Jorge Tua Pereda:
la contabilidad puede manejar muy diferentes
definiciones de la entidad o, ms concretamente, de la
empresa, desde las que conciben a esta ltima al servicio
exclusivo de los propietarios, hasta las que definen el
marco de responsabilidad social frente a todos los
estamentos concurrentes e interesados en su actividad
(Tua,s.f.:23).
Quirase o no, es imperativo aceptar que no solo este concepto, sino
muchos otros, que luego adquieren relevancia en la praxis-normativo
contable, son acuados en los albores propios del desarrollo del gran
capital. Precisamente, esas transformaciones suscitadas en ese periplo
de la historia producen profundos cambios de concepcin en el trabajo,
en el saber, en la tcnica, en la cultura y en las formas de representacin
y organizacin social y empresarial; por ejemplo, es en este tramo,
donde se desarrolla la commenda4 y surgen en su sentido moderno,
instituciones y figuras representativas para la contabilidad, como las
sociedad colectiva y la comanditaria; la letra de cambio; una visin
diferente sobre la banca, los libros de contabilidad; emergen nuevas y
ms perfeccionadas formas de registro de la informacin econmica a la
par con la necesidad de avanzar sobre abstracciones como la teora de
las cuentas5; se afirma la unidad jurdica del ente comercial, desde
donde se plantean aspectos importantes como la logismografa, que
estipula que la contabilidad tiene como finalidad el reconocimiento de
responsabilidades jurdicas derivadas de la gestin patrimonial.
Siguiendo esta lnea de anlisis, en donde los cambios socioeconmicos
determinan los avances contables, es procedente inferir que el ejercicio
y cualificacin de los instrumentos de registro y manejo de la informacin
contable, aparece no como un requerimiento nacional de un Estado, ni
como un sistema uniforme elaborado por varios Estados; sino como un
cuerpo de costumbres y prcticas de una clase social: Los
4

La commenda, existi en la antigedad, pero su real dimensin aflor en la edad media y


consista bsicamente, en la asociacin de un capitalista annimo con un comerciante que actuaba
en su nombre, hecho ste que le daba la garanta de reservarse parte de los beneficios del
capitalista, dicho de otra forma, era la simbiosis entre capital y trabajo.
5
Sobre este particular el Profesor J.M. Fernndez Pirla, argumenta La cuenta es una creacin de la
contabilidad que tiene por objeto presentar y medir los procesos econmicos, jurdicos y
administrativos que tienen lugar en el mbito de la economa de la empresa en orden al
conocimiento de la autntica realidad econmica de sta. Para mayor claridad puede ser
consultada su obra. Teora Econmica de la Contabilidad. Ediciones ICE. Novena edicin. Espaa
1977, en sus captulos III IV - V.

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comerciantes, que paulatinamente compartan unos referentes, en


trminos de mentalidad de negocios, deseos y necesidades. Este tipo de
comunidades imaginadas, incluso de distintas nacionalidades van
perfilando un nuevo quehacer contable, que an cuando limitado en su
desarrollo conceptual, pretenda constituirse en una herramienta para
mejorar los sistemas operativos e instrumentales de manejo de
informacin empresarial.
Sin embargo, la evolucin de lo contable no debe apreciarse con una
visin sincrnica del desarrollo mercantil, sino con una perspectiva
diacrnica que muestra la interaccin de diferentes variables conjugadas
en las relaciones econmicas de la poca.
No obstante, parece que existan diferentes sistemas
operativos de acumular la informacin obtenida. En esta
poca se dan posiblemente muchas prcticas contables
por partida simple y algunos negocios ya llevan su
contabilidad por partida doble, como consecuencia
directa de la evolucin natural de la partida simple.
Ello demuestra que la contabilidad era una actividad
dinmica que deba progresar en la misma forma que
progresaban o se complicaban las operaciones de las
empresas y las necesidades de informacin que requera
el hombre. En otros trminos, ya existe un sujeto en el
cual se genera la informacin, una persona que vala,
registra e informa, y un usuario de esa informacin que la
utiliza para determinar qu tiene, qu debe, y cunto
gana en un periodo, convirtindose, por tanto, en una
importante herramienta de medicin que permite calcular
la rentabilidad de un negocio (Vlaemminck, citado por
Caldn , s.f.:17).
Hacia mediados del siglo XV, empiezan a percibirse las primeras
aproximaciones conceptuales, sobre la contabilidad, obras como Della
Mercatura e del Mercante Perfecto, escrita por Benedito Cotrugli
Rangeo, hacia 1458; pero publicado hacia 1573, manifiestan que mucho
antes de Paciolo ya existan preocupaciones por darle una organicidad y
sitematicidad a la contabilidad, elementos estos que se constituyen en
los primeros destellos para la construccin epistmica del saber
contable, esto es, el inicio embrionario de una mutacin que permita
pasar de los estadios de mnimo conocimiento a los estadios de
conocimiento ms riguroso.
Como corolario, entonces se puede decir que, la prctica contable se ha
desarrollado en tres dimensiones fundamentales; una primera la
dimensin econmico-social, una segunda dimensin histrica que
recoge el legado conceptual y; una tercera la dimensin epistemolgica.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

13

Esta presentacin esquemtica no supone una parcelacin de cada una


de las dimensionalidades; al contrario, la concrecin de los avances
disciplinarios solo sern posibles mediante la interaccin de los factores
enunciados, en donde el contexto de justificacin se corresponda con el
contexto de descubrimiento.
3.1.

Italia del Renacimiento: Cuna del


Pensamiento Disciplinario Contable

En algunas regiones Europeas, pero con mayor singularidad en Italia, al


viejo rgimen Romano vertical e imperial de concentracin de poder, le
subyace el poder econmico como elemento constructor y cohesionador
del rgimen urbano. Es en este marco donde la ciudad adquiere una
dimensin sustantiva, como eje del desarrollo del comercio y como
fracturador de las costumbres y concepciones feudales y seoriales. Las
ciudades, son entonces un reducto o nicho de libertad, donde empiezan
a cocinarse los nuevos imaginarios; a redefinirse la estratificacin social,
con el aparecimiento de los artesanos y mercaderes; que tienen su lugar
de encuentro en las ciudades, constituidas en mediatizadoras de la
interaccin del florecimiento comercial.
Con la constitucin de las ciudades - estados, se generan sustanciales
cambios en el sistema de comercio y de produccin. A la par se
producen importantes transformaciones en lo cultural: En la percepcin
que el hombre elabora del mundo extrasubjetivo; en una mayor
autonoma del ser; en la construccin de una ontologa ms liberada de
prejuicios extramundanos; en fin, en la posibilidad de relativizar la
explicacin de los fenmenos abstractos de la realidad. Tal como lo
plantea Antonio Caballero En esa Italia del siglo XV en la que, por
primera vez desde la cada del imperio romano, hubo hombres capaces
de leer sin mover los labios, la lectura no era un pecado contra el
espritu. El hombre se haba librado de la tirana de Dios (Caballero,
2000:58).
Y, ms adelante al referirse a este periplo de lucidez argumenta:
El Renacimiento fue una revolucin cultural que lo
impregn todo, porque constitua una revolucin de las
mentalidades: las artes, las ciencias, las tcnicas, la
filosofa, las costumbres, las relaciones sociales, la
poltica...El renacimiento fue el triunfo (siempre
precario) de la razn en la libertad sobre la revelacin
vigilada por la Iglesia. El triunfo de la voluntad humana
sobre el mandato divino (Caballero, 2000:59).
.
Esa mutacin obedece a la centralidad que adquiere la naturaleza, como
referente para hallar en ella los argumentos para construir una

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

14

explicacin racional y material a los acertijos, incgnitas, incertidumbre


e incongruencias de un mundo complejo y cada vez mas insinuante para
ser pensado desde lo novedoso, no desde la estaticidad y de la
concepcin Parmendea de la inmutabilidad del ser.
No de otra manera se puede explicar, que sea en Italia y no en otra
regin, donde aparecen las primeras escuelas del pensamiento contable,
llamadas escuelas de la prctica; como la Veneciana, la Genovesa y la
Florentina, que construyeron y se constituyeron en los primeros
referentes artesanales que sirvieron de prembulo y fundamento a las
elaboraciones conceptuales que sobre la contabilidad se desarrollaron
especialmente en el siglo XIX, con las escuelas de Fabio Besta, con su
doctrina econmica sobre la contabilidad y; Giuseppe Cerboni,
representante de la escuela jurdica de la contabilidad y creador de la
logismografa.
La contabilidad, entonces empieza a dar respuestas a los hechos
econmicos, que se suceden en estas nuevas configuraciones
empresariales. Este acaecer y la dinmica de la evolucin contable,
responde a ciertos parmetros histricos, que en esencia pueden
sintetizarse de la siguiente forma:

La existencia de actividades econmicas y su objetivacin orgnica


en formas de representacin empresarial, constituyen condicin sine
quanon para el desarrollo de la contabilidad y para la construccin de
una memoria registral de los hechos econmicos.

La emergencia de las comunidades imaginadas, surgidas de una


permanente lucha por el progreso de la humanidad, determinan
concomitantemente la satisfaccin social de nuevas necesidades,
dentro de las cuales se halla el impostergable registro de la
informacin econmica, en donde la contabilidad juega un papel
cardinal.

La destruccin del mundo mtico y la sustitucin por uno secular,


reforma la estructura del pensamiento, se elabora un nuevo
esquema del conocimiento, con una metodologa fundada en la
observacin y la experimentacin. La contabilidad, como prctica de
registro de la informacin, por supuesto no escapa a esta influencia,
de all la inquietud por su interpretacin, ms all de un simple
ejercicio operativo.

Partiendo de estos supuestos, se puede argumentar que el progreso


econmico molde y an sigue moldeando la contabilidad; primero,
como tcnica del registro y de las cuentas; luego, como un campo
disciplinar que desde el anlisis positivista, de las ciencias empricas,
pretendi hallar la conexidad entre la contabilidad como instrumento de
concrecin de la teora econmica, fundamentalmente en los avances

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

15

conceptuales logrados por Fabio Besta, en su obra La Ragioneria, en


donde postula el principio bsico de que en contabilidad no interesa
tanto la consideracin del aspecto jurdico, es decir, los derechos en
sentido estricto, como la consideracin de los hechos, esto es, la
concrecin real de los derechos. De nada nos sirve dice Besta - en el
orden genuinamente contable el goce de un derecho de crdito si este
no puede hacerse efectivo, ni un derecho real de propiedad si el objeto
ha desaparecido(Fernndez, 1977:30) y; por ltimo, un campo
disciplinar normativo positivista, que pretende dar respuesta a la
sociedad de la informacin a partir de uniformar el modelo contable
internacional.
Por otra parte, es la empresa capitalista la que crea las condiciones
objetivas y subjetivas, para empezar a hablar de la contabilidad como
una disciplina que entrega respuestas, en trminos de medicin de la
informacin econmica, de las diferentes unidades involucradas en el
desarrollo del sistema capitalista de produccin. En un primer estadio,
como factor coadyuvante y propulsor del desarrollo mercantil;
posteriormente como impulsora de la revolucin industrial y; finalmente
como herramienta y soporte fundamental de la sociedad del capital
financiero. El profesor Fernndez Pirla, argumenta refirindose a este
aspecto:
La contabilidad como disciplina cientfica, aparece,
pues, vinculada al campo de las ciencias econmicas, y,
ms concretamente, en su desarrollo actual, al de la
economa de la empresa, aunque sera errneo afirmar
que la contabilidad es economa. Considerada la
contabilidad como ciencia econmica cuyo objeto
material es la economa de la empresa, su objeto formal,
al que debe su unidad y autonoma cientfica, sera la
representacin autntica y la medida de la realidad
econmica, utilizando para ello una adecuada tcnica,
apoyada
en
principios
materiales
y
estadsticos(Fernndez,1977:21).
La contabilidad, como herramienta simbolgica y como fenmeno
semitico de representacin del transcurrir econmico; mediatizador
comunicacional de los valores de cambio de las organizaciones, ir
paulatinamente perfilando y atemperando su accionar a las presiones del
mundo cambiante y a los influjos de las estructuras internacionales de
poder econmico empresarial; cuyos postulados pragmticos
generalmente son adoptados por las normatividades de los diferentes
Estados receptores de la influencia global del mundo capitalista.
An cuando la sistematizacin, organizacin y cohesin del sistema
contable, tiene sus orgenes primigenios en la Italia del Renacimiento,
especficamente con la obra de Pacciolo, publicada en 1494, las

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

16

condiciones intrnsecas obedecen al desarrollo del sistema mercantil o


comercial, fermento del ulterior desarrollo del modo de produccin
capitalista; o como lo argumenta el profesor Hernn Quintero Los
registros contables son expresin de las relaciones econmicas y
sociales prevalecientes en el espacio donde ellas se efectan; este
espacio a su vez expresa caractersticas del modo de produccin
imperante en el contexto universal (Quintero,1996:24).
La obra del monje Franciscano, Summa Arithmtica, Geomtrica,
Proportioni, Proportionalita et Arte Maggiore, no es un tratado de
contabilidad. De hecho, parece que la Summa de Luca Pacioli publicada
en Venecia en el ao 1494, fue la primera obra de matemticas que
incluy entre sus pginas un captulo relativo a la contabilidad, iniciativa
que tuvo luego abundantes imitadores(Hernndez,1995:165).
En el tratado de referencia se abocan una serie de temticas diversas,
pero que todas ellas apuntan a realizar una aproximacin hacia la
organizacin de estructuras de representacin simblica de la realidad,
cuya finalidad debe ser la posibilidad de entregar respuestas, que
impliquen abstracciones ms complejas, en direccin a poder tener una
lectura, en trminos de temporalidad y espacialidad, ms acorde con los
cambios y transformaciones del entorno econmico empresarial. El
libro, maneja una serie de tipificaciones, que en esencia exteriorizan el
nacimiento del hombre econmico, hecho para las transacciones y
para apropiar y acumular riqueza; un buen comerciante, dice Pacciolo,
debe: Reunir dinero; poseer inteligencia; y tener la ciencia de llevar la
contabilidad. Obviamente, semejante propsito solo podra estar
reservado a quienes los privilegios epocales les haban asignado la
preeminencia del manejo del poder y de las relaciones comerciales.

4. Breves Consideraciones sobre el Objeto y


Mtodo en Contabilidad
4.1. El Objeto de Conocimiento Contable: Un
Concepto Inacabado
Inevitablemente, la Contabilidad como cualquier otro campo disciplinaral enfocar la realidad, la delimita y la moldea para constituir su objeto de
conocimiento, con lo cual se obtiene una imagen, una forma de
representacin y, porqu no, una forma especfica de concepcin del
mundo. En esta trama interpretativa y en esta adhesin a un cuerpo
terico, se establece una actitud, que sirve a los contables para
desarrollar su prctica o aproximacin cientfica, desde los trampolines y
criterios que han surtido y alimentado una tradicin, que obviamente ha
tenido que traspasar varios mojones y obstculos para su paulatina
perfectibilidad.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

17

Afortunadamente, en este proceso lento pero creciente, no ha existido


uniformidad y homogeneidad y, por el contrario,
coexisten
dispersamente tericos con muy diversos intereses, inclinaciones e
incluso posturas ideolgicas. An cuando, es dispendiosa la revisin de
estas mltiples concepciones sobre lo contable, lo cierto es que, la
reconstruccin de la historia de la contabilidad como disciplina, permite y
permitir deshilar un apretado tejido de confusiones e incertidumbres
para, finalmente, fundamentar sobre esas consideraciones una reflexin
que posibilite trazar una lnea especfica de trabajo, que implique unos
desarrollos menos instrumentales y ms desde la reflexin de lo
epistemolgico.
El origen primigenio de la problematizacin contable, estuvo
congnitamente vinculada a estructuras propias del conocimiento lgico
matemtico, refirindose a este carcter de la contabilidad Tua
argumenta cmo stos nexos emergen de la substantivacin del
mundo de los negocios con la necesidad de encontrar simbologas de
representacin, que dieran cuenta de las necesidades de informacin
propias de ese estado societal de intercambios limitados.
las primeras manifestaciones de nuestra disciplina se
adscribieron a mbitos prximos a las matemticas y, en
especial, a la aritmtica comercial. No podra ser de otro
modo, si tenemos en cuenta la utilidad de ambas
disciplinas en el campo de los negocios; las dos servan
al comerciante que, en su actividad todava primitiva,
estaba obligado a hacer numerosos, complejos y
frecuentes clculos, con utilizacin abundante de las
cuatro reglas, procediendo, lgicamente, al registro
ordenado y adecuado del resultado de tales
operaciones. (Tua, 1995:124).
Por la fuente de nacimiento y por su inherente estructura interna, se
puede afirmar que el conocimiento contable se vale de herramientas
simbolgicas propias del conocimiento lgico-matemtico, para construir
significados y formas de significar la realidad que est abocada a
interpretar. Esto no implica reconocer que la contabilidad sea un saber
puramente lgico-matemtico, al contrario, la fuente interpretativa se
halla en la realidad social o mundo extrasubjetivo. Si se reconoce que
esa realidad social es un todo integrado, que comporta un carcter dual,
en trminos de facticidad objetiva y significado subjetivo, que la hace sui
generis; mal podra abocarse la construccin de la problemtica de la
contabilidad (objeto de investigacin), desde el espacio reducido de la
matematizacin de la facticidad objetiva, dejando de lado las
abstracciones cualitativas de la dimensin subjetiva de la realidad social.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

18

De esta reflexin se desprende la consideracin de que la contabilidad,


como conocimiento social, debe construir sus objetos reconociendo ese
carcter dual de lo social, en tanto, la realidad fctica, con cierta
pertinencia puede ser abocada con mtodos similares a las ciencias
naturales, en tanto esto no es fcilmente reconocible y validable para los
significados subjetivos. En esta direccin el profesor Rafael Franco Ruiz,
deja ver su impresin, diciendo:
La aprehensin de objetos materiales como objetos de
conocimiento han mantenido a la contabilidad en estado
de empirismo y pragmatismo, causa esencial de su
subdesarrollo cientfico, determinando una conjuncin
con su naturaleza para establecer que conocimiento es
descripcin y esta se determina por las condiciones
jurdico econmicas establecidas por unas relaciones de
poder existentes en un momento determinado,
condiciones del entorno, con lo cual se establece una
verdad para cada momento histrico y para cada realidad
social; la imposibilidad de establecer verdades
trascendentales en el tiempo y en el espacio, desde
luego, dentro de la relatividad de esta (Franco,
1998:234).
La posibilidad de construir, entonces, un status cientfico para la
contabilidad, como ciencia social, pasa por reconocer que la
transformacin de esa realidad depende de la posibilidad de ser captada
en su dimensin sui generis y no sesgada por una forma parcial y
unilateral, en la que se aceptan como vlidos los presupuestos
metodolgicos de las ciencias fsico-naturales o, aquellos derivados
acrticamente de sus procedimientos.

4.1.1. El Mtodo Contable, la Concepcin


Originaria y sus Antinomias
El primer intento de racionalidad cientfico-contable, se caracteriz por
privilegiar lo metodolgico, es decir, la consecucin de un mtodo eficaz
(partida doble), mediante el cual encontrar o descubrir estructuras de
significacin que dieran cuenta de las descripciones de los fenmenos
transaccionales y de las necesidades de informacin inherentes al
desarrollo de una economa que perfeccionaba y complejizaba su
sistema de intercambio. As lo constata el aparecimiento del mtodo de
partida doble, que no es otra cosa que un algoritmo matemtico
constituido en elemento simbolgico de representacin de la realidad
transaccional propia de una sociedad mercantil de intercambios
limitados, antesala inmediata del advenimiento del gran capital. Jos
Mara Fernndez Pirla, argumenta que,

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

19

El mtodo de Partida Doble responde a un sistema de


representacin econmica, porque indudablemente
establece un medio de registracin para cada ciclo
econmico el cual suministra la base para aquella. Este
mtodo registra todo movimiento econmico, y debe
tenerse en cuenta en este orden que en cada uno de
stos hay un origen o fuente de financiacin y un fin o
concrecin en valores capitales (Fernndez, 1977: 109).
Es ms el propio Fernndez Pirla6, es reiterativo en expresar que la
partida doble es un mtodo para la aplicacin o realizacin de un
sistema de contabilidad, el cual ha servido para registrar las
objetivaciones contables a travs de la historia, entendidas stas como
la posibilidad de realizar abstracciones simbolgicas de los hechos
susceptibles de ser medidos por la contabilidad en el devenir de la
sociedad.
Otros autores7, no le otorgan a la partida doble el estatus de mtodo y
por el contrario tan solo la consideran una mera tcnica de anotacin
registral que permiten viabilizar la operacin instrumental del hecho
contable, a travs de convenciones que se crean y son cambiantes
dependiendo de fenmenos circunstanciales. O como lo plantea el
profesor Requena:
La partida doble, al menos en su concepcin primitiva no
rebasa la pretensin de una mera doble clasificacin. Sin
embargo; no es menos cierto, en cuanto que dicho
aspecto clasificativo responda a una coincidencia plena
de la existencia de un origen o causa, y un fin y efecto,
se estaba reconociendo, de una manera tcita la nocin
de transaccin bidimensional subyacente en ciertos
fenmenos econmicos (Requena, citado en Pein,
1993:169).
El mtodo de partida doble, es justamente una direccin estructurada, a
la manera de un algoritmo, para captar los hechos, inventariarlos e
6

El profesor Jos Mara Fernndez, dedica un captulo de su obra Teora Econmica de la


Contabilidad a desarrollar las concepciones doctrinales modernas sobre el mtodo de la partida
doble. En ese acpite, hace un rastreo interesante sobre la escuela Italiana, a la cual considera
como la ms depurada y precisa en el orden metodolgico, trabajando autores representativos
como: Giuseppe Cerboni, Fabio Besta y Gino Zappa; obviamente sin desconocer los aportes
realizados por la doctrina Alemana, especficamente por las elaboraciones conceptuales de
Schmalenbach que tienen como ncleo nodal de anlisis, entender, que el fin de la contabilidad a la
que queda subsumida la funcin del balance, es el conocimiento del rdito derivado de la actividad
econmica de la empresa.
7
Siguiendo a Pierre Garnier, Victor Gabriel Pein Janeiro, en el texto La Contabilidad como
Programa de Investigacin Cientfica, al caracterizar el mtodo de partida doble ha dicho que ste
no es ms que pura tcnica de anotacin que tena la extraa virtud de representar y de recoger la
esencia del fenmeno contable: La dualidad. Esta extraa y rara cualidad, unida al hecho de su
temprana aparicin, en comparacin a los medios tericos que se dispona, han lastrado
enormemente el desarrollo de la contabilidad que ha estado cientos de aos sin evolucionar
(Pein,1993:168) .

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

20

inducir en ellos generalizaciones, en los que la imaginacin y creatividad


estn prohibidas, o como lo expresa Vctor Gabriel Pein, al justificar la
perdurabilidad en el tiempo de la partida doble, la cual deviene de la
terrible eficacia para representar los intercambios, eficacia que le viene,
como sabemos, de su perfecta adaptabilidad a los hechos
(Pein,1993:168).
En ltimas, la contabilidad desde su creacin como disciplina fue
proclive a la accin repetitiva y mecnica de los haceres, en donde no
existi una actividad cognoscitiva que vertebrara y dirigiera la
construccin casi continua de estructuras conceptuales, metodolgicas,
axiolgicas y actitudinales, como formas a travs de las cuales el
colectivo contable, organizara las representaciones informacionales, con
el fin de expresarlas en el lenguaje correspondiente y dirigir, ahora s,
sus actuaciones a implementar los sistemas, aplicaciones y resultados
prcticos deseadas.
Este rpido recorrido por la concepcin originaria del mtodo contable,
coloca al descubierto que en trminos de conocimiento contable an hay
una brecha larga por transitar, en tanto como lo plantea Moiss Garca
Garca:
Si la contabilidad como prctica es tan antigua, la
contabilidad como disciplina terica es, por el contrario
relativamente reciente, aparte de la obra de Pacciolo, que
cumplir pronto sus quinientos aos, podemos afirmar
que las primeras generalizaciones y abstracciones que
merezcan el calificativo de cientficas datan solamente
del siglo pasado (se refiere al siglo XIX - subrayado
nuestro). Ello nos puede dar una idea del lentsimo
proceso de gestacin de la ciencia contable. (Garca,
citado en Lara,1991:236-237).
Circunstancia explicable, entre otras, por una razn contundente en la
construccin de cientificidad y, es la congnita debilidad metodolgica
unida a un espritu pragmtico que frecuentemente adquiere caracteres
de verdadero oportunismo en la creacin cientfica de las teoras
contables (Garca, citado en Lara,1991:237).

4.2. La Postura Epistmica Positivista: Una


Versin Metodolgica Hegemnica e
Insuficiente
Histricamente, podran ubicarse los referentes positivistas en la Europa
de finales del siglo XVI y comienzos del XVII, con ocasin de la
emergencia de las concepciones Copernicanas y Galileanas, que

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

21

destruyeron la fsica Aristotlica prevalente por ms de dos mil aos. Al


surgir las ciencias positivas con su mtodo matemtico experimental, se
derrumba estruendosamente todo el edificio filosfico Aristotlico,
incluyendo la metafsica, quedando desbrozado el camino para que en
los siglos subsiguientes ganaran criterio hegemnico las denominadas
ciencias de la naturaleza. El siglo de la arrogancia, como ha sido
catalogado el periplo del XIX, acoger la tesis omnicomprensiva de
Comte, de que todo lo que tenga que ver con la lgica, metafsica o
ideologa, es una fantasmagora vana y un sueo, cuando no un
absurdo.
El positivismo, entonces, recoge el legado de stos siglos y extender
fatalmente el acta de defuncin a la filosofa, elaborando las piadosas
fbulas que delinean el paso irreversible del conocimiento religioso al
filosfico y de ste al conocimiento cientfico, estadio donde se anuda el
pensamiento moderno y donde aflora la idea de progreso ilimitado, de
visin optimista del mundo, de itinerario ascendente del hombre que
pasa de la primitividad arcaica a la edad madura de la supremaca de la
razn.
Esa interpretacin optimista de la historia como superacin de las
precariedades del pasado, coloca a la razn, como faro orientador de la
emancipacin de las sombras y de las cadenas del pasado, tanto ms
oscuro cuanto ms lejano. Se inaugura con ello, una concepcin
maniquea de la historia, que vincula al progreso con los pueblos
civilizados e ilustrados y al atraso con la servidumbre y la barbarie,
distancia que define y delimita el campo entre la libertad ilustrada y la
ignorancia de los salvajes, a los cuales no les espera otro futuro ms
promisorio que el de desaparecer o ser absorbidos por la fatalidad
civilizatoria que no perdona las reliquias del ayer. Tericos como
Condorcet, llegaron incluso a profetizar que se estaba ante el
advenimiento de la dcima era de la humanidad, en donde todas las
naciones tendrn que llegar al estado de civilizacin al que han llegado
los pueblos ms ilustrados, los ms libres: Los Franceses y los
Anglosajones.
Existen diferentes maneras de caracterizar el positivismo 8, uno de ellos
es el llamado positivismo moderno, vinculado a la teora verificacionista
de la ciencia, a la experimentacin cientfica y a la unicidad de las
estructuras metodolgicas, cuyos principios vectores9 caractersticos
son:
8

El nombre de positivismo fue acuado por Auguste Comte, pero con la debida previsin, tambin
es imputable para caracterizar las posturas de Johon Stuart Mill y toda la tradicin intelectual que
desde Comte, no solo alcanza nuestros das sino, que, se imbrica hacia atrs hasta alcanzar a
Hume y ciertos filsofos de la Ilustracin.
9
Esta misma taxonoma de los postulados positivistas, puede ser consultada en el texto de Jos
Mara Mardones: La Filosofa de las Ciencias Humanas y Sociales Materiales para una
fundamentacin cientfica, Editorial Antropos, en el acpite referido a La primera polmica explcita
de la filosofa de las ciencias sociales: positivismo decimonnico frente a la hermenutica. Pags.
27-30.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

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1. El Monismo metodolgico, esto es, por sobre la diversidad de


construcciones problemticas u objetos temticos de la investigacin
cientfica, existe la idea de unidad de mtodo. En cuanto se refiere a
lo doctrinario, no es necesario que sea unvoco pero s homogneo.
2. El segundo principio, hace referencia a la consideracin de que las
ciencias naturales exactas, en especial, la fsica y la matemtica se
constituyen en el barmetro metodolgico que mide el grado de
desarrollo y perfectibilidad de las dems disciplinas, incluidas las
llamadas ciencias humanas, sociales o ciencias del espritu.
3. El tercer principio hace alusin a la explicacin causal, la cual se
halla soportada en el carcter invariable de las leyes naturales, que
consiste ms explcitamente, en la subsuncin de casos individuales
para ser explicados bajo la impronta de las leyes generales
hipotticas de la naturaleza. Esta postura causalista, est atravesada
por el afn predictivo, que consiste ante todo en ver para prever, en
mirar desde la atalaya de lo que ocurre al horizonte de lo que
ocurrir. El trabajo cientfico queda constreido a las experiencias de
laboratorio, con el fin de descubrir las leyes causales que gobiernan
el mundo, seguido por la conviccin dogmtica de la universalidad y
necesidad de las leyes fsicas, como categoras capaces de
garantizar la infalibilidad del conocimiento cientfico.
4. Un ltimo principio, tiene que ver con el inters dominador que el
positivismo reivindica y que le es consubstancial a los intereses que
representa, si se comprende que esta variante epistmica, es hija
legtima de la sociedad moderna caracterizada por la alucinacin
perversa de la utilidad del dinero y de la conversin del hombre, en
una herramienta de exactitud, de produccin y de intercambio.
El positivismo niega la reflexin filosfica, la considera propia de
mentalidades atrasadas, primitivas, superadas por un espritu
autosuficiente y progresista. No de otra manera se explica, que sea en
los pases Europeos con clara vocacin imperialista, donde emerja y se
desarrolle con ms ahnco la doctrina positivista, como una doctrina
enteramente semejante a la situacin del creyente respecto de los
dogmas inmaculados de la fe revelada. Los hombres de ciencia, son
alrgicos a la filosofa, habituados solo a sorprender con un
conocimiento experimental y matemtico.
As planteado el problema epistemolgico, en el positivismo no aparece
la dimensin social, ni su capacidad de dar a la prctica cientfica una
direccionalidad humana. Pero la verdad sea dicha, todo acto de
conocimiento por sutil que parezca, esconde una toma de posicin que
importa una respuesta implcita al problema de la relacin entre
conocimiento cientfico y conocimiento filosfico. De la solucin, que se

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

23

le d a esta relacin emerge una concepcin del hombre, del mundo, de


organizacin de la sociedad y, porque no, de una prxis poltica
liberatoria.

4.2.1. La Disciplina Contable como Gregaria


del Positivismo
El positivismo, en su ms amplia significacin, ha tenido como
pretensin ser el exponente de la hegemona de la ciencia. La
contabilidad como disciplina, no ha estado exenta desde su gnesis y
posteriores desarrollos de motivaciones positivistas. La teora jurdico
personalista de Cerboni, la teora econmica de Besta, y ms
contemporneamente el anlisis circulatorio de Moiss Garca, las
axiomatizaciones de Mattessich, los programas de investigacin
contable de Caibano, etc., no tienen cabal sentido si no dentro de esa
concepcin monoltica del positivismo. Citemos a manera de ejemplo,
algunos de ellos:

4.2.1.1. La Escuela Toscana y la Dogmtica


Jurdico-Contable
Giuseppe Cerboni, principal representante de la escuela Toscana o
jurdica - personalista, en su Primi Saggi de Logismografa (1873), define
a la contabilidad como: La doctrina de las responsabilidades jurdicas
que se establecen entre las personas que participan en la administracin
del patrimonio de las empresas (Tua, 1995:128).
Esta postura
considera las responsabilidades jurdicas como objeto de conocimiento,
en donde los universos de representacin y las formas simbolizar la
realidad transaccional, estn reservadas con exclusividad a la estructura
lgico-matemtica objetivada en la partida doble.
La escuela jurdica o personalista de Cerboni, estructura su carcter
legalista sobre la base de la contabilidad como medio de prueba. Este
espritu reduccionista de la disciplina, hacia una especie de dogmtica
jurdico-contable, imposibilita introducir variaciones o correcciones es la
esfera de las aplicaciones prcticas y de la investigacin contable. El
desarrollo disciplinar, queda as, subsumido en la pureza descriptiva de
la informacin patrimonial del comerciante, a cuyo tenor, un determinado
hecho es imputable a la norma, en virtud de la cual adquiere la estricta
significacin contable.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

24

4.2.1.2. La Escuela Econmica y el del


Controlismo de Fabio Besta
Visto el escenario desde la perspectiva temporal Braudeliana del largo
plazo o longee dure, puede decirse que, las condiciones polticoeconmicas derivadas de la primera revolucin industrial, haban creado
el clima para la operacionalizacin de las modernas fuerzas
revolucionarias del capitalismo; esto es, la economa de exportacin, la
gran ciudad metropolitana, el desarrollo de la industria manufacturera y
la expansin orgnica del Estado; circunstancias que posibilitaron
ejercer un influjo decisivo sobre la estructura organizacional de la
empresa, que empieza a instrumentar perfiles ms definidos, pues el
derecho de propiedad objeto de intervencin de la escuela legalista -,
cede parte de sus poderes a los rganos administrativos y de control de
la informacin econmica, circunstancia que de forma inevitable define
un nuevo rol de intervencin de la prctica contable, en tanto solo a
travs del primado del control es posible la disminucin de los niveles de
incertidumbre derivados de la velocidad con que cambian los escenarios.
Como queda consignado, la contabilidad tiene como propsito la
construccin de un saber utilizable tcnicamente y, que adems, se
constituya en un instrumento de racionalidad del gran capital, es decir, el
soporte tcnico que permita cumplir con la ley inexorable de
maximizacin de utilidades a mnimo costo. Esta actitud dominante del
paradigma del control (como algunos lo han denominado), a que es
arrastrado el saber contable, excluye las dimensiones contradictorias de
lo social, olvidando la injerencia de los contextos en la modelacin de los
sistemas contables.
Para una disciplina como la contable, con una orientacin inmediata
hacia la prctica, lo anterior es de meridiana importancia, sobre todo, en
lo que concierne a la utilizacin del saber, porque el valor de las teoras
no puede ser evaluado a expensas de sus referentes sociales. El
profesor Tua, al tratar de interpretar los postulados de Besta y la
vincularidad de la contabilidad con la economa de empresa, distingue
tres facetas en la administracin hacendal: la gestin, la direccin y el
control, en donde la funcin contable debe estar centrada en el control
de la riqueza hacendal, colocando especial nfasis a la naturaleza
econmica de la disciplina contable.
Como sntesis conclusiva, Tua citando a Goxens Duch, trata en una
apretada sntesis de condensar el pensamiento Contista de Fabio Besta:
La contabilidad desde el punto de vista terico, estudia y
enuncia las leyes del control econmico en las haciendas
de cualquier clase, y deduce las oportunas normas a
seguir para que dicho control sea verdaderamente eficaz,
convincente y completo; desde el punto de vista prctico,

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

25

es la aplicacin ordenada de estas normas a las distintas


haciendas . (Tua, 1995:134).
De esta forma, se fue consolidando un estilo de quehacer contable, cuya
manipulacin, dominio y control estar centralizado estratgicamente en
manos de quienes detentan las estructuras econmicas a nivel
planetario. No de otra forma se explica, porqu la construccin de lo
disciplinar contable deslind, de manera trgica, hacia la aberrante
consolidacin de la exegtica normativa de la aceptacin generalizada,
fundamentalmente derivada de las crisis del sistema capitalista, en
especial del Norteamericano, que se presentan de manera recurrente
como inevitable.
Sin duda, en el contexto de la discusin sobre el encuadre del
conocimiento contable, desde el escenario positivista, acadmicos de la
Universidad de la Patagonia, argumentan:
La raz histrica del desarrollo de la contabilidad a partir
de la escuela positivista y pragmtica fundada en la
doctrina anglosajona, incidi notoriamente en el
pensamiento contable, que se asumi fundamentalmente
como un saber hacer (Know-how), es decir, como una
tcnica. Primero tcnica registral, luego tcnica de
medicin del valor y por ltimo tcnica de la
informacin.
Esta circunstancia dificult el proceso de investigacin,
dado que, en general, se acepta que la eficiencia de las
tcnicas en el caso la contable se constate en el uso
(una tcnica es lcita, es vlida en funcin de ser
utilizada) y la contabilidad se encuentra perfectamente
divulgada y justificada. (Aguilar, otros,1987:9).
En el trasfondo analtico, puede observarse, que tanto la postura que
vincula a la contabilidad con la dogmtica jurdica-contable, como la que
la adscribe al estudio de las leyes de control econmico - por tan solo
citar dos ejemplos - estn congnitamente ligadas a concebir la
objetividad contable como el resultado de la lectura de su objeto de
estudio desprendido de una interpretacin valorativa, homologando el
precepto de las ciencias fsico-naturales en donde se tienen como
supuestos epistemolgicos la objetividad positivista y la neutralidad
axiolgica de la ciencia.
Esta visin instrumental, acepta acrticamente el destino manifiesto de la
sociedad en que se vive, de donde se desprende el carcter
conservador y legitimador del orden social que ha tenido la contabilidad
desde sus propios orgenes como disciplina.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

26

4.2. 1.3. La Normalizacin Contable: Otra


Visin Gregarista y Subalterna
del Positivismo
En el proceso de universalizacin normativa no existe un vector
epistemolgico, que defina la construccin de un objeto de investigacin
a partir de una problemtica terica, que permita someter a un riguroso
examen todos los aspectos de la realidad; por el contrario, lo que existe
es una imagen mutilada de esa realidad, que pretende hacer del
pragmatismo utilitario y de la subordinacin de la norma a los hechos,
los imperativos nicos de legitimacin del conocimiento, algo as como lo
que planteara Niestzsche "el dogma de la inmaculada percepcin". Al no
tener en cuenta esos preliminares epistemolgicos, la regulacin
contable, tiende a convertir lo diferente en idntico, a comparar lo
incomparable, a identificar lo diferente y a desechar comparar lo
comparable.
El conocimiento avanza como una empresa social abierta, liderada por
un grupo de expertos que construyen comunidades disciplinarias, o
dicho de otra forma, el conocimiento es producido por sujetos
epistmicos colectivos; que comparten una serie de representaciones y
de estructuras conceptuales, metodolgicas, actitudinales y axiolgicas.
Precisamente, es la confrontacin y crtica permanente a esos
postulados lo que hace a la ciencia dinmica, falible, controvertible; as
lo constatan las propuestas epistemolgicas del falsacionismo o
falibilismo Popperiano; la estructura de las revoluciones cientficas
Kuhnianas; los programas de investigacin Lakatosianos; o el
evolucionismo Toulminiano; en tanto hablan de teoras contrarias, de
paradigmas o programas de investigacin en competencia y de la
ciencia como una empresa racional.
Las entidades de regulacin contable internacional, emiten una serie de
pronunciamientos, que adquieren por arte de magia la categora de
teora, sin antes haber sido sometidas al rigor metdico de la
competencia cientfica en escenarios de comunidades disciplinarias;
para de manera ulterior, sin decantacin epistmica construir guas y
reglas de forzoso cumplimiento en la prctica Contable internacional. El
profesor Jorge Tua Pereda, descubre una serie de obstculos en el
campo de la construccin conceptual, los cuales los sintetiza de la
siguiente forma:

Ausencia de congruencia en cuanto a los conceptos


tericos manejados, tales como los de renta, gastos e
ingresos, etc. (Sprouse, 1978).

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

27

Falta de una definicin de los objetivos de la regulacin, o,


al menos, de los estados financieros que, en general, se
confeccionan sin determinar previamente los propsitos
para los que han de ser usados. Este argumento, que
apunta hacia el carcter normativo de nuestra disciplina,
puede encontrarse, entre otros autores, en Vatter (1963),
as como en un buen nmero de aportaciones de los
aos previos al Trueblood Report (A.I.C.P.A., 1973),
informe llamado a determinar los objetivos de la
informacin financiera y, con ello, a inaugurar una nueva
etapa en la elaboracin de principios, caracterizada, por
tomar aquellos objetivos como punto de partida para tal
cometido.

Errnea direccin en la metodologa seguida por la


regulacin, cuya principal finalidad debe ser el desarrollar
criterios para juzgar qu alternativa es la ms adecuada en
unas circunstancias dadas.

Y, por ltimo, un innumerable conjunto de trabajos que,


con estos o con similares puntos de apoyo, solicitan un
entramado ms coherente y evidencian que las crticas y
argumentaciones discurren por similares derroteros no
solo en Estados Unidos, sino tambin en otros pases que
han optado por la autorregulacin profesional; del mismo
modo, en el proceso de internacionalizacin de la norma
contable, vuelven a surgir parecidos problemas,
repitindose con curiosidad pero tal vez lgica obstinacin
los razonamientos a favor y en contra de la
regulacin(Tua, 1995 :67-68) .

Esta regulacin, cuya pretensin reside en la uniformizacin de los


estndares contables, sobre bases no precisamente consensuadas, a
travs de una comunidad cientcico-contable, que se constituya en filtro
de garanta epistmica, ha sido clasificada por algunos autores10, en tres
supuestos subprogramas de investigacin, que coinciden precisamente
con los periodos coyunturales de crisis de la economa capitalista, hoy
sutilmente denominada economa de mercado:

10

Subprograma de Aceptacin generalizada (1917-1959).


Subprograma Lgico ( 1959 1973 ).
Subprograma Teleolgico ( 1973 en adelante)11.

Entre los autores que han realizado aproximaciones interpretativas sobre los periodos de
configuracin de la normatividad contable, figuran entre los ms representativos, Leandro Caibano,
Tua Pereda y nacionalmente Rafael Franco Ruiz.
11
Esta taxonoma es tomada del trabajo realizado por el profesor Jorge Tua Pereda, para analizar
el itinerario que han seguido la construccin de los principios de general aceptacin (libro Lecturas
de Teora Contable, referido en este mismo escrito).

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

28

En toda esta construccin normativa existe un denominador comn y es


el insoslayable reduccionismo mecanicista al empiropositivismo, que
niega que la actividad cognoscitiva sea estructuralmente metdica, y que
sta estructuracin solo ser entendida en la medida que d paso a la
innovacin, a la emergencia de caminos no sospechados, precisamente
porque ella no sigue un camino rectilneo ni una direccin inercial.
El primer pretendido subprograma de aceptacin generalizada, que
trabaj los fermentos de la normatividad contable, comete el pecado
origina de tomar en consideracin casi exclusivamente, como referentes
empricos, hechos comunes de la realidad econmico-financiera,
definindolos como los nicos, seguros y dignos de la interpretacin
normativa, cuya gua no puede ser otra que la cuestionada metodologa
empiroinductivista. De esta manera se produce, desde el comienzo de la
postulacin de los principios, una evaluacin ingenua que tiene como
colofn la superficialidad de los resultados.
La concepcin ideolgica de esta primera etapa puede
resumirse en una frase G.O. May, presidente del Special
Committe on Cooperation with the Stock Exchange: Las
reglas de la contabilidad son el producto de la
experiencia, ms que de la lgica. Con ello, el
subprograma de bsqueda se caracteriza porque el
respaldo de una determinada norma radica en el hecho
de ser comnmente practicada. Dicho de otro modo, la
aceptacin generalizada se apoya en la creencia de que
debe seguir practicndose lo que se practica, con lo que
el principio contable se sustenta en el hecho de ser
compartido, circunstancia que asegura que ser
entendido e, incluso, exigido por el usuario, con lo que su
utilizacin se hace deseable. (Tua,1995:24).
Un criterio que se generalice, desde el plano de las apariencias, sin
lograr discernir las esencias de los hechos, de los fenmenos y de los
contextos, permanecer en el plano de la especulacin y del saber
aparente. Como en su etapa primigenia de la aceptacin generalizada,
los contextos son excluidos y no tienen ninguna significacin, el marco
referencial que gua la estructuracin de los principios contables, se
construye a partir del status quo de la prctica, en tal sentido la
construccin disciplinar, queda minusvlida y expsita a no aprehender
de la historicidad y a no dar sentido y orientacin a la cualificacin
cientfica de la contabilidad.
El segundo subprograma denominado lgico, surge como subsidiario
del primero que haba entrado en colapso, en tanto no haba cumplido
los propsitos, entre los cuales merece mencionarse, la uniformidad en
la consolidacin de la informacin financiera; la falta de respuestas a las

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

29

intrincadas necesidades y problemticas del mundo especulativo de las


finanzas; amn de la tarda pretensin de hallar un ncleo racional
conceptual, desde el cual, realizar la construccin de los estndares
contables, tratando de imponer desde el trasfondo la inslita creencia,
que solo es vlido el conocimiento tcnicamente utilizable.
An cuando esta ltima pretensin es loable, no por ello deja de ser una
ilusin nacida de las entraas propias de organismos cuyo primado, nos
es precisamente dedicarse al trabajo analtico y exploratorio de las
conexiones entre las categoras ms abstractas (conceptos) y su
contrastacin rigurosa con el material emprico construido -a la usanza
popperiana para su falsacin.
Dentro de la pretensin de hallar un ncleo conceptual racional, para
desde ese presupuesto proyectar la reconfiguracin de la normatividad
contable, se incurre en otra precariedad metodolgica: creer que las
bases cientficas de las disciplinas se construyen a travs de consensos
polticos, en razn de adhesiones gremiales o profesionales. No, la
ciencia no juega a la obtencin de mayoras. Los marcos conceptuales
para abordar nuevos campos de investigacin, solo pueden generarse
en el interior de una tradicin de prctica cientfica, cuyo escenario de
legitimacin son las comunidades cientficas, donde se formulan los
problemas y se intentan soluciones; que desde su carcter predictivo,
pueden conducir a nuevas reelaboraciones, nuevas significaciones y
formas de significar.
En este sentido, hacia 1959, el AICPA, organismo regulador
Norteamericano crea the accounting principles board (A.P.B)., el cual
estuvo constituido por un grupo de dieciocho expertos procedentes de
diversos sectores, en un claro intento de que la emisin de las normas
se sustentara en la ms amplia representatividad posible, (Tua,
1995:27). Es decir, se sustituye la rigurosidad conceptual, que sugiere
competencia y decantacin cientfica, por niveles de representacin
gremial.
Se desconoce de plano, entonces, que el dominio confiable de sistemas
de informacin como el contable, necesitan ser entendidas en su
relacin con los mtodos y procedimientos, los cuales adems son una
derivacin de supuestos tericos, metodolgicos y epistemolgicos.
El trabajo que sustenta esta propuesta lgica de apariencia tericoformal, queda consignada en las elaboraciones de Moonitz y Sprouse y
Moonitz, cuyo itinerario metodolgico pretende estar soportado, en una
mal entendida heurstica positiva, que no conduce a la elaboracin de un
marco terico fuerte que sustente los principios, sino por el contrario en
una jerarquizacin de conceptos ordenados en catorce postulados, que
a su vez se agrupan en tres categoras: la del entorno econmico de la
contabilidad, el mbito de la disciplina y los imperativos; atalaya desde la

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

30

cual se vislumbra la construccin de los principios y finalmente el cuerpo


de normas que regirn el sistema fundamentalmente de la contabilidad
financiera. El maestro Rafael Franco ha advertido en su anlisis,
refirindose a este itinerario metodolgico,
Es una ilusin de transparencia en palabras de
Bachelard. La apariencia del modelo hipottico deductivo
ha dado para que muchos autores interpreten y generen
en los investigadores la ilusin de haber logrado en la
historia del pensamiento contable desarrollar programas
de investigacin con la aplicacin de mtodos
deductivos, constituyentes de prestigio en la historia del
conocimiento. Sin embargo cuando se toman estos
modelos aparentemente hipottico deductivos y se
someten a la crtica hermenutica, se encuentra el
verdadero mtodo de construccin, el modelo no se
construy de arriba hacia abajo, se hizo de abajo hacia
arriba, es decir la observacin, la creacin de
clasificaciones y finalmente la justificacin de las
prcticas, no aparece all una formulacin desde los
conceptos de la lgica o de la sicologa que pueda
considerarse como hipottico deductiva. Es un modelo
pragmtico al cual se le construy un corpus justificatorio
que est muy lejos de ser un corpus de conocimiento
cientfico. (Franco, 1998:211).
Ciertamente se trat de un intento, que descarta todo anlisis desde la
racionalidad cientfica y, ms bien, se pretende construir una herramienta
normativa justificatoria de las formas de organizacin de la sociedad
capitalista, en donde se trata de hacer de la contabilidad una disciplina
anodina proclive a la dinmica vertiginosa del cambio del escenario
global.
En esta misma direccin aparece el tercer subprograma denominado
teleolgico, el cual emerge como una nueva alternativa frente a la fallida
uniformidad, que debera surgir con ocasin del sustrato terico del
subprograma lgico. El propsito central de este nuevo entuerto, reside
en derivar estndares contables a partir de observar los objetivos de la
informacin financiera, es decir, los objetivos de la informacin financiera
deben tener un criterio teleolgico, esto es, proveer de utilidad a la
informacin para la toma de decisiones, especialmente la relacionada
con la proteccin de la inversin burstil. Esta visin teleologizante de la
contabilidad, determina un progresivo debilitamiento de enfoques
tericos y metodolgicos, que instala un cierto pesimismo sobre el futuro
de la disciplina.
De otro lado, es necesario develar que este subprograma nace, en el
escenario de un nuevo entorno econmico, que tiene como soporte la

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

31

hegemona del fundamentalismo dogmtico del pensamiento nico


neoliberal, en donde se gesta un nuevo patrn de acumulacin; aparece
el mercado como fuente suprema de toda autoridad, como herramienta
eficaz para la regulacin de las funciones econmicas, polticas y
sociales de los Estados, independiente de sus condiciones de asimetra
estructural y de su heterogeneidad identitaria.
Este es uno de los preceptos que encuentran los neoliberales, para
justificar la metamorfosis necesaria a que se ve abocado el capitalismo
para dar respuesta a las nuevas situaciones de crisis a que se ve
enfrentada esta sociedad de fin y comienzos de milenios. Crisis que
tienen su ms significativo correlato hacia 1973, periplo caracterizado
por una gran recesin econmica, con altas tasas de inflacin y bajas
tasas de crecimiento y, donde lo contable debe atemperarse, a las
nuevas formas de productividad y competitividad, que entre otros
aspectos bsicos, tienen que ver con la capacidad para procesar
informacin en un mercado de turbulencia financiera y de automatizacin
del capital.

4.2.2. La Necesaria Revisin Conceptual del


Entramado Contable
La contabilidad como disciplina tiene an un debate inconcluso: la
construccin de su verdadero estatus de cientificidad, en tanto, en su
recorrido histrico ha estado presente una especie de empirismo radical,
que ha desdeado por siempre la construccin terica, hacindola de
hecho vulnerable a nuevas apropiaciones conceptuales. Cada vez que
los contables creen eludir la problemtica terica en funcin de un
pragmatismo inconsecuente, estn dominados por cierto primado que
desconoce los vectores epistemolgicos de la construccin cientfica.
Posiblemente, el rezago investigativo del conocimiento contable se
origine en esta hiptesis an por demostrar.
En contabilidad lo epistemolgico, ha tenido un inters marginal, las
preocupaciones por realizar un estudio crtico sobre el origen y valor de
las teoras; por observar los alcances del conocimiento contable en sus
diferentes perodos; las formas en que se genera, evoluciona dicho
conocimiento; los nexos e interrelaciones entre el contexto de
descubrimiento y el de justificacin; no han sido la prioridad central, en
tanto, la contabilidad adolece an de consolidar una verdadera
comunidad cientfica que de cuenta del debate riguroso sobre los
elementos centrales para la consolidacin de un ethos disciplinario entre
los contables.
La estructura simbolgica de la contabilidad (lo contable, lo que se
deriva de la accin de contar), debe estudiarse dinmicamente, dentro
de las circunstancias de tiempo, modo y espacio, que condicionan su

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

32

gestacin, y dentro de una perspectiva de devenir inacabado, falible,


siempre abierto a cambios y transformaciones permanentes.
Un buen ejercicio interpretativo para abordar la reflexin de la
historicidad contable, estara referido a la utilizacin de categoras
conceptuales como las sugeridas desde la perspectiva de la nueva
historiografa Francesa de la Escuela de Annales en su vertiente
estructural, en cabeza del gran terico del mediterrneo Fernad
Braudel12, que remite a situar el anlisis de la vida social desde diversos
puntos de observacin, que involucren variables como la espacialidad, la
temporalidad, los ordenes sociales y las jerarquas, para desde un
amplio espectro interpretativo precisar las falencias, las debilidades, pero
tambin las fortalezas y fundamentos cientficos de la contabilidad. Solo
de esta forma, los contables podremos asumir una posicin ms desde
la consolidacin de una comunidad acadmica, que privilegie la
competencia teortica a partir de la cual ordenar la realidad
extrasubjetiva y menos desde una postura pragmtica y gremialista y en
oportunidades eclctica de la disciplina.
Las transformaciones que se han producido y que con mayor velocidad
se estn produciendo en el mundo contemporneo, colocan en
evidencias las notables limitaciones de la perspectiva positivista. Las
profundas mutaciones del poder mundial referidas a la revolucin
tecnolgica de la informacin, la mundializacin econmica, una vasta
revolucin terica, la automatizacin del capital, etc., son indicios
suficientes para renovar el arsenal terico contable, que permita
enfrentar el tipo de problemas planteados y las formas de organizar las
respuestas, en correspondencia con las tendencias de cambio de la
sociedad del futuro, para lo cual es un imperativo reconstruir los
supuestos epistemolgicos y organizativos de la disciplina contable.
Al no existir una matriz epistemolgica para el desarrollo de un plan
inicial siguiendo la concepcin Lakatosiana de programas de
investigacin - que diera continuidad a los miembros de un colectivo
disciplinario, la contabilidad como corpus conceptual se refugi
fatalmente en la instrumentalizacin de su practica, la cual fue
subsumida en la institucionalizacin de una normatividad compendiada
en una serie de directrices convencionales denominadas principios de
contabilidad generalmente aceptados, hoy fastuosamente rebautizados
12

Fernad Braudel, miembro significativo de la escuela de Annales, plantea que en la historia existen
decenas y hasta centenas de tiempos diversos, una tentativa de clasificacin de esta enorme masa
de temporalidades, son agrupadas por este autor bajo una triple esquematizacin del tiempo: La
corta duracin, el coyuntural o tiempo medio y, el tiempo de las estructuras o denominado de larga
duracin. Tres tiempos, que hacen referencia a realidades analizadas por las ciencias sociales o por
la historia. La temporalidad de corta duracin, que se ocupa del ritmo del acontecer cotidiano, del
relato de la crnica y el periodismo, el tiempo de la historia episdica; la temporalidad de mediano
plazo, que aboca el anlsis de las distintas coyunturas econmicas, polticas, culturales y sociales,
en referencia a la recurrencia de fenmenos, eventos y caractersticas de distintas generaciones
humanas y; el tiempo de larga duracin, que finalmente se ocupa de procesos y estructuras de un
recorrido superior a un siglo, en donde se analizan realidades persistentes que hacen sentir
efectivamente su presencia en el devenir de los procesos humanos (Braudel,1984).

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

33

como estndares internacionales de contabilidad, cuya forma de


legitimacin, se ejecuta con la autorizacin casi coercitiva de un
organismo regulador, que por arte de magia adquiere la potestad
omnicomprensiva de dictar estndares pragmticos, depredadores de
cualquier inquietud valorativa de construccin terica. En este sentido,
entonces, el sistema de normalizacin contable es un rasgo del sistema
econmico occidental, que adquiere carcter operativo profesional a
nivel internacional mediante la IASC (Comisin de Normas
Internacionales de Contabilidad), y a nivel del continente
latinoamericano a travs de la AIC (Comisin Interamericana de
Contabilidad. (Aguilar, otros,1987:10).

5.

Globalizacin Contable y Adopcin de


Estndares Internacionales: Los lmites
Oscuros de una Falsa Coartada
5.1. El concepto Polismico de la
Globalizacin

A la actual crisis de la bien difundida, pero poco entendida


globalizacin, que est imbricada en la edad moderna y que es
producto de ella; le empiezan a aparecer nebulosos nubarrones, hasta
el punto que sus ms enconados defensores estn cuestionando sus
principios bsicos. Los alquimistas y hechiceros financieros neoliberales,
estn contemplando medidas de control del capital, que tan solo ayer les
habran parecido herejas violatorias de la ley natural. El escenario
propiciatorio de este nerviosismo que coloca en tela de juicio ese
discurso omnipresente de la globalizacin, no es otro que la erosin de
la confianza pblica, producto de que se quiso seguir vertiendo la
fascinante realidad tecnolgica, en viejos odres institucionales que no
pueden ya contenerla. Esa misma realidad, que ha violentado las
distancias; jerarquizado, pervertido y fragmentado el poder;
ha
compactado tambin los espacios mundiales a la velocidad de los
ordenadores; volviendo las fronteras porosas a las influencias
fraudulentas de los flujos nocivos del capital especulativo.
En el umbral del tercer milenio la realidad exige nuevas formas de
pensar el futuro. Siendo conscientes de que hay distintos futuros
posibles; diferentes al dogma fundamentalista del pensamiento nico13,
13

La concepcin de pensamiento nico, es definido por el politlogo Frances Ramonet, acudiendo


a cuatro caractersticas principales: es planetario, permanente, inmediato e inmaterial. Planetario,
porque abarca todo el globo. Permanente, porque se supone inmutable, sin posibilidades de ser
cuestionado o cambiado. Inmediato, porque responde a las condiciones de la instantaneidad del
tiempo real. Inmaterial, porque se refiere a una economa y a una sociedad virtual, la del mundo
informtico. El modelo central del nuevo pensamiento son los mercados financieros, que no tienen
ms como marco de referencia, como en el caso de la economa productiva, las ciencias fsicas o
naturales o la qumica orgnica, sino la teora de los juegos y el caos y la matemtica borrosa. El

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

34

que nos augura un desenlace feliz, en la tierra prometida de la sociedad


del totalitarismo del mercado.
Sin aceptar un ingenuo desconocimiento de que el capitalismo se ha
vuelto un sistema ms universal que nunca y que, la globalizacin es un
concepto polismica; entendienda la polisemia como la propiedad de un
trmino de poseer varios significados, s es necesario precisar unos
rasgos definitorios, a lo que algunos han dado en denominar tesis de la
globalizacin y, que caracterizan los comienzos de los 70, periplo en el
cual el capitalismo redefini las bases de su proceso de globalizacin.
Estos parmetros definitorios, quedan explicitados de la siguiente
manera:
1. Se coloca en lugar privilegiado la hipertrofia de las finanzas
internacionales y concomitantemente la creacin global del crdito,
circunstancia que subordina los sistemas productivos como
gregarios del mundo turbulento de las especulaciones financieras,
llegando a considerrseles a estas ltimas como una fuerza
independiente, con un poder inconmensurable ejercido desde una
superestructura centralizada de poder.
2. La asimtrica transnacionalizacin de la tecnologa y la creciente
dependencia de esa innovacin tecnolgica, con el correspondiente
riesgo de su rpida obsolescencia.
3. La internacionalizacin del capital a travs de corporaciones
globales, con ncleos decisionales centralizados y con gestin y
ejecucin altamente descentralizadas que, conjuntamente con la
banca transnacional, se han constituido en poderes omnmodos que
se ubican por encima de los propios Estados-nacionales.
4. El creciente poder de las agencias internacionales del capital como
el Fondo Monetario Internacional (F.M.I.), Banco Mundial y la
Organizacin Mundial de Comercio (O.M.C.), para tan solo citar las
ms representativas; encargadas de la produccin transnacional de
representaciones sociales14, como orientadoras de prcticas
homogenizadoras y estandarizadoras, de orden econmico y
cultural.

ncleo duro del pensamiento nico es la mercantilizacin acelerada de palabras y de cosas, de


cuerpos y de espritus (Ramonet,1997:cap.IV)
14
El concepto de representaciones sociales, es concebido por Daniel Mato, un cmulo de ideas
que orientan las prcticas de actores sociales influyentes. En tanto unidades de sentido, las
representaciones sociales organizan la percepcin e interpretacin de la experiencia, del mismo
modo en que lo hacen por ejemplo las categoras analticas en las formulaciones tericas as, las
categoras analticas constituyen un cierto tipo de representaciones. (...) De este modo, orientan y
otorgan sentido a las prcticas sociales que esos actores desarrollan en relacin con ellas, y son
modificadas a travs de tales prcticas.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

35

5. Los rpidos movimientos de capital financiero acelerados por las


nuevas tecnologas de la informacin, en donde los circuitos
electrnicos interconectados mueven enormes masas de capital en
fracciones de segundos, sin ningn tipo de control privado ni estatal,
configurando lo que Manuel Castell ha definido como la
automatizacin del funcionamiento del capital, que fluye con una
velocidad y complejidad que solo la red de instrucciones
electrnicas puede manejar.
Como puede inducirse la globalizacin es ciertamente una amenaza
efectiva y por ende una estrategia poltica poderosa, a la cual no hay que
desdear desde posturas conceptuales simplistas, sino desde una visin
epistmica consecuente, lo cual implica no equiparar acrticamente
amenaza con realidad.
Ms all de estos retos y desafos a la nocin de ese imaginario
polismico de globalizacin, existen interrogantes, que son necesarios
y procedentes desbrozar en aras de una mayor claridad. Se puede
afirmar que se ha estado viviendo una nueva poca a partir de la dcada
de los 70 del siglo pasado? y qu tan novedoso y reciente es este
fenmeno?.
La aldea global, aparece hoy como una aldea que desconoce el resto
del mundo, el cual ha quedado predestinado a roer con los dientes
apretados el destino apocalptico delineado por la economa de
mercado. El vocablo globalizacin, se ha generalizado a tal extremo, que
hoy est presente, se recrea y manipula, en los cdigos de lenguaje de
las comunidades de especialistas; en la jerga diaria de los hombres de
negocios, como simbolismo de una nueva poca; sirviendo incluso
hasta para explicar las ms dismiles veleidades de la vida cotidiana.
Esto que aparenta ser trivial, tiene una honda repercusin en el campo
de las significaciones y simbolizaciones constitutivas de lo que Daniel
Mato denomina una conciencia de globalizacin;
la existencia de esta conciencia de globalizacin
nos
dicees
sumamente
significativa
independientemente de cualquier consideracin
acerca de si ella podra calificarse de falsa o
verdadera (....). Lo importante del caso es que esa
conciencia de globalizacin es un fenmeno tan
generalizado que numerosos actores sociales a lo
largo y ancho del planeta actan, es decir, desarrollan
sus prcticas sociales, en el marco de esa conciencia;
es la asuncin de la existencia de procesos de
globalizacin lo que explcitamente otorga sentido a
sus prcticas, y esto es lo que es importante
(Matos,2001: 131-132).

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

36

Esta conciencia de globalizacin, prohijada hoy por el pensamiento


nico ha tocado la mdula de la prctica profesional contable; en tanto,
para quienes rinden culto apologtico al fundamentalismo del mercado,
no hay otra salida que adaptarse o perecer porque este proceso es
inexorable. Para los defensores de la estandarizacin como prctica
homogenizadora del modelo contable, la globalizacin es un hecho
evidente e inevitable que se reduce a un conjunto de fenmenos como la
internacionalizacin de los mercados financieros, los avances de la
informtica y la economa en red; en donde el Estado es, en cierto
sentido, mirado como el representante oficial de estos intereses, cuyo
papel es el de ser garante de la proteccin de los intereses hegemnicos
e instrumento que crea las condiciones de reproduccin y acumulacin
de poder y riqueza.
La globalizacin contable, est inscrita en ese imaginario que Daniel
Mato ha descrito como conciencia de globalizacin, que para efectos
emblemticos podramos denominas conciencia de globalizacin
contable y, que sirve como simbologa de institucionalizacin y
legitimacin de posturas ideolgicas comprometidos con la
direccionalidad de los proyectos estandarizadores de la profesin
agenciados por las organizaciones de regulacin contable internacional.

5.2. Las Organizaciones Armonizadoras y


Estandarizadoras Contables en Tiempos de
la Globalizacin, como Obstculos
Epistemolgicos para el Desarrollo
Disciplinario
El tributarismo teleolgico, referido al esfuerzo por atemperar las
estructuras contables a la nueva arquitectura financiera internacional,
imbricada en la pretendida globalizacin contable, irrumpe con un
discurso mistificante e ideologisante; que da la espalda a la realidad
histrica, en donde de entrada el proyecto homogeneizador se presenta
a la escena invisibilizando los sujetos que las propician: las grandes
corporaciones y agentes del templo de la escolstica financiera
internacional, esto es, Banco Mundial, F.M.I., Bolsa de valores de N.Y.,
Banco Interamericano de Desarrollo, Conferencia de Naciones Unidas
sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), Organizacin Mundial de
Comercio y obviamente sus abnegados e incondicionales socios; las
organizaciones de armonizacin contable internacional : La Federacin
Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls), el
Consejo de Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus
siglas en ingls), el AICPA, entre otros.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

37

Ya el Fondo Monetario Internacional, ha previsto realizar una profunda


revisin a los procesos de estandarizacin normativa y de monitoreo a
los flujos de informacin financiera internacional, para ello ha planteado:

Promover transparencia y accountability, y desarrollar, difundir y


monitorear la implementacin de los nuevos estndares y las
mejores prcticas;

fortalecer los sistemas financieros, incluyendo mayor supervisin y


mecanismos apropiados para administrar las fallas en la banca;

prestar mayor atencin a la liberalizacin ordenada de los mercados


de capitales;

involucrar ms plenamente al sector privado para anticiparse y a


resolver las crisis (IMF,1999:16 ).

Este discurso globalizador contable, hace parte integrante del proceso


de dominacin y apropiacin del mundo: La dominacin de los
mercados, de los Estados, sociedades y pueblos; que se materializa en
trminos polticos, militares, financieros, tecnolgicos o socioculturales;
escamoteando su real rostro con discursos evangelizadores generosos,
en donde se dice por ejemplo, que en la era de la globalizacin unos
ganan y otros pierden, pero la estrategia bsica de la participacin en
ella implica ganar y dejar ganar.
Estos dispositivos de poder, obligan a la profesin contable a adoptar e
implementar los estndares globales de contabilidad, que se asimilan a
la presentacin de reportes sobre desempeo financiero va IASB;
estndares de auditora, esto es, examen independiente de estados
financieros va IFAC 2000; y proveedores de servicios, que en otros
trminos, vendra a ser lo atinente a los parmetros de estandarizacin
de la prctica educativa, en donde se explicitan exmenes de aptitud,
experiencia, educacin continuada y certificacin en contadura; accin
sta reservada al proyecto IFAC ISAR UNCTAD.
No en vano los esquemas de la IASC e IFAC, en sus
versiones 2.000, se han ajustado a los mercados de
capitales dada su pretensin por convertirse en los
estndares globales de la contabilidad y auditora
financieras. Ello es una de las consecuencias de que,
en este tipo de mercados, la contadura est asociada
indisolublemente a la tecnologa de la informacin
(Mantilla, 2001:10).
Como se deja entrever, organizaciones como el IASC, creada en junio
de 1973, se caracteriza por ser un gremio profesional, de carcter
privado encargado de emitir las normas internacionales de contabilidad

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

38

(NICs.) - hoy convertida en el Consejo de Estndares Internacionales de


Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls); estndares stos, que se
constituyen en una especie de vademcum, que regula la prctica
contable en todas sus manifestaciones y; la International Federation of
Accountants (IFAC), que emite, adems de las normas de auditora, el
fastuosamente denominado cdigo IFAC de tica para contadores
profesionales y el compendio de directrices educacionales (Guas IFAC),
en donde se establecen las metas de educacin; los componentes del
conocimiento y habilidades profesionales; elementos stos sobre los
cuales debe fundamentarse la educacin y experiencia profesional y, los
lmites mnimos que debe poseer un profesional para ser aceptado como
contador profesional15.
Estas organizaciones, paulatinamente han ido creando estructuras
orgnicas que dinamizan la puesta en vigencia de la propuesta
estandarizadora, este es el caso de la IFAD, un organismo que naci en
el Congreso Mundial de la IFAC realizado en Pars en 1997, en la cual
tienen asiento las principales instituciones financieras internacionales,
interesadas en atemperar el funcionamiento de la profesin contable a
los intereses del capital especulativo internacional. Los objetivos de esta
organizacin son, entre otros:
Es sintomtico observar, cmo de manera coincidente este discurso
armonizador de la prctica contable y el discurso regulativo de formacin
profesional, estn sincrnicamente unidos a la desregulacin general de
los movimientos internacionales de capital y de mercados financieros,
procesos stos consumados en los aos setenta y ochenta y a la
interconexin en tiempo real de todas las bolsas de valores, mercados
de cambio; en donde se configura un nico mercado financiero global
libre, es decir, sin control de Estado-nacional alguno. El carcter
decisional de las transnacionales - que se ubican por encima de la
soberana del Estado-nacin - se refuerza y la informacin circula a una
velocidad de vrtigo por las infinitas redes y canales que enlazan los
puntos ms insospechados del planeta.
Es paradojal que estos organismos omnipresentes, hagan su irrupcin
con tanto mpetu, en la dcada de los setenta, periplo caracterizado por
un crecimiento fenomenal de capitales volcados al mercado financiero,
generalmente en operaciones exclusivamente usurarias, rentsticas y
especulativas, en donde se marca una brecha profunda entre la tasa de
crecimiento de las actividades financieras y las referidas a las
15

El contador profesional, es aquel individuo que debe adoptar por obligacin una gua de
formacin que la determina la Federacin internacional de Contadores (IFAC), la cual contiene un
recetario en donde se definen los conocimientos, habilidades y valores profesionales, las
evaluaciones de competencias profesionales, etc.; todos estos requisitos referidos a un proceso de
formacin restringido en sus alcances epistemolgicos y disciplinarios. Ver gua IFAC No.9. emitida
en julio de 1991, revisada en octubre de 1996, Antecedentes acadmicos, evaluacin de capacidad
y de la experiencia profesionales, requisitos de los contadores profesionales. Traducido por Lzaro
de Greiff Zapata y reproducido por la Revista Contadura No. 32, de marzo de 1998, Universidad de
Antioquia.

Las Incoherencias Epistmicas en los Constructos Cientfico-contables

39

actividades productivas y, donde igualmente, adquiere un auge inusitado


la denominada investigacin emprica en contabilidad, entendida
como el cambio del enfoque de los propsitos y objetivos de los estados
financieros, que sustituyen o, en el mejor de los casos, complementan el
objetivo de medicin del beneficio por el de suministro de informacin
til al usuario.
El afn por legitimar tal postura, ha llevado a algunos alquimistas
contables a considerar este movimiento como un verdadero programa de
investigacin, a la mejor estirpe lakatosiana, desconociendo de manera
tan flagrante como lineal, los vectores epistemolgicos de los programas
de investigacin de Irme Lakatos16 y, en la misma direccin, a plantear
los aos setenta y ochenta como el lapso de oro de la investigacin en
contabilidad, en tanto, ha sido el ms compartido y ambicioso esfuerzo
de investigacin en la historia de la contabilidad. (Tua, 1995: 276)
Otra controversia que parece marcar el desarrollo disciplinar contable,
est referido a la oposicin entre la consolidacin de una teora general
para la contabilidad y la praxis de las aplicaciones contables. Esta
dicotoma tiene como trasfondo, una concepcin de teora como dominio
separado, cuyo fin se agota en si misma, y de las aplicaciones y
sistemas contables como manipulacin tcnica de los datos. Entre el
fetichismo de lo conceptual y el fetichismo de las aplicaciones prcticas,
existe una caracterstica comn: la arbitraria separacin excluyente entre
teora y praxis.
Solo asumiendo con responsabilidad, el desarrollo disciplinar desde el
horizonte de la construccin y consolidacin de comunidad acadmica,
se podr superar esa visin menestral que se nos ha asignado a los
contables como gregarios de un conocimiento prctico y tecnicista,
marcados con estereotipos como la descripcin hecha por un contador
Norteamericano, que deca:
el contador pblico es un hombre que ha pasado de
edad mediana, enjuto, arrugado, inteligente, fro, pasivo,
sin compromiso con nadie, con ojos de bacalao, corts
en sus relaciones, pero al mismo tiempo insensible,
calmoso, abominablemente compuesto a la manera de
un poste de concreto o una argamasa de hierro fundido.
Una petrificacin humana con un corazn de feldespato y
sin adarme siquiera del germen de la amistad; sin tripas y
sin pasin o sentido del humor. Afortunadamente, nunca
se reproducen y todos ellos van a parar al infierno .
(Hubbard, 1988:437).
16

Este concepto de la investigacin emprica en contabilidad es tratado de manera suficiente por


Jorge Tua Pereda, en el captulo sexto de su libro Lecturas de Teora e Investigacin Contable,
publicado por el Centro Interamericano jurdico-financiero. Medelln, 1995; bajo la denominacin de
La investigacin emprica en contabilidad. Los enfoques en presencia

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