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Contabilidad II

Tabla de contenido

Criterios generales de valuacin y medicin............................................2


Valor de costo..................................................................................................2
Precio al contado.............................................................................................2
Valores corrientes............................................................................................2
Valor recuperable.............................................................................................2
Valor neto de realizacin..................................................................................2
Valor de utilizacin econmica..........................................................................3
Costo de reposicin y produccin......................................................................3

Caja y Bancos........................................................................................ 3
Concepto y caractersticas................................................................................3
Componentes...................................................................................................3
Registro contable de operaciones en moneda nacional y extranjera....................4
Medicin al cierre de ejercicio. Tratamiento de la moneda extranjera..................4

Inversiones............................................................................................ 4
Concepto, clasificacin y caractersticas............................................................4
Principales componentes del rubro....................................................................5
Registro contable y medicin en los distintos momentos y cierre de ejercicio......5
Acciones................................................................................................................................. 5
Ttulos pblicos....................................................................................................................... 6
Plazos fijos.............................................................................................................................. 7
Inversiones en inmuebles....................................................................................................... 8

Crditos................................................................................................ 8
Principales componentes del rubro....................................................................8
Orgenes..........................................................................................................8
Plazo............................................................................................................... 9
Garanta.......................................................................................................... 9
Hipotecas........................................................................................................9
Intereses.........................................................................................................9
Registro contable de transacciones asociadas al rubro.......................................9
Ventas con descuentos otorgados.......................................................................................... 9
Devoluciones de mercadera.................................................................................................. 9
Impuesto al valor agregado.................................................................................................... 9

Bienes de cambio................................................................................. 10
Empresas comerciales e industriales...............................................................10
Commodities........................................................................................................................ 10
Bienes comerciales............................................................................................................... 10
Bienes industriales............................................................................................................... 10
Casos especiales de bienes.................................................................................................. 10
Cierre del ejercicio en los bienes de cambio.....................................................10
Fichero de inventario......................................................................................10
1

P.E.P.S Primer entrado, primer salido................................................................................ 11


U.E.P.S Ultimo entrado, primer salido............................................................................... 11
P.P.P Promedio ponderado de precios............................................................................... 11
Mercaderas en consignacin..........................................................................12

Criterios generales de valuacin y medicin


Valor de costo
En contabilidad el trmino costo se define como el precio pagado o valor real de cualquier cosa que
se entrega a cambio de los recursos o servicios que se adquieren. El costo constituye un sacrificio
econmico el cual se mide por el valor monetario de la transaccin de cambio. Se sacrifica el valor
del dinero invertido oportunamente en los bienes que se entregan.

Precio al contado
Cualquier transaccin econmica en la que las partes cumplen su parte acordada de forma
simultnea e inmediata. El trmino al contado es antnimo del trmino a crdito (en las operaciones
a crdito una de las partes demoraba su contrapartida a cambio de unos intereses). No obstante, en
muchas operaciones empresariales suele admitirse el trmino al contado para pagos que se realizan
antes de 30 das desde la fecha en que tuvo lugar la operacin. Las operaciones al contado suelen
ser mayoritariamente de poca envergadura econmica. A menor movimiento de capital en una
transaccin, mayor predominio tienen las operaciones al contado, mientras que a mayor movimiento
o necesidad de capital, mayor ser la importancia del crdito.

Valores corrientes
Los valores corrientes son el valor de mercado en un momento determinado. Los precios varan por
la demanda, inflacin ,etc. La contabilidad se ha ajustado a los valores corrientes, no a valores
histricos ni ajustados. El valor ajustado no tiene en cuenta el valor de mercado, sino que solo la
inflacin es considerada. Los activos corrientes y no corrientes difieren en su tiempo necesario para
convertirse en dinero. El corriente tiene una liquidez de un ejercicio cuando el no corriente excede el
ejercicio.

Valor recuperable
El valor recuperable es el mayor entre el Valor Neto de Realizacin y el valor de Utilizacin
Econmica.

Valor neto de realizacin


Representa el precio de venta menos los costos adicionales directos que se generarn hasta su
comercializacin inclusive.

Valor de utilizacin econmica


Representa el significado econmico que el activo tiene para el ente (de acuerdo con su ramo y la
utilizacin que del mismo se haga). En general puede medirse en funcin del Valor Actual de los
Ingresos Probables Netos que, directa o indirectamente, generar el bien.

Costo de reposicin y produccin


Valor o Precio de Mercado que se debe pagar para reponer una mercadera o materia prima.
Contablemente, se utiliza el Costo de Reposicin para valorizar las existencias o inventarios cuando
existe Inflacin. Costo actual estimado de reemplazo de Bienes existentes como si fueran nuevos.
Precio que deber pagarse para adquirir un Activo similar al que ahora se tiene. Valor de los activos a
los Precios prevalecientes en el ao de estudio. Este Costo se obtiene mediante la revalorizacin de los
activos adquiridos en periodos anteriores al ao de estudio valuados a los precios actuales de
un Bien igual o similar, es decir, el monto al que costara, a Precios del periodo de estudio, adquirir
un Activo producido en periodos anteriores. Se llama tambin Valor de los activos a Costo de
reemplazo. Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una
3

compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de
produccin indica el beneficio bruto.

Caja y Bancos
Concepto y caractersticas
Rubro que abarca aquellos conceptos que se pueden utilizar como medio de pago. Todo elemento
patrimonial que forme parte de este tener 2 caractersticas: liquidez inmediata y poder de
cancelacin ilimitado (liquidez: se refiere a que dentro de esta estructura patrimonial de un ente,
este rubro es el que mas aceptacin tiene como medio de pago para adquirir bienes y servicios y
cancelar deudas.)

Componentes
Aquellos donde se ve que la intencin del ente o la voluntad de quienes toman las decisiones es que
los activos se utilizan para el pago de compras, anticipos o deudas contradas. Pueden ser:
Efectivo (billetes que tiene el ente en un momento determinado y son susceptibles de contar y
controlar en el mismo, incluye moneda de curso legal y extranjera)
Dinero en bancos (cta. cte., caja de ahorro), atienden a las diferentes necesidades del ente, son
necesarias para el desarrollo de la operacin normal de sus actividades. La diferencias es que la caja
de ahorro tiene mas limitacin para hacer depsitos y extracciones y no se pueden emitir cheques.
Valores a depositar (cheques recibidos por alguna operacin del ente, se pueden entregar como
medio de pago a terceros o depositarlos en la cuenta bancaria.
Fondos fijos o caja chica (F.F.: se crean para atender los gastos menores y repetitivos de una
empresa, no justifica la emisin de un cheque para esas operaciones, se extrae del banco una suma
determinada y hay una persona responsable del manejo)La diferencia de los 2 es el monto de gastos
que se puede pagar y la regularidad de reposicin de los montos. Caja chica se repone
mensualmente, fondo fijo depende de los gastos que tenga, si queda poca plata ya hay que
reponerla.
Valores al cobro (los cheques que se emiten desde una sucursal bancaria que por cuestiones de
distancia o comunicaron no existe la cmara compensadora, quien lo recibe no puede hacer un
deposito directo, lo tiene que llevar al banco y ellos se encargar de hacer el deposito.)

Registro contable de operaciones en moneda nacional y extranjera


Valuacin de los componentes del rubro: No ofrece dificultades ya que todos sus componentes estn
expresados en moneda de curso legal, en caso de moneda extranjera se deben valuar al tipo de
cambio del momento.
Componentes del rubro en moneda de curso legal: Todos los componentes en efectivo, los
saldos en cta. cte. o caja de ahorro, cheque de 3ros, fondos fijos, etc. deben valuarse a
su valor nominal. En una economa con inflacin la moneda del pas pierde poder adquisitivo frente
al aumento generado de los precios de bienes. Componentes del rubro en moneda extranjera:
Cuando algn componente del rubro existe en moneda extranjera se van a valuar al tipo
de cambio al cierre, determinando las diferencias de cambio positivo o negativo.

Medicin al cierre de ejercicio. Tratamiento de la moneda extranjera


el efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor nominal. La moneda
extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Tngase presente que los activos en moneda extranjera se valan al tipo de cambio comprador y los
pasivos al tipo de cambio vendedor. Para controlar el rubro se realizan Inspecciones oculares:
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Arqueos de caja, valores a depositar, otros valores en tesorera y Corte de documentacin. Controles
posteriores, peridicos y de rutina son las Conciliaciones bancarias y Confirmaciones bancarias.

Inversiones
Concepto, clasificacin y caractersticas
Las inversiones bien sea a corto o a largo plazo, representan colocaciones que la empresa realiza
para obtener un rendimiento de ellos o bien recibir dividendos que ayuden a aumentar el capital de
la empresa.
Las inversiones a corto plazo si se quiere son colocaciones que son prcticamente efectivas en
cualquier momento a diferencia de las de largo plazo que representan un poco mas de riesgo dentro
del mercado. Aunque el precio del mercado de un bono puede fluctuar de un da a otro, se puede
tener certeza de que cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de mercado ser igual al valor
de vencimiento del bono. Las acciones, por otro lado, no tienen valores de vencimiento.
Cuando el precio del mercado de una accin baja, no hay forma cierta para afirmar si la disminucin
ser temporal o permanente. Por esta razn, diferentes normas de valuacin se aplican para
contabilizar las inversiones en valores de deudas negociables (bonos) y en valores patrimoniales
negociables (acciones). Cuando los bonos se emiten con descuento, el valor de vencimiento de los
bonos exceder el valor prestado originalmente.
Por lo tanto, el descuento puede ser considerado como un cargo de intereses incluido en el valor de
vencimiento de los bonos. La amortizacin de este descuento durante la vida de la emisin de bonos
aumenta el gasto peridico de intereses.

Principales componentes del rubro


Colocaciones a plazo fijo: Se trata de fondos que la entidad no requiere en su actividad y los
invierte en entidades financieras, durante un tiempo determinado con el objeto de obtener una
renta.
Ttulos de Deuda: Los emitidos por el Estado, las Provincias o las Municipalidades entre los que se
encuentran los ttulos pblicos, bonos, letras de tesorera etc. Tambin poseen sta denominacin
las obligaciones negociables, emitidas por entidades privadas.
Acciones: Se trata de acciones emitidas por las sociedades de capital que pueden tener cotizacin o
sin cotizacin.
Bienes Inmuebles no afectados a la actividad: Se trata de bienes que pueden destinarse a la
obtencin de una renta, mediante su arrendamiento.
Fondos comunes de inversin: se trata de una cartera de valores mobiliarios, con cotizacin
burstil. El inversor es denominado "cuotapartista" y es propietario de una parte indivisa de una
cartera mobiliaria.
Contratos de futuro: en el Mercado de Capitales se realizan las siguientes operaciones:
Negociacin de opciones: se trata de un contrato mediante el pago de una prima, dentro de un
perodo determinado, el inversor se obliga a la compra o la venta de una cierta cantidad de ttulos
valores a un precio determinado.
Negociacin de ndices de rendimientos de acciones: en este contrato se negocia el precio a futuro
de un ndice que se obtiene sobre la base de una cartera de acciones terica y se resuelve, a la
finalizacin del plazo, mediante el pago en efectivo.

Registro contable y medicin en los distintos momentos y cierre de ejercicio


Acciones
Adquisicin
Una empresa que se constituye, para poder llevar a cabo su actividad, debe disponer de bienes y
dinero. Si estos recursos los proporcionan varias personas, que sern sus propietarios, la
contribucin de stos al patrimonio empresarial incide de una parte en los recursos econmicos
(activo), con los bienes y el dinero, y de otra en los recursos financieros, que constituyen fondos
propios (neto), puesto que para su financiacin no ha sido preciso recurrir a fuentes ajenas.
El tema que nos ocupa es analizar este mismo hecho, pero desde la ptica del inversor o socio. Para
ste, ha supuesto un traspaso de bienes, derechos o dinero de su patrimonio al de la empresa
formada. A cambio, participa en el capital de dicha sociedad, que en su riqueza representa un bien
de naturaleza financiera, y que le confiere una serie de derechos, entre ellos el de percibir parte de
las ganancias que genere la empresa en que participa.
Slo tienen acciones aquellos que participan en el capital (los propietarios o accionistas) de una
sociedad annima o de una sociedad comanditaria por acciones. Cualquier persona, al suscribir o
adquirir una sola accin adquiere la condicin de accionista de la sociedad emisora, lo que le otorga
facultades como las que siguen: Obtener dividendos (beneficio correspondiente a una accin)
cuando la sociedad distribuya las ganancias sociales entre sus accionistas. Votar en las Juntas
Generales de accionistas cuando se ha de adoptar algn acuerdo social, aunque es bastante
corriente que los estatutos marquen un nmero mnimo de acciones para asistir a la Junta General y
ejercitar el derecho de voto. Tener preferencia a la hora de suscribir acciones de la sociedad,
cuando sta emita nuevas participaciones de capital (derecho preferente de suscripcin).
Las acciones representan una parte alcuota del capital social. Al valor de cada una de estas partes
se le llama nominal de una accin, lo que se puede expresar (suponiendo que todas las acciones
tengan el mismo nominal):

Valor nominal de cada accion=

Capital social
Numero de acciones

Las acciones que emite una sociedad deben responder a una efectiva aportacin patrimonial. La
sociedad expendedora de las acciones puede emitirlas a la par, sobre la par y nunca bajo la par. Si
las expide a la par, significa que el valor de emisin de las acciones coincide con el valor nominal de
stas; mientras que, si es sobre la par, el valor de emisin de las acciones es superior a su valor
nominal, y a la diferencia entre estos valores se le llama prima de emisin.

D
x

Acciones con cotizacin


a
----------------------------------------Acciones con cotizacin

Banco Rio
---------------------------------------

H
x

x
a

Resultado por tenencia

Percepcin de dividendos
6

La asamblea de accionistas o la reunin de socios determina cada ao el destino de las ganancias:


Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o acciones
Dividendos en Efectivo: La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el
Patrimonio Neto y se origina una deuda. La Salida de Fondos se produce cuando los accionistas o
Socios cobran el dividendo.Dividendos en Acciones:Las ganancias se reinvierten aumentando el
capital. No existe salida de fondos. Cuando se inicia el trmite jurdico para emitir acciones se
acredita la cuenta acciones a distribuir. Cuando los accionistas reciben las acciones emitidas se
cancela esta cuenta acreditando la cuenta Capital Suscripto. El Patrimonio Neto se modifica en
forma cualitativa, no cuantitativa.

Venta de acciones
Es probable que una empresa haya comprado acciones de otra en distintas fechas y a precios
diferentes. Cuando pretenda vender algunas de stas, se le plantea la duda de a qu precio ha de
darlas de baja. Al tiempo que registra: La entrada de dinero por el importe de la venta menos los
gastos inherentes a esta transaccin que corran a su cargo. (VNP = Precio venta Gastos). El
resultado que se derive de esta operacin, que puede responder a prdidas o ganancias
extraordinarias (cuando el objeto de venta sean acciones a largo plazo de la cartera de control) o
financieras (en los dems casos). Se pueden obtener ganancias o prdidas respectivamente del
valor de la accin en el mercado (Resultado por tenencia). Obviamente, si existen dividendos
devengados y no vencidos han de tenerse cuando se vende la accin.

Ttulos pblicos
Son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del
mercado. Estos ttulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y
se liquidan semestralmente. Si se adquiere un ttulo luego del plazo de liquidacin de intereses, su
costo de adquisicin estar compuesto por el precio del ttulo ms los intereses que se han
devengado hasta ese momento (renta corrida).
D
1.150
100

Bono Sociedad X
Cupn corrido
a

Banco Rio

1.250

Elementos de los bonos y terminologas

Fecha de emisin: momento de emisin del ttulo.


Moneda de emisin: en pesos o en dlares
Monto: se emiten en serie y cada serie contiene su nmero y el monto total a su valor
nominal.
Plazo: fecha de rescate del bono.
Amortizacin: puede rescatarse en forma parcial en cuotas, o al final del plazo.
Clusula de ajuste: con independencia de la moneda de emisin, puede contemplar
clusulas de ajuste que pueden aplicarse a su valor nominal o a su valor residual si se realizan
amortizaciones peridicas.
Inters: es la renta prevista por el bono, se aplica, de acuerdo con las condiciones pactadas
en su emisin y con las tasas del mercado que se eligi.

1.
2.
3.

Valor nominal: es el valor de emisin del titulo.


Valor residual: es el valor de emisin del ttulo menos el capital que ya se amortizo.
Valor tcnico: se calcula tomando el valor nominal ms los intereses devengados menos la
amortizacin de capital si corresponde.
7

4.
5.
6.
7.

Intereses corridos: el pago de intereses se realiza en fechas que se establecen en el


contrato de emisin del bono, en consecuencia los intereses devengados que an no pueden
exigirse su pago, se denomina de sta forma.
Paridad: la paridad tcnica, surge de comparar el valor nominal con el valor tcnico
Cupn de renta anual: es la tasa anual utilizada para calcular los intereses que pagarn el
bono.
T.I.R.: es un clculo financiero que permite determinar cual es la tasa interna de retorno,
respecto al capital invertido.

Valuacin al cierre
Al cierre se debe considerar el valor de cotizacin del bono para as determinar el resultado por
tenencia.

Plazos fijos
El plazo fijo es una colocacin de dinero en el banco con el fin de recibir beneficios. Al medida que
pasan los meses obtengo intereses positivos (devengados) y a fin de plazo obtengo el pago de esos
intereses mas el dinero original de la operacin. Las operaciones de plazo fijo pueden ser a largo o
corto plazo.
Mas all del hecho que devengo por meses los intereses ganados, no debo contar con ese dinero
fsicamente por que no se cobran en el momento que se devengan. Los plazos fijos que se realicen
en moneda extranjera debern cumplir con el principio de la contabilidad de moneda unitaria y
uniformidad, por ende deber aplicarse al tipo de cambio.
D
110.000

Plazo fijo
a
a

Banco
Intereses positivos a devengar sobre plazo fijo

H
100.000
10.000

Inversiones en inmuebles
Este tipo de inversiones sufre amortizaciones, se vala tomando los costos de produccin, compra,
etc. Y los valores de mercado. Si el valor de utilizacin econmica es mayor que el precio de
mercado debo castigar el precio del inmueble.
Se una la cuenta Inmueble de inversin, no es un inmueble del rubro de bienes de uso sino que es
de inversiones. estn destinadas a lograr una renta, denominada alquiler. Una caracterstica
importante de estas inversiones es que estn sujetas a depreciacin por el desgaste, obsolescencia
o deterioro. La vida til de los inmuebles se estima en 50 aos.

Crditos
Son los derechos que la Empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u -otros bienes
o servicios excluyendo los descriptos en disponibilidades -caja de ahorro, plazo fijo y en inversionesttulos pblicos de renta, debentures, etc. Se incluirn en este rubro los crditos en concepto de
deudas a favor de la Empresa, vencidas o no, salvo las que por su origen deban figurar entre las
inversiones.
Este rubro no podr compensarse con las obligaciones o deudas de la Empresa, salvo que acreedor y
deudor sea una misma persona. Las Cuentas a Cobrar representan los Crditos concedidos a
terceros, es decir, los derechos adquiridos por la empresa ya sea por Operaciones comerciales o por
Adelantos de dinero que la empresa realizo por cualquier concepto, sin que tenga la obligacin legal
de hacerlo, por no haberse producido el vencimiento de la Obligacin (Ej. Impuestos, Sueldos,
8

Alquileres, Intereses, etc.). Ejemplo de estas cuentas son Crditos Por Ventas, Crditos Varios,
Documentos a Cobrar, Anticipos de Impuestos, Anticipos de Sueldos.

Principales componentes del rubro


Clientes por Ventas (son los clientes de la actividad principal de la empresa, habitualmente no tienen
una garanta especial, y respecto de los cuales an no ha vencido el plazo estipulado para el pago
de sus obligaciones).

Clientes Varios ( representan crditos por operaciones secundaria de la empresa como


venta de Bienes de Uso o Prstamos concedidos)
Documentos a Cobrar (representa los documentos por crditos a vencer que estn en
cartera).
Clientes Prendarios, Hipotecarios, etc. (representa los crditos a favor de la Empresa con
garanta real sobre algn bien mueble o inmueble).
Clientes Morosos: son aquellos que estn excedidos del plazo usualmente aceptable en que
deben pagar sus cuentas. Debern excluirse los importes definitivamente incobrables o
prescriptos.
Clientes en Gestin Judicial: Son los que reflejan los importes de los deudores. a quienes se
les ha iniciado juicio para que cumplan sus obligaciones.

Son ejemplos de Otros Crditos:

Accionistas: representa los importes adeudados por acciones suscriptas y an no


integradas.
Anticipos a Proveedores.
Adelantos de Salarios.
DGI - IVA

Orgenes
Los crditos pueden tener orgenes comerciales, es decir que surgen de las ventas (Deudores por
ventas), pueden ser impositivos (IVA fiscal), puede provenir de orgenes sociales (un adelanto a un
socio) o laborales (como un adelanto de sueldo a un empleado).

Plazo
Los crditos pueden ser a corto o largo plazo (corrientes o no corrientes). Esto quiere decir que
pueden ser cobrados en el ejercicio actual o no.

Garanta
Los crditos pueden ser comunes, es decir que no tienen garanta, pueden ser con garanta
(usualmente documentado independizado de la situacin de origen), pueden ser prendarias (pedido
de embargo por falta de pago), con o sin registro.

Hipotecas
Si cuando se vende un ex. Inmueble no se paga por falta de fondos, se firmara una hipoteca a favor
que implica la imposibilidad de quien compra para vender a menos de abonar la hipoteca o
transferirla.

Intereses
Existen intereses cuando vendo mercaderas y me dan un documento con pago a futuro, este
probablemente incluya intereses debido a la no cancelacin de pago en el momento, es decir que se
realizan intereses sobre pagos documentados. Al tener un documento yo puedo considerar venderlo
a un banco (el cual me cobrara intereses por este) pero me dar el pago en el momento de la venta.
Analizo a cuanto me compra el documento el banco y lo comparo con lo que yo obtendra al final del

vencimiento de este. (Analizo la TIR y la VAN de los intereses bancarios y del documento para
decidir).

Registro contable de transacciones asociadas al rubro


Ventas con descuentos otorgados
D
100
5

Deudores por ventas


Descuentos otorgados
a

Ventas

Costo de mercadera
vendida

95
20

Mercaderas

20

Devoluciones de mercadera
D
100

Ventas
a
a

Descuentos otorgados
Deudores por ventas
--------------------------------------------

----------------------------------Mercaderas

5
95

20
a

Costo de mercaderas vendida

20

Impuesto al valor agregado


Deudores por ventas
--------------------------------------------Costo de mercaderas
vendidas

a
a

Ventas
IVA debito fiscal
-----------------------------------------

Mercaderas

D
100

H
79
21

20
20

Bienes de cambio
Los bienes de cambio son aquellos que una empresa destina a las ventas. Existen empresas
comerciales y empresas industriales, se distinguen en que una vende el producto de igual forma en
que lo compro y la otra realiza modificaciones al producto antes de venderlo respectivamente.
Forman parte del activo corriente pero no exclusivamente.

Empresas comerciales e industriales


Las empresas comerciales poseen mercadera de reventa y materiales (bolsita para la ropa,
etiquetas, moos de regalo, etc.) Ingresa al patrimonio en forma de mercadera local o extranjera. Si
la mercadera es local trabajo con el precio de compra al contado (sin intereses). Los costos
financieros impactan directamente en el estado de resultados.
El total seria el precio de contado mas los gastos hasta el deposito propio. En el caso de compra al
exterior se paga el precio sin financiacin mas el transporte, mas el pago al despachante de aduana,
etc. La valuacin de las mercaderas se divide en commodities, comerciales, industriales y
especiales.

10

Commodities
Son bienes fungibles, tienen un valor conocido y facilidad de cambio, no tienen identificacin
especifica. Son mercados transparentes donde este se encuentra atomizado. Las mercaderas de
este tipo se valan al Valor neto de realizacin (Precio de venta Gastos).

Bienes comerciales
Los cuales son valuados al valor de reposicin. Si en el mercado el valor de realizacin neto es mas
alto que el valor de reposicin debo preciar el bien por el valor mas bajo, y de igual manera si el
valor de reposicin es mas alto que el valor neto de realizacin.

Bienes industriales
Los bienes comerciales son valuados por su valor de reproduccin, el cual tiene en cuenta el costo
de producir una unidad de producto. En este caso los bienes industriales tambin deben compararse
con los precios de mercado, para as determinar si se debe castigar el precio o a que valor deben
estar valuados.

Casos especiales de bienes


En algunos casos especiales, para valuar el producto debo utilizar las facturas y actualizarlas con los
ndices de precios. Es decir que tengo en cuenta la materia prima, la mano de obra, y gastos de
fabricacin para valuar un producto en proceso (caso de empresas industriales). En el caso de
empresas comerciales debo considerar la mercadera de reventa y los materiales.

Cierre del ejercicio en los bienes de cambio


En el rubro de bienes de cambio, cuando estamos en el cierre del ejercicio realizamos inventarios
para controlar que nuestra contabilidad iguale las mercaderas, productos, materias primas, etc. En
el caso de encontrarse diferencias entre estos valores se realizara un asiento de ajuste que
incorpore esta discrepancia. Podemos tener resultados positivos, en caso de que los valores fsicos
sean mayores que los contables y resultado negativo en caso contrario, donde descubramos que
tenemos menos fsico que en la contadura.

Fichero de inventario
P.E.P.S Primer entrado, primer salido
Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se
adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarn aquellos productos comprados ms
recientemente. En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se
compro al momento de la operacin. Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este
se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendi, pues se supone que cuando se
hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida segn el mtodo de valuacin de
inventarios manejado por la empresa.
Entradas

Salidas

Saldo

Fecha

Comp.

3-mar

Factura

U
10

PU
100

T
1000

U
-

PU
-

T
-

U
10

PU
100

T
1000

20-mar

Factura

20

110

2200

10
20

100
110

1000
2200

25-mar

Remito

100

500

5
20

100
110

500
2200

31-mar

Remito

5
5

100
110

500
550

15

110

1650

U.E.P.S Ultimo entrado, primer salido

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En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con
el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero.
Este es un mtodo muy til cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa
que es muy comn en los pases con tendencias inflacionarias.
El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el mtodo
PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisicin, esto debido a que como
es apenas lgico, el producto se devuelve por el valor que se pago a la hora de adquirirlo. Debemos
recordar adems que los diferentes mtodos de valuacin tienen validez para costear las ventas o
salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolucin en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo
con que salieron al momento de hacer la venta.
Entradas

Salidas

Saldo

Fecha

Comp.

3-mar

Factura

U
10

PU
100

T
1000

U
-

PU
-

T
-

U
10

PU
100

T
1000

20-mar

Factura

20

110

2100

10
20

100
110

1000
2100

25-mar

Remito

110

550

10
15

100
110

1000
1650

31-mar

Remito

10

110

1100

10
5

100
110

1000
550

P.P.P Promedio ponderado de precios


Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el
inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el nmero de unidades
existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva
compra.
El tratamiento de las devoluciones en ventas por este mtodo, es similar o igual que los otros, la
devolucin se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, recordemos que este valor
corresponde al costo del producto mas el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo +
utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por e valor del
costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la
ponderacin.
En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurri
al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderacin.
Fecha

Comp.

3-mar
20-mar
25-mar
31-mar

Factura
Factura
Remito
Remito

U
10
20
-

Entradas
PU
T
100
1000
110
2200
-

U
5
10

Salidas
PU
106,6
106,6

T
533
1066

U
10
30
25
15

Saldo
PU
100
106,6
106,6
106,6

T
1000
3198
2665
1599

Mercaderas en consignacin
Son las mercaderas de terceros o nuestras en consignacin. Por recibir mercaderas cobramos una
comisin respecto a esta. Si la recibimos no la registramos en nuestra contabilidad pero si nosotros
tenemos mercaderas en consignacin debemos registrarlo por que siguen siendo parte de nuestro
activo.

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