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DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

Son actuaciones explicitas que impone la administración
tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las
disposiciones que establece el Código Orgánico Tributario y en los
preceptos previstos en las leyes y reglamentos.
CONTRIBUYENTE
Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones,
frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar
al Estado.
CONTRIBUYENTE ORDINARIO
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes son los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios,
y en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con
el artículo 3 de esta Ley.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y
los que habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes. Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales,

serán

contribuyentes

ordinarios,

en

calidad

de

prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, sólo sobre la porción de la contraprestación o
cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella
contenida.

Los

almacenadores

generales

de

depósito

serán

contribuyentes ordinarios sólo por la prestación del servicio de

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). Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transacción económica se obliga voluntariamente al pago de una obligación a cambio de adquirir un bien o un servicio. los montos de las bases de imposición. exenciones y sanciones. por tanto. UNIDAD TRIBUTARIA La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria. En ningún caso. CONTRIBUYENTE FORMAL Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.C. SUJETO PASIVO Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los contribuyentes formales. entre otros.almacenamiento. sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden Administración a los contribuyentes Tributaria. SUJETO ACTIVO 2 . los contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto. excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la garantía de los bienes objeto del depósito. mediante providencia. puede ser como contribuyente o como responsable. el sujeto pasivo es el que genera el hecho económico por el que paga impuestos. pudiendo la establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. las normas referentes a la determinación de la obligación tributaria. con fundamento en la variación del Índice de Precios al Consumidor (I. ordinarios. según establece la ley.P. En cuanto a impuestos. no siéndoles aplicable.

HECHO IMPONIBLE Es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligación tributaria.. BASE IMPONIBLE Es la magnitud que resulta de la medición del hecho imponible.En las ventas de bienes muebles. 3. que comprende en nuestro país al Estado mismo encargado de la parte tributaria.. Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el Impuesto.En la prestación de servicios. derechos compensatorios. Constituyen hechos imponibles a 3 . intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación. más también los consejos provinciales y municipales están facultados expresamente por la ley para establecer ciertos tributos. cuando se trate de contribuyentes industriales es el precio de venta del producto. y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles. más los tributos. sea de contado o a crédito: es el precio facturado del bien. La administración tributaria se ejerce a través de los órganos de la administración Tributaria..El Sujeto activo es el ente acreedor del tributo. recargos. exceptuando el IVA. En las ventas de alcoholes. licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). derechos antidumping. 1.En la importación de bienes: es el valor en aduanas de los bienes. el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso. 2. excluido el monto de este impuesto. siendo así uno de los elementos que constituyen el tributo. ya sean nacionales o provenientes del exterior: es el precio total facturado a título de contraprestación.

el consumo de los servicios propios del objeto. giro o actividad del negocio. 2. entre otros documentos. notas de débito y de crédito recibidas que acrediten las adquisiciones o la utilización de servicios efectuados en el período tributario respectivo. 5. empresas. u otras entidades legales. en las facturas de proveedores. La venta de exportación de bienes muebles corporales. La importación definitiva de bienes muebles. La exportación de servicios. en los términos de esta Ley. las siguientes actividades. en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley. facturas de compras. negocios jurídicos u operaciones: 1. incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos. liquidaciones. incluyendo aquellos que provengan del exterior.los fines de esta Ley. CREDITO FISCAL Es el impuesto soportado. También constituye hecho imponible. facturas. notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. 4 . La venta de bienes muebles corporales. 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Es un impuesto que grava los ingresos de las personas. 4. así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. DEBITO FISCAL Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país.

Su rol es regular los tributos (impuestos. Cada vez que se ejecuta este proceso se revierte el último asiente asiento de ajuste por inflación. los principios generales de la tributación. trasladándose desde el vendedor al comprador. QUE ES UNA DECLARACION DE IMPUESTO Un formulario que usted completa y envía al gobierno mostrando sus ingresos e impuestos que usted pagó o necesita pagar.IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). viene a establecer dentro del sistema jurídico-fiscal venezolano. FINALIDAD DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO El Código orgánico tributario constituye un texto legal. La declaración de impuesto la hace un Contador Público. El impuesto actúa en cadena. tanto en el ámbito sustantivo como procesal administrativo. El consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final. contribuciones y tasas) que pertenecen al Sistema Tributario Venezolano y a las relaciones que la aplicación de éstos y la norma jurídica tributarias originen. y se hace conforme a las leyes que rijan ese impuesto DECLARACIÓN ESTIMADA 5 . AJUSTE POR INFLACIÓN El Sistema permite en forma opcional la contabilización del ajuste por inflación para reflejar la incidencia de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda de curso legal en los movimientos registrados.

referida a las rentas que el contribuyente estima obtener en el ejercicio en curso. pues permite llevar registro detallado de las ventas e ingresos que presenta la empresa. DESGRAVAMENES Los desgravámenes son deducciones que la ley permite hacer a la renta de un contribuyente. LIBRO DE COMPRAS Y DE VENTA Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Existen dos tipos: el desgravámen único y los desgravámenes detallados. El desgravámen único equivale a 774 unidades tributarias. sin soportes o 6 .Es aquella que se presenta conforme a las disposiciones reglamentarias que dicte el Ejecutivo Nacional. persona natural residente o domiciliada en el país. Al igual que el libro de compras. Sus columnas más importantes son:  Fecha  Proveedor o Cliente  N° Documento  Neto  IVA  TOTAL. con el fin de determinar el impuesto a pagar en un ejercicio fiscal determinado. el libro de venta es imprescindible en la empresa. que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. Su importancia radica en que en este libro se registrarán todas las compras tanto de contado como a crédito que realiza el establecimiento y así llevar un control y orden cronológico de éstas. El libro de compras y gastos es vital en una compañía.

gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U. soportados (Fundamento Legal 60 y 61 LISLR). anuales. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. a menos que declare por separado.  10 U. por el cónyuge no separado de bienes. básicas Estos (educación.T. EXENCIONES Y EXONERACIONES Exenciones Las exenciones tributarias son un beneficio legal. estar servicios debidamente médicos.T. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:  10 U. Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas. REBAJAS PERSONALES Las personas naturales residentes en el país.justificativos. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. con excepción de que estén incapacitados para trabajar. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. o estén estudiando y sean menores de 25 años. social y económico para ciertas personas. Este tratamiento preferencial se fundamenta en situaciones especiales que señala la Ley.T. porque suprimen el pago de las obligaciones fiscales. actividades o empresas. gastos deben seguros. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad. Exoneraciones 7 . Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades vivienda).

 Los pensionados y jubilados.  Los asegurados y sus beneficiarios.  Las instituciones benéficas y de asistencia social. herederos y legatarios.  Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república.  Las personas naturales. por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros. por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a plazo fijo. cédulas hipotecarias. por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo y fideicomisos. EXENCIONES DEL ISLR La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:  las entidades venezolanas de carácter público. herencias y legados que perciban.  Los trabajadores o sus beneficiarios. jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores. cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro. por las pensiones que perciban por concepto de invalidez. por las remuneraciones que reciban de su gobierno.  Los donatarios. certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes 8 . el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela. así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley. retiro o jubilación.  Los afiliados a las cajas. por las donaciones.Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos.

instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro. Guárico. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). Barinas. las actividades pesqueras.  Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención. las pequeñas y 9 . primaria pecuarias. EXONERACIONES DEL ISLR Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:  Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela.  Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. agrícolas. Amazonas. los fondos de ahorro. destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. de pensiones y de retiro. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). así como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.especiales. así como.  Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma. y Pedro María Ureña del Estado Táchira. los fondos de ahorro. Trujillo y Sucre. Portuguesa. de avícolas.  Los Municipios Bolívar. estudios o formación.  Establecimientos manufactureros. Apure.  Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación forestales. García de Hevia. provenientes de los Bonos PDVSA. acuícolas y piscícolas.  Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad de título valor emitido por la república. y previsión social.  Las instituciones de ahorro y previsión social.

ajustes y gravamenes que se deben tomar en cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona. expresadas en porcentajes. 3. TARIFAS EN MATERIA DE ISLR Las tarifas constituyen los niveles de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. se aplica a las personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas. para gravar el enriquecimiento de las personas. instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales. se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con un 60% y a las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas con un 50%. RETENCIONES 10 . El sustraendo es la cantidad. En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. 1. Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro. estas tarifas son progresivas. La tarifa No. 2. se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas. para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.  La ley del ISLR incluye otras exclusiones. es decir. a mayor renta mayor porcentaje de imposición. el impuesto será del 34 %. como son las herencias yacentes y las firmas personales. La tarifa No. Generalmente encontramos el sustraendo determinado dentro de las tablas correspondientes a cada tarifa. que han sido establecidos por la norma tributaria.medianas industrias (PyMIs). entidad y/o el contador público encargado de llevar a cabo la tarea. Se han establecido tres grupos de tarifas: La tarifa No.

y en todos los casos que determine la administración. DEBERES FORMALES Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. etiquetas. en recibos. empaques y avisos impresos de publicidad. el cual debe ser emitido y entregado en el periodo de imposición en que se practica la retención conteniendo la información requerida y debe registrarse por el agente de retención y proveedor en el libro de compras y ventas. te retienen ahora para asegurar el pago del impuesto. de deudas en virtud de embargo.La retención es la cantidad que se retiene de un sueldo.  Entregar a todos los compradores de bienes y servicios facturas y/o comprobantes de ventas.  Emitir documentos o facturas con el monto real de la operación.  Emitir facturas. en los libros de contabilidad exigidos. Entre los cuales se encuentran los siguientes requerimientos y obligaciones:  Inscribirse en el registro de información fiscal (RIF)  Notificar las modificaciones al RIF  Exhibir en lugar visible de sus oficinas el certificado de inscripción. solicitudes y documentos a organismos públicos. salario u otra percepción para el pago de un impuesto. marcas. 11 . es decir.  Inscribirse en el Sistema de Ajuste por inflación RAA Emitir o exigir comprobantes. comprobantes o documentos equivalentes. facturas y contratos.  Entregar a los proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen.

 Emitir y recibir comprobantes de ventas o de prestación de servicios con el No. .Declaración estimada de rentas según sea el caso. .  Llevar el libro adicional fiscal del ajuste por inflación. los reglamentos Administración y cualquier otro instrumento emitido por la tributaria.Declaraciones sustitutivas.  Los proveedores identificaran en el libro de ventas en forma discriminada. Llevar libros o registros contables o especiales  Llevar los libros y registros contables y especiales incluyendo el libro de ventas y compras del IVA sin atraso. No utilizar o tener máquinas distintas de las fiscales. de conformidad al COT.Declaración Informativa. en los casos establecidos por la ley. 12 .  Llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de contabilidad generalmente aceptados los libros y registros Diario. . las operaciones efectuadas a los agentes de retención Presentar declaraciones y comunicaciones  Presentar y pagar dentro del plazo las declaraciones (Los Sujetos pasivos especiales según calendario especial) Tipos de declaraciones: .  Mantener permanentemente los libros en el establecimiento. De RIF. Mayor e Inventario.Declaración definitiva de Rentas.  Conservar libros y registros mientras el tributo no esté prescrito.  Elaborar el resumen mensual en los libros de compras y ventas de las operaciones realizadas durante el mes de imposición.

Las Personas jurídicas cualesquiera sea el monto de sus ganancias o pérdidas. 3 meses después de terminado el ejercicio fiscal. Personas naturales o jurídicas que en el ejercicio anterior hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 UT. no comparecer cuando se le solicite. · Oportunidad para enterar o pagar dentro de los 3 días hábiles en los plazos legales o para los sujetos pasivos especiales de conformidad al calendario previsto. incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas  Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse las facultades de fiscalización.  Imprimir facturas y otros documentos.  No mantener en condiciones los sistemas computarizados. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria  Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la Administración Tributaria. proporcionar información falsa o errónea.· Deberán declarar Las personas Naturales con enriquecimiento global Neto anual superior a 1000 UT. dictadas en usó de sus facultades legales  Se considerarán como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria. Art 104 COT  No exhibir los libros. Permitir el control de la Administración Tributaria  Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria. Art 106 COT 13 . registros y documentos solicitados por la administración tributaria. Art 105 COT No proporcionar información requerida. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria. no notificar las compensaciones y cesiones. o ingresos brutos mayores a 1500 UT.

ocultar o vender bienes o documentos retenidos en medidas cautelares. Es la reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito tributario. ya sea como detenidos. serán responsables sus directores. la destrucción de sellos y precintos o cerraduras colocados por la administración. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones. gerentes. representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad. CLASIFICACIÓN PRISIÓN: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad. Pena privativa de libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y más benigna que la de reclusión (Cabanellas de Torres). de 14 . salvo las penas privativas de libertad. es decir. sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. 90 Código Orgánico Tributario). administradores. serán aplicadas por la Administración Tributaria. Utilizar. Además de esto. procesados o condenados. Es una pena para un delito o falta. nos indica que las sanciones. Reapertura de un establecimiento clausurado por la administración. sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes. con una finalidad punitiva y ejemplarizante. SANCIONES QUE APLICAN SEGÚN EL COT POR EL NO CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES La Sanción Tributaria es la pena que lleva aparejada la existencia de una infracción. sustraer. considerando la sanción como una pena o castigo al infractor. El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios.

a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen. parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario.O.T. auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria (Art.) REVOCATORIA O SUSPENSIÓN DE LICENCIAS: Decisión administrativa de la autoridad tributaria. o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad. apoyen.) MULTA: Se reconoce por la simple infracción o contravención de las normas tributarias adjetivas.) 15 . que son de carácter administrativo o reglamentario. 93 Código Orgánico Tributario. Las Administraciones a los tres niveles de poder Nacional. y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela.acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 89 de la C. CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal. ejerce su jurisdicción. Estadal y Municipal. INHABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS Y PROFESIONES: Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior. en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto). se les aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta.