CONTABILIDADE AVANADA I

Curso de Cincias Contbeis.

Prof. Me. Hugo David Santana

TEMA

REVISO DE CONTEDO

OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM

Proceder a
ministrados

uma

reviso

dos

contedos

CONCEITOS BSICOS
Os excessos de recursos financeiros que
temporariamente permanece compondo o saldo
da conta Caixa ou Bancos Conta Movimento,
enquanto no forem utilizados para atender a
compromissos j assumidos ou para adquirir
outros Ativos, conforme o interesse da empresa,
podem ser investidos (aplicados) em outros
instrumentos financeiros, visando a obteno de
rendimentos,
independentemente
daqueles
auferidos no desenvolvimento de suas atividades
operacionais normais.

Dependendo do tempo e do volume de recursos que

a empresa tiver a disposio, ela poder aplic-los
na compra de ttulos de crdito ou de valores
mobilirios no mercado financeiro ou no mercado de
capitais.
Esses investimentos podem variar quanto ao prazo
de vencimento desde curtssimo at longo prazo,
podendo, inclusive assumir carter permanente.

INVESTIMENTOS
De acordo com o estabelecido no inciso III do
Artigo 179 da Lei n 6.404/1976, classificam-se
como investimentos as contas representativas das
participaes permanentes em outras sociedades e
dos direitos de qualquer natureza, no classificveis
no Ativo Circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da
empresa.

DEMONSTRAES CONTBEIS
(FINANCEIRAS)
Lei n 6.404/76 - Demonstraes Financeiras, so
relatrios elaborados com informaes extradas
dos registros contbeis mantidos pela entidade.
Conforme consta do item 9 NBC TG 26, aprovada
pela Resoluo CFC n 1.185/2009, as
demonstraes contbeis so uma representao
da posio patrimonial e financeira e do
desempenho da entidade.

Objetivo das Demonstraes Contbeis

proporcionar informao acerca da posio
patrimonial e financeira, do desempenho e dos
Fluxos de Caixa da entidade que seja til aos
usurios em suas avaliaes e tomada de
decises econmicas.
apresentar os resultados da atuao da
administrao na gesto da entidade e sua
capacitao na prestao de contas quanto aos
recursos que lhe foram confiados.

 A Lei n 6.404/76 disciplina esse assunto em

seus artigos 176 a 188.
No Artigo 176, a mencionada Lei determina que
ao final de cada exerccio social a diretoria far
elaborar com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes
financeiras:

 Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao dos
Acumulados (DLPA);

Lucros

ou

Prejuzos

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); e
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

RESUMO DO PRONUNCIAMENTO TCNICO

CPC 38
OBJETIVO:
Estabelecer princpios para reconhecer e mensurar
ativos financeiros , passivos financeiros e contratos
de itens no financeiros, e quando os reconhece no
Balano Patrimonial.

AVALIAO DE INVESTIMENTOS EM
PARTICIPAES SOCIETRIAS
As participaes em outras sociedades so
efetuadas mediante a compra de ttulos
representativos do capital dessas sociedades
(Aes ou Quotas)
Quando uma empresa (investidora) adquire
ttulos representativos do capital de outra
sociedade (investida), esses ttulos podero ser
contabilizados como investimentos ou como
instrumentos financeiros.

 Essa segregao depender do destino a ser

dado a esses ttulos.
Quando a aquisio tem carter meramente
especulativo, isto , a empresa adquire esses
ttulos para mant-los no seu patrimnio por
pouco tempo, aguardando o melhor momento
para negoci-los.
Eles devero ser considerados instrumentos
financeiros e contabilizados em contas do Ativo
Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo.

COLIGADAS
So coligadas as sociedades nas quais a
investidora tenha influncia significativa. ( 1. Do
artigo 248 da Lei n 6.404/1976). Veja, tambm os
4. E 5 do mesmo artigo citado:
4. Considera-se que h influncia significativa
quando a investidora detm ou exercem o poder
de participar nas decises das polticas financeiras
o operacional da investida, sem controla-la. 5.
presumida influncia significativa quando a
investidora for titular de vinte por cento ou mais do
capital votante da investida, sem control-la.

CONTROLADAS
Considera-se controlada a sociedade na qual a
controladora, diretamente ou atravs de outras
controladas titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia
nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos administradores (2. do artigo 243 da
Lei n 6.404,/76.)

CONTROLADAS EM CONJUNTO
(JOINT VENTURE)
Veja as definies extrada do item 3 da NBC TG 19:
Empreendimento controlado em conjunto (Joint
Venture) o acordo contratual em que duas ou mais
partes se comprometem realizao de atividade
econmica que esta sujeita ao controle conjunto.

 Controle Conjunto compartilhamento do

controle, contratualmente estabelecido, sobre uma
atividade econmica e que existe somente quando
as decises estratgicas, financeiras e operacionais
relativas atividade exigem o consentimento
unnime das partes que compartilha o controle (os
empreendedores).
Empreendedor um dos participantes em
determinado empreendimento controlado em
conjunto que detm o controle compartilhado sobre
esse empreendimento.

MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)
consiste na atualizao do valor dos investimentos
feitos em coligadas ou em controladas e em
outras sociedades que faam parte do mesmo
grupo ou estejam sob controle comum, com base
na variao ocorrida Patrimnio Lquido dessas
sociedades.

CONCEITOS BSICOS

A
Consolidao
das
Demonstraes
Contbeis, tradicionalmente conhecida
como Consolidao de Balanos, uma
tcnica contbil que consiste na unificao
das Demonstraes Contbeis da empresa
controladora e de suas controladas.

As demonstraes contbeis que devem ser

consolidadas so:
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Demonstrao do Valor Adicionado.

 Basicamente, a consolidao consiste na soma

dos saldos das contas de cada demonstrao.
Suponhamos um grupo composto por duas
empresas: Controladora A e Controlada B.
Suponhamos, ainda, que nos Balanos
Patrimoniais dessas duas empresas, os grupos
das Disponibilidades estejam assim compostos:

Controladora A
Caixa e Bancos..................................10.000
Aplicaes de Liquidez Imediata........ 5.000
Total................................................. 15.000
Controlada B
Caixa e Bancos................................. 8.000
Aplicaes de Liquidez Imediata........32.000
Total................................................40.000
No Balano Consolidado, o
disponibilidades ficar assim:

grupo

das

BALANO CONSOLIDADO
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa e Banco....................................18.000
Aplicaes de Liquidez Imediata..........37.000
Total.................................................55.000

 Portanto, no Balano Consolidado, o saldo de

cada conta corresponder soma dos saldos
da respectiva conta constante em cada um
dos Balanos das empresas que participam do
grupo.

 Entretanto, a tcnica de consolidao no

consiste apenas na soma dos saldos das
contas por demonstrao, mas, tambm na
eliminao
daqueles
que
guardem
reciprocidade entre as empresas do grupo.

Quando a Controladora A, por exemplo, tem um

direito a receber da Controlada B, no valor de R$
5.000,00, esse valor aparecer no Ativo do
Balano da Controladora A e no Passivo do
Balano da Controlada B.

Dessa forma, tanto o direito quanto a obrigao

devem ser eliminados e no aparecero no
Balano Consolidado.

ASPECTOS LEGAIS
Os principais documentos que tratam da
Consolidao das Demonstraes Contbeis
so:
Artigos 249 e 250 da Lei n 6.404/76;
Artigos 21 a 41 da Instruo CVM n 247
de 27 de maro de 1996;
Comunicado Tcnico do Comit de
Pronunciamentos Contbeis CPC 36;
Resoluo CFC n 1.240/09 que aprovou a
NBC
T
19.36

Demonstraes
Consolidadas.

 As Demonstraes Contbeis Consolidadas,

que devero ser elaboradas e divulgadas ao fim
de cada exerccio social pelas entidades,
compreendem:
Balano Patrimonial Consolidado;
Demonstrao Consolidada do Resultado do
Exerccio;
Demonstrao Consolidada dos Fluxos de
Caixa;
Demonstrao Consolidada do Valor
Adicionado.

NORMAS TCNICAS DE CONSOLIDAO

As normas para proceder consolidao das

demonstraes contbeis esto contidas no
Artigo 250 da Lei n 6.404/1976 e nos Artigos
24 a 34 da Instruo CVM n 247/96.
Basicamente, a tcnica de consolidao
envolve duas operaes: soma e eliminao de
saldos de contas.

ENTIDADES CONTROLADAS EM
CONJUNTO ( JOINT VENTURES)

As Entidades Controladas em Conjunto tmse mostrado uma nova tendncia mundial em

termos
de
investimentos
em
empreendimentos conjuntos (em ingls, Joint
Ventures).

PROCESSO PARA A FORMAO DAS

JOINT VENTURES
O processo de formao da Joint Ventures
compreende diversas etapas que, apesar de
distintas, esto intimamente interligadas.

O Primeiro passo da assinatura do acordo,

quando so estabelecidas as condies gerais
para a criao da Joint Venture, tais como:

Diviso do poder entre as controladoras.

Contribuies de cada participante.
Normas internas.
Possibilidade de participao de outros
investidores, alm dos controladores.

DETERMINAO DA MOEDA FUNCIONAL

E MTODO DE CONVERSO
O CPC 2 define Moeda Funcional como: moeda
do ambiente econmico principal no qual a
entidade opera.
Mtodos de Converso
Dependendo da moeda funcional e das
condies inflacionrias em que o pas esteja
instalado, os seguintes mtodos de converso
dever ser aplicados:
34

Caractersticas do pas-sede da Mtodo de converso

coligada e controlada e do aceitvel
sistema contbil
Pas de Moeda forte e estvel

Mtodo de taxa corrente

ou de fechamento

Pas de moeda fraca e alta inflao,

mas que tenha adequado sistema Mtodo de taxa corrente
de correo monetria e de ajustes ou de fechamento
em face da inflao local
Pas de moeda fraca e alta inflao, Mtodo de taxa histrica
sem
sistema
de
correo ou do monetrio, no
monetria
monetrio

CONVERSO DA MOEDA

A sua converso, da moeda de origem para

Reais, ser efetuada tomando-se por base a
taxa de cmbio para a venda fixada pelo Banco
Central ou na sua inexistncia, os valores sero
primeiramente
convertido
para
dlares
americanos e depois para Reais.

JUROS SOBRE CAPITAL

PRPRIO - CONCEITO
Juros sobre Capital Prprio (JCP) foram
introduzidos na Contabilidade Tributria pela Lei
n 9.249/95, como forma de compensar a extino
da correo monetria do balano, que gerava
saldo devedor dedutvel para as empresas com
capital de giro prprio.

 Juros remuneratrios do Capital Prprio ou

Juros sobre Capital Prprio (JCP) correspondem a
uma importncia que a empresa paga a seu
titular, scio ou acionista, como remunerao dos
valores por eles investidos na composio do
capital da prpria empresa.

CONDIES PARA A
DEDUTIBILIDADE
Quando a empresa optar em pagar a seus
titulares, juros sobre capital por eles investido na
prpria empresa, para que esses valores sejam
dedutveis da base de clculo da PCSLL e da PIR
(Lucro Real), o pagamento fica condicionado:

BASE DE CLCULO
Luz do que estabelece a legislao tributria,
vejamos os critrios para determinar a base de
clculo dos JCP. O patrimnio lquido que servir de
base de clculo para os juros o existente no
encerramento do perodo imediatamente anterior
quele da remunerao.

 A base de clculo dos Juros sobre o Capital

Prprio, portanto, o total do Patrimnio Lquido
antes de apurado o resultado do exerccio.
Com base na nova redao dada no 2 do Artigo
178 da Lei n 6.404/76, pela Medida Provisria n
449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, o
total do grupo do Patrimnio Lquido passou a ser
apurado pela soma algbrica dos seguintes valores:

( + ) Capital Subscrito
( - ) Capital a Realizar
( + ) Reservas de Capital
( + ) Reservas de Lucro
(+ ou -) Ajustes de Avaliao Patrimonial
( - ) Aes em Tesouraria
( - ) Prejuzos Acumulados
( = ) Total Patrimnio Lquido

LIMITE PARA DEDUTIBILIDADE

Nos termos da legislao tributria, para fins de
dedutibilidade da base de clculo PCSLL e da PIR, o
valor dos juros sobre o capital a ser pago ou
creditado aos titulares de empresas limita-se ao
maior dos seguintes valores:
a) 50% do Lucro Lquido do perodo-base,
computado antes da deduo dos juros; ou
b) 50% do somatrio dos Lucros Acumulados e
Reservas de Lucro.

b) Resultado do exerccio em 31.12.X1 antes da

Proviso para contribuio social e antes de
calculados e deduzidos os JCP: R$ 80.000.
c) Considerar que os saldos das contas do
Patrimnio Lquido apresentado no sofreram
alteraes durante o exerccio de X0 e permanecem
os mesmos ainda na data de crdito dos JCP
(31.12.X1).
d) Considerar que CSLL ser constituda pela taxa de
10% nesse exerccio de X1, e que no ocorreram
adies nem excluses para fins de apurar sua base
de clculo.

AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

AVPAT
Sero classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valores atribudos a elementos do
ativo e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a valor justo (fair value), nos casos
previstos na Lei das Sociedades por Aes (Lei n.
6.404/1976).

 Porm, com a edio do Pronunciamento Tcnico

CPC n. 37 e da Interpretao CPC n. 10, passou a ser
admitido tambm o ajuste na avaliao do imobilizado
na adoo inicial das normas contidas
nos
Pronunciamentos CPC n. 15 a 40 nas demonstraes
contbeis do ano-calendrio de 2010.